財(cái)務(wù)報(bào)告編制課件

第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告概述第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表第三節(jié)利潤(rùn)表第四節(jié)現(xiàn)金流量表第五節(jié)所有者權(quán)益變動(dòng)表第六節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表附注第七節(jié)中期財(cái)務(wù)報(bào)告第十四章財(cái)務(wù)報(bào)告第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告概述第十四章財(cái)務(wù)報(bào)告1學(xué)習(xí)目的與要求了解財(cái)務(wù)報(bào)表的種類及編制的基本要求明確各種財(cái)務(wù)報(bào)表的作用掌握財(cái)務(wù)報(bào)表的編制原理和基本的編制方法學(xué)習(xí)目的與要求了解財(cái)務(wù)報(bào)表的種類及編制的基本要求一、財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容財(cái)務(wù)報(bào)告是企業(yè)正式對(duì)外揭示或表述財(cái)務(wù)信息的總結(jié)性書(shū)面文件提供的信息：1.經(jīng)濟(jì)資源信息2.企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)3.現(xiàn)金流動(dòng)信息4.管理當(dāng)局受托責(zé)任信息5.非財(cái)務(wù)信息和未來(lái)信息第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告概述一、財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告概述3二、財(cái)務(wù)報(bào)告的作用財(cái)務(wù)報(bào)告（或財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告）的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息財(cái)務(wù)報(bào)告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會(huì)公眾等1.有助于投資者和債權(quán)人等進(jìn)行合理的決策2.反映企業(yè)管理當(dāng)局的受托經(jīng)管責(zé)任3.幫助企業(yè)管理當(dāng)局改善經(jīng)營(yíng)管理4.幫助國(guó)家有關(guān)部門實(shí)現(xiàn)其經(jīng)濟(jì)與社會(huì)目標(biāo)二、財(cái)務(wù)報(bào)告的作用4三、財(cái)務(wù)報(bào)告披露方式財(cái)務(wù)報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)表附注審計(jì)報(bào)告自己披露的信息一般意義的財(cái)務(wù)報(bào)告包括“財(cái)務(wù)報(bào)表”和“其它財(cái)務(wù)報(bào)告”三、財(cái)務(wù)報(bào)告披露方式財(cái)務(wù)報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)表附注審計(jì)報(bào)告自己披露的信5（一）財(cái)務(wù)報(bào)表財(cái)務(wù)報(bào)表是根據(jù)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以表格形式概括反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流動(dòng)及經(jīng)營(yíng)績(jī)效及所有者權(quán)益變動(dòng)的書(shū)面文件。財(cái)務(wù)報(bào)表：四表一注（二）其他財(cái)務(wù)報(bào)告管理當(dāng)局的分析與討論預(yù)測(cè)報(bào)告物價(jià)變動(dòng)影響報(bào)告社會(huì)責(zé)任報(bào)告等。（一）財(cái)務(wù)報(bào)表6四、財(cái)務(wù)報(bào)告的分類財(cái)務(wù)報(bào)表按不同的標(biāo)準(zhǔn)分類：1.按反映的內(nèi)容動(dòng)態(tài)報(bào)表靜態(tài)報(bào)表2.編報(bào)時(shí)間中期報(bào)告年報(bào)3.編制基礎(chǔ)個(gè)別報(bào)表匯總報(bào)表合并報(bào)表四、財(cái)務(wù)報(bào)告的分類7五、財(cái)務(wù)報(bào)告的編制原則1.報(bào)表內(nèi)容真實(shí)可靠2.信息具有相關(guān)性3.體現(xiàn)效益大于成本原則六、財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)的基本要求針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)要求提出的1.列報(bào)基礎(chǔ)為持續(xù)經(jīng)營(yíng)2.重要性和項(xiàng)目列報(bào)3.正常營(yíng)業(yè)周期4.終止經(jīng)營(yíng)五、財(cái)務(wù)報(bào)告的編制原則8一、資產(chǎn)負(fù)債表的概念及作用反映企業(yè)在一定時(shí)點(diǎn)上財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。

1.經(jīng)濟(jì)資源及其分布，資本結(jié)構(gòu)2.償債能力3.財(cái)務(wù)彈性4.經(jīng)營(yíng)績(jī)效第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表一、資產(chǎn)負(fù)債表的概念及作用第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表9二、資產(chǎn)負(fù)債表的局限性1.資產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)價(jià)方法不統(tǒng)一2.部分有價(jià)值的經(jīng)濟(jì)資源未能在資產(chǎn)負(fù)債表報(bào)告3.資產(chǎn)負(fù)債表的信息包含了許多主觀判斷及估計(jì)數(shù)4.理解資產(chǎn)負(fù)債表的涵義必須依靠報(bào)表閱讀者的判斷二、資產(chǎn)負(fù)債表的局限性10三、資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)

（一）資產(chǎn)負(fù)債表上項(xiàng)目的分類與排列資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)非流動(dòng)資產(chǎn)按流動(dòng)性程度：由高到低負(fù)債流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債按到期日：由近及遠(yuǎn)所有者權(quán)益實(shí)收資本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)按永久性：遞減三、資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)

（一）資產(chǎn)負(fù)債表上項(xiàng)目的分類與排列資（二）資產(chǎn)負(fù)債表的格式1.報(bào)告式2.賬戶式3.我國(guó)：賬戶式結(jié)構(gòu)注意各種格式的優(yōu)缺點(diǎn)資產(chǎn)期末數(shù)年初數(shù)負(fù)債和所有者權(quán)益期末數(shù)年初數(shù)流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)資產(chǎn)負(fù)債合計(jì)所有者權(quán)益合計(jì)資產(chǎn)合計(jì)負(fù)債和所有者權(quán)益合計(jì)（二）資產(chǎn)負(fù)債表的格式注意各種格式的優(yōu)缺點(diǎn)資產(chǎn)期末數(shù)年初數(shù)12四．資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目編制方法年初余額根據(jù)上年末“期末余額”填列期末余額編制方法：根據(jù)總賬及有關(guān)明細(xì)賬的期末余額填列

會(huì)計(jì)賬戶余額(按會(huì)計(jì)科目設(shè)置)

資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目（部分：會(huì)計(jì)科目名稱部分：不是會(huì)計(jì)科目）部分：直接填列部分：分析填列四．資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目編制方法根據(jù)總賬及有關(guān)明細(xì)賬的期末余額填列13填列方法報(bào)表項(xiàng)目舉例直接根據(jù)總賬科目的余額填列交易性金融資產(chǎn)、工程物資、固定資產(chǎn)清理、遞延所得稅資產(chǎn)短期借款、交易性金融負(fù)債、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、預(yù)計(jì)負(fù)債、遞延所得稅負(fù)債實(shí)收資本、資本公積、庫(kù)存股、盈余公積根據(jù)總賬科目的余額計(jì)算填列貨幣資金、存貨、未分配利潤(rùn)根據(jù)有關(guān)明細(xì)科目的余額計(jì)算填列應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款、開(kāi)發(fā)支出根據(jù)總帳科目和明細(xì)科目的余額分析計(jì)算填列一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)、持有至到期投資、長(zhǎng)期應(yīng)收款、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款根據(jù)資產(chǎn)科目與其備抵科目（折舊、折耗、攤銷、準(zhǔn)備）抵消后的凈額填列應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款、可供出售金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、商譽(yù)填列方法報(bào)表項(xiàng)目舉例直接根據(jù)總賬交易性金融資產(chǎn)、工程物資、固14根據(jù)總賬期末余額計(jì)算填列1.貨幣資金=庫(kù)存現(xiàn)金＋銀行存款＋其他貨幣資金2.存貨=材料采購(gòu)(在途物資)+原材料+材料成本差異+庫(kù)存商品-商品進(jìn)銷差價(jià)（商業(yè)企業(yè)貸方）+發(fā)出商品+委托加工物資+周轉(zhuǎn)材料+委托代銷商品+受托代銷商品–受托代銷商品款-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（貸方余額）+生產(chǎn)成本+消耗性生物資產(chǎn)-消耗性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備3.未分配利潤(rùn)=本年利潤(rùn)+利潤(rùn)分配根據(jù)總賬期末余額計(jì)算填列1.貨幣資金=庫(kù)存現(xiàn)金＋銀行存款＋15根據(jù)明細(xì)賬期末余額分析填列1.“應(yīng)收賬款”與“預(yù)收賬款”

■“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目=兩賬戶所屬明細(xì)的借方余額合計(jì)

–對(duì)應(yīng)的“壞賬準(zhǔn)備”余額

■“預(yù)收賬款”項(xiàng)目=兩賬戶所屬明細(xì)的貸方余額合計(jì)2.“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”■“預(yù)付賬款”項(xiàng)目=

兩賬戶所屬明細(xì)賬的借方余額合計(jì)–相應(yīng)“壞賬準(zhǔn)備”余額■“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目=兩賬戶所屬明細(xì)賬的貸方余額合計(jì)根據(jù)明細(xì)賬期末余額分析填列1.“應(yīng)收賬款”與“預(yù)收賬款”16總賬明細(xì)賬期末余額總賬明細(xì)賬期末余額借方貸方借方貸方應(yīng)收賬款

530000

應(yīng)付賬款

390000

甲公司

30000

A公司

400000

乙公司200000

x公司60000

丙公司400000

y公司

150000

丁公司

40000預(yù)收賬款

預(yù)付賬款

100000

中山公司20000

A公司50000

求實(shí)公司

30000

B公司70000

誠(chéng)信公司

120000

C公司

20000應(yīng)收賬款=壞賬準(zhǔn)備

10000預(yù)收賬款=

應(yīng)收賬款

10000應(yīng)付賬款=總賬明細(xì)賬期末余額總賬明細(xì)賬期末余額借方貸方借方貸方應(yīng)收賬款17一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)持有至到期投資長(zhǎng)期應(yīng)收款長(zhǎng)期待攤費(fèi)用持有至到期投資長(zhǎng)期應(yīng)收款長(zhǎng)期待攤費(fèi)用賬戶余額根據(jù)總賬和明細(xì)科目的期末余額分析填列一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)持有至到期投資長(zhǎng)期應(yīng)收款長(zhǎng)期待攤費(fèi)用持18“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目“持有至到期投資”項(xiàng)目“持有至到期投資”賬戶余額（1）“持有至到期投資”賬戶的分析=“持有至到期投資”總賬余額-一年內(nèi)到期的持有至到期投資金額-“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”金額自該資產(chǎn)負(fù)債表表首所列日期算起，一年內(nèi)到期（含一年）非流流動(dòng)資產(chǎn)“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目“持有至到期投資”項(xiàng)目“持有至19例：“持有至到期投資”總賬借方余額50000元：2008年3月初購(gòu)入債券：30000元，3年期；2009年12末購(gòu)入債券：20000元，3年期。編制2010年度的資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，如何填列？“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”=30000元“持有至到期投資”=50000-30000=20000元假設(shè)2009年購(gòu)入債券在2010年末已發(fā)生減值，提取減值準(zhǔn)備2000元。持有至到期投資=50000-30000-2000=18000元例：“持有至到期投資”總賬借方余額50000元：20“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目：“長(zhǎng)期應(yīng)收款”項(xiàng)目“長(zhǎng)期應(yīng)收款”賬戶余額（2）“長(zhǎng)期應(yīng)收款”賬戶余額的分析=總賬余額-一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期應(yīng)收款-“未實(shí)現(xiàn)融資收益”-“壞賬準(zhǔn)備”“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目：“長(zhǎng)期應(yīng)收款”項(xiàng)目“長(zhǎng)期應(yīng)收21“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”項(xiàng)目“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”賬戶余額（3）“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用””賬戶的分析=總賬余額-一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”金額“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”項(xiàng)目“長(zhǎng)期待攤22一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債長(zhǎng)期借款：差額長(zhǎng)期應(yīng)付款：差額應(yīng)付債券：差額專項(xiàng)應(yīng)付款：差額“長(zhǎng)期借款”“長(zhǎng)期應(yīng)付款”“應(yīng)付債券”“專項(xiàng)應(yīng)付款”賬戶余額2、長(zhǎng)期負(fù)債和一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債=總賬余額-一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期應(yīng)付款-“未確認(rèn)融資費(fèi)用”余額一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債長(zhǎng)期借款：差額長(zhǎng)期應(yīng)付款：差額應(yīng)付債券23編制2007年度資產(chǎn)負(fù)債表：“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”=500000“長(zhǎng)期借款”=800000-500000=300000“應(yīng)付債券”=600000編制2007年度資產(chǎn)負(fù)債表：“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”=5024備抵帳戶：各折舊、折耗、攤銷、準(zhǔn)備等帳戶。1.“其他應(yīng)收款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利”=總賬余額-“壞賬準(zhǔn)備”中相應(yīng)的計(jì)提數(shù)。應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、長(zhǎng)期應(yīng)收款2.“可供出售金融資產(chǎn)”=總賬余額-“可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”3.“長(zhǎng)期股權(quán)投資”項(xiàng)目=總賬余額-“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”根據(jù)凈額（扣除備抵項(xiàng)目）填列備抵帳戶：各折舊、折耗、攤銷、準(zhǔn)備等帳戶。根據(jù)凈額（扣除備抵254.“投資性房地產(chǎn)”項(xiàng)目=總賬余額-投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊-投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備5.“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目=總賬余額-“累計(jì)折舊”-“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”6.“在建工程”項(xiàng)目=總賬余額-“在建工程減值準(zhǔn)備”7.“工程物資”項(xiàng)目=總賬余額-“工程物資減值準(zhǔn)備”4.“投資性房地產(chǎn)”項(xiàng)目268.“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”=總賬余額-“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”-“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”9.“油氣資產(chǎn)”=總賬余額-“累計(jì)折耗”-“油氣資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”10.“無(wú)形資產(chǎn)”項(xiàng)目=總賬余額-“累計(jì)攤銷”-“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”11.“商譽(yù)”=總賬余額-“商譽(yù)減值準(zhǔn)備”8.“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”27利潤(rùn)表又稱收益表、損益表，是反映企業(yè)一定期間經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)表。第三節(jié)利潤(rùn)表利潤(rùn)表又稱收益表、損益表，是反映企業(yè)一定期間經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)表。28一、不同收益計(jì)量觀(一)資產(chǎn)負(fù)債觀指通過(guò)對(duì)照前后期資產(chǎn)負(fù)債表的所有者權(quán)益(凈資產(chǎn))來(lái)確定企業(yè)在一定期間所實(shí)現(xiàn)的收益；所有者權(quán)益增加為利潤(rùn)，減少為虧損（但在此期間由所有者追加投資和分紅引起的凈資產(chǎn)變動(dòng)除外）一、不同收益計(jì)量觀29(二)收入費(fèi)用觀指通過(guò)設(shè)置收入、費(fèi)用類賬戶，遵循配比原則計(jì)算當(dāng)期利潤(rùn)，它以一定期間發(fā)生的交易或其他事項(xiàng)所產(chǎn)生的收入及費(fèi)用之間的差額作為當(dāng)期的收益。當(dāng)期營(yíng)業(yè)觀點(diǎn)損益滿計(jì)觀點(diǎn)利潤(rùn)表構(gòu)成的基本要素收入和費(fèi)用日?；顒?dòng)利得及損失非日?；顒?dòng)均強(qiáng)調(diào)對(duì)所有者權(quán)益的影響二者主要區(qū)別：陳報(bào)收益目的不同(二)收入費(fèi)用觀收入和費(fèi)用日常活動(dòng)利得及損失非日?；顒?dòng)均30二、利潤(rùn)表的作用1.為企業(yè)外部投資者以及信貸者作投資決策及貸款決策提供依據(jù)2.為企業(yè)內(nèi)部管理層的經(jīng)營(yíng)決策提供依據(jù)3.為企業(yè)內(nèi)部業(yè)績(jī)考核提供重要的依據(jù)二、利潤(rùn)表的作用31三、利潤(rùn)表的局限1.貨幣計(jì)量的局限2.歷史成本計(jì)價(jià)的局限3.許多費(fèi)用是估計(jì)數(shù)4.多種會(huì)計(jì)方法的選用會(huì)影響不同公司收益的比較5.利潤(rùn)表多半按功能性分類，不利于預(yù)測(cè)未來(lái)利潤(rùn)及現(xiàn)金流量三、利潤(rùn)表的局限32四、利潤(rùn)表的格式（一）單步式利潤(rùn)表將所有收入和所有費(fèi)用分別加以匯總，收入合計(jì)減費(fèi)用合計(jì)從而得出本期利潤(rùn)（二）多步式利潤(rùn)表將收入與費(fèi)用按同類屬性分別加以歸集，分別計(jì)算營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額，最后計(jì)算出所得稅后利潤(rùn)二者的比較四、利潤(rùn)表的格式二者的比較33五、利潤(rùn)表的編制方法（一）利潤(rùn)表的填列規(guī)則填列依據(jù)主要是各類損益類科目的本期發(fā)生額（二）利潤(rùn)表各項(xiàng)目的內(nèi)容及填列1.月度利潤(rùn)表2.中期報(bào)表3.年度利潤(rùn)表六、利潤(rùn)表編制實(shí)例五、利潤(rùn)表的編制方法34一、現(xiàn)金流量表的概念及作用現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)一定期間現(xiàn)金流量的報(bào)表作用：1.現(xiàn)金流量信息，財(cái)務(wù)狀況的評(píng)價(jià)2.支付能力、償債能力和外部資金的需求情況3.預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的發(fā)展情況（獲取未來(lái)現(xiàn)金的能力）4.評(píng)估報(bào)告期內(nèi)與現(xiàn)金有關(guān)和無(wú)關(guān)的投資及籌資活動(dòng)第四節(jié)現(xiàn)金流量表一、現(xiàn)金流量表的概念及作用第四節(jié)現(xiàn)金流量表35二、現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)具體包括：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金和現(xiàn)金等價(jià)物現(xiàn)金等價(jià)物:指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值風(fēng)險(xiǎn)很小的投資注意各項(xiàng)的具體內(nèi)容編表基礎(chǔ)現(xiàn)金（廣義的）購(gòu)買日起3個(gè)月內(nèi)到期二、現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)注意各項(xiàng)的具體內(nèi)容編表基礎(chǔ)現(xiàn)金（廣義36三、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)（一）現(xiàn)金流量及其影響因素現(xiàn)金流量:企業(yè)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入與流出。資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益現(xiàn)金=負(fù)債+所有者權(quán)益-非現(xiàn)金資產(chǎn)Δ現(xiàn)金=Δ負(fù)債+Δ所有者權(quán)益-Δ非現(xiàn)金資產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)按其與現(xiàn)金流量的關(guān)系：1.現(xiàn)金各項(xiàng)目之間的增減變動(dòng)2.非現(xiàn)金各項(xiàng)目之間的增減變動(dòng)3.現(xiàn)金各項(xiàng)目與非現(xiàn)金各項(xiàng)目之間的增減變動(dòng)不影響不影響影響三、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)不影響不影響影響37（二）現(xiàn)金流量的分類1.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)：投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的活動(dòng)2.投資活動(dòng)：企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)的購(gòu)建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及其處置活動(dòng)3.籌資活動(dòng)：導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)（三）現(xiàn)金流量表的格式主表:經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量:直接法投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量附注：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量（間接法）不涉及現(xiàn)金的重大投資和籌資活動(dòng)注意各項(xiàng)具體內(nèi)容（二）現(xiàn)金流量的分類注意各項(xiàng)具體內(nèi)容38流出購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金支付的各項(xiàng)稅費(fèi)支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

流入銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金

收到的稅費(fèi)返還

收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量流出流入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量39流入收回投資所收到的現(xiàn)金取得投資收益所收到的現(xiàn)金處置固定資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出購(gòu)建長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金投資所支付的現(xiàn)金支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金投資活動(dòng)現(xiàn)金流量+_投資活動(dòng)現(xiàn)金流量流入流出投資活+_投資活動(dòng)現(xiàn)金流量流入吸收投資所收到的現(xiàn)金借款所收到的現(xiàn)金收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金分配股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量+_籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量流入流出籌資活+_籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量四、現(xiàn)金流量表的編制原理與方法（一）編制依據(jù)是資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和所有者權(quán)益變動(dòng)表及有關(guān)賬戶記錄資料

編制思路：根據(jù)會(huì)計(jì)憑證編制根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表資料填列編制現(xiàn)金流量表的過(guò)程就是將權(quán)責(zé)制下的會(huì)計(jì)資料轉(zhuǎn)換為收付制表示的現(xiàn)金流動(dòng)四、現(xiàn)金流量表的編制原理與方法編制現(xiàn)金流量表的過(guò)程就是將權(quán)責(zé)42（二）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的填列1．直接法直接法是通過(guò)現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別反映來(lái)自企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量（1）根據(jù)相應(yīng)科目記錄分析填列（2）公式調(diào)整2．間接法間接法是以本期凈利潤(rùn)(或凈損失)為起算點(diǎn)，調(diào)整不增加或不減少現(xiàn)金的收入與費(fèi)用項(xiàng)目；調(diào)整屬于投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)的收益與損失；調(diào)整與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的非現(xiàn)金流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債的增減變動(dòng)，從而計(jì)算出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的一種方法。(附注)（二）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的填列43（一）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1．“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目該項(xiàng)目反映企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)實(shí)際收到的現(xiàn)金（包括應(yīng)向購(gòu)買者收取的增值稅銷項(xiàng)稅額），包括本期銷售商品、提供勞務(wù)收到現(xiàn)金，以及前期銷售商品、提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金和本期預(yù)收的款項(xiàng)，減去本期退回本期銷售的商品和前期銷售本期退回的商品支付的現(xiàn)金。企業(yè)銷售材料和代購(gòu)代銷業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金，也在本項(xiàng)目反映。（一）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1．“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)基礎(chǔ)初步調(diào)整再調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入銷項(xiàng)稅額=+銷售收現(xiàn)應(yīng)收賬款（期初-期末）應(yīng)收票據(jù)（期初-期末）預(yù)收賬款（期末-期初）本期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備(-)本期轉(zhuǎn)回的壞賬準(zhǔn)備(+)現(xiàn)金折扣、票據(jù)貼現(xiàn)(-)以非現(xiàn)資產(chǎn)抵應(yīng)收款(-)基礎(chǔ)初步調(diào)整再調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)收入=+銷售收現(xiàn)應(yīng)收賬款（期初-期45甲企業(yè)本期銷售一批商品，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為2800000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為476000元，以銀行存款收訖；應(yīng)收票據(jù)期初余額為270000元，期末余額為60000元；應(yīng)收賬款期初余額為1000．000元，期末余額為400000元；年度內(nèi)核銷的壞賬損失為20000元。另外，本期因商品質(zhì)量問(wèn)題發(fā)生退貨，支付銀行存款30000元，貨款已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付。甲企業(yè)本期銷售一批商品，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款本期銷售商品收到的現(xiàn)金3276000加：本期收到前期的應(yīng)收票據(jù)(270000—60000)210000本期收到前期的應(yīng)收賬款(1000000—400000—20000)580000減：本期因銷售退回支付的現(xiàn)金30000本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金4036000本期銷售商品收到的現(xiàn)金3276000某企業(yè)2011年度有關(guān)資料如下：（1）應(yīng)收賬款項(xiàng)目：年初數(shù)100萬(wàn)元，年末數(shù)120萬(wàn)元（2）應(yīng)收票據(jù)項(xiàng)目：年初數(shù)40萬(wàn)元，年末數(shù)20萬(wàn)元；（3）預(yù)收款項(xiàng)項(xiàng)目：年初數(shù)80萬(wàn)元，年末數(shù)90萬(wàn)元；（4）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入6000萬(wàn)元；（5）應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1020萬(wàn)元；（6）其他有關(guān)資料如下：本期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備5萬(wàn)元（該企業(yè)采用備抵法核算壞賬損失），本期發(fā)生壞賬回收2萬(wàn)元，收到客戶用11.7萬(wàn)元商品（貨款10萬(wàn)元，增值稅1.7萬(wàn)元）抵償前欠賬款12萬(wàn)元。銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=（6000+1020）+（100-120）+（40-20）+（90-80）-5-12＝7013萬(wàn)元。

某企業(yè)2011年度有關(guān)資料如下：2．收到的稅費(fèi)返還該項(xiàng)目反映企業(yè)收到返還的各種稅費(fèi)，包括收到返還的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅、所得稅、教育費(fèi)附加等。2．收到的稅費(fèi)返還甲企業(yè)前期出口商品一批，已交納增值稅，按規(guī)定應(yīng)退增值稅8500元，前期未退，本期以轉(zhuǎn)賬方式收訖；本期收到退回的營(yíng)業(yè)稅款18000元、收到的教育費(fèi)附加返還款33000元，款項(xiàng)已存入銀行。甲企業(yè)前期出口商品一批，已交納增值稅，按規(guī)定應(yīng)退增值稅85本期收到的出口退增值稅額8500加：收到的退營(yíng)業(yè)稅額18000收到的退教育費(fèi)附加返還額33000本期收到的稅費(fèi)返還59500本期收到的出口退增值稅額85003.“收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目。反映企業(yè)除了上述各項(xiàng)目外，收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入。如經(jīng)營(yíng)性租賃收到的租金（其他業(yè)務(wù)收入）、罰款收入（營(yíng)業(yè)外收入）、收到押金（其他應(yīng)付款）、流動(dòng)資產(chǎn)損失中由個(gè)人賠償?shù)默F(xiàn)金收入（其他應(yīng)收款）等。3.“收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目。反映企業(yè)除了上述4．購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金本項(xiàng)目反映企業(yè)購(gòu)買材料、商品、接受勞務(wù)實(shí)際支付的現(xiàn)金，包括支付的貨款以及與貨款一并支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，具體包括：本期購(gòu)買商品；接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金，以及本期支付前期購(gòu)買商品、接受勞務(wù)的未付款項(xiàng)和本期預(yù)付款項(xiàng)，減去本期發(fā)生的購(gòu)貨退回收到的現(xiàn)金。為購(gòu)置存貨而發(fā)生的借款利息資本化部分，應(yīng)在“分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。4．購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金“購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本存貨（期末-期初）進(jìn)項(xiàng)稅額=+應(yīng)付賬款（期初-期末）應(yīng)付票據(jù)（期初-期末）預(yù)付賬款（期末-期初）本期計(jì)提的存貨準(zhǔn)備（+）本期轉(zhuǎn)回的存貨準(zhǔn)備（-）取得現(xiàn)金折扣（-）非外購(gòu)增加存貨（-）非外銷減少存貨（+）非付現(xiàn)成本（折舊）（-）計(jì)入成本工資、福利（-）購(gòu)貨付現(xiàn)基礎(chǔ)初步調(diào)整再調(diào)整“購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目主營(yíng)業(yè)務(wù)成本=+應(yīng)付賬款54甲公司本期購(gòu)買原材料，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的材料價(jià)款為150000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為25500元，款項(xiàng)已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付；本期支付應(yīng)付票據(jù)100000元；購(gòu)買工程用物資150000元，貨款已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付。甲公司本期購(gòu)買原材料，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的材料價(jià)款為本期購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金計(jì)算如下：本期購(gòu)買原材料支付的價(jià)款150000加：本期購(gòu)買原材料支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額25500缽期支付的應(yīng)付票據(jù)100000本期購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金275500本期購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金計(jì)算如下：某企業(yè)2011年度有關(guān)資料如下：（1）應(yīng)付賬款項(xiàng)目：年初數(shù)100萬(wàn)元，年末數(shù)120萬(wàn)元；（2）應(yīng)付票據(jù)項(xiàng)目：年初數(shù)40萬(wàn)元，年末數(shù)20萬(wàn)元；（3）預(yù)付款項(xiàng)項(xiàng)目：年初數(shù)80萬(wàn)元，年末數(shù)90萬(wàn)元；（4）存貨項(xiàng)目的年初數(shù)為100萬(wàn)元，年末數(shù)為80萬(wàn)元；（5）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本4000萬(wàn)元；（6）應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）600萬(wàn)元；（7）其他有關(guān)資料如下：用固定資產(chǎn)償還應(yīng)付賬款10萬(wàn)元，生產(chǎn)成本中直接工資項(xiàng)目含有本期發(fā)生的生產(chǎn)工人工資費(fèi)用100萬(wàn)元，本期制造費(fèi)用發(fā)生額為60萬(wàn)元（其中消耗的物料為5萬(wàn)元），工程項(xiàng)目領(lǐng)用的本企業(yè)產(chǎn)品10萬(wàn)元。購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金＝（4000+600）+（100-120）+（40-20）+（90-80）+（80-100）-（10+100+55）+10＝4435萬(wàn)元。

某企業(yè)2011年度有關(guān)資料如下：（1）應(yīng)付賬款項(xiàng)目：年初數(shù)15．支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金包括本期實(shí)際支付給職工的工資、獎(jiǎng)金、各種津貼和補(bǔ)貼等，以及為職工支付的五險(xiǎn)一金等其他費(fèi)用。企業(yè)代扣代繳的職工個(gè)人所得稅，也在本項(xiàng)目反映。本項(xiàng)目不包括支付給離退休人員的各項(xiàng)費(fèi)用及支付給在建工程人員的工資及其他費(fèi)用。企業(yè)支付給離退休人員的各項(xiàng)費(fèi)用在“支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。支付給在建工程人員的工資及其他費(fèi)用在“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。5．支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金包括本期實(shí)際支付給職工的工支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金=

生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用中職工薪酬

+應(yīng)付職工薪酬（年初余額-期末余額）-[應(yīng)付職工薪酬（在建工程）的（年初余額-期末余額）]

支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金=某企業(yè)2011年度有關(guān)職工薪酬有關(guān)資料如下：

項(xiàng)目年初數(shù)本期分配或計(jì)提數(shù)期末數(shù)應(yīng)付職工薪酬生產(chǎn)工人工資100000100000080000車間管理人員工資4000050000030000行政管理人員工資6000080000045000在建工程人員工資2000030000015000本期用銀行存款支付離退休人員工資500000元。假定應(yīng)付職工薪酬本期減少數(shù)均以銀行存款支付，應(yīng)付職工薪酬為貸方余額。某企業(yè)2011年度有關(guān)職工薪酬有關(guān)資料如下：

60①支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金=（100000+40000+60000）+（1000000+500000+800000）-（80000+30000+45000）=2345000元。

②支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金=500000元

③購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金=20000+300000-15000=305000元

①支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金=（100000+4616．支付的各項(xiàng)稅費(fèi)該項(xiàng)目反映企業(yè)按規(guī)定支付的各種稅費(fèi)，包括企業(yè)本期發(fā)生并支付的稅費(fèi)，以及本期支付以前各期發(fā)生的稅費(fèi)和本期預(yù)交的稅費(fèi)，包括所得稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、車船稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等但不包括計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的實(shí)際支付的耕地占用稅(投資活動(dòng)-購(gòu)建長(zhǎng)期資產(chǎn))，也不包括本期退回的增值稅、所得稅(經(jīng)營(yíng)活動(dòng)—收其他）。6．支付的各項(xiàng)稅費(fèi)該項(xiàng)目反映企業(yè)按規(guī)定支付的各種稅費(fèi)，包括企支付的各項(xiàng)稅費(fèi)（1）增值稅：“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—已交稅金”（2）{“所得稅費(fèi)用”+“營(yíng)業(yè)稅金及附加”+一些反映在“管理費(fèi)用”中的小稅種}+[應(yīng)交稅費(fèi)（期初數(shù)-期末數(shù)）支付的各項(xiàng)稅費(fèi)甲企業(yè)本期向稅務(wù)機(jī)關(guān)交納增值稅34000元；本期發(fā)生的所得稅3100000元已全部交納；企業(yè)期初未交所得稅280000元，期末未交所得稅120000元。甲企業(yè)本期向稅務(wù)機(jī)關(guān)交納增值稅34000元；本期發(fā)生的本期支付的增值稅額34000加：本期發(fā)生并交納的所得稅額3100000前期發(fā)生本期交納的所得稅額(280000—120000)160000本期支付的各項(xiàng)稅費(fèi)3294000本期支付的增值稅額340007．支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金該項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外所支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如經(jīng)營(yíng)租賃支付的租金、支付的罰款、差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、離退休人員的各項(xiàng)費(fèi)用等。7．支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

甲公司2011年度發(fā)生的管理費(fèi)用為2200萬(wàn)元，其中:以現(xiàn)金支付退休職工統(tǒng)籌退休金350萬(wàn)元和管理人員工資950萬(wàn)元，存貨盤虧損失25萬(wàn)元，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊420萬(wàn)元，無(wú)形資產(chǎn)攤銷200萬(wàn)元，其余均以現(xiàn)金支付。

要求：計(jì)算“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額?！爸Ц兜钠渌c經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額＝2200－950－25－420－200＝605萬(wàn)元。

甲公司2011年度發(fā)生的管理費(fèi)用為2200萬(wàn)元，其中67（二）投資活動(dòng)現(xiàn)金流量的填列

1．收回投資所收到的現(xiàn)金該項(xiàng)目反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價(jià)物以外的對(duì)其他企業(yè)的權(quán)益工具、債務(wù)工具和合營(yíng)中的權(quán)益等投資收到的現(xiàn)金。收回債務(wù)工具實(shí)現(xiàn)的投資收益、處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額不包括在本項(xiàng)目?jī)?nèi)。2．取得投資收益所收到的現(xiàn)金改項(xiàng)目反映企業(yè)除現(xiàn)金等價(jià)物以外的對(duì)其他企業(yè)的權(quán)益工具、債務(wù)工具和合營(yíng)中的權(quán)益投資分回的現(xiàn)金股利和利息等。不包括股票股利。（二）投資活動(dòng)現(xiàn)金流量的填列1．收回投資所收到的現(xiàn)金某企業(yè)2011年有關(guān)資料如下：（1）“交易性金融資產(chǎn)”科目本期貸方發(fā)生額為100萬(wàn)元，“投資收益—轉(zhuǎn)讓交易性金融資產(chǎn)收益”貸方發(fā)生額為5萬(wàn)元；（2）“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目本期貸方發(fā)生額為200萬(wàn)元，該項(xiàng)投資未計(jì)提減值準(zhǔn)備，“投資收益—轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期股權(quán)投資收益”貸方發(fā)生額為6萬(wàn)元。假定轉(zhuǎn)讓上述投資均收到現(xiàn)金。

收回投資所收到的現(xiàn)金=（100+5）+（200+6）=311萬(wàn)元某企業(yè)2011年有關(guān)資料如下：（1）“交易性金融資產(chǎn)”科目本3．處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額該項(xiàng)目反映企業(yè)出售、報(bào)廢固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金（包括因資產(chǎn)毀損收到的保險(xiǎn)賠償款），減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費(fèi)用后的凈額。注意：如所收回的現(xiàn)金凈額為負(fù)數(shù)，則在“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。3．處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額4．收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金該項(xiàng)目反映企業(yè)除了上述項(xiàng)目以外，所收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入。如收回購(gòu)買股票和債券時(shí)支付的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息。4．收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金1．購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金該項(xiàng)目反映企業(yè)本期購(gòu)買、建造固定資產(chǎn)、取得無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)實(shí)際支付的現(xiàn)金，以及用現(xiàn)金支付的應(yīng)由在建工程和無(wú)形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬。注意：不包括為購(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化的部分，以及融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)。企業(yè)以分期付款方式購(gòu)建的固定資產(chǎn)，其首次付款支付的現(xiàn)金作為投資活動(dòng)的現(xiàn)金流出，以后各期支付的現(xiàn)金作為籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流出。1．購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金2．投資所支付的現(xiàn)金該項(xiàng)目反映企業(yè)取得除現(xiàn)金等價(jià)物以外的對(duì)其他企業(yè)的權(quán)益工具、債務(wù)工具和合營(yíng)中的權(quán)益投資所支付的現(xiàn)金，以及支付的傭金、手續(xù)費(fèi)等交易費(fèi)用，但取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額除外。3．支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金如企業(yè)購(gòu)買股票和債券時(shí)，實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息。2．投資所支付的現(xiàn)金(三）籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量的填列1．吸收投資所收到的現(xiàn)金反映企業(yè)以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金實(shí)際收到的款項(xiàng)凈額。(發(fā)行收入-發(fā)行費(fèi)用)發(fā)行費(fèi)：傭金、手續(xù)費(fèi)、宣傳費(fèi)、咨詢費(fèi)、印刷費(fèi)等。這里的發(fā)行費(fèi)只包括“由金融企業(yè)直接支付并從發(fā)行收入中抵扣的各項(xiàng)發(fā)行費(fèi)用”；不包括由發(fā)行企業(yè)直接支付的股票發(fā)行審計(jì)、咨詢費(fèi)（在“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映）。(三）籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量的填列1．吸收投資所收到的現(xiàn)金2．取得借款所收到的現(xiàn)金該項(xiàng)目反映企業(yè)舉借各種短期、長(zhǎng)期借款實(shí)際收到的現(xiàn)金。3．收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金該項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外所收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入等。2．取得借款所收到的現(xiàn)金1．償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金該項(xiàng)目反映企業(yè)償還債務(wù)本金所支付的現(xiàn)金，包括償還金融企業(yè)的借款本金、償還債券本金等。企業(yè)支付的借款利息和債券利息在“分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映，不包括在本項(xiàng)目?jī)?nèi)。1．償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金該項(xiàng)目反映企業(yè)償還債務(wù)本金所支付的現(xiàn)2．分配股利、利潤(rùn)和償付利息所支付的現(xiàn)金該項(xiàng)目反映企業(yè)實(shí)際支付的現(xiàn)金股利、支付給其他投資單位的利潤(rùn)或用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息等。注意：不同用途的借款利息，不論計(jì)入在建工程或財(cái)務(wù)費(fèi)用中，均在本項(xiàng)目中反映。2．分配股利、利潤(rùn)和償付利息所支付的現(xiàn)金3.支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金如融資租入支付的租賃費(fèi)、減少注冊(cè)資本所支付的現(xiàn)金、由企業(yè)直接支付的審計(jì)費(fèi)、咨詢費(fèi)。3.支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金如融資租入支付的租賃費(fèi)、減

某企業(yè)2011年度“短期借款”賬戶年初余額為120萬(wàn)元，年末余額為140萬(wàn)元；“長(zhǎng)期借款”賬戶年初余額為360萬(wàn)元，年末余額為840萬(wàn)元。2007年借入短期借款240萬(wàn)元，借入長(zhǎng)期借款460萬(wàn)元，長(zhǎng)期借款年末余額中包括確認(rèn)的20萬(wàn)元長(zhǎng)期借款利息費(fèi)用。除上述資料外，債權(quán)債務(wù)的增減變動(dòng)均以貨幣資金結(jié)算。

要求計(jì)算：（1）借款收到的現(xiàn)金；（2）償還債務(wù)支付的現(xiàn)金。（1）借款收到的現(xiàn)金=240+460=700（萬(wàn)元）

（2）償還債務(wù)支付的現(xiàn)金=（120+240-140）+[360+460-（840-20）]=220（萬(wàn)元）某企業(yè)2011年度“短期借款”賬戶年初余額為120萬(wàn)元，年79（六）現(xiàn)金流量表附注的填列分為三部分：將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動(dòng)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈變動(dòng)情況1.基本原理將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量”是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金又一種表達(dá)方式即間接法2.現(xiàn)金流量表附注從凈利潤(rùn)開(kāi)始調(diào)整（六）現(xiàn)金流量表附注的填列從凈利潤(rùn)開(kāi)始調(diào)整80“凈利潤(rùn)”與“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量”兩者產(chǎn)生差異的原因與凈利潤(rùn)有關(guān)的交易或事項(xiàng)不一定都與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)；與凈利潤(rùn)有關(guān)的交易或事項(xiàng)不一定都涉及現(xiàn)金；許多屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的交易或事項(xiàng)卻與凈利潤(rùn)沒(méi)有直接關(guān)系，如用現(xiàn)金購(gòu)買存貨、用現(xiàn)金償還應(yīng)付賬款等?！皟衾麧?rùn)”與“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量”兩者產(chǎn)生差異的原因與凈利潤(rùn)有813.填列方法經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~=凈利潤(rùn)+實(shí)際沒(méi)有支付現(xiàn)金的費(fèi)用-實(shí)際沒(méi)有收到現(xiàn)金的收益+不涉及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的費(fèi)用-不涉及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的收益+與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的、非現(xiàn)金流動(dòng)資產(chǎn)的減少數(shù)+與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的流動(dòng)負(fù)債的增加數(shù)涉及現(xiàn)金的凈利潤(rùn)

涉及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、現(xiàn)金流動(dòng)的凈利潤(rùn)

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量3.填列方法涉及現(xiàn)金的凈利潤(rùn)涉及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、現(xiàn)金流動(dòng)的凈利潤(rùn)82（七）現(xiàn)金流量表的平衡關(guān)系1.現(xiàn)金流量表中由“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”、“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”、“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”以及“匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的影響”之和得出的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”等于現(xiàn)金流量表附注中的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”2.現(xiàn)金流量表中用直接法填列的“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”等于現(xiàn)金流量表附注中用間接法調(diào)整得出的“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”（七）現(xiàn)金流量表的平衡關(guān)系83第十四章財(cái)務(wù)報(bào)告編制課件84第十四章財(cái)務(wù)報(bào)告編制課件85（八）編制現(xiàn)金流量表可選用的技術(shù)方法1.工作底稿法2.T形賬戶法3.其他方法復(fù)式分錄法公式法五、現(xiàn)金流量表編制實(shí)例[例14-17]（八）編制現(xiàn)金流量表可選用的技術(shù)方法86調(diào)整分錄的編制順序:從利潤(rùn)表項(xiàng)目(凈利潤(rùn)除外)開(kāi)始,結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目的余額變動(dòng)及有關(guān)帳簿記錄),進(jìn)行調(diào)整;將資產(chǎn)負(fù)債表現(xiàn)金項(xiàng)目以外的、尚未調(diào)整的項(xiàng)目,按其余額變動(dòng)編制調(diào)整分錄;將資產(chǎn)負(fù)債表中“現(xiàn)金”項(xiàng)目的余額變動(dòng)、利潤(rùn)表中“凈利潤(rùn)”的結(jié)轉(zhuǎn)及利潤(rùn)分配等，重編調(diào)整分錄.調(diào)整分錄的編制順序:從利潤(rùn)表項(xiàng)目(凈利潤(rùn)除外)開(kāi)始,結(jié)合資產(chǎn)87一、所有者權(quán)益變動(dòng)表的概念及作用所有者權(quán)益變動(dòng)表（或股東權(quán)益變動(dòng)表），是反映構(gòu)成企業(yè)所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動(dòng)情況的報(bào)表該表反映各項(xiàng)交易和事項(xiàng)導(dǎo)致的所有者權(quán)益的增減變動(dòng)，以及所有者權(quán)益各組成部分增減變動(dòng)的結(jié)構(gòu)性信息第五節(jié)所有者權(quán)益變動(dòng)表一、所有者權(quán)益變動(dòng)表的概念及作用第五節(jié)所有者權(quán)益變動(dòng)表88二、所有者權(quán)益變動(dòng)表的格式1.表首——說(shuō)明報(bào)表名稱、編制單位、編制日期、報(bào)表編號(hào)、貨幣名稱、計(jì)量單位等2.正表——是主體，反映企業(yè)所有者權(quán)益的增減變動(dòng)及其年初、年末余額情況三、所有者權(quán)益變動(dòng)表的編制上年金額本年金額二、所有者權(quán)益變動(dòng)表的格式89一、提供財(cái)務(wù)報(bào)表附注的原因財(cái)務(wù)報(bào)表附注是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告不可缺少的組成部分，是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表本身無(wú)法或難以充分表述的內(nèi)容和項(xiàng)目所作的補(bǔ)充說(shuō)明與詳細(xì)解釋主要原因：1.突出財(cái)務(wù)報(bào)表信息的重要性2.提高報(bào)表內(nèi)信息的可比性3.增加報(bào)表內(nèi)信息的可理解性第六節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表附注一、提供財(cái)務(wù)報(bào)表附注的原因第六節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表附注90二、財(cái)務(wù)報(bào)表附注的形式1.旁注指在財(cái)務(wù)報(bào)表的有關(guān)項(xiàng)目旁直接用括號(hào)加注說(shuō)明2.附表指為了保持財(cái)務(wù)報(bào)表的簡(jiǎn)明易懂而另行編制一些反映其構(gòu)成項(xiàng)目及年度內(nèi)的增減來(lái)源與數(shù)額的表格3.底注也稱腳注，指在財(cái)務(wù)報(bào)表后面用一定文字和數(shù)字所作的補(bǔ)充說(shuō)明二、財(cái)務(wù)報(bào)表附注的形式91附注披露的內(nèi)容：-企業(yè)的基本情況-財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)-遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明-重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)-會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及差錯(cuò)更正的說(shuō)明；-報(bào)表重要項(xiàng)目的說(shuō)明附注披露的內(nèi)容：92一、中期財(cái)務(wù)報(bào)告的概念及作用（一）中期財(cái)務(wù)報(bào)告的概念中期財(cái)務(wù)報(bào)告指以中期為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)告中期指短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間包括：月度財(cái)務(wù)報(bào)告季度財(cái)務(wù)報(bào)告半年度財(cái)務(wù)報(bào)告年初至本中期末財(cái)務(wù)報(bào)告第七節(jié)中期財(cái)務(wù)報(bào)告一、中期財(cái)務(wù)報(bào)告的概念及作用第七節(jié)中期財(cái)務(wù)報(bào)告93（二）中期財(cái)務(wù)報(bào)告的作用1．有助于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量2．有助于完善上市公司信息披露制度3．有助于規(guī)范企業(yè)行為（二）中期財(cái)務(wù)報(bào)告的作用94二、中期財(cái)務(wù)報(bào)告的理論基礎(chǔ)（一）獨(dú)立觀（也稱分離觀）（二）一體觀（也稱整體觀）按我國(guó)準(zhǔn)則的規(guī)定，中期財(cái)務(wù)報(bào)告的編制應(yīng)當(dāng)側(cè)重于以獨(dú)立觀作為其理論基礎(chǔ)三、中期財(cái)務(wù)報(bào)告的編制原則（一）中期財(cái)務(wù)報(bào)告重要性程度的判斷應(yīng)當(dāng)以中期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)(二)中期財(cái)務(wù)報(bào)告的計(jì)量在更大程度上依賴于會(huì)計(jì)估計(jì)

注意：判斷重要性的參考標(biāo)準(zhǔn)二、中期財(cái)務(wù)報(bào)告的理論基礎(chǔ)注意：判斷重要性的參考標(biāo)準(zhǔn)95四、中期財(cái)務(wù)報(bào)告的編制要求（一）中期財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容和格式中期資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)是完整的財(cái)務(wù)報(bào)表，其格式和內(nèi)容應(yīng)當(dāng)與上年度財(cái)務(wù)報(bào)表相一致（二）中期財(cái)務(wù)報(bào)告中編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表和提供母公司財(cái)務(wù)報(bào)表的要求1.合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制要求2.“合并范圍”發(fā)生變化的處理3.比較財(cái)務(wù)報(bào)告的編制要求注意：實(shí)行新準(zhǔn)則時(shí)的做法四、中期財(cái)務(wù)報(bào)告的編制要求注意：實(shí)行新準(zhǔn)則時(shí)的做法96五、中期財(cái)務(wù)報(bào)告附注披露（一）中期財(cái)務(wù)報(bào)告附注披露的原則1.年初至本中期末為基礎(chǔ)原則2.重要性原則（二）中期財(cái)務(wù)報(bào)告附注應(yīng)當(dāng)披露的內(nèi)容五、中期財(cái)務(wù)報(bào)告附注披露97單項(xiàng)選擇題1、下列各項(xiàng)中，會(huì)引起現(xiàn)金流量?jī)纛~發(fā)生變動(dòng)的是（）。

A.從銀行提取現(xiàn)金

B.生產(chǎn)領(lǐng)用原材料

C.以銀行存款償還應(yīng)付賬款

D.用設(shè)備抵償債務(wù)

2、支付的在建工程人員的薪酬屬于（）產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

A.投資活動(dòng)

B.不屬于現(xiàn)金流量表中的內(nèi)容

C.籌資活動(dòng)

D.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)

3、下列各項(xiàng)中，屬于現(xiàn)金流量表“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”的是（）。

A.固定資產(chǎn)的購(gòu)置與處置

B.支付在建工程人員工資

C.轉(zhuǎn)讓股票投資取得的收入

D.以現(xiàn)金購(gòu)買辦公用品

單項(xiàng)選擇題1、下列各項(xiàng)中，會(huì)引起現(xiàn)金流量?jī)纛~發(fā)生變動(dòng)的是（4、A公司2010年購(gòu)買商品支付500萬(wàn)元（含增值稅），支付2008年接受勞務(wù)的未付款項(xiàng)50萬(wàn)元，2010年發(fā)生的購(gòu)貨退回15萬(wàn)元，假設(shè)不考慮其他條件，A公司2010年現(xiàn)金流量表“購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中應(yīng)填列（）萬(wàn)元。

A.535

B.465

C.435

D.500

5、某企業(yè)2010年度發(fā)生以下業(yè)務(wù)：以銀行存款購(gòu)買將于2個(gè)月后到期的國(guó)債500萬(wàn)元，償還應(yīng)付賬款200萬(wàn)元，支付生產(chǎn)人員工資150萬(wàn)元，購(gòu)買固定資產(chǎn)300萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，該企業(yè)2010年度現(xiàn)金流量表中“購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額為（）萬(wàn)元。

A.200

B.350

C.650

D.1150

4、A公司2010年購(gòu)買商品支付500萬(wàn)元（含增值稅），支付6、甲公司2010年度發(fā)生的管理費(fèi)用為3300萬(wàn)元，其中：以現(xiàn)金支付退休人員工資210萬(wàn)元和行政管理人員工資1650萬(wàn)元，存貨盤盈收益37.5萬(wàn)元，管理用固定資產(chǎn)計(jì)提折舊630萬(wàn)元，其余均以現(xiàn)金支付。假定不考慮其他因素，甲公司2010年度現(xiàn)金流量表中“支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額為（）萬(wàn)元。

A.315

B.1425

C.1057.5

D.2025

支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金＝管理費(fèi)用3300－行政管理人員工資1650＋存貨盤盈收益37.5－管理用固定資產(chǎn)計(jì)提折舊630＝1057.5（萬(wàn)元）

6、甲公司2010年度發(fā)生的管理費(fèi)用為3300萬(wàn)元，其中：多項(xiàng)選擇題1、下列各項(xiàng)，屬于現(xiàn)金流量表中現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的有（）。

A.庫(kù)存現(xiàn)金

B.其他貨幣資金

C.3個(gè)月內(nèi)到期的債券投資

D.隨時(shí)用于支付的銀行存款

2、下列各項(xiàng)現(xiàn)金流出，屬于企業(yè)現(xiàn)金流量表中籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的有（）。

A.償還應(yīng)付賬款

B.償還短期借款

C.發(fā)放現(xiàn)金股利

D.支付借款利息

3、下列交易或事項(xiàng)中，會(huì)引起現(xiàn)金流量表“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”發(fā)生變化的有（）。

A.購(gòu)買股票支付的現(xiàn)金

B.向投資者派發(fā)的現(xiàn)金股利

C.購(gòu)建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金

D.收到被投資單位分配的現(xiàn)金股利

多項(xiàng)選擇題1、下列各項(xiàng)，屬于現(xiàn)金流量表中現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的有4、下列各項(xiàng)中，屬于現(xiàn)金流量表“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”的有（）。

A.向股東派發(fā)現(xiàn)金股利40萬(wàn)元

B.轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)專利權(quán)，取得價(jià)款200萬(wàn)元

C.購(gòu)入一項(xiàng)專有技術(shù)用于日常經(jīng)營(yíng)，支付價(jià)款10萬(wàn)元

D.采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，實(shí)現(xiàn)投資收益500萬(wàn)元

5、下列各項(xiàng)中，屬于現(xiàn)金流量表“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”的有（）。

A.支付的現(xiàn)金股利

B.取得短期借款

C.增發(fā)股票收到的現(xiàn)金

D.償還公司債券支付的現(xiàn)金

4、下列各項(xiàng)中，屬于現(xiàn)金流量表“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”的有第十四章財(cái)務(wù)報(bào)告編制課件第十四章財(cái)務(wù)報(bào)告編制課件第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告概述第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表第三節(jié)利潤(rùn)表第四節(jié)現(xiàn)金流量表第五節(jié)所有者權(quán)益變動(dòng)表第六節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表附注第七節(jié)中期財(cái)務(wù)報(bào)告第十四章財(cái)務(wù)報(bào)告第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告概述第十四章財(cái)務(wù)報(bào)告105學(xué)習(xí)目的與要求了解財(cái)務(wù)報(bào)表的種類及編制的基本要求明確各種財(cái)務(wù)報(bào)表的作用掌握財(cái)務(wù)報(bào)表的編制原理和基本的編制方法學(xué)習(xí)目的與要求了解財(cái)務(wù)報(bào)表的種類及編制的基本要求一、財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容財(cái)務(wù)報(bào)告是企業(yè)正式對(duì)外揭示或表述財(cái)務(wù)信息的總結(jié)性書(shū)面文件提供的信息：1.經(jīng)濟(jì)資源信息2.企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)3.現(xiàn)金流動(dòng)信息4.管理當(dāng)局受托責(zé)任信息5.非財(cái)務(wù)信息和未來(lái)信息第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告概述一、財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告概述107二、財(cái)務(wù)報(bào)告的作用財(cái)務(wù)報(bào)告（或財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告）的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息財(cái)務(wù)報(bào)告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會(huì)公眾等1.有助于投資者和債權(quán)人等進(jìn)行合理的決策2.反映企業(yè)管理當(dāng)局的受托經(jīng)管責(zé)任3.幫助企業(yè)管理當(dāng)局改善經(jīng)營(yíng)管理4.幫助國(guó)家有關(guān)部門實(shí)現(xiàn)其經(jīng)濟(jì)與社會(huì)目標(biāo)二、財(cái)務(wù)報(bào)告的作用108三、財(cái)務(wù)報(bào)告披露方式財(cái)務(wù)報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)表附注審計(jì)報(bào)告自己披露的信息一般意義的財(cái)務(wù)報(bào)告包括“財(cái)務(wù)報(bào)表”和“其它財(cái)務(wù)報(bào)告”三、財(cái)務(wù)報(bào)告披露方式財(cái)務(wù)報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)表附注審計(jì)報(bào)告自己披露的信109（一）財(cái)務(wù)報(bào)表財(cái)務(wù)報(bào)表是根據(jù)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以表格形式概括反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流動(dòng)及經(jīng)營(yíng)績(jī)效及所有者權(quán)益變動(dòng)的書(shū)面文件。財(cái)務(wù)報(bào)表：四表一注（二）其他財(cái)務(wù)報(bào)告管理當(dāng)局的分析與討論預(yù)測(cè)報(bào)告物價(jià)變動(dòng)影響報(bào)告社會(huì)責(zé)任報(bào)告等。（一）財(cái)務(wù)報(bào)表110四、財(cái)務(wù)報(bào)告的分類財(cái)務(wù)報(bào)表按不同的標(biāo)準(zhǔn)分類：1.按反映的內(nèi)容動(dòng)態(tài)報(bào)表靜態(tài)報(bào)表2.編報(bào)時(shí)間中期報(bào)告年報(bào)3.編制基礎(chǔ)個(gè)別報(bào)表匯總報(bào)表合并報(bào)表四、財(cái)務(wù)報(bào)告的分類111五、財(cái)務(wù)報(bào)告的編制原則1.報(bào)表內(nèi)容真實(shí)可靠2.信息具有相關(guān)性3.體現(xiàn)效益大于成本原則六、財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)的基本要求針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)要求提出的1.列報(bào)基礎(chǔ)為持續(xù)經(jīng)營(yíng)2.重要性和項(xiàng)目列報(bào)3.正常營(yíng)業(yè)周期4.終止經(jīng)營(yíng)五、財(cái)務(wù)報(bào)告的編制原則112一、資產(chǎn)負(fù)債表的概念及作用反映企業(yè)在一定時(shí)點(diǎn)上財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。

1.經(jīng)濟(jì)資源及其分布，資本結(jié)構(gòu)2.償債能力3.財(cái)務(wù)彈性4.經(jīng)營(yíng)績(jī)效第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表一、資產(chǎn)負(fù)債表的概念及作用第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表113二、資產(chǎn)負(fù)債表的局限性1.資產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)價(jià)方法不統(tǒng)一2.部分有價(jià)值的經(jīng)濟(jì)資源未能在資產(chǎn)負(fù)債表報(bào)告3.資產(chǎn)負(fù)債表的信息包含了許多主觀判斷及估計(jì)數(shù)4.理解資產(chǎn)負(fù)債表的涵義必須依靠報(bào)表閱讀者的判斷二、資產(chǎn)負(fù)債表的局限性114三、資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)

（一）資產(chǎn)負(fù)債表上項(xiàng)目的分類與排列資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)非流動(dòng)資產(chǎn)按流動(dòng)性程度：由高到低負(fù)債流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債按到期日：由近及遠(yuǎn)所有者權(quán)益實(shí)收資本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)按永久性：遞減三、資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)

（一）資產(chǎn)負(fù)債表上項(xiàng)目的分類與排列資（二）資產(chǎn)負(fù)債表的格式1.報(bào)告式2.賬戶式3.我國(guó)：賬戶式結(jié)構(gòu)注意各種格式的優(yōu)缺點(diǎn)資產(chǎn)期末數(shù)年初數(shù)負(fù)債和所有者權(quán)益期末數(shù)年初數(shù)流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)資產(chǎn)負(fù)債合計(jì)所有者權(quán)益合計(jì)資產(chǎn)合計(jì)負(fù)債和所有者權(quán)益合計(jì)（二）資產(chǎn)負(fù)債表的格式注意各種格式的優(yōu)缺點(diǎn)資產(chǎn)期末數(shù)年初數(shù)116四．資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目編制方法年初余額根據(jù)上年末“期末余額”填列期末余額編制方法：根據(jù)總賬及有關(guān)明細(xì)賬的期末余額填列

會(huì)計(jì)賬戶余額(按會(huì)計(jì)科目設(shè)置)

資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目（部分：會(huì)計(jì)科目名稱部分：不是會(huì)計(jì)科目）部分：直接填列部分：分析填列四．資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目編制方法根據(jù)總賬及有關(guān)明細(xì)賬的期末余額填列117填列方法報(bào)表項(xiàng)目舉例直接根據(jù)總賬科目的余額填列交易性金融資產(chǎn)、工程物資、固定資產(chǎn)清理、遞延所得稅資產(chǎn)短期借款、交易性金融負(fù)債、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、預(yù)計(jì)負(fù)債、遞延所得稅負(fù)債實(shí)收資本、資本公積、庫(kù)存股、盈余公積根據(jù)總賬科目的余額計(jì)算填列貨幣資金、存貨、未分配利潤(rùn)根據(jù)有關(guān)明細(xì)科目的余額計(jì)算填列應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款、開(kāi)發(fā)支出根據(jù)總帳科目和明細(xì)科目的余額分析計(jì)算填列一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)、持有至到期投資、長(zhǎng)期應(yīng)收款、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款根據(jù)資產(chǎn)科目與其備抵科目（折舊、折耗、攤銷、準(zhǔn)備）抵消后的凈額填列應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款、可供出售金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、商譽(yù)填列方法報(bào)表項(xiàng)目舉例直接根據(jù)總賬交易性金融資產(chǎn)、工程物資、固118根據(jù)總賬期末余額計(jì)算填列1.貨幣資金=庫(kù)存現(xiàn)金＋銀行存款＋其他貨幣資金2.存貨=材料采購(gòu)(在途物資)+原材料+材料成本差異+庫(kù)存商品-商品進(jìn)銷差價(jià)（商業(yè)企業(yè)貸方）+發(fā)出商品+委托加工物資+周轉(zhuǎn)材料+委托代銷商品+受托代銷商品–受托代銷商品款-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（貸方余額）+生產(chǎn)成本+消耗性生物資產(chǎn)-消耗性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備3.未分配利潤(rùn)=本年利潤(rùn)+利潤(rùn)分配根據(jù)總賬期末余額計(jì)算填列1.貨幣資金=庫(kù)存現(xiàn)金＋銀行存款＋119根據(jù)明細(xì)賬期末余額分析填列1.“應(yīng)收賬款”與“預(yù)收賬款”

■“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目=兩賬戶所屬明細(xì)的借方余額合計(jì)

–對(duì)應(yīng)的“壞賬準(zhǔn)備”余額

■“預(yù)收賬款”項(xiàng)目=兩賬戶所屬明細(xì)的貸方余額合計(jì)2.“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”■“預(yù)付賬款”項(xiàng)目=

兩賬戶所屬明細(xì)賬的借方余額合計(jì)–相應(yīng)“壞賬準(zhǔn)備”余額■“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目=兩賬戶所屬明細(xì)賬的貸方余額合計(jì)根據(jù)明細(xì)賬期末余額分析填列1.“應(yīng)收賬款”與“預(yù)收賬款”120總賬明細(xì)賬期末余額總賬明細(xì)賬期末余額借方貸方借方貸方應(yīng)收賬款

530000

應(yīng)付賬款

390000

甲公司

30000

A公司

400000

乙公司200000

x公司60000

丙公司400000

y公司

150000

丁公司

40000預(yù)收賬款

預(yù)付賬款

100000

中山公司20000

A公司50000

求實(shí)公司

30000

B公司70000

誠(chéng)信公司

120000

C公司

20000應(yīng)收賬款=壞賬準(zhǔn)備

10000預(yù)收賬款=

應(yīng)收賬款

10000應(yīng)付賬款=總賬明細(xì)賬期末余額總賬明細(xì)賬期末余額借方貸方借方貸方應(yīng)收賬款121一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)持有至到期投資長(zhǎng)期應(yīng)收款長(zhǎng)期待攤費(fèi)用持有至到期投資長(zhǎng)期應(yīng)收款長(zhǎng)期待攤費(fèi)用賬戶余額根據(jù)總賬和明細(xì)科目的期末余額分析填列一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)持有至到期投資長(zhǎng)期應(yīng)收款長(zhǎng)期待攤費(fèi)用持122“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目“持有至到期投資”項(xiàng)目“持有至到期投資”賬戶余額（1）“持有至到期投資”賬戶的分析=“持有至到期投資”總賬余額-一年內(nèi)到期的持有至到期投資金額-“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”金額自該資產(chǎn)負(fù)債表表首所列日期算起，一年內(nèi)到期（含一年）非流流動(dòng)資產(chǎn)“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目“持有至到期投資”項(xiàng)目“持有至123例：“持有至到期投資”總賬借方余額50000元：2008年3月初購(gòu)入債券：30000元，3年期；2009年12末購(gòu)入債券：20000元，3年期。編制2010年度的資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，如何填列？“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”=30000元“持有至到期投資”=50000-30000=20000元假設(shè)2009年購(gòu)入債券在2010年末已發(fā)生減值，提取減值準(zhǔn)備2000元。持有至到期投資=50000-30000-2000=18000元例：“持有至到期投資”總賬借方余額50000元：124“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目：“長(zhǎng)期應(yīng)收款”項(xiàng)目“長(zhǎng)期應(yīng)收款”賬戶余額（2）“長(zhǎng)期應(yīng)收款”賬戶余額的分析=總賬余額-一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期應(yīng)收款-“未實(shí)現(xiàn)融資收益”-“壞賬準(zhǔn)備”“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目：“長(zhǎng)期應(yīng)收款”項(xiàng)目“長(zhǎng)期應(yīng)收125“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”項(xiàng)目“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”賬戶余額（3）“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用””賬戶的分析=總賬余額-一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”金額“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”項(xiàng)目“長(zhǎng)期待攤126一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債長(zhǎng)期借款：差額長(zhǎng)期應(yīng)付款：差額應(yīng)付債券：差額專項(xiàng)應(yīng)付款：差額“長(zhǎng)期借款”“長(zhǎng)期應(yīng)付款”“應(yīng)付債券”“專項(xiàng)應(yīng)付款”賬戶余額2、長(zhǎng)期負(fù)債和一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債=總賬余額-一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期應(yīng)付款-“未確認(rèn)融資費(fèi)用”余額一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債長(zhǎng)期借款：差額長(zhǎng)期應(yīng)付款：差額應(yīng)付債券127編制2007年度資產(chǎn)負(fù)債表：“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”=500000“長(zhǎng)期借款”=800000-500000=300000“應(yīng)付債券”=600000編制2007年度資產(chǎn)負(fù)債表：“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”=50128備抵帳戶：各折舊、折耗、攤銷、準(zhǔn)備等帳戶。1.“其他應(yīng)收款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利”=總賬余額-“壞賬準(zhǔn)備”中相應(yīng)的計(jì)提數(shù)。應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、長(zhǎng)期應(yīng)收款2.“可供出售金融資產(chǎn)”=總賬余額-“可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”3.“長(zhǎng)期股權(quán)投資”項(xiàng)目=總賬余額-“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”根據(jù)凈額（扣除備抵項(xiàng)目）填列備抵帳戶：各折舊、折耗、攤銷、準(zhǔn)備等帳戶。根據(jù)凈額（扣除備抵1294.“投資性房地產(chǎn)”項(xiàng)目=總賬余額-投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊-投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備5.“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目=總賬余額-“累計(jì)折舊”-“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”6.“在建工程”項(xiàng)目=總賬余額-“在建工程減值準(zhǔn)備”7.“工程物資”項(xiàng)目=總賬余額-“工程物資減值準(zhǔn)備”4.“投資性房地產(chǎn)”項(xiàng)目1308.“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”=總賬余額-“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”-“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”9.“油氣資產(chǎn)”=總賬余額-“累計(jì)折耗”-“油氣資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”10.“無(wú)形資產(chǎn)”項(xiàng)目=總賬余額-“累計(jì)攤銷”-“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”11.“商譽(yù)”=總賬余額-“商譽(yù)減值準(zhǔn)備”8.“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”131利潤(rùn)表又稱收益表、損益表，是反映企業(yè)一定期間經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)表。第三節(jié)利潤(rùn)表利潤(rùn)表又稱收益表、損益表，是反映企業(yè)一定期間經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)表。132一、不同收益計(jì)量觀(一)資產(chǎn)負(fù)債觀指通過(guò)對(duì)照前后期資產(chǎn)負(fù)債表的所有者權(quán)益(凈資產(chǎn))來(lái)確定企業(yè)在一定期間所實(shí)現(xiàn)的收益；所有者權(quán)益增加為利潤(rùn)，減少為虧損（但在此期間由所有者追加投資和分紅引起的凈資產(chǎn)變動(dòng)除外）一、不同收益計(jì)量觀133(二)收入費(fèi)用觀指通過(guò)設(shè)置收入、費(fèi)用類賬戶，遵循配比原則計(jì)算當(dāng)期利潤(rùn)，它以一定期間發(fā)生的交易或其他事項(xiàng)所產(chǎn)生的收入及費(fèi)用之間的差額作為當(dāng)期的收益。當(dāng)期營(yíng)業(yè)觀點(diǎn)損益滿計(jì)觀點(diǎn)利潤(rùn)表構(gòu)成的基本要素收入和費(fèi)用日?；顒?dòng)利得及損失非日常活動(dòng)均強(qiáng)調(diào)對(duì)所有者權(quán)益的影響二者主要區(qū)別：陳報(bào)收益目的不同(二)收入費(fèi)用觀收入和費(fèi)用日?；顒?dòng)利得及損失非日?；顒?dòng)均134二、利潤(rùn)表的作用1.為企業(yè)外部投資者以及信貸者作投資決策及貸款決策提供依據(jù)2.為企業(yè)內(nèi)部管理層的經(jīng)營(yíng)決策提供依據(jù)3.為企業(yè)內(nèi)部業(yè)績(jī)考核提供重要的依據(jù)二、利潤(rùn)表的作用135三、利潤(rùn)表的局限1.貨幣計(jì)量的局限2.歷史成本計(jì)價(jià)的局限3.許多費(fèi)用是估計(jì)數(shù)4.多種會(huì)計(jì)方法的選用會(huì)影響不同公司收益的比較5.利潤(rùn)表多半按功能性分類，不利于預(yù)測(cè)未來(lái)利潤(rùn)及現(xiàn)金流量三、利潤(rùn)表的局限136四、利潤(rùn)表的格式（一）單步式利潤(rùn)表將所有收入和所有費(fèi)用分別加以匯總，收入合計(jì)減費(fèi)用合計(jì)從而得出本期利潤(rùn)（二）多步式利潤(rùn)表將收入與費(fèi)用按同類屬性分別加以歸集，分別計(jì)算營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額，最后計(jì)算出所得稅后利潤(rùn)二者的比較四、利潤(rùn)表的格式二者的比較137五、利潤(rùn)表的編制方法（一）利潤(rùn)表的填列規(guī)則填列依據(jù)主要是各類損益類科目的本期發(fā)生額（二）利潤(rùn)表各項(xiàng)目的內(nèi)容及填列1.月度利潤(rùn)表2.中期報(bào)表3.年度利潤(rùn)表六、利潤(rùn)表編制實(shí)例五、利潤(rùn)表的編制方法138一、現(xiàn)金流量表的概念及作用現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)一定期間現(xiàn)金流量的報(bào)表作用：1.現(xiàn)金流量信息，財(cái)務(wù)狀況的評(píng)價(jià)2.支付能力、償債能力和外部資金的需求情況3.預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的發(fā)展情況（獲取未來(lái)現(xiàn)金的能力）4.評(píng)估報(bào)告期內(nèi)與現(xiàn)金有關(guān)和無(wú)關(guān)的投資及籌資活動(dòng)第四節(jié)現(xiàn)金流量表一、現(xiàn)金流量表的概念及作用第四節(jié)現(xiàn)金流量表139二、現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)具體包括：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金和現(xiàn)金等價(jià)物現(xiàn)金等價(jià)物:指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值風(fēng)險(xiǎn)很小的投資注意各項(xiàng)的具體內(nèi)容編表基礎(chǔ)現(xiàn)金（廣義的）購(gòu)買日起3個(gè)月內(nèi)到期二、現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)注意各項(xiàng)的具體內(nèi)容編表基礎(chǔ)現(xiàn)金（廣義140三、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)（一）現(xiàn)金流量及其影響因素現(xiàn)金流量:企業(yè)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入與流出。資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益現(xiàn)金=負(fù)債+所有者權(quán)益-非現(xiàn)金資產(chǎn)Δ現(xiàn)金=Δ負(fù)債+Δ所有者權(quán)益-Δ非現(xiàn)金資產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)按其與現(xiàn)金流量的關(guān)系：1.現(xiàn)金各項(xiàng)目之間的增減變動(dòng)2.非現(xiàn)金各項(xiàng)目之間的增減變動(dòng)3.現(xiàn)金各項(xiàng)目與非現(xiàn)金各項(xiàng)目之間的增減變動(dòng)不影響不影響影響三、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)不影響不影響影響141（二）現(xiàn)金流量的分類1.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)：投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的活動(dòng)2.投資活動(dòng)：企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)的購(gòu)建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及其處置活動(dòng)3.籌資活動(dòng)：導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)（三）現(xiàn)金流量表的格式主表:經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量:直接法投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量附注：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量（間接法）不涉及現(xiàn)金的重大投資和籌資活動(dòng)注意各項(xiàng)具體內(nèi)容（二）現(xiàn)金流量的分類注意各項(xiàng)具體內(nèi)容142流出購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金支付的各項(xiàng)稅費(fèi)支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

流入銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金

收到的稅費(fèi)返還

收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量流出流入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量143流入收回投資所收到的現(xiàn)金取得投資收益所收到的現(xiàn)金處置固定資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出購(gòu)建長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金投資所支付的現(xiàn)金支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金投資活動(dòng)現(xiàn)金流量+_投資活動(dòng)現(xiàn)金流量流入流出投資活+_投資活動(dòng)現(xiàn)金流量流入吸收投資所收到的現(xiàn)金借款所收到的現(xiàn)金收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金分配股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量+_籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量流入流出籌資活+_籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量四、現(xiàn)金流量表的編制原理與方法（一）編制依據(jù)是資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和所有者權(quán)益變動(dòng)表及有關(guān)賬戶記錄資料

編制思路：根據(jù)會(huì)計(jì)憑證編制根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表資料填列編制現(xiàn)金流量表的過(guò)程就是將權(quán)責(zé)制下的會(huì)計(jì)資料轉(zhuǎn)換為收付制表示的現(xiàn)金流動(dòng)四、現(xiàn)金流量表的編制原理與方法編制現(xiàn)金流量表的過(guò)程就是將權(quán)責(zé)146（二）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的填列1．直接法直接法是通過(guò)現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別反映來(lái)自企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量（1）根據(jù)相應(yīng)科目記錄分析填列（2）公式調(diào)整2．間接法間接法是以本期凈利潤(rùn)(或凈損失)為起算點(diǎn)，調(diào)整不增加或不減少現(xiàn)金的收入與費(fèi)用項(xiàng)目；調(diào)整屬于投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)的收益與損失；調(diào)整與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的非現(xiàn)金流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債的增減變動(dòng)，從而計(jì)算出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的一種方法。(附注)（二）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的填列147（一）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1．“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目該項(xiàng)目反映企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)實(shí)際收到的現(xiàn)金（包括應(yīng)向購(gòu)買者收取的增值稅銷項(xiàng)稅額），包括本期銷售商品、提供勞務(wù)收到現(xiàn)金，以及前期銷售商品、提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金和本期預(yù)收的款項(xiàng)，減去本期退回本期銷售的商品和前期銷售本期退回的商品支付的現(xiàn)金。企業(yè)銷售材料和代購(gòu)代銷業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金，也在本項(xiàng)目反映。（一）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1．“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)基礎(chǔ)初步調(diào)整再調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入銷項(xiàng)稅額=+銷售收現(xiàn)應(yīng)收賬款（期初-期末）應(yīng)收票據(jù)（期初-期末）預(yù)收賬款（期末-期初）本期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備(-)本期轉(zhuǎn)回的壞賬準(zhǔn)備(+)現(xiàn)金折扣、票據(jù)貼現(xiàn)(-)以非現(xiàn)資產(chǎn)抵應(yīng)收款(-)基礎(chǔ)初步調(diào)整再調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)收入=+銷售收現(xiàn)應(yīng)收賬款（期初-期149甲企業(yè)本期銷售一批商品，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為2800000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為476000元，以銀行存款收訖；應(yīng)收票據(jù)期初余額為270000元，期末余額為60000元；應(yīng)收賬款期初余額為1000．000元，期末余額為400000元；年度內(nèi)核銷的壞賬損失為20000元。另外，本期因商品質(zhì)量問(wèn)題發(fā)生退貨，支付銀行存款30000元，貨款已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付。甲企業(yè)本期銷售一批商品，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款本期銷售商品收到的現(xiàn)金3276000加：本期收到前期的應(yīng)收票據(jù)(270000—60000)210000本期收到前期的應(yīng)收賬款(1000000—400000—20000)580000減：本期因銷售退回支付的現(xiàn)金30000本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金4036000本期銷售商品收到的現(xiàn)金3276000某企業(yè)2011年度有關(guān)資料如下：（1）應(yīng)收賬款項(xiàng)目：年初數(shù)100萬(wàn)元，年末數(shù)120萬(wàn)元（2）應(yīng)收票據(jù)項(xiàng)目：年初數(shù)40萬(wàn)元，年末數(shù)20萬(wàn)元；（3）預(yù)收款項(xiàng)項(xiàng)目：年初數(shù)80萬(wàn)元，年末數(shù)90萬(wàn)元；（4）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入6000萬(wàn)元；（5）應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1020萬(wàn)元；（6）其他有關(guān)資料如下：本期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備5萬(wàn)元（該企業(yè)采用備抵法核算壞賬損失），本期發(fā)生壞賬回收2萬(wàn)元，收到客戶用11.7萬(wàn)元商品（貨款10萬(wàn)元，增值稅1.7萬(wàn)元）抵償前欠賬款12萬(wàn)元。銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=（6000+1020）+（100-120）+（40-20）+（90-80）-5-12＝7013萬(wàn)元。

某企業(yè)2011年度有關(guān)資料如下：2．收到的稅費(fèi)返還該項(xiàng)目反映企業(yè)收到返還的各種稅費(fèi)，包括收到返還的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅、所得稅、教育費(fèi)附加等。2．收到的稅費(fèi)返還甲企業(yè)前期出口商品一批，已交納增值稅，按規(guī)定應(yīng)退增值稅8500元，前期未退，本期以轉(zhuǎn)賬方式收訖；本期收到退回的營(yíng)業(yè)稅款18000元、收到的教育費(fèi)附加返還款33000元，款項(xiàng)已存入銀行。甲企業(yè)前期出口商品一批，已交納增值稅，按規(guī)定應(yīng)退增值稅85本期收到的出口退增值稅額8500加：收到的退營(yíng)業(yè)稅額18000收到的退教育費(fèi)附加返還額33000本期收到的稅費(fèi)返還59500本期收到的出口退增值稅額85003.“收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目。反映企業(yè)除了上述各項(xiàng)目外，收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入。如經(jīng)營(yíng)性租賃收到的租金（其他業(yè)務(wù)收入）、罰款收入（營(yíng)業(yè)外收入）、收到押金（其他應(yīng)付款）、流動(dòng)資產(chǎn)損失中由個(gè)人賠償?shù)默F(xiàn)金收入（其他應(yīng)收款）等。3.“收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目。反映企業(yè)除了上述4．購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金本項(xiàng)目反映企業(yè)購(gòu)買材料、商品、接受勞務(wù)實(shí)際支付的現(xiàn)金，包括支付的貨款以及與貨款一并支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，具體包括：本期購(gòu)買商品；接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金，以及本