存貨審計的實質(zhì)性測試課件

材料審計的實質(zhì)性測試

無錫立信職教中心校楊健材料審計的實質(zhì)性測試1一、材料采購業(yè)務的審查審查材料采購成本審查材料采購的賬務處理A、賬戶設置的合規(guī)性

B、賬務處理的合規(guī)性

Ｃ、成本差異計算與結(jié)轉(zhuǎn)的正確性審查材料采購合同

A、合同的可行性

B、合同的合法性

C、合同是否按約履行審查采購費用的分配

一、材料采購業(yè)務的審查審查材料采購成本2二、原材料發(fā)出業(yè)務的審查審查原材料發(fā)出手續(xù)制度的合規(guī)性審查原材料業(yè)務賬務處理的規(guī)范性（GO）二、原材料發(fā)出業(yè)務的審查審查原材料發(fā)出手續(xù)制度的合規(guī)性3

增值稅專用發(fā)票

開票日期：1994年12月8日NO：0078390收款人：張丹

開票單位（未蓋章無效）

結(jié)算方式:轉(zhuǎn)賬

第二聯(lián)發(fā)票聯(lián)購貨方記賬案例一全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章國家稅務局監(jiān)制江蘇省濱江市購貨單位名稱光明工廠納稅人登記號230102100120054地址、電話濱江市勝利路249號開戶銀行及賬號勝利路辦08048321

商品或勞務名稱

計量單位

數(shù)量

單價

金額

稅率（%）

金額甲產(chǎn)品件400125.0050000.00178500.00

合計

￥50000.0017￥8500.00價稅合計（大寫）×佰×拾伍萬捌仟伍佰零拾零元零角零分￥58500.00銷貨單位名稱海東鋼管廠納稅人登記號430502100435221地址、電話新建路12號開戶銀行及賬號06045001海東鋼管廠發(fā)票專用章320202收款人：張丹 開票單位（未蓋章無效） 4

中國農(nóng)業(yè)銀行轉(zhuǎn)帳支票存根(蘇)XIII15888215科目銀行存款對方科目物資采購出票日期1994年12月8日收款人:海東鋼管廠金額:58500.00用途:購入甲產(chǎn)品單位主管張明會計王麗

（１）采購材料，支付貨款借：在途材料—甲材料 ５０，０００應交稅金—應交增值稅（進項稅額）８，５００貸：銀行存款 ５８，５００

初步診斷:

核算材料采購成本的賬戶不是“在途材料”，應為“物資采購”。借：物資采購—甲材料 ５０，０００應交稅金—應交增值稅（進項稅額）８，５００貸：銀行存款 ５８，５００中國農(nóng)業(yè)銀行5銷售發(fā)票G3202000331011101NO0987653購貨單位:光明工廠開票日期:1994年12月8日

品名規(guī)格單位數(shù)量單價金額備注運費

4000.00

人民幣合計(大寫):肆仟元整￥4000.00

主管:許立勤

收款:李敏

制單:王 方第二聯(lián)客戶收執(zhí)全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章國家稅務局監(jiān)制江蘇省濱江市五星運輸公司發(fā)票專用章320206銷售發(fā)票品名規(guī)格單位數(shù)量單價金額備注運費

6

中國農(nóng)業(yè)銀行轉(zhuǎn)帳支票存根(蘇)XIII15888215科目銀行存款對方科目物資采購出票日期1994年12月8日收款人:五星運輸公司金額:4000.00用途:運費單位主管張明會計王麗（２）支付購進材料的運費借：管理費用4000.00貸：銀行存款4000.00

初步診斷:1、運費應計入采購成本，不計入管理費用。2、應按運費的7%計算準予扣除的進項稅額，并將差額計入材料采購成本。借：物資采購—甲材料

3720.00應交稅金—應交增值稅（進項稅額）280.00貸：銀行存款 4000.00

中國農(nóng)業(yè)銀行（２）支付購進材料的運費初步診斷7材料入庫通知單

光明工廠 1994年12月11日NO9986材料名稱規(guī)格單位數(shù)量單價金額運雜費金額合計計劃單位成本計劃成本合計憑證實收甲材料

件400400125.0050000.00

50000.00130.0052000.00

財務主管:張明 供應科長:郭峰 倉庫驗收:李平 采購員:張寧第二聯(lián)記賬聯(lián)

（３）材料按計劃成本入庫,并結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料成本差異。借：原材料—甲材料 52000材料成本差異—甲材料2000貸：在途材料—甲材料 50000

初步診斷：1、核算材料采購成本的賬戶不是“在途材料”，應為“物資采購”。2、材料實際成本計算錯誤，導致入庫材料成本差異結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)不正確。

借：原材料—甲材料52000材料成本差異—甲材料1720貸：物資采購—甲材料 53720材料入庫通知單材料名稱規(guī)格單位數(shù)量單價金額運雜費金額合計計劃8

審計依據(jù)：１、材料的采購成本由買價、運雜費、運輸途中的合理損耗、材料入庫前的挑選整理費用、按規(guī)定應由買方支付的稅金。

２、增值稅是價外稅，一般納稅人購進材料的增值稅應計入“應交稅金—應交增值稅（進項稅額）的借方，不計入采購成本。

３、運費按7%扣除率計算準予扣除的進項稅額，其余計入材料采購成本。４、入庫材料成本差異將“原材料”中反映的計劃成本“與“物資采購”賬戶所記錄的實際成本相比較計算而得，超支記入“材料成本差異”的借方，節(jié)約記入“材料成本差異”賬戶的貸方。

審計依據(jù)：9

審計結(jié)論:

2、賬戶設置不合規(guī)范。核算材料采購成本的賬戶不是“在途材料”，應為“物資采購”。1、虛減材料采購成本。運費不計入管理費用，應計入采購成本。且可按運費的7%計算準予扣除的進項稅額，將差額計入材料采購成本。審計結(jié)論:2、賬戶設置不合規(guī)范。核算10練習一

（資料）B公司購入甲材料140千克，每千克買價40元，乙材料160千克，每千克買價30元，增值稅率17%，開出并承兌商業(yè)匯票一張，金額為12168元。同時發(fā)生裝卸費600元，以銀行存款支付。（運費按材料重量分配）（要求）1、編制相應的會計分錄。2、思考在材料采購審計中還應注意審查什么內(nèi)容？1、計算過程：甲材料買價：140*40=5600（元），增值稅：5600*17%=952（元）乙材料買價：160*30=4800（元），增值稅：4800*17%=816（元）

裝卸費分配率=600/（140+160）=2(元)甲材料應分攤的運費=140*2=280(元)乙材料應分攤的運費=160*2=320(元)2、會計分錄：（1）借：物資采購—甲材料 5600 —乙材料4800應交稅金—應交增值稅（進項稅額）1768貸：應付票據(jù)12168（2）借：物資采購—甲材料 280 —乙材料 320貸：銀行存款600練習一11練習二（案例二）

審計人員在4月末審查某工廠時，發(fā)現(xiàn)該廠的材料采用計劃成本核算。賬面記錄：4月初材料成本差異為借差1800元，庫存材料的計劃成本為50000元；當月購入材料的計劃成本為400000元，其實際成本為392800元；當月基本生產(chǎn)車間產(chǎn)品耗用材料的計劃成本為80000元，結(jié)轉(zhuǎn)耗用材料的實際成本為81000元。

要求：（1）說明審計方法

（2）指出存在問題

（3）指出處理意見解：（1）復核法

材料成本差異=

1800+（-7200）*100%=-1.2%50000+400000 發(fā)出材料實際成本=80000*（1-1.2%）=79040元

（2）存在問題

多計成本1960元,由此虛減利潤，少交所得稅。

（3）

處理意見：編制調(diào)整分錄

借:生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本

1960

貸:材料成本差異

1960練習二（案例二）解：（1）復核法12課堂小結(jié)

一、材料收發(fā)業(yè)務審查的內(nèi)容二、審查思路：

1、審閱案例，找出疑點。2、運用審計依據(jù)與方法分析，得出審計結(jié)論。3、提出審計處理意見。課堂小結(jié)

一、材料收發(fā)業(yè)務審查的內(nèi)容13課外作業(yè)：

審計人員審查企業(yè)材料采購業(yè)務時，發(fā)現(xiàn)本年內(nèi)一筆業(yè)務的處理如下：從外地購進原材料一批，共8500公斤，計價款293250元，包裝費1450元。財會部門將原材料價款計入原材料成本，包裝費計入管理費用。材料入庫后，倉庫轉(zhuǎn)來材料入庫驗收單，發(fā)現(xiàn)材料短缺20公斤，查明是運輸途中的合理損耗。要求：（1）根據(jù)上述資料，指出企業(yè)在材料采購管理工作中存在的問題； （2）指出是否要求企業(yè)作調(diào)整分錄？如不需要，為什么？如需要，應如何調(diào)整？課外作業(yè)：14歡迎指教歡迎指教15

材料審計的實質(zhì)性測試

無錫立信職教中心校楊健材料審計的實質(zhì)性測試16一、材料采購業(yè)務的審查審查材料采購成本審查材料采購的賬務處理A、賬戶設置的合規(guī)性

B、賬務處理的合規(guī)性

Ｃ、成本差異計算與結(jié)轉(zhuǎn)的正確性審查材料采購合同

A、合同的可行性

B、合同的合法性

C、合同是否按約履行審查采購費用的分配

一、材料采購業(yè)務的審查審查材料采購成本17二、原材料發(fā)出業(yè)務的審查審查原材料發(fā)出手續(xù)制度的合規(guī)性審查原材料業(yè)務賬務處理的規(guī)范性（GO）二、原材料發(fā)出業(yè)務的審查審查原材料發(fā)出手續(xù)制度的合規(guī)性18

增值稅專用發(fā)票

開票日期：1994年12月8日NO：0078390收款人：張丹

開票單位（未蓋章無效）

結(jié)算方式:轉(zhuǎn)賬

第二聯(lián)發(fā)票聯(lián)購貨方記賬案例一全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章國家稅務局監(jiān)制江蘇省濱江市購貨單位名稱光明工廠納稅人登記號230102100120054地址、電話濱江市勝利路249號開戶銀行及賬號勝利路辦08048321

商品或勞務名稱

計量單位

數(shù)量

單價

金額

稅率（%）

金額甲產(chǎn)品件400125.0050000.00178500.00

合計

￥50000.0017￥8500.00價稅合計（大寫）×佰×拾伍萬捌仟伍佰零拾零元零角零分￥58500.00銷貨單位名稱海東鋼管廠納稅人登記號430502100435221地址、電話新建路12號開戶銀行及賬號06045001海東鋼管廠發(fā)票專用章320202收款人：張丹 開票單位（未蓋章無效） 19

中國農(nóng)業(yè)銀行轉(zhuǎn)帳支票存根(蘇)XIII15888215科目銀行存款對方科目物資采購出票日期1994年12月8日收款人:海東鋼管廠金額:58500.00用途:購入甲產(chǎn)品單位主管張明會計王麗

（１）采購材料，支付貨款借：在途材料—甲材料 ５０，０００應交稅金—應交增值稅（進項稅額）８，５００貸：銀行存款 ５８，５００

初步診斷:

核算材料采購成本的賬戶不是“在途材料”，應為“物資采購”。借：物資采購—甲材料 ５０，０００應交稅金—應交增值稅（進項稅額）８，５００貸：銀行存款 ５８，５００中國農(nóng)業(yè)銀行20銷售發(fā)票G3202000331011101NO0987653購貨單位:光明工廠開票日期:1994年12月8日

品名規(guī)格單位數(shù)量單價金額備注運費

4000.00

人民幣合計(大寫):肆仟元整￥4000.00

主管:許立勤

收款:李敏

制單:王 方第二聯(lián)客戶收執(zhí)全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章國家稅務局監(jiān)制江蘇省濱江市五星運輸公司發(fā)票專用章320206銷售發(fā)票品名規(guī)格單位數(shù)量單價金額備注運費

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中國農(nóng)業(yè)銀行轉(zhuǎn)帳支票存根(蘇)XIII15888215科目銀行存款對方科目物資采購出票日期1994年12月8日收款人:五星運輸公司金額:4000.00用途:運費單位主管張明會計王麗（２）支付購進材料的運費借：管理費用4000.00貸：銀行存款4000.00

初步診斷:1、運費應計入采購成本，不計入管理費用。2、應按運費的7%計算準予扣除的進項稅額，并將差額計入材料采購成本。借：物資采購—甲材料

3720.00應交稅金—應交增值稅（進項稅額）280.00貸：銀行存款 4000.00

中國農(nóng)業(yè)銀行（２）支付購進材料的運費初步診斷22材料入庫通知單

光明工廠 1994年12月11日NO9986材料名稱規(guī)格單位數(shù)量單價金額運雜費金額合計計劃單位成本計劃成本合計憑證實收甲材料

件400400125.0050000.00

50000.00130.0052000.00

財務主管:張明 供應科長:郭峰 倉庫驗收:李平 采購員:張寧第二聯(lián)記賬聯(lián)

（３）材料按計劃成本入庫,并結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料成本差異。借：原材料—甲材料 52000材料成本差異—甲材料2000貸：在途材料—甲材料 50000

初步診斷：1、核算材料采購成本的賬戶不是“在途材料”，應為“物資采購”。2、材料實際成本計算錯誤，導致入庫材料成本差異結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)不正確。

借：原材料—甲材料52000材料成本差異—甲材料1720貸：物資采購—甲材料 53720材料入庫通知單材料名稱規(guī)格單位數(shù)量單價金額運雜費金額合計計劃23

審計依據(jù)：１、材料的采購成本由買價、運雜費、運輸途中的合理損耗、材料入庫前的挑選整理費用、按規(guī)定應由買方支付的稅金。

２、增值稅是價外稅，一般納稅人購進材料的增值稅應計入“應交稅金—應交增值稅（進項稅額）的借方，不計入采購成本。

３、運費按7%扣除率計算準予扣除的進項稅額，其余計入材料采購成本。４、入庫材料成本差異將“原材料”中反映的計劃成本“與“物資采購”賬戶所記錄的實際成本相比較計算而得，超支記入“材料成本差異”的借方，節(jié)約記入“材料成本差異”賬戶的貸方。

審計依據(jù)：24

審計結(jié)論:

2、賬戶設置不合規(guī)范。核算材料采購成本的賬戶不是“在途材料”，應為“物資采購”。1、虛減材料采購成本。運費不計入管理費用，應計入采購成本。且可按運費的7%計算準予扣除的進項稅額，將差額計入材料采購成本。審計結(jié)論:2、賬戶設置不合規(guī)范。核算25練習一

（資料）B公司購入甲材料140千克，每千克買價40元，乙材料160千克，每千克買價30元，增值稅率17%，開出并承兌商業(yè)匯票一張，金額為12168元。同時發(fā)生裝卸費600元，以銀行存款支付。（運費按材料重量分配）（要求）1、編制相應的會計分錄。2、思考在材料采購審計中還應注意審查什么內(nèi)容？1、計算過程：甲材料買價：140*40=5600（元），增值稅：5600*17%=952（元）乙材料買價：160*30=4800（元），增值稅：4800*17%=816（元）

裝卸費分配率=600/（140+160）=2(元)甲材料應分攤的運費=140*2=280(元)乙材料應分攤的運費=160*2=320(元)2、會計分錄：（1）借：物資采購—甲材料 5600 —乙材料4800應交稅金—應交增值稅（進項稅額）1768貸：應付票據(jù)12168（2）借：物資采購—甲材料 280 —乙材料 320貸：銀行存款