《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》二版03章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)課件

第三章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)高等教育出版社★引導(dǎo)案例：謹(jǐn)防"定時(shí)炸彈“★討論題：為什么說(shuō)“應(yīng)收賬款”是一個(gè)十分靈活的賬戶？財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)高等教育出版社★引導(dǎo)案1

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)高等教育出版社一、學(xué)習(xí)目的與要求通過(guò)本章學(xué)習(xí)，了解應(yīng)收票據(jù)的分類，熟練掌握應(yīng)收票據(jù)的相關(guān)計(jì)算與核算、應(yīng)收賬款的確認(rèn)與核算，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提與核算，熟悉預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款項(xiàng)的核算。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)高等教育出版社2

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)高等教育出版社二、學(xué)習(xí)要點(diǎn)1、應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)與核算2、應(yīng)收賬款的確認(rèn)與核算3、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收的核算4、壞賬損失的確認(rèn)與核算三、重點(diǎn)、難點(diǎn)問(wèn)題1、應(yīng)收票據(jù)的核算2、現(xiàn)金折扣銷售業(yè)務(wù)的核算3、壞賬的核算財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)高等教育出版社二、學(xué)習(xí)要3

第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)高等教育出版社應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各種債權(quán)，包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利和應(yīng)收利息等。

一、應(yīng)收票據(jù)的分類與計(jì)價(jià)(一)應(yīng)收票據(jù)的分類應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)而收到的尚未到期的商業(yè)匯票。按承兌人不同，分為商業(yè)承兌匯票、銀行承兌匯票按是否帶息，分為不帶息商業(yè)匯票、帶息商業(yè)匯票財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)高等教育4

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)高等教育出版社(二)應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)

▲因商業(yè)匯票的期限最長(zhǎng)不超過(guò)六個(gè)月，利息金額相對(duì)不大，應(yīng)收票據(jù)一般按其面值計(jì)價(jià)。

▲對(duì)于帶息票據(jù)，應(yīng)于期末按照應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值和確定的利率計(jì)提利息，計(jì)提的利息不計(jì)入應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值，作“應(yīng)收利息”處理。

▲應(yīng)收票據(jù)一般不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，

▲確實(shí)不能收回的應(yīng)收票據(jù)款轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款。

▲應(yīng)收票據(jù)的期限：按月表示、按日表示

▲票據(jù)利息＝面值×利率×票據(jù)期限財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)高等教育出5

二、應(yīng)收票據(jù)的核算

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▲“應(yīng)收票據(jù)”賬戶的設(shè)置與登記（P51文字說(shuō)明）(一)不帶息應(yīng)收票據(jù)的核算▲銷售商品等時(shí)按商業(yè)匯票的票面金額，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，按實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目，按專用發(fā)票注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目?！虡I(yè)匯票到期，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目?！蚋犊钊藷o(wú)力支付票款，收到未付票款通知書等，按票面金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。

▲不帶息應(yīng)收票據(jù)的核算舉例（P52[例3-1]二、應(yīng)收票據(jù)的核算財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)高等教育6

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（二）帶息應(yīng)收票據(jù)的核算

▲帶息應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理類似于不帶息票據(jù)，只是應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)利息收入，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。

▲帶息應(yīng)收票據(jù)的核算舉例：

（P52[例3-2]）注：票據(jù)利息按月計(jì)算（P53[例3-3]）注：票據(jù)利息按日計(jì)算不能收回帶息應(yīng)收票據(jù)利息的處理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)高等教育出7

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)高等教育出版社(三)應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓背書是指在票據(jù)背面或者粘單上記載有關(guān)事項(xiàng)并簽章的票據(jù)行為。背書人對(duì)背書轉(zhuǎn)讓的票據(jù)承擔(dān)責(zé)任。企業(yè)將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資時(shí)，按應(yīng)計(jì)入取得物資成本的金額，借記“在途采購(gòu)”或“原材料”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓核算舉例：（P54[例3-4]）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)高等教育出8

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)高等教育出版社（四）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)指將未到期的票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓給銀行，從銀行融入資金的行為。

▲貼現(xiàn)息=票據(jù)到期價(jià)值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期

▲貼現(xiàn)凈額=票據(jù)到期價(jià)值－貼現(xiàn)息

▲企業(yè)持未到期應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按貼現(xiàn)息部分，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目（不附有追索權(quán)）或“短期借款”科目（附有追索權(quán)）。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)高等教育出9

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▲貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，因承兌人的銀行存款賬戶不足支付，申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票時(shí)，按商業(yè)匯票的票面金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。申請(qǐng)貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款賬戶余額不足，銀行作逾期貸款處理，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)高等教育出10

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)高等教育出版社應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)核算舉例

1．不滿足金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的情況（附有追索權(quán)）

▲不帶息票據(jù)貼現(xiàn)核算舉例：（P54[例3-5]（1））注：※票據(jù)到期價(jià)值、貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)凈額計(jì)算※“短期借款-本金、利息調(diào)整”賬戶應(yīng)用

▲帶息票據(jù)貼現(xiàn)核算舉例：（P55[例3-5]（2））注：※票據(jù)到期價(jià)值、貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)凈額計(jì)算

2.滿足金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的情況（不附有追索權(quán)）

▲票據(jù)貼現(xiàn)核算舉例：（P56[例3-6]）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)高等教育出11

第二節(jié)應(yīng)收賬款財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)高等教育出版社

一、應(yīng)收賬款的確認(rèn)及計(jì)價(jià)指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)的單位收取的款項(xiàng)，包括應(yīng)收取的貨款、應(yīng)收取的增值稅銷項(xiàng)稅額、代購(gòu)貨單位墊付的運(yùn)雜費(fèi)等。

（一）應(yīng)收賬款的確認(rèn)應(yīng)收賬款的確認(rèn)與收入的確認(rèn)密切相關(guān)。應(yīng)收賬款應(yīng)于收入實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)。

（二）應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)一般情況下，應(yīng)收賬款應(yīng)按收入實(shí)現(xiàn)時(shí)買賣雙方成交時(shí)的實(shí)際發(fā)生額入賬，第二節(jié)應(yīng)收賬款財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)12

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1、商業(yè)折扣情況下應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)商業(yè)折扣是指在商品交易時(shí)，為鼓勵(lì)客戶大量購(gòu)買而從商品價(jià)目單中所列售價(jià)的基礎(chǔ)上扣減一定的數(shù)額，實(shí)際上是對(duì)商品報(bào)價(jià)進(jìn)行的折扣。

●商業(yè)折扣情況下，應(yīng)收賬款的入賬金額，應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的實(shí)際成交價(jià)格確認(rèn)。

2、現(xiàn)金折扣情況下應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)現(xiàn)金折扣是指企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶在一定期限內(nèi)及早付款而給予對(duì)方的一種折扣優(yōu)惠?，F(xiàn)金折扣情況下，應(yīng)收賬款入賬金額確認(rèn)有：

●總價(jià)法●凈價(jià)法財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)高等教育出13

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二、應(yīng)收賬款的核算設(shè)置“應(yīng)收賬款”賬戶的設(shè)置（P58文字說(shuō)明）

(一)無(wú)商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣的核算

●企業(yè)銷售商品等時(shí)，按應(yīng)收金額，借記“應(yīng)收賬款”賬戶，按實(shí)現(xiàn)的收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等賬戶，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”賬戶；收回應(yīng)收賬款時(shí)，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應(yīng)收賬款”賬戶。為購(gòu)貨方墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)，借記“應(yīng)收賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。●業(yè)務(wù)核算舉例（P58[例3-7]）注：墊付運(yùn)費(fèi)核算財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)高等教育出14

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(二)商業(yè)折扣情況下的核算商業(yè)折扣的情況下，銷售方應(yīng)收賬款的入賬金額，應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的實(shí)際成交價(jià)格入賬。業(yè)務(wù)核算舉例（P59[例3-8]）

●注：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）和應(yīng)收賬款數(shù)額的計(jì)算財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)高等教育出15

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)高等教育出版社（三）現(xiàn)金折扣情況下的核算

●企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款采用總價(jià)法入賬，按未扣減現(xiàn)金折扣的銷售額作為實(shí)際售價(jià)入賬，借記“應(yīng)收賬款”，賬戶，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”賬戶。在折扣期內(nèi)給予對(duì)方的現(xiàn)金折扣計(jì)入當(dāng)期損益，按實(shí)際收到款項(xiàng)，借記“銀行存款”賬戶，按發(fā)生的現(xiàn)金折扣，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶，按應(yīng)收賬款的賬面余額，貸記“應(yīng)收賬款”賬戶。按含稅金額還是按不含稅金額計(jì)算折扣，雙方約定確認(rèn)。業(yè)務(wù)核算舉例（P59例[3-9]）

●注：折扣率表示、折扣額計(jì)算、總價(jià)法核算財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)高等教育出16

第三節(jié)預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款項(xiàng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)高等教育出版社

一、預(yù)付賬款（一）預(yù)付賬款的含義預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購(gòu)貨合同的規(guī)定預(yù)付給供貨單位的貨款，是企業(yè)的一項(xiàng)債權(quán)。

●預(yù)付賬款與應(yīng)收賬款的區(qū)別

●預(yù)付賬款按實(shí)際發(fā)生額入賬（二）預(yù)付賬款的核算“預(yù)付賬款”賬戶設(shè)置（P61文字說(shuō)明）第三節(jié)預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款項(xiàng)17

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●企業(yè)預(yù)付款項(xiàng)時(shí)，借記“預(yù)付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。收到所購(gòu)貨物時(shí)，根據(jù)有關(guān)發(fā)票賬單金額，借記“在途物資”、“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等賬戶，按應(yīng)付金額，貸記“預(yù)付賬款”賬戶。當(dāng)預(yù)付貨款大于采購(gòu)貨物應(yīng)支付金額時(shí)，按收回的多余款項(xiàng)，借記“銀行存款”賬戶，貸記“預(yù)付賬款”賬戶；當(dāng)預(yù)付貨款小于采購(gòu)貨物應(yīng)支付金額時(shí)，按補(bǔ)付金額借記“預(yù)付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。

●業(yè)務(wù)核算舉例（P61[例3-10]）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)高等教育出18

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)高等教育出版社二、其他應(yīng)收款項(xiàng)（一）應(yīng)收股利

●指企業(yè)發(fā)生交易性金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)等業(yè)務(wù)而應(yīng)收取的現(xiàn)金股利和應(yīng)收取其他單位分配的利潤(rùn)。包括取得交易性金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)時(shí)支付價(jià)款中所包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利。●按規(guī)定計(jì)算應(yīng)收股利時(shí)，借記“應(yīng)收股利”賬戶，貸記“銀行存款”、“投資收益”等賬戶。實(shí)際收到現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，借記“銀行存款”等賬戶，貸記“應(yīng)收股利”賬戶。（本章舉例略）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)高等教育出19

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)高等教育出版社（二）應(yīng)收利息

●指企業(yè)發(fā)生交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)等業(yè)務(wù)應(yīng)收取的利息。包括取得交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)等時(shí)支付價(jià)款中所包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息。

●按規(guī)定計(jì)算應(yīng)收息利時(shí)，借記“應(yīng)收息利”賬戶，貸記“銀行存款”、“投資收益”等賬戶。實(shí)際收到利息時(shí)，借記“銀行存款”等賬戶，貸記“應(yīng)收利息”賬戶。（本章舉例略）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)高等教育出20

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)高等教育出版社（三）其他應(yīng)收款

1、其他應(yīng)收款的內(nèi)容指除應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、預(yù)付賬款、長(zhǎng)期應(yīng)收款等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。包括：▼應(yīng)收的各種賠款、罰款▼應(yīng)收出租包裝物租金；▼應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)；▼備用金▼存出保證金；▼預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入；▼其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。2、其他應(yīng)收款的核算

“其他應(yīng)收款”賬戶設(shè)置（P62文字說(shuō)明）業(yè)務(wù)核算舉例（P62[例3-11]、[例3-12]）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)高等教育出21

第四節(jié)應(yīng)收款項(xiàng)減值財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)高等教育出版社

一、應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的確認(rèn)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生應(yīng)收款項(xiàng)，可能會(huì)因債務(wù)人破產(chǎn)、死亡、拒付等原因而無(wú)法收回。這類無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)就是壞賬。由于發(fā)生壞賬而造成的損失稱為壞賬損失。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)高等教育出版社一、應(yīng)收款22

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)高等教育出版社符合下列條件之一者，應(yīng)確認(rèn)為壞賬：

◆因債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)清償債務(wù)后，仍然無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)。

◆因債務(wù)單位撤銷、資不抵債或現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足，確實(shí)不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。

◆因發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致債務(wù)單位停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無(wú)法償付債務(wù)，確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)。

◆因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過(guò)3年，經(jīng)核查確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)高等教育出版社符合下列條件之23

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)高等教育出版社二、壞賬損失的核算壞賬的核算方法：◆直接轉(zhuǎn)銷法◆備抵法。我國(guó)現(xiàn)行制度規(guī)定，對(duì)于確認(rèn)的壞賬，企業(yè)應(yīng)采用備抵法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

◆在備抵法下，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”賬戶。

◆壞賬準(zhǔn)備可按以下公式計(jì)算：當(dāng)期實(shí)際提取的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額-“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的貸方余額財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)高等教育出版社二、壞賬損失24

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)高等教育出版社

◆企業(yè)提取壞賬準(zhǔn)備時(shí)，借記“資產(chǎn)減值損失--計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備”賬戶，貸記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶。沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備時(shí)，借記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶，貸記“資產(chǎn)減值損失--計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備”賬戶。發(fā)生應(yīng)收款項(xiàng)減值時(shí)，借記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶，貸記“應(yīng)收賬款”等賬戶。已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)減值以后又收回時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”等賬戶，貸記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶，同時(shí)借記“銀行存款”賬戶，貸記“應(yīng)收賬款”等賬戶。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)高等教育出版社◆企業(yè)提取壞賬準(zhǔn)25

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)高等教育出版社企業(yè)按期估計(jì)壞賬損失的方法：（一）應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法業(yè)務(wù)核算舉例（P65 例[3-13]）◆注：各期壞賬準(zhǔn)備金額的計(jì)算確定（二）賬齡分析法業(yè)務(wù)核算舉例（P66 例[3-14]）◆注：應(yīng)收賬款賬齡和不同壞賬率（三）銷貨百分比法（P66文字說(shuō)明）（四）個(gè)別認(rèn)定法（P67文字說(shuō)明）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)高等教育出版社企業(yè)按期估計(jì)壞賬損失26

附：習(xí)題與實(shí)訓(xùn)參考答案財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)高等教育出版社一、填空題

1、商業(yè)承兌匯票、銀行承兌匯票、不帶息商業(yè)匯票、帶息商業(yè)匯票2、月、日3、銀行存款、應(yīng)收票據(jù)4、應(yīng)收賬款5、商業(yè)折扣后的實(shí)際成交價(jià)格6、總價(jià)法、凈價(jià)法、總價(jià)法7、應(yīng)付賬款8、壞賬、壞賬損失9、直接轉(zhuǎn)銷法、備抵法、備抵法10、應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法、個(gè)別認(rèn)定法11、短期借款附：習(xí)題與實(shí)訓(xùn)參考答案財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)高等教育出版27財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)高等教育出版社（二）判斷題1、√2、×3、√4、×5、×6、√7、×8、√9、×10√11、×12、×13、×14、√15、√16、×（三）單項(xiàng)選擇題1、B2、C3、B4、B5、B6、A7、C8、A9、A10、A11、C12、D13、A14、D15、A16、D17、C18、B19、C20、D（四）多項(xiàng)選擇題1、CD2、BC3、ABD4、BCD5、AD6、ABDE7、AD8、BC9、AD10、BC11、ABC12、ACE13、BCD財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)高等教育出版社（二）判斷題28財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)高等教育出版社五、名詞解釋

答案參照教材有關(guān)內(nèi)容（略）六、思考題

答案參照教材有關(guān)內(nèi)容（略）七、實(shí)務(wù)操作題

實(shí)務(wù)操作(3-1)1、票據(jù)天數(shù)為90天

2、票據(jù)5月12日到期

3、票據(jù)到期日5月11日，因?yàn)?6年是閏年票據(jù)到期日5月12日，因?yàn)?100年是平年4、應(yīng)收利息=10000×4%÷360×60=66.67（元）5、應(yīng)收利息=8000×3.9‰÷30×150=156（元）6、票據(jù)天數(shù)=27+30+31+30+31+9=158應(yīng)收利息=10000×3.5‰÷30×158=184.33（元）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)高等教育出版社五、名詞解釋29財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)高等教育出版社

實(shí)務(wù)操作(3-2)1.借：應(yīng)收票據(jù)—乙企業(yè)93600

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入80000應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

136002.借：銀行存款93600

貸:應(yīng)收票據(jù)--乙企業(yè)936003.借：應(yīng)收票據(jù)--丙企業(yè)58500

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50000應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

85004.借：應(yīng)收賬款——丙企業(yè)58500貸：應(yīng)收票據(jù)—丙企業(yè)58500財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)高等教育出版社30財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)高等教育出版社實(shí)務(wù)操作(3-3)1、借：應(yīng)收賬款——甲企業(yè)84240貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入72000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

122402.（1）賒銷時(shí)：借：應(yīng)收賬款——乙企業(yè)585000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

85000（2）10內(nèi)收款時(shí)：借：銀行存款575000財(cái)務(wù)費(fèi)用——現(xiàn)金折扣10000貸：應(yīng)收賬款——乙企業(yè)585000（3）第25日收款時(shí)：借：銀行存款585000

貸：應(yīng)收賬款——乙企業(yè)585000財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)高等教育出版社31財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)高等教育出版社3.（1）賒銷時(shí)：借：應(yīng)收賬款——丙企業(yè)111150

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入95000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

16150（2）10天內(nèi)收款時(shí)：借：銀行存款108300財(cái)務(wù)費(fèi)用——現(xiàn)金折扣2850貸：應(yīng)收賬款——丙企業(yè)111150（3）第18日收款時(shí)：借：銀行存款109250財(cái)務(wù)費(fèi)用——現(xiàn)金折扣1900貸：應(yīng)收賬款——丙企業(yè)111150（4）第22日收款時(shí)：借：銀行存款111150

貸：應(yīng)收賬款——丙企業(yè)111150財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)高等教育出版社32財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)高等教育出版社

實(shí)務(wù)操作(3-4)1、借：預(yù)付賬款——甲企業(yè)100000貸：銀行存款1000002、借：原材料——P材料80000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)13600貸:預(yù)付賬款——甲企業(yè)93600借：銀行存款6400貸:預(yù)付賬款——甲企業(yè)64003、借：原材料——Q材料100000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)17000貸：預(yù)付賬款——乙企業(yè)117000

借：預(yù)付賬款——乙企業(yè)37000貸：銀行存款370004、借：其他應(yīng)收款——王平2000貸：庫(kù)存現(xiàn)金2000財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)高等教育出版社33財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)高等教育出版社5、借：管理費(fèi)用--差旅費(fèi)1200庫(kù)存現(xiàn)金300貸：其他應(yīng)收款--李青15006、借：制造費(fèi)用4500管理費(fèi)用--水電費(fèi)480其他應(yīng)收款--王娟20貸：銀行存款50007、借：其他應(yīng)收款--朱彬500貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢--待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢5008．借：應(yīng)付職工薪酬--工資32000貸：其他應(yīng)收款--王娟20--朱彬500

庫(kù)存現(xiàn)金31480財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)高等教育出版社34財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)高等教育出版社9．借：在途物資——P材料10000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1700其他應(yīng)收款——丙單位200貸：銀行存款1190010.借：原材料——P材料10000貸：物資采購(gòu)——P材料10000借：庫(kù)存現(xiàn)金200

貸：其他應(yīng)收款——丙單位20011．借：其他應(yīng)收款——備用金（業(yè)務(wù)部門）

1000貸：庫(kù)存現(xiàn)金100012.借：管理費(fèi)用——辦公費(fèi)550

貸：庫(kù)存現(xiàn)金550財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)高等教育出版社35財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)高等教育出版社實(shí)務(wù)操作(3-5)1、（1）第一年年末：借：資產(chǎn)減值損失--計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備30000

貸：壞賬準(zhǔn)備30000（2）第二年發(fā)生壞賬時(shí)：借：壞賬準(zhǔn)備60000貸：應(yīng)收賬款--甲單位10000--乙單位50000第二年年末：借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備66000

貸：壞賬準(zhǔn)備66000財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)高等教育出版社實(shí)36財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)高等教育出版社（3）第三年收回已注銷的壞賬時(shí)：借：應(yīng)收賬款--乙單位50000貸：壞賬準(zhǔn)備50000

借：銀行存款50000

貸：應(yīng)收賬款--乙單位50000第三年年末：借：壞賬準(zhǔn)備47000貸：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備47000財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)高等教育出版社（3）第三年收回已注銷的壞賬37財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)高等教育出版社2．（1）借：應(yīng)收賬款--丙企業(yè)600000

貸：應(yīng)收票據(jù)--丙企業(yè)600000（2）借：其他應(yīng)收款--丁單位200000

貸：預(yù)付賬款--丁單位200000（3）借：壞賬準(zhǔn)備50000

貸：應(yīng)收賬款--乙企業(yè)50000（4）（1970000+30000+600000+200000-50000）×2%-（40000-50000）=65000（元）借：資產(chǎn)減值損失--計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備65000貸：壞賬準(zhǔn)備65000財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)高等教育出版社2．（1）借：應(yīng)收賬款--丙38財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)高等教育出版社3、（1）借：資產(chǎn)減值損失--計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備10000

貸：壞賬準(zhǔn)備100000（2）借：資產(chǎn)減值損失--計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備5000

貸：壞賬準(zhǔn)備5000借：資產(chǎn)減值損失--計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備1000貸：壞賬準(zhǔn)備1000（3）借：壞賬準(zhǔn)備36000

貸：應(yīng)收賬款--甲企業(yè)36000（4）借：應(yīng)收賬款--甲企業(yè)10000貸：壞賬準(zhǔn)備10000

借：銀行存款10000

貸：應(yīng)收賬款--甲企業(yè)10000（5）借：資產(chǎn)減值損失--計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備23000貸：壞賬準(zhǔn)備23000財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)高等教育出版社3、（1）借：資產(chǎn)減值損失--39財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)高等教育出版社4．（1）借：資產(chǎn)減值損失--計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備3000

貸：壞賬準(zhǔn)備3000（2）借：壞賬準(zhǔn)備5000

貸：應(yīng)收賬款--乙企業(yè)5000（3）借：壞賬準(zhǔn)備1000

貸：資產(chǎn)減值損失--計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備1000（4）借：應(yīng)收賬款--乙企業(yè)5000貸：壞賬準(zhǔn)備5000

借：銀行存款5000

貸：應(yīng)收賬款--乙企業(yè)5000（5）借：壞賬準(zhǔn)備10000

貸：應(yīng)收賬款--乙企業(yè)10000（6）借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備9000

貸：壞賬準(zhǔn)備9000（7）借：壞賬準(zhǔn)備3000

貸：應(yīng)收賬款——丙單位3000（8）余額相符，不計(jì)提財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)高等教育出版社40財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)高等教育出版社實(shí)務(wù)操作(3-6)1、甲公司與應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)有關(guān)的賬務(wù)處理如下：（1）4月1日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：借：應(yīng)收票據(jù)---乙公司468000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入400000應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）68000（2）6月1日取得貼現(xiàn)款時(shí)：借：銀行存款420000

短期借款—利息調(diào)整48000貸：短期借款—本金468000財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)高等教育出版社41財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)高等教育出版社（3）10月1日乙公司無(wú)法兌付票款而由甲公司代為償付時(shí)：借：短期借款—本金468000貸：銀行存款468000

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用48000

貸：短期借款—利息調(diào)整48000同時(shí)，將應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款：借：應(yīng)收賬款468000貸：應(yīng)收票據(jù)---乙公司468000如果乙公司到期如約兌付了票款時(shí)，則甲公司的賬務(wù)處理如下：借：短期借款468000

財(cái)務(wù)費(fèi)用48000貸：應(yīng)收票據(jù)---乙公司468000短期借款—利息調(diào)整48000財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)高等教育出版社（3）10月1日乙公司無(wú)法兌付42財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)高等教育出版社2.、甲公司與應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)有關(guān)的賬務(wù)處理如下：（1）4月1日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：借：應(yīng)收票據(jù)---乙公司468000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入400000應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）68000（2）6月1日取得貼現(xiàn)款時(shí)：借：銀行存款420000財(cái)務(wù)費(fèi)用48000貸：應(yīng)收票據(jù)---乙公司468000財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)高等教育出版社2.、甲公司與應(yīng)收票據(jù)43

第三章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)高等教育出版社★引導(dǎo)案例：謹(jǐn)防"定時(shí)炸彈“★討論題：為什么說(shuō)“應(yīng)收賬款”是一個(gè)十分靈活的賬戶？財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)高等教育出版社★引導(dǎo)案44

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)高等教育出版社一、學(xué)習(xí)目的與要求通過(guò)本章學(xué)習(xí)，了解應(yīng)收票據(jù)的分類，熟練掌握應(yīng)收票據(jù)的相關(guān)計(jì)算與核算、應(yīng)收賬款的確認(rèn)與核算，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提與核算，熟悉預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款項(xiàng)的核算。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)高等教育出版社45

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)高等教育出版社二、學(xué)習(xí)要點(diǎn)1、應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)與核算2、應(yīng)收賬款的確認(rèn)與核算3、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收的核算4、壞賬損失的確認(rèn)與核算三、重點(diǎn)、難點(diǎn)問(wèn)題1、應(yīng)收票據(jù)的核算2、現(xiàn)金折扣銷售業(yè)務(wù)的核算3、壞賬的核算財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)高等教育出版社二、學(xué)習(xí)要46

第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)高等教育出版社應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各種債權(quán)，包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利和應(yīng)收利息等。

一、應(yīng)收票據(jù)的分類與計(jì)價(jià)(一)應(yīng)收票據(jù)的分類應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)而收到的尚未到期的商業(yè)匯票。按承兌人不同，分為商業(yè)承兌匯票、銀行承兌匯票按是否帶息，分為不帶息商業(yè)匯票、帶息商業(yè)匯票財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)高等教育47

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)高等教育出版社(二)應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)

▲因商業(yè)匯票的期限最長(zhǎng)不超過(guò)六個(gè)月，利息金額相對(duì)不大，應(yīng)收票據(jù)一般按其面值計(jì)價(jià)。

▲對(duì)于帶息票據(jù)，應(yīng)于期末按照應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值和確定的利率計(jì)提利息，計(jì)提的利息不計(jì)入應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值，作“應(yīng)收利息”處理。

▲應(yīng)收票據(jù)一般不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，

▲確實(shí)不能收回的應(yīng)收票據(jù)款轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款。

▲應(yīng)收票據(jù)的期限：按月表示、按日表示

▲票據(jù)利息＝面值×利率×票據(jù)期限財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)高等教育出48

二、應(yīng)收票據(jù)的核算

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)高等教育出版社

▲“應(yīng)收票據(jù)”賬戶的設(shè)置與登記（P51文字說(shuō)明）(一)不帶息應(yīng)收票據(jù)的核算▲銷售商品等時(shí)按商業(yè)匯票的票面金額，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，按實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目，按專用發(fā)票注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。▲商業(yè)匯票到期，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。▲因付款人無(wú)力支付票款，收到未付票款通知書等，按票面金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。

▲不帶息應(yīng)收票據(jù)的核算舉例（P52[例3-1]二、應(yīng)收票據(jù)的核算財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)高等教育49

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（二）帶息應(yīng)收票據(jù)的核算

▲帶息應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理類似于不帶息票據(jù)，只是應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)利息收入，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。

▲帶息應(yīng)收票據(jù)的核算舉例：

（P52[例3-2]）注：票據(jù)利息按月計(jì)算（P53[例3-3]）注：票據(jù)利息按日計(jì)算不能收回帶息應(yīng)收票據(jù)利息的處理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)高等教育出50

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)高等教育出版社(三)應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓背書是指在票據(jù)背面或者粘單上記載有關(guān)事項(xiàng)并簽章的票據(jù)行為。背書人對(duì)背書轉(zhuǎn)讓的票據(jù)承擔(dān)責(zé)任。企業(yè)將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資時(shí)，按應(yīng)計(jì)入取得物資成本的金額，借記“在途采購(gòu)”或“原材料”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓核算舉例：（P54[例3-4]）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)高等教育出51

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)高等教育出版社（四）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)指將未到期的票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓給銀行，從銀行融入資金的行為。

▲貼現(xiàn)息=票據(jù)到期價(jià)值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期

▲貼現(xiàn)凈額=票據(jù)到期價(jià)值－貼現(xiàn)息

▲企業(yè)持未到期應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按貼現(xiàn)息部分，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目（不附有追索權(quán)）或“短期借款”科目（附有追索權(quán)）。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)高等教育出52

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▲貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，因承兌人的銀行存款賬戶不足支付，申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票時(shí)，按商業(yè)匯票的票面金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。申請(qǐng)貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款賬戶余額不足，銀行作逾期貸款處理，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)高等教育出53

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)高等教育出版社應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)核算舉例

1．不滿足金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的情況（附有追索權(quán)）

▲不帶息票據(jù)貼現(xiàn)核算舉例：（P54[例3-5]（1））注：※票據(jù)到期價(jià)值、貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)凈額計(jì)算※“短期借款-本金、利息調(diào)整”賬戶應(yīng)用

▲帶息票據(jù)貼現(xiàn)核算舉例：（P55[例3-5]（2））注：※票據(jù)到期價(jià)值、貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)凈額計(jì)算

2.滿足金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的情況（不附有追索權(quán)）

▲票據(jù)貼現(xiàn)核算舉例：（P56[例3-6]）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)高等教育出54

第二節(jié)應(yīng)收賬款財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)高等教育出版社

一、應(yīng)收賬款的確認(rèn)及計(jì)價(jià)指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)的單位收取的款項(xiàng)，包括應(yīng)收取的貨款、應(yīng)收取的增值稅銷項(xiàng)稅額、代購(gòu)貨單位墊付的運(yùn)雜費(fèi)等。

（一）應(yīng)收賬款的確認(rèn)應(yīng)收賬款的確認(rèn)與收入的確認(rèn)密切相關(guān)。應(yīng)收賬款應(yīng)于收入實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)。

（二）應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)一般情況下，應(yīng)收賬款應(yīng)按收入實(shí)現(xiàn)時(shí)買賣雙方成交時(shí)的實(shí)際發(fā)生額入賬，第二節(jié)應(yīng)收賬款財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)55

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1、商業(yè)折扣情況下應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)商業(yè)折扣是指在商品交易時(shí)，為鼓勵(lì)客戶大量購(gòu)買而從商品價(jià)目單中所列售價(jià)的基礎(chǔ)上扣減一定的數(shù)額，實(shí)際上是對(duì)商品報(bào)價(jià)進(jìn)行的折扣。

●商業(yè)折扣情況下，應(yīng)收賬款的入賬金額，應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的實(shí)際成交價(jià)格確認(rèn)。

2、現(xiàn)金折扣情況下應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)現(xiàn)金折扣是指企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶在一定期限內(nèi)及早付款而給予對(duì)方的一種折扣優(yōu)惠?，F(xiàn)金折扣情況下，應(yīng)收賬款入賬金額確認(rèn)有：

●總價(jià)法●凈價(jià)法財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)高等教育出56

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二、應(yīng)收賬款的核算設(shè)置“應(yīng)收賬款”賬戶的設(shè)置（P58文字說(shuō)明）

(一)無(wú)商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣的核算

●企業(yè)銷售商品等時(shí)，按應(yīng)收金額，借記“應(yīng)收賬款”賬戶，按實(shí)現(xiàn)的收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等賬戶，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”賬戶；收回應(yīng)收賬款時(shí)，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應(yīng)收賬款”賬戶。為購(gòu)貨方墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)，借記“應(yīng)收賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶?！駱I(yè)務(wù)核算舉例（P58[例3-7]）注：墊付運(yùn)費(fèi)核算財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)高等教育出57

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(二)商業(yè)折扣情況下的核算商業(yè)折扣的情況下，銷售方應(yīng)收賬款的入賬金額，應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的實(shí)際成交價(jià)格入賬。業(yè)務(wù)核算舉例（P59[例3-8]）

●注：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）和應(yīng)收賬款數(shù)額的計(jì)算財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)高等教育出58

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)高等教育出版社（三）現(xiàn)金折扣情況下的核算

●企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款采用總價(jià)法入賬，按未扣減現(xiàn)金折扣的銷售額作為實(shí)際售價(jià)入賬，借記“應(yīng)收賬款”，賬戶，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”賬戶。在折扣期內(nèi)給予對(duì)方的現(xiàn)金折扣計(jì)入當(dāng)期損益，按實(shí)際收到款項(xiàng)，借記“銀行存款”賬戶，按發(fā)生的現(xiàn)金折扣，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶，按應(yīng)收賬款的賬面余額，貸記“應(yīng)收賬款”賬戶。按含稅金額還是按不含稅金額計(jì)算折扣，雙方約定確認(rèn)。業(yè)務(wù)核算舉例（P59例[3-9]）

●注：折扣率表示、折扣額計(jì)算、總價(jià)法核算財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)高等教育出59

第三節(jié)預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款項(xiàng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)高等教育出版社

一、預(yù)付賬款（一）預(yù)付賬款的含義預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購(gòu)貨合同的規(guī)定預(yù)付給供貨單位的貨款，是企業(yè)的一項(xiàng)債權(quán)。

●預(yù)付賬款與應(yīng)收賬款的區(qū)別

●預(yù)付賬款按實(shí)際發(fā)生額入賬（二）預(yù)付賬款的核算“預(yù)付賬款”賬戶設(shè)置（P61文字說(shuō)明）第三節(jié)預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款項(xiàng)60

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●企業(yè)預(yù)付款項(xiàng)時(shí)，借記“預(yù)付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。收到所購(gòu)貨物時(shí)，根據(jù)有關(guān)發(fā)票賬單金額，借記“在途物資”、“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等賬戶，按應(yīng)付金額，貸記“預(yù)付賬款”賬戶。當(dāng)預(yù)付貨款大于采購(gòu)貨物應(yīng)支付金額時(shí)，按收回的多余款項(xiàng)，借記“銀行存款”賬戶，貸記“預(yù)付賬款”賬戶；當(dāng)預(yù)付貨款小于采購(gòu)貨物應(yīng)支付金額時(shí)，按補(bǔ)付金額借記“預(yù)付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。

●業(yè)務(wù)核算舉例（P61[例3-10]）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)高等教育出61

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)高等教育出版社二、其他應(yīng)收款項(xiàng)（一）應(yīng)收股利

●指企業(yè)發(fā)生交易性金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)等業(yè)務(wù)而應(yīng)收取的現(xiàn)金股利和應(yīng)收取其他單位分配的利潤(rùn)。包括取得交易性金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)時(shí)支付價(jià)款中所包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利?！癜匆?guī)定計(jì)算應(yīng)收股利時(shí)，借記“應(yīng)收股利”賬戶，貸記“銀行存款”、“投資收益”等賬戶。實(shí)際收到現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，借記“銀行存款”等賬戶，貸記“應(yīng)收股利”賬戶。（本章舉例略）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)高等教育出62

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)高等教育出版社（二）應(yīng)收利息

●指企業(yè)發(fā)生交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)等業(yè)務(wù)應(yīng)收取的利息。包括取得交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)等時(shí)支付價(jià)款中所包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息。

●按規(guī)定計(jì)算應(yīng)收息利時(shí)，借記“應(yīng)收息利”賬戶，貸記“銀行存款”、“投資收益”等賬戶。實(shí)際收到利息時(shí)，借記“銀行存款”等賬戶，貸記“應(yīng)收利息”賬戶。（本章舉例略）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)高等教育出63

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)高等教育出版社（三）其他應(yīng)收款

1、其他應(yīng)收款的內(nèi)容指除應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、預(yù)付賬款、長(zhǎng)期應(yīng)收款等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。包括：▼應(yīng)收的各種賠款、罰款▼應(yīng)收出租包裝物租金；▼應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)；▼備用金▼存出保證金；▼預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入；▼其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。2、其他應(yīng)收款的核算

“其他應(yīng)收款”賬戶設(shè)置（P62文字說(shuō)明）業(yè)務(wù)核算舉例（P62[例3-11]、[例3-12]）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)高等教育出64

第四節(jié)應(yīng)收款項(xiàng)減值財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)高等教育出版社

一、應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的確認(rèn)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生應(yīng)收款項(xiàng)，可能會(huì)因債務(wù)人破產(chǎn)、死亡、拒付等原因而無(wú)法收回。這類無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)就是壞賬。由于發(fā)生壞賬而造成的損失稱為壞賬損失。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)高等教育出版社一、應(yīng)收款65

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)高等教育出版社符合下列條件之一者，應(yīng)確認(rèn)為壞賬：

◆因債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)清償債務(wù)后，仍然無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)。

◆因債務(wù)單位撤銷、資不抵債或現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足，確實(shí)不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。

◆因發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致債務(wù)單位停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無(wú)法償付債務(wù)，確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)。

◆因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過(guò)3年，經(jīng)核查確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)高等教育出版社符合下列條件之66

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)高等教育出版社二、壞賬損失的核算壞賬的核算方法：◆直接轉(zhuǎn)銷法◆備抵法。我國(guó)現(xiàn)行制度規(guī)定，對(duì)于確認(rèn)的壞賬，企業(yè)應(yīng)采用備抵法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

◆在備抵法下，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”賬戶。

◆壞賬準(zhǔn)備可按以下公式計(jì)算：當(dāng)期實(shí)際提取的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額-“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的貸方余額財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)高等教育出版社二、壞賬損失67

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◆企業(yè)提取壞賬準(zhǔn)備時(shí)，借記“資產(chǎn)減值損失--計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備”賬戶，貸記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶。沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備時(shí)，借記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶，貸記“資產(chǎn)減值損失--計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備”賬戶。發(fā)生應(yīng)收款項(xiàng)減值時(shí)，借記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶，貸記“應(yīng)收賬款”等賬戶。已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)減值以后又收回時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”等賬戶，貸記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶，同時(shí)借記“銀行存款”賬戶，貸記“應(yīng)收賬款”等賬戶。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)高等教育出版社◆企業(yè)提取壞賬準(zhǔn)68

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)高等教育出版社企業(yè)按期估計(jì)壞賬損失的方法：（一）應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法業(yè)務(wù)核算舉例（P65 例[3-13]）◆注：各期壞賬準(zhǔn)備金額的計(jì)算確定（二）賬齡分析法業(yè)務(wù)核算舉例（P66 例[3-14]）◆注：應(yīng)收賬款賬齡和不同壞賬率（三）銷貨百分比法（P66文字說(shuō)明）（四）個(gè)別認(rèn)定法（P67文字說(shuō)明）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)高等教育出版社企業(yè)按期估計(jì)壞賬損失69

附：習(xí)題與實(shí)訓(xùn)參考答案財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)高等教育出版社一、填空題

1、商業(yè)承兌匯票、銀行承兌匯票、不帶息商業(yè)匯票、帶息商業(yè)匯票2、月、日3、銀行存款、應(yīng)收票據(jù)4、應(yīng)收賬款5、商業(yè)折扣后的實(shí)際成交價(jià)格6、總價(jià)法、凈價(jià)法、總價(jià)法7、應(yīng)付賬款8、壞賬、壞賬損失9、直接轉(zhuǎn)銷法、備抵法、備抵法10、應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法、個(gè)別認(rèn)定法11、短期借款附：習(xí)題與實(shí)訓(xùn)參考答案財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)高等教育出版70財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)高等教育出版社（二）判斷題1、√2、×3、√4、×5、×6、√7、×8、√9、×10√11、×12、×13、×14、√15、√16、×（三）單項(xiàng)選擇題1、B2、C3、B4、B5、B6、A7、C8、A9、A10、A11、C12、D13、A14、D15、A16、D17、C18、B19、C20、D（四）多項(xiàng)選擇題1、CD2、BC3、ABD4、BCD5、AD6、ABDE7、AD8、BC9、AD10、BC11、ABC12、ACE13、BCD財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)高等教育出版社（二）判斷題71財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)高等教育出版社五、名詞解釋

答案參照教材有關(guān)內(nèi)容（略）六、思考題

答案參照教材有關(guān)內(nèi)容（略）七、實(shí)務(wù)操作題

實(shí)務(wù)操作(3-1)1、票據(jù)天數(shù)為90天

2、票據(jù)5月12日到期

3、票據(jù)到期日5月11日，因?yàn)?6年是閏年票據(jù)到期日5月12日，因?yàn)?100年是平年4、應(yīng)收利息=10000×4%÷360×60=66.67（元）5、應(yīng)收利息=8000×3.9‰÷30×150=156（元）6、票據(jù)天數(shù)=27+30+31+30+31+9=158應(yīng)收利息=10000×3.5‰÷30×158=184.33（元）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)高等教育出版社五、名詞解釋72財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)高等教育出版社

實(shí)務(wù)操作(3-2)1.借：應(yīng)收票據(jù)—乙企業(yè)93600

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入80000應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

136002.借：銀行存款93600

貸:應(yīng)收票據(jù)--乙企業(yè)936003.借：應(yīng)收票據(jù)--丙企業(yè)58500

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50000應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

85004.借：應(yīng)收賬款——丙企業(yè)58500貸：應(yīng)收票據(jù)—丙企業(yè)58500財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)高等教育出版社73財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)高等教育出版社實(shí)務(wù)操作(3-3)1、借：應(yīng)收賬款——甲企業(yè)84240貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入7