商學院會計系課件

商學院會計系《中級財務會計》課程組E-mail:zckcz@商學院會計系1第一章財務會計基本理論課程提示教學內容參考書目案例分析測試題本章小結退出第一章財務會計基本理論課程提示教學內容參考書目案例分2案例導入※對財務會計來說，21世紀的開始，是一個不吉祥的年代。先是2001年11月18日美國能源巨頭安然公司（Enron）曝光了超過12億美元的假帳；其后，2002年6月，美國第二大長途電話公司世界通信（Worldcom）又公開承認它在2000年一年中，通過將大量的收益支出（本應費用化）轉列為資本支出（資本化為資產），虛增了38億美元的收入和16億美元的利潤，成為美國歷史上利潤造假的最大案件；時隔幾天，2002年6月28日，又傳出了全球最大的復印機制造商，被認為全美最可信賴的50家公司之一的施樂（Xerox），從1997年起，在四年內，共虛報收入60億，虛增利潤14億。與此同時，作為五大之一的安達信會計公司由于涉及安然和世界通信財務報表的審計，也因此宣告破產?！鲜鲐攧兆骷俣俭w現在這些公司的財務報表上，而造假行為則隱藏于財務會計的處理過程中，人們不禁要問：財務報表究竟還能不能據此做出可靠的經濟決策？財務信息還值得投資人信賴嗎？案例導入※對財務會計來說，21世紀的開始，是一個不吉祥3第四節(jié)財務會計的基本要素學習目標

第一節(jié)財務會計的目的第二節(jié)企業(yè)會計準則第三節(jié)財務會計的基本前提第五節(jié)會計信息的質量要求第一章財務會計基本理論第四節(jié)財務會計的基本要素4學習目標

本章闡述企業(yè)財務會計基本概念與基本理論通過本章的學習，應該:理解財務會計的目的和財務報告的目標了解企業(yè)會計準則產生于發(fā)展的基本背景掌握財務會計的基本前提、基本要素、會計信息的質量要求

學習目標5重點與難點課程重點：會計假設與會計信息質量特征、會計目標、會計程序和方法、我國會計規(guī)范（標準）體系。課程難點：會計信息質量特征、會計規(guī)范（標準）體系。解決方法：通過先修課程會計學原理所學知識，引入案例，引導學生分析我國會計準則出臺的背景及相關準則的主要內容。重點與難點課程重點：會計假設與會計信息質量特征、會計目標、會6一、會計理論作用構成要素一、會計理論的作用及構成要素第一節(jié) 財務會計的目的一、會計理論作用構成要素一、第一節(jié) 7（一）會計理論的作用1、概念：以會計基本假設為前提，以目標為導向，而形成的一整套相互關聯、協調一致的理論（概念）體系。

2、作用——主要在于作為解釋和評價現行會計實務的一般依據，指導發(fā)展新的會計實務和程序（其直接依據即會計準則）。（一）會計理論的作用1、概念：以會計基本假設為前提，以目標為81.會計研究方法理論。如:實證法、規(guī)范法等；2.基礎會計理論。如:會計環(huán)境、本質、目標、職能、對象、要素、假設、原則、信息質量特征等；3.應用會計理論。包括會計確認與計量，報告會計程序與方法、會計工作的組織結構、會計制度的設計等，會計理論作為解釋和評價現行會計實務的一般依據，指導發(fā)展新的會計實務和程序。（二）會計理論的構成要素——分成三個部分1.會計研究方法理論。如:實證法、規(guī)范法等；2.基礎會計理論9（一）財務會計概念結構圖示——FASB（二）財務會計概念結構圖示會計信息要求會計目標會計職能會計程序和方法二、財務會計概念結構（一）財務會計概念結構圖示——FASB（二）財務會計概念結10會計信息使用者基本會計目標會計信息質量特征財務報表的基本要素財務報表中各要素的確認與計量基本假設基本原則操作限制詳細會計原則及程序（一）財務會計概念結構圖示——FASB（美國會計準則委員會）會計信息使用者基本會計目標會計信息質量特征財務報表的基本要素11（二）財務會計概念結構圖示會計環(huán)境會計假設和原則會計目標會計職能會計程序和方法（會計要素的確認與計量）（二）財務會計概念結構圖示會計環(huán)境121.會計信息的質量特征效益＞成本可理解性決策有用性相關性可靠性可比性重要性1.會計信息的質量特征效益＞成本可理解性決策有用性相關性可靠13主要有兩種觀點：受托責任觀和決策有用觀。（1）“受托責任觀”的主要內容受托責任觀認為，會計的目標就是以適當的方式有效反映受托人的受托責任及其履行情況。

（2）決策有用觀認為，會計的目標就是向會計信息使用者提供對其決策有用的信息。

2、會計目標主要有兩種觀點：受托責任觀和決策有用觀。（1）“受托責任觀”14我國財務會計報告的目標財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經濟決策。財務會計報告使用者包括投資者、債權人、政府及其有關部門和社會公眾等。由此可見，我國財務報告目標充分體現了“決策有用觀”和“受托責任觀”的相互融合。我國財務會計報告的目標15會計確認會計記錄會計報告會計計量將某一項目作為會計要素加以記錄和列入財務報表的過程。解決如何對會計要素在記錄時和在報表中數量描述的問題。將經過確認和計量的項目在賬戶中正式記載的過程。以財務報表或其他財務報告的形式向信息使用者提供會計信息的過程。3.財務會計的基本方法會計確認會計記錄會計報告會計計量將某一項目作16第一節(jié) 財務會計的目的三、會計工作的目的對企業(yè)會計信息的需求企業(yè)財務會計的特點經濟環(huán)境對財務會計目的的影響第一節(jié) 財務會計的目的三、會計工作的目的對企業(yè)會計信17第一節(jié) 財務會計的目的會計目的的內涵實現企業(yè)的經營目標是企業(yè)會計的根本目的。要真正發(fā)揮企業(yè)會計的作用，還必須明確會計的具體目的或直接目的。而通常所說的會計目的，也都是指企業(yè)的具體目的或直接目的。第一節(jié) 財務會計的目的會計目的的內涵18（一）對企業(yè)會計信息的需求1.企業(yè)內部管理對會計信息的需要企業(yè)決策的正確與否，關系到企業(yè)的興衰成敗。而正確的企業(yè)決策必須以客觀的、有用的數據和資料為依據，會計信息在企業(yè)決策中起著極其重要的作用。（一）對企業(yè)會計信息的需求1.企業(yè)內部管理對會計信息的需要19（一）對企業(yè)會計信息的需求2.企業(yè)外界對會計信息的需要企業(yè)的會計信息不僅為企業(yè)內部管理所需要，還為企業(yè)外部有關決策者所需要。至少有五個方面的關系人：（1）企業(yè)的所有者；（2）企業(yè)的債權人（3）政府部門；（4）職工與工會（5）企業(yè)的顧客（一）對企業(yè)會計信息的需求2.企業(yè)外界對會計信息的需要20表1．企業(yè)內部和外部對會計信息需求之間的差異內部外部內容提供可以提供的所有信息只提供過去和現在的經濟活動及其結果的會計信息形式沒有嚴格的格式要求以財務會計報告的形式定期向外提供信息質量沒有嚴格的質量要求提供的會計信息要達到一定的質量要求表1．企業(yè)內部和外部對會計信息需求之間的差異內部外部內容提供21四、企業(yè)財務會計的特點由于對企業(yè)內部提供的會計信息和對企業(yè)外部提供的會計信息存在上述差異（見表1），現代企業(yè)會計可以分為財務會計和管理會計兩大分支。四、企業(yè)財務會計的特點22財務會計與管理會計的區(qū)別項目財務會計管理會計方法與程序以復式記賬為基礎的傳統會計處理程序和方法。提供反映企業(yè)經營活動的歷史信息。引進吸收了管理科學、計算技術等自然科學以及其他相關經濟科學的理論、技術和方法。信息的特點按照公認的會計原則，對經濟信息進行確認、計量記錄和報告，以保證信息的有用性（真實、可靠、可比）。不受統一規(guī)范的約束，根據內部管理者需要，選擇靈活多樣的方式和方法，以保證信息對決策的相關性。信息使用者企業(yè)外部利益集團（現在投資人、債權人、潛在的投資人和債權人）。企業(yè)內部管理者。提供信息的形式以通用財務報表形式，提供關于企業(yè)財務狀況、經營成果和財務狀況變動的通用信息。提供方式是多樣的，以報表、統計圖表、數字分析、文字報告，內容根據管理者的需要籌資風險、投資收益率、成本結構分析等信息。財務會計與管理會計的區(qū)別項目財務會計管理會計方法與程序以23五、經濟環(huán)境對財務會計目的的影響經濟環(huán)境外界對會計信息的需要企業(yè)會計提供信息的能力企業(yè)的意愿或外界約束財務會計目的影響會計目的的三個因素五、經濟環(huán)境對財務會計目的的影響經濟環(huán)境外界對會計信息的需要24五、經濟環(huán)境對財務會計目的的影響企業(yè)財務會計的目的由三項因素決定，即外界對會計信息的需要企業(yè)外界對會計信息的需要是影響會計信息數量與質量的重要因素。外界不需要的，企業(yè)便沒有必要提供。企業(yè)會計提供信息的能力外界需要的信息，企業(yè)會計不一定都有能力提供。企業(yè)的意愿或外界約束外界需要且企業(yè)有能力提供的會計信息，不一定都是企業(yè)愿意或必須提供的信息。五、經濟環(huán)境對財務會計目的的影響企業(yè)財務會計的目的由三項因素25西方國家會計準則產生的社會經濟背景我國的企業(yè)會計準則第二節(jié)企業(yè)會計準則西方國家會計準則產生的社會經濟背景我國的企業(yè)會計準則第二節(jié)26一、西方國家會計準則產生的社會經濟背景社會經濟背景（以美國為例）：20世紀初，股份公司成為資本主義企業(yè)的典型形式。其造成的結果如下：企業(yè)的所有權和經營權分離，形成了股東、債權人、政府稅務機關和企業(yè)管理當局等各種與企業(yè)有利害關系的利益集團。它們?yōu)榱司S護各自的利益，都要求企業(yè)提供真實可靠的會計信息，以便作出正確的經濟決策。企業(yè)為了獲取有保障的資金來源，必須不斷提高會計報表的質量，以滿足投資者與債權人的決策需要。一、西方國家會計準則產生的社會經濟背景社會經濟背景（以美國為27表2．美國會計準則產生的過程（1）年份事件1909美國公共會計師協會任命了一個會計名詞特別委員會，準備進行會計實務的規(guī)范化。1917美聯儲和美國聯邦貿易委員會一致決定，對企業(yè)向銀行申請貸款而編制的資產負債表進行標準化。1920s-1930s20世紀20年代末、20年代初的經濟危機，客觀上起到了推動會計準則制定進程的作用。1933&1934美國國會先后通過了證券法和證券交易法，規(guī)定所用證券上市企業(yè)都必須執(zhí)行統一的會計程序與方法，并授權證券交易委員會（SEC）負責制定統一的會計準則。一、西方國家會計準則產生的社會經濟背景表2．美國會計準則產生的過程（1）年份事件1909美國公共會28表2．美國會計準則產生的過程（2）年份事件1934美國會計師協會批準了六條“會計原則”為“認可的會計原則”，并以《公司會計資料的審計》為名，以小冊子形式發(fā)表。1937制定會計準則的權限由證券交易委員會轉到美國會計師協會這一職業(yè)團體。1938美國會計師協會成立了會計程序委員會（CAP），負責制定會計準則。1939美國會計師下屬的審計程序委員會正式明確使用“公認會計原則”這一術語。一、西方國家會計準則產生的社會經濟背景表2．美國會計準則產生的過程（2）年份事件1934美國會計師29基本準則財務報告目標會計基本假設會計信息質量要求會計要素的確認和計量原則具體準則一般業(yè)務準則特殊行業(yè)的特殊業(yè)務準則報告準則第一層次第二層次應用指南準則解釋會計科目及主要帳務處理

第三層次我國企業(yè)會計準則體系二、我國的企業(yè)會計準則基本準則財務報告目標會計基本假設會計信息質量要求會計要素的確30基本準則特殊行業(yè)準則確認和計量準則報告和披露準則原保險合同再保險合同生物資產企業(yè)年金基金石油天然氣開采首次執(zhí)行企業(yè)會計準則中期財務報告關聯方披露財務報表列報現金流量表金融工具列報合并財務報表每股收益分部報告收入資產負債表日后事項外幣折算資產減值所得稅職工薪酬政府補助股份支付投資性房地產企業(yè)合并套期保值金融資產轉移固定資產金融工具確認和計量存貨無形資產租賃借款費用或有事項會計政策會計估計變更和差錯更正長期股權投資非貨幣性資產交換債務重組建造合同基本準則特殊行業(yè)準則確認和計量準則報告和披露準則原保險合同再31商學院會計系課件32二、我國的企業(yè)會計準則表3．我國會計準則的制定過程年代事件1988從1988年起，我國開始研究起草企業(yè)會計準則。19921992年11月，財務部正式發(fā)布了《企業(yè)會計準則》（稱為基本會計準則）。規(guī)定從1993年7月1日起正式施行。1997-2001自1997年上半年正式發(fā)布第一項具體會計準則開始，截至2001年底，共發(fā)布了具體準則16項。20062006年2月15日財政部發(fā)布了《企業(yè)會計準則—基本準則》和38項具體會計準則。標志著我國已基本建立起既適合中國國情又與國際會計準則趨同的能夠獨立實施的企業(yè)會計準則體系。二、我國的企業(yè)會計準則表3．我國會計準則的制定過程年代事件133二、我國的企業(yè)會計準則（2/3）表4．38項具體會計準則（1）序號名稱序號名稱序號名稱1存貨9職工薪酬17借款費用2長期股權投資10企業(yè)年金基金18所得稅3投資性房地產11股份支付19外幣折算4固定資產12債務重組20企業(yè)合并5生物資產13或有事項21租賃6無形資產14收入22金融工具確認和計量7非貨幣性資產交換15建造合同8資產減值16政府補助二、我國的企業(yè)會計準則（2/3）表4．38項具體會計準則（134二、我國的企業(yè)會計準則表4．38項具體會計準則（2）序號名稱序號名稱23金融資產轉移31現金流量表24套期保值32中期財務報告25原保險合同33合并財務報表26再保險合同34每股收益27石油天然氣開采35分部報告28會計政策、會計估計變更和差錯更正36關聯方披露29資產負債表日后事項37金融工具列報30財務報表列報38首次執(zhí)行企業(yè)會計準則二、我國的企業(yè)會計準則表4．38項具體會計準則（2）序號名稱35實現了我國企業(yè)會計準則建設新的跨越和突破：——中國企業(yè)會計準則，強化了為投資者和社會公眾提供決策有用會計信息的新理念——中國企業(yè)會計準則，實現了與國際會計慣例的趨同——中國企業(yè)會計準則，首次構建了比較完整的有機統一體系——中國企業(yè)會計準則，為改進國際財務報告準則提供了有益借鑒

實現了我國企業(yè)會計準則建設新的跨越和突破：36第三節(jié)會計核算的基本前提會計核算的基本前提也稱會計假設，是指為了保證會計工作的正常進行和會計計量，對會計核算的范圍、內容、基本程序和方法所作的限定。會計核算的前提條件包括：

持續(xù)經營會計期間貨幣計量權責發(fā)生制會計主體財務會計的基本前提第三節(jié)會計核算的基本前提會計核算的基本前提也稱會計假設，是37會計主體假設

會計主體是指會計人員服務的特定單位。獨立經營、自負盈虧的單位都可以成為一個會計主體。一個法律主體可以是一個會計主體，但一個會計主體不一定是一個法律主體。國有企業(yè)獨資企業(yè)合伙企業(yè)公司分公司會計主體獨自立負經盈營虧法律主體具有獨立法人資格行政\事業(yè)單位和社會團體具有法人資格的企業(yè)具有法人資格的公司行政\事業(yè)單位和社會團體會計主體假設會計主體是指會計人員服務的特定單38會計主體假設限定了會計核算的空間范圍，為會計人員的會計核算提供了立場。會計主體假設是持續(xù)經營、會計分期和貨幣計量假設以及全部會計核算原則建立的基礎。

會計主體假設的意義B會計主體A會計主體A從B購入材料一批，款項未付A主體作材料購入核算：材料增加，債務增加B主體作商品銷售核算：收入增加，債權增加會計主體假設限定了會計核算的空間范圍，為會計人員的會39

持續(xù)經營假設

持續(xù)經營是指會計主體在可以預見的未來，其經濟活動是持續(xù)正常進行的，不會面臨破產清算。

持續(xù)經營發(fā)展破產清算某會計主體兩種發(fā)展趨勢持續(xù)經營假設持續(xù)經營是指會計主體在可以預見的未40

持續(xù)經營假設明確了會計核算的時間范圍。企業(yè)能夠對資產按取得時的實際成本計價，按期收回應收款，并按照自己的承諾償還所負擔的債務，對多期受益的費用支出進行攤配等，都是以持續(xù)經營為前提的。持續(xù)經營假設是“會計分期”假設和實際成本原則、權責發(fā)生制原則及配比原則等建立的基礎。持續(xù)經營假設的意義會計分期假設權責發(fā)生制配比原則實際成本費用的攤提債權債務的發(fā)生持續(xù)經營假設會計核算的時間范圍持續(xù)經營假設明確了會計核算的時間41月度季度半年度

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會計分期是指把會計主體的持續(xù)不斷的經濟活動過程，劃分為若干個首尾相連、等間距的時間段，每一個時間段稱為一個會計期間。會計期間分為年度、半年度、季度和月度。我國《會計法》規(guī)定以公歷年度作為會計年度。會計分期假設會計期間會計年度會計中期月度1242

會計分期假設使會計核算可以分期結算賬目、編制財務會計報告，及時提供會計信息。它使權責發(fā)生制原則、配比原則、一貫性原則、及時性原則和謹慎性原則等會計核算原則的建立成為可能。會計分期假設的意義本年度企業(yè)財務狀況及經營成果和現金流量如何123456789101112定期結賬編制財務會計報告及時對外報送會計分期假設使會計核算可以分期結算賬目、編43

貨幣計量是指對所有會計的對象，采用貨幣作為統一的尺度進行計量。貨幣計量這一前提條件為會計核算指定了計量單位。

貨幣計量假設

會計核算應設定記賬本位幣。我國《會計法》規(guī)定，會計核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，也可以選定某種人民幣以外的貨幣作為記賬本位幣，但向國內報送的財務會計報告應當折算為人民幣反映。貨幣計量是指對所有會計的對象，采用貨幣作為統44

貨幣是商品的一般等價物，能用以計量所有會計要素，也便于綜合。使實際成本原則、可比性原則和謹慎性原則等會計核算原則的建立成為可能。貨幣計量假設的意義企業(yè)經濟活動資產負債所有者權益收入費用利潤貨幣計量貨幣是商品的一般等價物，能用以計量所有會計要素，也便45現代企業(yè)財務會計以采用權責發(fā)生制（也稱為應計制）為基本前提或基本假設。權責發(fā)生制權責發(fā)生制也稱應計制或應收應付制，它是以權力和責任的發(fā)生與否為標準來確認收入和費用。凡是當期已經實現的收入和已經發(fā)生或應當負擔的費用，不論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用。權責發(fā)生制權責發(fā)生制也稱應計制或應收應付制，它是以權力和責任46凡符合收入確認標準的本期收入，不論其款項是否收到，均應作為本期收入處理；凡符合費用確認標準的本期費用，不論其款項是否付出，均應作為本期費用處理凡不符合收入確認標準的款項，即使在本期收到，也不能作為本期收入處理；凡不符合費用確認標準的款項，即使在本期付出，也不能作為本期費用處理權責發(fā)生制的意義凡符合收入確認標準的本期收入，不論其款項是否收到，均應作為本47企業(yè)于6月份預收貨款20000元，按合同規(guī)定，產品于7月份發(fā)出。企業(yè)于6月份預付7月份的房屋租賃費4000元。企業(yè)7月份售出產品，價款10000元，款項將在8月份收到。企業(yè)7月份發(fā)生費用5000元，款項將在8月份支付。權責發(fā)生制舉例7月份收入：20000+10000=300007月份費用：4000+5000=90007月份利潤：30000-9000=21000

企業(yè)于6月份預收貨款20000元，按合同規(guī)定，產48財務會計的基本要素資產負債所有者權益收入費用利潤第四節(jié)財務會計的基本要素財務會計的基本要素資產負債所有者權益收入費用利潤第四節(jié)財49第四節(jié)財務會計的基本要素定義：對會計所要反映的經濟內容的基本分類項目，稱為財務會計的基本要素，簡稱會計要素。內容：我國《企業(yè)會計準則—基本準則》規(guī)定，資產負債表要素為資產、負債與所有者權益，收益表要素為收益、費用與利潤。國際會計準則所規(guī)定的報表要素為資產、負債、權益、收入與費用（與我國準則相比，沒有將利潤納入基本要素的范疇）。現金流量表要素作為資產負債表要素與利潤表要素的派生或轉化形態(tài)，沒有納入其中。第四節(jié)財務會計的基本要素定義：50一、會計要素核算應解決的主要問題

會計確認會計計量會計記錄會計報告會計要素的核算主要應解決以下四個方面的問題：一、會計要素核算應解決的主要問題會計確認會計計51一、會計要素核算應解決的主要問題會計確認：對企業(yè)經濟活動及其所產生的經濟數據進行分析、識別與判斷，以明確它們是否對會計要素產生影響以及影響什么因素。填制與審核原始憑證屬于會計確認，編制記賬憑證也包含會計確認的內容。一、會計要素核算應解決的主要問題會計確認：52一、會計要素核算應解決的主要問題會計計量在會計確認的基礎上，要進一步確定其影響的程度，即對有關會計要素的數量增減變化產生多大的影響。會計計量的屬性包括以下幾項：歷史成本重置成本可變現凈值現值公允價值一、會計要素核算應解決的主要問題會計計量53一、會計要素核算應解決的主要問題會計記錄：企業(yè)財務會計要將企業(yè)經濟活動對有關會計要素的影響性質與數量正確地記錄下來。登記賬簿是典型的會計記錄的方法。一、會計要素核算應解決的主要問題會計記錄：54一、會計要素核算應解決的主要問題會計報告：財務會計報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經營成果、現金流量等會計信息的文件。資產負債表。是反映企業(yè)在某一特定日期的財務狀況的會計報表。利潤表。是反映企業(yè)在一定會計期間的經營成果的會計報表。所有者權益變動表。是反映一定會計期間構成所有者權益的各組成部分當期的增減變動情況的會計報表。附注。是指對在會計報表中列示項目所作的進一步說明，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。一、會計要素核算應解決的主要問題會計報告：55二、資產（一）資產的確認（二）資產的分類（三）資產的計價二、資產56二、資產（一）資產的確認定義：資產是企業(yè)過去的交易或事項形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預期會給企業(yè)帶來經濟利益的資源。需要強調的是：資產的內涵是資源。企業(yè)的資產只限于資源，非資源不是企業(yè)的資產。資產應為特定的企業(yè)現在所擁有或控制。有些資源雖然其所有權不屬于特定企業(yè)，但為該企業(yè)所實際控制，也是該企業(yè)的資產。資產必須具有能為特定企業(yè)帶來未來經濟利益的服務潛力，即具有有用性的特點。資產必須能夠用貨幣進行可靠的計量。二、資產（一）資產的確認57二、資產（二）資產的分類通常將企業(yè)的全部資產劃分為流動資產與非流動資產兩大類。流動資產：可以合理地預期將在一年內轉換為現金或被銷售、耗用的資產。主要包括貨幣資金、應收票據、應收賬款、存貨和待攤費用。非流動資產：除流動資產以外的所有其他資產統稱為非流動資產。包括持有至到期投資、長期股權投資、固定資產和無形資產等。二、資產（二）資產的分類58二、資產（三）資產的計價資產計價的內容：資產增加時，確定資產的入賬金額。資產減少時，確定按什么金額從賬面上減記資產。會計期末編制財務會計報告時，確定結存資產的金額，即要確定在資產負債表上，按怎樣的金額列示各項資產。二、資產（三）資產的計價59二、資產資產計價的一般原則：資產的入賬價格

長期以來，會計上奉行資產入賬按實際（歷史）成本計價的原則，即所有資產由應按其取得成本入賬。資產減少與期末結存的計價隨著時間的推移，資產的賬面價值與其實際價值或重置成本之間可能出現較大的差異。資產如果發(fā)生減值，應規(guī)定計提相應得減值準備。除法律、行政法規(guī)和國家統一的會計制度另有規(guī)定者外，企業(yè)一律不得自行調整資產的賬面價值。在資產負債表上，各項資產往往分別采用歷史成本、市價、成本與市價（可變現凈值、可收回金額）孰低等方法計價。二、資產資產計價的一般原則：60三、負債（一）負債的確認（二）負債的分類（三）負債的計價三、負債61三、負債（一）負債的確認（1）負債的定義：負債是企業(yè)過去的交易或事項形成的，預期會導致經濟利益流出企業(yè)的現時義務。負債的基本特征：負債是現時存在的、由過去的經濟業(yè)務所產生的經濟責任。負債是能夠用貨幣確切計量或合理估計的經濟責任。負債有確切的受款人和償付日期，或者受款人和償付日期可以合理地估計確定。三、負債（一）負債的確認（1）62三、負債（一）負債的確認（2）負債的了結方式支付庫存現金和銀行存款；提供勞務；以其他業(yè)務替換該業(yè)務，即以新的負債替換原有的負債；將該業(yè)務轉換為所有者權益，如將公司的應付債券轉換為本公司的股票。此外，企業(yè)的負債也可能由于債權人放棄債權等原因而了結。三、負債（一）負債的確認（2）63三、負債（二）負債的分類負債按其償還期的長短可分為流動負債與非流動負債。流動負債是指償還期在1年或長于1年的一個營業(yè)周期以內的債務。主要包括短期借款、應付票據、應付賬款、應付職工薪酬、應付稅費、應付利潤、其他應付款和預提費用等。非流動負債是指償還期在1年或長于1年的一個營業(yè)周期以上的債務。主要包括長期借款、應付債券和長期應付款等。三、負債（二）負債的分類64三、負債（三）負債的計價兩種可供選擇的標準：未來應予償付的金額（到期值）未來償付金額的貼現價值（現值）從理論上來說，所有負債的計價都應采用第二種標準。然而，在會計實務中，根據重要性原則，對負債的計價往往根據不同的情況采用不用的標準由于流動負債的償還期限較短，現值與到期值（未來償還金額）非常接近，所以在會計實務中，流動負債通常按它們的到期值（第一種標準）進行計價三、負債（三）負債的計價65四、所有者權益基礎概念（1）所有者權益的定義所有者權益是指企業(yè)資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益。所有者權益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等。直接計入所有者權益的利得和損失的定義是指不應計入當期損益、會導致所有者權益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或損失。四、所有者權益基礎概念（1）66四、所有者權益基礎概念（2）利得的定義利得是由企業(yè)非日常活動形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入。損失的定義損失是由企業(yè)非日?；顒有纬傻摹е滤姓邫嘁鏈p少的、與所有者分配利潤無關的經濟利益的流出。四、所有者權益基礎概念（2）67四、所有者權益所有者權益的內容我國現行的會計準則規(guī)定，所有者權益分為四個部分：實收資本或股本資本公積包括資本溢價或股本溢價和其他資本公積。盈余公積指按國家規(guī)定從稅后利潤中提取得盈余公積金。未分配利潤盈余公積和未分配利潤可以合稱為留存收益?？傊姓邫嘁姘ū惧X（資本）和利錢（盈余）兩大部分。四、所有者權益所有者權益的內容68四、所有者權益需要注意的是：所有者權益只是在整體上、在抽象的意義上，與企業(yè)資產保持數量關系，它與企業(yè)特定的、具體的資產并無直接關系，它并不與企業(yè)任何具體的資產項目發(fā)生對應關系。所有者權益只是某種數學運算的結果，只是一個平衡數。所有者權益的金額取決于資產和負債的計量（所有者權益=資產-負債）。企業(yè)期末所有者權益金額并不代表、一般也不等于企業(yè)凈資產的市場價值。四、所有者權益需要注意的是：69五、收入（一）收入的定義與范圍（二）收入的確認五、收入（一）收入的定義與范圍70五、收入（一）收入的定義與范圍收入有廣義與狹義之分。我國《企業(yè)會計準則—基本準則》采用的是狹義的收入概念。廣義的收入廣義的收入是指會計期間內經濟利益的增加。企業(yè)獲取收入的表現形式是：由于資產流入企業(yè)、資產增值或負債減少而引起所有者權益增加。需要注意的是：并非所有資產增加或負債減少而引起的所有者權益增加都是企業(yè)的收入。（例如：企業(yè)所有者對企業(yè)進行投資）五、收入（一）收入的定義與范圍71五、收入狹義的收入狹義的收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。狹義的收入主要包括：營業(yè)收入、投資收益等。營業(yè)收入是指企業(yè)由于銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日常活動所形成的經濟利益的總流入。它有各種各樣的名稱：銷售收入、服務費收入、使用費收入和租金收入等。投資收益是指企業(yè)對外投資所獲取的投資報酬主要有：債券投資的利息收入、股票投資的股利收入。五、收入狹義的收入72五、收入（二）收入的確認收入確認的一般標準：經濟利益很可能流入從而導致資產的增加或負債的減少經濟利益的流入額能夠可靠地用貨幣加以計量這就意味著：在確認收入的同時，要確認資產的增加或負債的減少。收入確認的具體標準將在第十一章講述。五、收入（二）收入的確認73六、費用（一）費用的定義與范圍（二）費用的確認六、費用（一）費用的定義與范圍74六、費用（一）費用的定義與范圍費用有廣義與狹義之分。我國《企業(yè)會計準則—基本準則》采用的是狹義的費用概念。廣義的費用廣義的費用是指會計期間內經濟利益的減少。企業(yè)發(fā)生費用的表現形式是：由于資產減少或負債增加而引起所有者權益減少。需要注意的是：并非所有資產減少或負債增加而引起的所有者權益減少都意味著企業(yè)發(fā)生了一項費用。（例如：企業(yè)所有者抽回投資或向所有者分配利潤）六、費用（一）費用的定義與范圍75六、費用狹義的費用定義：狹義的費用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。內容：狹義的費用主要包括：經營成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用、資產減值損失。六、費用狹義的費用76六、費用（二）費用的確認費用只有在經濟利益很可能流出從而導致企業(yè)資產減少或負債增加，且經濟利益的流出額能夠可靠地用貨幣加以計量時才能予以確認。這就意味著，在確認費用的同時，要確認資產的減少或負債的增加（如計提固定資產折舊或預提產品保修費用）。費用確認的具體標準將在第十一章講述。六、費用（二）費用的確認77七、利潤利潤是企業(yè)在一定會計期間的經營成果。企業(yè)已獲取利潤為基本目的的，但對利潤卻有著不同的認識。從理論上說，利潤是指企業(yè)經營活動所引起的凈資產（所有者權益）的增加。由于不能等到企業(yè)停業(yè)時才計算盈虧，因此，在企業(yè)持續(xù)經營的前提下，這一定義并不適用。會計上，將利潤定義為廣義收入與廣義費用之間的差額。這一定義比較實用，便于操作。由于這一定義，利潤的確認與計量，也就轉換為收入與費用的確認與計量。七、利潤利潤是企業(yè)在一定會計期間的經營成果。企業(yè)已獲取利潤為78八、會計等式資產=負債+所有者權益資產=負債+所有者權益+（收入-費用）資產=負債+所有者權益期初：期中：期末：在會計期間內，企業(yè)一方面取得收入（廣義），一方面發(fā)生費用（廣義）。因此，企業(yè)在會計期中，原來的會計等式就轉換為下面的形式到會計期末，企業(yè)將收入與費用向抵消，計算出本期利潤，并將利潤按規(guī)定程序進行分配后，會計等式恢復為期初的形式。八、會計等式資產=負債+所有者權益資產=負債+所有者權益+（79第五節(jié)會計信息的質量要求會計信息質量要求是會計目標的體現。八項特征相關性可理解性可比性重要性謹慎性及時性可靠性實質重于形式首要質量特征次要質量特征第五節(jié)會計信息的質量要求會計信息質量要求是會計目標的體801．可靠性（Reliability）可靠性要求“企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠，內容完整?！睍嫼怂阃?/p>

虛假經濟業(yè)務停虛假會計信息會計報告第五節(jié)會計信息的質量要求1．可靠性（Reliability）會計停虛假停811．可靠性（Reliability）會計核算必須以實際發(fā)生的經濟業(yè)務事項及證明經濟業(yè)務事項發(fā)生的合法憑證為依據，做到內容真實、數據準確、資料可靠，即企業(yè)不得虛構、歪曲和隱瞞經濟業(yè)務事項?？陀^性原則是實現會計其他原則的基礎，是杜絕會計信息失真的基本前提。第五節(jié)會計信息的質量要求1．可靠性（Reliability）第五節(jié)會計信息的質822．相關性（Relevance）相關性要求“企業(yè)提供約會計信息應當與財務會計報告使用者的經濟決策需要相關，有助于財務會計報告使用者對企業(yè)過去?，F在或者未來的情況作出評價或者預測?！蓖顿Y者和債權人等其他方面國家宏觀經濟管理部門會計信息企業(yè)內部的經營管理者不同的使用者使用會計信息的目的不同，因為他們各自所進行的經濟決策有所不同。如果會計核算的信息不符合會計報表使用者的要求，即使是客觀真實地反映了企業(yè)經營情況的會計信息，也毫無價值。第五節(jié)會計信息的質量要求2．相關性（Relevance）投資者和債權人等其他方面國家833．明晰性（Understandability）也稱可理解性，要求“企業(yè)提供的會計信息應當清晰明了，便于財務會計報告使用者理解和使用?！钡谖骞?jié)會計信息的質量要求3．明晰性（Understandability）第五節(jié)844．可比性（Comparability）可比性要求“企業(yè)提供的會計信息應當具有可比性?！边@個原則有兩個方面的要求：第五節(jié)會計信息的質量要求4．可比性（Comparability）第五節(jié)會計信息854．可比性（Comparability）要求“同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應當在附注中說明?！钡谖骞?jié)會計信息的質量要求4．可比性（Comparability）第五節(jié)會計信息864．可比性（Comparability）要求“不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項應當采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比?！笔菍Σ煌瑫嬛黧w之間在使用會計核算處理方法、會計指標等方面的要求。第五節(jié)會計信息的質量要求4．可比性（Comparability）第五節(jié)會計信息875．實質重于形式（Substanceover

Form）要求“企業(yè)應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據?！苯洕鷮嵸|法律形式經濟業(yè)務資產、負債、所有者權益等所有權、使用權、處置權等二者統一二者分離

★融資租入固定資產，其所有權（法律形式）在租賃期內并非屬于企業(yè)，但它已經是企業(yè)控制和使用的資產（經濟實質）。按實質重于形式原則可作為企業(yè)的自有資產進行核算。即注重交易和事項的經濟實質，而不完全拘泥于其法律形式。第五節(jié)會計信息的質量要求5．實質重于形式（SubstanceoverForm）經886．重要性（Materiality）要求“企業(yè)提供的會計信息應當反映與企業(yè)財務狀況、經營成果和現金流量等有關的所有重要交易或者事項?！痹牧稀獌r值較低，發(fā)揮效益時間較短。固定資產——價值較高，發(fā)揮效益時間較長。原材料＋、－＋、－固定資產原始價值累計折舊損耗價值第五節(jié)會計信息的質量要求6．重要性（Materiality）原材料——價值較低，發(fā)揮896．重要性（Materiality）“對……重要會計事項，必須按照規(guī)定的會計方法和程序進行處理，并在財務會計報告中予以充分、準確地披露；對于次要的會計事項，……可適當簡化處理。”第五節(jié)會計信息的質量要求6．重要性（Materiality）第五節(jié)會計信息的質907．謹慎性（Conservatism）又稱穩(wěn)健性原則或保守性原則，要求“企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用?！币x在于：應當合理預計可能發(fā)生的損失和費用，而不應預計可能發(fā)生的收入和過高估計資產的價值。第五節(jié)會計信息的質量要求7．謹慎性（Conservatism）第五節(jié)會計信息的917．謹慎性（Conservatism）第五節(jié)會計信息的質量要求7．謹慎性（Conservatism）第五節(jié)會計信息的928．及時性（Timeliness）要求“企業(yè)對于已經發(fā)生的交易或者事項，應當及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或者延后?！痹谑袌鼋洕鷹l件下，企業(yè)競爭日趨激烈，各方面對會計信息的及時性要求越來越高，因而就要求企業(yè)要及時收集、加工和傳遞會計信息。如果會計核算不及時，就很難準確地反映企業(yè)在某一時點上的財務狀況和一定時期的經營成果及現金流量。如果企業(yè)要通過提前或延后確認收入、費用，來人為地調節(jié)利潤，造成會計后息失真，這是絕對不允許的。第五節(jié)會計信息的質量要求8．及時性（Timeliness）第五節(jié)會計信息的質量938．及時性（Timeliness）及時性包括兩個含義：根據這一原則的要求，會計核算必須首先迅速記錄、反映企業(yè)經濟活動的初步信息；其次要把這些初步信息及時加工，以便盡快輸送出去，使會計信息使用者能根據這些信息迅速作出決策，以適應社會經濟高速發(fā)展的要求。第五節(jié)會計信息的質量要求8．及時性（Timeliness）第五節(jié)會計信息的質量94本章小結中級財務會計的特點通過與非企業(yè)會計、管理會計、高級財務會計體現出來。區(qū)別于其他會計的根本不同是：為外部信息使用者的決策提供有用的財務信息。在對會計要素的確認、計量、記錄和報告的工作過程中，必須按照財務會計規(guī)范進行。本章小結中級財務會計的特點通過與非企業(yè)會計、管理95本章適用的會計準則中國會計準則

《企業(yè)會計準則第——基本準則》國際會計準則

《IAS1——財務報表列報》《IAS7——現金流量表》本章適用的會計準則中國會計準則《96案例某大學教會計的劉揚老師暑假期間遇到4位活躍于股市的數學中學同學。他們中的第一位是代理股票買賣的證券公司的經紀人，第二位是受資產經營公司之托任某上市公司的懂事，第三位為個人投資者，最后一位是某證券報股票投資專欄記者。當問及如何在股市中操作時，四位的回答分別是：第一位：分析股價的漲跌規(guī)律，不看會計信息。第二位：憑直覺炒股。第三位：關鍵是獲得各種信息，至于財務信息是否重要則很難說。第四位：公司財務信息非常重要。問：你認為會計信息重要嗎？請分析四個人不同答案的原因。案例某大學教會計的劉揚老師暑假期間遇到4位活躍于股市的數學中97測試題：一、單項選擇題1、我國企業(yè)會計準則是由（）負責制定的。A、企業(yè)主管部門B、財政部C、國務院D、企業(yè)自身2、我國的企業(yè)會計準則分為（）兩個層次。A、基本準則和具體準則B、一般準則和特殊準則C、會計要素準則和會計報表準則D、通用業(yè)務準則和特殊業(yè)務準則BA測試題：一、單項選擇題BA98測試題：二、多項選擇題1、財務會計工作的基本內容有（）A、記賬B、會計確認C、會計計量D、會計記錄E、會計記錄2、具體會計準則一般應包括（）。A、通用業(yè)務會計準則B、特殊業(yè)務會計準則C、特殊行業(yè)會計準則D、會計要素準則E、特殊經營方式業(yè)務會計準則BCDEBC測試題：二、多項選擇題BCDEBC99附：本課程參考書目《財務會計學》戴得明、謝德平

中國人民大學出版社《中級財務會計》婁爾行

上海財經大學出版社《中級財務會計學》杜興強

高等教育出版社

期刊雜志：會計研究、財務與會計（財政部）、財務與會計（人大復印資料）、會計月刊、財會通訊、財會研究、會計之友等。

附：本課程參考書目《財務會計學》戴得明、謝德平100謝謝！2008.03.16謝謝！2008.03.16101商學院會計系《中級財務會計》課程組E-mail:zckcz@商學院會計系102第一章財務會計基本理論課程提示教學內容參考書目案例分析測試題本章小結退出第一章財務會計基本理論課程提示教學內容參考書目案例分103案例導入※對財務會計來說，21世紀的開始，是一個不吉祥的年代。先是2001年11月18日美國能源巨頭安然公司（Enron）曝光了超過12億美元的假帳；其后，2002年6月，美國第二大長途電話公司世界通信（Worldcom）又公開承認它在2000年一年中，通過將大量的收益支出（本應費用化）轉列為資本支出（資本化為資產），虛增了38億美元的收入和16億美元的利潤，成為美國歷史上利潤造假的最大案件；時隔幾天，2002年6月28日，又傳出了全球最大的復印機制造商，被認為全美最可信賴的50家公司之一的施樂（Xerox），從1997年起，在四年內，共虛報收入60億，虛增利潤14億。與此同時，作為五大之一的安達信會計公司由于涉及安然和世界通信財務報表的審計，也因此宣告破產?！鲜鲐攧兆骷俣俭w現在這些公司的財務報表上，而造假行為則隱藏于財務會計的處理過程中，人們不禁要問：財務報表究竟還能不能據此做出可靠的經濟決策？財務信息還值得投資人信賴嗎？案例導入※對財務會計來說，21世紀的開始，是一個不吉祥104第四節(jié)財務會計的基本要素學習目標

第一節(jié)財務會計的目的第二節(jié)企業(yè)會計準則第三節(jié)財務會計的基本前提第五節(jié)會計信息的質量要求第一章財務會計基本理論第四節(jié)財務會計的基本要素105學習目標

本章闡述企業(yè)財務會計基本概念與基本理論通過本章的學習，應該:理解財務會計的目的和財務報告的目標了解企業(yè)會計準則產生于發(fā)展的基本背景掌握財務會計的基本前提、基本要素、會計信息的質量要求

學習目標106重點與難點課程重點：會計假設與會計信息質量特征、會計目標、會計程序和方法、我國會計規(guī)范（標準）體系。課程難點：會計信息質量特征、會計規(guī)范（標準）體系。解決方法：通過先修課程會計學原理所學知識，引入案例，引導學生分析我國會計準則出臺的背景及相關準則的主要內容。重點與難點課程重點：會計假設與會計信息質量特征、會計目標、會107一、會計理論作用構成要素一、會計理論的作用及構成要素第一節(jié) 財務會計的目的一、會計理論作用構成要素一、第一節(jié) 108（一）會計理論的作用1、概念：以會計基本假設為前提，以目標為導向，而形成的一整套相互關聯、協調一致的理論（概念）體系。

2、作用——主要在于作為解釋和評價現行會計實務的一般依據，指導發(fā)展新的會計實務和程序（其直接依據即會計準則）。（一）會計理論的作用1、概念：以會計基本假設為前提，以目標為1091.會計研究方法理論。如:實證法、規(guī)范法等；2.基礎會計理論。如:會計環(huán)境、本質、目標、職能、對象、要素、假設、原則、信息質量特征等；3.應用會計理論。包括會計確認與計量，報告會計程序與方法、會計工作的組織結構、會計制度的設計等，會計理論作為解釋和評價現行會計實務的一般依據，指導發(fā)展新的會計實務和程序。（二）會計理論的構成要素——分成三個部分1.會計研究方法理論。如:實證法、規(guī)范法等；2.基礎會計理論110（一）財務會計概念結構圖示——FASB（二）財務會計概念結構圖示會計信息要求會計目標會計職能會計程序和方法二、財務會計概念結構（一）財務會計概念結構圖示——FASB（二）財務會計概念結111會計信息使用者基本會計目標會計信息質量特征財務報表的基本要素財務報表中各要素的確認與計量基本假設基本原則操作限制詳細會計原則及程序（一）財務會計概念結構圖示——FASB（美國會計準則委員會）會計信息使用者基本會計目標會計信息質量特征財務報表的基本要素112（二）財務會計概念結構圖示會計環(huán)境會計假設和原則會計目標會計職能會計程序和方法（會計要素的確認與計量）（二）財務會計概念結構圖示會計環(huán)境1131.會計信息的質量特征效益＞成本可理解性決策有用性相關性可靠性可比性重要性1.會計信息的質量特征效益＞成本可理解性決策有用性相關性可靠114主要有兩種觀點：受托責任觀和決策有用觀。（1）“受托責任觀”的主要內容受托責任觀認為，會計的目標就是以適當的方式有效反映受托人的受托責任及其履行情況。

（2）決策有用觀認為，會計的目標就是向會計信息使用者提供對其決策有用的信息。

2、會計目標主要有兩種觀點：受托責任觀和決策有用觀。（1）“受托責任觀”115我國財務會計報告的目標財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經濟決策。財務會計報告使用者包括投資者、債權人、政府及其有關部門和社會公眾等。由此可見，我國財務報告目標充分體現了“決策有用觀”和“受托責任觀”的相互融合。我國財務會計報告的目標116會計確認會計記錄會計報告會計計量將某一項目作為會計要素加以記錄和列入財務報表的過程。解決如何對會計要素在記錄時和在報表中數量描述的問題。將經過確認和計量的項目在賬戶中正式記載的過程。以財務報表或其他財務報告的形式向信息使用者提供會計信息的過程。3.財務會計的基本方法會計確認會計記錄會計報告會計計量將某一項目作117第一節(jié) 財務會計的目的三、會計工作的目的對企業(yè)會計信息的需求企業(yè)財務會計的特點經濟環(huán)境對財務會計目的的影響第一節(jié) 財務會計的目的三、會計工作的目的對企業(yè)會計信118第一節(jié) 財務會計的目的會計目的的內涵實現企業(yè)的經營目標是企業(yè)會計的根本目的。要真正發(fā)揮企業(yè)會計的作用，還必須明確會計的具體目的或直接目的。而通常所說的會計目的，也都是指企業(yè)的具體目的或直接目的。第一節(jié) 財務會計的目的會計目的的內涵119（一）對企業(yè)會計信息的需求1.企業(yè)內部管理對會計信息的需要企業(yè)決策的正確與否，關系到企業(yè)的興衰成敗。而正確的企業(yè)決策必須以客觀的、有用的數據和資料為依據，會計信息在企業(yè)決策中起著極其重要的作用。（一）對企業(yè)會計信息的需求1.企業(yè)內部管理對會計信息的需要120（一）對企業(yè)會計信息的需求2.企業(yè)外界對會計信息的需要企業(yè)的會計信息不僅為企業(yè)內部管理所需要，還為企業(yè)外部有關決策者所需要。至少有五個方面的關系人：（1）企業(yè)的所有者；（2）企業(yè)的債權人（3）政府部門；（4）職工與工會（5）企業(yè)的顧客（一）對企業(yè)會計信息的需求2.企業(yè)外界對會計信息的需要121表1．企業(yè)內部和外部對會計信息需求之間的差異內部外部內容提供可以提供的所有信息只提供過去和現在的經濟活動及其結果的會計信息形式沒有嚴格的格式要求以財務會計報告的形式定期向外提供信息質量沒有嚴格的質量要求提供的會計信息要達到一定的質量要求表1．企業(yè)內部和外部對會計信息需求之間的差異內部外部內容提供122四、企業(yè)財務會計的特點由于對企業(yè)內部提供的會計信息和對企業(yè)外部提供的會計信息存在上述差異（見表1），現代企業(yè)會計可以分為財務會計和管理會計兩大分支。四、企業(yè)財務會計的特點123財務會計與管理會計的區(qū)別項目財務會計管理會計方法與程序以復式記賬為基礎的傳統會計處理程序和方法。提供反映企業(yè)經營活動的歷史信息。引進吸收了管理科學、計算技術等自然科學以及其他相關經濟科學的理論、技術和方法。信息的特點按照公認的會計原則，對經濟信息進行確認、計量記錄和報告，以保證信息的有用性（真實、可靠、可比）。不受統一規(guī)范的約束，根據內部管理者需要，選擇靈活多樣的方式和方法，以保證信息對決策的相關性。信息使用者企業(yè)外部利益集團（現在投資人、債權人、潛在的投資人和債權人）。企業(yè)內部管理者。提供信息的形式以通用財務報表形式，提供關于企業(yè)財務狀況、經營成果和財務狀況變動的通用信息。提供方式是多樣的，以報表、統計圖表、數字分析、文字報告，內容根據管理者的需要籌資風險、投資收益率、成本結構分析等信息。財務會計與管理會計的區(qū)別項目財務會計管理會計方法與程序以124五、經濟環(huán)境對財務會計目的的影響經濟環(huán)境外界對會計信息的需要企業(yè)會計提供信息的能力企業(yè)的意愿或外界約束財務會計目的影響會計目的的三個因素五、經濟環(huán)境對財務會計目的的影響經濟環(huán)境外界對會計信息的需要125五、經濟環(huán)境對財務會計目的的影響企業(yè)財務會計的目的由三項因素決定，即外界對會計信息的需要企業(yè)外界對會計信息的需要是影響會計信息數量與質量的重要因素。外界不需要的，企業(yè)便沒有必要提供。企業(yè)會計提供信息的能力外界需要的信息，企業(yè)會計不一定都有能力提供。企業(yè)的意愿或外界約束外界需要且企業(yè)有能力提供的會計信息，不一定都是企業(yè)愿意或必須提供的信息。五、經濟環(huán)境對財務會計目的的影響企業(yè)財務會計的目的由三項因素126西方國家會計準則產生的社會經濟背景我國的企業(yè)會計準則第二節(jié)企業(yè)會計準則西方國家會計準則產生的社會經濟背景我國的企業(yè)會計準則第二節(jié)127一、西方國家會計準則產生的社會經濟背景社會經濟背景（以美國為例）：20世紀初，股份公司成為資本主義企業(yè)的典型形式。其造成的結果如下：企業(yè)的所有權和經營權分離，形成了股東、債權人、政府稅務機關和企業(yè)管理當局等各種與企業(yè)有利害關系的利益集團。它們?yōu)榱司S護各自的利益，都要求企業(yè)提供真實可靠的會計信息，以便作出正確的經濟決策。企業(yè)為了獲取有保障的資金來源，必須不斷提高會計報表的質量，以滿足投資者與債權人的決策需要。一、西方國家會計準則產生的社會經濟背景社會經濟背景（以美國為128表2．美國會計準則產生的過程（1）年份事件1909美國公共會計師協會任命了一個會計名詞特別委員會，準備進行會計實務的規(guī)范化。1917美聯儲和美國聯邦貿易委員會一致決定，對企業(yè)向銀行申請貸款而編制的資產負債表進行標準化。1920s-1930s20世紀20年代末、20年代初的經濟危機，客觀上起到了推動會計準則制定進程的作用。1933&1934美國國會先后通過了證券法和證券交易法，規(guī)定所用證券上市企業(yè)都必須執(zhí)行統一的會計程序與方法，并授權證券交易委員會（SEC）負責制定統一的會計準則。一、西方國家會計準則產生的社會經濟背景表2．美國會計準則產生的過程（1）年份事件1909美國公共會129表2．美國會計準則產生的過程（2）年份事件1934美國會計師協會批準了六條“會計原則”為“認可的會計原則”，并以《公司會計資料的審計》為名，以小冊子形式發(fā)表。1937制定會計準則的權限由證券交易委員會轉到美國會計師協會這一職業(yè)團體。1938美國會計師協會成立了會計程序委員會（CAP），負責制定會計準則。1939美國會計師下屬的審計程序委員會正式明確使用“公認會計原則”這一術語。一、西方國家會計準則產生的社會經濟背景表2．美國會計準則產生的過程（2）年份事件1934美國會計師130基本準則財務報告目標會計基本假設會計信息質量要求會計要素的確認和計量原則具體準則一般業(yè)務準則特殊行業(yè)的特殊業(yè)務準則報告準則第一層次第二層次應用指南準則解釋會計科目及主要帳務處理

第三層次我國企業(yè)會計準則體系二、我國的企業(yè)會計準則基本準則財務報告目標會計基本假設會計信息質量要求會計要素的確131基本準則特殊行業(yè)準則確認和計量準則報告和披露準則原保險合同再保險合同生物資產企業(yè)年金基金石油天然氣開采首次執(zhí)行企業(yè)會計準則中期財務報告關聯方披露財務報表列報現金流量表金融工具列報合并財務報表每股收益分部報告收入資產負債表日后事項外幣折算資產減值所得稅職工薪酬政府補助股份支付投資性房地產企業(yè)合并套期保值金融資產轉移固定資產金融工具確認和計量存貨無形資產租賃借款費用或有事項會計政策會計估計變更和差錯更正長期股權投資非貨幣性資產交換債務重組建造合同基本準則特殊行業(yè)準則確認和計量準則報告和披露準則原保險合同再132商學院會計系課件133二、我國的企業(yè)會計準則表3．我國會計準則的制定過程年代事件1988從1988年起，我國開始研究起草企業(yè)會計準則。19921992年11月，財務部正式發(fā)布了《企業(yè)會計準則》（稱為基本會計準則）。規(guī)定從1993年7月1日起正式施行。1997-2001自1997年上半年正式發(fā)布第一項具體會計準則開始，截至2001年底，共發(fā)布了具體準則16項。20062006年2月15日財政部發(fā)布了《企業(yè)會計準則—基本準則》和38項具體會計準則。標志著我國已基本建立起既適合中國國情又與國際會計準則趨同的能夠獨立實施的企業(yè)會計準則體系。二、我國的企業(yè)會計準則表3．我國會計準則的制定過程年代事件1134二、我國的企業(yè)會計準則（2/3）表4．38項具體會計準則（1）序號名稱序號名稱序號名稱1存貨9職工薪酬17借款費用2長期股權投資10企業(yè)年金基金18所得稅3投資性房地產11股份支付19外幣折算4固定資產12債務重組20企業(yè)合并5生物資產13或有事項21租賃6無形資產14收入22金融工具確認和計量7非貨幣性資產交換15建造合同8資產減值16政府補助二、我國的企業(yè)會計準則（2/3）表4．38項具體會計準則（1135二、我國的企業(yè)會計準則表4．38項具體會計準則（2）序號名稱序號名稱23金融資產轉移31現金流量表24套期保值32中期財務報告25原保險合同33合并財務報表26再保險合同34每股收益27石油天然氣開采35分部報告28會計政策、會計估計變更和差錯更正36關聯方披露29資產負債表日后事項37金融工具列報30財務報表列報38首次執(zhí)行企業(yè)會計準則二、我國的企業(yè)會計準則表4．38項具體會計準則（2）序號名稱136實現了我國企業(yè)會計準則建設新的跨越和突破：——中國企業(yè)會計準則，強化了為投資者和社會公眾提供決策有用會計信息的新理念——中國企業(yè)會計準則，實現了與國際會計慣例的趨同——中國企業(yè)會計準則，首次構建了比較完整的有機統一體系——中國企業(yè)會計準則，為改進國際財務報告準則提供了有益借鑒

實現了我國企業(yè)會計準則建設新的跨越和突破：137第三節(jié)會計核算的基本前提會計核算的基本前提也稱會計假設，是指為了保證會計工作的正常進行和會計計量，對會計核算的范圍、內容、基本程序和方法所作的限定。會計核算的前提條件包括：

持續(xù)經營會計期間貨幣計量權責發(fā)生制會計主體財務會計的基本前提第三節(jié)會計核算的基本前提會計核算的基本前提也稱會計假設，是138會計主體假設

會計主體是指會計人員服務的特定單位。獨立經營、自負盈虧的單位都可以成為一個會計主體。一個法律主體可以是一個會計主體，但一個會計主體不一定是一個法律主體。國有企業(yè)獨資企業(yè)合伙企業(yè)公司分公司會計主體獨自立負經盈營虧法律主體具有獨立法人資格行政\事業(yè)單位和社會團體具有法人資格的企業(yè)具有法人資格的公司行政\事業(yè)單位和社會團體會計主體假設會計主體是指會計人員服務的特定單139會計主體假設限定了會計核算的空間范圍，為會計人員的會計核算提供了立場。會計主體假設是持續(xù)經營、會計分期和貨幣計量假設以及全部會計核算原則建立的基礎。

會計主體假設的意義B會計主體A會計主體A從B購入材料一批，款項未付A主體作材料購入核算：材料增加，債務增加B主體作商品銷售核算：收入增加，債權增加會計主體假設限定了會計核算的空間范圍，為會計人員的會140

持續(xù)經營假設

持續(xù)經營是指會計主體在可以預見的未來，其經濟活動是持續(xù)正常進行的，不會面臨破產清算。

持續(xù)經營發(fā)展破產清算某會計主體兩種發(fā)展趨勢持續(xù)經營假設持續(xù)經營是指會計主體在可以預見的未141

持續(xù)經營假設明確了會計核算的時間范圍。企業(yè)能夠對資產按取得時的實際成本計價，按期收回應收款，并按照自己的承諾償還所負擔的債務，對多期受益的費用支出進行攤配等，都是以持續(xù)經營為前提的。持續(xù)經營假設是“會計分期”假設和實際成本原則、權責發(fā)生制原則及配比原則等建立的基礎。持續(xù)經營假設的意義會計分期假設權責發(fā)生制配比原則實際成本費用的攤提債權債務的發(fā)生持續(xù)經營假設會計核算的時間范圍持續(xù)經營假設明確了會計核算的時間142月度季度半年度

123456789101112

會計分期是指把會計主體的持續(xù)不斷的經濟活動過程，劃分為若干個首尾相連、等間距的時間段，每一個時間段稱為一個會計期間。會計期間分為年度、半年度、季度和月度。我國《會計法》規(guī)定以公歷年度作為會計年度。會計分期假設會計期間會計年度會計中期月度12143

會計分期假設使會計核算可以分期結算賬目、編制財務會計報告，及時提供會計信息。它使權責發(fā)生制原則、配比原則、一貫性原則、及時性原則和謹慎性原則等會計核算原則的建立成為可能。會計分期假設的意義本年度企業(yè)財務狀況及經營成果和現金流量如何123456789101112定期結賬編制財務會計報告及時對外報送會計分期假設使會計核算可以分期結算賬目、編144

貨幣計量是指對所有會計的對象，采用貨幣作為統一的尺度進行計量。貨幣計量這一前提條件為會計核算指定了計量單位。

貨幣計量假設

會計核算應設定記賬本位幣。我國《會計法》規(guī)定，會計核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，也可以選定某種人民幣以外的貨幣作為記賬本位幣，但向國內報送的財務會計報告應當折算為人民幣反映。貨幣計量是指對所有會計的對象，采用貨幣作為統145

貨幣是商品的一般等價物，能用以計量所有會計要素，也便于綜合。使實際成本原則、可比性原則和謹慎性原則等會計核算原則的建立成為可能。貨幣計量假設的意義企業(yè)經濟活動資產負債所有者權益收入費用利潤貨幣計量貨幣是商品的一般等價物，能用以計量所有會計要素，也便146現代企業(yè)財務會計以采用權責發(fā)生制（也稱為應計制）為基本前提或基本假設。權責發(fā)生制權責發(fā)生制也稱應計制或應收應付制，它是以權力和責任的發(fā)生與否為標準來確認收入和費用。凡是當期已經實現的收入和已經發(fā)生或應當負擔的費用，不論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用。權責發(fā)生制權責發(fā)生制也稱應計制或應收應付制，它是以權力和責任147凡符合收入確認標準的本期收入，不論其款項是否收到，均應作為本期收入處理；凡符合費用確認標準的本期費用，不論其款項是否付出，均應作為本期費用處理凡不符合收入確認標準的款項，即使在本期收到，也不能作為本期收入處理；凡不符合