財務(wù)會計與出納崗位核算管理知識分析課件

第一章出納崗位核算第一節(jié)出納崗位的核算概述第二節(jié)出納崗位的業(yè)務(wù)核算第三節(jié)支付結(jié)算業(yè)務(wù)

1【學(xué)習(xí)目標(biāo)】

知識目標(biāo)

了解出納崗位的核算任務(wù)；知道貨幣資金的內(nèi)容、貨幣資金的管理與控制制度；掌握出納崗位的業(yè)務(wù)核算流程；掌握庫存現(xiàn)金核算、銀行存款核算、其他貨幣資金核算和清查方法?！緦W(xué)習(xí)目標(biāo)】知識目標(biāo)2

能力目標(biāo)

能正確進(jìn)行現(xiàn)金和銀行存款的序時核算；能正確進(jìn)行現(xiàn)金和銀行存款的期末對賬；能正確進(jìn)行其他貨幣資金業(yè)務(wù)處理。能力目標(biāo)3第一節(jié)出納崗位的核算概述一、出納崗位的核算任務(wù)

（一）貨幣資金核算1．辦理現(xiàn)金收付，審核審批單據(jù)2．辦理銀行結(jié)算，規(guī)范使用支票3．認(rèn)真登記日記賬，保證日清月結(jié)4．保管現(xiàn)金和有價證券5．保管有關(guān)印章，登記注銷支票6．復(fù)核收入憑證，辦理銷售結(jié)算第一節(jié)出納崗位的核算概述一、出納崗位的核算任務(wù)4

（二）往來結(jié)算1．辦理往來款項的結(jié)算業(yè)務(wù)2．建立往來款項清算手續(xù)制度（二）往來結(jié)算5二、出納崗位的業(yè)務(wù)流程

（一）現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)流程1．現(xiàn)金收款業(yè)務(wù)流程2．現(xiàn)金付款業(yè)務(wù)流程3．現(xiàn)金存取及保管業(yè)務(wù)流程4．憑證傳遞流程二、出納崗位的業(yè)務(wù)流程6現(xiàn)金管理規(guī)定1．現(xiàn)金使用范圍2．現(xiàn)金收取范圍3．庫存現(xiàn)金限額4．不得“坐支”現(xiàn)金5．其他規(guī)定現(xiàn)金管理規(guī)定1．現(xiàn)金使用范圍7

（二）銀行存款收付業(yè)務(wù)流程1．銀行收款業(yè)務(wù)流程2．銀行付款業(yè)務(wù)流程3．憑證傳遞流程（二）銀行存款收付業(yè)務(wù)流程8第二節(jié)出納崗位的業(yè)務(wù)核算一、庫存現(xiàn)金業(yè)務(wù)核算（一）庫存現(xiàn)金的總分類核算

“庫存現(xiàn)金”總分類科目的性質(zhì)、用途和結(jié)構(gòu)。

發(fā)生現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)時，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記有關(guān)科目；

發(fā)生現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)時，借記有關(guān)科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目。

現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)總分類核算練習(xí)。[提問]第二節(jié)出納崗位的業(yè)務(wù)核算一、庫存現(xiàn)金業(yè)務(wù)核算9（二）庫存現(xiàn)金的序時核算

“庫存現(xiàn)金日記賬”。庫存現(xiàn)金日記賬為訂本式賬簿，由出納人員根據(jù)審核無誤的收付款記賬憑證及所附原始憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序逐日逐筆登記。每日業(yè)務(wù)終了應(yīng)結(jié)出余額，與實存現(xiàn)金進(jìn)行核對。（二）庫存現(xiàn)金的序時核算10（三）庫存現(xiàn)金的清查“現(xiàn)金盤點報告表”?，F(xiàn)金長款和現(xiàn)金短款。

“待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢”科目。（三）庫存現(xiàn)金的清查11

1．現(xiàn)金短款的賬務(wù)處理在查明原因之前，應(yīng)先借記“待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目。查明原因后按以下情況處理：①應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠?，轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款—應(yīng)收現(xiàn)金短缺款（××個人）”或“庫存現(xiàn)金”科目（若當(dāng)即賠償）；②應(yīng)由保險公司賠償?shù)牟糠郑D(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款—應(yīng)收保險賠款”科目；③無法查明原因的部分，根據(jù)管理權(quán)限，經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)入“管理費用”科目；貸記“待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢”科目。1．現(xiàn)金短款的賬務(wù)處理12

2．現(xiàn)金長款的賬務(wù)處理在查明原因之前，應(yīng)先借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢”科目。查明原因后按以下情況處理：①屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)付款—應(yīng)付現(xiàn)金溢余（××個人或單位）”科目；②屬于無法查明原因的現(xiàn)金溢余，經(jīng)批準(zhǔn)后，轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入—現(xiàn)金溢余”科目；借記“待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢”科目。2．現(xiàn)金長款的賬務(wù)處理13二、銀行存款業(yè)務(wù)核算

（一）銀行存款收付的總分類核算

“銀行存款”總分類科目。當(dāng)存入銀行存款時，應(yīng)借記“銀行存款”科目，貸記有關(guān)科目；當(dāng)付出銀行存款時，應(yīng)借記有關(guān)科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)在銀行的其他存款，如外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款、信用證保證金存款等，在“其他貨幣資金”科目核算，不在“銀行存款”科目核算。

銀行存款收付業(yè)務(wù)的總分類核算練習(xí)。[提問]二、銀行存款業(yè)務(wù)核算14

（二）銀行存款收付的序時核算

“銀行存款日記賬”。銀行存款日記賬采用訂本式賬簿，由出納人員根據(jù)審核無誤的收付款記賬憑證和銀行收付款結(jié)算憑證，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生先后順序逐日逐筆登記。每日終了應(yīng)結(jié)出余額，定期與銀行核對，保證賬實相符。有外幣業(yè)務(wù)的企業(yè)應(yīng)分別按人民幣和外幣設(shè)置銀行存款日記賬進(jìn)行序時核算。（二）銀行存款收付的序時核算15

（三）銀行存款的清查

1．銀行存款清查的方法清查的方法：核對賬目。銀行存款核對的內(nèi)容包括賬證核對、賬賬核對、賬單核對三個環(huán)節(jié)。（三）銀行存款的清查16

未達(dá)賬項的含義所謂未達(dá)賬項，是指企業(yè)與銀行之間對于同一筆業(yè)務(wù)，由于憑證傳遞上的時間差，一方已經(jīng)取得結(jié)算憑證登記入賬，而另一方因未取得結(jié)算憑證尚未登記入賬的款項。

未達(dá)賬項的含義17未達(dá)賬項的四種類型①企業(yè)已記存款增加，而銀行未收到結(jié)算憑證尚未登記；②企業(yè)已記存款減少，而銀行未收到結(jié)算憑證尚未登記；③銀行已記存款增加，而企業(yè)未收到結(jié)算憑證尚未登記；④銀行已記存款減少，而企業(yè)未收到結(jié)算憑證尚未登記。未達(dá)賬項的四種類18

2．銀行存款清查結(jié)果的核算

銀行存款余額調(diào)節(jié)表的具體編制方法是：在銀行對賬單與企業(yè)銀行存款日記賬賬面余額的基礎(chǔ)上，分別加上各自未記的增加款項，減去各自未記的減少款項，然后再計算出各自的調(diào)節(jié)后余額。編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表所依據(jù)的基本公式為企業(yè)銀行存款日記賬余額+未達(dá)賬項（3）?

未達(dá)賬項（4） =銀行對賬單余額+未達(dá)賬項（1）?

未達(dá)賬項（2）2．銀行存款清查結(jié)果的核算19財務(wù)會計與出納崗位核算管理知識分析課件20

調(diào)節(jié)后的雙方余額相等，表示雙方記賬基本沒有錯誤，調(diào)節(jié)后的余額就是企業(yè)目前銀行存款的實有數(shù)。但要說明的是，企業(yè)在調(diào)節(jié)表上調(diào)整的未達(dá)賬項不是記賬依據(jù)，也不能據(jù)此做賬面調(diào)整，要待結(jié)算憑證到達(dá)企業(yè)后再進(jìn)行賬務(wù)處理，登記入賬。經(jīng)調(diào)節(jié)后，雙方余額如果仍不相等，表明企業(yè)或銀行記賬錯漏，應(yīng)及時查明原因，進(jìn)行錯賬更正。屬于本企業(yè)原因的，應(yīng)按規(guī)定的改錯方法進(jìn)行更正；屬于銀行方面原因的，應(yīng)及時通知銀行更正。調(diào)節(jié)后的雙方余額相等，表示雙方記賬基本沒21

三、其他貨幣資金業(yè)務(wù)核算

其他貨幣資金的含義：是指除庫存現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金。其他貨幣資金與庫存現(xiàn)金、銀行存款的異同。三、其他貨幣資金業(yè)務(wù)核算22

“其他貨幣資金”總分類科目的性質(zhì)、用途和結(jié)構(gòu)。

“其他貨幣資金”明細(xì)科目設(shè)置“外埠存款”、“銀行匯票”、“銀行本票”、“信用卡”、“信用證保證金”、“存出投資款”等明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)分類核算。“其他貨幣資金”總分類科目的性質(zhì)、用途和23

1．外埠存款

外埠存款是指企業(yè)到外地進(jìn)行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行開設(shè)臨時采購專戶的款項。采購專戶只付不收，付完結(jié)束賬戶。外埠存款的核算程序可分為三個步驟：①匯出資金并開戶；②采購付款；③余額轉(zhuǎn)回。核算舉例。1．外埠存款24

2．信用證保證金存款信用證保證金存款是指企業(yè)為取得信用證按規(guī)定存入銀行的保證金?！纠?.6】某企業(yè)4月發(fā)生了如下業(yè)務(wù)。（1）企業(yè)因采購需要向銀行申請開立信用證，企業(yè)在按規(guī)定向銀行提交開證申請書、信用證申請人承諾書和購銷合同后，向銀行交納保證金30000元。根據(jù)銀行退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)，做會計分錄如下：借：其他貨幣資金—信用證保證金存款 30000貸：銀行存款 300002．信用證保證金存款25（2）企業(yè)根據(jù)開證行交來的信用證開單通知書及有關(guān)單據(jù)列明的價款40000元，增值稅款6800元，通過銀行存款科目補(bǔ)付差額16800元后，做會計分錄如下：借：在途物資 40000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 6800貸：其他貨幣資金—信用證保證金存款 30000銀行存款 16800（2）企業(yè)根據(jù)開證行交來的信用證開單通知書26

3．存出投資款

存出投資款是指企業(yè)已存入證券公司指定的第三方銀行，但尚未進(jìn)行短期投資（未進(jìn)入交易性金融資產(chǎn)）的貨幣資金。企業(yè)向指定的第三方銀行劃出資金時，應(yīng)借記“其他貨幣資金—存出投資款”科目，貸記“銀行存款”科目；企業(yè)購買股票、債券時，應(yīng)借記“交易性金融資產(chǎn)”、“長期股權(quán)投資”科目，貸記“其他貨幣資金—存出投資款”科目。3．存出投資款27【例1.7】某企業(yè)4月發(fā)生了如下業(yè)務(wù)。（1）企業(yè)因短期投資需要，將暫時閑置的資金10

000

000元存入證券公司指定的第三方銀行投資資金專用賬戶，根據(jù)銀行退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)，做會計分錄如下：借：其他貨幣資金—存出投資款 10000000貸：銀行存款 10000000【例1.7】某企業(yè)4月發(fā)生了如下業(yè)務(wù)。28（2）企業(yè)用該投資資金專用賬戶存款購買股票支付價款4000

000元、有關(guān)費用共20000元，根據(jù)證券交易憑證，編制會計分錄如下：借：交易性金融資產(chǎn)—成本4000000投資收益20000貸：其他貨幣資金—存出投資款 4020000（2）企業(yè)用該投資資金專用賬戶存款購買股票29第三節(jié)支付結(jié)算業(yè)務(wù)

支付結(jié)算的含義

支付結(jié)算是指單位、個人在社會經(jīng)濟(jì)活動中使用票據(jù)、信用卡、匯兌、托收承付和委托收款等結(jié)算方式進(jìn)行貨幣給付及其資金清算的行為。第三節(jié)支付結(jié)算業(yè)務(wù)30一、支付結(jié)算紀(jì)律及原則

結(jié)算紀(jì)律①不準(zhǔn)套取銀行信用，不準(zhǔn)簽發(fā)空頭支票、印章與預(yù)留印鑒不符的支票、遠(yuǎn)期支票及沒有資金保證的票據(jù)；②不準(zhǔn)無理拒付，有意占用他人資金；③不準(zhǔn)違反規(guī)定開立和使用銀行賬戶；④不準(zhǔn)簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒有真實交易和債權(quán)債務(wù)的票據(jù)，套取銀行和他人資金。一、支付結(jié)算紀(jì)律及原則31

支付結(jié)算原則

①恪守信用，履約付款；②誰的錢進(jìn)誰的賬，由誰支配。支付結(jié)算原則32二、票據(jù)

票據(jù)的含義

票據(jù)是指出票人依法簽發(fā)的，約定自己或委托付款人在見票時或指定的日期向收款人或持票人無條件支付一定金額并可轉(zhuǎn)讓的有價證券。票據(jù)包括銀行匯票、商業(yè)匯票、銀行本票和支票四種。二、票據(jù)33（一）銀行匯票

銀行匯票是匯款人將款項交存當(dāng)?shù)劂y行，由銀行簽發(fā)給匯款人據(jù)以辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算或支取現(xiàn)金的票據(jù)。1．銀行匯票結(jié)算的注意事項2．銀行匯票結(jié)算的一般程序（一）銀行匯票34

3．銀行匯票結(jié)算的賬務(wù)處理（1）付款單位的賬務(wù)處理。付款單位收到銀行匯票和解訖通知后，根據(jù)“銀行匯票委托書”存根聯(lián)，編制會計分錄如下：借：其他貨幣資金—銀行匯票存款貸：銀行存款3．銀行匯票結(jié)算的賬務(wù)處理35付款單位辦理結(jié)算時，假定為購買材料支付貨款，且匯票款項有余額，應(yīng)根據(jù)“銀行匯票”第四聯(lián)“多余款收賬通知”和購貨發(fā)票等原始憑證編制會計分錄如下：借：材料采購應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）銀行存款貸：其他貨幣資金—銀行匯票存款付款單位辦理結(jié)算時，假定為購買材料支付貨36（2）收款單位的賬務(wù)處理。收款單位受理銀行匯票后，應(yīng)填制進(jìn)賬單連同銀行匯票一起送存銀行，根據(jù)進(jìn)賬單回單和有關(guān)原始憑證編制會計分錄如下：借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（2）收款單位的賬務(wù)處理。收款單位受理銀37

（二）商業(yè)匯票商業(yè)匯票根據(jù)承兌人的不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)承兌匯票是指由收款人簽發(fā)，經(jīng)付款人承兌，或由付款人簽發(fā)并承兌的票據(jù)；銀行承兌匯票是指收款人或承兌申請人簽發(fā)，并由承兌申請人向開戶銀行申請，經(jīng)銀行審查同意承兌的票據(jù)。（二）商業(yè)匯票38

1．商業(yè)匯票結(jié)算的基本規(guī)定2．商業(yè)承兌匯票結(jié)算的一般程序3．銀行承兌匯票結(jié)算的一般程序1．商業(yè)匯票結(jié)算的基本規(guī)定39

4．商業(yè)匯票結(jié)算的賬務(wù)處理（1）付款單位的賬務(wù)處理。付款單位將承兌后的商業(yè)匯票交給銷貨單位后，根據(jù)有關(guān)原始憑證編制會計分錄如下：借：材料采購應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：應(yīng)付票據(jù)

4．商業(yè)匯票結(jié)算的賬務(wù)處理40匯票到期支付票款后，根據(jù)有關(guān)原始憑證編制會計分錄如下：借：應(yīng)付票據(jù)貸：銀行存款采用銀行承兌匯票結(jié)算，承兌申請人按規(guī)定向銀行支付承兌手續(xù)費后，根據(jù)有關(guān)原始憑證借記“財務(wù)費用—手續(xù)費”科目，貸記“銀行存款”科目。匯票到期支付票款后，根據(jù)有關(guān)原始憑證編41（2）收款單位的賬務(wù)處理。收款單位收到付款人交付的商業(yè)匯票并發(fā)運商品后，根據(jù)有關(guān)原始憑證編制會計分錄如下：借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）匯票到期收回票款，根據(jù)委托收款憑證編制會計分錄如下：借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)（2）收款單位的賬務(wù)處理。收款單位收到付款42（三）銀行本票銀行本票是銀行簽發(fā)的，承諾在見票時無條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)。1．銀行本票結(jié)算的基本規(guī)定2．銀行本票結(jié)算的一般程序（三）銀行本票43

3．銀行本票結(jié)算的賬務(wù)處理（1）付款單位的賬務(wù)處理。企業(yè)將款項交存銀行，取得銀行本票后，根據(jù)“銀行本票申請書”（單位留存聯(lián)）編制會計分錄如下：借：其他貨幣資金—銀行本票存款貸：銀行存款

3．銀行本票結(jié)算的賬務(wù)處理44企業(yè)持銀行本票與收款人結(jié)算后，根據(jù)發(fā)票、賬單等原始憑證編制會計分錄如下：借：材料采購應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：其他貨幣資金—銀行本票存款企業(yè)持銀行本票與收款人結(jié)算后，根據(jù)發(fā)票、賬45（2）收款單位的賬務(wù)處理。企業(yè)收到銀行本票后，連同進(jìn)賬單一并交開戶銀行辦理轉(zhuǎn)賬，根據(jù)進(jìn)賬單回單及有關(guān)原始憑證編制會計分錄如下：借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（2）收款單位的賬務(wù)處理。企業(yè)收到銀行本票46（四）支票

支票是銀行的存款人簽發(fā)給收款人辦理結(jié)算或委托開戶銀行無條件將款項支付給收款人或者持票人的票據(jù)。

1．支票結(jié)算的基本規(guī)定2．支票結(jié)算的一般程序（四）支票47

3．支票結(jié)算的賬務(wù)處理企業(yè)簽發(fā)現(xiàn)金支票提取現(xiàn)金時，必須在支票上背書后才能向開戶銀行提取現(xiàn)金。根據(jù)支票存根聯(lián)，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)采購材料等簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票時，根據(jù)支票存根聯(lián)，借記“材料采購”等科目，貸記“銀行存款”科目。3．支票結(jié)算的賬務(wù)處理48企業(yè)對外銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)收到轉(zhuǎn)賬支票時，應(yīng)填制“進(jìn)賬單”一式兩聯(lián)，并在支票背面背書人簽章欄簽章，將支票連同進(jìn)賬單一并送存銀行，根據(jù)進(jìn)賬單回單及有關(guān)原始憑證，借記“銀行存款”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目。企業(yè)對外銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)收到轉(zhuǎn)賬支票時49三、票據(jù)之外的銀行結(jié)算方式（一）匯兌匯兌是匯款人委托銀行將其款項支付給收款人的結(jié)算方式，也就是俗稱的“匯款”。1．匯兌結(jié)算的基本規(guī)定2．匯兌結(jié)算的一般程序三、票據(jù)之外的銀行結(jié)算方式50

3．匯兌結(jié)算的賬務(wù)處理（1）匯款單位的賬務(wù)處理。匯款單位的賬務(wù)處理分兩種情況：第一，匯款是為了進(jìn)行各種款項的結(jié)算，應(yīng)根據(jù)匯兌結(jié)算憑證的回單聯(lián)，編制會計分錄如下：借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款3．匯兌結(jié)算的賬務(wù)處理51第二，匯款是到外地進(jìn)行臨時或零星采購，匯款開立臨時存款戶，應(yīng)根據(jù)匯兌結(jié)算憑證的回單聯(lián)，編制會計分錄如下：借：其他貨幣資金—外埠存款貸：銀行存款第二，匯款是到外地進(jìn)行臨時或零星采購，匯52（2）收款單位的賬務(wù)處理。收款單位收到款項時，根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來的匯兌結(jié)算憑證收賬通知，編制會計分錄如下：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款（主營業(yè)務(wù)收入，應(yīng)交稅費等）（2）收款單位的賬務(wù)處理。收款單位收到款項53（二）托收承付

托收承付是根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項，由付款人向銀行承認(rèn)付款的一種結(jié)算方式。1．托收承付結(jié)算的注意事項2．托收承付結(jié)算的一般程序3．托收承付結(jié)算的賬務(wù)處理（二）托收承付54（1）付款單位的賬務(wù)處理。承付貨款后，根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來的付款通知及有關(guān)原始憑證，編制會計分錄如下：借：材料采購應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：銀行存款（1）付款單位的賬務(wù)處理。承付貨款后，根據(jù)銀55（2）收款單位的賬務(wù)處理。向銀行辦妥托收手續(xù)后，根據(jù)托收憑證回單及其他有關(guān)原始憑證，編制會計分錄如下：借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）收到款項時，根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來的收賬通知，編制會計分錄如下：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款（2）收款單位的賬務(wù)處理。向銀行辦妥托收手56（三）委托收款

委托收款是由收款人向其開戶銀行提供收款依據(jù)，委托銀行向付款人收取款項的一種結(jié)算方式。1．委托收款結(jié)算的注意事項2．委托收款結(jié)算的一般程序（三）委托收款57

3．委托收款結(jié)算的賬務(wù)處理（1）付款單位的賬務(wù)處理。付出款項后，根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來的付款通知及其他有關(guān)原始憑證，編制會計分錄如下：借：有關(guān)科目貸：銀行存款3．委托收款結(jié)算的賬務(wù)處理58（2）收款單位的賬務(wù)處理。辦妥委托收款手續(xù)后，根據(jù)委托收款憑證回單及其他有關(guān)的原始憑證，編制會計分錄如下：借：應(yīng)收賬款貸：有關(guān)科目收到款項后，根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來的收賬通知，編制會計分錄如下：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款（2）收款單位的賬務(wù)處理。辦妥委托收款手續(xù)后59（四）信用卡

信用卡是商業(yè)銀行向個人和單位發(fā)行的，憑此向特約單位購物、消費和向銀行存取庫存現(xiàn)金，且具有消費信用的特制載體卡片。1．信用卡結(jié)算的一般程序2．信用卡結(jié)算的賬務(wù)處理（四）信用卡60（1）付款單位的賬務(wù)處理。企業(yè)辦理信用卡、存入備用金及支付手續(xù)費時，根據(jù)支票存根、手續(xù)費收據(jù)等原始憑證，編制會計分錄如下：借：其他貨幣資金—信用卡存款（×持卡人）賬務(wù)費用貸：銀行存款持卡人持發(fā)票來報銷憑卡購物、消費的開支時，根據(jù)審核無誤的發(fā)票等原始憑證，編制會計分錄如下：借：材料采購應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：其他貨幣資金—信用卡存款（×持卡人）（1）付款單位的賬務(wù)處理。企業(yè)辦理信用卡、61（2）收款單位的賬務(wù)處理。收款單位根據(jù)匯（總）計單、進(jìn)賬單回單等原始憑證，編制會計分錄如下：借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（2）收款單位的賬務(wù)處理。收款單位根據(jù)匯（62

第一章出納崗位核算第一節(jié)出納崗位的核算概述第二節(jié)出納崗位的業(yè)務(wù)核算第三節(jié)支付結(jié)算業(yè)務(wù)

63【學(xué)習(xí)目標(biāo)】

知識目標(biāo)

了解出納崗位的核算任務(wù)；知道貨幣資金的內(nèi)容、貨幣資金的管理與控制制度；掌握出納崗位的業(yè)務(wù)核算流程；掌握庫存現(xiàn)金核算、銀行存款核算、其他貨幣資金核算和清查方法。【學(xué)習(xí)目標(biāo)】知識目標(biāo)64

能力目標(biāo)

能正確進(jìn)行現(xiàn)金和銀行存款的序時核算；能正確進(jìn)行現(xiàn)金和銀行存款的期末對賬；能正確進(jìn)行其他貨幣資金業(yè)務(wù)處理。能力目標(biāo)65第一節(jié)出納崗位的核算概述一、出納崗位的核算任務(wù)

（一）貨幣資金核算1．辦理現(xiàn)金收付，審核審批單據(jù)2．辦理銀行結(jié)算，規(guī)范使用支票3．認(rèn)真登記日記賬，保證日清月結(jié)4．保管現(xiàn)金和有價證券5．保管有關(guān)印章，登記注銷支票6．復(fù)核收入憑證，辦理銷售結(jié)算第一節(jié)出納崗位的核算概述一、出納崗位的核算任務(wù)66

（二）往來結(jié)算1．辦理往來款項的結(jié)算業(yè)務(wù)2．建立往來款項清算手續(xù)制度（二）往來結(jié)算67二、出納崗位的業(yè)務(wù)流程

（一）現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)流程1．現(xiàn)金收款業(yè)務(wù)流程2．現(xiàn)金付款業(yè)務(wù)流程3．現(xiàn)金存取及保管業(yè)務(wù)流程4．憑證傳遞流程二、出納崗位的業(yè)務(wù)流程68現(xiàn)金管理規(guī)定1．現(xiàn)金使用范圍2．現(xiàn)金收取范圍3．庫存現(xiàn)金限額4．不得“坐支”現(xiàn)金5．其他規(guī)定現(xiàn)金管理規(guī)定1．現(xiàn)金使用范圍69

（二）銀行存款收付業(yè)務(wù)流程1．銀行收款業(yè)務(wù)流程2．銀行付款業(yè)務(wù)流程3．憑證傳遞流程（二）銀行存款收付業(yè)務(wù)流程70第二節(jié)出納崗位的業(yè)務(wù)核算一、庫存現(xiàn)金業(yè)務(wù)核算（一）庫存現(xiàn)金的總分類核算

“庫存現(xiàn)金”總分類科目的性質(zhì)、用途和結(jié)構(gòu)。

發(fā)生現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)時，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記有關(guān)科目；

發(fā)生現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)時，借記有關(guān)科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目。

現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)總分類核算練習(xí)。[提問]第二節(jié)出納崗位的業(yè)務(wù)核算一、庫存現(xiàn)金業(yè)務(wù)核算71（二）庫存現(xiàn)金的序時核算

“庫存現(xiàn)金日記賬”。庫存現(xiàn)金日記賬為訂本式賬簿，由出納人員根據(jù)審核無誤的收付款記賬憑證及所附原始憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序逐日逐筆登記。每日業(yè)務(wù)終了應(yīng)結(jié)出余額，與實存現(xiàn)金進(jìn)行核對。（二）庫存現(xiàn)金的序時核算72（三）庫存現(xiàn)金的清查“現(xiàn)金盤點報告表”?，F(xiàn)金長款和現(xiàn)金短款。

“待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢”科目。（三）庫存現(xiàn)金的清查73

1．現(xiàn)金短款的賬務(wù)處理在查明原因之前，應(yīng)先借記“待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目。查明原因后按以下情況處理：①應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠?，轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款—應(yīng)收現(xiàn)金短缺款（××個人）”或“庫存現(xiàn)金”科目（若當(dāng)即賠償）；②應(yīng)由保險公司賠償?shù)牟糠?，轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款—應(yīng)收保險賠款”科目；③無法查明原因的部分，根據(jù)管理權(quán)限，經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)入“管理費用”科目；貸記“待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢”科目。1．現(xiàn)金短款的賬務(wù)處理74

2．現(xiàn)金長款的賬務(wù)處理在查明原因之前，應(yīng)先借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢”科目。查明原因后按以下情況處理：①屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)付款—應(yīng)付現(xiàn)金溢余（××個人或單位）”科目；②屬于無法查明原因的現(xiàn)金溢余，經(jīng)批準(zhǔn)后，轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入—現(xiàn)金溢余”科目；借記“待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢”科目。2．現(xiàn)金長款的賬務(wù)處理75二、銀行存款業(yè)務(wù)核算

（一）銀行存款收付的總分類核算

“銀行存款”總分類科目。當(dāng)存入銀行存款時，應(yīng)借記“銀行存款”科目，貸記有關(guān)科目；當(dāng)付出銀行存款時，應(yīng)借記有關(guān)科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)在銀行的其他存款，如外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款、信用證保證金存款等，在“其他貨幣資金”科目核算，不在“銀行存款”科目核算。

銀行存款收付業(yè)務(wù)的總分類核算練習(xí)。[提問]二、銀行存款業(yè)務(wù)核算76

（二）銀行存款收付的序時核算

“銀行存款日記賬”。銀行存款日記賬采用訂本式賬簿，由出納人員根據(jù)審核無誤的收付款記賬憑證和銀行收付款結(jié)算憑證，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生先后順序逐日逐筆登記。每日終了應(yīng)結(jié)出余額，定期與銀行核對，保證賬實相符。有外幣業(yè)務(wù)的企業(yè)應(yīng)分別按人民幣和外幣設(shè)置銀行存款日記賬進(jìn)行序時核算。（二）銀行存款收付的序時核算77

（三）銀行存款的清查

1．銀行存款清查的方法清查的方法：核對賬目。銀行存款核對的內(nèi)容包括賬證核對、賬賬核對、賬單核對三個環(huán)節(jié)。（三）銀行存款的清查78

未達(dá)賬項的含義所謂未達(dá)賬項，是指企業(yè)與銀行之間對于同一筆業(yè)務(wù)，由于憑證傳遞上的時間差，一方已經(jīng)取得結(jié)算憑證登記入賬，而另一方因未取得結(jié)算憑證尚未登記入賬的款項。

未達(dá)賬項的含義79未達(dá)賬項的四種類型①企業(yè)已記存款增加，而銀行未收到結(jié)算憑證尚未登記；②企業(yè)已記存款減少，而銀行未收到結(jié)算憑證尚未登記；③銀行已記存款增加，而企業(yè)未收到結(jié)算憑證尚未登記；④銀行已記存款減少，而企業(yè)未收到結(jié)算憑證尚未登記。未達(dá)賬項的四種類80

2．銀行存款清查結(jié)果的核算

銀行存款余額調(diào)節(jié)表的具體編制方法是：在銀行對賬單與企業(yè)銀行存款日記賬賬面余額的基礎(chǔ)上，分別加上各自未記的增加款項，減去各自未記的減少款項，然后再計算出各自的調(diào)節(jié)后余額。編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表所依據(jù)的基本公式為企業(yè)銀行存款日記賬余額+未達(dá)賬項（3）?

未達(dá)賬項（4） =銀行對賬單余額+未達(dá)賬項（1）?

未達(dá)賬項（2）2．銀行存款清查結(jié)果的核算81財務(wù)會計與出納崗位核算管理知識分析課件82

調(diào)節(jié)后的雙方余額相等，表示雙方記賬基本沒有錯誤，調(diào)節(jié)后的余額就是企業(yè)目前銀行存款的實有數(shù)。但要說明的是，企業(yè)在調(diào)節(jié)表上調(diào)整的未達(dá)賬項不是記賬依據(jù)，也不能據(jù)此做賬面調(diào)整，要待結(jié)算憑證到達(dá)企業(yè)后再進(jìn)行賬務(wù)處理，登記入賬。經(jīng)調(diào)節(jié)后，雙方余額如果仍不相等，表明企業(yè)或銀行記賬錯漏，應(yīng)及時查明原因，進(jìn)行錯賬更正。屬于本企業(yè)原因的，應(yīng)按規(guī)定的改錯方法進(jìn)行更正；屬于銀行方面原因的，應(yīng)及時通知銀行更正。調(diào)節(jié)后的雙方余額相等，表示雙方記賬基本沒83

三、其他貨幣資金業(yè)務(wù)核算

其他貨幣資金的含義：是指除庫存現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金。其他貨幣資金與庫存現(xiàn)金、銀行存款的異同。三、其他貨幣資金業(yè)務(wù)核算84

“其他貨幣資金”總分類科目的性質(zhì)、用途和結(jié)構(gòu)。

“其他貨幣資金”明細(xì)科目設(shè)置“外埠存款”、“銀行匯票”、“銀行本票”、“信用卡”、“信用證保證金”、“存出投資款”等明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)分類核算?！捌渌泿刨Y金”總分類科目的性質(zhì)、用途和85

1．外埠存款

外埠存款是指企業(yè)到外地進(jìn)行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行開設(shè)臨時采購專戶的款項。采購專戶只付不收，付完結(jié)束賬戶。外埠存款的核算程序可分為三個步驟：①匯出資金并開戶；②采購付款；③余額轉(zhuǎn)回。核算舉例。1．外埠存款86

2．信用證保證金存款信用證保證金存款是指企業(yè)為取得信用證按規(guī)定存入銀行的保證金?！纠?.6】某企業(yè)4月發(fā)生了如下業(yè)務(wù)。（1）企業(yè)因采購需要向銀行申請開立信用證，企業(yè)在按規(guī)定向銀行提交開證申請書、信用證申請人承諾書和購銷合同后，向銀行交納保證金30000元。根據(jù)銀行退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)，做會計分錄如下：借：其他貨幣資金—信用證保證金存款 30000貸：銀行存款 300002．信用證保證金存款87（2）企業(yè)根據(jù)開證行交來的信用證開單通知書及有關(guān)單據(jù)列明的價款40000元，增值稅款6800元，通過銀行存款科目補(bǔ)付差額16800元后，做會計分錄如下：借：在途物資 40000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 6800貸：其他貨幣資金—信用證保證金存款 30000銀行存款 16800（2）企業(yè)根據(jù)開證行交來的信用證開單通知書88

3．存出投資款

存出投資款是指企業(yè)已存入證券公司指定的第三方銀行，但尚未進(jìn)行短期投資（未進(jìn)入交易性金融資產(chǎn)）的貨幣資金。企業(yè)向指定的第三方銀行劃出資金時，應(yīng)借記“其他貨幣資金—存出投資款”科目，貸記“銀行存款”科目；企業(yè)購買股票、債券時，應(yīng)借記“交易性金融資產(chǎn)”、“長期股權(quán)投資”科目，貸記“其他貨幣資金—存出投資款”科目。3．存出投資款89【例1.7】某企業(yè)4月發(fā)生了如下業(yè)務(wù)。（1）企業(yè)因短期投資需要，將暫時閑置的資金10

000

000元存入證券公司指定的第三方銀行投資資金專用賬戶，根據(jù)銀行退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)，做會計分錄如下：借：其他貨幣資金—存出投資款 10000000貸：銀行存款 10000000【例1.7】某企業(yè)4月發(fā)生了如下業(yè)務(wù)。90（2）企業(yè)用該投資資金專用賬戶存款購買股票支付價款4000

000元、有關(guān)費用共20000元，根據(jù)證券交易憑證，編制會計分錄如下：借：交易性金融資產(chǎn)—成本4000000投資收益20000貸：其他貨幣資金—存出投資款 4020000（2）企業(yè)用該投資資金專用賬戶存款購買股票91第三節(jié)支付結(jié)算業(yè)務(wù)

支付結(jié)算的含義

支付結(jié)算是指單位、個人在社會經(jīng)濟(jì)活動中使用票據(jù)、信用卡、匯兌、托收承付和委托收款等結(jié)算方式進(jìn)行貨幣給付及其資金清算的行為。第三節(jié)支付結(jié)算業(yè)務(wù)92一、支付結(jié)算紀(jì)律及原則

結(jié)算紀(jì)律①不準(zhǔn)套取銀行信用，不準(zhǔn)簽發(fā)空頭支票、印章與預(yù)留印鑒不符的支票、遠(yuǎn)期支票及沒有資金保證的票據(jù)；②不準(zhǔn)無理拒付，有意占用他人資金；③不準(zhǔn)違反規(guī)定開立和使用銀行賬戶；④不準(zhǔn)簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒有真實交易和債權(quán)債務(wù)的票據(jù)，套取銀行和他人資金。一、支付結(jié)算紀(jì)律及原則93

支付結(jié)算原則

①恪守信用，履約付款；②誰的錢進(jìn)誰的賬，由誰支配。支付結(jié)算原則94二、票據(jù)

票據(jù)的含義

票據(jù)是指出票人依法簽發(fā)的，約定自己或委托付款人在見票時或指定的日期向收款人或持票人無條件支付一定金額并可轉(zhuǎn)讓的有價證券。票據(jù)包括銀行匯票、商業(yè)匯票、銀行本票和支票四種。二、票據(jù)95（一）銀行匯票

銀行匯票是匯款人將款項交存當(dāng)?shù)劂y行，由銀行簽發(fā)給匯款人據(jù)以辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算或支取現(xiàn)金的票據(jù)。1．銀行匯票結(jié)算的注意事項2．銀行匯票結(jié)算的一般程序（一）銀行匯票96

3．銀行匯票結(jié)算的賬務(wù)處理（1）付款單位的賬務(wù)處理。付款單位收到銀行匯票和解訖通知后，根據(jù)“銀行匯票委托書”存根聯(lián)，編制會計分錄如下：借：其他貨幣資金—銀行匯票存款貸：銀行存款3．銀行匯票結(jié)算的賬務(wù)處理97付款單位辦理結(jié)算時，假定為購買材料支付貨款，且匯票款項有余額，應(yīng)根據(jù)“銀行匯票”第四聯(lián)“多余款收賬通知”和購貨發(fā)票等原始憑證編制會計分錄如下：借：材料采購應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）銀行存款貸：其他貨幣資金—銀行匯票存款付款單位辦理結(jié)算時，假定為購買材料支付貨98（2）收款單位的賬務(wù)處理。收款單位受理銀行匯票后，應(yīng)填制進(jìn)賬單連同銀行匯票一起送存銀行，根據(jù)進(jìn)賬單回單和有關(guān)原始憑證編制會計分錄如下：借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（2）收款單位的賬務(wù)處理。收款單位受理銀99

（二）商業(yè)匯票商業(yè)匯票根據(jù)承兌人的不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)承兌匯票是指由收款人簽發(fā)，經(jīng)付款人承兌，或由付款人簽發(fā)并承兌的票據(jù)；銀行承兌匯票是指收款人或承兌申請人簽發(fā)，并由承兌申請人向開戶銀行申請，經(jīng)銀行審查同意承兌的票據(jù)。（二）商業(yè)匯票100

1．商業(yè)匯票結(jié)算的基本規(guī)定2．商業(yè)承兌匯票結(jié)算的一般程序3．銀行承兌匯票結(jié)算的一般程序1．商業(yè)匯票結(jié)算的基本規(guī)定101

4．商業(yè)匯票結(jié)算的賬務(wù)處理（1）付款單位的賬務(wù)處理。付款單位將承兌后的商業(yè)匯票交給銷貨單位后，根據(jù)有關(guān)原始憑證編制會計分錄如下：借：材料采購應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：應(yīng)付票據(jù)

4．商業(yè)匯票結(jié)算的賬務(wù)處理102匯票到期支付票款后，根據(jù)有關(guān)原始憑證編制會計分錄如下：借：應(yīng)付票據(jù)貸：銀行存款采用銀行承兌匯票結(jié)算，承兌申請人按規(guī)定向銀行支付承兌手續(xù)費后，根據(jù)有關(guān)原始憑證借記“財務(wù)費用—手續(xù)費”科目，貸記“銀行存款”科目。匯票到期支付票款后，根據(jù)有關(guān)原始憑證編103（2）收款單位的賬務(wù)處理。收款單位收到付款人交付的商業(yè)匯票并發(fā)運商品后，根據(jù)有關(guān)原始憑證編制會計分錄如下：借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）匯票到期收回票款，根據(jù)委托收款憑證編制會計分錄如下：借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)（2）收款單位的賬務(wù)處理。收款單位收到付款104（三）銀行本票銀行本票是銀行簽發(fā)的，承諾在見票時無條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)。1．銀行本票結(jié)算的基本規(guī)定2．銀行本票結(jié)算的一般程序（三）銀行本票105

3．銀行本票結(jié)算的賬務(wù)處理（1）付款單位的賬務(wù)處理。企業(yè)將款項交存銀行，取得銀行本票后，根據(jù)“銀行本票申請書”（單位留存聯(lián)）編制會計分錄如下：借：其他貨幣資金—銀行本票存款貸：銀行存款

3．銀行本票結(jié)算的賬務(wù)處理106企業(yè)持銀行本票與收款人結(jié)算后，根據(jù)發(fā)票、賬單等原始憑證編制會計分錄如下：借：材料采購應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：其他貨幣資金—銀行本票存款企業(yè)持銀行本票與收款人結(jié)算后，根據(jù)發(fā)票、賬107（2）收款單位的賬務(wù)處理。企業(yè)收到銀行本票后，連同進(jìn)賬單一并交開戶銀行辦理轉(zhuǎn)賬，根據(jù)進(jìn)賬單回單及有關(guān)原始憑證編制會計分錄如下：借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（2）收款單位的賬務(wù)處理。企業(yè)收到銀行本票108（四）支票

支票是銀行的存款人簽發(fā)給收款人辦理結(jié)算或委托開戶銀行無條件將款項支付給收款人或者持票人的票據(jù)。

1．支票結(jié)算的基本規(guī)定2．支票結(jié)算的一般程序（四）支票109

3．支票結(jié)算的賬務(wù)處理企業(yè)簽發(fā)現(xiàn)金支票提取現(xiàn)金時，必須在支票上背書后才能向開戶銀行提取現(xiàn)金。根據(jù)支票存根聯(lián)，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)采購材料等簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票時，根據(jù)支票存根聯(lián)，借記“材料采購”等科目，貸記“銀行存款”科目。3．支票結(jié)算的賬務(wù)處理110企業(yè)對外銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)收到轉(zhuǎn)賬支票時，應(yīng)填制“進(jìn)賬單”一式兩聯(lián)，并在支票背面背書人簽章欄簽章，將支票連同進(jìn)賬單一并送存銀行，根據(jù)進(jìn)賬單回單及有關(guān)原始憑證，借記“銀行存款”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目。企業(yè)對外銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)收到轉(zhuǎn)賬支票時111三、票據(jù)之外的銀行結(jié)算方式（一）匯兌匯兌是匯款人委托銀行將其款項支付給收款人的結(jié)算方式，也就是俗稱的“匯款”。1．匯兌結(jié)算的基本規(guī)定2．匯兌結(jié)算的一般程序三、票據(jù)之外的銀行結(jié)算方式112