財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與政策評(píng)估管理知識(shí)分析方案課件

b

第十七章會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正b第十七章會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差第二節(jié)會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更第一節(jié)會(huì)計(jì)政策及其變更第三節(jié)前期差錯(cuò)更正第二節(jié)會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更第一節(jié)會(huì)計(jì)政策及其變更第三節(jié)

第一節(jié)會(huì)計(jì)政策及其變更二、會(huì)計(jì)政策變更

一、會(huì)計(jì)政策概述

三、會(huì)計(jì)政策變更與會(huì)計(jì)估計(jì)變更的劃分

四、會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理

五、會(huì)計(jì)政策變更的披露

第一節(jié)會(huì)計(jì)政策及其變更二、會(huì)計(jì)政策變更一、會(huì)一、會(huì)計(jì)政策概述會(huì)計(jì)政策，是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。企業(yè)采用的會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)也屬于會(huì)計(jì)政策。

一、會(huì)計(jì)政策概述會(huì)計(jì)政策的特點(diǎn)：1、會(huì)計(jì)政策的選擇性會(huì)計(jì)政策是在允許的會(huì)計(jì)原則、計(jì)量基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法中作出指定或具體選擇。會(huì)計(jì)政策的特點(diǎn)：2、會(huì)計(jì)政策的層次性會(huì)計(jì)政策包括會(huì)計(jì)原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。1）會(huì)計(jì)原則指具體原則，而不是一般原則。如預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件。

2）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)計(jì)量基礎(chǔ)：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值3）會(huì)計(jì)處理方法是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中按照法律、行政法規(guī)或者國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等規(guī)定采用或者選擇的、適合于本企業(yè)的具體會(huì)計(jì)處理方法。2、會(huì)計(jì)政策的層次性3.會(huì)計(jì)政策的一致性前后各期保持一致，不得隨意變更，保持可比性。3.會(huì)計(jì)政策的一致性前后各期保持一致，不得隨意變更，保持可比企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露的重要會(huì)計(jì)政策包括：1.財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、計(jì)量基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)政策的確定依據(jù)等。2.存貨的計(jì)價(jià)，發(fā)出存貨成本的計(jì)量3.固定資產(chǎn)的初始計(jì)量4.無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)

5.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量6.長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量7.非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量8.收入的確認(rèn)9.借款費(fèi)用的處理10.外幣折算11.合并政策

企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露的重要會(huì)計(jì)政策包括：二、會(huì)計(jì)政策變更及其條件會(huì)計(jì)政策變更，是指企業(yè)對(duì)相同的交易或事項(xiàng)由原來(lái)采用的會(huì)計(jì)政策改用另一會(huì)計(jì)政策的行為。二、會(huì)計(jì)政策變更及其條件會(huì)計(jì)政策變更，是指企業(yè)對(duì)相同的交易或滿足下列條件之一的，企業(yè)可以變更會(huì)計(jì)政策：

法律、行政法規(guī)或者國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變更

會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息滿足下列條件之一的，企業(yè)可以變更會(huì)計(jì)政策：法律、行政法以下各項(xiàng)不屬于會(huì)計(jì)政策變更：本期發(fā)生的交易或者事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會(huì)計(jì)政策

對(duì)初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策以下各項(xiàng)不屬于會(huì)計(jì)政策變更：本期發(fā)生的交易或者事項(xiàng)與以前相比三、會(huì)計(jì)政策變更與會(huì)計(jì)估計(jì)變更的劃分（一）以會(huì)計(jì)確認(rèn)是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)一般地，對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)的指定或選擇是會(huì)計(jì)政策，其相應(yīng)的變更是會(huì)計(jì)政策變更。（二）以計(jì)量基礎(chǔ)是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)一般地，對(duì)計(jì)量基礎(chǔ)的指定或選擇是會(huì)計(jì)政策，其相應(yīng)的變更是會(huì)計(jì)政策變更。三、會(huì)計(jì)政策變更與會(huì)計(jì)估計(jì)變更的劃分（三）以列報(bào)項(xiàng)目是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)一般地，對(duì)列報(bào)項(xiàng)目的指定或選擇是會(huì)計(jì)政策，其相應(yīng)的變更是會(huì)計(jì)政策變更。（四）根據(jù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量基礎(chǔ)和列報(bào)項(xiàng)目所選擇的，為取得與資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目有關(guān)的金額或數(shù)值（如預(yù)計(jì)使用壽命、凈殘值等）所采用的處理方法不是會(huì)計(jì)政策，而是會(huì)計(jì)估計(jì)，其相應(yīng)的變更是會(huì)計(jì)估計(jì)變更。（三）以列報(bào)項(xiàng)目是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)【例題1·單選題】下列項(xiàng)目中，不屬于會(huì)計(jì)政策變更的是（）。A．分期付款取得的固定資產(chǎn)由購(gòu)買價(jià)款改為購(gòu)買價(jià)款現(xiàn)值計(jì)價(jià)B．商品流通企業(yè)采購(gòu)費(fèi)用由計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用改為計(jì)入取得存貨的成本C．將內(nèi)部研發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出由計(jì)入當(dāng)期損益改為符合規(guī)定條件的確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)D．固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法【答案】D有人愿意回答嗎？【例題1·單選題】下列項(xiàng)目中，不屬于有人愿意回答嗎2022年12月8日15【例題·多選題】下列交易或事項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策變更的有（）。A.由于新準(zhǔn)則的發(fā)布，所得稅核算方法由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法B.固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限由8年改為5年C.對(duì)不重要的交易或事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策D.發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法由先進(jìn)先出法改為加權(quán)平均法【答案】AD2022年12月7日15【例題·多選題】下列交易或事項(xiàng)中，屬2022年12月8日16（2007年）下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策變更的有（）。

A.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備由按單項(xiàng)存貨計(jì)提變更為按存貨類別計(jì)提

B.固定資產(chǎn)的折舊方法由年限平均法變更為年數(shù)總和法

C.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由成本模式變更為公允價(jià)值模式

D.發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法由先進(jìn)先出法變更為加權(quán)平均法

E.應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備由余額百分比法變更為賬齡分析法【答案】CD【解析】選項(xiàng)ABE屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。2022年12月7日16（2007年）下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政四、會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理發(fā)生會(huì)計(jì)政策變更時(shí)，有兩種會(huì)計(jì)處理方法，即追溯調(diào)整法和未來(lái)適用法。（一）追溯調(diào)整法追溯調(diào)整法，是指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策，視同該項(xiàng)交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)即采用變更后的會(huì)計(jì)政策，并以此對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。四、會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理追溯調(diào)整法通常由以下步驟構(gòu)成：第一步，計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)；第二步，編制相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整分錄；【提示】會(huì)計(jì)政策變更涉及損益調(diào)整的事項(xiàng)通過(guò)“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”科目核算，本期發(fā)現(xiàn)前期重要差錯(cuò)和資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)涉及損益調(diào)整的事項(xiàng)通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算。追溯調(diào)整法通常由以下步驟構(gòu)成：第三步，調(diào)整列報(bào)前期最早期初財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目及其金額；第四步，附注說(shuō)明。其中，會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)，是指按照變更后的會(huì)計(jì)政策對(duì)以前各期追溯計(jì)算的列報(bào)前期最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。第三步，調(diào)整列報(bào)前期最早期初財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目及其金額；累積影響數(shù)通?？梢酝ㄟ^(guò)以下各步計(jì)算獲得：第一步，根據(jù)新會(huì)計(jì)政策重新計(jì)算受影響的前期交易或事項(xiàng)；第二步，計(jì)算兩種會(huì)計(jì)政策下的差異；第三步，計(jì)算差異的所得稅影響金額；應(yīng)說(shuō)明的是，一般來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)政策變更的追溯調(diào)整不會(huì)影響以前年度應(yīng)交所得稅的變動(dòng)，也就是說(shuō)不會(huì)涉及應(yīng)交所得稅的調(diào)整；但追溯調(diào)整時(shí)如果涉及暫時(shí)性差異，則應(yīng)考慮遞延所得稅的調(diào)整，這種情況應(yīng)考慮前期所得稅費(fèi)用的調(diào)整。累積影響數(shù)通?？梢酝ㄟ^(guò)以下各步計(jì)算獲得：第四步，確定前期中每一期的稅后差異；

第五步，計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)。需要注意的是，對(duì)以前年度損益進(jìn)行追溯調(diào)整或追溯重述的，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算各列報(bào)期間的每股收益。第四步，確定前期中每一期的稅后差異；【例1】甲公司20×5年、20×6年分別以4500000元和1100000元的價(jià)格從股票市場(chǎng)購(gòu)入A、B兩只以交易為目的的股票（假設(shè)不考慮購(gòu)入股票發(fā)生的交易費(fèi)用），市價(jià)一直高于購(gòu)入成本。公司采用成本與市價(jià)孰低法對(duì)購(gòu)入股票進(jìn)行計(jì)量。公司從20×7年起對(duì)其以交易為目的購(gòu)入的股票由成本與市價(jià)孰低改為公允價(jià)值計(jì)量，公司保存的會(huì)計(jì)資料比較齊備，可以通過(guò)會(huì)計(jì)資料追溯計(jì)算。假設(shè)所得稅稅率為25%，公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，按凈利潤(rùn)的5%提取任意盈余公積。公司發(fā)行普通股4500萬(wàn)股，未發(fā)行任何稀釋性潛在普通股。兩種方法計(jì)量的交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值如表17-1所示：【例1】甲公司20×5年、20×6年分別以4500000表17-1兩種方法計(jì)量的交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值單位：元會(huì)計(jì)政策股票成本與市價(jià)孰低20×5年年末公允價(jià)值20×6年年末公允價(jià)值A(chǔ)股票450000051000005100000B股票1100000—1300000表17-1兩種方法計(jì)量的交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值成本與市價(jià)孰低根據(jù)上述資料，甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：1.計(jì)算改變交易性金融資產(chǎn)計(jì)量方法后的累積影響數(shù)（如表17-2所示）時(shí)間公允價(jià)值成本與市價(jià)孰低稅前差異所得稅影響稅后差異20×5年年末5100000450000060000015000045000020×6年年末1300000110000020000050000150000合計(jì)64000005600000800000200000600000

根據(jù)上述資料，甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：時(shí)間公允價(jià)值成本與市價(jià)甲公司20×7年12月31日的比較財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)前期最早期初為20×6年1月1日。甲公司在20×5年年末按公允價(jià)值計(jì)量的賬面價(jià)值為5100000元，按成本與市價(jià)孰低計(jì)量的賬面價(jià)值為4500000元，兩者的所得稅影響合計(jì)為150000元，兩者差異的稅后凈影響額為450000元，即為該公司2006年期初由成本與市價(jià)孰低改為公允價(jià)值的累積影響數(shù)。甲公司20×7年12月31日的比較財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)前期最早期初為甲公司在20×6年年末按公允價(jià)值計(jì)量的賬面價(jià)值為6400000元，按成本與市價(jià)孰低計(jì)量的賬面價(jià)值為5600000元，兩者的所得稅影響合計(jì)為200000元，兩者差異的稅后凈影響額為600000元，其中，450000元是調(diào)整20×6年累積影響數(shù)，150000元是調(diào)整20×6年當(dāng)期金額。甲公司按照公允價(jià)值重新計(jì)量20×6年年末B股票賬面價(jià)值，其結(jié)果為公允價(jià)值變動(dòng)收益少計(jì)了200000元，所得稅費(fèi)用少計(jì)了50000元，凈利潤(rùn)少計(jì)了150000元。甲公司在20×6年年末按公允價(jià)值計(jì)量的賬面價(jià)值為64002.編制有關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整分錄：

（1）對(duì)20×5年有關(guān)事項(xiàng)的調(diào)整分錄：①調(diào)整會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)：借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)600000

貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)450000

遞延所得稅負(fù)債150000財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與政策評(píng)估管理知識(shí)分析方案課件②調(diào)整利潤(rùn)分配：按照凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，按照凈利潤(rùn)的5%提取任意盈余公積，共計(jì)提取盈余公積450000×15%=67500(元)。借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)67500

貸：盈余公積67500②調(diào)整利潤(rùn)分配：（2）對(duì)20×6年有關(guān)事項(xiàng)的調(diào)整分錄：①調(diào)整交易性金融資產(chǎn)：借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)200000

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)150000

遞延所得稅負(fù)債50000（2）對(duì)20×6年有關(guān)事項(xiàng)的調(diào)整分錄：②調(diào)整利潤(rùn)分配：按照凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，按照凈利潤(rùn)的5%提取任意盈余公積，共計(jì)提取盈余公積150000×15%=22500(元)。借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)22500

貸：盈余公積22500

②調(diào)整利潤(rùn)分配：3.財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整和重述（財(cái)務(wù)報(bào)表略）。甲公司在列報(bào)20×7年財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)調(diào)整20×7年資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目的年初余額、利潤(rùn)表有關(guān)項(xiàng)目的上年金額及所有者權(quán)益變動(dòng)表有關(guān)項(xiàng)目的上年金額和本年金額。①資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整：

調(diào)增交易性金融資產(chǎn)年初余額800000元；調(diào)增遞延所得稅負(fù)債年初余額200000元；調(diào)增盈余公積年初余額90000元；調(diào)增未分配利潤(rùn)年初余額510000元。3.財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整和重述（財(cái)務(wù)報(bào)表略）。②利潤(rùn)表項(xiàng)目的調(diào)整：調(diào)增公允價(jià)值變動(dòng)收益上年金額200000元；調(diào)增所得稅費(fèi)用上年金額50000元；調(diào)增凈利潤(rùn)上年金額150000元；調(diào)增基本每股收益上年金額0.0033元。③所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目的調(diào)整：調(diào)增會(huì)計(jì)政策變更項(xiàng)目中盈余公積上年金額67500元，未分配利潤(rùn)上年金額382500元，所有者權(quán)益合計(jì)上年金額450000元。調(diào)增會(huì)計(jì)政策變更項(xiàng)目中盈余公積本年金額22500元，未分配利潤(rùn)本年金額127500元，所有者權(quán)益合計(jì)本年金額150000元。②利潤(rùn)表項(xiàng)目的調(diào)整：

【例題2·計(jì)算分析題】大海公司系上市公司，從2010年1月1日首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，該公司于2006年12月31日購(gòu)買了一項(xiàng)能源設(shè)備投入生產(chǎn)車間使用，原價(jià)為3000萬(wàn)元，無(wú)殘值，預(yù)計(jì)使用壽命為30年，采用年限平均法計(jì)提折舊。在首次執(zhí)行日，企業(yè)估計(jì)在未來(lái)27年末該設(shè)備的廢棄處置費(fèi)用為400萬(wàn)元，假定該負(fù)債調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)后的折現(xiàn)率為5％，且自2007年1月1日起沒(méi)有發(fā)生變化。大海公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，不考慮所得稅費(fèi)用的調(diào)整。假定至2009年12月31日，用上述設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品已全部對(duì)外出售?！纠}2·計(jì)算分析題】大海公司系上市公司，從2010年1月

已知：（P/F，5%，30）=0.2314，（P/F，5%，27）=0.2678。要求：（1）編制大海公司2010年1月1日首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)分錄。（2）將2010年1月1日資產(chǎn)負(fù)債表部分項(xiàng)目的調(diào)整數(shù)填入下表。已知：（P/F，5%，30）=0.2314，（P/F，5%2010年1月1日資產(chǎn)負(fù)債表部分項(xiàng)目的調(diào)整數(shù)項(xiàng)目金額（萬(wàn)元）調(diào)增（+）調(diào)減（-）固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)負(fù)債盈余公積未分配利潤(rùn)（3）編制2010年度固定資產(chǎn)計(jì)提折舊和確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。2010年1月1日資產(chǎn)負(fù)債表部分項(xiàng)目的調(diào)整數(shù)金額（萬(wàn)元）調(diào)增

（1）2010年1月1日①追溯調(diào)整固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值2006年12月31日應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債=400×0.2314=92.56（萬(wàn)元）借：固定資產(chǎn)92.56

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債92.56②追溯調(diào)整2006年12月31日至2010年1月1日應(yīng)補(bǔ)提的累計(jì)折舊應(yīng)補(bǔ)提的累計(jì)折舊=92.56÷30×3=9.26（萬(wàn)元）借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)9.26

貸：累計(jì)折舊9.26（1）2010年1月1日③追溯調(diào)整2006年12月31日至2010年1月1日應(yīng)確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用=400×0.2678-92.56=14.56（萬(wàn)元）借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)14.56

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債14.56④調(diào)整利潤(rùn)分配和盈余公積借：盈余公積2.38[（9.26+14.56）×10%]

貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)2.38③追溯調(diào)整2006年12月31日至2010年1月1日應(yīng)確認(rèn)的（2）

2010年1月1日資產(chǎn)負(fù)債表部分項(xiàng)目的調(diào)整數(shù)項(xiàng)目金額（萬(wàn)元）調(diào)增（+）調(diào)減（-）固定資產(chǎn)92.56-9.26=83.3預(yù)計(jì)負(fù)債92.56+14.56=107.12盈余公積-2.38未分配利潤(rùn)-9.26-14.56+2.38=-21.44（2）2010年1月1日資產(chǎn)負(fù)債表部分項(xiàng)目的調(diào)整數(shù)金額（萬(wàn)

（3）

2010年固定資產(chǎn)計(jì)提折舊=（3000+92.56）÷30=103.09（萬(wàn)元）借：制造費(fèi)用103.09

貸：累計(jì)折舊103.09

2010年應(yīng)確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用=107.12×5%=5.36（萬(wàn)元）

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用5.36

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債5.36（3）

（二）未來(lái)適用法是指將變更后的會(huì)計(jì)政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，或者在會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期和未來(lái)期間確認(rèn)會(huì)計(jì)估計(jì)變更影響數(shù)的方法。（二）未來(lái)適用法【例題·單選題】甲公司發(fā)出存貨按先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)，期末存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)。2010年1月1日將發(fā)出存貨由先進(jìn)先出法改為加權(quán)平均法。2010年年初存貨賬面余額等于賬面價(jià)值40000元，50千克，2010年1月、2月分別購(gòu)入材料600千克、350千克，單價(jià)分別為850元、900元，3月5日領(lǐng)用400千克，用未來(lái)適用法處理該項(xiàng)會(huì)計(jì)政策的變更，則2010年一季度末該存貨的賬面余額為（

）元。

A．540000

B．467500

C．510000

D．519000【例題·單選題】甲公司發(fā)出存貨按先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)，期末存貨按成【答案】D

【解析】單位成本=（40000+600×850+350×900）÷（50+600+350）=865（元），2010年一季度末該存貨的賬面余額=（50+600+350-400）×865=519000（元）?！敬鸢浮緿

（三）會(huì)計(jì)政策變更會(huì)計(jì)處理方法的選擇1.國(guó)家有規(guī)定的，按國(guó)家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。2.能追溯調(diào)整的，采用追溯調(diào)整法處理（追溯到可追溯的最早期）。3.不能追溯調(diào)整的，采用未來(lái)適用法處理。（三）會(huì)計(jì)政策變更會(huì)計(jì)處理方法的選擇五、會(huì)計(jì)政策變更的披露企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與會(huì)計(jì)政策變更有關(guān)的下列信息：（一）會(huì)計(jì)政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容和原因；（二）當(dāng)期和各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱和調(diào)整金額；（三）無(wú)法進(jìn)行追溯調(diào)整的，說(shuō)明該事實(shí)和原因以及開始應(yīng)用變更后的會(huì)計(jì)政策的時(shí)點(diǎn)、具體應(yīng)用情況。五、會(huì)計(jì)政策變更的披露第二節(jié)會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更一、會(huì)計(jì)估計(jì)概述會(huì)計(jì)估計(jì)，是指企業(yè)對(duì)其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。第二節(jié)會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更二、會(huì)計(jì)估計(jì)變更

會(huì)計(jì)估計(jì)變更，是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。例如，固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法改為年數(shù)總和法。企業(yè)據(jù)以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化，或者由于取得新信息、積累更多經(jīng)驗(yàn)以及后來(lái)的發(fā)展變化，可能需要對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行修訂。會(huì)計(jì)估計(jì)變更的依據(jù)應(yīng)當(dāng)真實(shí)、可靠。二、會(huì)計(jì)估計(jì)變更三、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)當(dāng)采用未來(lái)適用法處理。(一)會(huì)計(jì)估計(jì)的變更僅影響變更當(dāng)期的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期予以確認(rèn)。(二)會(huì)計(jì)估計(jì)的變更既影響變更當(dāng)期又影響未來(lái)期間的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期和未來(lái)期間予以確認(rèn)。(三)難以對(duì)某項(xiàng)變更區(qū)分為會(huì)計(jì)政策變更或會(huì)計(jì)估計(jì)變更的，應(yīng)當(dāng)將其作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理。三、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理【例題4】甲公司2008年12月20日購(gòu)入一臺(tái)管理用設(shè)備，原始價(jià)值為100萬(wàn)元，原估計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為4萬(wàn)元，按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。由于固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的改變和技術(shù)因素的原因，已不能繼續(xù)按原定的折舊方法、折舊年限計(jì)提折舊。甲公司于2011年1月1日將設(shè)備的折舊方法改為年限平均法，將設(shè)備的折舊年限由原來(lái)的10年改為8年，預(yù)計(jì)凈殘值仍為4萬(wàn)元。甲公司所得稅采用債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25%?！纠}4】甲公司2008年12月20日購(gòu)入一臺(tái)管理用設(shè)備，原

要求：（1）計(jì)算上述設(shè)備2009年和2010年計(jì)提的折舊額。（2）計(jì)算上述設(shè)備2011年計(jì)提的折舊額。（3）計(jì)算上述會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)2011年凈利潤(rùn)的影響。要求：（1）計(jì)算上述設(shè)備2009年和2010年計(jì)提的折舊額【答案】（1）設(shè)備2009年計(jì)提的折舊額=100×20%=20萬(wàn)元設(shè)備2010年計(jì)提的折舊額=（100-20）×20%=16（萬(wàn)元）（2）

2011年1月1日設(shè)備的賬面凈值=100-20-16=64（萬(wàn)元）設(shè)備2011年計(jì)提的折舊額=（64-4）÷（8-2）=10（萬(wàn)元）【答案】（3）按原會(huì)計(jì)估計(jì)，設(shè)備2011年計(jì)提的折舊額=（100-20-16）×20%=12.8（萬(wàn)元）上述會(huì)計(jì)估計(jì)變更使2011年凈利潤(rùn)增加=（12.8-10）×（1-25%）=2.1（萬(wàn)元）。（3）2、會(huì)計(jì)處理方法---未來(lái)適用法

(1)會(huì)計(jì)估計(jì)變更僅影響變更當(dāng)期的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期予以確認(rèn)；

如：2007年末應(yīng)收款項(xiàng)余額1000萬(wàn)，計(jì)提比例2%，2008年起調(diào)整為3%，年末應(yīng)收款項(xiàng)余額為1500萬(wàn)。2008末計(jì)提壞帳準(zhǔn)備：借：資產(chǎn)減值損失25

貸：壞帳準(zhǔn)備25（1500×3%-1000×2%）=25若原來(lái)已采用3%的計(jì)提比例，則當(dāng)期應(yīng)提500×3%=15

借：資產(chǎn)減值損失15

貸：壞帳準(zhǔn)備152、會(huì)計(jì)處理方法---未來(lái)適用法

（2)既影響變更當(dāng)期又影響未來(lái)期間的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期和未來(lái)期間予以確認(rèn)。例如：某項(xiàng)固定資產(chǎn)2004年1月開始計(jì)提折舊，原價(jià)1000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)凈殘值50萬(wàn)元，折舊年限10年，采用直線法。

1）2007年起將折舊年限改為8年，預(yù)計(jì)凈殘值調(diào)整為20萬(wàn)元，方法不變，會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)利潤(rùn)的影響？原估計(jì)提折舊=（1000-50）/10=95萬(wàn)元新估計(jì)提折舊=（1000-95×3-20）/（8-3）=139萬(wàn)元影響利潤(rùn)=139-95=44萬(wàn)元（2)既影響變更當(dāng)期又影響未來(lái)期間的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變

2）如2007年起將折舊年限改為8年，預(yù)計(jì)凈殘值調(diào)整為20萬(wàn)元，折舊方法改為雙倍余額遞減法年折舊率=2/5×100%=40%

此時(shí)，應(yīng)把折舊方法的改變是從2007才開始的，則還有5年。

2007年的折舊費(fèi)=（1000-95×3）×40%=286萬(wàn)元影響利潤(rùn)=286-95=191萬(wàn)元2）如2007年起將折舊年限改為8年，預(yù)計(jì)凈殘值調(diào)整3）2007年起折舊年限，凈殘值不變,折舊方法改為雙倍余額遞減法。則：年折舊率=2/7×100%=28.57%2007年的折舊費(fèi)=（1000-95×3）×28.57%=204.2755萬(wàn)元影響利潤(rùn)=204.2755-95=109.2755萬(wàn)元3、難以對(duì)某項(xiàng)變更區(qū)分為會(huì)計(jì)政策變更或會(huì)計(jì)估計(jì)變更的，應(yīng)將其作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。3）2007年起折舊年限，凈殘值不變,折舊方法改四、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的披露企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與會(huì)計(jì)估計(jì)變更有關(guān)的下列信息：（一）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和原因。（二）會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)當(dāng)期和未來(lái)期間的影響數(shù)。（三）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)不能確定的，披露這一事實(shí)和原因。四、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的披露【例題

多選題】下列會(huì)計(jì)處理中應(yīng)采用未來(lái)適用法處理的有（）。A．當(dāng)期期初確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)以前各期累積影響數(shù)不切實(shí)可行B．固定資產(chǎn)折舊方法發(fā)生變更C．固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限發(fā)生變更D．難以對(duì)某項(xiàng)變更區(qū)分為會(huì)計(jì)政策變更或會(huì)計(jì)估計(jì)變更E．當(dāng)期期初確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)以前各期累積影響數(shù)能夠合理確定【答案】ABCD【例題多選題】下列會(huì)計(jì)處理中應(yīng)采用未來(lái)適用法處理的有（【例題·多選題】根據(jù)《會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生會(huì)計(jì)估計(jì)變更時(shí)，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露的內(nèi)容有()。A．會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容B．會(huì)計(jì)估計(jì)變更的原因C．會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)當(dāng)期和未來(lái)期間的影響數(shù)D．會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)不能確定的，披露這一事實(shí)和原因E．會(huì)計(jì)估計(jì)變更累積影響數(shù)

【答案】ABCD【例題·多選題】根據(jù)《會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》的規(guī)第三節(jié)

前期差錯(cuò)更正一、前期差錯(cuò)概述

前期差錯(cuò)，是指由于沒(méi)有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用下列兩種信息，而對(duì)前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成省略或錯(cuò)報(bào)：（一）編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息；（二）前期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的可靠信息。

前期差錯(cuò)通常包括計(jì)算錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤、疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響，以及存貨、固定資產(chǎn)盤盈等。第三節(jié)前期差錯(cuò)更正一、前期差錯(cuò)概述二、前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯(cuò)，但確定前期差錯(cuò)累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外。對(duì)于不重要的前期差錯(cuò)，可以采用未來(lái)適用法更正。前期差錯(cuò)的重要程度，應(yīng)根據(jù)差錯(cuò)的性質(zhì)和金額加以具體判斷。

追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí)，視同該項(xiàng)前期差錯(cuò)從未發(fā)生過(guò)，從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法。追溯重述法的會(huì)計(jì)處理與追溯調(diào)整法相同。二、前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要6108十二月20226107十二月2022

重要的前期差錯(cuò)，是指足以影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量做出正確判斷的前期差錯(cuò)。不重要的前期差錯(cuò)，是指不足以影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量做出正確判斷的前期差錯(cuò)。重要的前期差錯(cuò)，是指足以影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況6308十二月2022（一）對(duì)于不重要的前期差錯(cuò)，企業(yè)不需調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)，但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目。屬于影響損益的，應(yīng)直接計(jì)入本期與上期相同的凈損益項(xiàng)目；屬于不影響損益的，應(yīng)調(diào)整本期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目。6307十二月2022（一）對(duì)于不重要的前期差錯(cuò)，企業(yè)不【例】A公司在20×6年12月31日發(fā)現(xiàn)，一臺(tái)價(jià)值9600元，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)，并于20×5年2月1日開始計(jì)提折舊的管理用設(shè)備，在20×5年計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。該公司固定資產(chǎn)折舊采用直線法，該資產(chǎn)估計(jì)使用年限為4年，假設(shè)不考慮凈殘值因素。則20×6年12月31日更正此差錯(cuò)的會(huì)計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn)

9600

貸：管理費(fèi)用

5000

累計(jì)折舊

4600該差錯(cuò)屬于不重要差錯(cuò)，采用未來(lái)適用法。假設(shè)該項(xiàng)差錯(cuò)直到20×9年2月后才發(fā)現(xiàn)，則不需要作任何分錄，因?yàn)樵擁?xiàng)差錯(cuò)已經(jīng)抵銷了。【例】A公司在20×6年12月31日發(fā)現(xiàn)，一臺(tái)價(jià)值9600（二）對(duì)于重要的前期差錯(cuò)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在其發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)表中，調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)。具體地說(shuō)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在重要的前期差錯(cuò)發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)表中，通過(guò)下述處理對(duì)其進(jìn)行追溯更正：（1）追溯重述差錯(cuò)發(fā)生期間列報(bào)的前期比較金額；（2）如果前期差錯(cuò)發(fā)生在列報(bào)的最早前期之前，則追溯重述列報(bào)的最早前期的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益相關(guān)項(xiàng)目的期初余額。對(duì)于發(fā)生的重要前期差錯(cuò)，如影響損益，應(yīng)將其對(duì)損益的影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整；如不影響損益，應(yīng)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)。（二）對(duì)于重要的前期差錯(cuò)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在其發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)表中，6608十二月2022追溯重述法四個(gè)步驟：1.將該差錯(cuò)事項(xiàng)按照當(dāng)期事項(xiàng)進(jìn)行處理。2.將第1步中有關(guān)損益類賬戶換成“以前年度損益調(diào)整”。3.將“以前年度損益調(diào)整”賬戶歸集的金額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”。4.考慮稅后分配的問(wèn)題，即提取或沖銷盈余公積。6607十二月2022追溯重述法四個(gè)步驟：6708十二月20226707十二月2022【例】B公司在20×6年發(fā)現(xiàn)，20×5年公司漏記一項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用150000元，所得稅申報(bào)表中未扣除該項(xiàng)費(fèi)用。假設(shè)20×5年適用所得稅稅率為25%，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。該公司按凈利潤(rùn)的10%、5%提取法定盈余公積和任意盈余公積。公司發(fā)行股票份額為1800000股。假定稅法允許調(diào)整應(yīng)交所得稅。1.分析前期差錯(cuò)的影響數(shù)

20×5年少計(jì)折舊費(fèi)用150000元；多計(jì)所得稅費(fèi)用37500（150000×25%）元；多計(jì)凈利潤(rùn)112500元；多計(jì)應(yīng)交稅費(fèi)37500（150000×25%）元；多提法定盈余公積和任意盈余公積11250（112500×10%）元和5625（112500×5%）元。【例】B公司在20×6年發(fā)現(xiàn)，20×5年公司漏記一項(xiàng)固定資產(chǎn)2.編制有關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整分錄（1）補(bǔ)提折舊：借：以前年度損益調(diào)整

150000

貸：累計(jì)折舊

150000（2）調(diào)整應(yīng)交所得稅：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

37500

貸：以前年度損益調(diào)整

37500（3）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配：借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

112500

貸：以前年度損益調(diào)整

112500（4）調(diào)整利潤(rùn)分配有關(guān)數(shù)字：借：盈余公積

16875

貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)

168752.編制有關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整分錄3.財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整和重述（財(cái)務(wù)報(bào)表略）

B公司在列報(bào)20×6年財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)調(diào)整20×6年資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目的年初余額，利潤(rùn)表有關(guān)項(xiàng)目及所有者權(quán)益變動(dòng)表的上年金額也應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。（1）資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整：

調(diào)減固定資產(chǎn)150000元；調(diào)減應(yīng)交稅費(fèi)37500元；調(diào)減盈余公積16875元；調(diào)減未分配利潤(rùn)95625元。3.財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整和重述（財(cái)務(wù)報(bào)表略）（2）利潤(rùn)表項(xiàng)目的調(diào)整：

調(diào)增營(yíng)業(yè)成本上年金額150000元；調(diào)減所得稅費(fèi)用上年金額37500元；調(diào)減凈利潤(rùn)上年金額112500元；調(diào)減基本每股收益上年金額0.0625元。（3）所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目的調(diào)整：

調(diào)減前期差錯(cuò)更正項(xiàng)目中盈余公積上年金額16875元，未分配利潤(rùn)上年金額95625元，所有者權(quán)益合計(jì)上年金額112500元。（2）利潤(rùn)表項(xiàng)目的調(diào)整：三、前期差錯(cuò)更正的披露

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與前期差錯(cuò)更正有關(guān)的下列信息：（一）前期差錯(cuò)的性質(zhì)。（二）各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱和更正金額。（三）無(wú)法進(jìn)行追溯重述的，說(shuō)明該事實(shí)和原因以及對(duì)前期差錯(cuò)開始進(jìn)行更正的時(shí)點(diǎn)、具體更正情況。

在以后期間的財(cái)務(wù)報(bào)表中，不需要重復(fù)披露在以前期間的附注中已披露的會(huì)計(jì)政策變更和前期差錯(cuò)更正的信息。三、前期差錯(cuò)更正的披露企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與前期差錯(cuò)更正7308十二月2022比較典型的政策變更包括：

①長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法、長(zhǎng)期投資期末計(jì)價(jià)由成本計(jì)價(jià)變更為賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)價(jià)。

②企業(yè)因執(zhí)行《固定資產(chǎn)》準(zhǔn)則，對(duì)未使用、不需用固定資產(chǎn)由原來(lái)不計(jì)提折舊改為計(jì)提折舊、固定資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)由成本計(jì)價(jià)變更為按固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)價(jià)，應(yīng)作為會(huì)計(jì)政策變更。

企業(yè)首次執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》而對(duì)固定資產(chǎn)的折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值等所做的變更，應(yīng)在首次執(zhí)行當(dāng)期作為會(huì)計(jì)政策變更，采用追溯調(diào)整法處理；其后，企業(yè)再對(duì)固定資產(chǎn)折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值等進(jìn)行的調(diào)整，應(yīng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行處理。固定資產(chǎn)折舊方法由直線法變更為年數(shù)總和法，應(yīng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。

7307十二月2022比較典型的政策變更包括：

③壞賬的核算由直接轉(zhuǎn)銷法改為備抵法應(yīng)作為會(huì)計(jì)政策變更處理；在壞賬預(yù)備采用備抵法核算的情況下，由原按應(yīng)收賬款期末余額的千分之三至千分之五計(jì)提壞賬預(yù)備（固定比例）改按根據(jù)實(shí)際情況由企業(yè)自行確定（自由比例）應(yīng)作為會(huì)計(jì)政策變更處理，除此之外，企業(yè)由按應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法改按賬齡分析法或其他的方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，或由賬齡分析法改按應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法或其他的方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的，均作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更，采用未來(lái)適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

④存貨核算由后進(jìn)先出法改為先進(jìn)先出法、期末計(jì)價(jià)由成本計(jì)價(jià)改為成本與可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)。

⑤無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)由成本計(jì)價(jià)改為賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)價(jià)。

⑥建造合同收進(jìn)由完成合同法改為完工百分比法。

⑦所得稅的核算由應(yīng)付稅款法改為遞延法或債務(wù)法。③壞賬的核算由直接轉(zhuǎn)銷法改為備抵法應(yīng)作為會(huì)計(jì)政策變更處理；在b

第十七章會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正b第十七章會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差第二節(jié)會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更第一節(jié)會(huì)計(jì)政策及其變更第三節(jié)前期差錯(cuò)更正第二節(jié)會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更第一節(jié)會(huì)計(jì)政策及其變更第三節(jié)

第一節(jié)會(huì)計(jì)政策及其變更二、會(huì)計(jì)政策變更

一、會(huì)計(jì)政策概述

三、會(huì)計(jì)政策變更與會(huì)計(jì)估計(jì)變更的劃分

四、會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理

五、會(huì)計(jì)政策變更的披露

第一節(jié)會(huì)計(jì)政策及其變更二、會(huì)計(jì)政策變更一、會(huì)一、會(huì)計(jì)政策概述會(huì)計(jì)政策，是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。企業(yè)采用的會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)也屬于會(huì)計(jì)政策。

一、會(huì)計(jì)政策概述會(huì)計(jì)政策的特點(diǎn)：1、會(huì)計(jì)政策的選擇性會(huì)計(jì)政策是在允許的會(huì)計(jì)原則、計(jì)量基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法中作出指定或具體選擇。會(huì)計(jì)政策的特點(diǎn)：2、會(huì)計(jì)政策的層次性會(huì)計(jì)政策包括會(huì)計(jì)原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。1）會(huì)計(jì)原則指具體原則，而不是一般原則。如預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件。

2）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)計(jì)量基礎(chǔ)：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值3）會(huì)計(jì)處理方法是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中按照法律、行政法規(guī)或者國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等規(guī)定采用或者選擇的、適合于本企業(yè)的具體會(huì)計(jì)處理方法。2、會(huì)計(jì)政策的層次性3.會(huì)計(jì)政策的一致性前后各期保持一致，不得隨意變更，保持可比性。3.會(huì)計(jì)政策的一致性前后各期保持一致，不得隨意變更，保持可比企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露的重要會(huì)計(jì)政策包括：1.財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、計(jì)量基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)政策的確定依據(jù)等。2.存貨的計(jì)價(jià)，發(fā)出存貨成本的計(jì)量3.固定資產(chǎn)的初始計(jì)量4.無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)

5.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量6.長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量7.非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量8.收入的確認(rèn)9.借款費(fèi)用的處理10.外幣折算11.合并政策

企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露的重要會(huì)計(jì)政策包括：二、會(huì)計(jì)政策變更及其條件會(huì)計(jì)政策變更，是指企業(yè)對(duì)相同的交易或事項(xiàng)由原來(lái)采用的會(huì)計(jì)政策改用另一會(huì)計(jì)政策的行為。二、會(huì)計(jì)政策變更及其條件會(huì)計(jì)政策變更，是指企業(yè)對(duì)相同的交易或滿足下列條件之一的，企業(yè)可以變更會(huì)計(jì)政策：

法律、行政法規(guī)或者國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變更

會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息滿足下列條件之一的，企業(yè)可以變更會(huì)計(jì)政策：法律、行政法以下各項(xiàng)不屬于會(huì)計(jì)政策變更：本期發(fā)生的交易或者事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會(huì)計(jì)政策

對(duì)初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策以下各項(xiàng)不屬于會(huì)計(jì)政策變更：本期發(fā)生的交易或者事項(xiàng)與以前相比三、會(huì)計(jì)政策變更與會(huì)計(jì)估計(jì)變更的劃分（一）以會(huì)計(jì)確認(rèn)是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)一般地，對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)的指定或選擇是會(huì)計(jì)政策，其相應(yīng)的變更是會(huì)計(jì)政策變更。（二）以計(jì)量基礎(chǔ)是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)一般地，對(duì)計(jì)量基礎(chǔ)的指定或選擇是會(huì)計(jì)政策，其相應(yīng)的變更是會(huì)計(jì)政策變更。三、會(huì)計(jì)政策變更與會(huì)計(jì)估計(jì)變更的劃分（三）以列報(bào)項(xiàng)目是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)一般地，對(duì)列報(bào)項(xiàng)目的指定或選擇是會(huì)計(jì)政策，其相應(yīng)的變更是會(huì)計(jì)政策變更。（四）根據(jù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量基礎(chǔ)和列報(bào)項(xiàng)目所選擇的，為取得與資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目有關(guān)的金額或數(shù)值（如預(yù)計(jì)使用壽命、凈殘值等）所采用的處理方法不是會(huì)計(jì)政策，而是會(huì)計(jì)估計(jì)，其相應(yīng)的變更是會(huì)計(jì)估計(jì)變更。（三）以列報(bào)項(xiàng)目是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)【例題1·單選題】下列項(xiàng)目中，不屬于會(huì)計(jì)政策變更的是（）。A．分期付款取得的固定資產(chǎn)由購(gòu)買價(jià)款改為購(gòu)買價(jià)款現(xiàn)值計(jì)價(jià)B．商品流通企業(yè)采購(gòu)費(fèi)用由計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用改為計(jì)入取得存貨的成本C．將內(nèi)部研發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出由計(jì)入當(dāng)期損益改為符合規(guī)定條件的確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)D．固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法【答案】D有人愿意回答嗎？【例題1·單選題】下列項(xiàng)目中，不屬于有人愿意回答嗎2022年12月8日89【例題·多選題】下列交易或事項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策變更的有（）。A.由于新準(zhǔn)則的發(fā)布，所得稅核算方法由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法B.固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限由8年改為5年C.對(duì)不重要的交易或事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策D.發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法由先進(jìn)先出法改為加權(quán)平均法【答案】AD2022年12月7日15【例題·多選題】下列交易或事項(xiàng)中，屬2022年12月8日90（2007年）下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策變更的有（）。

A.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備由按單項(xiàng)存貨計(jì)提變更為按存貨類別計(jì)提

B.固定資產(chǎn)的折舊方法由年限平均法變更為年數(shù)總和法

C.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由成本模式變更為公允價(jià)值模式

D.發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法由先進(jìn)先出法變更為加權(quán)平均法

E.應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備由余額百分比法變更為賬齡分析法【答案】CD【解析】選項(xiàng)ABE屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。2022年12月7日16（2007年）下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政四、會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理發(fā)生會(huì)計(jì)政策變更時(shí)，有兩種會(huì)計(jì)處理方法，即追溯調(diào)整法和未來(lái)適用法。（一）追溯調(diào)整法追溯調(diào)整法，是指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策，視同該項(xiàng)交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)即采用變更后的會(huì)計(jì)政策，并以此對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。四、會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理追溯調(diào)整法通常由以下步驟構(gòu)成：第一步，計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)；第二步，編制相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整分錄；【提示】會(huì)計(jì)政策變更涉及損益調(diào)整的事項(xiàng)通過(guò)“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”科目核算，本期發(fā)現(xiàn)前期重要差錯(cuò)和資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)涉及損益調(diào)整的事項(xiàng)通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算。追溯調(diào)整法通常由以下步驟構(gòu)成：第三步，調(diào)整列報(bào)前期最早期初財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目及其金額；第四步，附注說(shuō)明。其中，會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)，是指按照變更后的會(huì)計(jì)政策對(duì)以前各期追溯計(jì)算的列報(bào)前期最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。第三步，調(diào)整列報(bào)前期最早期初財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目及其金額；累積影響數(shù)通?？梢酝ㄟ^(guò)以下各步計(jì)算獲得：第一步，根據(jù)新會(huì)計(jì)政策重新計(jì)算受影響的前期交易或事項(xiàng)；第二步，計(jì)算兩種會(huì)計(jì)政策下的差異；第三步，計(jì)算差異的所得稅影響金額；應(yīng)說(shuō)明的是，一般來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)政策變更的追溯調(diào)整不會(huì)影響以前年度應(yīng)交所得稅的變動(dòng)，也就是說(shuō)不會(huì)涉及應(yīng)交所得稅的調(diào)整；但追溯調(diào)整時(shí)如果涉及暫時(shí)性差異，則應(yīng)考慮遞延所得稅的調(diào)整，這種情況應(yīng)考慮前期所得稅費(fèi)用的調(diào)整。累積影響數(shù)通?？梢酝ㄟ^(guò)以下各步計(jì)算獲得：第四步，確定前期中每一期的稅后差異；

第五步，計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)。需要注意的是，對(duì)以前年度損益進(jìn)行追溯調(diào)整或追溯重述的，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算各列報(bào)期間的每股收益。第四步，確定前期中每一期的稅后差異；【例1】甲公司20×5年、20×6年分別以4500000元和1100000元的價(jià)格從股票市場(chǎng)購(gòu)入A、B兩只以交易為目的的股票（假設(shè)不考慮購(gòu)入股票發(fā)生的交易費(fèi)用），市價(jià)一直高于購(gòu)入成本。公司采用成本與市價(jià)孰低法對(duì)購(gòu)入股票進(jìn)行計(jì)量。公司從20×7年起對(duì)其以交易為目的購(gòu)入的股票由成本與市價(jià)孰低改為公允價(jià)值計(jì)量，公司保存的會(huì)計(jì)資料比較齊備，可以通過(guò)會(huì)計(jì)資料追溯計(jì)算。假設(shè)所得稅稅率為25%，公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，按凈利潤(rùn)的5%提取任意盈余公積。公司發(fā)行普通股4500萬(wàn)股，未發(fā)行任何稀釋性潛在普通股。兩種方法計(jì)量的交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值如表17-1所示：【例1】甲公司20×5年、20×6年分別以4500000表17-1兩種方法計(jì)量的交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值單位：元會(huì)計(jì)政策股票成本與市價(jià)孰低20×5年年末公允價(jià)值20×6年年末公允價(jià)值A(chǔ)股票450000051000005100000B股票1100000—1300000表17-1兩種方法計(jì)量的交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值成本與市價(jià)孰低根據(jù)上述資料，甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：1.計(jì)算改變交易性金融資產(chǎn)計(jì)量方法后的累積影響數(shù)（如表17-2所示）時(shí)間公允價(jià)值成本與市價(jià)孰低稅前差異所得稅影響稅后差異20×5年年末5100000450000060000015000045000020×6年年末1300000110000020000050000150000合計(jì)64000005600000800000200000600000

根據(jù)上述資料，甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：時(shí)間公允價(jià)值成本與市價(jià)甲公司20×7年12月31日的比較財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)前期最早期初為20×6年1月1日。甲公司在20×5年年末按公允價(jià)值計(jì)量的賬面價(jià)值為5100000元，按成本與市價(jià)孰低計(jì)量的賬面價(jià)值為4500000元，兩者的所得稅影響合計(jì)為150000元，兩者差異的稅后凈影響額為450000元，即為該公司2006年期初由成本與市價(jià)孰低改為公允價(jià)值的累積影響數(shù)。甲公司20×7年12月31日的比較財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)前期最早期初為甲公司在20×6年年末按公允價(jià)值計(jì)量的賬面價(jià)值為6400000元，按成本與市價(jià)孰低計(jì)量的賬面價(jià)值為5600000元，兩者的所得稅影響合計(jì)為200000元，兩者差異的稅后凈影響額為600000元，其中，450000元是調(diào)整20×6年累積影響數(shù)，150000元是調(diào)整20×6年當(dāng)期金額。甲公司按照公允價(jià)值重新計(jì)量20×6年年末B股票賬面價(jià)值，其結(jié)果為公允價(jià)值變動(dòng)收益少計(jì)了200000元，所得稅費(fèi)用少計(jì)了50000元，凈利潤(rùn)少計(jì)了150000元。甲公司在20×6年年末按公允價(jià)值計(jì)量的賬面價(jià)值為64002.編制有關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整分錄：

（1）對(duì)20×5年有關(guān)事項(xiàng)的調(diào)整分錄：①調(diào)整會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)：借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)600000

貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)450000

遞延所得稅負(fù)債150000財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與政策評(píng)估管理知識(shí)分析方案課件②調(diào)整利潤(rùn)分配：按照凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，按照凈利潤(rùn)的5%提取任意盈余公積，共計(jì)提取盈余公積450000×15%=67500(元)。借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)67500

貸：盈余公積67500②調(diào)整利潤(rùn)分配：（2）對(duì)20×6年有關(guān)事項(xiàng)的調(diào)整分錄：①調(diào)整交易性金融資產(chǎn)：借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)200000

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)150000

遞延所得稅負(fù)債50000（2）對(duì)20×6年有關(guān)事項(xiàng)的調(diào)整分錄：②調(diào)整利潤(rùn)分配：按照凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，按照凈利潤(rùn)的5%提取任意盈余公積，共計(jì)提取盈余公積150000×15%=22500(元)。借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)22500

貸：盈余公積22500

②調(diào)整利潤(rùn)分配：3.財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整和重述（財(cái)務(wù)報(bào)表略）。甲公司在列報(bào)20×7年財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)調(diào)整20×7年資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目的年初余額、利潤(rùn)表有關(guān)項(xiàng)目的上年金額及所有者權(quán)益變動(dòng)表有關(guān)項(xiàng)目的上年金額和本年金額。①資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整：

調(diào)增交易性金融資產(chǎn)年初余額800000元；調(diào)增遞延所得稅負(fù)債年初余額200000元；調(diào)增盈余公積年初余額90000元；調(diào)增未分配利潤(rùn)年初余額510000元。3.財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整和重述（財(cái)務(wù)報(bào)表略）。②利潤(rùn)表項(xiàng)目的調(diào)整：調(diào)增公允價(jià)值變動(dòng)收益上年金額200000元；調(diào)增所得稅費(fèi)用上年金額50000元；調(diào)增凈利潤(rùn)上年金額150000元；調(diào)增基本每股收益上年金額0.0033元。③所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目的調(diào)整：調(diào)增會(huì)計(jì)政策變更項(xiàng)目中盈余公積上年金額67500元，未分配利潤(rùn)上年金額382500元，所有者權(quán)益合計(jì)上年金額450000元。調(diào)增會(huì)計(jì)政策變更項(xiàng)目中盈余公積本年金額22500元，未分配利潤(rùn)本年金額127500元，所有者權(quán)益合計(jì)本年金額150000元。②利潤(rùn)表項(xiàng)目的調(diào)整：

【例題2·計(jì)算分析題】大海公司系上市公司，從2010年1月1日首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，該公司于2006年12月31日購(gòu)買了一項(xiàng)能源設(shè)備投入生產(chǎn)車間使用，原價(jià)為3000萬(wàn)元，無(wú)殘值，預(yù)計(jì)使用壽命為30年，采用年限平均法計(jì)提折舊。在首次執(zhí)行日，企業(yè)估計(jì)在未來(lái)27年末該設(shè)備的廢棄處置費(fèi)用為400萬(wàn)元，假定該負(fù)債調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)后的折現(xiàn)率為5％，且自2007年1月1日起沒(méi)有發(fā)生變化。大海公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，不考慮所得稅費(fèi)用的調(diào)整。假定至2009年12月31日，用上述設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品已全部對(duì)外出售。【例題2·計(jì)算分析題】大海公司系上市公司，從2010年1月

已知：（P/F，5%，30）=0.2314，（P/F，5%，27）=0.2678。要求：（1）編制大海公司2010年1月1日首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)分錄。（2）將2010年1月1日資產(chǎn)負(fù)債表部分項(xiàng)目的調(diào)整數(shù)填入下表。已知：（P/F，5%，30）=0.2314，（P/F，5%2010年1月1日資產(chǎn)負(fù)債表部分項(xiàng)目的調(diào)整數(shù)項(xiàng)目金額（萬(wàn)元）調(diào)增（+）調(diào)減（-）固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)負(fù)債盈余公積未分配利潤(rùn)（3）編制2010年度固定資產(chǎn)計(jì)提折舊和確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。2010年1月1日資產(chǎn)負(fù)債表部分項(xiàng)目的調(diào)整數(shù)金額（萬(wàn)元）調(diào)增

（1）2010年1月1日①追溯調(diào)整固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值2006年12月31日應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債=400×0.2314=92.56（萬(wàn)元）借：固定資產(chǎn)92.56

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債92.56②追溯調(diào)整2006年12月31日至2010年1月1日應(yīng)補(bǔ)提的累計(jì)折舊應(yīng)補(bǔ)提的累計(jì)折舊=92.56÷30×3=9.26（萬(wàn)元）借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)9.26

貸：累計(jì)折舊9.26（1）2010年1月1日③追溯調(diào)整2006年12月31日至2010年1月1日應(yīng)確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用=400×0.2678-92.56=14.56（萬(wàn)元）借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)14.56

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債14.56④調(diào)整利潤(rùn)分配和盈余公積借：盈余公積2.38[（9.26+14.56）×10%]

貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)2.38③追溯調(diào)整2006年12月31日至2010年1月1日應(yīng)確認(rèn)的（2）

2010年1月1日資產(chǎn)負(fù)債表部分項(xiàng)目的調(diào)整數(shù)項(xiàng)目金額（萬(wàn)元）調(diào)增（+）調(diào)減（-）固定資產(chǎn)92.56-9.26=83.3預(yù)計(jì)負(fù)債92.56+14.56=107.12盈余公積-2.38未分配利潤(rùn)-9.26-14.56+2.38=-21.44（2）2010年1月1日資產(chǎn)負(fù)債表部分項(xiàng)目的調(diào)整數(shù)金額（萬(wàn)

（3）

2010年固定資產(chǎn)計(jì)提折舊=（3000+92.56）÷30=103.09（萬(wàn)元）借：制造費(fèi)用103.09

貸：累計(jì)折舊103.09

2010年應(yīng)確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用=107.12×5%=5.36（萬(wàn)元）

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用5.36

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債5.36（3）

（二）未來(lái)適用法是指將變更后的會(huì)計(jì)政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，或者在會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期和未來(lái)期間確認(rèn)會(huì)計(jì)估計(jì)變更影響數(shù)的方法。（二）未來(lái)適用法【例題·單選題】甲公司發(fā)出存貨按先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)，期末存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)。2010年1月1日將發(fā)出存貨由先進(jìn)先出法改為加權(quán)平均法。2010年年初存貨賬面余額等于賬面價(jià)值40000元，50千克，2010年1月、2月分別購(gòu)入材料600千克、350千克，單價(jià)分別為850元、900元，3月5日領(lǐng)用400千克，用未來(lái)適用法處理該項(xiàng)會(huì)計(jì)政策的變更，則2010年一季度末該存貨的賬面余額為（

）元。

A．540000

B．467500

C．510000

D．519000【例題·單選題】甲公司發(fā)出存貨按先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)，期末存貨按成【答案】D

【解析】單位成本=（40000+600×850+350×900）÷（50+600+350）=865（元），2010年一季度末該存貨的賬面余額=（50+600+350-400）×865=519000（元）?！敬鸢浮緿

（三）會(huì)計(jì)政策變更會(huì)計(jì)處理方法的選擇1.國(guó)家有規(guī)定的，按國(guó)家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。2.能追溯調(diào)整的，采用追溯調(diào)整法處理（追溯到可追溯的最早期）。3.不能追溯調(diào)整的，采用未來(lái)適用法處理。（三）會(huì)計(jì)政策變更會(huì)計(jì)處理方法的選擇五、會(huì)計(jì)政策變更的披露企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與會(huì)計(jì)政策變更有關(guān)的下列信息：（一）會(huì)計(jì)政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容和原因；（二）當(dāng)期和各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱和調(diào)整金額；（三）無(wú)法進(jìn)行追溯調(diào)整的，說(shuō)明該事實(shí)和原因以及開始應(yīng)用變更后的會(huì)計(jì)政策的時(shí)點(diǎn)、具體應(yīng)用情況。五、會(huì)計(jì)政策變更的披露第二節(jié)會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更一、會(huì)計(jì)估計(jì)概述會(huì)計(jì)估計(jì)，是指企業(yè)對(duì)其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。第二節(jié)會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更二、會(huì)計(jì)估計(jì)變更

會(huì)計(jì)估計(jì)變更，是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。例如，固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法改為年數(shù)總和法。企業(yè)據(jù)以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化，或者由于取得新信息、積累更多經(jīng)驗(yàn)以及后來(lái)的發(fā)展變化，可能需要對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行修訂。會(huì)計(jì)估計(jì)變更的依據(jù)應(yīng)當(dāng)真實(shí)、可靠。二、會(huì)計(jì)估計(jì)變更三、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)當(dāng)采用未來(lái)適用法處理。(一)會(huì)計(jì)估計(jì)的變更僅影響變更當(dāng)期的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期予以確認(rèn)。(二)會(huì)計(jì)估計(jì)的變更既影響變更當(dāng)期又影響未來(lái)期間的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期和未來(lái)期間予以確認(rèn)。(三)難以對(duì)某項(xiàng)變更區(qū)分為會(huì)計(jì)政策變更或會(huì)計(jì)估計(jì)變更的，應(yīng)當(dāng)將其作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理。三、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理【例題4】甲公司2008年12月20日購(gòu)入一臺(tái)管理用設(shè)備，原始價(jià)值為100萬(wàn)元，原估計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為4萬(wàn)元，按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。由于固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的改變和技術(shù)因素的原因，已不能繼續(xù)按原定的折舊方法、折舊年限計(jì)提折舊。甲公司于2011年1月1日將設(shè)備的折舊方法改為年限平均法，將設(shè)備的折舊年限由原來(lái)的10年改為8年，預(yù)計(jì)凈殘值仍為4萬(wàn)元。甲公司所得稅采用債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25%?！纠}4】甲公司2008年12月20日購(gòu)入一臺(tái)管理用設(shè)備，原

要求：（1）計(jì)算上述設(shè)備2009年和2010年計(jì)提的折舊額。（2）計(jì)算上述設(shè)備2011年計(jì)提的折舊額。（3）計(jì)算上述會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)2011年凈利潤(rùn)的影響。要求：（1）計(jì)算上述設(shè)備2009年和2010年計(jì)提的折舊額【答案】（1）設(shè)備2009年計(jì)提的折舊額=100×20%=20萬(wàn)元設(shè)備2010年計(jì)提的折舊額=（100-20）×20%=16（萬(wàn)元）（2）

2011年1月1日設(shè)備的賬面凈值=100-20-16=64（萬(wàn)元）設(shè)備2011年計(jì)提的折舊額=（64-4）÷（8-2）=10（萬(wàn)元）【答案】（3）按原會(huì)計(jì)估計(jì)，設(shè)備2011年計(jì)提的折舊額=（100-20-16）×20%=12.8（萬(wàn)元）上述會(huì)計(jì)估計(jì)變更使2011年凈利潤(rùn)增加=（12.8-10）×（1-25%）=2.1（萬(wàn)元）。（3）2、會(huì)計(jì)處理方法---未來(lái)適用法

(1)會(huì)計(jì)估計(jì)變更僅影響變更當(dāng)期的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期予以確認(rèn)；

如：2007年末應(yīng)收款項(xiàng)余額1000萬(wàn)，計(jì)提比例2%，2008年起調(diào)整為3%，年末應(yīng)收款項(xiàng)余額為1500萬(wàn)。2008末計(jì)提壞帳準(zhǔn)備：借：資產(chǎn)減值損失25

貸：壞帳準(zhǔn)備25（1500×3%-1000×2%）=25若原來(lái)已采用3%的計(jì)提比例，則當(dāng)期應(yīng)提500×3%=15

借：資產(chǎn)減值損失15

貸：壞帳準(zhǔn)備152、會(huì)計(jì)處理方法---未來(lái)適用法

（2)既影響變更當(dāng)期又影響未來(lái)期間的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期和未來(lái)期間予以確認(rèn)。例如：某項(xiàng)固定資產(chǎn)2004年1月開始計(jì)提折舊，原價(jià)1000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)凈殘值50萬(wàn)元，折舊年限10年，采用直線法。

1）2007年起將折舊年限改為8年，預(yù)計(jì)凈殘值調(diào)整為20萬(wàn)元，方法不變，會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)利潤(rùn)的影響？原估計(jì)提折舊=（1000-50）/10=95萬(wàn)元新估計(jì)提折舊=（1000-95×3-20）/（8-3）=139萬(wàn)元影響利潤(rùn)=139-95=44萬(wàn)元（2)既影響變更當(dāng)期又影響未來(lái)期間的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變

2）如2007年起將折舊年限改為8年，預(yù)計(jì)凈殘值調(diào)整為20萬(wàn)元，折舊方法改為雙倍余額遞減法年折舊率=2/5×100%=40%

此時(shí)，應(yīng)把折舊方法的改變是從2007才開始的，則還有5年。

2007年的折舊費(fèi)=（1000-95×3）×40%=286萬(wàn)元影響利潤(rùn)=286-95=191萬(wàn)元2）如2007年起將折舊年限改為8年，預(yù)計(jì)凈殘值調(diào)整3）2007年起折舊年限，凈殘值不變,折舊方法改為雙倍余額遞減法。則：年折舊率=2/7×100%=28.57%2007年的折舊費(fèi)=（1000-95×3）×28.57%=204.2755萬(wàn)元影響利潤(rùn)=204.2755-95=109.2755萬(wàn)元3、難以對(duì)某項(xiàng)變更區(qū)分為會(huì)計(jì)政策變更或會(huì)計(jì)估計(jì)變更的，應(yīng)將其作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。3）2007年起折舊年限，凈殘值不變,折舊方法改四、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的披露企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與會(huì)計(jì)估計(jì)變更有關(guān)的下列信息：（一）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和原因。（二）會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)當(dāng)期和未來(lái)期間的影響數(shù)。（三）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)不能確定的，披露這一事實(shí)和原因。四、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的披露【例題

多選題】下列會(huì)計(jì)處理中應(yīng)采用未來(lái)適用法處理的有（）。A．當(dāng)期期初確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)以前各期累積影響數(shù)不切實(shí)可行B．固定資產(chǎn)折舊方法發(fā)生變更C．固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限發(fā)生變更D．難以對(duì)某項(xiàng)變更區(qū)分為會(huì)計(jì)政策變更或會(huì)計(jì)估計(jì)變更E．當(dāng)期期初確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)以前各期累積影響數(shù)能夠合理確定【答案】ABCD【例題多選題】下列會(huì)計(jì)處理中應(yīng)采用未來(lái)適用法處理的有（【例題·多選題】根據(jù)《會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生會(huì)計(jì)估計(jì)變更時(shí)，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露的內(nèi)容有()。A．會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容B．會(huì)計(jì)估計(jì)變更的原因C．會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)當(dāng)期和未來(lái)期間的影響數(shù)D．會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)不能確定的，披露這一事實(shí)和原因E．會(huì)計(jì)估計(jì)變更累積影響數(shù)

【答案】ABCD【例題·多選題】根據(jù)《會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》的規(guī)第三節(jié)

前期差錯(cuò)更正一、前期差錯(cuò)概述

前期差錯(cuò)，是指由于沒(méi)有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用下列兩種信息，而對(duì)前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成省略或錯(cuò)報(bào)：（一）編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息；（二）前期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的可靠信息。

前期差錯(cuò)通常包括計(jì)算錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤、疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響，以及存貨、固定資產(chǎn)盤盈等。第三節(jié)前期差錯(cuò)更正一、前期差錯(cuò)概述二、前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯(cuò)，但確定前期差錯(cuò)累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外。對(duì)于不重要的前期差錯(cuò)，可以采用未來(lái)適用法更正。前期差錯(cuò)的重要程度，應(yīng)根據(jù)差錯(cuò)的性質(zhì)和金額加以具體判斷。

追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí)，視同該項(xiàng)前期差錯(cuò)從未發(fā)生過(guò)，從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法。追溯重述法的會(huì)計(jì)處理與追溯調(diào)整法相同。二、前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要13508十二月20226107十二月2022

重要的前期差錯(cuò)，是指足以影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量做出正確判斷的前期差錯(cuò)。不重要的前期差錯(cuò)，是指不足以影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量做出正確判斷的前期差錯(cuò)。重要的前期差錯(cuò)，是指足以影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況13708十二月2022（一）對(duì)于不重要的前期差錯(cuò)，企業(yè)不需調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)，但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目。屬于影響損益的，應(yīng)直接計(jì)入本期與上期相同的凈損益項(xiàng)目；屬于不影響損益的，應(yīng)調(diào)整本期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目。6307十二月2022（一）對(duì)于不重要的前期差錯(cuò)，企業(yè)不【例】A公司在20×6年12月31日發(fā)現(xiàn)，一臺(tái)價(jià)值9600元，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)，并于20×5年2月1日開始計(jì)提折舊的管理用