財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)學(xué)(二)②課件

3銀行本票存款的核算

（1）10日企業(yè)委托銀行開具金額為47000元的銀行本票，用于材料采購(gòu)。借：其他貨幣資金——銀行本票47000貸：銀行存款47000（2）11日企業(yè)持銀行本票購(gòu)貨，收到有關(guān)發(fā)票賬單所列材料貨款為40000元，增值稅稅款6800元。借：物資采購(gòu)(或在途物資)40000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅等6800貸：其他貨幣資金——銀行本票46800如果企業(yè)銷售產(chǎn)品收到銀行本票、填制進(jìn)賬單到開戶銀行辦理款項(xiàng)入賬手續(xù)時(shí)，根據(jù)進(jìn)賬單及銷貨發(fā)票等：借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收人應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅等3銀行本票存款的核算

（1）10日企業(yè)委托銀行開具金額為41(三)應(yīng)收票據(jù)賬務(wù)處理

1、應(yīng)收票據(jù)取得的核算（1）抵債取得的應(yīng)收票據(jù)，借記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶，貸記“應(yīng)收賬款”賬戶。（2）因企業(yè)銷售貨物等取得的應(yīng)收票據(jù)，借記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”等賬戶。

(三)應(yīng)收票據(jù)賬務(wù)處理

1、應(yīng)收票據(jù)取得的核算22、應(yīng)收票據(jù)票款收回的核算（1）收回時(shí)借：銀行存款（到期值）貸：應(yīng)收票據(jù)（面值）財(cái)務(wù)費(fèi)用（差額）（2）商業(yè)承兌匯票到期，承兌人違約拒付或無力償還票款，借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)2、應(yīng)收票據(jù)票款收回的核算（1）收回時(shí)3舉例（1）甲國(guó)有工業(yè)企業(yè)向乙企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，貨款為100000元，尚未收到，已辦妥托收手續(xù)，適用增值稅稅率為17％。（2）10天后，甲企業(yè)收到乙企業(yè)寄來一份3個(gè)月的商業(yè)承兌匯面值為117000元，抵付產(chǎn)品貨款。（3）3個(gè)月后，應(yīng)收票據(jù)到期收回票面金額117000元存人銀行。（4）如果該票據(jù)到期，乙企業(yè)無力償還票款。要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。舉例（1）甲國(guó)有工業(yè)企業(yè)向乙企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，貨款為10043、跨中期和跨年度應(yīng)收票據(jù)利息的計(jì)提

企業(yè)應(yīng)于中期期末和年度終了，按規(guī)定計(jì)算票據(jù)利息，并增加應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值，同時(shí)，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。帶息的應(yīng)收票據(jù)到期收回款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)按收到的本息，借記“銀行存款”賬戶，按票面價(jià)值，貸記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶，差額，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶。例：某企業(yè)2002年9月1日銷售一批產(chǎn)品給A公司，貨已發(fā)出，發(fā)票上注明的銷售收入為100000元，增值稅額17000元。收到A公司交來的商業(yè)承兌匯票一張，期限為、6個(gè)月，票面利率為10％o，其會(huì)計(jì)處理為：3、跨中期和跨年度應(yīng)收票據(jù)利息的計(jì)提

企業(yè)應(yīng)于54．應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的核算應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，取得所需物資的會(huì)計(jì)處理。5．應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算

（1）不帶追索權(quán)票據(jù)的貼現(xiàn)A、不帶息票據(jù)貼現(xiàn)借：銀行存款（貼現(xiàn)凈額）財(cái)務(wù)費(fèi)用（貼現(xiàn)息）貸：應(yīng)收票據(jù)（面值）B、帶息票據(jù)貼現(xiàn)借：銀行存款（貼現(xiàn)凈額）貸：應(yīng)收票據(jù)（賬面價(jià)值）財(cái)務(wù)費(fèi)用（差額）4．應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的核算應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，取得所需物資的會(huì)6例

X年5月2日，企業(yè)將所持有的出票日期為3月23日、期限為6個(gè)月、面值為110000元的不帶息商業(yè)承兌匯票一張到銀行貼現(xiàn)，假設(shè)該企業(yè)與承兌企業(yè)在同一票據(jù)交換區(qū)域內(nèi)，銀行年貼現(xiàn)率為12％。要求：進(jìn)行貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)。例X年5月2日，企業(yè)將所持有的出票日期為3月27（2）帶追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)單獨(dú)設(shè)“應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)”科目核算會(huì)計(jì)報(bào)表附注說明，與不帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的賬務(wù)處理相同我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)對(duì)應(yīng)收商業(yè)承兌匯票的貼現(xiàn)采用第二種方法處理。（2）帶追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)單獨(dú)設(shè)“應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)”科目核算8第二節(jié)應(yīng)收賬款一、應(yīng)收賬款概述的概念（一）

應(yīng)收賬款的概念及范圍1、概念2、范圍（1）應(yīng)收賬款是指因銷售活動(dòng)形成的債權(quán)，不包括應(yīng)收職工欠款、應(yīng)收債務(wù)人的利息等其他應(yīng)收款；（2）應(yīng)收賬款是指流動(dòng)資產(chǎn)性質(zhì)的債權(quán)，不包括長(zhǎng)期的債權(quán)，如購(gòu)買的長(zhǎng)期債券等；（3）應(yīng)收賬款是指本企業(yè)應(yīng)收客戶的款項(xiàng)，不包括本企業(yè)付出的各類存出保證金，如投標(biāo)保證金和租人包裝物保證金等。（二）

應(yīng)收賬款的確認(rèn)時(shí)間應(yīng)收賬款應(yīng)于收入實(shí)現(xiàn)時(shí)予以確認(rèn)。第二節(jié)應(yīng)收賬款一、應(yīng)收賬款概述的概念9（三）應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)

1、正常情況下應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)按實(shí)際發(fā)生額計(jì)價(jià)入賬。

2、有折扣情況下應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)(1)商業(yè)折扣①商業(yè)折扣的概念②帶有商業(yè)折扣情況下應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)按扣除商業(yè)折扣以后的實(shí)際售價(jià)確認(rèn)。(2)現(xiàn)金折扣①現(xiàn)金折扣的概念②現(xiàn)金折扣的表示：“折扣/付款期”例如“2／10”、“1／20”、“n／30”，（三）應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)1、正常情況下應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)10③應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)

A、總價(jià)法：應(yīng)收賬款按未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為實(shí)際售價(jià)，作為應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。B、凈價(jià)法：應(yīng)收賬款按扣減現(xiàn)金折扣后的金額作為實(shí)際售價(jià)，據(jù)以確認(rèn)應(yīng)收賬款的人賬價(jià)值。③應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)A、總價(jià)法：應(yīng)收賬款按未減去現(xiàn)金折扣11二、應(yīng)收賬款的核算1．無折扣情況下按應(yīng)收賬款的全額計(jì)價(jià)入賬。例：某制造廠采用托收承付結(jié)算方式銷售給某商廠商品一批，價(jià)款200000元，適用的增值稅稅率為17％，代購(gòu)貨單位墊付運(yùn)雜費(fèi)5000元，企業(yè)已將產(chǎn)品發(fā)出，并向銀行辦妥托收手續(xù)2．有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的金額計(jì)價(jià)入賬。

例：某制造業(yè)銷售產(chǎn)品一批，按價(jià)格表計(jì)算的價(jià)格為40000元，由于是成批銷售，銷貸方給購(gòu)貨方10％的商業(yè)折扣，適用增值稅稅率為17％，銷貨方應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值為42120（36000+6120）元，款項(xiàng)尚未收到。二、應(yīng)收賬款的核算1．無折扣情況下按應(yīng)收賬款的全額計(jì)價(jià)入賬。123．有現(xiàn)金折扣的情況下，企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款采用總價(jià)法入賬，發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。例：某國(guó)有工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品20000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2／10，n／30，適用的增值稅稅率為17％，款項(xiàng)尚未收到。要求：進(jìn)行有關(guān)的賬務(wù)處理3．有現(xiàn)金折扣的情況下，企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款采用總價(jià)法入賬，發(fā)13三、壞賬損失（一）壞賬損失的含義（二）壞賬損失的確認(rèn)企業(yè)應(yīng)收賬款符合下列條件之一的，應(yīng)確認(rèn)為壞賬1．債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回；2．債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍然無法收回；3．債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)未履行其償債義務(wù)；并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行檢查，并預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損失。對(duì)預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備三、壞賬損失（一）壞賬損失的含義14(三)壞賬損失的核算

1．壞賬損失核算的方法直接轉(zhuǎn)銷法、備抵法兩種。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失。（1）直接轉(zhuǎn)銷法A、含義直接轉(zhuǎn)銷法是指在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，確認(rèn)壞賬損失，計(jì)入期間費(fèi)用（借記管理費(fèi)用），同時(shí)注銷該筆應(yīng)收賬款（貸記應(yīng)收賬款）。如果已沖銷的應(yīng)收賬款以后又收回時(shí)，應(yīng)作相反的分錄，并同時(shí)借記銀行存款，貸記應(yīng)收賬款。B、直接轉(zhuǎn)銷法的優(yōu)點(diǎn)C、會(huì)計(jì)處理例：W公司欠Y公司的賬款6000元已超過三年，Y公司經(jīng)過多次催收無效，收回的可能性很小，Y公司應(yīng)對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款作壞賬損失處理。要求：進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理。(三)壞賬損失的核算

1．壞賬損失核算的方法15（2）備抵法

A、備抵法的含義備抵法是按期估計(jì)壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收賬款全部或者部分被確認(rèn)為壞賬時(shí)，應(yīng)根據(jù)其金額沖減壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收賬款金額的一種方法。B、設(shè)置的賬戶“壞賬準(zhǔn)備”賬戶，該賬戶的借方登記計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金，貸方登記實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)沖銷的金額。（2）備抵法

A、備抵法的含義163銀行本票存款的核算

（1）10日企業(yè)委托銀行開具金額為47000元的銀行本票，用于材料采購(gòu)。借：其他貨幣資金——銀行本票47000貸：銀行存款47000（2）11日企業(yè)持銀行本票購(gòu)貨，收到有關(guān)發(fā)票賬單所列材料貨款為40000元，增值稅稅款6800元。借：物資采購(gòu)(或在途物資)40000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅等6800貸：其他貨幣資金——銀行本票46800如果企業(yè)銷售產(chǎn)品收到銀行本票、填制進(jìn)賬單到開戶銀行辦理款項(xiàng)入賬手續(xù)時(shí)，根據(jù)進(jìn)賬單及銷貨發(fā)票等：借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收人應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅等3銀行本票存款的核算

（1）10日企業(yè)委托銀行開具金額為417(三)應(yīng)收票據(jù)賬務(wù)處理

1、應(yīng)收票據(jù)取得的核算（1）抵債取得的應(yīng)收票據(jù)，借記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶，貸記“應(yīng)收賬款”賬戶。（2）因企業(yè)銷售貨物等取得的應(yīng)收票據(jù)，借記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”等賬戶。

(三)應(yīng)收票據(jù)賬務(wù)處理

1、應(yīng)收票據(jù)取得的核算182、應(yīng)收票據(jù)票款收回的核算（1）收回時(shí)借：銀行存款（到期值）貸：應(yīng)收票據(jù)（面值）財(cái)務(wù)費(fèi)用（差額）（2）商業(yè)承兌匯票到期，承兌人違約拒付或無力償還票款，借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)2、應(yīng)收票據(jù)票款收回的核算（1）收回時(shí)19舉例（1）甲國(guó)有工業(yè)企業(yè)向乙企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，貨款為100000元，尚未收到，已辦妥托收手續(xù)，適用增值稅稅率為17％。（2）10天后，甲企業(yè)收到乙企業(yè)寄來一份3個(gè)月的商業(yè)承兌匯面值為117000元，抵付產(chǎn)品貨款。（3）3個(gè)月后，應(yīng)收票據(jù)到期收回票面金額117000元存人銀行。（4）如果該票據(jù)到期，乙企業(yè)無力償還票款。要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。舉例（1）甲國(guó)有工業(yè)企業(yè)向乙企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，貨款為100203、跨中期和跨年度應(yīng)收票據(jù)利息的計(jì)提

企業(yè)應(yīng)于中期期末和年度終了，按規(guī)定計(jì)算票據(jù)利息，并增加應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值，同時(shí)，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。帶息的應(yīng)收票據(jù)到期收回款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)按收到的本息，借記“銀行存款”賬戶，按票面價(jià)值，貸記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶，差額，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶。例：某企業(yè)2002年9月1日銷售一批產(chǎn)品給A公司，貨已發(fā)出，發(fā)票上注明的銷售收入為100000元，增值稅額17000元。收到A公司交來的商業(yè)承兌匯票一張，期限為、6個(gè)月，票面利率為10％o，其會(huì)計(jì)處理為：3、跨中期和跨年度應(yīng)收票據(jù)利息的計(jì)提

企業(yè)應(yīng)于214．應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的核算應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，取得所需物資的會(huì)計(jì)處理。5．應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算

（1）不帶追索權(quán)票據(jù)的貼現(xiàn)A、不帶息票據(jù)貼現(xiàn)借：銀行存款（貼現(xiàn)凈額）財(cái)務(wù)費(fèi)用（貼現(xiàn)息）貸：應(yīng)收票據(jù)（面值）B、帶息票據(jù)貼現(xiàn)借：銀行存款（貼現(xiàn)凈額）貸：應(yīng)收票據(jù)（賬面價(jià)值）財(cái)務(wù)費(fèi)用（差額）4．應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的核算應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，取得所需物資的會(huì)22例

X年5月2日，企業(yè)將所持有的出票日期為3月23日、期限為6個(gè)月、面值為110000元的不帶息商業(yè)承兌匯票一張到銀行貼現(xiàn)，假設(shè)該企業(yè)與承兌企業(yè)在同一票據(jù)交換區(qū)域內(nèi)，銀行年貼現(xiàn)率為12％。要求：進(jìn)行貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)。例X年5月2日，企業(yè)將所持有的出票日期為3月223（2）帶追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)單獨(dú)設(shè)“應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)”科目核算會(huì)計(jì)報(bào)表附注說明，與不帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的賬務(wù)處理相同我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)對(duì)應(yīng)收商業(yè)承兌匯票的貼現(xiàn)采用第二種方法處理。（2）帶追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)單獨(dú)設(shè)“應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)”科目核算24第二節(jié)應(yīng)收賬款一、應(yīng)收賬款概述的概念（一）

應(yīng)收賬款的概念及范圍1、概念2、范圍（1）應(yīng)收賬款是指因銷售活動(dòng)形成的債權(quán)，不包括應(yīng)收職工欠款、應(yīng)收債務(wù)人的利息等其他應(yīng)收款；（2）應(yīng)收賬款是指流動(dòng)資產(chǎn)性質(zhì)的債權(quán)，不包括長(zhǎng)期的債權(quán)，如購(gòu)買的長(zhǎng)期債券等；（3）應(yīng)收賬款是指本企業(yè)應(yīng)收客戶的款項(xiàng)，不包括本企業(yè)付出的各類存出保證金，如投標(biāo)保證金和租人包裝物保證金等。（二）

應(yīng)收賬款的確認(rèn)時(shí)間應(yīng)收賬款應(yīng)于收入實(shí)現(xiàn)時(shí)予以確認(rèn)。第二節(jié)應(yīng)收賬款一、應(yīng)收賬款概述的概念25（三）應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)

1、正常情況下應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)按實(shí)際發(fā)生額計(jì)價(jià)入賬。

2、有折扣情況下應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)(1)商業(yè)折扣①商業(yè)折扣的概念②帶有商業(yè)折扣情況下應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)按扣除商業(yè)折扣以后的實(shí)際售價(jià)確認(rèn)。(2)現(xiàn)金折扣①現(xiàn)金折扣的概念②現(xiàn)金折扣的表示：“折扣/付款期”例如“2／10”、“1／20”、“n／30”，（三）應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)1、正常情況下應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)26③應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)

A、總價(jià)法：應(yīng)收賬款按未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為實(shí)際售價(jià)，作為應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。B、凈價(jià)法：應(yīng)收賬款按扣減現(xiàn)金折扣后的金額作為實(shí)際售價(jià)，據(jù)以確認(rèn)應(yīng)收賬款的人賬價(jià)值。③應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)A、總價(jià)法：應(yīng)收賬款按未減去現(xiàn)金折扣27二、應(yīng)收賬款的核算1．無折扣情況下按應(yīng)收賬款的全額計(jì)價(jià)入賬。例：某制造廠采用托收承付結(jié)算方式銷售給某商廠商品一批，價(jià)款200000元，適用的增值稅稅率為17％，代購(gòu)貨單位墊付運(yùn)雜費(fèi)5000元，企業(yè)已將產(chǎn)品發(fā)出，并向銀行辦妥托收手續(xù)2．有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的金額計(jì)價(jià)入賬。

例：某制造業(yè)銷售產(chǎn)品一批，按價(jià)格表計(jì)算的價(jià)格為40000元，由于是成批銷售，銷貸方給購(gòu)貨方10％的商業(yè)折扣，適用增值稅稅率為17％，銷貨方應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值為42120（36000+6120）元，款項(xiàng)尚未收到。二、應(yīng)收賬款的核算1．無折扣情況下按應(yīng)收賬款的全額計(jì)價(jià)入賬。283．有現(xiàn)金折扣的情況下，企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款采用總價(jià)法入賬，發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。例：某國(guó)有工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品20000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2／10，n／30，適用的增值稅稅率為17％，款項(xiàng)尚未收到。要求：進(jìn)行有關(guān)的賬務(wù)處理3．有現(xiàn)金折扣的情況下，企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款采用總價(jià)法入賬，發(fā)29三、壞賬