營業(yè)稅概述 課件

一、營業(yè)稅的概念營業(yè)稅是以納稅人從事經(jīng)營活動的營業(yè)額(銷售額)為課稅對象征收的一種稅。在我國，營業(yè)稅是以在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)(不包括“營改增”中的轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)，下同)或銷售不動產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其取得的營業(yè)額為課稅對象而征收的一種商品勞務(wù)稅。營業(yè)稅法是指國家制定的用以調(diào)整營業(yè)稅征收與繳納之間權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范。第1節(jié)營業(yè)稅概述一、營業(yè)稅的概念營業(yè)稅是以納稅人從事經(jīng)營活動的營業(yè)額(銷售在中華人民共和國境內(nèi)(以下稱境內(nèi))提供交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)(以下稱增值稅應(yīng)稅服務(wù))的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。納稅人提供增值稅應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。在中華人民共和國境內(nèi)(以下稱境內(nèi))提供交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)和部二、營業(yè)稅的特點(diǎn)

1.征稅范圍主要以第三產(chǎn)業(yè)為主

現(xiàn)行的營業(yè)稅征稅范圍包括交通運(yùn)輸業(yè)(已納入“營改增”)、建筑安裝業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)(已納入“營改增”)、服務(wù)業(yè)(部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)已納入“營改增”)等第三產(chǎn)業(yè)提供的應(yīng)稅勞務(wù)。二、營業(yè)稅的特點(diǎn)

1.征稅范圍主要以第三產(chǎn)業(yè)為主

現(xiàn)行的營2.按行業(yè)設(shè)立稅目稅率，有利于均衡稅負(fù)3.計(jì)算簡便，有利于征管三、營業(yè)稅的產(chǎn)生和發(fā)展現(xiàn)行我國營業(yè)稅法的基本規(guī)范，是2008年11月5日國務(wù)院第34次常務(wù)會議修訂通過的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》和2008年12月15日財(cái)政部、國家稅務(wù)總局第52號令發(fā)布的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（以下簡稱《營業(yè)稅暫行條例》）。經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2013年8月1日起，在全國范圍內(nèi)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增試點(diǎn)。2.按行業(yè)設(shè)立稅目稅率，有利于均衡稅負(fù)1)“中國境內(nèi)”的含義2)“有償”的含義1)“中國境內(nèi)”的含義3)“應(yīng)稅勞務(wù)”的含義營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)是指屬于建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、部分服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通信業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、加工和修理、修配勞務(wù)屬于增值稅征稅范圍的勞務(wù)，以下簡稱非應(yīng)稅勞務(wù)。3)“應(yīng)稅勞務(wù)”的含義營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)是指屬于建筑業(yè)、金融保4)“無形資產(chǎn)”和“不動產(chǎn)”的含義2.營業(yè)稅征稅范圍的特殊規(guī)定1)混合銷售行為2)兼營行為4)“無形資產(chǎn)”和“不動產(chǎn)”的含義第二節(jié)納稅人

一、納稅人的一般規(guī)定根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，營業(yè)稅的納稅人是指在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個(gè)人。所謂“單位”，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位，但不包括單位依法不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)。所謂“個(gè)人”，是指個(gè)體工商戶和其他個(gè)人。第二節(jié)納稅人一、納稅人的一般規(guī)定根據(jù)二、納稅人的特殊規(guī)定1)中央鐵路、合資鐵路、地方鐵路及基建臨管線運(yùn)營業(yè)務(wù)的納稅人2)單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的納稅人二、納稅人的特殊規(guī)定三、營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人主要有以下幾種。(1)中華人民共和國境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務(wù)人。(2)國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。三、營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人第三節(jié)營業(yè)稅稅目和稅率

一、營業(yè)稅的稅目營業(yè)稅的稅目按照行業(yè)、類別的不同分別設(shè)置，現(xiàn)行營業(yè)稅共設(shè)置了9個(gè)稅目。其中，提供應(yīng)稅勞務(wù)方面包括了7個(gè)行業(yè)，即交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)和服務(wù)業(yè)。二、營業(yè)稅的稅率1.營業(yè)稅按照行業(yè)、類別的不同分別采用不同的比例稅率營業(yè)稅稅目稅率，如表4-1所示。第三節(jié)營業(yè)稅稅目和稅率一、營業(yè)稅的稅目表4-1營業(yè)稅稅目稅率表稅目征收范圍稅率一、建筑業(yè)建筑、安裝、修繕、裝飾以及其他工程作業(yè)3%二、金融保險(xiǎn)業(yè)金融、保險(xiǎn)業(yè)務(wù)5%三、文化體育業(yè)文化業(yè)和體育業(yè)3%四、娛樂業(yè)歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、臺球、高爾夫球、保齡球場、網(wǎng)吧、游藝場5%～20%五、服務(wù)業(yè)旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)和其他服務(wù)業(yè)5%六、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)5%七、銷售不動產(chǎn)銷售建筑物或構(gòu)筑物和銷售其他土地附著物5%表4-1營業(yè)稅稅目稅率表稅目第四節(jié)營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)

1）建筑業(yè)的計(jì)稅營業(yè)額建筑業(yè)的計(jì)稅營口業(yè)額是指為承包建筑、修繕、安裝、裝飾和其他工程作業(yè)取得的營業(yè)收入額，建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取的工程價(jià)款（即工程造價(jià)）及工程價(jià)款之外收取的各種費(fèi)用。第四節(jié)營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)1）建筑業(yè)的計(jì)稅營業(yè)額加(4)納稅人受托進(jìn)行建筑物拆除、平整土地并代委托方向原土地使用權(quán)人支付拆遷補(bǔ)償費(fèi)的過程中，其提供建筑物拆除、平整土地勞務(wù)取得的收入應(yīng)按照“建筑業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅；其代委托方向原土地使用權(quán)人支付拆遷補(bǔ)償費(fèi)的行為屬于“服務(wù)業(yè)—代理業(yè)”行為，應(yīng)以提供代理勞務(wù)取得的全部收入減去其代委托方支付的拆遷補(bǔ)償費(fèi)后的余額為營業(yè)額計(jì)算繳納營業(yè)稅。加(4)納稅人受托進(jìn)行建筑物拆除、平整土地并代委托方向原土【例4-2】某建筑公司承包一項(xiàng)建筑工程，竣工當(dāng)月取得工程結(jié)算款120萬元、工程搶工費(fèi)8萬元、提前竣工獎5萬元;當(dāng)月購買水泥、鋼材等工程材料支出46萬元、支付員工工資28萬元。已知建筑業(yè)適用的營業(yè)稅稅率為3%。計(jì)算該公司當(dāng)月應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額。【答案】：該公司當(dāng)月應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額=(120+8+5)×3%=3.99（萬元）。2）金融保險(xiǎn)業(yè)的計(jì)稅營業(yè)額【例4-2】某建筑公司承包一項(xiàng)建筑工程，竣工當(dāng)月取得工程結(jié)算金融業(yè)的計(jì)稅營業(yè)額是指貸款利息、融資租賃收益、金融商品轉(zhuǎn)讓收益，以及從事金融經(jīng)紀(jì)業(yè)和其他金融業(yè)務(wù)的手續(xù)費(fèi)收入；保險(xiǎn)業(yè)的計(jì)稅營業(yè)額是經(jīng)營保險(xiǎn)業(yè)務(wù)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款，即向被保險(xiǎn)人收取的全部保險(xiǎn)費(fèi)。４）郵電通信業(yè)的計(jì)稅營業(yè)額郵政業(yè)務(wù)的計(jì)稅營業(yè)額是指提供傳遞函件或包件、郵匯、報(bào)刊發(fā)行、郵務(wù)物品銷售和其他郵政業(yè)務(wù)的收入。電信業(yè)務(wù)的營業(yè)額是指提供電報(bào)、電話、電傳、電信物品銷售、其他電信業(yè)務(wù)的收入。金融業(yè)的計(jì)稅營業(yè)額是指貸款利息、融資租賃收益、金融商品轉(zhuǎn)讓收加(7)保險(xiǎn)企業(yè)已征收過營業(yè)稅的應(yīng)收未收保費(fèi)，凡在財(cái)務(wù)會計(jì)制度規(guī)定的核算期限內(nèi)未收回的，允許從營業(yè)額中減除。在會計(jì)核算期限以后收回的已沖減的應(yīng)收未收保費(fèi)，再并入當(dāng)期營業(yè)額中。(8)保險(xiǎn)企業(yè)開展無賠償獎勵業(yè)務(wù)的，以向投保人實(shí)際收取的保費(fèi)為營業(yè)額。(9)中華人民共和國境內(nèi)的保險(xiǎn)人將其承保的以境內(nèi)標(biāo)的物為保險(xiǎn)標(biāo)的的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)向境外再保險(xiǎn)人辦理分保的，以全部保費(fèi)收入減去分保保費(fèi)后的余額為營業(yè)額。境外再保險(xiǎn)人應(yīng)就其分保收入承擔(dān)營業(yè)稅納稅義務(wù)，并由境內(nèi)保險(xiǎn)人扣繳境外再保險(xiǎn)人應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅款。加(7)保險(xiǎn)企業(yè)已征收過營業(yè)稅的應(yīng)收未收保費(fèi)，凡在財(cái)務(wù)會計(jì)【例4-6】某保險(xiǎn)公司2015年1月為甲企業(yè)境內(nèi)機(jī)器設(shè)備辦理初保業(yè)務(wù)，取得保費(fèi)收入1000萬元，其中分給境外再保險(xiǎn)人分保費(fèi)用400萬元，另外取得攤回分保費(fèi)用50萬元，取得追償款40萬元。計(jì)算該保險(xiǎn)公司2015年1月為甲企業(yè)辦理保險(xiǎn)業(yè)務(wù)應(yīng)納的營業(yè)稅?！敬鸢浮繎?yīng)納營業(yè)稅=(1000-400)×5%=30(萬元)。提示：中華人民共和國境內(nèi)的保險(xiǎn)人將其承保的以境內(nèi)標(biāo)的物為保險(xiǎn)標(biāo)的的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)向境外再保險(xiǎn)人辦理分保的，以全部保費(fèi)收入減去分保保費(fèi)后的余額為營業(yè)額；保險(xiǎn)公司的攤回分保費(fèi)用不征收營業(yè)稅；保險(xiǎn)企業(yè)取得的追償款不征收營業(yè)稅?！纠?-6】某保險(xiǎn)公司2015年1月為甲企業(yè)境內(nèi)機(jī)器設(shè)備辦理3）文化體育業(yè)的計(jì)稅營業(yè)額文化體育業(yè)的計(jì)稅營業(yè)額是指納稅人經(jīng)營文化、體育業(yè)取得的全部收入、其中包括演出收入、其他文化收入、經(jīng)營游覽場所收入和體育收入。3）文化體育業(yè)的計(jì)稅營業(yè)額4）娛樂業(yè)的計(jì)稅營業(yè)額娛樂業(yè)的計(jì)稅營業(yè)額為經(jīng)營娛樂業(yè)收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，包括門票收費(fèi)、臺位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒、飲料、茶水、鮮花、小吃等收費(fèi)及經(jīng)營娛樂業(yè)的其他各項(xiàng)收費(fèi)。【例4-8】2013年3月，某音樂茶座門票收入1萬元，臺位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)等收入5萬元，茶水、煙酒、飲料收入12萬元;發(fā)生工資性支出1.8萬元，水電費(fèi)以及購買煙酒等支出3.6萬元。已知當(dāng)?shù)貖蕵窐I(yè)適用的營業(yè)稅稅率為15%。該音樂茶座3月份應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額為()萬元?！敬鸢浮繎?yīng)納營業(yè)稅=(1+5+12)×15%=2.7(萬元)。

4）娛樂業(yè)的計(jì)稅營業(yè)額5)服務(wù)業(yè)的計(jì)稅營業(yè)額

服務(wù)業(yè)的計(jì)稅營業(yè)額是指納稅人提供服務(wù)業(yè)勞務(wù)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。具體規(guī)定如下。(1)旅游業(yè)營業(yè)額的確定。納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除替旅游者支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營業(yè)額。(2)物業(yè)管理單位營業(yè)額的確定。以與物業(yè)管理有關(guān)的全部收入減去代業(yè)主支付的水、電、燃?xì)饧按凶庹咧Ц兜乃㈦?、燃?xì)?、房屋租金的價(jià)款后的余額為營業(yè)額。5)服務(wù)業(yè)的計(jì)稅營業(yè)額

服務(wù)業(yè)的計(jì)稅營業(yè)額是指納稅人提供服(3)勞務(wù)公司營業(yè)額的確定。勞務(wù)公司接受用工單位的委托，為其安排勞動力，以其從用工單位收取的全部價(jià)款減去代收轉(zhuǎn)付給勞動力的工資和為勞動力辦理社會保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為營業(yè)額。(4)其他服務(wù)業(yè)營業(yè)額的確定。其他服務(wù)業(yè)的營業(yè)額為發(fā)生其他服務(wù)業(yè)勞務(wù)時(shí)，向?qū)Ψ绞杖〉娜抠M(fèi)用，包括價(jià)外費(fèi)用。需要注意的是，對于財(cái)政部、國家稅務(wù)總局或者省級財(cái)政、地稅局確定的不征稅名單中的收費(fèi)項(xiàng)目，不征營業(yè)稅，其余的收費(fèi)項(xiàng)目都應(yīng)該征收營業(yè)稅，且營業(yè)額為收費(fèi)的全額。(3)勞務(wù)公司營業(yè)額的確定。勞務(wù)公司接受用工單位的委托，為（5)代理業(yè)以納稅人從事代理業(yè)務(wù)向委托方實(shí)際收取的報(bào)酬為營業(yè)額。(6)電腦福利彩票投注點(diǎn)代銷福利彩票取得的如何形式的手續(xù)費(fèi)收入，應(yīng)照章征收營業(yè)稅。(7)對拍賣行向委托方收取的手續(xù)費(fèi)應(yīng)征收營業(yè)稅。（5)代理業(yè)以納稅人從事代理業(yè)務(wù)向委托方實(shí)際收取的報(bào)酬為營(8)對單位和個(gè)人在旅游區(qū)經(jīng)營旅游游船、觀光電梯、觀光電車、景區(qū)環(huán)保客運(yùn)車所取得的收入，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)—旅游業(yè)”征收營業(yè)稅。單位和個(gè)人在旅游景區(qū)兼有不同的稅目應(yīng)稅行為，并采取“一票制”收費(fèi)方式的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營業(yè)額；未分別核算或核算不清的，從高適用稅率。(8)對單位和個(gè)人在旅游區(qū)經(jīng)營旅游游船、觀光電梯、觀光電車6）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的計(jì)稅營業(yè)額納稅人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的計(jì)稅營業(yè)額是指納稅人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)從受讓方取得的貨幣、貨物和其他經(jīng)濟(jì)利益。7）銷售不動產(chǎn)的計(jì)稅營業(yè)額納稅人銷售不動產(chǎn)的計(jì)稅營業(yè)額為納稅人銷售不動產(chǎn)時(shí)從購買方取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（含貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益）。6）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的計(jì)稅營業(yè)額加(3)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整個(gè)人住房轉(zhuǎn)讓營業(yè)稅政策的通知》(財(cái)稅[2015]39號)，規(guī)定自2015年3月31日起，個(gè)人將購買不足2年的住房對外銷售的，全額征收營業(yè)稅；個(gè)人將購買2年以上(含2年)的非普通住房對外銷售的，按照其銷售收入減去購買房屋的價(jià)款后的差額征收營業(yè)稅；個(gè)人將購買2年以上(含2年)的普通住房對外銷售的，免征營業(yè)稅。加(3)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整個(gè)人住房轉(zhuǎn)讓營業(yè)稅政第五節(jié)營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

1.按營業(yè)收入全額計(jì)算應(yīng)納稅額納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，按照營業(yè)額和規(guī)定的適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。按營業(yè)收入全額計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=營業(yè)收入×適用稅率（4-4）應(yīng)納稅額=(全部價(jià)款+價(jià)外費(fèi)用)×適用稅率.（4-5）【例4-10】某卡拉OK歌舞廳某月取得門票收入為60萬元，臺位費(fèi)收入30萬元，相關(guān)的煙酒和飲料費(fèi)收入20萬元，鮮花和小吃收入10萬元，適用的稅率為20%。請計(jì)算該歌舞廳應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額。第五節(jié)營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算1.按營業(yè)收入全額計(jì)算應(yīng)納稅應(yīng)納稅額=營業(yè)額×適用稅率=(60+30+20+10)×20%=24（萬元）2按營業(yè)收入差額計(jì)算應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=（營業(yè)收入－允許扣除的項(xiàng)目）×適用稅率（4-6）【例4-11】2009年12月，某市某國際旅行社組織甲、乙兩個(gè)假日旅游團(tuán)。（1）甲團(tuán)是由36人組成的境內(nèi)旅游團(tuán)。旅行社向每人收取4500元（人民幣，下同）。旅游期間，旅行社為每人支付交通費(fèi)1600元，住宿費(fèi)400元，餐費(fèi)300元，公園門票等費(fèi)用600元。應(yīng)納稅額=營業(yè)額×適用稅率=(60+30+20+10)×（2）乙團(tuán)是由30人組成的境外旅游團(tuán)。旅行社向每人收取6800元，在境外該團(tuán)改由當(dāng)?shù)豔T旅游公司接團(tuán)，負(fù)責(zé)在境外安排旅游。旅行社按協(xié)議支付給境外WT旅游公司旅游費(fèi)折合人民幣144000元。計(jì)算該旅行社12月份應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額?！窘馕觥扛鶕?jù)營業(yè)稅法律制度規(guī)定，旅行社在我國境內(nèi)組團(tuán)旅游，其應(yīng)納營業(yè)稅的營業(yè)額不是按收取的全部費(fèi)用為營業(yè)額，而是以收取的全部費(fèi)用減去替旅游者付給其他單位的餐費(fèi)、住宿費(fèi)、門票費(fèi)等相關(guān)支出后的余額為營業(yè)額。旅行社組織旅游團(tuán)到境外旅游，在境外改由其他旅行社接團(tuán)的，以全程旅游費(fèi)減去付給接團(tuán)旅行社的旅游費(fèi)用后的余額為營業(yè)額。旅游業(yè)適用的營業(yè)額稅稅率為5%。（2）乙團(tuán)是由30人組成的境外旅游團(tuán)。旅行社向每人收取680【答案】該旅行社12月份應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額＝營業(yè)額×適用稅率＝［（4500-1600-400-300-600）×36＋（6800×30-144000）］×5%＝117600×5%＝5880（元）3按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅額（4-7）納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的價(jià)格明顯偏低而沒有正當(dāng)理由的，或者納稅人視同發(fā)生應(yīng)稅行為而沒有營業(yè)額的，當(dāng)采用組成計(jì)稅價(jià)格的方式確定其營業(yè)額時(shí)，則按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅額的公式為：應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率（4-8）【答案】該旅行社12月份應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額＝營業(yè)額×適用稅第六節(jié)營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠

一、營業(yè)稅的起征點(diǎn)(1)按期納稅的，為月營業(yè)額5000～2000元；(2)按次納稅的，為每次（日）營業(yè)額300～500元。(3)根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局2013年7月29日頒發(fā)的《關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅的通知》（財(cái)稅[2013]52號），為進(jìn)一步扶持小微企業(yè)發(fā)展，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2013年8月1日起，對增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅；對營業(yè)稅納稅人中月營業(yè)額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收營業(yè)稅。第六節(jié)營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠一、營業(yè)稅的起征點(diǎn)小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的便是小型微利企業(yè)：①工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；②其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的二、營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠1.福利機(jī)構(gòu)及人員的稅收優(yōu)惠2.醫(yī)療機(jī)構(gòu)的稅收優(yōu)惠3.教育機(jī)構(gòu)的稅收優(yōu)惠（財(cái)稅[2004]39號）4.文化機(jī)構(gòu)的稅收優(yōu)惠加（5）根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于支持文化服務(wù)出口等營業(yè)稅政策的通知》(財(cái)稅〔2014〕118號)，對納稅人為境外單位或個(gè)人在境外提供下列服務(wù)免征營業(yè)稅：①文物、遺址等的修復(fù)保護(hù)服務(wù)；②納入國家級非物質(zhì)文化遺產(chǎn)名錄的傳統(tǒng)醫(yī)藥診療保健服務(wù)。二、營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠5.保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的稅收優(yōu)惠6.金融業(yè)務(wù)的稅收優(yōu)惠7.為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的稅收優(yōu)惠5.保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的稅收優(yōu)惠8.銷售住房的稅收優(yōu)惠9.個(gè)人無償贈與不動產(chǎn)、土地使用權(quán)的稅收優(yōu)惠（財(cái)稅[2009]111號）10.出租住房的稅收優(yōu)惠11.軍隊(duì)出租空余房產(chǎn)的稅收優(yōu)惠12.隨軍家屬就業(yè)的稅收優(yōu)惠（財(cái)稅[2000]84號）13.軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部自主擇業(yè)的稅收優(yōu)惠（財(cái)稅[2003]26號）8.銷售住房的稅收優(yōu)惠14.城鎮(zhèn)退役士兵自謀職業(yè)的稅收優(yōu)惠（財(cái)稅[2004]93號）15.殘疾人就業(yè)的稅收優(yōu)惠16.促進(jìn)就業(yè)再就業(yè)的稅收優(yōu)惠（財(cái)稅[2010]84號）17.小微企業(yè)稅收優(yōu)惠18.其他稅收優(yōu)惠14.城鎮(zhèn)退役士兵自謀職業(yè)的稅收優(yōu)惠（財(cái)稅[2004]9第七節(jié)營業(yè)稅納稅申報(bào)

一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間⑴納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。⑵納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。⑶納稅人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個(gè)人的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為不動產(chǎn)所有權(quán)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。⑷納稅人自建建筑物銷售，其自建行為的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為其銷售自建建筑物并收訖營業(yè)額或者取得索取營業(yè)額憑據(jù)的當(dāng)天。第七節(jié)營業(yè)稅納稅申報(bào)一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間⑸營業(yè)稅扣繳稅款義務(wù)發(fā)生時(shí)間為扣繳義務(wù)人代納稅人收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。二、營業(yè)稅的納稅期限營業(yè)稅的納稅期限分別為5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

⑸營業(yè)稅扣繳稅款義務(wù)發(fā)生時(shí)間為扣繳義務(wù)人代納稅人收訖營業(yè)收納稅人以１個(gè)月或者１個(gè)季度為一個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以5日、10日或者15日為一個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款?？劾U義務(wù)人解繳稅款的期限，依照上述規(guī)定執(zhí)行。銀行、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、信用社、外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)的納稅期限為1個(gè)季度。

納稅人以１個(gè)月或者１個(gè)季度為一個(gè)納稅期的，自期滿三、營業(yè)稅的納稅地點(diǎn)營業(yè)稅的納稅地點(diǎn)原則上采用屬地原則，即納稅人在機(jī)構(gòu)所在地繳納應(yīng)納稅款。具體有以下情況。⑴納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)及國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。⑵納稅人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。但是，納稅人轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向土地所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。三、營業(yè)稅的納稅地點(diǎn)⑶納稅人銷售、出租不動產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向不動產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。⑷納稅人按規(guī)定應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地、土地或者不動產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，而自應(yīng)當(dāng)申報(bào)納稅之月起超過6個(gè)月沒有申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。⑸扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。⑶納稅人銷售、出租不動產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向不動產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申一、營業(yè)稅的概念營業(yè)稅是以納稅人從事經(jīng)營活動的營業(yè)額(銷售額)為課稅對象征收的一種稅。在我國，營業(yè)稅是以在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)(不包括“營改增”中的轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)，下同)或銷售不動產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其取得的營業(yè)額為課稅對象而征收的一種商品勞務(wù)稅。營業(yè)稅法是指國家制定的用以調(diào)整營業(yè)稅征收與繳納之間權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范。第1節(jié)營業(yè)稅概述一、營業(yè)稅的概念營業(yè)稅是以納稅人從事經(jīng)營活動的營業(yè)額(銷售在中華人民共和國境內(nèi)(以下稱境內(nèi))提供交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)(以下稱增值稅應(yīng)稅服務(wù))的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。納稅人提供增值稅應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。在中華人民共和國境內(nèi)(以下稱境內(nèi))提供交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)和部二、營業(yè)稅的特點(diǎn)

1.征稅范圍主要以第三產(chǎn)業(yè)為主

現(xiàn)行的營業(yè)稅征稅范圍包括交通運(yùn)輸業(yè)(已納入“營改增”)、建筑安裝業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)(已納入“營改增”)、服務(wù)業(yè)(部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)已納入“營改增”)等第三產(chǎn)業(yè)提供的應(yīng)稅勞務(wù)。二、營業(yè)稅的特點(diǎn)

1.征稅范圍主要以第三產(chǎn)業(yè)為主

現(xiàn)行的營2.按行業(yè)設(shè)立稅目稅率，有利于均衡稅負(fù)3.計(jì)算簡便，有利于征管三、營業(yè)稅的產(chǎn)生和發(fā)展現(xiàn)行我國營業(yè)稅法的基本規(guī)范，是2008年11月5日國務(wù)院第34次常務(wù)會議修訂通過的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》和2008年12月15日財(cái)政部、國家稅務(wù)總局第52號令發(fā)布的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（以下簡稱《營業(yè)稅暫行條例》）。經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2013年8月1日起，在全國范圍內(nèi)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增試點(diǎn)。2.按行業(yè)設(shè)立稅目稅率，有利于均衡稅負(fù)1)“中國境內(nèi)”的含義2)“有償”的含義1)“中國境內(nèi)”的含義3)“應(yīng)稅勞務(wù)”的含義營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)是指屬于建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、部分服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通信業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、加工和修理、修配勞務(wù)屬于增值稅征稅范圍的勞務(wù)，以下簡稱非應(yīng)稅勞務(wù)。3)“應(yīng)稅勞務(wù)”的含義營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)是指屬于建筑業(yè)、金融保4)“無形資產(chǎn)”和“不動產(chǎn)”的含義2.營業(yè)稅征稅范圍的特殊規(guī)定1)混合銷售行為2)兼營行為4)“無形資產(chǎn)”和“不動產(chǎn)”的含義第二節(jié)納稅人

一、納稅人的一般規(guī)定根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，營業(yè)稅的納稅人是指在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個(gè)人。所謂“單位”，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位，但不包括單位依法不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)。所謂“個(gè)人”，是指個(gè)體工商戶和其他個(gè)人。第二節(jié)納稅人一、納稅人的一般規(guī)定根據(jù)二、納稅人的特殊規(guī)定1)中央鐵路、合資鐵路、地方鐵路及基建臨管線運(yùn)營業(yè)務(wù)的納稅人2)單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的納稅人二、納稅人的特殊規(guī)定三、營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人主要有以下幾種。(1)中華人民共和國境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務(wù)人。(2)國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。三、營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人第三節(jié)營業(yè)稅稅目和稅率

一、營業(yè)稅的稅目營業(yè)稅的稅目按照行業(yè)、類別的不同分別設(shè)置，現(xiàn)行營業(yè)稅共設(shè)置了9個(gè)稅目。其中，提供應(yīng)稅勞務(wù)方面包括了7個(gè)行業(yè)，即交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)和服務(wù)業(yè)。二、營業(yè)稅的稅率1.營業(yè)稅按照行業(yè)、類別的不同分別采用不同的比例稅率營業(yè)稅稅目稅率，如表4-1所示。第三節(jié)營業(yè)稅稅目和稅率一、營業(yè)稅的稅目表4-1營業(yè)稅稅目稅率表稅目征收范圍稅率一、建筑業(yè)建筑、安裝、修繕、裝飾以及其他工程作業(yè)3%二、金融保險(xiǎn)業(yè)金融、保險(xiǎn)業(yè)務(wù)5%三、文化體育業(yè)文化業(yè)和體育業(yè)3%四、娛樂業(yè)歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、臺球、高爾夫球、保齡球場、網(wǎng)吧、游藝場5%～20%五、服務(wù)業(yè)旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)和其他服務(wù)業(yè)5%六、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)5%七、銷售不動產(chǎn)銷售建筑物或構(gòu)筑物和銷售其他土地附著物5%表4-1營業(yè)稅稅目稅率表稅目第四節(jié)營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)

1）建筑業(yè)的計(jì)稅營業(yè)額建筑業(yè)的計(jì)稅營口業(yè)額是指為承包建筑、修繕、安裝、裝飾和其他工程作業(yè)取得的營業(yè)收入額，建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取的工程價(jià)款（即工程造價(jià)）及工程價(jià)款之外收取的各種費(fèi)用。第四節(jié)營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)1）建筑業(yè)的計(jì)稅營業(yè)額加(4)納稅人受托進(jìn)行建筑物拆除、平整土地并代委托方向原土地使用權(quán)人支付拆遷補(bǔ)償費(fèi)的過程中，其提供建筑物拆除、平整土地勞務(wù)取得的收入應(yīng)按照“建筑業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅；其代委托方向原土地使用權(quán)人支付拆遷補(bǔ)償費(fèi)的行為屬于“服務(wù)業(yè)—代理業(yè)”行為，應(yīng)以提供代理勞務(wù)取得的全部收入減去其代委托方支付的拆遷補(bǔ)償費(fèi)后的余額為營業(yè)額計(jì)算繳納營業(yè)稅。加(4)納稅人受托進(jìn)行建筑物拆除、平整土地并代委托方向原土【例4-2】某建筑公司承包一項(xiàng)建筑工程，竣工當(dāng)月取得工程結(jié)算款120萬元、工程搶工費(fèi)8萬元、提前竣工獎5萬元;當(dāng)月購買水泥、鋼材等工程材料支出46萬元、支付員工工資28萬元。已知建筑業(yè)適用的營業(yè)稅稅率為3%。計(jì)算該公司當(dāng)月應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額?！敬鸢浮浚涸摴井?dāng)月應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額=(120+8+5)×3%=3.99（萬元）。2）金融保險(xiǎn)業(yè)的計(jì)稅營業(yè)額【例4-2】某建筑公司承包一項(xiàng)建筑工程，竣工當(dāng)月取得工程結(jié)算金融業(yè)的計(jì)稅營業(yè)額是指貸款利息、融資租賃收益、金融商品轉(zhuǎn)讓收益，以及從事金融經(jīng)紀(jì)業(yè)和其他金融業(yè)務(wù)的手續(xù)費(fèi)收入；保險(xiǎn)業(yè)的計(jì)稅營業(yè)額是經(jīng)營保險(xiǎn)業(yè)務(wù)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款，即向被保險(xiǎn)人收取的全部保險(xiǎn)費(fèi)。４）郵電通信業(yè)的計(jì)稅營業(yè)額郵政業(yè)務(wù)的計(jì)稅營業(yè)額是指提供傳遞函件或包件、郵匯、報(bào)刊發(fā)行、郵務(wù)物品銷售和其他郵政業(yè)務(wù)的收入。電信業(yè)務(wù)的營業(yè)額是指提供電報(bào)、電話、電傳、電信物品銷售、其他電信業(yè)務(wù)的收入。金融業(yè)的計(jì)稅營業(yè)額是指貸款利息、融資租賃收益、金融商品轉(zhuǎn)讓收加(7)保險(xiǎn)企業(yè)已征收過營業(yè)稅的應(yīng)收未收保費(fèi)，凡在財(cái)務(wù)會計(jì)制度規(guī)定的核算期限內(nèi)未收回的，允許從營業(yè)額中減除。在會計(jì)核算期限以后收回的已沖減的應(yīng)收未收保費(fèi)，再并入當(dāng)期營業(yè)額中。(8)保險(xiǎn)企業(yè)開展無賠償獎勵業(yè)務(wù)的，以向投保人實(shí)際收取的保費(fèi)為營業(yè)額。(9)中華人民共和國境內(nèi)的保險(xiǎn)人將其承保的以境內(nèi)標(biāo)的物為保險(xiǎn)標(biāo)的的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)向境外再保險(xiǎn)人辦理分保的，以全部保費(fèi)收入減去分保保費(fèi)后的余額為營業(yè)額。境外再保險(xiǎn)人應(yīng)就其分保收入承擔(dān)營業(yè)稅納稅義務(wù)，并由境內(nèi)保險(xiǎn)人扣繳境外再保險(xiǎn)人應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅款。加(7)保險(xiǎn)企業(yè)已征收過營業(yè)稅的應(yīng)收未收保費(fèi)，凡在財(cái)務(wù)會計(jì)【例4-6】某保險(xiǎn)公司2015年1月為甲企業(yè)境內(nèi)機(jī)器設(shè)備辦理初保業(yè)務(wù)，取得保費(fèi)收入1000萬元，其中分給境外再保險(xiǎn)人分保費(fèi)用400萬元，另外取得攤回分保費(fèi)用50萬元，取得追償款40萬元。計(jì)算該保險(xiǎn)公司2015年1月為甲企業(yè)辦理保險(xiǎn)業(yè)務(wù)應(yīng)納的營業(yè)稅?！敬鸢浮繎?yīng)納營業(yè)稅=(1000-400)×5%=30(萬元)。提示：中華人民共和國境內(nèi)的保險(xiǎn)人將其承保的以境內(nèi)標(biāo)的物為保險(xiǎn)標(biāo)的的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)向境外再保險(xiǎn)人辦理分保的，以全部保費(fèi)收入減去分保保費(fèi)后的余額為營業(yè)額；保險(xiǎn)公司的攤回分保費(fèi)用不征收營業(yè)稅；保險(xiǎn)企業(yè)取得的追償款不征收營業(yè)稅。【例4-6】某保險(xiǎn)公司2015年1月為甲企業(yè)境內(nèi)機(jī)器設(shè)備辦理3）文化體育業(yè)的計(jì)稅營業(yè)額文化體育業(yè)的計(jì)稅營業(yè)額是指納稅人經(jīng)營文化、體育業(yè)取得的全部收入、其中包括演出收入、其他文化收入、經(jīng)營游覽場所收入和體育收入。3）文化體育業(yè)的計(jì)稅營業(yè)額4）娛樂業(yè)的計(jì)稅營業(yè)額娛樂業(yè)的計(jì)稅營業(yè)額為經(jīng)營娛樂業(yè)收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，包括門票收費(fèi)、臺位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒、飲料、茶水、鮮花、小吃等收費(fèi)及經(jīng)營娛樂業(yè)的其他各項(xiàng)收費(fèi)?！纠?-8】2013年3月，某音樂茶座門票收入1萬元，臺位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)等收入5萬元，茶水、煙酒、飲料收入12萬元;發(fā)生工資性支出1.8萬元，水電費(fèi)以及購買煙酒等支出3.6萬元。已知當(dāng)?shù)貖蕵窐I(yè)適用的營業(yè)稅稅率為15%。該音樂茶座3月份應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額為()萬元?！敬鸢浮繎?yīng)納營業(yè)稅=(1+5+12)×15%=2.7(萬元)。

4）娛樂業(yè)的計(jì)稅營業(yè)額5)服務(wù)業(yè)的計(jì)稅營業(yè)額

服務(wù)業(yè)的計(jì)稅營業(yè)額是指納稅人提供服務(wù)業(yè)勞務(wù)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。具體規(guī)定如下。(1)旅游業(yè)營業(yè)額的確定。納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除替旅游者支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營業(yè)額。(2)物業(yè)管理單位營業(yè)額的確定。以與物業(yè)管理有關(guān)的全部收入減去代業(yè)主支付的水、電、燃?xì)饧按凶庹咧Ц兜乃?、電、燃?xì)狻⒎课葑饨鸬膬r(jià)款后的余額為營業(yè)額。5)服務(wù)業(yè)的計(jì)稅營業(yè)額

服務(wù)業(yè)的計(jì)稅營業(yè)額是指納稅人提供服(3)勞務(wù)公司營業(yè)額的確定。勞務(wù)公司接受用工單位的委托，為其安排勞動力，以其從用工單位收取的全部價(jià)款減去代收轉(zhuǎn)付給勞動力的工資和為勞動力辦理社會保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為營業(yè)額。(4)其他服務(wù)業(yè)營業(yè)額的確定。其他服務(wù)業(yè)的營業(yè)額為發(fā)生其他服務(wù)業(yè)勞務(wù)時(shí)，向?qū)Ψ绞杖〉娜抠M(fèi)用，包括價(jià)外費(fèi)用。需要注意的是，對于財(cái)政部、國家稅務(wù)總局或者省級財(cái)政、地稅局確定的不征稅名單中的收費(fèi)項(xiàng)目，不征營業(yè)稅，其余的收費(fèi)項(xiàng)目都應(yīng)該征收營業(yè)稅，且營業(yè)額為收費(fèi)的全額。(3)勞務(wù)公司營業(yè)額的確定。勞務(wù)公司接受用工單位的委托，為（5)代理業(yè)以納稅人從事代理業(yè)務(wù)向委托方實(shí)際收取的報(bào)酬為營業(yè)額。(6)電腦福利彩票投注點(diǎn)代銷福利彩票取得的如何形式的手續(xù)費(fèi)收入，應(yīng)照章征收營業(yè)稅。(7)對拍賣行向委托方收取的手續(xù)費(fèi)應(yīng)征收營業(yè)稅。（5)代理業(yè)以納稅人從事代理業(yè)務(wù)向委托方實(shí)際收取的報(bào)酬為營(8)對單位和個(gè)人在旅游區(qū)經(jīng)營旅游游船、觀光電梯、觀光電車、景區(qū)環(huán)?？瓦\(yùn)車所取得的收入，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)—旅游業(yè)”征收營業(yè)稅。單位和個(gè)人在旅游景區(qū)兼有不同的稅目應(yīng)稅行為，并采取“一票制”收費(fèi)方式的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營業(yè)額；未分別核算或核算不清的，從高適用稅率。(8)對單位和個(gè)人在旅游區(qū)經(jīng)營旅游游船、觀光電梯、觀光電車6）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的計(jì)稅營業(yè)額納稅人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的計(jì)稅營業(yè)額是指納稅人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)從受讓方取得的貨幣、貨物和其他經(jīng)濟(jì)利益。7）銷售不動產(chǎn)的計(jì)稅營業(yè)額納稅人銷售不動產(chǎn)的計(jì)稅營業(yè)額為納稅人銷售不動產(chǎn)時(shí)從購買方取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（含貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益）。6）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的計(jì)稅營業(yè)額加(3)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整個(gè)人住房轉(zhuǎn)讓營業(yè)稅政策的通知》(財(cái)稅[2015]39號)，規(guī)定自2015年3月31日起，個(gè)人將購買不足2年的住房對外銷售的，全額征收營業(yè)稅；個(gè)人將購買2年以上(含2年)的非普通住房對外銷售的，按照其銷售收入減去購買房屋的價(jià)款后的差額征收營業(yè)稅；個(gè)人將購買2年以上(含2年)的普通住房對外銷售的，免征營業(yè)稅。加(3)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整個(gè)人住房轉(zhuǎn)讓營業(yè)稅政第五節(jié)營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

1.按營業(yè)收入全額計(jì)算應(yīng)納稅額納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，按照營業(yè)額和規(guī)定的適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。按營業(yè)收入全額計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=營業(yè)收入×適用稅率（4-4）應(yīng)納稅額=(全部價(jià)款+價(jià)外費(fèi)用)×適用稅率.（4-5）【例4-10】某卡拉OK歌舞廳某月取得門票收入為60萬元，臺位費(fèi)收入30萬元，相關(guān)的煙酒和飲料費(fèi)收入20萬元，鮮花和小吃收入10萬元，適用的稅率為20%。請計(jì)算該歌舞廳應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額。第五節(jié)營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算1.按營業(yè)收入全額計(jì)算應(yīng)納稅應(yīng)納稅額=營業(yè)額×適用稅率=(60+30+20+10)×20%=24（萬元）2按營業(yè)收入差額計(jì)算應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=（營業(yè)收入－允許扣除的項(xiàng)目）×適用稅率（4-6）【例4-11】2009年12月，某市某國際旅行社組織甲、乙兩個(gè)假日旅游團(tuán)。（1）甲團(tuán)是由36人組成的境內(nèi)旅游團(tuán)。旅行社向每人收取4500元（人民幣，下同）。旅游期間，旅行社為每人支付交通費(fèi)1600元，住宿費(fèi)400元，餐費(fèi)300元，公園門票等費(fèi)用600元。應(yīng)納稅額=營業(yè)額×適用稅率=(60+30+20+10)×（2）乙團(tuán)是由30人組成的境外旅游團(tuán)。旅行社向每人收取6800元，在境外該團(tuán)改由當(dāng)?shù)豔T旅游公司接團(tuán)，負(fù)責(zé)在境外安排旅游。旅行社按協(xié)議支付給境外WT旅游公司旅游費(fèi)折合人民幣144000元。計(jì)算該旅行社12月份應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額?！窘馕觥扛鶕?jù)營業(yè)稅法律制度規(guī)定，旅行社在我國境內(nèi)組團(tuán)旅游，其應(yīng)納營業(yè)稅的營業(yè)額不是按收取的全部費(fèi)用為營業(yè)額，而是以收取的全部費(fèi)用減去替旅游者付給其他單位的餐費(fèi)、住宿費(fèi)、門票費(fèi)等相關(guān)支出后的余額為營業(yè)額。旅行社組織旅游團(tuán)到境外旅游，在境外改由其他旅行社接團(tuán)的，以全程旅游費(fèi)減去付給接團(tuán)旅行社的旅游費(fèi)用后的余額為營業(yè)額。旅游業(yè)適用的營業(yè)額稅稅率為5%。（2）乙團(tuán)是由30人組成的境外旅游團(tuán)。旅行社向每人收取680【答案】該旅行社12月份應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額＝營業(yè)額×適用稅率＝［（4500-1600-400-300-600）×36＋（6800×30-144000）］×5%＝117600×5%＝5880（元）3按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅額（4-7）納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的價(jià)格明顯偏低而沒有正當(dāng)理由的，或者納稅人視同發(fā)生應(yīng)稅行為而沒有營業(yè)額的，當(dāng)采用組成計(jì)稅價(jià)格的方式確定其營業(yè)額時(shí)，則按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅額的公式為：應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率（4-8）【答案】該旅行社12月份應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額＝營業(yè)額×適用稅第六節(jié)營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠

一、營業(yè)稅的起征點(diǎn)(1)按期納稅的，為月營業(yè)額5000～2000元；(2)按次納稅的，為每次（日）營業(yè)額300～500元。(3)根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局2013年7月29日頒發(fā)的《關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅的通知》（財(cái)稅[2013]52號），為進(jìn)一步扶持小微企業(yè)發(fā)展，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2013年8月1日起，對增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅；對營業(yè)稅納稅人中月營業(yè)額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收營業(yè)稅。第六節(jié)營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠一、營業(yè)稅的起征點(diǎn)小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的便是小型微利企業(yè)：①工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；②其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的二、營業(yè)