行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制課件

行政事業(yè)單位

固定資產(chǎn)內(nèi)部會計控制鎮(zhèn)江市財會教育中心陸金琪2011年5月行政事業(yè)單位

固定資產(chǎn)內(nèi)部會計控制鎮(zhèn)江市財會教育中心1河南省三任交通廳長“前腐后繼”——固定資產(chǎn)投資內(nèi)控失敗的典型一、案情介紹：欺世盜名

廉政假相迷惑眾人暴斂民財

權(quán)杖指處縱橫無忌機(jī)制缺陷

權(quán)力失控腐跡斑斑

引例河南省三任交通廳長“前腐后繼”引例2二、案例分析

（一）防治工程腐敗，亟需深化體制改革、加強(qiáng)工程監(jiān)管法國著名哲學(xué)家孟德斯鳩在《論法的精神》一書中指出：“一切有權(quán)力的人都愛濫用權(quán)力，這是萬古不變的經(jīng)驗”。（二）單位中“一個人說了算”的決策體制弊端無窮正如法國思想家盧梭所言：“不受制約的權(quán)力必然產(chǎn)生腐敗?！比⑹荆航?、健全和有效執(zhí)行企事業(yè)單位內(nèi)部控制制度勢在必行。二、案例分析3講課提綱一、固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及其原因分析二、行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制目標(biāo)與關(guān)鍵環(huán)節(jié)三、固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的崗位分工與授權(quán)批準(zhǔn)四、行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)取得與驗收控制五、使用與維護(hù)控制。六、處置與轉(zhuǎn)移控制。專題探討：行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)出租舞弊的危害及對策案例分析：從“湘纜”破產(chǎn)看企業(yè)內(nèi)部控制講課提綱4固定資產(chǎn)的概念和分類行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)是指使用年限在一年以上，單位價值在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中基本保持原來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)一般分為六類：房屋和建筑物、專用設(shè)備、一般設(shè)備、文物和陳列品、圖書、其他固定資產(chǎn)等。行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的價值標(biāo)準(zhǔn)為：一般設(shè)備單位價值在500元以上，專用設(shè)備價值在800元以上。單位價值雖然不足規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時間在一年以上的大批同類資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)核算。固定資產(chǎn)的概念和分類5一、固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及其原因分析（一）行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀1、會計信息嚴(yán)重失真2、違法現(xiàn)象時有發(fā)生3、固定資產(chǎn)使用效率低4、固定資產(chǎn)嚴(yán)重流失5、固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)違反程序一、固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及其原因分析6（二）行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)失控原因分析1、內(nèi)部控制環(huán)境不完善2、內(nèi)部控制制度不健全、執(zhí)行不得力3、固定資產(chǎn)內(nèi)部控制控制不順、監(jiān)督不力4、固定資產(chǎn)管理責(zé)任不明確、考核不到位5、管理人員素質(zhì)較低，責(zé)任心不強(qiáng)（二）行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)失控原因分析7二、行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制目標(biāo)與關(guān)鍵環(huán)節(jié)(一)固定資產(chǎn)控制的目標(biāo)

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的目標(biāo)可以確定為：第一，保護(hù)行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的安全完整；第二，確保固定資產(chǎn)會計信息的準(zhǔn)確性和可靠性；第三，促進(jìn)單位關(guān)于固定資產(chǎn)招標(biāo)、采購、使用、日常維護(hù)、處置等辦事效率的提高；第四，保證國家關(guān)于固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)有關(guān)法規(guī)、政策和指令的貫徹執(zhí)行，保證固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的合法性。

行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的最終目的在于：防范固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)中的差錯和舞弊，保護(hù)固定資產(chǎn)的安全和完整，確保國有資產(chǎn)不流失，合理配置國有資產(chǎn)，保障行政事業(yè)單位履行職能，提高固定資產(chǎn)運(yùn)營效率。二、行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制目標(biāo)與關(guān)鍵環(huán)節(jié)8(二）固定資產(chǎn)管理的風(fēng)險固定資產(chǎn)管理風(fēng)險

行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)關(guān)注涉及固定資產(chǎn)的下列風(fēng)險：

1.固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)違反國家法律法規(guī)，可能遭受外部處罰、經(jīng)濟(jì)損失和信譽(yù)損失。

2.固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)未經(jīng)適當(dāng)審批或超越授權(quán)審批，可能因重大差錯、舞弊、欺詐而導(dǎo)致資產(chǎn)損失。

3.固定資產(chǎn)購買、建造決策失誤，可能造成單位資產(chǎn)損失或資源浪費(fèi)。

4.固定資產(chǎn)使用、維護(hù)不當(dāng)和管理不善，可能造成單位資產(chǎn)使用效率低下或資產(chǎn)損失。

5.固定資產(chǎn)處置不當(dāng)，可能造成國有資產(chǎn)損失。

6.固定資產(chǎn)會計處理和相關(guān)信息不合法、真實、完整，可能導(dǎo)致單位資產(chǎn)賬實不符或資產(chǎn)損失。(二）固定資產(chǎn)管理的風(fēng)險9（三）固定資產(chǎn)控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)

1.職責(zé)分工、權(quán)限范圍和審批程序應(yīng)當(dāng)明確規(guī)范，機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理。

2.固定資產(chǎn)取得依據(jù)應(yīng)當(dāng)充分適當(dāng)，決策過程應(yīng)當(dāng)科學(xué)規(guī)范。

3.固定資產(chǎn)取得、驗收、使用、維護(hù)、處置和轉(zhuǎn)移等環(huán)節(jié)的控制流程應(yīng)當(dāng)清晰嚴(yán)密。固定資產(chǎn)投資預(yù)算、工程進(jìn)度、驗收使用、維護(hù)保養(yǎng)、內(nèi)部調(diào)劑、報廢處置等應(yīng)當(dāng)有明確的規(guī)定;4、固定資產(chǎn)的確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)符合國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定。（三）固定資產(chǎn)控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)10三、固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的崗位分工與授權(quán)批準(zhǔn)(一)不相容職務(wù)相互分離控制1、什么是不相容職務(wù)：指那些如果由一人擔(dān)任，既可能發(fā)生錯誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤和弊端行為的職務(wù)2、不相容職務(wù)核心---內(nèi)部牽制

不允許出現(xiàn)只是控制者、只有控制權(quán)力而不受別人控制、沒有相當(dāng)控制責(zé)任的工作崗位或人員，哪怕是單位的最高領(lǐng)導(dǎo)。三、固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的崗位分工與授權(quán)批準(zhǔn)11

3、固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)不相容崗位至少包括：

（一）固定資產(chǎn)投資預(yù)算的編制與審批，審批與執(zhí)行；

（二）固定資產(chǎn)采購、驗收與款項支付；

（三）固定資產(chǎn)投保的申請與審批；

（四）固定資產(chǎn)處置的申請與審批，審批與執(zhí)行；

（五）固定資產(chǎn)取得與處置業(yè)務(wù)的執(zhí)行與相關(guān)會計記錄。

3、固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)不相容崗位至少包括：12(二)授權(quán)批準(zhǔn)制度1、單位應(yīng)當(dāng)對固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確授權(quán)批準(zhǔn)的方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人的職責(zé)范圍和工作要求。嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)或人員辦理固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)。2、審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。3、

經(jīng)辦人在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人的批準(zhǔn)意見辦理固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)。對于審批人超越授權(quán)范圍審批的固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人員有權(quán)拒絕辦理，并及時向上級部門報告。(二)授權(quán)批準(zhǔn)制度134、

單位應(yīng)當(dāng)制定固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)流程，明確固定資產(chǎn)投資預(yù)算編制、取得與驗收、使用與維護(hù)、處置等環(huán)節(jié)的控制要求，并設(shè)置相應(yīng)的記錄或憑證，如實記載各環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)開展情況，及時傳遞相關(guān)信息，確保固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)全過程得到有效控制。4、

單位應(yīng)當(dāng)制定固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)流程，明確固定資產(chǎn)投資預(yù)算編制14四、行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)取得與驗收控制1、固定資產(chǎn)預(yù)算管理制度

對于重大的固定資產(chǎn)投資項目，應(yīng)當(dāng)考慮聘請獨立的中介機(jī)構(gòu)或?qū)I(yè)人士進(jìn)行可行性研究與評價，并由行政事業(yè)單位實行集體決策和審批，防止出現(xiàn)決策失誤而造成嚴(yán)重?fù)p失。

2、固定資產(chǎn)請購與審批制度

對于一般固定資產(chǎn)采購，應(yīng)由采購部門充分了解和掌握供應(yīng)商情況，采取比質(zhì)比價的辦法確定供應(yīng)商；對于重大的固定資產(chǎn)采購，應(yīng)采取招標(biāo)方式進(jìn)行。

行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則制度的規(guī)定，區(qū)分融資租賃和經(jīng)營租賃，并根據(jù)風(fēng)險、報酬轉(zhuǎn)移情況，明確固定資產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)的審批和控制程序。

四、行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)取得與驗收控制153、固定資產(chǎn)驗收制度

行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的固定資產(chǎn)交付使用驗收制度，確保固定資產(chǎn)數(shù)量、質(zhì)量等符合使用要求。固定資產(chǎn)交付使用的驗收工作由固定資產(chǎn)管理部門、使用部門及相關(guān)部門共同實施。

行政事業(yè)單位外購固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同協(xié)議、供應(yīng)商發(fā)貨單等對所購固定資產(chǎn)的品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量、技術(shù)要求及其他內(nèi)容進(jìn)行驗收，出具驗收單或驗收報告。驗收合格后方可投入使用。

行政事業(yè)單位自行建造的固定資產(chǎn)，應(yīng)由制造部門、固定資產(chǎn)管理部門、使用部門共同填制固定資產(chǎn)移交使用驗收單，驗收合格后移交使用部門投入使用。

對驗收合格的固定資產(chǎn)應(yīng)及時辦理入庫、編號、建卡、調(diào)配等手續(xù)。

3、固定資產(chǎn)驗收制度

行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的固定資164、固定資產(chǎn)登記記錄控制（1）固定資產(chǎn)記錄控制的基本要求

及時確認(rèn)固定資產(chǎn)的購買或建造成本。

對需要辦理產(chǎn)權(quán)登記手續(xù)的固定資產(chǎn)，行政事業(yè)單位應(yīng)及時到相關(guān)部門辦理。

（2）現(xiàn)實中固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)記錄控制存在的缺陷

1.參與固定資產(chǎn)管理的不同部門缺乏固定資產(chǎn)賬務(wù)處理的共同依據(jù)。

2.參與固定資產(chǎn)管理的不同部門、不同環(huán)節(jié)之間缺乏相互制約。4、固定資產(chǎn)登記記錄控制17

五、使用與維護(hù)控制。單位應(yīng)加強(qiáng)固定資產(chǎn)的日常管理工作，授權(quán)具體部門或人員負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)的日常使用與維修管理，保證固定資產(chǎn)的安全與完整。單位應(yīng)當(dāng)建立固定資產(chǎn)的維修、保養(yǎng)制度，保證固定資產(chǎn)的正常運(yùn)行，提高固定資產(chǎn)的使用效率。固定資產(chǎn)使用部門負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)日常維修、保養(yǎng)，定期檢查，及時消除風(fēng)險。固定資產(chǎn)大修理應(yīng)由固定資產(chǎn)使用部門提出申請，按規(guī)定程序報批后安排修理。單位應(yīng)當(dāng)定期對固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點。盤點前，應(yīng)當(dāng)保證固定資產(chǎn)管理部門、使用部門和財會部門進(jìn)行固定資產(chǎn)賬簿記錄的核對，保證賬賬相符。固定資產(chǎn)管理部門和使用部門對未使用、不需用或使用不當(dāng)?shù)墓潭ㄙY產(chǎn)及時提出處理措施，報單位授權(quán)部門或人員批準(zhǔn)后實施。對封存的固定資產(chǎn)，應(yīng)指定專人負(fù)責(zé)日常管理，定期檢查，確保資產(chǎn)的完整狀態(tài)。

五、使用與維護(hù)控制。18

六、處置與轉(zhuǎn)移控制。單位應(yīng)當(dāng)建立固定資產(chǎn)處置的相關(guān)制度，確定固定資產(chǎn)處置的范圍、標(biāo)準(zhǔn)、程序和審批權(quán)限等相關(guān)內(nèi)容，確保固定資產(chǎn)合理利用。單位應(yīng)區(qū)分固定資產(chǎn)不同的處置方式，采取相應(yīng)控制措施：對使用期滿、正常報廢的固定資產(chǎn)，應(yīng)由固定資產(chǎn)使用部門或管理部門填制固定資產(chǎn)報廢單，經(jīng)授權(quán)部門或人員批準(zhǔn)后對該固定資產(chǎn)進(jìn)行報廢清理；對使用期限未滿，非正常報廢的固定資產(chǎn)，應(yīng)由固定資產(chǎn)使用部門提出報廢申請，注明報廢理由、估計清理費(fèi)用和可回收殘值、預(yù)計出售價值等。固定資產(chǎn)的處置應(yīng)由獨立于固定資產(chǎn)管理部門和使用部門的其他部門或人員辦理。固定資產(chǎn)處置價格應(yīng)當(dāng)選擇合理的方式，經(jīng)授權(quán)部門或人員審批后確定。如有必要，應(yīng)委托具有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行資產(chǎn)評估。對固定資產(chǎn)處置及出租、出借收入和發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)及時。入賬，保持完整的記錄。對于固定資產(chǎn)的內(nèi)部調(diào)撥，應(yīng)填制固定資產(chǎn)內(nèi)部調(diào)撥單，明確固定資產(chǎn)調(diào)撥時間、調(diào)撥地點、編號、名稱、規(guī)格、型號等，經(jīng)有關(guān)負(fù)責(zé)人審批通過后，及時辦理調(diào)撥手續(xù)。

六、處置與轉(zhuǎn)移控制。19行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)出租舞弊的危害及對策

專題探討行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)出租舞弊的危害及對策專題探討20一、固定資產(chǎn)出租舞弊表現(xiàn)形式：1、私設(shè)“小金庫”。2、挪用固定資產(chǎn)。3、通過操縱固定資產(chǎn)盤點掩蓋固定資產(chǎn)賬實不符。4、掛暫存款。5、用租金抵頂在承租方購買的商品或招待費(fèi)開支。二、固定資產(chǎn)出租舞弊的原因：1、補(bǔ)充經(jīng)費(fèi)不足和職工福利。2、固定資產(chǎn)管理制度不健全。3、監(jiān)督失控。4、經(jīng)營管理不透明、不公開，造成出租價格不合理，使少數(shù)人撈好處，致使出租收入嚴(yán)重流失。5、少數(shù)單位領(lǐng)導(dǎo)政策法律意識淡薄，使用上存在隨意性。一、固定資產(chǎn)出租舞弊表現(xiàn)形式：21三、固定資產(chǎn)出租舞弊造成的危害：1、資產(chǎn)流失。2、滋生腐敗。3、國家稅收流失。四、防止固定資產(chǎn)出租舞弊的措施：1、嚴(yán)格審批制度。2、堅持公開操作。3、規(guī)范收入管理。4、加強(qiáng)執(zhí)法檢查和監(jiān)督力度。5、建立責(zé)任追究制。三、固定資產(chǎn)出租舞弊造成的危害：22

從“湘纜”破產(chǎn)看企業(yè)內(nèi)部控制一、“湘纜”破產(chǎn)簡介二、主要犯罪事實三、“湘纜”破產(chǎn)的內(nèi)部控制分析1、“湘纜”的控制環(huán)境1）“湘纜“的董事會2）“湘纜”管理者的素質(zhì)與品行3）“湘纜”的組織結(jié)構(gòu)4）“湘纜”的內(nèi)部審計案例分析從“湘纜”破產(chǎn)看企業(yè)內(nèi)部控制案例分析232、“湘纜”的會計系統(tǒng)3、“湘纜”的控制程序四、“湘纜”破產(chǎn)的啟示1、完善法人治理結(jié)構(gòu)；2、提升內(nèi)部審計地位；3、認(rèn)識內(nèi)部控制的局限性；4、加強(qiáng)“軟控制”建設(shè)，注重人的品質(zhì)修行；5、培育經(jīng)理人才市場。2、“湘纜”的會計系統(tǒng)24我們提倡這樣一種理念單位的一切管理工作——從建立健全內(nèi)部控制制度開始；單位的一切決策——應(yīng)統(tǒng)馭在完善的內(nèi)部控制制度之下；單位的一切活動——都不能游離于內(nèi)部控制制度之外。我們提倡這樣一種理念單位的一切管理工作——25謝謝大家！謝謝大家！26行政事業(yè)單位

固定資產(chǎn)內(nèi)部會計控制鎮(zhèn)江市財會教育中心陸金琪2011年5月行政事業(yè)單位

固定資產(chǎn)內(nèi)部會計控制鎮(zhèn)江市財會教育中心27河南省三任交通廳長“前腐后繼”——固定資產(chǎn)投資內(nèi)控失敗的典型一、案情介紹：欺世盜名

廉政假相迷惑眾人暴斂民財

權(quán)杖指處縱橫無忌機(jī)制缺陷

權(quán)力失控腐跡斑斑

引例河南省三任交通廳長“前腐后繼”引例28二、案例分析

（一）防治工程腐敗，亟需深化體制改革、加強(qiáng)工程監(jiān)管法國著名哲學(xué)家孟德斯鳩在《論法的精神》一書中指出：“一切有權(quán)力的人都愛濫用權(quán)力，這是萬古不變的經(jīng)驗”。（二）單位中“一個人說了算”的決策體制弊端無窮正如法國思想家盧梭所言：“不受制約的權(quán)力必然產(chǎn)生腐敗。”三、啟示：建立、健全和有效執(zhí)行企事業(yè)單位內(nèi)部控制制度勢在必行。二、案例分析29講課提綱一、固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及其原因分析二、行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制目標(biāo)與關(guān)鍵環(huán)節(jié)三、固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的崗位分工與授權(quán)批準(zhǔn)四、行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)取得與驗收控制五、使用與維護(hù)控制。六、處置與轉(zhuǎn)移控制。專題探討：行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)出租舞弊的危害及對策案例分析：從“湘纜”破產(chǎn)看企業(yè)內(nèi)部控制講課提綱30固定資產(chǎn)的概念和分類行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)是指使用年限在一年以上，單位價值在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中基本保持原來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)一般分為六類：房屋和建筑物、專用設(shè)備、一般設(shè)備、文物和陳列品、圖書、其他固定資產(chǎn)等。行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的價值標(biāo)準(zhǔn)為：一般設(shè)備單位價值在500元以上，專用設(shè)備價值在800元以上。單位價值雖然不足規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時間在一年以上的大批同類資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)核算。固定資產(chǎn)的概念和分類31一、固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及其原因分析（一）行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀1、會計信息嚴(yán)重失真2、違法現(xiàn)象時有發(fā)生3、固定資產(chǎn)使用效率低4、固定資產(chǎn)嚴(yán)重流失5、固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)違反程序一、固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及其原因分析32（二）行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)失控原因分析1、內(nèi)部控制環(huán)境不完善2、內(nèi)部控制制度不健全、執(zhí)行不得力3、固定資產(chǎn)內(nèi)部控制控制不順、監(jiān)督不力4、固定資產(chǎn)管理責(zé)任不明確、考核不到位5、管理人員素質(zhì)較低，責(zé)任心不強(qiáng)（二）行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)失控原因分析33二、行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制目標(biāo)與關(guān)鍵環(huán)節(jié)(一)固定資產(chǎn)控制的目標(biāo)

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的目標(biāo)可以確定為：第一，保護(hù)行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的安全完整；第二，確保固定資產(chǎn)會計信息的準(zhǔn)確性和可靠性；第三，促進(jìn)單位關(guān)于固定資產(chǎn)招標(biāo)、采購、使用、日常維護(hù)、處置等辦事效率的提高；第四，保證國家關(guān)于固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)有關(guān)法規(guī)、政策和指令的貫徹執(zhí)行，保證固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的合法性。

行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的最終目的在于：防范固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)中的差錯和舞弊，保護(hù)固定資產(chǎn)的安全和完整，確保國有資產(chǎn)不流失，合理配置國有資產(chǎn)，保障行政事業(yè)單位履行職能，提高固定資產(chǎn)運(yùn)營效率。二、行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制目標(biāo)與關(guān)鍵環(huán)節(jié)34(二）固定資產(chǎn)管理的風(fēng)險固定資產(chǎn)管理風(fēng)險

行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)關(guān)注涉及固定資產(chǎn)的下列風(fēng)險：

1.固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)違反國家法律法規(guī)，可能遭受外部處罰、經(jīng)濟(jì)損失和信譽(yù)損失。

2.固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)未經(jīng)適當(dāng)審批或超越授權(quán)審批，可能因重大差錯、舞弊、欺詐而導(dǎo)致資產(chǎn)損失。

3.固定資產(chǎn)購買、建造決策失誤，可能造成單位資產(chǎn)損失或資源浪費(fèi)。

4.固定資產(chǎn)使用、維護(hù)不當(dāng)和管理不善，可能造成單位資產(chǎn)使用效率低下或資產(chǎn)損失。

5.固定資產(chǎn)處置不當(dāng)，可能造成國有資產(chǎn)損失。

6.固定資產(chǎn)會計處理和相關(guān)信息不合法、真實、完整，可能導(dǎo)致單位資產(chǎn)賬實不符或資產(chǎn)損失。(二）固定資產(chǎn)管理的風(fēng)險35（三）固定資產(chǎn)控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)

1.職責(zé)分工、權(quán)限范圍和審批程序應(yīng)當(dāng)明確規(guī)范，機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理。

2.固定資產(chǎn)取得依據(jù)應(yīng)當(dāng)充分適當(dāng)，決策過程應(yīng)當(dāng)科學(xué)規(guī)范。

3.固定資產(chǎn)取得、驗收、使用、維護(hù)、處置和轉(zhuǎn)移等環(huán)節(jié)的控制流程應(yīng)當(dāng)清晰嚴(yán)密。固定資產(chǎn)投資預(yù)算、工程進(jìn)度、驗收使用、維護(hù)保養(yǎng)、內(nèi)部調(diào)劑、報廢處置等應(yīng)當(dāng)有明確的規(guī)定;4、固定資產(chǎn)的確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)符合國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定。（三）固定資產(chǎn)控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)36三、固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的崗位分工與授權(quán)批準(zhǔn)(一)不相容職務(wù)相互分離控制1、什么是不相容職務(wù)：指那些如果由一人擔(dān)任，既可能發(fā)生錯誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤和弊端行為的職務(wù)2、不相容職務(wù)核心---內(nèi)部牽制

不允許出現(xiàn)只是控制者、只有控制權(quán)力而不受別人控制、沒有相當(dāng)控制責(zé)任的工作崗位或人員，哪怕是單位的最高領(lǐng)導(dǎo)。三、固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的崗位分工與授權(quán)批準(zhǔn)37

3、固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)不相容崗位至少包括：

（一）固定資產(chǎn)投資預(yù)算的編制與審批，審批與執(zhí)行；

（二）固定資產(chǎn)采購、驗收與款項支付；

（三）固定資產(chǎn)投保的申請與審批；

（四）固定資產(chǎn)處置的申請與審批，審批與執(zhí)行；

（五）固定資產(chǎn)取得與處置業(yè)務(wù)的執(zhí)行與相關(guān)會計記錄。

3、固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)不相容崗位至少包括：38(二)授權(quán)批準(zhǔn)制度1、單位應(yīng)當(dāng)對固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確授權(quán)批準(zhǔn)的方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人的職責(zé)范圍和工作要求。嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)或人員辦理固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)。2、審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。3、

經(jīng)辦人在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人的批準(zhǔn)意見辦理固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)。對于審批人超越授權(quán)范圍審批的固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人員有權(quán)拒絕辦理，并及時向上級部門報告。(二)授權(quán)批準(zhǔn)制度394、

單位應(yīng)當(dāng)制定固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)流程，明確固定資產(chǎn)投資預(yù)算編制、取得與驗收、使用與維護(hù)、處置等環(huán)節(jié)的控制要求，并設(shè)置相應(yīng)的記錄或憑證，如實記載各環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)開展情況，及時傳遞相關(guān)信息，確保固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)全過程得到有效控制。4、

單位應(yīng)當(dāng)制定固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)流程，明確固定資產(chǎn)投資預(yù)算編制40四、行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)取得與驗收控制1、固定資產(chǎn)預(yù)算管理制度

對于重大的固定資產(chǎn)投資項目，應(yīng)當(dāng)考慮聘請獨立的中介機(jī)構(gòu)或?qū)I(yè)人士進(jìn)行可行性研究與評價，并由行政事業(yè)單位實行集體決策和審批，防止出現(xiàn)決策失誤而造成嚴(yán)重?fù)p失。

2、固定資產(chǎn)請購與審批制度

對于一般固定資產(chǎn)采購，應(yīng)由采購部門充分了解和掌握供應(yīng)商情況，采取比質(zhì)比價的辦法確定供應(yīng)商；對于重大的固定資產(chǎn)采購，應(yīng)采取招標(biāo)方式進(jìn)行。

行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則制度的規(guī)定，區(qū)分融資租賃和經(jīng)營租賃，并根據(jù)風(fēng)險、報酬轉(zhuǎn)移情況，明確固定資產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)的審批和控制程序。

四、行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)取得與驗收控制413、固定資產(chǎn)驗收制度

行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的固定資產(chǎn)交付使用驗收制度，確保固定資產(chǎn)數(shù)量、質(zhì)量等符合使用要求。固定資產(chǎn)交付使用的驗收工作由固定資產(chǎn)管理部門、使用部門及相關(guān)部門共同實施。

行政事業(yè)單位外購固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同協(xié)議、供應(yīng)商發(fā)貨單等對所購固定資產(chǎn)的品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量、技術(shù)要求及其他內(nèi)容進(jìn)行驗收，出具驗收單或驗收報告。驗收合格后方可投入使用。

行政事業(yè)單位自行建造的固定資產(chǎn)，應(yīng)由制造部門、固定資產(chǎn)管理部門、使用部門共同填制固定資產(chǎn)移交使用驗收單，驗收合格后移交使用部門投入使用。

對驗收合格的固定資產(chǎn)應(yīng)及時辦理入庫、編號、建卡、調(diào)配等手續(xù)。

3、固定資產(chǎn)驗收制度

行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的固定資424、固定資產(chǎn)登記記錄控制（1）固定資產(chǎn)記錄控制的基本要求

及時確認(rèn)固定資產(chǎn)的購買或建造成本。

對需要辦理產(chǎn)權(quán)登記手續(xù)的固定資產(chǎn)，行政事業(yè)單位應(yīng)及時到相關(guān)部門辦理。

（2）現(xiàn)實中固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)記錄控制存在的缺陷

1.參與固定資產(chǎn)管理的不同部門缺乏固定資產(chǎn)賬務(wù)處理的共同依據(jù)。

2.參與固定資產(chǎn)管理的不同部門、不同環(huán)節(jié)之間缺乏相互制約。4、固定資產(chǎn)登記記錄控制43

五、使用與維護(hù)控制。單位應(yīng)加強(qiáng)固定資產(chǎn)的日常管理工作，授權(quán)具體部門或人員負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)的日常使用與維修管理，保證固定資產(chǎn)的安全與完整。單位應(yīng)當(dāng)建立固定資產(chǎn)的維修、保養(yǎng)制度，保證固定資產(chǎn)的正常運(yùn)行，提高固定資產(chǎn)的使用效率。固定資產(chǎn)使用部門負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)日常維修、保養(yǎng)，定期檢查，及時消除風(fēng)險。固定資產(chǎn)大修理應(yīng)由固定資產(chǎn)使用部門提出申請，按規(guī)定程序報批后安排修理。單位應(yīng)當(dāng)定期對固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點。盤點前，應(yīng)當(dāng)保證固定資產(chǎn)管理部門、使用部門和財會部門進(jìn)行固定資產(chǎn)賬簿記錄的核對，保證賬賬相符。固定資產(chǎn)管理部門和使用部門對未使用、不需用或使用不當(dāng)?shù)墓潭ㄙY產(chǎn)及時提出處理措施，報單位授權(quán)部門或人員批準(zhǔn)后實施。對封存的固定資產(chǎn)，應(yīng)指定專人負(fù)責(zé)日常管理，定期檢查，確保資產(chǎn)的完整狀態(tài)。

五、使用與維護(hù)控制。44

六、處置與轉(zhuǎn)移控制。單位應(yīng)當(dāng)建立固定資產(chǎn)處置的相關(guān)制度，確定固定資產(chǎn)處置的范圍、標(biāo)準(zhǔn)、程序和審批權(quán)限等相關(guān)內(nèi)容，確保固定資產(chǎn)合理利用。單位應(yīng)區(qū)分固定資產(chǎn)不同的處置方式，采取相應(yīng)控制措施：對使用期滿、正常報廢的固定資產(chǎn)，應(yīng)由固定資產(chǎn)使用部門或管理部門填制固定資產(chǎn)報廢單，經(jīng)授權(quán)部門或人員批準(zhǔn)后對該固定資產(chǎn)進(jìn)行報廢清理；對使用期限未滿，非正常報廢的固定資產(chǎn)，應(yīng)由固定資產(chǎn)使用部門提出報廢申請，注明報廢理由、估計清理費(fèi)用和可回收殘值、預(yù)計出售價值等。固定資產(chǎn)的處置應(yīng)由獨立于固定資產(chǎn)管理部門和使用部門的其他部門或人員辦理。固定資產(chǎn)處置價格應(yīng)當(dāng)選擇合理的方式，經(jīng)授權(quán)部門或人員審批后確定。如有必要，應(yīng)委托具有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行資產(chǎn)