流轉(zhuǎn)稅的納稅籌劃課件

第三講流轉(zhuǎn)稅的納稅籌劃一、流轉(zhuǎn)稅概述以計(jì)稅方式分類：◎從價(jià)稅含稅價(jià)營業(yè)稅不含稅價(jià)增值稅◎從量稅消費(fèi)稅☆與商品或勞務(wù)的交易行為緊密聯(lián)系☆對物稅☆間接稅第三講流轉(zhuǎn)稅的納稅籌劃一、流轉(zhuǎn)稅概述☆與商品或勞務(wù)的利用稅率差異技術(shù)符合雙方交易原則規(guī)避課稅環(huán)節(jié)分析現(xiàn)金流量流轉(zhuǎn)稅納稅籌劃的特點(diǎn)利用稅率符合雙方規(guī)避課分析現(xiàn)金流轉(zhuǎn)稅納稅二、增值稅的納稅籌劃（一）增值稅納稅義務(wù)人和征稅范圍增值稅征稅范圍：☆銷售和進(jìn)口貨物☆提供的加工、修理修配勞務(wù)（二）增值稅率與征收率的確定☆基本稅率☆低稅率☆零稅率☆征收率商業(yè)企業(yè)的小規(guī)模納稅人4%

其他小規(guī)模納稅人6%二、增值稅的納稅籌劃（三）增值稅納稅人進(jìn)項(xiàng)稅的納稅籌劃

總體思路：擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅額一般納稅人小規(guī)模納稅人一般納稅人小規(guī)模納稅人①③②④（三）增值稅納稅人進(jìn)項(xiàng)稅的納稅籌劃總體思路：擴(kuò)大

從銷售方來看，選擇何種納稅人身份稅負(fù)較低也可以進(jìn)行籌劃。選擇何種納稅人身份對自己更有利？可利用增值率的方法來對兩種納稅人的稅收進(jìn)行籌劃判定。1、不含稅銷售額及購進(jìn)額的增值率無差別點(diǎn)判定假設(shè)：一般納稅人適用稅率17%，小規(guī)模納稅人適用稅率6%。銷售額S（不含稅），購進(jìn)額P（不含稅）。增值率x[(s-p)/s]一般納稅人應(yīng)繳增值稅=S×17%-S×17%（1-x)=S×17%×X小規(guī)模納稅人=S×6%應(yīng)納稅無差別點(diǎn)：S×17%×X=S×6%X=35.29%從銷售方來看，選擇何種納稅人身份稅負(fù)較低也可以當(dāng)X＜35.29%時(shí),小規(guī)模納稅人稅負(fù)重于一般納稅人,選一般納稅人比較有利;當(dāng)X＞

35.29%時(shí),一般納稅人稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人,選小規(guī)模納稅人比較有利;

不含稅銷售額增值率無差別平衡點(diǎn)一般納稅人稅率小規(guī)模納稅人稅率無差別平衡點(diǎn)17%6%35.29%17%4%23.53%13%6%46.15%13%4%30.77%當(dāng)X＜35.29%時(shí),小規(guī)模納稅人稅負(fù)重于一般納稅人,選當(dāng)X＜35.29%時(shí),小規(guī)模納稅人稅負(fù)重于一般納稅人,選一般納稅人比較有利;當(dāng)X＞

35.29%時(shí),一般納稅人稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人,選小規(guī)模納稅人比較有利;2、含稅銷售額及購進(jìn)額的增值率無差別點(diǎn)判定

S、P——含稅銷售額和購進(jìn)額一般納稅人增值率X=（S-P）/S應(yīng)納稅額=×17%—×17%×（1—x）

=×17%×x小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=×6%×17%×x=×6%X=38.96%當(dāng)X＜35.29%時(shí),小規(guī)模納稅人稅負(fù)重于一般納稅人,選一般納稅人稅率小規(guī)模納稅人稅率無差別平衡點(diǎn)17%6%35.96%17%4%26.47%13%6%49.20%13%4%33.43%含稅銷售額增值率無差別平衡點(diǎn)一般納稅人稅率小規(guī)模納稅人稅率無差別平衡點(diǎn)17%6%35.9

但在企業(yè)納稅實(shí)踐中，企業(yè)不便經(jīng)常在兩種納稅人身份之間頻繁轉(zhuǎn)換，納稅籌劃主要應(yīng)該放在向具有何種納稅人身份的供應(yīng)商采購方面，即選擇何種納稅人身份的供應(yīng)商上來。但在企業(yè)納稅實(shí)踐中，企業(yè)不便經(jīng)常在兩種納

案例分析：

永風(fēng)機(jī)械廠要外加工一批五金配件，如果取得17%的增值稅專用發(fā)票，使稅收負(fù)擔(dān)處于正常水平，就要到100公里以外的一個(gè)規(guī)模比較大的某五金加工廠（該廠系一般納稅人）去做外協(xié)工作，初步談定每個(gè)工件的加工費(fèi)為10元。而當(dāng)?shù)匾灿袔准乙?guī)模較小的五金加工廠也能做這樣的業(yè)務(wù)，而且其加工的質(zhì)量完全能夠符合要求，而且這些小型廠家能夠提供6%的扣稅率的增值稅專用發(fā)票，那么，永風(fēng)機(jī)械廠應(yīng)該如何與這些小規(guī)模加工廠定價(jià)才不吃虧？

案例分析：籌劃提示：作為一般納稅人，如果向不同的納稅人采購，其取得的購貨發(fā)票，就可能出現(xiàn)以下幾種情況：1、能夠取得增值稅專用發(fā)票，但其抵扣稅額的稅率分別為17%、13%（13%的稅率的商品暫不考慮）、6%、4%。2、取得的是普通發(fā)票的，不能抵扣稅額。3、除了增值稅外，還應(yīng)考慮城建稅（7%）和教育附加費(fèi)（3%），所得稅25%（一般）。籌劃提示：

根據(jù)現(xiàn)金流量分析不同扣除率條件下的現(xiàn)金凈流量。例如如果取得了17%的增值稅發(fā)票的情況下的現(xiàn)金凈流量為：現(xiàn)金凈流量=現(xiàn)金流入量-現(xiàn)金流出量

=含稅銷售額—（含稅購進(jìn)額+應(yīng)納增值稅+應(yīng)納城建稅+應(yīng)納教育費(fèi)附加+應(yīng)納所得稅）

☆計(jì)算價(jià)格讓步平衡點(diǎn)根據(jù)現(xiàn)金流量分析不同扣除率條件下的現(xiàn)金凈流量。案例解析：設(shè)含稅銷售額為Q,索取17%,6%,4%專用發(fā)票和不索取專用發(fā)票,含稅購進(jìn)額分別為A，B，C和D.設(shè)各種專用發(fā)票的稅率用T1來表示：F=Q-{A+(Q÷（１＋T）×Ｔ-A÷（１＋Ｔ1）×Ｔ1)+[Q÷（１＋Ｔ）×Ｔ-A÷（１＋Ｔ1）×Ｔ1]×0.1+[Q÷（１＋Ｔ）-A÷（１＋Ｔ1）-(Q÷（１＋Ｔ）×Ｔ-A÷（１＋Ｔ1）×Ｔ1)×0.1]×0.25}案例解析：設(shè)含稅銷售額為Q,索取17%,6%,4%專用發(fā)票和1.索取17%專用發(fā)票情況下的現(xiàn)金凈流量F=Q-{A+(Q÷1.17×0.17-A÷1.17×0.17)+(Q÷1.17×0.17A÷1.17×0.17)×0.1+[Q÷1.17-A÷1.17-(Q÷1.17×0.17-A÷1.17×0.17)×0.1]×0.25}=0.6302Q-0.6302A(1)2.索取6%專用發(fā)票情況下的現(xiàn)金凈流量F=Q-{B+(Q÷1.17×0.17-B÷1.06×0.06)+(Q÷1.17×0.17-B÷1.06×0.06)×0.1+[Q÷1.17-B÷1.06-(Q÷1.17×0.17-B÷1.06×0.06)×0.1]×0.25}=0.6302Q-0.7033B(2)1.索取17%專用發(fā)票情況下的現(xiàn)金凈流量3.索取4%專用發(fā)票情況下的現(xiàn)金凈流量F=Q-{C+(Q÷1.17×0.17-C÷1.04×0.04)+(Q÷1.17×0.17-C÷1.04×0.04)×0.1+[Q÷1.17-C÷1.04-(Q÷1.17×0.17-C÷1.04×0.04)×0.1]×0.25}=0.6302Q-0.7183C(3)4.只能索取普通發(fā)票情況下的現(xiàn)金凈流量F=Q-{D+(Q÷1.17×0.17-D÷1.04×0)+(Q÷1.17×0.17D÷1.04×0)×0.1+[Q÷1.17-D÷1.04-(Q÷1.17×0.17-D÷1.04×0)×0.1]×0.25}=0.6302Q-0.75D(4)3.索取4%專用發(fā)票情況下的現(xiàn)金凈流量計(jì)算價(jià)格讓步平衡點(diǎn)：令：0.6302Q-0.7033B=0.6302Q-0.6302AB/A=89.61%當(dāng)永風(fēng)機(jī)械廠購貨索?。叮サ膶Ｓ冒l(fā)票時(shí)，只要供貨方給予10.39％的價(jià)格折讓，永風(fēng)機(jī)械廠就不會吃虧．令：0.6302Q-0.7183C=0.6302Q-0.6302AC/A=87.73%當(dāng)永風(fēng)機(jī)械廠購貨索?。矗サ膶Ｓ冒l(fā)票時(shí)，只要供貨方給予12.27％的價(jià)格折讓，永風(fēng)機(jī)械廠就不會吃虧．計(jì)算價(jià)格讓步平衡點(diǎn)：案例解析：設(shè)含稅銷售額為S，取得17%、6%、4%的增值稅專用發(fā)票的含稅購進(jìn)價(jià)分別為A、B和C.如果取得了17%的增值稅發(fā)票的情況下的現(xiàn)金凈流量=S-｛A+(S÷1.17×17%-A÷1.17×17%）+(S÷1.17×17%-A÷1.17×17%）×10%+〔S÷1.17-A÷1.17-（S÷1.17×17%-A÷1.17×17%）×10%〕×25%

｝=0.63S-0.95A如果取得了6%的增值稅發(fā)票的情況下的現(xiàn)金凈流量=S-｛B+(S÷1.17×17%-B÷1.06×17%)+(S÷1.17×17%-B÷1.06×17%)×10%+〔S÷1.17-B÷1.06-（S÷1.17×17%-B÷1.06×17%）×10%〕×25%

｝=0.63S-0.592BB/A=

案例解析：設(shè)含稅銷售額為S，取得17%、6%、4%的增值稅（四）銷項(xiàng)稅額的納稅籌劃1、選擇不同銷售方式的納稅籌劃◎商業(yè)折扣◎現(xiàn)金折扣◎銷售折讓◎以舊換新按新貨物的同期售價(jià)確定銷售額，不得扣減舊貨的收購價(jià)格◎還本銷售到一定期限由銷方一次或分次退還購貨方全部或部分價(jià)款。稅法規(guī)定不得從銷售額中減除還本支出（四）銷項(xiàng)稅額的納稅籌劃1、選擇不同銷售方式的納稅籌劃◎以貨易貨一律視同銷售處理◎買一贈一對外贈送的商品應(yīng)按同期同類商品的售價(jià)計(jì)征增值稅◎以貨易貨一律視同銷售處理讓利促銷活動(dòng)的納稅籌劃例：洪勝達(dá)公司為以商業(yè)零售為主業(yè)的大型連鎖企業(yè)，主營連鎖超市、百貨、醫(yī)藥，兼營物流、物業(yè)、進(jìn)出口貿(mào)易。企業(yè)是一般納稅人，主要稅費(fèi)包括增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城建稅、教育附加費(fèi)、企業(yè)所得稅等。企業(yè)每1000元（含稅價(jià)）商品的平均購進(jìn)成本為500元（含稅），每銷售1000元商品可在企業(yè)所得稅前扣除的工資和其他費(fèi)用50元，所得稅率為25%。公司銷售部門為黃金周設(shè)計(jì)了三種促銷方案：方案一、購貨滿100元贈送價(jià)值50元的購物券；方案二、購物滿100元返還現(xiàn)金20元；方案三、八折銷售。以上售價(jià)和成本均含稅價(jià)。增值稅稅率為17%。讓利促銷活動(dòng)的納稅籌劃假設(shè)消費(fèi)者同樣購買價(jià)值1000元的商品，面對三種促銷納稅籌劃方案分析如下：方案一、購貨滿100元贈送價(jià)值50元的購物券消費(fèi)者每消費(fèi)完1000元商品后，可獲得500元的購物券，繼續(xù)購買商品。相當(dāng)于贈送給消費(fèi)者500元的商品。根據(jù)增值稅條例規(guī)定，無償贈送他人，應(yīng)視為銷售，征收增值稅。同時(shí)，消費(fèi)者獲得購物券屬于偶然所得，商場應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅，為保證讓利給消費(fèi)者，該稅應(yīng)由洪勝達(dá)公司承擔(dān)，則公司每銷售1000元商品的納稅與稅后收益情況計(jì)算如下：

應(yīng)納增值稅=【1000／（1+17%）×17%-500／（1+17%）×17%】

+【500／（1+17%）×17%

-250／（1+17%）×17%

】=72.65+36.32=108.97

假設(shè)消費(fèi)者同樣購買價(jià)值1000元的商品，面對三種促代繳個(gè)人所得稅=500／（1-20%）×20%=125贈送禮品屬于非公益捐贈，贈送禮品成本不允許從企業(yè)所得稅前列支。應(yīng)納企業(yè)所得稅=[1000／（1+17%）-500／（1+17%）-50]×25%=377.35×25%=94.34稅前利潤總額=1000／（1+17%）-500／（1+17%）-250／（1+17%）-50-125=38.67稅后凈利潤=38.67-94.34=-55.67元代繳個(gè)人所得稅=500／（1-20%）×20%=125方案二、購物滿100元返還現(xiàn)金20元；消費(fèi)者每銷售完1000元商品后，可獲得200元現(xiàn)金，則公司每銷售1000元商品的納稅與稅后收益情況計(jì)算如下：應(yīng)納增值稅=1000／（1+17%）×17%-500／（1+17%）×17%=72.65代繳個(gè)人所得稅=200／（1-20%）×20%=50現(xiàn)金返利屬于非公益捐贈，不允許從企業(yè)所得稅前列支。應(yīng)納企業(yè)所得稅=[1000／（1+17%）-500／（1+17%）-50]×25%=377.35×25%=94.34方案二、購物滿100元返還現(xiàn)金20元；稅前利潤總額=1000／（1+17%）-500／（1+17%）-50-50-200=127.35稅后凈利潤=127.35-94.34=33.01元方案三、八折銷售。

公司每銷售1000元，只得到收入800元。每銷售1000元的購進(jìn)成本為500元，公司每銷售1000元商品的納稅與稅后收益情況計(jì)算如下：應(yīng)納增值稅=800／（1+17%）×17%-500／（1+17%）×17%=43.59應(yīng)納企業(yè)所得稅=[800／（1+17%）-500／（1+17%）-50]×25%=206.41×25%=51.6稅前利潤總額=1000／（1+17%）-500／（1稅前利潤總額=800／（1+17%）-500／（1+17%）-50=206.41稅后凈利潤=206.41-51.6=154.81元實(shí)際銷售中，消費(fèi)者還要考慮能否剛好湊齊全部返券而不出現(xiàn)浪費(fèi)、能否購買到自己滿意得東西、用券是否會出現(xiàn)浪費(fèi)等，這里假設(shè)可以有效利用返券。稅前利潤總額=800／（1+17%）-500／（1+三種促銷方案的稅負(fù)比較表方案增值稅個(gè)人所得稅企業(yè)所得稅稅后凈利打折43.59051.6154.81返券108.9712594.34-55.67返現(xiàn)72.655094.3433.01相比較而言，打折方式是公司最明智的選擇，顧客也喜歡。三種促銷方案的稅負(fù)比較表方案增值稅個(gè)人2、兼營銷售的納稅籌劃

一般營業(yè)稅稅率小于增值稅率，兼營業(yè)務(wù)一定要分開核算嗎？

屬增值稅的應(yīng)稅貨物或勞務(wù)——無籌劃空間

屬營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)，可選擇是否分開核算，以確定繳納增值稅還是營業(yè)稅

2、兼營銷售的納稅籌劃

假設(shè)：營業(yè)額總額S，增值率g，增值稅率T1，營業(yè)稅率T2應(yīng)納增值稅=S／（1+T1）×g×T1應(yīng)納營業(yè)稅=S×T2S／（1+T1）×g×T1=S×T2g=T2（1+T1）/T1

☆實(shí)際增值率＞g，籌劃繳納營業(yè)稅合算(分開）☆實(shí)際增值率=g，繳納營業(yè)稅與增值稅稅負(fù)相等☆實(shí)際增值率＜

g，繳納增值稅合算（不分開）假設(shè)：營業(yè)額總額S，增值率g，3、混合銷售的納稅籌劃混合銷售指一項(xiàng)銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)混合銷售行為納稅籌劃的原理與兼營中的納稅籌劃的原理幾乎完全一致

對混合銷售行為，稅法規(guī)定：從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者以及從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)征收增值稅；其他單位或個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。3、混合銷售的納稅籌劃

從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)，是指納稅人年貨物銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計(jì)數(shù)中，年貨物銷售超過50%，非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額不到50%。例1:振興紡織機(jī)械廠是紡織機(jī)械設(shè)備的專業(yè)生產(chǎn)廠家，2007年實(shí)現(xiàn)銷售收入9800萬元，該廠既負(fù)責(zé)流水線的生產(chǎn)，又負(fù)責(zé)設(shè)備安裝，其中：流水線設(shè)計(jì)安裝費(fèi)用占銷售收入的30%，企業(yè)稅負(fù)一直較重，增值稅稅率17%，營業(yè)稅稅率3%。如果你是納稅籌劃人，請為該廠進(jìn)行納稅籌劃。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅◎現(xiàn)在一年的銷項(xiàng)稅額

9800×17%=1666萬元☆如果專門成立一安裝公司，將安裝業(yè)務(wù)的增值稅轉(zhuǎn)為營業(yè)稅應(yīng)繳營業(yè)稅=9800×30%×3%=2940×3%=88.2萬增值稅銷項(xiàng)稅額=（9800-2940)×17%=1166.2萬合計(jì)=1166.2萬+88.2萬=1254.4萬節(jié)稅額=1666萬元-1254.4萬=411.6萬元◎現(xiàn)在一年的銷項(xiàng)稅額

例2、某建筑安裝公司銷售建材，并代顧客安裝。2007年10月，該公司承包的某項(xiàng)裝潢工程總收入1200萬元，為該工程購料1000萬元（含稅），增值稅稅率17%，裝潢的營業(yè)稅3%。該企業(yè)應(yīng)如何籌劃，以減輕稅負(fù)？如果工程總收入為1300萬元，則應(yīng)如何籌劃？例2、某建筑安裝公司銷售建材，并代顧客安裝。20071、如果工程總收入1200萬元增值率g=(1200-1000)/1200=16.67%

含稅增值率16.67%＜20.64%【（3%×1.17）/17%】該混合銷售業(yè)務(wù)繳納增值稅合算。（不分開）因?yàn)椋簯?yīng)納增值稅=1200/（1+17%）×17%—1000/（1+17%）×17%=29.1萬應(yīng)納營業(yè)稅=1200×3%=36萬節(jié)稅=36萬-29.1萬=6.9萬★要使年增值稅應(yīng)稅銷售額占全部營業(yè)額的50%以上1、如果工程總收入1200萬元2、如果工程總收入1300萬元增值率g=(1300-1000)/1300=23.08%

含稅增值率23.08%＞20.64%【（3%×1.17）//17%】，該混合銷售業(yè)務(wù)繳納營業(yè)稅合算。（分開）因?yàn)椋簯?yīng)納增值稅=1300/（1+17%）×17%—1000/（1+17%）×17%=43.6萬應(yīng)納營業(yè)稅=1300×3%=39萬節(jié)稅=43.6萬-39萬=4.6萬★要使年增值稅應(yīng)稅銷售額小于其全部營業(yè)額的50%2、如果工程總收入1300萬元

案例分析：一、2009年2月，宏達(dá)公司在昆明某電器商場購買了一臺空調(diào)，空調(diào)售價(jià)4000元（含稅），增值稅稅率17%。該電器商場為了促銷，推出了為客戶免費(fèi)安裝服務(wù)的業(yè)務(wù)，事實(shí)上，購買電器免費(fèi)安裝已經(jīng)成為商業(yè)慣例。經(jīng)過詢問宏達(dá)公司管理人員發(fā)現(xiàn)，為該公司安裝空調(diào)的不是該電器商場的人，而是另一安裝公司。來為宏達(dá)公司安裝空調(diào)的安裝人員說：該電器商場每臺空調(diào)付給安裝公司200元的安裝費(fèi)。電器商場開具4000元（含稅）的發(fā)票給宏達(dá)公司，安裝公司另開具200元的發(fā)票給電器商場。這種操作方式給商場帶來了額外的稅收負(fù)擔(dān)。該這種電器商場在全國許多地方都有連鎖店假如每年銷售空調(diào)10萬臺，售價(jià)基本相同。請為該電器商場該項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)提出納稅籌劃建議。分析提示：安裝公司的安裝費(fèi)營業(yè)稅率為3%。案例分析：案例一解析：現(xiàn)行方式的稅負(fù)：銷項(xiàng)稅=4000／（1+17%）×17%=581.2元安裝公司收取的200元按3%稅率計(jì)算營業(yè)稅6元電器商場200元收入在重復(fù)納稅?；I劃建議：電器商場開具3800元的發(fā)票給消費(fèi)者，銷項(xiàng)稅552.14，另由安裝公司開具200元的發(fā)票給消費(fèi)者，電器商場每臺空調(diào)節(jié)省29元的增值稅，每年節(jié)省290萬元。案例一解析：二、某電信公司計(jì)劃銷售某品牌的3G手機(jī)，為促銷某品牌的3G手機(jī)，擬推出了“預(yù)存話費(fèi)送手機(jī)”業(yè)務(wù)，即在該電信公司交納4800元兩年的電話費(fèi)，無償贈送一部某品牌的3G手機(jī)。該品牌的3G手機(jī)市場銷售價(jià)格為2500元。電信公司電話費(fèi)的營業(yè)稅率為3%，銷售手機(jī)的增值稅率4%。請從納稅籌劃的角度，對該電信公司是否應(yīng)推出了該“預(yù)存話費(fèi)送手機(jī)”業(yè)務(wù)進(jìn)行決策。二、某電信公司計(jì)劃銷售某品牌的3G手機(jī)，為促銷某品牌的3G手案例二解析：

1、如果該品牌的3G手機(jī)原來是由下屬的一個(gè)獨(dú)立的銷售公司銷售，市場銷售價(jià)格為2500元。應(yīng)納增值稅=2500×4%=100元

4800元電話費(fèi)應(yīng)納營業(yè)稅=

4800×3%=144元2、如果將電話費(fèi)和手機(jī)捆綁銷售

4800元電話費(fèi)只繳納144營業(yè)稅，每部手機(jī)節(jié)約100元，案例二解析：4、利用代銷方式的納稅籌劃銷貨環(huán)節(jié)——征收增值稅受托方代銷手續(xù)費(fèi)——征收營業(yè)稅5%

委托代銷方式視同買斷收取手續(xù)費(fèi)

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定：企業(yè)將貨物交付他人代銷，應(yīng)視同銷售，按規(guī)定計(jì)算增值稅，同時(shí)規(guī)定“委托其他納稅人代銷貨物，在收到代銷清單當(dāng)天確認(rèn)收入”。4、利用代銷方式的納稅籌劃案例：2008年1月20日，某注冊稅務(wù)師李某應(yīng)晨光時(shí)裝公司聘請，代其為2007年度納稅情況進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估。2007年該公司生產(chǎn)甲品牌高檔時(shí)裝全部委托給分布在全國的四十個(gè)大中城市的代銷商銷售。為了提高市場占有率，企業(yè)采取薄利多銷策略，與代銷商簽訂代銷合同時(shí)，明確約定每套時(shí)裝不含稅銷售價(jià)格為1000元，代銷手續(xù)費(fèi)為每套100元。假設(shè)2007年該公司發(fā)出代銷商品20000件，年終收到代銷清單時(shí)合計(jì)銷售了10000件。請?zhí)孀远悇?wù)師李某為該公司提出籌劃建議。案例：2008年1月20日，某注冊稅務(wù)師李某應(yīng)晨光時(shí)裝公司聘◎如果收取代銷手續(xù)費(fèi)：時(shí)裝公司：確認(rèn)收入1000萬元，銷項(xiàng)稅額170萬，城建稅與教育附加17萬代銷商：應(yīng)繳營業(yè)稅=10000×100×5%=50000元城建稅與教育附加5000元合計(jì)：175萬+17.5=192.5萬◎如果收取代銷手續(xù)費(fèi)：◎如果視為買斷，每套1000元扣除100元手續(xù)費(fèi)，每套以900元為合同代銷價(jià)，時(shí)裝公司：確認(rèn)收入900萬，銷項(xiàng)稅額153萬，城建稅與教育附加15.3萬代銷商：應(yīng)繳增值稅=1000×17%-900×17%=17萬城建稅與教育附加1.7萬合計(jì)：153+17+15.3+1.7=187萬★總體上買斷方式比收取代銷方式節(jié)稅選擇買斷方式的條件：①其優(yōu)越性只有在雙方都是一般納稅人時(shí)才能體現(xiàn)②節(jié)稅額在雙方之間如何分配可能影響到這種方式的選擇◎如果視為買斷，每套1000元扣除100元手續(xù)費(fèi)，每套以905、代理行為的納稅籌劃相關(guān)稅法規(guī)定：代購貨物行為，凡同時(shí)滿足以下條件的，不征收增值稅；不同時(shí)具備以下條件的，無論會計(jì)制度規(guī)定如何核算，均征收增值稅。

（1)受托方不墊付資金；（2）銷售方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方；（3）受托方按銷售方實(shí)際收取的銷售額和增值稅額（如系代理進(jìn)口貨物則為海關(guān)代征的增值稅額）為委托方結(jié)算貨款，并另收取手續(xù)費(fèi)。5、代理行為的納稅籌劃某稅務(wù)稽查人員根據(jù)有關(guān)代開發(fā)票行為的舉報(bào)線索，對某服裝廠進(jìn)行納稅檢查，發(fā)現(xiàn)了發(fā)票開出方與貨物接受方不一致的問題，認(rèn)定該業(yè)務(wù)行為屬于代開發(fā)票行為或從第三方取得發(fā)票行為。具體情況是：在某商場從事紐扣生意的個(gè)體工商戶王某，與該服裝廠談妥紐扣供應(yīng)業(yè)務(wù)。當(dāng)服裝廠的馬經(jīng)理要求提供能夠抵扣17%的專用發(fā)票時(shí)，王某即答應(yīng)。隨后王某根據(jù)服裝廠的要求，從南京某商場購進(jìn)價(jià)值為42735.04元的紐扣時(shí)，要求南京某商場將專用發(fā)票直接開給該服裝廠，購貨款由王某當(dāng)場付現(xiàn)，回來后再與服裝廠結(jié)算。南京某商場王某服裝廠

購進(jìn)銷售開具發(fā)票某稅務(wù)稽查人員根據(jù)有關(guān)代開發(fā)票行為的舉報(bào)線稅務(wù)稽查人員認(rèn)為：服裝廠將貨款支付給個(gè)體戶王某，并向其購買紐扣，應(yīng)取得王某開具的專用發(fā)票，而王某未開具的專用發(fā)票，而是將南京某商場開具的專用發(fā)票提供給該服裝廠，因此，王某的問題是讓他人為自己代開專用發(fā)票，服裝廠的問題是未按規(guī)定取得發(fā)票。

按有關(guān)規(guī)定，服裝廠取得第三方的專用發(fā)票，屬于未按規(guī)定取得發(fā)票行為，所取得的專用發(fā)票上注明的增值稅額7264.96不得抵扣，應(yīng)補(bǔ)稅，同時(shí)根據(jù)規(guī)定對該行為罰款10000元。如果你是注冊稅務(wù)師，請為該行為提出你的納稅籌劃建議，以避免補(bǔ)稅罰款的不良后果。稅務(wù)稽查人員認(rèn)為：服裝廠將貨款支付給個(gè)體戶王第三講流轉(zhuǎn)稅的納稅籌劃課件5、大型設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)分立的納稅籌劃稅法規(guī)定，分立企業(yè)按各自適用的稅收規(guī)定納稅。大型設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)的一個(gè)主要特點(diǎn)是即銷售設(shè)備又負(fù)責(zé)安裝，是典型的混合銷售行為。其向買方收取的價(jià)款包括設(shè)備價(jià)款和安裝費(fèi)。稅法規(guī)定“對以生產(chǎn)經(jīng)營為主的混合銷售行為應(yīng)征收增值稅，其銷售額為貨物與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的合計(jì)”。

案例：某電梯生產(chǎn)廠主要從事電梯生產(chǎn)、安裝、保養(yǎng)和維修，2008年含稅銷售額9360萬元，其中：安裝費(fèi)占總收入的20%，維修費(fèi)占10%，假設(shè)本年度可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為500萬元。請為該廠進(jìn)行納稅籌劃。5、大型設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)分立的納稅籌劃方案一：如果按現(xiàn)有混合銷售行為納稅應(yīng)納增值稅=9360／（1+17%）×17%-500=860萬元方案二：如果企業(yè)分設(shè)一個(gè)獨(dú)立的安裝公司，由安裝公司負(fù)責(zé)安裝，該廠與安裝公司分別納稅。該廠應(yīng)繳增值稅=9360（1-30%）／（1+17%）×17%-500=952-500=452萬元安裝和維修費(fèi)所適用稅率為3%和5%安裝公司應(yīng)納營業(yè)稅=9360×20%×3%+9360×10%×5%=56.2+46.8=103萬元節(jié)稅=860-452-103=305萬元，同時(shí)節(jié)約城建及教育附加305（7%+3%）=30.5萬元方案一：如果按現(xiàn)有混合銷售行為納稅★一般適用于電梯、機(jī)電設(shè)備、發(fā)電機(jī)組等大型設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)。☆安裝公司與制造企業(yè)存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，不能為降稅而抬高安裝費(fèi)，否則容易引起稅務(wù)機(jī)關(guān)的注意☆設(shè)置安裝公司所增加的費(fèi)用必須小于其所帶來的收益★一般適用于電梯、機(jī)電設(shè)備、發(fā)電機(jī)組等大型設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)。（五）增值稅納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額的納稅籌劃進(jìn)項(xiàng)稅的含義納稅人購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù),所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額。與銷售方收取的銷項(xiàng)稅額相對應(yīng)。準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額(僅限于一般納稅人使用)--以票扣稅

--計(jì)算扣稅:三類（五）增值稅納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額的納稅籌劃不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額分類內(nèi)容購進(jìn)固定資產(chǎn)生產(chǎn)性增值稅性質(zhì)所決定(例外情況)（逐漸改革）購進(jìn)貨物改變生產(chǎn)經(jīng)營用途1.用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù);2.用于免稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù);3.用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù);4.非正常損失的購進(jìn)貨物;5.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù).扣稅憑證不合格未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證,或者增值稅扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額和其他有關(guān)事項(xiàng)的其他納稅人購買或銷售免稅貨物或固定資產(chǎn)所發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用等等不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額分類內(nèi)容購進(jìn)固定資產(chǎn)生產(chǎn)性增值稅性質(zhì)所決定1、有關(guān)運(yùn)輸費(fèi)用的納稅籌劃稅法規(guī)定：一般納稅人支付的運(yùn)費(fèi)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。收取運(yùn)費(fèi)一方應(yīng)繳納營業(yè)稅或增值稅

方案一：如果一般納稅人自營車輛進(jìn)行運(yùn)輸。運(yùn)費(fèi)中包括運(yùn)輸工具耗用的油料、配件及正常修理支出等項(xiàng)目若索取了專用發(fā)票，可按其適用稅率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，假設(shè)可抵扣物料的不含稅價(jià)為x，增值稅稅率，運(yùn)輸收入總額為y(含稅）?？傻挚?x17%1、有關(guān)運(yùn)輸費(fèi)用的納稅籌劃方案二：如果一般納稅人將自營車輛分離新設(shè)一家獨(dú)立的運(yùn)輸公司，從該運(yùn)輸公司購買運(yùn)輸勞務(wù)可以抵扣7%的進(jìn)項(xiàng)稅額，同時(shí)，運(yùn)輸公司按3%繳納營業(yè)稅。

y／1.17×7%-y×3%令：x17%=y／1.17×7%-y×3%x／y=17.54%

兩方案的均衡點(diǎn)為17.54%☆當(dāng)可抵扣增值稅項(xiàng)目的不含稅價(jià)占運(yùn)費(fèi)收入(含稅）總額的比重大于17.54%時(shí)，選擇自營運(yùn)輸合算☆當(dāng)可抵扣增值稅項(xiàng)目的不含稅價(jià)占運(yùn)費(fèi)收入(含稅）總額的比重小于17.54%時(shí)，選擇獨(dú)立成立運(yùn)輸公司合算★籌劃實(shí)務(wù)中還應(yīng)考慮獨(dú)立成立運(yùn)輸公司會發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用方案二：如果一般納稅人將自營車輛分離新設(shè)一家獨(dú)立的運(yùn)輸公司，方案三：如果企業(yè)沒有自營車輛，而將運(yùn)輸業(yè)務(wù)交給外部的運(yùn)輸公司承運(yùn)。一般有兩種方式：直接支付運(yùn)費(fèi)代購貨方墊付運(yùn)費(fèi)（更合算）例：某水泥生產(chǎn)廠為一般納稅人，與購貨方簽訂了銷售合同，不含稅售價(jià)300元/噸（其中含運(yùn)費(fèi)40元/噸）。該企業(yè)年銷售水泥1000萬噸，該廠沒有自有車輛，交由某運(yùn)輸公司承運(yùn)，運(yùn)費(fèi)40元/噸，假設(shè)企業(yè)不含運(yùn)費(fèi)發(fā)票可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為20000萬元，☆如果直接支付運(yùn)費(fèi)，應(yīng)繳納增值稅為1000×

300×17%-(20000+1000×40×7%）=28200萬元☆代購貨方墊付運(yùn)費(fèi)，應(yīng)繳納增值稅為1000（300-40)×17%-20000=24200萬元方案三：如果企業(yè)沒有自營車輛，而將運(yùn)輸業(yè)務(wù)交給外部的運(yùn)輸公司2、融資租賃的納稅籌劃承租方支付租金可以抵稅出租方獲得租金繳納營業(yè)稅低于銷售出租設(shè)備產(chǎn)品繳納的增值稅◎經(jīng)人民銀行批準(zhǔn)成立的從事融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，無論租賃資產(chǎn)所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，均征收營業(yè)稅，不征收增值稅◎其他單位從事融資租賃業(yè)務(wù)，租賃資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的，繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅；租賃資產(chǎn)所有權(quán)未轉(zhuǎn)移的，繳納營業(yè)稅，不繳納增值稅；2、融資租賃的納稅籌劃例：某生產(chǎn)企業(yè)兼營融資租賃業(yè)務(wù)（未經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)）。2007年10月，該企業(yè)按正興公司的要求購入一臺大型設(shè)備，并出租給正興公司，取得專用發(fā)票，注明價(jià)款585萬元（其中增值稅85萬元）。該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為10年，城建稅稅率7%,教育附加3%?，F(xiàn)行營業(yè)稅率由5%提高到8%。現(xiàn)有兩個(gè)租賃方案：（1）租期10年，期滿所有權(quán)轉(zhuǎn)移，租金總額1000萬元，每年年初付租賃費(fèi)100萬元（2）租期8年，期滿設(shè)備殘值收回，租金總額800萬元，每年年初付租賃費(fèi)100萬元例：某生產(chǎn)企業(yè)兼營融資租賃業(yè)務(wù)（未經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)）。20解:1、如果該生產(chǎn)企業(yè)為一般納稅人方案一：應(yīng)征增值稅，不應(yīng)征收營業(yè)稅該企業(yè)應(yīng)納增值稅=1000／(1+17%)×17%-85=60.3萬應(yīng)納城建及教育附加=60.3(7%+3%)=6.03萬總稅負(fù)=60.3+6.03=66.33萬元采用方案一的獲利=1000／(1+17%)-500-6.03=348.67解:1、如果該生產(chǎn)企業(yè)為一般納稅人方案二：不應(yīng)征增值稅，應(yīng)征收營業(yè)稅根據(jù)相關(guān)稅法規(guī)定，融資租賃業(yè)務(wù)，以其向承租者收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值）減去出租人承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額為營業(yè)額。假如公司收回設(shè)備的可變現(xiàn)凈值為200萬元。收回殘值=585／10（10-8）=117萬元應(yīng)納營業(yè)稅=（800+117-585)×8%=26.56萬元應(yīng)納城建及教育附加=（800+117-585)×5%×10%=1.66萬元總稅負(fù)=26.56萬元+1.66萬元=28.22萬元采用方案二的獲利=800+200-585-26.56-1.66=386.78◎采用方案一的獲利=1000／(1+17%)-500-6.03=348.67方案二：不應(yīng)征增值稅，應(yīng)征收營業(yè)稅按稅法相關(guān)規(guī)定金融保險(xiǎn)營業(yè)稅率由5%提高到8%后，隨同營業(yè)稅征收的城建及教育附加仍按原稅率5%征收，提高的3%免征城建及教育附加

★另外，根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，對銀行或其他金融組織的租賃業(yè)務(wù)簽訂的融資租賃合同，應(yīng)按借款合同征收印花稅，對其他的租賃業(yè)務(wù)不征印花稅。按稅法相關(guān)規(guī)定金融保險(xiǎn)營業(yè)稅率由5%提高到8%需要說明：

①由于在兩種租賃方式下，企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用變化不大，所以在以上計(jì)算中，獲利未考慮費(fèi)用的扣除。

②在計(jì)算繳納營業(yè)稅獲利時(shí)，是假設(shè)收回設(shè)備的可變現(xiàn)凈值為200萬元，在此情況下，選擇方案二稅負(fù)輕，獲利高。事實(shí)上，如果科技進(jìn)步，客觀上會使設(shè)備收回的可變現(xiàn)凈值為遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于理論“剩余價(jià)值”，因此，在選擇租賃方式時(shí)應(yīng)通過尋找在企業(yè)獲利相同的情況下設(shè)備可變現(xiàn)凈值臨界點(diǎn)來確定。需要說明：假設(shè)收回殘值的可變現(xiàn)凈值為X令：800+X-585-26.56-1.66=348.67

X=161.89萬元☆當(dāng)可變現(xiàn)凈值超過161.89萬元時(shí)，選第二方案有利☆當(dāng)可變現(xiàn)凈值不足161.89萬元時(shí)，選第一方案有利2、如果該生產(chǎn)企業(yè)為小規(guī)模納稅人或非增值稅應(yīng)稅企業(yè)方案一：應(yīng)征增值稅，不應(yīng)征收營業(yè)稅該企業(yè)應(yīng)納增值稅=1000／(1+4%)×4%=38.46萬應(yīng)納城建及教育附加=38.46(7%+3%)=3.846萬總稅負(fù)=60.3+6.03=66.33萬元該企業(yè)獲利=1000／(1+4%)-500-38.46-3.846=419.23假設(shè)收回殘值的可變現(xiàn)凈值為X方案二：不應(yīng)征增值稅，應(yīng)征收營業(yè)稅收回殘值=585／10（10-8）=117萬元應(yīng)納營業(yè)稅=（800+117-585)×8%=26.56萬元應(yīng)納城建及教育附加=（800+117-585)×5%×10%=1.66萬元總稅負(fù)=26.56萬元+1.66萬元=28.22萬元采用方案二的獲利=800+200-585-26.56-1.66=386.78選擇租賃方式時(shí)的殘值可變現(xiàn)凈值臨界點(diǎn)800+X-585-26.56-1.66=419.23X=232.45萬☆當(dāng)可變現(xiàn)凈值超過232.45萬元時(shí)，選第二方案合算☆當(dāng)可變現(xiàn)凈值不足232.45萬元時(shí)，選第一方案合算方案二：不應(yīng)征增值稅，應(yīng)征收營業(yè)稅★在簽訂租賃合同時(shí)，應(yīng)有關(guān)注稅法，應(yīng)有意識地遵循法律的規(guī)定，可大大降低風(fēng)險(xiǎn)，最終取得長遠(yuǎn)利益。3、銷售使用過的固定資產(chǎn)的納稅籌劃相關(guān)稅法規(guī)定：銷售使用過的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)，暫免征增值稅，但免稅固定資產(chǎn)必須符合同時(shí)滿足三個(gè)條件：第一、屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物第二、企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過的貨物第三、銷售價(jià)格不超過其原值的貨物不符合三個(gè)條件的，一律按4%征收增值稅。財(cái)稅【2002年】29號文規(guī)定減半征收★在簽訂租賃合同時(shí)，應(yīng)有關(guān)注稅法，應(yīng)有意識地遵☆充分做好籌劃，合理確定銷售價(jià)格，以降低稅負(fù)例一：2008年4月，A公司銷售給B公司一批產(chǎn)品，售價(jià)117萬（含稅），B公司到期無力償還貨款，經(jīng)協(xié)商，B公司以一臺市價(jià)為117萬的設(shè)備抵債。A公司認(rèn)為該設(shè)備在本企業(yè)沒有用途。請問A公司是否應(yīng)立即出售該設(shè)備？

1、立即出售，不符合免稅條件應(yīng)納增值稅=117/(1+4%)×4%=4.5萬元應(yīng)納城建及教育附加=4.5×10%=0.45萬元2、列入固定資產(chǎn)目錄，納入固定資產(chǎn)并使用一段時(shí)間后再出售，符合免稅條件。僅僅從增值稅稅負(fù)來看，免稅比納稅合算。但在綜合考慮企業(yè)使用過的固定資產(chǎn)稅負(fù)和稅后現(xiàn)金流量后，免稅并不一定是最佳選擇

☆充分做好籌劃，合理確定銷售價(jià)格，以降低稅負(fù)如果使用過的固定資產(chǎn)立即出售的銷售價(jià)格足夠高，其所得收益超過應(yīng)納增值稅，則選擇不免稅立即出售所獲得的收益比選擇免稅銷售后的收益更高。可以通過計(jì)算使用過的固定資產(chǎn)免稅與立即出售納稅平衡點(diǎn)的升值額來分析選擇，并考慮城建及教育附加。假設(shè)固定資產(chǎn)原值為X，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為y(含稅），升值額為（y-X)y/(1+4%)×4%(1+7%+3%）≦y-X

y≧X/0.958當(dāng)立即出售的轉(zhuǎn)讓價(jià)格滿足此條件時(shí)，立即出售更有利。如果使用過的固定資產(chǎn)立即出售的銷售價(jià)格足夠高上例中：

117/0.958=122.13萬元所以，117＜122.13萬，企業(yè)立即出售不利。假如立即出售的轉(zhuǎn)讓價(jià)格為123萬元，立即出售有利。4、選擇合理加工方式進(jìn)行納稅籌劃加工企業(yè)為其他單位提供加工服務(wù)業(yè)務(wù)。按照稅法規(guī)定：①采用經(jīng)銷加工、原料和產(chǎn)品均作價(jià)，雙方屬于購銷關(guān)系，加工企業(yè)加工的產(chǎn)品按售價(jià)繳納增值稅，接受委托加工的原料和產(chǎn)品如果取得專用發(fā)票可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。②采用來料加工、原料和產(chǎn)品不作價(jià)，受托方只收取加工費(fèi)，且只按收取的加工費(fèi)繳納增值稅。

上例中：例：東方機(jī)械廠接受委托為順達(dá)鑄件廠加工鑄鋼件1000個(gè)，順達(dá)鑄件廠同意既可以采用經(jīng)銷加工方式，也可以采用來料加工方式。如果采用經(jīng)銷加工方式，順達(dá)鑄件廠對每個(gè)鑄件的回收價(jià)為200元（不含稅），有關(guān)稅費(fèi)東方機(jī)械廠由負(fù)擔(dān)。加工時(shí)需要提供熟鐵作價(jià)150000元。如果采用來料加工方式，每個(gè)鑄件的加工費(fèi)收入為40元，共計(jì)40000元，加工時(shí)電費(fèi)、燃料等可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額3000元。要求：1、如果順達(dá)鑄件廠是小規(guī)模納稅人，只能提供按6%代開的增值稅發(fā)票，東方機(jī)械廠選擇何種加工方式合算？

2、如果順達(dá)鑄件廠是一般納稅人，東方機(jī)械廠選擇何種加工方式合算？例：東方機(jī)械廠接受委托為順達(dá)鑄件廠加工鑄鋼件1000個(gè)，解析：一、如果順達(dá)鑄件廠是小規(guī)模納稅人（一）東方機(jī)械廠如果經(jīng)銷加工方式毛利=1000×200-150000=50000元應(yīng)納增值稅=（1000×200×17%-150000×6%）

=25000應(yīng)納城建及附加=25000×10%=2500元(二）東方機(jī)械廠如果來料加工方式毛利=40000元應(yīng)納增值稅=40000×17%-3000=3800元應(yīng)納城建及附加=3800×10%=380元方案一比二多獲利10000元，但多納稅23320(25000-3800+2500-380)元，所以采用方案二更合算

解析：一、如果順達(dá)鑄件廠是小規(guī)模納稅人（一）東方機(jī)械廠如果經(jīng)解析：一、如果順達(dá)鑄件廠是一般納稅人（一）東方機(jī)械廠如果采用經(jīng)銷加工方式毛利=1000×200-150000=50000元應(yīng)納增值稅=（1000×200×17%-150000×17%）

=8500應(yīng)納城建及附加=8500×10%=850元(二）東方機(jī)械廠如果采用來料加工方式毛利=40000元應(yīng)納增值稅=40000×17%-3000=3800元應(yīng)納城建及附加=3800×10%=380元方案一比二多獲利10000元，但只多納稅5170(8500-3800+850-380)元，所以采用方案一更合算解析：一、如果順達(dá)鑄件廠是一般納稅人（一）東方機(jī)械廠如果采用5、一般納稅人分立為小規(guī)模納稅人的納稅籌劃及其風(fēng)險(xiǎn)例：甲工業(yè)企業(yè)為一般納稅人，2010年應(yīng)稅銷售額100萬元，適用增值稅稅率17%。但該企業(yè)準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少，只占銷項(xiàng)稅額的20%。甲企業(yè)納稅籌劃人員研究了《增值稅暫行條例》中關(guān)于小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)：①從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額在50萬元以下5、一般納稅人分立為小規(guī)模納稅人的納稅籌劃及其風(fēng)險(xiǎn)②除以上以外的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額在80萬元以下的。經(jīng)過討論，決定從甲企業(yè)分離出小企業(yè)乙作為獨(dú)立核算單位，分離后，原甲企業(yè)的年應(yīng)稅銷售額55萬元，乙的年應(yīng)稅銷售額45萬元，這樣甲是一般納稅人，乙變?yōu)樾∫?guī)模納稅人適用3%的征收率?；I劃前：甲應(yīng)交增值稅=100×17%-100×17%×20%=13.6萬元?；I劃后：甲應(yīng)交增值稅=55×17%-55×17%×20%=7.48萬元。乙作為小規(guī)模納稅人乙交增值稅=45×3%=1.35萬元甲、乙共應(yīng)交增值稅=7.48+1.35=8.83萬元。

②除以上以外的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額在80萬元以◎但增值稅實(shí)施細(xì)則中，規(guī)定：有下列情形之一者，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：（一）一般納稅人會計(jì)核算不健全，或不能提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的；（二）除本細(xì)則二十九條規(guī)定之外，納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的”乙企業(yè)一旦超過50萬元銷售額而未申請辦理一般納稅人手續(xù)，則后果很嚴(yán)重，不僅要按17%繳納增值稅，而且不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用專用發(fā)票◎但增值稅實(shí)施細(xì)則中，規(guī)定：有下列情形之一者，注意風(fēng)險(xiǎn)：雖然小規(guī)模納稅人3%的征收率是比較低的，但年應(yīng)稅銷售額是否超過區(qū)分兩種納稅人身份的臨界點(diǎn)，即50萬或80萬是企業(yè)需要慎重考慮的問題。注意風(fēng)險(xiǎn)：雖然小規(guī)模納稅人3%的征收率是比6、退貨重購的納稅籌劃方案中的風(fēng)險(xiǎn)

例：甲企業(yè)為小規(guī)模納稅人，2009年應(yīng)稅銷售額60萬元，按規(guī)定應(yīng)申報(bào)一般納稅人，若不申報(bào)，則將按17%的稅率繳納增值稅，并不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。甲企業(yè)納稅籌劃人員2010年初該企業(yè)申報(bào)一般納稅人資格時(shí)，提出了以下籌劃方案：

盡快將含稅價(jià)為100萬元的庫存生產(chǎn)用料退給供貨企業(yè)乙（乙為一般納稅人），待取得一般納稅人資格后再將原料購回，因?yàn)樵瓉砣〉玫氖瞧胀òl(fā)票，而退貨重購則可取得專用發(fā)票，就能抵扣從而節(jié)稅14.5萬元（100÷1.17×17%）6、退貨重購的納稅籌劃方案中的風(fēng)險(xiǎn)該籌劃方案節(jié)稅效果明顯，但存在籌劃風(fēng)險(xiǎn)：第一、退貨重購，有可能重購時(shí)價(jià)格回升，超過節(jié)稅額。第二、企業(yè)退貨必須真實(shí)發(fā)生，必須先將貨物運(yùn)回乙企業(yè)，然后再重購后運(yùn)回甲企業(yè)，如果只是普通發(fā)票換回專用發(fā)票，并沒有退貨重購過程，則會受到稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰，且多支付的運(yùn)費(fèi)有可能超過節(jié)稅額。第三、小規(guī)模納稅人申請一般納稅人需要一段時(shí)間，納稅人很難保證在預(yù)定時(shí)間內(nèi)申請成功，一旦退貨后仍然未申請成功造成延遲進(jìn)貨的話，將會影響企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營。該籌劃方案節(jié)稅效果明顯，但存在籌劃風(fēng)險(xiǎn)：（六）其他增值稅的納稅籌劃方法1、企業(yè)投資的納稅籌劃直接投資流轉(zhuǎn)稅等、純收益的所得稅間接投資交易印花稅、所得稅對直接投資——判斷投資項(xiàng)目按稅法應(yīng)征收哪些流轉(zhuǎn)稅、消費(fèi)稅和其他稅率或費(fèi)率是多少？計(jì)算投資的稅后收益，搞好納稅籌劃。

（六）其他增值稅的納稅籌劃方法例：如果企業(yè)有A、B兩個(gè)投資項(xiàng)目，假設(shè)兩項(xiàng)目所得稅率相同，且預(yù)計(jì)兩個(gè)項(xiàng)目投產(chǎn)后，年銷售收入均為100萬元，外購各種非增值項(xiàng)目含稅支出為90萬。已知A項(xiàng)目的產(chǎn)品征收17%的增值稅，B項(xiàng)目征收5%的營業(yè)稅，選擇哪個(gè)項(xiàng)目收益更大？A項(xiàng)目B項(xiàng)目應(yīng)納增值稅（100-90）÷1.17×17%=1.45萬0應(yīng)納營業(yè)稅100×5%=5萬稅后銷售凈收入（100-90）÷1.17=8.55萬100-90-5=5萬銷售凈收入之差=3.55萬元，應(yīng)選A項(xiàng)目例：如果企業(yè)有A、B兩個(gè)投資項(xiàng)目，假設(shè)兩項(xiàng)目所得稅率相同，且通常情況下，政府常常會出于某種經(jīng)濟(jì)或社會意圖，通過稅收杠桿有一定得政策傾斜，從而使某一課稅對象的實(shí)際稅率比名義稅率低，給企業(yè)提供了有利的機(jī)會。2、延緩納稅的納稅籌劃

合理的延緩納稅可以增加企業(yè)的營運(yùn)資金，類似于獲得免費(fèi)使用的銀行資金，從而獲取資金的時(shí)間價(jià)值。稅法的相關(guān)規(guī)定：◎工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)貨物（包括支付的運(yùn)輸費(fèi)用），必須在購進(jìn)貨物已經(jīng)驗(yàn)收入庫后，才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，對貨物尚未到達(dá)企業(yè)或尚未驗(yàn)收入庫的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣通常情況下，政府常常會出于某種經(jīng)濟(jì)或社會意圖，通過稅收杠◎一般納稅人購進(jìn)應(yīng)稅勞務(wù)（加工、修理修配），必須在勞務(wù)費(fèi)用支付后，才能申報(bào)抵扣，對接受應(yīng)稅勞務(wù)，但尚未支付款項(xiàng)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得當(dāng)期予以抵扣◎商業(yè)企業(yè)購進(jìn)貨物（包括支付的運(yùn)輸費(fèi)用），必須在購進(jìn)的貨物付款后才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，尚未付款或尚未開出、承兌商業(yè)匯票的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得當(dāng)期予以抵扣根據(jù)上述稅法規(guī)定，可以考慮以下幾個(gè)方面：☆商業(yè)企業(yè)盡量采取商業(yè)匯票支付貨款☆工業(yè)企業(yè)只要原料入庫即可獲得抵扣，因此，除了采取商業(yè)匯票支付貨款，還可以采取賒購、分期付款等方式購進(jìn)原料，以抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額?！蛞话慵{稅人購進(jìn)應(yīng)稅勞務(wù)（加工、修理修配），必須在勞務(wù)費(fèi)用方法：★一年中盡量使前幾個(gè)月的進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額★如果購進(jìn)貨物無法付清貨款，則應(yīng)采用分期付款方式，分次付款后取得專用發(fā)票予以抵扣。3、合理利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)，利用農(nóng)業(yè)企業(yè)優(yōu)惠進(jìn)行納稅籌劃增值稅在生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)征收，每一環(huán)節(jié)只要有增值額就要征稅。增值稅的籌劃可涉及多個(gè)環(huán)節(jié)，能廣泛開展，且也易于同國際接軌，這為關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過轉(zhuǎn)移定價(jià)（轉(zhuǎn)移增值額）以減輕稅負(fù)提供了有利的條件。通過轉(zhuǎn)移定價(jià)，使企業(yè)間的利潤得到合理分配，從而達(dá)到稅負(fù)最小化。方法：★一年中盡量使前幾個(gè)月的進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額例：某企業(yè)開發(fā)了一低成本、高收益的專利產(chǎn)品，具有壟斷優(yōu)勢，但增值額較高，稅負(fù)高。假設(shè)每件售價(jià)1000元（不含稅），每件可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額34元，增值率達(dá)80%，如果自產(chǎn)自銷，每件應(yīng)納增值稅136元（1000×17%-34），請為該企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃，以減輕稅負(fù)。

例：某企業(yè)開發(fā)了一低成本、高收益的專利產(chǎn)品，具解答：★與農(nóng)資公司聯(lián)營，農(nóng)資公司全權(quán)負(fù)責(zé)銷售該專利產(chǎn)品，該企業(yè)按一般產(chǎn)品的成本利潤率核定出廠價(jià)，農(nóng)資公司按1000元壟斷價(jià)格銷售，農(nóng)資公司可享受免稅待遇假設(shè)該企業(yè)按400元的出廠價(jià)提供給農(nóng)資公司。該企業(yè)應(yīng)納增值稅=400×17%-34=68-34=34元農(nóng)資公司可享受免稅待遇，得到了一部分壟斷利潤。解答：★與農(nóng)資公司聯(lián)營，農(nóng)資公司全權(quán)負(fù)責(zé)銷售該專利產(chǎn)品，該4、充分利用稅收優(yōu)惠政策的納稅籌劃

通過了解相關(guān)政策，靈活運(yùn)用，在一定基礎(chǔ)上使未享受優(yōu)惠政策的企業(yè)通過“掛靠”享受優(yōu)惠政策，而能否掛靠，關(guān)鍵在于獲取掛靠企業(yè)的稱號和稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可，努力掌握國家優(yōu)惠政策，以使企業(yè)最大程度地符合條件。例如：根據(jù)稅法規(guī)定，即銷售通訊器材，又提供通訊服務(wù)的一般納稅人，銷售和服務(wù)業(yè)務(wù)可以合并按“郵電通訊業(yè)”繳納3%營業(yè)稅。通訊器材銷售企業(yè)與通訊服務(wù)簽訂合作協(xié)議，實(shí)現(xiàn)“掛靠”，可大大降低稅負(fù)。4、充分利用稅收優(yōu)惠政策的納稅籌劃5、企業(yè)辦事處的納稅籌劃企業(yè)外設(shè)辦事處的情形：◎辦事處作為固定業(yè)戶外出經(jīng)營活動(dòng)的辦事機(jī)構(gòu)，向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具《外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明》，持稅務(wù)登記證副本，連同運(yùn)抵貨物或經(jīng)營項(xiàng)目，一并向銷售地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請報(bào)驗(yàn)，履行必要手續(xù)后，向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?！蜣k事處作為作為常設(shè)分支機(jī)構(gòu)向經(jīng)營地工商管理部門辦理營業(yè)執(zhí)照，向經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記，申領(lǐng)發(fā)票，在經(jīng)營地申報(bào)納稅，銷售收入全額計(jì)繳總機(jī)構(gòu)。?！蜣k事處作為獨(dú)立核算機(jī)構(gòu)，在經(jīng)營地工商管理部門辦理營業(yè)執(zhí)照，向經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記，自主經(jīng)營，實(shí)行獨(dú)立核算，獨(dú)立處理全部涉稅及有關(guān)經(jīng)濟(jì)事宜。5、企業(yè)辦事處的納稅籌劃例：某機(jī)電產(chǎn)品經(jīng)銷公司為一般納稅人，2008年上半年該公司在某省S市設(shè)置了臨時(shí)辦事處，其間辦事處接到總公司撥來某機(jī)電設(shè)備1000臺，取得銷售收入2000萬元（不含稅），撥入價(jià)為1600萬元（不含稅）。辦事處其他費(fèi)用支出共計(jì)150萬元，盈利250萬元。如果總公司當(dāng)年發(fā)生虧損，辦事處2008年上半年按上述三種涉稅處理方法：第一、作為固定業(yè)戶外出經(jīng)營活動(dòng)的辦事機(jī)構(gòu)來繳稅，撥來貨物有合法經(jīng)營手續(xù)，應(yīng)回總機(jī)構(gòu)所在地納稅：應(yīng)納增值稅=（2000-1600）×17%=68萬元例：某機(jī)電產(chǎn)品經(jīng)銷公司為一般納稅人，2008年上半年該第二、作為分支機(jī)構(gòu)，在經(jīng)營地納稅應(yīng)納增值稅=（2000-1600）×17%=68萬元

250萬元利潤按《企業(yè)所得稅暫行條例》的規(guī)定，計(jì)入總公司利潤，可彌補(bǔ)總公司的虧損。第三、按獨(dú)立核算企業(yè)納稅應(yīng)納增值稅=（2000-1600）×17%=68萬元應(yīng)納企業(yè)所得稅=250×25%=62.5萬元★第二種方法最佳辦事處有一定規(guī)模可以辦理一般納稅人手續(xù)，將其辦成“幫辦”，只負(fù)責(zé)推銷產(chǎn)品，簽訂合同，由廠家開發(fā)票，貨款直接匯給廠家，避免廠家和辦事處雙重征稅的情形。第二、作為分支機(jī)構(gòu)，在經(jīng)營地納稅6、一般納稅人租賃場地給小規(guī)模納稅人一般納稅人向小規(guī)模納稅人購進(jìn)商品再銷售，無法取得專用發(fā)票用于扣除。如果一般納稅人為商業(yè)企業(yè)時(shí)，可由小規(guī)模納稅人向一般納稅人租賃場地，這等同于小規(guī)模納稅人自己銷售，一般納稅人只就租金繳納營業(yè)稅。如果小規(guī)模納稅人適用增值稅稅率6%，單位租金50元。6、一般納稅人租賃場地給小規(guī)模納稅人一般向小規(guī)模自購自銷小規(guī)模向一般租賃場地進(jìn)價(jià)100售價(jià)150應(yīng)納增值稅150×17%-0=25.5(一般150×6%=9（小規(guī)模一般應(yīng)納營業(yè)稅（150-100）×5%=2.5小規(guī)模付租金50小規(guī)模收益150-50-9=91總稅負(fù)25.59+2.5=11.5一般向小規(guī)模自購自銷小規(guī)模向一般租賃場地進(jìn)價(jià)17、一般納稅人委托小規(guī)模納稅人代加工農(nóng)產(chǎn)品稅法規(guī)定：一般納稅人向農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者、小規(guī)模納稅人購買農(nóng)產(chǎn)品，可以按13%的稅率抵扣，但農(nóng)產(chǎn)品必須是《農(nóng)產(chǎn)品征稅范圍注釋》規(guī)定范圍內(nèi)的農(nóng)產(chǎn)品。小規(guī)模納稅人從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者那里購入農(nóng)產(chǎn)品加工后的產(chǎn)品不再符合農(nóng)產(chǎn)品的定義，即使一般納稅人購進(jìn)也無法抵扣，在此情況下，一般納稅人可采取直接從農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者那里購入農(nóng)產(chǎn)品，再委托給小規(guī)模納稅人加工成一般納稅人所需原料，購入的農(nóng)產(chǎn)品可以按13%抵扣。7、一般納稅人委托小規(guī)模納稅人代加工農(nóng)產(chǎn)品

例：某人造板廠（一般納稅人）使用的原料是從附近的木材加工廠采購的木片，木片不是農(nóng)產(chǎn)品范圍，無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，稅負(fù)過重，請為該人造板廠進(jìn)行納稅籌劃。

該人造板廠從林場購入原木，再將采購的原木委托給木材加工廠加工成木片，人造板廠向木材加工廠支付點(diǎn)加工費(fèi)，這樣，采購的原木就可按13%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。該人造板廠從林場購入原木，再將采購的原木委托三、營業(yè)稅的納稅籌劃（一）營業(yè)稅納稅籌劃的思路征收范圍：在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人。

營業(yè)稅稅目中有七個(gè)是按行業(yè)設(shè)置的。稅基——營業(yè)額（全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用）☆行業(yè)確定后，稅率的籌劃空間不大，因此，營業(yè)稅籌劃的重點(diǎn)應(yīng)放在納稅人和營業(yè)額上。納稅義務(wù)產(chǎn)生的前提之一——一個(gè)納稅主體向外部提供了應(yīng)稅勞務(wù)或轉(zhuǎn)讓了無形資產(chǎn)或銷售了不動(dòng)產(chǎn)。三、營業(yè)稅的納稅籌劃（一）營業(yè)稅納稅籌劃的思路

★一個(gè)納稅主體各部門之間相互提供勞務(wù)，不是應(yīng)稅勞務(wù)

★相互提供勞務(wù)的兩個(gè)部門分立為兩個(gè)法人企業(yè)，相互提供的勞務(wù)屬于應(yīng)稅勞務(wù)

★相互提供勞務(wù)的法人企業(yè)合并，相互提供的應(yīng)稅勞務(wù)就變成非應(yīng)稅勞務(wù)◎多種稅率，分別核算各種業(yè)務(wù)的營業(yè)額。分別核算營業(yè)額，分別適用不同的稅率，進(jìn)而降低稅負(fù)?！羝髽I(yè)經(jīng)營的目標(biāo)是并非納稅最小化，如果企業(yè)某項(xiàng)業(yè)務(wù)在承擔(dān)高稅負(fù)的同時(shí)，能獲取更高的邊際收益，則企業(yè)還是應(yīng)去開展這項(xiàng)業(yè)務(wù)。

★一個(gè)納稅主體各部門之間相互提供勞務(wù)，不是

《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，只有發(fā)生在中華人民共和國境內(nèi)的應(yīng)稅行為，才屬于營業(yè)稅的征收范圍◆“應(yīng)稅行為發(fā)生在境內(nèi)”是指應(yīng)稅勞務(wù)的使用環(huán)節(jié)和使用地在境內(nèi)，而無論該應(yīng)稅勞務(wù)的提供環(huán)節(jié)發(fā)生地是否在境內(nèi)。

屬于營業(yè)稅的納稅范圍：

?境內(nèi)主體提供的應(yīng)稅勞務(wù)在境內(nèi)使用

?境外主體提供的應(yīng)稅勞務(wù)在境內(nèi)使用

?境內(nèi)載運(yùn)出境不屬于營業(yè)稅的納稅范圍：

?境內(nèi)主體提供的應(yīng)稅勞務(wù)在境外使用

?境外載運(yùn)入境計(jì)稅基礎(chǔ)——營業(yè)額籌劃思路：降低營業(yè)額，盡量推遲入賬時(shí)間《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，只有發(fā)生在中華人民共和國境內(nèi)的應(yīng)

使用環(huán)節(jié)或使用地營業(yè)稅管轄權(quán)范圍境內(nèi)納稅人境內(nèi)屬于境外不屬于境外納稅人境內(nèi)屬于境外不屬于使用環(huán)節(jié)或使用地營業(yè)稅管轄權(quán)范圍境內(nèi)納稅人境內(nèi)屬于境外不屬（二）計(jì)稅依據(jù)（營業(yè)額）的計(jì)算一般是全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為避免重復(fù)計(jì)稅，稅法還規(guī)定了許多以收入差額為應(yīng)稅營業(yè)額◎運(yùn)輸企業(yè)自境內(nèi)運(yùn)輸出境，在境外改由其他企業(yè)承運(yùn)的，以全程運(yùn)費(fèi)減去支付給該承運(yùn)企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為營業(yè)額。從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)的，以實(shí)際取得營業(yè)額為計(jì)稅依據(jù)◎旅游企業(yè)組團(tuán)出境旅游，在境外改由其他接團(tuán)，以全程旅費(fèi)減去支付給接團(tuán)企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營業(yè)額………………（二）計(jì)稅依據(jù)（營業(yè)額）的計(jì)算（三）利用營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠政策節(jié)稅1、起征點(diǎn)2、稅收優(yōu)惠的主要規(guī)定（1）免征營業(yè)稅免征項(xiàng)目轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)的行為不屬于營業(yè)稅征收范圍。（2）減征或免征營業(yè)稅☆從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅☆個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)，免征營業(yè)稅☆將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，免征營業(yè)稅（三）利用營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠政策節(jié)稅（四）營業(yè)稅的納稅籌劃1、交通運(yùn)輸業(yè)營業(yè)稅的納稅籌劃直接運(yùn)往境外目的地，以營業(yè)額全額納稅

運(yùn)往境外某地，委托境外企業(yè)運(yùn)往境外目的地，以全程運(yùn)費(fèi)減去支付給境外承運(yùn)企業(yè)運(yùn)費(fèi)后的余額作為營業(yè)額計(jì)稅。一般籌劃方法:與外國企業(yè)合作，擴(kuò)大國外承運(yùn)部分的費(fèi)用，再通過其他方式彌補(bǔ)，從而達(dá)到減少營業(yè)稅的目的。（四）營業(yè)稅的納稅籌劃例：國內(nèi)某機(jī)械制造企業(yè)每年有大量機(jī)械產(chǎn)品出口到鄰國，該地區(qū)一家運(yùn)輸公司常年有貨物出境業(yè)務(wù)，年?duì)I業(yè)額2000萬元左右。運(yùn)輸公司為保證貨運(yùn)質(zhì)量和時(shí)間，與鄰國某運(yùn)輸企業(yè)簽訂了長期合同，合同約定:每年運(yùn)輸公司負(fù)責(zé)將企業(yè)貨物由境內(nèi)運(yùn)往我國邊境某地，鄰國運(yùn)輸企業(yè)，將貨物運(yùn)往鄰國目的地，運(yùn)費(fèi)分擔(dān)比例為6：4，營業(yè)稅率3%2007年，該運(yùn)輸公司貨物出口運(yùn)輸應(yīng)納營業(yè)稅36萬元（2000×60%×3%）例：國內(nèi)某機(jī)械制造企業(yè)每年有大量機(jī)械產(chǎn)品出口到鄰國，該地區(qū)一2008年，國內(nèi)運(yùn)輸公司將鄰國某運(yùn)輸企業(yè)收購為全資子公司，并將境外運(yùn)輸服務(wù)質(zhì)量提高，使用更好的車輛，于是向境外子公司支付的運(yùn)費(fèi)提高到60%當(dāng)年該項(xiàng)業(yè)務(wù)的應(yīng)納營業(yè)稅2000×40%×3%=24萬元節(jié)稅額=36-24=12萬2008年，國內(nèi)運(yùn)輸公司將鄰國某運(yùn)輸企業(yè)收購為全資子公司，并2、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)出售轉(zhuǎn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓的納稅籌劃無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，不納營業(yè)稅例：某上市公司擬將其擁有的土地使用權(quán)作價(jià)1億元，轉(zhuǎn)讓給某房地產(chǎn)開發(fā)公司

應(yīng)納營業(yè)稅=10000×5%=500萬元應(yīng)納城建及教育附加=500×10%=50萬元☆如果該公司以該土地使用權(quán)入股，與自己的控股公司合資成立一新公司，再將該合資公司的全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓給房地產(chǎn)開發(fā)公司，上市公司收回資金。上市公司通過將無形資產(chǎn)出售轉(zhuǎn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓的納稅籌劃，就可免營業(yè)稅和城建及教育附加2、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)出售轉(zhuǎn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓的納稅籌劃3、房屋出租的納稅籌劃房屋出租對水電費(fèi)的處理不同，會有不同的納稅義務(wù)例：甲公司為一般納稅人，2008年12月，公司將1000㎡的辦公樓出租給乙公司，負(fù)責(zé)供水、供電，每月供電8000度，水1600噸，電的購進(jìn)價(jià)為0.4元／度，水的購進(jìn)價(jià)為1.25元／噸，均取得增值稅專用發(fā)票，甲應(yīng)如何進(jìn)行納稅籌劃？3、房屋出租的納稅籌劃方案一：雙方簽訂一份租賃合同，租金每月150／㎡（含水電費(fèi)），該房屋租賃應(yīng)納營業(yè)稅

1501000×5%=7500元城建及教育附加=7500×10%=750元公司提供給乙的水電費(fèi)是用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物，其進(jìn)項(xiàng)稅不得從銷項(xiàng)稅額中扣除，應(yīng)作為進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，相當(dāng)于負(fù)擔(dān)了增值稅

8000×0.4×17%+1600×1.25×17%=804

企業(yè)總稅負(fù)7500+750+804=9054

方案一：雙方簽訂一份租賃合同，租金每月方案二：甲與乙分別簽訂轉(zhuǎn)售水電合同、房屋租賃合同，分別核算各項(xiàng)收入。轉(zhuǎn)售水電價(jià)格參照同期市場價(jià)格確定為：電0.4元／度，水1.75元／噸，房租折算為每月142.4元／㎡，當(dāng)月取得租金收入142400，電費(fèi)收入４８００元，水費(fèi)收入２８００元。房屋租賃和水電相互獨(dú)立，分別核算應(yīng)納營業(yè)稅＝142400×５％＝７１２０元城建及教育附加=７１２０×１０％＝７１２應(yīng)納增值稅＝４８００×１７％＋２８００×１３％－８０４＝３７６元城建及教育附加=３７６×１０％＝37.6總稅負(fù)＝７１２０＋７１２＋３７６+37.6＝８２45.6節(jié)稅＝9054－８２45.6＝808.4元方案二：甲與乙分別簽訂轉(zhuǎn)售水電合同、房屋租賃合同，分別核算各４、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的營業(yè)稅納稅籌劃轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)一方——“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”的營業(yè)稅出售開發(fā)的房地產(chǎn)一方——“轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)”的營業(yè)稅雙方共同投資設(shè)立合營企業(yè)，以無形資產(chǎn)投資入不征營業(yè)稅，合營企業(yè)僅就出售不動(dòng)產(chǎn)繳納營業(yè)稅。

４、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的營業(yè)稅納稅籌劃例：某市長江實(shí)業(yè)公司2009年3月在該市的繁華地段投資4500萬元興建一幢商業(yè)樓。當(dāng)土建和外裝飾進(jìn)行完畢，進(jìn)入內(nèi)部設(shè)施安裝是，企業(yè)資金供應(yīng)出現(xiàn)問題，如果要將工程完工，需要追加投資1000萬元，由于資金不到位，工程已拖兩年。由于長江實(shí)業(yè)公司投資款中有2500萬元是當(dāng)?shù)亟ㄔO(shè)銀行的貸款，建設(shè)銀行不斷向公司追索貸款，2009年底長江實(shí)業(yè)公司要改制，需要對該“爛尾樓”進(jìn)行處理。截至2004年末，公司賬面已發(fā)生的土地開發(fā)和建安工程成本共計(jì)2600萬元。公司聘請當(dāng)?shù)卦u估機(jī)構(gòu)對該“爛尾樓”進(jìn)行評估后，確認(rèn)其公允價(jià)為2500萬元。同時(shí)，另外一家B公司愿意與長江實(shí)業(yè)公司按51：49的比例共同投資一個(gè)大型零售商場，長江實(shí)業(yè)公司以“爛尾樓“出資，房產(chǎn)作價(jià)3000萬元；同時(shí)，當(dāng)?shù)夭糠指簧逃捎诳春迷摌撬诘囟?，也愿意?000萬元的價(jià)格購買該商業(yè)樓。例：某市長江實(shí)業(yè)公司2009年3月在該市的長江實(shí)業(yè)公司管理層請來多方專家，提出四個(gè)方案；方案一：將“爛尾樓”轉(zhuǎn)讓給建行，以抵償所欠債務(wù)，建行愿以2600萬元的