風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)用的重難點及其對策研究

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)用的重難點及其對策研究摘要：風(fēng)險管理成為現(xiàn)代熱門，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙鯓釉陲L(fēng)險管理中發(fā)揮作用是個值得討論的問題。在闡述風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷闹攸c和難點的基礎(chǔ)上，討論解決問題的對策，健全適應(yīng)我們國家經(jīng)濟體制的風(fēng)險管理框架。本文關(guān)鍵詞語：風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?風(fēng)險管理；預(yù)警機制1風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷闹攸c1.1以戰(zhàn)略系統(tǒng)觀為指點思想戰(zhàn)略系統(tǒng)觀以為隨著生產(chǎn)力的發(fā)展和企業(yè)規(guī)模的擴大，企業(yè)活動必需要有正確的經(jīng)營戰(zhàn)略。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜袷亍皯?zhàn)略分析-經(jīng)營環(huán)節(jié)分析-剩余風(fēng)險分析〞的基本思路,從戰(zhàn)略管理活動分析下手,來決定本質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍，并建立企業(yè)風(fēng)險與戰(zhàn)略風(fēng)險之間的聯(lián)絡(luò),它是在傳統(tǒng)審計方法基礎(chǔ)上進一步發(fā)展。從方法上講,風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫃南到y(tǒng)和戰(zhàn)略的角度審視風(fēng)險發(fā)生的可能性和損失，指點審計取證的重點、范圍、目的和程序,在系統(tǒng)上改良了審計方法，它比傳統(tǒng)審計對企業(yè)了解更透徹。1.2以風(fēng)險為出發(fā)點企業(yè)風(fēng)險管理旨在辨別影響組織的潛在事件，在組織的風(fēng)險偏好范圍內(nèi)管理風(fēng)險，為組織目的實現(xiàn)提供合理的保證。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷姆秶髽I(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險和業(yè)務(wù)風(fēng)險，審計對象進一步擴展到風(fēng)險管理、控制和公司治理。由于受托責(zé)任的擴大，內(nèi)審范圍也隨著擴大：從最初的會計、財政事項到進一步牽涉各種經(jīng)營活動業(yè)務(wù)；在風(fēng)險環(huán)境中，除了風(fēng)險評估和幫助管理層把風(fēng)險改變?yōu)楸窘M織的一種收入外，內(nèi)部審計應(yīng)該擴展審計范圍，它包含風(fēng)險控制、風(fēng)險理財和風(fēng)險管理。內(nèi)部審計師側(cè)重把握兩類業(yè)務(wù)，一是經(jīng)營風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，以企業(yè)高風(fēng)險領(lǐng)域為評價重點，將客戶置于一個大的經(jīng)濟環(huán)境中，運用立體觀察的理論來斷定影響企業(yè)連續(xù)經(jīng)營的因素，從企業(yè)所處的商業(yè)環(huán)境、經(jīng)營條件到經(jīng)營方式和管理機制等構(gòu)成控制因素的內(nèi)外部各個方面評估其風(fēng)險水平，將其經(jīng)營風(fēng)險植入到審計風(fēng)險評價中去。二是管理層舞弊導(dǎo)向?qū)徲嫞@是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷陌l(fā)展，該方法重視“管理層舞弊〞所帶來的風(fēng)險，以重點辨別和判定管理舞弊的風(fēng)險為切入點，開展以查找管理層舞弊風(fēng)險為導(dǎo)向的審計。1.3建立健全企業(yè)風(fēng)險預(yù)警機制企業(yè)風(fēng)險預(yù)警機制是指企業(yè)在風(fēng)險管理中所構(gòu)成的各種互相依靠，互相制約的預(yù)警本能機能體系，是降低企業(yè)風(fēng)險的關(guān)鍵。建立健全企業(yè)風(fēng)險預(yù)警機制，目的是讓企業(yè)、管理者、員工共同承當(dāng)風(fēng)險責(zé)任，使責(zé)權(quán)利三者真正成為一個有機整體。我們國家企業(yè)風(fēng)險預(yù)警機制重要有四個部分構(gòu)成：(1)預(yù)警的組織機制。預(yù)警組織機構(gòu)的成員由企業(yè)經(jīng)營者、企業(yè)內(nèi)部熟悉管理業(yè)務(wù)、具有經(jīng)營管理知識和技術(shù)的管理人員和審計人員構(gòu)成，有條件的可聘請一定數(shù)量的外部管理咨詢專家，獨立開展工作，但不直接干預(yù)企業(yè)經(jīng)營，只對最高管理者負責(zé)。預(yù)警組織制度的施行使預(yù)警分析工作經(jīng)常化、連續(xù)化，只要這樣能力產(chǎn)生預(yù)期的效果。(2)企業(yè)信息采集、傳遞機制。良好的企業(yè)風(fēng)險預(yù)警分析系統(tǒng)，要能夠有效預(yù)知企業(yè)可能發(fā)生的經(jīng)營危機，預(yù)先防備經(jīng)營風(fēng)險的發(fā)生，必需建立在對大量資料分析的基礎(chǔ)上，捉住每一個相關(guān)的風(fēng)險征兆。重要資料包含內(nèi)部、相關(guān)外部市場和行業(yè)等數(shù)據(jù)。(3)企業(yè)風(fēng)險分析機制。此分析系統(tǒng)一般有兩個要素：即先行指標(biāo)和扳機點。先行指標(biāo)是用于早期評測運營欠安狀態(tài)的變動指標(biāo)，扳機點是指控制先行指標(biāo)的臨界點，也就是預(yù)先所預(yù)備的因應(yīng)計劃必需開始起動之點，一旦評測指標(biāo)跨越預(yù)定的界線點，因應(yīng)計劃隨之而動。(4)企業(yè)風(fēng)險處理機制。風(fēng)險分析清楚后，企業(yè)應(yīng)立即制訂相應(yīng)的預(yù)防、轉(zhuǎn)化辦法，盡可能減少風(fēng)險帶來的損失。如應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率過慢，表示營銷部門收賬辦法可能不力，產(chǎn)生的風(fēng)險一是資金運轉(zhuǎn)將吃緊，二是企業(yè)將蒙受更多的交易風(fēng)險。風(fēng)險處理機制促進營銷部門主管深切進入探究緣由，并提出對策。1.4采取“自上而下〞和“自下而上〞相結(jié)合的審計思路在制度導(dǎo)向?qū)徲嬰A段,審計理論與實務(wù)界就已認識到“自下而上、由點到面〞這種審計思路的缺陷,開始強調(diào)審計人員的專業(yè)判定和了解企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的作用，怎樣系統(tǒng)地理解企業(yè)戰(zhàn)略及其經(jīng)營環(huán)境則進展緩慢。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕髮徲嬋藛T對風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)數(shù)據(jù)做出合理的專業(yè)判定,先運用“自上而下〞的思路，對企業(yè)戰(zhàn)略進行分析，通過經(jīng)營風(fēng)險導(dǎo)向和嚴(yán)密的邏輯推理,分析出異動指標(biāo)，明確審計的范圍和重點，確定相關(guān)審計目的和程序。然后通過審計取證結(jié)果，并結(jié)合主要性判定，采取“自下而上〞方法判定整個企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險并最終構(gòu)成審計意見。因而，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷乃悸繁戎贫葘?dǎo)向?qū)徲嫺晟啤⒏行А?.5側(cè)重于事前控制的全經(jīng)過監(jiān)督全經(jīng)過開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，有利于加強和監(jiān)督風(fēng)險控制管理系統(tǒng)的運行，盡可能實現(xiàn)事前控制的愿望。與外部審計相比，內(nèi)部審計能夠以更大的責(zé)任心和更多的精神專注于本單位所處的環(huán)境和面臨的各種風(fēng)險因素，對風(fēng)險評估非常有利。1.6確定風(fēng)險的主要性水平主要性水平是指審計誤差對審計評價影響的大小。確定主要性水平是審計成敗的關(guān)鍵，至少要考慮下面要素：一是審計目的；二是全面風(fēng)險評估結(jié)果；三是不同的會計事項。在確定審計結(jié)論誤差或?qū)徲嬶L(fēng)險的主要性水平常，不僅要考慮總誤差水平，而且要針對不同的會計事項確定不同的主要性水平。1.7設(shè)置個性化的審計程序由于被審單位比較了解傳統(tǒng)審計的標(biāo)準(zhǔn)化程序,可能提早做好應(yīng)對預(yù)備,使審計人員無法突破其預(yù)先設(shè)置的障礙,難以提升審計效率。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媱t針對不同審計對象施行個性化的審計程序，對不同的風(fēng)險點施行不同的程序。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷臏y試程序是建立在風(fēng)險評估的基礎(chǔ)上，對不同的單位、風(fēng)險領(lǐng)域、行業(yè)、產(chǎn)業(yè)政策、風(fēng)險狀態(tài)、審計目的選擇不同的審計重點，編制不同的審計程序,使審計工作能夠愈加有效地開展。2內(nèi)部風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷碾y點2.1理論體系不成熟雖然2004年國際內(nèi)部審計協(xié)會〔內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)〕和coso〔企業(yè)風(fēng)險管理-整合框架〕都提出了風(fēng)險管理的理論框架，但風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫳旧砩形礃?gòu)成嚴(yán)密、科學(xué)的體系，缺乏需要的理論支撐，無論是學(xué)術(shù)界還是職業(yè)界都對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚摵图夹g(shù)褒貶不一，缺乏一致認識，很難構(gòu)成統(tǒng)一的理論作指點。至今我們國家未出臺較為完備的法規(guī)政策來規(guī)范約束和保障風(fēng)險審計的開展，使審計人員在開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷慕?jīng)過中束手束腳。2.2管理層風(fēng)險意識淡薄部分企業(yè)缺乏風(fēng)險意識，沒有積極、自動、系統(tǒng)地進行風(fēng)險管理工作。重要有：一是風(fēng)險管理活動是瞬時或間斷性的，事后將其拋擲腦后；二是企業(yè)缺乏對風(fēng)險進行定期復(fù)核，降低了企業(yè)適應(yīng)環(huán)境變化、管理和躲避風(fēng)險的能力。以至有些企業(yè)只顧眼前利益，忽視某些決策對企業(yè)將來的影響，進而給企業(yè)帶來宏大的損失。2.3企業(yè)風(fēng)險管理的組織架構(gòu)不完善我們國家大多數(shù)企業(yè)存在較為嚴(yán)重的治理構(gòu)造問題，如缺乏風(fēng)險管理部門，風(fēng)險承當(dāng)主體不明確，各個部門或者崗位間相互推卸責(zé)任，缺乏有效的約束機制等，進而使我們國家企業(yè)不能將企業(yè)風(fēng)險管理上升到企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略高度。2.4審計人員沒有能充足利用分析性程序我們國家理論界對分析性程序的研究看重不夠，在審計理論中做分析性復(fù)核也只是“蜻蜓點水〞，隨意性大。審計人員基本上是根據(jù)審計程序表中的審前數(shù)與以前年度審定數(shù)作簡單比較，以及計算幾個綜合性財政比率，對行業(yè)分析做得很少，更談不上采取時間序列分析、回歸分析和統(tǒng)計調(diào)查規(guī)則。國外在這方面有比較深切進入的討論，值得我們?nèi)W(xué)習(xí)。2.5管理層的蓄意舞弊為審計帶來很浩劫度近年來的審計失敗案例中發(fā)現(xiàn)，我們國家會計報表重大錯報的重要因素是管理層舞弊。審計人員一般都能查出財政知識和技能的缺陷導(dǎo)致錯報,但對管理層通過駕馭日常內(nèi)部會計系統(tǒng)存心故意提供虛假財政報表,一般審計方法很難發(fā)現(xiàn)。同時我們國家尚存在會計法規(guī)不健全、公司治理構(gòu)造不完善、管理層業(yè)績評價體系不科學(xué)以及證券市場不規(guī)范等問題，都為管理層舞弊提供了時機。2.6風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬋瞬艊?yán)重匱乏風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽徲嬋藛T的素質(zhì)要求較高，不僅要求審計人員擁有管理、財政、營銷和會計等多方面專業(yè)知識，還要有較高的風(fēng)險分析能力、專業(yè)判定能力和豐富的執(zhí)業(yè)經(jīng)歷體驗?，F(xiàn)有內(nèi)審師的業(yè)務(wù)水平偏低，重要表如今計算機能力不夠，知識構(gòu)造單一，風(fēng)險意識不強，工作創(chuàng)新能力差等方面。有的審計人員無法對被審單位的經(jīng)營和舞弊風(fēng)險做出正確評估，若在判定上出現(xiàn)方向性毛病,極有可能會導(dǎo)致審計無效率或?qū)徲嬍　?風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶Σ?.1完善理論體系和法規(guī)制度，提升審計地位和獨立性與早期查錯防弊為目的的內(nèi)部審計不同的是，內(nèi)部審計的重點已逐步轉(zhuǎn)向事前監(jiān)督，以風(fēng)險管理為中心,自動發(fā)現(xiàn)風(fēng)險改善管理，直接為企業(yè)的戰(zhàn)略目的效勞。2008年的金融風(fēng)暴促使風(fēng)險審計理論體系的成熟和發(fā)展，風(fēng)險管理的主要性也被管理當(dāng)局普遍承受。內(nèi)部審計通過風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬓问睫D(zhuǎn)型，把內(nèi)部審計工作納入風(fēng)險管理體系，使之成為企業(yè)管理核心體系的主要構(gòu)成部分，提升在企業(yè)管理中的地位和獨立性。3.2更新觀念，提升企業(yè)風(fēng)險意識開展企業(yè)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，首先要求企業(yè)管理層要徹底改變觀念、加強風(fēng)險意識、把風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫈[在主要位置，正確地處理風(fēng)險與效益的關(guān)系，把企業(yè)久遠利益作為企業(yè)的根本目的，進一步完善內(nèi)部控制制度的建設(shè)，完善風(fēng)險管理組織架構(gòu)，明確風(fēng)險承當(dāng)主體，構(gòu)成由最高管理層直接負責(zé)的、系統(tǒng)的、全面的風(fēng)險管理系統(tǒng)。3.3加強內(nèi)部控制，完善公司風(fēng)險預(yù)警機制公司治理的目的是在充足考慮利益相關(guān)者相對知足和大體平衡情況下，增長企業(yè)價值，使股東久遠利益最大化。內(nèi)部審計在公司治理中的作用包含監(jiān)督、評價和分析組織的風(fēng)險和各項控制，復(fù)核并證明信息能否可靠并符合相關(guān)法律政策和程序，協(xié)助管理者向董事會、審計委員會提供防備治理風(fēng)險的保證，是公司治理構(gòu)造中構(gòu)成權(quán)利制衡機制并促使其有效運行的主要手段，是公司治理經(jīng)過中不可缺少的構(gòu)成部分。因而，審計部門應(yīng)參與風(fēng)險評估工作，協(xié)助管理層將企業(yè)風(fēng)險管理上升到發(fā)展戰(zhàn)略高度，改良監(jiān)控方式，捉住重點，幫助完善公司風(fēng)險預(yù)警機制。3.4關(guān)注管理舞弊風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍菫榉纻涔芾韺游璞锥l(fā)展起來的,美國最新頒布的舞弊審計原則——〔財政報表審計中對舞弊的關(guān)注〕描繪敘述了舞弊普遍存在三方面的特征，即動力/壓力、時機、態(tài)度/企圖，要求審計師從這三方面關(guān)注管理舞弊風(fēng)險因素，充足運用分析性檢查方法，履行針對舞弊的審查程序。在計劃階段,審計人員從宏觀上分析企業(yè)狀態(tài),采取適當(dāng)方法降低風(fēng)險。同時,審計師考慮對管理層舞弊施行相關(guān)的測試程序，對主要的管理層判定和假設(shè)進行追溯復(fù)核;對大筆非正常交易的業(yè)務(wù)合理性進行評估。假如發(fā)現(xiàn)有管理層越過內(nèi)部控制或存在大筆不合理交易的情況，且具備舞弊動機