稅制構(gòu)成要素

稅制構(gòu)成要素稅制構(gòu)成要素是指稅收實(shí)體法的組成要素，包括總則、納稅人、征稅對(duì)象、稅FI、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、減稅免稅、罰則、附則等項(xiàng)目。這里只對(duì)基本要素進(jìn)行介紹。納稅人納稅人是指稅法規(guī)定直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，也稱納稅主體，它規(guī)定了稅款的法律承擔(dān)者。納稅人可以是自然人，也可以是法人。自然人和法人若有稅法規(guī)定的應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)、收入和特定行為，就對(duì)國(guó)家負(fù)有納稅義務(wù)。應(yīng)注意納稅人與負(fù)稅人、扣繳義務(wù)人的區(qū)別。負(fù)稅人是指稅收負(fù)擔(dān)的最終承擔(dān)者。納稅人與負(fù)稅人可能?致，也可能不?致。當(dāng)某-稅種的稅負(fù)可以轉(zhuǎn)嫁時(shí)，該稅種的納稅人與負(fù)稅人不一致，該稅種為間接稅。如果某一稅種的納稅人和負(fù)稅人一致，則說明該稅種是不能轉(zhuǎn)嫁的，該稅種為直接稅。【文本】專題材料：取消農(nóng)業(yè)稅后農(nóng)民依然是負(fù)稅人扣繳義務(wù)人是指按照稅法規(guī)定負(fù)有扣繳稅款義務(wù)的單位和個(gè)人。扣繳義務(wù)人不是納稅主體，而是納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)的中介，應(yīng)按稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅法的要求認(rèn)真履行扣繳稅款義務(wù)。扣繳義務(wù)人可分為代扣代繳義務(wù)人和代收代繳義務(wù)人。代扣代繳義務(wù)人是指有義務(wù)在向納稅人支付款項(xiàng)時(shí)扣除應(yīng)納稅款并代為繳納的單位或個(gè)人。代收代繳義務(wù)人則是指有義務(wù)在向納稅人收取款項(xiàng)時(shí)同時(shí)收取應(yīng)納稅款并代為繳納的單位或個(gè)人。征稅對(duì)象征稅對(duì)象乂稱課稅對(duì)象，是征稅的目的物，即對(duì)什么東西征稅，它是一種稅區(qū)別于另一種稅的主要標(biāo)志。征稅對(duì)象體現(xiàn)不同稅種征稅的基本界限，決定著不同稅種名稱的由來以及各稅種在性質(zhì)上的差別。比如，流轉(zhuǎn)稅的征稅對(duì)象是商品流通過程中的流轉(zhuǎn)額，所得稅的征稅對(duì)象則是所得額。計(jì)稅依據(jù)是征稅對(duì)象的數(shù)量化，也是應(yīng)納稅額計(jì)算的基礎(chǔ)。從價(jià)計(jì)征的稅收，以計(jì)稅金額為計(jì)稅依據(jù)；從量計(jì)征的稅收，以征稅對(duì)象的數(shù)量、容積、體積為計(jì)稅依據(jù)；復(fù)合計(jì)征的稅收，同時(shí)以計(jì)稅金額和計(jì)稅數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)。稅目稅目是征稅對(duì)象的具體化，反映各稅種具體的征稅項(xiàng)目，體現(xiàn)每個(gè)稅種的征稅廣度。并非所有的稅種都規(guī)定稅目，對(duì)那些征稅對(duì)象簡(jiǎn)單明確的稅種，如增值稅、房產(chǎn)稅等，就不必另行規(guī)定稅目。對(duì)大多數(shù)稅種，由于征稅對(duì)象比較復(fù)雜，而且對(duì)稅種內(nèi)部不同征稅對(duì)象又需要采取不同的稅率檔次進(jìn)行調(diào)節(jié)，這樣就需要對(duì)稅種的征稅對(duì)象作進(jìn)一步劃分，作出具體的界限規(guī)定，這個(gè)規(guī)定的界限范圍就是稅目。比如，消費(fèi)稅按應(yīng)稅消費(fèi)品種類劃分為15個(gè)稅目。稅率稅率是應(yīng)納稅額與計(jì)稅依據(jù)之間的法定比例，是計(jì)算應(yīng)納稅額的尺度，體現(xiàn)了征稅的深度。每種稅的稅率高低，反映國(guó)家在一定時(shí)期的有關(guān)經(jīng)濟(jì)政策，直接關(guān)系國(guó)家財(cái)政收入的多少和納稅人稅收負(fù)擔(dān)的大小。因此稅率是體現(xiàn)稅收政策的中心環(huán)節(jié)，是構(gòu)成稅制的基本要素。按照稅率的表現(xiàn)形式，稅率可以分為以絕對(duì)量形式表示的稅率和以百分比形式表示的稅率，我國(guó)目前主要有以下幾種：比例稅率。比例稅率是指對(duì)同一征稅對(duì)象，不論金額大小都按同一比例納稅，稅額與征稅對(duì)象之間的比例是固定的。比如，增值稅的基本稅率為17%,企業(yè)所得稅的基本稅率為25%。比例稅率的優(yōu)點(diǎn)是：對(duì)同一征稅對(duì)象的不同納稅人的稅收負(fù)擔(dān)相同，有利于在大體相同的條件下開展競(jìng)爭(zhēng)，而且計(jì)算方便，也便于稅收稽征管理。主要缺點(diǎn)是：不分納稅人的環(huán)境、條件差異及收入等，都按同一稅率征稅，這與納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)能力不完全相符，具有-?定的局限性。（2）定額稅率。定額稅率是對(duì)單位征稅對(duì)象規(guī)定固定的稅額，是稅率的一種特殊形式,一般適用于從量計(jì)征的稅種。比如，消費(fèi)稅中黃酒的稅率為240元/噸，印花稅中權(quán)利許可證照的稅率為5元/件。定額稅率的特點(diǎn)是稅率與征稅對(duì)象的價(jià)值量脫離了聯(lián)系，不受征稅對(duì)象價(jià)值量的影響。（3）累進(jìn)稅率。累進(jìn)稅率是按征稅對(duì)象的多少劃分若干級(jí)距，并從低到高分別制定各等級(jí)稅率，征稅對(duì)象數(shù)額越大，稅率越高。這種稅率形式既可適應(yīng)納稅人的負(fù)擔(dān)能力，又便于充分發(fā)揮調(diào)節(jié)納稅人收入水平的作用，較比例稅率更符合稅收的公平要求，一般適用于對(duì)所得和財(cái)產(chǎn)的征稅。按照累進(jìn)依據(jù)和累進(jìn)方式不同，累進(jìn)稅率可分為全額累進(jìn)、超額累進(jìn)、超率累進(jìn)等類型。全額累進(jìn)稅率是對(duì)征稅對(duì)象的全部數(shù)額，均按與之相適應(yīng)等級(jí)的累進(jìn)稅率計(jì)算納稅,當(dāng)征稅對(duì)象提高到?個(gè)新的級(jí)距時(shí)，對(duì)其全額都提高到?級(jí)新的與之相適應(yīng)的稅率計(jì)算納稅。其計(jì)算方法簡(jiǎn)單，但存在累進(jìn)分界點(diǎn)上稅負(fù)呈跳躍式遞增，稅負(fù)不盡合理的弊端。超額累進(jìn)稅率是把征稅對(duì)象按數(shù)額大小劃分為若干等級(jí)，從低到高對(duì)每個(gè)等級(jí)分別規(guī)定相應(yīng)的稅率，一定數(shù)額的征稅對(duì)象可以同時(shí)適用幾個(gè)等級(jí)的對(duì)應(yīng)稅率，每超過一級(jí)，超過部分按提高一級(jí)的稅率計(jì)稅，分別計(jì)算各等級(jí)稅額，各等級(jí)應(yīng)納稅額之和，就是納稅人的應(yīng)納稅額。其累進(jìn)程度比較緩和，在計(jì)算上比較復(fù)雜。比如，目前我國(guó)個(gè)人所得稅中工資薪金所得的稅率采用的就是3%?45%的七級(jí)超額累進(jìn)稅率。超率累進(jìn)稅率：是以征稅對(duì)象的某種比率為累進(jìn)依據(jù)，按超率累進(jìn)方式計(jì)算應(yīng)納稅額的稅率。它與超額累進(jìn)稅率在原理上相同，不過稅率累進(jìn)的依據(jù)不是絕對(duì)數(shù)，而是銷售利潤(rùn)率、增值求等相對(duì)數(shù)。比如，目前我國(guó)土地增值稅采用的四級(jí)超率累進(jìn)稅率就是以增值率.作為稅率累進(jìn)依據(jù)的。納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)是指對(duì)處于不斷運(yùn)動(dòng)中的納稅對(duì)象選定的應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。每個(gè)稅種都有其特定的納稅環(huán)節(jié)，有的納稅環(huán)節(jié)單一，有的需要在不同環(huán)節(jié)分別納稅。凡只在一個(gè)環(huán)節(jié)納稅的稱為“一次課征制”，比如，我國(guó)的資源稅只在開采環(huán)節(jié)征稅；凡在兩個(gè)環(huán)節(jié)征稅的稱為“兩次課征制”；凡在兩個(gè)以上環(huán)節(jié)征稅的稱為“多次課征制”，比如，我國(guó)的增值稅在商品流通的錚一個(gè)環(huán)節(jié)都要納稅。納稅期限納稅期限是指納稅人在發(fā)生納稅義務(wù)后，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅并解繳稅款的起止時(shí)間。超過期限未交稅的屬于欠稅，要依法加收滯納金。各稅種由于自身的特點(diǎn)不同，有著不同的納稅期限，?般分為按期納稅和按次納稅兩種形式。比如，我國(guó)增值稅規(guī)定的納稅期限分別為1日、3日、5日、】（）日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度，以1個(gè)月或者1個(gè)季度為一個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以5日、10日或者15日為一個(gè)納稅期的，自期滿之口起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1口起15口內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。【文本】專題材料：節(jié)假日能夠影響納稅時(shí)間納稅地點(diǎn)納稅地點(diǎn)是指按照稅法規(guī)定向征稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的具體地點(diǎn)。它說明納稅人應(yīng)向哪里的征稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅以及哪里的征稅機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行稅收管轄的問題。我國(guó)稅法上規(guī)定的納稅地點(diǎn)主要是機(jī)構(gòu)所在地、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生地、財(cái)產(chǎn)所在地、報(bào)關(guān)地等。稅收減免稅收減免是減稅和免稅的合稱，是對(duì)某些納稅人或征稅對(duì)象的鼓勵(lì)或照顧措施。減稅是對(duì)應(yīng)納稅額少征一部分稅款，而免稅則是對(duì)應(yīng)納稅額全部免征稅款。減免稅體現(xiàn)了稅收在原則性基礎(chǔ)上的靈活性，是構(gòu)成稅收優(yōu)惠的主要內(nèi)容，具體可分為稅基式減免、稅率式減免和稅額式減免三種形式。（1）稅基式減免稅基式減免是通過直接縮小計(jì)稅依據(jù)的方式來實(shí)現(xiàn)的減稅免稅。其涉及的概念包括起征點(diǎn)、免征額、項(xiàng)目扣除以及跨期結(jié)轉(zhuǎn)等。起征點(diǎn)是計(jì)稅依據(jù)達(dá)到稅法規(guī)定數(shù)額開始征稅的起點(diǎn)，對(duì)計(jì)稅依據(jù)數(shù)額未達(dá)到起征點(diǎn)的不征稅，達(dá)到起征點(diǎn)的按全部數(shù)額征稅。免征額是在計(jì)稅依據(jù)總額中免予征稅的數(shù)額,它是按照一定標(biāo)準(zhǔn)從計(jì)稅依據(jù)總額中預(yù)先減除的數(shù)額。比如，個(gè)人所得稅工資薪金所得的免征額為3500元。項(xiàng)目扣除則是指在計(jì)稅依據(jù)中扣除一定項(xiàng)目的數(shù)額，以其余額作為依據(jù)計(jì)算稅額。跨期結(jié)轉(zhuǎn)是指將以前納稅年度的經(jīng)營(yíng)虧損從本納稅年度經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)中扣除。（2）稅率式減免稅率式減免即通過直接降低稅率的方式實(shí)現(xiàn)的減稅免稅。比如，企業(yè)所得稅規(guī)定符合條件的小型微利企業(yè)適用的稅率為20%,國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)適用的稅率為15%。（3）稅額式減免稅額式減免即通過直接減少應(yīng)納稅額的方式實(shí)現(xiàn)的減稅免稅，包括全部免征、減半征收等。稅收加征稅收加征形式包括地方附加、加成征收、加倍征收等。地方附加簡(jiǎn)稱附加，是地方政府按照規(guī)定的比例隨同正稅一起征收的列入地方預(yù)算外收入的-?種款項(xiàng)。稅收附加是對(duì)稅種的附加，以正稅稅額為依據(jù)，按規(guī)定的附加率計(jì)算附加額。加成是指按法定稅率計(jì)算出應(yīng)納稅額后，再以應(yīng)納稅額為依據(jù)加征一定成數(shù)的稅額。加征一成相當(dāng)于應(yīng)納稅額的10%,加征成數(shù)一般規(guī)定在1成至10成之間。加倍是指按法定稅率計(jì)算出應(yīng)納稅額后，再以應(yīng)納稅額為依據(jù)加征一定倍數(shù)的稅額。加征10成即為加征1倍。無論是附加、加成還是加倍，都增加了納稅人的負(fù)擔(dān)，但其目的不同，實(shí)行地方附加是為了給地方政府籌措一定的機(jī)動(dòng)財(cái)力，用于發(fā)展地方建設(shè)事業(yè)。實(shí)行加成和加倍則是為了調(diào)節(jié)和限制某些納稅人獲取過多的收入或者是對(duì)納稅人違章行為進(jìn)行處罰措施。違章處理違章處理是對(duì)納稅人發(fā)生違反稅法行為采取的懲罰措施，它是稅收強(qiáng)制性的體現(xiàn)。納稅人必須依法及時(shí)足額地繳納稅款，凡有拖欠稅款、逾期不交、偷稅漏稅等違反稅法的行為,都應(yīng)受到制裁。違章處理的措施主要有加收滯納金、處以罰款、稅收保全措施、稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施等。【視頻】馬斌說稅：稅收違法受何處罰（三）稅收分類按征稅對(duì)象分類按征稅對(duì)象分類是稅收最基本和最主要的分類方法，可將稅收分為流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、行為稅、特定目的稅、資源稅和煙葉稅。流轉(zhuǎn)稅指以商品或勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額為征稅對(duì)象征收的一類稅。這是我國(guó)現(xiàn)行稅制中最大的一類稅收，涉及到商品的生產(chǎn)和流通各個(gè)環(huán)節(jié)，主要有增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅。所得稅是指以所得額為征稅對(duì)象征收的一類稅。所得額是指全部收入減除為取得收入所耗費(fèi)的各項(xiàng)成本費(fèi)用后的余額。我國(guó)現(xiàn)行稅制中屬于所得稅的主要有企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅。財(cái)產(chǎn)稅是指以納稅人所擁有或使用的財(cái)產(chǎn)為征稅對(duì)象征收的一類稅。屬于財(cái)產(chǎn)稅的主要有房產(chǎn)稅、車船稅、契稅。行為稅是指以納稅人的某些特定行為為征稅對(duì)象征收的一類稅。屬于行為稅的主要印花稅。特定目的稅是為了達(dá)到特定目的而征收的一種稅。屬于特定目的稅的主要有城市維護(hù)建設(shè)稅、車輛購置稅、耕地占用稅。資源稅是對(duì)開發(fā)、利用和占有國(guó)有自然資源的單位和個(gè)人征收的?類稅。屬于資源稅類的主要有資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。煙葉稅是國(guó)家對(duì)收購煙葉的單位按照收購煙葉金額征收的一種稅。按稅收與價(jià)格的關(guān)系分類按稅收與價(jià)格的關(guān)系劃分，稅收可分為價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅。價(jià)內(nèi)稅就是稅款包含在應(yīng)稅商品價(jià)格（計(jì)稅依據(jù)）內(nèi)，商品價(jià)格由“成本+利潤(rùn)+稅金”構(gòu)成的一類稅。比如，我國(guó)現(xiàn)行的消費(fèi)稅、關(guān)稅等。價(jià)外稅是指稅款不包含在應(yīng)稅商品價(jià)格（計(jì)稅依據(jù)）之內(nèi)，商品價(jià)格僅由成本和利潤(rùn)構(gòu)成，價(jià)稅分離的一類稅。比如，我國(guó)現(xiàn)行的增值稅就是一種典型的價(jià)外稅。按計(jì)稅依據(jù)分類按計(jì)稅依據(jù)不同，稅收可分為從價(jià)稅和從量稅。從價(jià)稅是以征稅對(duì)象的價(jià)值、價(jià)格與金額為標(biāo)準(zhǔn)，按一定比例征收的一類稅，從價(jià)稅實(shí)行比例稅率和累進(jìn)稅率。比如，我國(guó)現(xiàn)行的增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等稅種都屬于從價(jià)稅。從量稅是以征稅對(duì)象的一定數(shù)量單位（重量、件數(shù)、容積、面積、長(zhǎng)度等）為標(biāo)準(zhǔn)，按固定稅額計(jì)征的一類稅。比如，我國(guó)現(xiàn)行的資源稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等都屬于從量稅。按稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁分類按稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁，稅收可以分為直接稅和間接稅。直接稅是指納稅人本身承擔(dān)稅負(fù)，不發(fā)生稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁關(guān)系的一類稅。直接稅的納稅人即負(fù)稅人。比如所得稅、財(cái)產(chǎn)稅等。間接稅是指納稅人本身不是負(fù)稅人，可將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給他人的一類稅。間接稅的納稅人與負(fù)稅人不一致。比如增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅等流轉(zhuǎn)稅。按稅收管理與使用權(quán)限分類按稅收管理與使用權(quán)限的不同，稅收可以分為中央稅、地方稅、中央地方共享稅。中央稅是指管理權(quán)限歸中央，稅收收入歸中央支配和使用的稅種。

地方稅是指管理權(quán)限歸地方，稅收收入歸地方支配和使用的稅種。中央和地方共享稅則是指主要管理權(quán)限歸中央，稅收收入由中央政府和地方政府共同享有，按一定比例分成的稅種。我國(guó)現(xiàn)行各稅種具體管理和使用權(quán)限的劃分詳見下表l-lo表IT我國(guó)現(xiàn)行稅種管理和使用權(quán)限劃分序號(hào)稅種中央稅地方稅共享稅備注1增值稅海關(guān)代征的增值稅為中央固定收入：其他為共享收入，中央分享75知地方分享25%2消費(fèi)稅含海關(guān)代征的消費(fèi)稅3營(yíng)業(yè)稅V2016年5月1口全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，營(yíng)業(yè)稅退出歷史舞臺(tái)。4關(guān)稅■J5車輛購置稅2001年1月1日起開征6企業(yè)所得稅■J2002年起，鐵路運(yùn)輸、郵電、各銀行總行以及海洋石油天然氣企業(yè)繳納的所得稅為中央固定收入；其他由中央與地方共享，中央分享60%；地方政府分享40%7個(gè)人所得稅■J從2002年起調(diào)整為共享稅，中央分享60如：地方政府分享4