財務(wù)綜合知識-國際會計比較(下)課件

第三章國際會計比較（下）－－主要發(fā)達(dá)國家會計第三章國際會計比較（下）－－主要發(fā)達(dá)國家會計引言AlisterMason在1977年《國際財務(wù)報告標(biāo)準(zhǔn)、問題和展望》中提出“重要國家”概念。他認(rèn)為，應(yīng)用經(jīng)濟重要性和會計重要性標(biāo)準(zhǔn)能夠確定一些國家引言AlisterMason在1977年《國際財務(wù)報告標(biāo)準(zhǔn)第二章國際比較會計（下）第二節(jié)美國會計第一節(jié)英國會計第三節(jié)德國會計

第四節(jié)法國會計第六節(jié)荷蘭會計

第五節(jié)日本會計第七節(jié)綜述

第二章國際比較會計（下）第二節(jié)美國會計第一節(jié)英國會計第三可利用的網(wǎng)址可利用的網(wǎng)址公司會計的法律規(guī)范2英國會計的特點4英國會計環(huán)境概述31會計職業(yè)團(tuán)體和會計準(zhǔn)則33第一節(jié)英國會計公司會計的法律規(guī)范2英國會計的特點4英國會計環(huán)境概述31會計一、英國會計環(huán)境概述1、政治因素：資產(chǎn)階級議會制的君主立憲政體國家；1973年加入歐共體2、法律因素：普通法系；法律對經(jīng)濟生活的約束籠統(tǒng)靈活，經(jīng)濟活動在比較寬松的條件下進(jìn)行

3、文化因素：沿著繼承發(fā)展的思路進(jìn)行；民主化的過程4、經(jīng)濟因素：以有限責(zé)任公司為主要形式、以私人企業(yè)為主導(dǎo)；現(xiàn)代工業(yè)的發(fā)源地，在世界仍處于領(lǐng)先地位；以資本市場為基礎(chǔ)的發(fā)達(dá)的金融體系

一、英國會計環(huán)境概述1、政治因素：資產(chǎn)階級議會制的君主立憲政英國的資本市場全球三大證券交易市場之一，歷史悠久；債券市場尤其是政府債券在世界上頗為有名，有“金邊債券”市場的美稱；證券交易所占據(jù)核心地位。資料：英國的資本市場全球三大證券交易市場之一，歷史悠久；資料：二、公司會計的法律規(guī)范以《公司法》作為對公司實施立法管理的依據(jù)1844年公司法19891985198119482006二、公司會計的法律規(guī)范以《公司法》作為對公司實施立法管理的依二、公司會計的法律規(guī)范（一）1948年《公司法》——加入EU之前（1）所有注冊的公司，不論是股份公開發(fā)行的還是不公開發(fā)行的，都要公布損益表和資產(chǎn)負(fù)債表；（2）公司必須編制合并財務(wù)報表；（3）公司董事的權(quán)利和義務(wù)；（4）“真實和公允”（trueandfair）二、公司會計的法律規(guī)范（一）1948年《公司法》——加入EU公司財務(wù)報告必須符合《公司法》和公認(rèn)會計慣例的規(guī)定，公司如果這樣做了，就被認(rèn)為是“真實與公允”的反映了公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果；如果在某些情況下，按照《公司法》和公認(rèn)會計慣例的要求編報財務(wù)報表不能給予“真實與公允”的反映的公司，可以不按《公司法》和公認(rèn)會計慣例的要求去做，但必須在報表附注中解釋原因和產(chǎn)生的影響。公司財務(wù)報告必須符合《公司法》和公認(rèn)會計慣例的規(guī)定，公司二、公司會計的法律規(guī)范（二）加入EU之后的公司法1973年加入歐共體后，公司法幾經(jīng)修改，逐步與歐盟的公司法指令（CompanyLawDirectives）靠攏二、公司會計的法律規(guī)范（二）加入EU之后的公司法1973年加歐盟4號指令合并歐盟7號指令重大修訂1981198519892006二、公司會計的法律規(guī)范歐盟4號指令合并歐盟7號指令重大修訂1981198519891、1981年《公司法》二、公司會計的法律規(guī)范（1）年度會計報表的格式，包含B/S、P/L；（2）五項會計原則；（3）強調(diào)“真實與公允”概念；（4）規(guī)定會計報表中資產(chǎn)的計價基礎(chǔ)可以是歷史成本，也可以是現(xiàn)時成本。1、1981年《公司法》二、公司會計的法律規(guī)范（1）年度會計2、1985年《公司法》會計記錄會計報告期一般報表格式與內(nèi)容董事會報告和審計報告的規(guī)定年度報告的提交在公司注冊機構(gòu)存檔的規(guī)定二、公司會計的法律規(guī)范合并以前所有法令，一部特大型的法案2、1985年《公司法》會計記錄二、公司會計的法律規(guī)范合并以3、1989年《公司法》二、公司會計的法律規(guī)范（1）編制合并財務(wù)報表，判定子公司標(biāo)準(zhǔn)為“有效控制”；（2）要求公司的董事披露年報表是否按照現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則編制，并對任何違反準(zhǔn)則的情況作出解釋；3、1989年《公司法》二、公司會計的法律規(guī)范（1）編制合并二、公司會計的法律規(guī)范4、2006年《公司法》（1）將某些判例作為成文法規(guī)；（2）允許公司選用英國公司法或國際規(guī)章編報個別或集團(tuán)報表；（3）在某些極端案件中要求審計師承擔(dān)刑事責(zé)任。二、公司會計的法律規(guī)范4、2006年《公司法》（1）將某些判二、公司會計的法律規(guī)范（三）其他涉及會計的法律規(guī)范1、倫敦證券交易所手冊2、金融服務(wù)市場法案3、公司稅法：稅務(wù)與會計分離二、公司會計的法律規(guī)范（三）其他涉及會計的法律規(guī)范1、倫敦證三、會計職業(yè)團(tuán)體和會計準(zhǔn)則（一）會計職業(yè)團(tuán)體英格蘭和威爾士特許會計師協(xié)會，InstituteofCharteredAccountantsinEnglandandWales,1880（1870）ICAEW蘇格蘭特許會計師協(xié)會，InstituteofCharteredAccountantsScotland,1951（1854）ICAS愛爾蘭特許會計師協(xié)會，InstituteofCharteredAccountantsIreland,（1888）ICAI特許注冊會計師協(xié)會，AssociationofCharteredCertifiedAccountants,1939（1891）ACCA1、組成三、會計職業(yè)團(tuán)體和會計準(zhǔn)則（一）會計職業(yè)團(tuán)體英格蘭和威爾士特管理會計師特許協(xié)會，CharteredInstituteofManagementAccountants,CIMA專門為那些在工商界從事管理會計工作的會計師設(shè)立財政與會計特許協(xié)會，CharteredInstituteofPublicFinanceandAccountancy,CIPFA其成員主要受雇于地方和中央政府三、會計職業(yè)團(tuán)體和會計準(zhǔn)則管理會計師特許協(xié)會，CharteredInstitute三、會計職業(yè)團(tuán)體和會計準(zhǔn)則2、特點歷史久遠(yuǎn)；多組織并存；與會計準(zhǔn)則指定關(guān)系密切。三、會計職業(yè)團(tuán)體和會計準(zhǔn)則2、特點歷史久遠(yuǎn)；三、會計職業(yè)團(tuán)體和會計準(zhǔn)則1、會計準(zhǔn)則制定的歷史（二）會計準(zhǔn)則的制定1990197619701942三、會計職業(yè)團(tuán)體和會計準(zhǔn)則1、會計準(zhǔn)則制定的歷史（二）會計準(zhǔn)時間背景原因參與者制定機構(gòu)主要成果1942會計實務(wù)任意性大ICAEW會計原則建議建議書1970①多起財務(wù)報表失真案②職業(yè)界的壓力ICAEWICASACCACIMA會計準(zhǔn)則籌劃委員會（ASSC）標(biāo)準(zhǔn)會計實務(wù)說明（SSAP）1976六大職業(yè)團(tuán)體會計準(zhǔn)則委員會（ASC）隸屬CCAB標(biāo)準(zhǔn)會計實務(wù)說明（SSAP）1990會計公司、工業(yè)公司、金融公司和證券管理機關(guān)會計準(zhǔn)則理事會（ASB）隸屬于FRC財務(wù)報告準(zhǔn)則（FRS）時間背景原因參與者制定機構(gòu)主要成果1942會計實務(wù)任意性大三、會計職業(yè)團(tuán)體和會計準(zhǔn)則關(guān)于表格的說明CCAB成立于1976年目的：協(xié)調(diào)主要由六個會計團(tuán)體形成的會計職業(yè)界，協(xié)調(diào)英國會計職業(yè)界與本國政府、與國際會計組織之間的關(guān)系FRC成立于1990年獨立于職業(yè)界，對ASB進(jìn)行監(jiān)督；有權(quán)發(fā)布會計準(zhǔn)則；機構(gòu)：ASB、財務(wù)報告檢查小組、會計行業(yè)監(jiān)督委員會、審計事務(wù)委員會、會計行業(yè)調(diào)查與紀(jì)律委員會三、會計職業(yè)團(tuán)體和會計準(zhǔn)則關(guān)于表格的說明CCABFRC三、會計職業(yè)團(tuán)體和會計準(zhǔn)則制定確定主題→ED→正式文本，無記名投票通過，須經(jīng)六個職業(yè)團(tuán)體分別批準(zhǔn)才能生效執(zhí)行通過職業(yè)團(tuán)體向其成員發(fā)布，由職業(yè)團(tuán)體約束成員對會計準(zhǔn)則的執(zhí)行2、會計準(zhǔn)則的制定和執(zhí)行三、會計職業(yè)團(tuán)體和會計準(zhǔn)則制定確定主題→ED→正式文本，無記三、會計職業(yè)團(tuán)體和會計準(zhǔn)則3、會計準(zhǔn)則的內(nèi)容會計準(zhǔn)則財務(wù)報告原則公告小型報告主體財務(wù)報告準(zhǔn)則緊急問題工作小組“摘要”SSAP/FRS三、會計職業(yè)團(tuán)體和會計準(zhǔn)則3、會計準(zhǔn)則的內(nèi)容會計準(zhǔn)則財務(wù)報告三、會計職業(yè)團(tuán)體和會計準(zhǔn)則（1）財務(wù)報告原則公告

第一章財務(wù)報告的目的第二章報告實體第三章財務(wù)信息的質(zhì)量特征第四章財務(wù)報表要素第五章財務(wù)報表中的確認(rèn)第六章財務(wù)報表中的計量第七章財務(wù)信息的列示第八章其他實體中權(quán)益的會計處理三、會計職業(yè)團(tuán)體和會計準(zhǔn)則（1）財務(wù)報告原則公告第一章財務(wù)三、會計職業(yè)團(tuán)體和會計準(zhǔn)則（2）具體會計準(zhǔn)則——截至2008年1月SSAP(11)政府補貼會計增值稅會計存貨和長期合約研究和開發(fā)會計資產(chǎn)負(fù)債表日后事項投資性房地產(chǎn)會計等FRS(29)收購與兼并收購會計中的公允價值關(guān)聯(lián)方披露聯(lián)營和合資商譽和無形資產(chǎn)固定資產(chǎn)和商譽的減值準(zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)衍生和其他金融工具：銀行或類似機構(gòu)的披露等三、會計職業(yè)團(tuán)體和會計準(zhǔn)則（2）具體會計準(zhǔn)則——截至2008三、會計職業(yè)團(tuán)體和會計準(zhǔn)則（3）小型報告主體財務(wù)報告準(zhǔn)則(FRSSE)會計準(zhǔn)則的簡化版本，它的要求雖然比會計準(zhǔn)則的要求低，但是它對小型報告主體設(shè)立了嚴(yán)格的確定標(biāo)準(zhǔn)三、會計職業(yè)團(tuán)體和會計準(zhǔn)則（3）小型報告主體財務(wù)報告準(zhǔn)則(F三、會計職業(yè)團(tuán)體和會計準(zhǔn)則（4）緊急問題工作小組“摘要”由ASB發(fā)布的關(guān)于UITF對某些特殊問題形成的一致意見的摘要；當(dāng)現(xiàn)有的會計準(zhǔn)則或有關(guān)會計立法對某些重要會計問題的處理存在不盡人意或矛盾之處時，對采用什么樣的會計處理方法形成一致意見；只要UITF摘要沒被新的會計準(zhǔn)則所代替或取消，就具有FRS/SSAP的效力。三、會計職業(yè)團(tuán)體和會計準(zhǔn)則（4）緊急問題工作小組“摘要”由A四、英國會計的特點“真實和公允”至高無上重視法律環(huán)境的制約會計職業(yè)團(tuán)體歷史悠久，力量強大與歐盟相互影響積極與國際會計準(zhǔn)則協(xié)調(diào)其他特點四、英國會計的特點“真實和公允”至高無上重視法律環(huán)境的制約第二節(jié)美國會計模式公司會計的法律規(guī)范2美國會計的特點4美國會計環(huán)境概述31會計職業(yè)團(tuán)體和會計準(zhǔn)則33《薩班斯—奧克斯萊》法案35第二節(jié)美國會計模式公司會計的法律規(guī)范2美國會計的特點4美一、美國會計環(huán)境概述1、政治因素三權(quán)分立；聯(lián)邦制國家，各州擁有較大的自主權(quán)形成了一套類似三權(quán)分立政治體制的會計管理體系；由政府機構(gòu)授權(quán)、民間組織制定會計準(zhǔn)則、各單位會計師執(zhí)行準(zhǔn)則、公共注冊會計師(外部審計師)審計并鑒證其公允性，以“公認(rèn)會計原則”為標(biāo)志的美國會計模式一、美國會計環(huán)境概述1、政治因素三權(quán)分立；形成了一套類似三權(quán)一、美國會計環(huán)境概述2、法律因素普通法系，法律淵源主要是判例法，成文法起輔助作用；每個州都有自己的立法機構(gòu)，各州在立法方面略有不同各州制定的公司法中，并不嚴(yán)格區(qū)分上市公司和非上市公司，但是上市公司需要在SEC注冊登記美國政府和國會對于會計的管理和規(guī)范非常間接；授權(quán)于SEC，負(fù)責(zé)監(jiān)管公司會計和財務(wù)報告問題一、美國會計環(huán)境概述2、法律因素普通法系，法律淵源美國政府和一、美國會計環(huán)境概述3、文化因素推崇自我價值實現(xiàn)觀念，松散的社會構(gòu)架，傾向于個人的專業(yè)判斷和職業(yè)自律，而不是遵守指令性的法律規(guī)定；強調(diào)獨立性、公平競爭和規(guī)則越少越好的信念，并提倡縮小權(quán)利距離，注重平等；美國人在對不同情形作出反應(yīng)時，更傾向于靈活性，喜歡冒險。財務(wù)會計由民間團(tuán)體制定規(guī)范；會計處理相對靈活、有彈性；企業(yè)會計信息披露方面表現(xiàn)為充分和透明。一、美國會計環(huán)境概述3、文化因素推崇自我價值實現(xiàn)觀念，松散的一、美國會計環(huán)境概述4、經(jīng)濟因素①企業(yè)運行的外部環(huán)境較為寬松，政府不干涉企業(yè)經(jīng)濟活動，對經(jīng)濟的調(diào)節(jié)多為間接；

②資本市場發(fā)達(dá)，機構(gòu)投資者眾多，個人購買有價證券普遍；③企業(yè)的長期資金來源主要為資本市場，銀行貸款多為日常經(jīng)營資金；④企業(yè)兩極分化，大型企業(yè)居世界之首，股份公司是企業(yè)的主要組織形式。一、美國會計環(huán)境概述4、經(jīng)濟因素①企業(yè)運行的外部環(huán)境較為寬二、公司會計的法律規(guī)范美國不以公司法作為公司組建和經(jīng)營活動的法律規(guī)范，也不以公司法中的有關(guān)條款作為管理公司會計的法律依據(jù)。美國的公司法很少涉及直接與會計有關(guān)的問題?！蹲C券法》《證券交易法》稅法二、公司會計的法律規(guī)范美國不以公司法作為公司組建和經(jīng)營活動的二、公司會計的法律規(guī)范1、《證券法》針對證券初次發(fā)行制定；要求初次發(fā)行證券企業(yè)的財務(wù)報告應(yīng)遵守公認(rèn)會計原則編制的要求；規(guī)范上市公司的登記注冊、銷售說明、豁免權(quán)和處罰的法規(guī)，如：發(fā)行證券須注冊并公布；注冊內(nèi)容失實導(dǎo)致?lián)p失時可以追償二、公司會計的法律規(guī)范1、《證券法》針對證券初次發(fā)行制定；二、公司會計的法律規(guī)范2、《證券交易法》針對發(fā)行后證券的流通制定；設(shè)立證券交易委員會(SEC)；對證券市場參與者的活動加以規(guī)定；對公司信息披露提出要求；授權(quán)SEC制定會計準(zhǔn)則；二、公司會計的法律規(guī)范2、《證券交易法》針對發(fā)行后證券的流通二、公司會計的法律規(guī)范3、SEC（1）概況根據(jù)1934年證券交易法設(shè)立；由5名委員領(lǐng)導(dǎo)，委員由總統(tǒng)委派經(jīng)國會批準(zhǔn)，主席由總統(tǒng)任命，委員任期5年，每年依次有一名委員期滿換屆；獨立機構(gòu)，準(zhǔn)司法權(quán)，預(yù)算來源于國會（2）地位美國政府對上市公司會計和報告實務(wù)的管理主要由SEC負(fù)責(zé)；SEC在美國會計模式的形成過程中有著舉足輕重的作用，實際上控制著美國會計準(zhǔn)則的制定和執(zhí)行。二、公司會計的法律規(guī)范3、SEC（1）概況（2）地位二、公司會計的法律規(guī)范（3）職能負(fù)責(zé)證券法和證券交易法的實施，制定財務(wù)報告方面的規(guī)章；如：公司提交的報告中的財務(wù)報表的格式和項目以及編制的會計方法確保投資者獲得進(jìn)行投資決策中所需的各種信息；制定和監(jiān)督會計準(zhǔn)則。二、公司會計的法律規(guī)范（3）職能負(fù)責(zé)證券法和證券交易法的實施二、公司會計的法律規(guī)范（4）重要法令Rs－x：主要涉及財務(wù)報表的格式和內(nèi)容及有關(guān)的注釋等10-K報表10-Q報表8-K報表年度報表季度經(jīng)營報告影響公司的重要事件報告《財務(wù)報告公告》、《會計系列文告》等二、公司會計的法律規(guī)范（4）重要法令Rs－x：主要涉及財二、公司會計的法律規(guī)范4、稅法稅務(wù)財務(wù)會計會計實現(xiàn)制；所得稅刺激應(yīng)計制；暫計性差異二、公司會計的法律規(guī)范4、稅法稅務(wù)財務(wù)實三、會計職業(yè)團(tuán)體與會計準(zhǔn)則（一）會計職業(yè)團(tuán)體AICPA：力量強大、高度權(quán)威隸屬于AICPA，均曾為會計準(zhǔn)則的指定機構(gòu)雖獨立與AICPA，但其母體FAF的最主要支柱仍為AICPACAPAPBFASB三、會計職業(yè)團(tuán)體與會計準(zhǔn)則（一）會計職業(yè)團(tuán)體AICPA：力量三、會計職業(yè)團(tuán)體與會計準(zhǔn)則（二）會計準(zhǔn)則的制定1、制定機構(gòu)財務(wù)會計基金會（FAF）任命委員會成員，監(jiān)督與提供經(jīng)費

財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）緊急情況工作組：負(fù)責(zé)處理新出現(xiàn)的、急需指導(dǎo)的問題，并將研究結(jié)果公布，以影響會計工作進(jìn)程三、會計職業(yè)團(tuán)體與會計準(zhǔn)則（二）會計準(zhǔn)則的制定1、制定機構(gòu)財三、會計職業(yè)團(tuán)體與會計準(zhǔn)則2、制定過程成立任務(wù)小組taskforce（15人）討論文檔discussionmemorandum公眾聽證會publichearing陽光下的充分程序?qū)陬^和書面評論的分析analysisoforalandwrittencomments委員會會議meetingsofboard，（5/7）征求意見稿（exposuredraft）≥60天進(jìn)一步的審議會（5/7）三、會計職業(yè)團(tuán)體與會計準(zhǔn)則2、制定過程成立任務(wù)小組task三、會計職業(yè)團(tuán)體與會計準(zhǔn)則3、會計準(zhǔn)則的內(nèi)容GAAPFASBSFACNO.1-7SFAS160財務(wù)會計準(zhǔn)則解釋技術(shù)公報緊迫問題工作組意見SEC《會計系列文告》《工作人員會計公報》CAP《會計研究公報》APB意見書AICPA下設(shè)會計準(zhǔn)則執(zhí)行委員會的立場公告會計準(zhǔn)則的內(nèi)容三、會計職業(yè)團(tuán)體與會計準(zhǔn)則3、會計準(zhǔn)則的內(nèi)容GAAPFASB三、會計職業(yè)團(tuán)體與會計準(zhǔn)則（三）SEC與FASB之間的關(guān)系SEC擁有制定會計準(zhǔn)則的法定權(quán)力；并未直接行使，而是將準(zhǔn)則制定權(quán)授予民間專業(yè)機構(gòu)FASB

接受授權(quán)，制定會計準(zhǔn)則監(jiān)督和引導(dǎo)尊重和響應(yīng)三、會計職業(yè)團(tuán)體與會計準(zhǔn)則（三）SEC與FASB之間的關(guān)系S四、美國會計的特點在官方支持和影響下由民間機構(gòu)制定會計準(zhǔn)則強調(diào)遵循“公認(rèn)會計原則”和“充分披露”詳細(xì)和繁多的會計準(zhǔn)則強大的會計職業(yè)界組織對國際會計準(zhǔn)則保持競爭與協(xié)調(diào)的態(tài)度其他特點四、美國會計的特點在官方支持和影響下由民間機構(gòu)制定會計準(zhǔn)則強四、美國會計的特點“充分披露”：（1）兩份報告，一份向股東提交，一份向證交會報送：10－K表、10-Q表、8－K表（2）強制披露與自愿披露四、美國會計的特點“充分披露”：10－K表的格式經(jīng)營活動財產(chǎn)設(shè)施法律訴訟股東表決事項公司普通股市值及相關(guān)股東事項財務(wù)數(shù)據(jù)摘要MD&A市場風(fēng)險定性與定量披露財務(wù)報表與補充數(shù)據(jù)會計政策和披露的變更及與會計師的分歧董事會及高管層管理者報酬證券結(jié)構(gòu)、特定受益證券及證券管理表8-K涉及的圖表、報表清單和有關(guān)申明簽名資產(chǎn)負(fù)債表收益表股東權(quán)益變動表現(xiàn)金流量表10－K表的格式經(jīng)營活動資產(chǎn)負(fù)債表五、《薩班斯－奧克斯萊法案》1、出臺背景2、又名：《2002年公眾公司會計改革和投資者保護(hù)法案》3、內(nèi)容會計框架審計框架五、《薩班斯－奧克斯萊法案》1、出臺背景2、又名：《2002（1）會計框架五、《薩班斯－奧克斯萊法案》會計行為的監(jiān)督權(quán)：會計行為的監(jiān)督權(quán)由AICPA移交給公眾會計監(jiān)督委員會；會計準(zhǔn)則的制定：會計準(zhǔn)則的制定由以“規(guī)則”為基礎(chǔ)轉(zhuǎn)向以“原則”為基礎(chǔ)；財務(wù)信息的披露：在財務(wù)信息的披露方面，提高透明度和及時性。定期報告的披露要求：嚴(yán)格遵循GAAP，披露重大表外事項；涉及公司管理層和主要股東的交易的披露；管理層的內(nèi)部控制評估報告及其注冊會計師鑒證報告的披露；公司高級財務(wù)人員道德守則遵循情況的披露。（1）會計框架五、《薩班斯－奧克斯萊法案》會計行為的監(jiān)督權(quán)：五、《薩班斯－奧克斯萊法案》（2）審計框架－提高審計獨立性限制CPA業(yè)務(wù)范圍，不得向?qū)徲嬁蛻籼峁┓菍徲嫹?wù)；所有審計服務(wù)和非審計服務(wù)都必須得到事先批準(zhǔn)；建立合伙人定期強制輪換制；建立向?qū)徲嬑瘑T會報告制度；建立CPA審計回避制度，避免利益沖突；研究會計師事務(wù)所強制輪換制度，進(jìn)一步提升CPA審計獨立性。五、《薩班斯－奧克斯萊法案》（2）審計框架－提高審計獨立性限4、意義五、《薩班斯－奧克斯萊法案》該法案的制定已經(jīng)基本奠定了后安然時代會計發(fā)展和公司治理及證券監(jiān)管框架；美國資本市場發(fā)展史上的一項重大改革措施，其意義不亞于證券法和證券交易法。4、意義五、《薩班斯－奧克斯萊法案》該法案的制定已經(jīng)基本奠定思考：試比較英美會計。思考：試比較英美會計。第三節(jié)德國會計公司會計的法律規(guī)范2德國會計職業(yè)界4德國會計環(huán)境概述31會計原則與會計準(zhǔn)則33德國會計的特點35第三節(jié)德國會計公司會計的法律規(guī)范2德國會計職業(yè)界4德國會計一、會計環(huán)境聯(lián)邦制國家；德國國家政體為議會共和制，聯(lián)邦總統(tǒng)為國家元首，聯(lián)邦總理為政府首腦；三權(quán)分立1、政治環(huán)境宏觀管理與微觀管理；立法干預(yù)微觀經(jīng)濟的原則；政府直接立法規(guī)定會計處理、財務(wù)報告格式等細(xì)節(jié)一、會計環(huán)境聯(lián)邦制國家；1、政治環(huán)境宏觀管理與微觀管理；一、會計環(huán)境2、法律環(huán)境典型的大陸法系，是建立在羅馬法系基礎(chǔ)上的成文法；德國憲法強調(diào)社會市場經(jīng)濟的“自由原則”與“社會原則”經(jīng)濟政策法制化；稅收體制完備一、會計環(huán)境2、法律環(huán)境典型的大陸法系，經(jīng)濟政策法制化；一、會計環(huán)境3、文化環(huán)境眾多精神產(chǎn)品和精神領(lǐng)袖，對世界文化產(chǎn)生過很大響；嚴(yán)謹(jǐn)?shù)乃季S邏輯，不滿足于現(xiàn)狀的探索精神；“經(jīng)濟奇跡之父”路德維?！ぐ陆淌诘纳鐣袌鼋?jīng)濟理論一、會計環(huán)境3、文化環(huán)境眾多精神產(chǎn)品和精神領(lǐng)袖，對世界文化產(chǎn)（2）意義奠定德國經(jīng)濟起飛和發(fā)展的基礎(chǔ)，是影響德國會計制度產(chǎn)生、會計理論發(fā)展的思想文化基礎(chǔ)。（1）主要觀點以競爭為基本內(nèi)容，主張自由貿(mào)易又帶有福利保障；經(jīng)濟自由與國家干預(yù)的關(guān)系：經(jīng)濟自由是市場經(jīng)濟有效發(fā)揮作用的根本點；國家干預(yù)只能限于采取保護(hù)市場、影響市場和控制市場措施的領(lǐng)域。社會市場經(jīng)濟理論簡介（2）意義奠定德國經(jīng)濟起飛和發(fā)展的基礎(chǔ)，是影響德國會計制度產(chǎn)4、經(jīng)濟環(huán)境一、會計環(huán)境高度發(fā)達(dá)的工業(yè)國家，經(jīng)濟實力居歐洲首位，世界第三；社會經(jīng)濟結(jié)構(gòu)經(jīng)濟支柱：工業(yè)，機械制造、電氣電子、汽車和化工；經(jīng)濟體制及其作用下的調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟的方式——社會市場經(jīng)濟體制；資本市場與企業(yè)籌資方式銀行尤其是上市商業(yè)銀行幾乎是全能銀行，銀行與證券混業(yè)經(jīng)營；銀行與企業(yè)關(guān)系極為密切，對企業(yè)具有較強的支配力；證券市場的規(guī)模和影響，遠(yuǎn)低于美國和英國。4、經(jīng)濟環(huán)境一、會計環(huán)境高度發(fā)達(dá)的工業(yè)國家，經(jīng)濟實力居歐洲首一、會計環(huán)境

在1975－1990年的15年間，德國企業(yè)以發(fā)行股票方式籌集的資金僅占企業(yè)外部資金來源的5％左右，股票市價總額占國民生產(chǎn)總值的比重僅為10.7％，而美國則為49.8％

資料：一、會計環(huán)境在1975－1990年的15年間，德國企業(yè)以二、公司會計的法律規(guī)范會計法律規(guī)范體系商法公司法

稅法公告法沒有單獨的、系統(tǒng)的會計法和會計準(zhǔn)則，對會計行為的規(guī)范寓于有關(guān)的法律之中；會計活動還要遵循正規(guī)簿記原則的要求。二、公司會計的法律規(guī)范會計法律規(guī)范體系商法公司法稅法公告法（1）概況制定于1897年，歷經(jīng)修訂，1985年的修訂將歐盟第4、7、8號指令的內(nèi)容納入其中；適用于所有組織形式的企業(yè)。（2）內(nèi)容所有企業(yè)必須保持會計記錄；按照稅法規(guī)定編制年度財務(wù)報表；規(guī)定記賬的一般規(guī)則、計價原則、會計資料的保管、財務(wù)報表的格式和內(nèi)容；對不同規(guī)模公司的財務(wù)報告規(guī)定不同的編報和披露要求。1、商法二、公司會計的法律規(guī)范（1）概況制定于1897年，歷經(jīng)修訂，1985年的修訂將歐盟（1）概況：又分為適用于股份公司和股份兩合公司的《股份公司法》與適用于有限責(zé)任公司的《股份不公開公司法》（2）《股份公司法》的內(nèi)容2、公司法二、公司會計的法律規(guī)范（1）概況：又分為適用于股份公司和股份兩合公司的《股份公司法3、稅法稅法和稅則，約束作用更為細(xì)致具體；主要稅種：個人所得稅、公司所得稅、營業(yè)稅、財產(chǎn)稅、增值稅、工資稅等；要求各公司遵循有關(guān)法律的規(guī)定處理會計事務(wù)，會計報表和納稅報表必須一致：“權(quán)威性原則”，即會計記錄和報表應(yīng)服從稅務(wù)目的，也稱“稅收決定原則”。二、公司會計的法律規(guī)范3、稅法稅法和稅則，約束作用更為細(xì)致具體；二、公司會計的法4、《公告法》大型公司，財務(wù)報表必須經(jīng)過審計并同時在聯(lián)邦司法部公告和地方性的商業(yè)記錄冊上公告；標(biāo)準(zhǔn)以下公司，可以只在地方性的商業(yè)記錄冊上公告；小型股份公司和非股份公司可以不進(jìn)行審計。二、公司會計的法律規(guī)范4、《公告法》大型公司，財務(wù)報表必須經(jīng)過審計并同時在聯(lián)邦司法三、會計原則與會計準(zhǔn)則1、會計原則正規(guī)簿記原則，統(tǒng)一會計原則，無單獨一套文件，散見于法律規(guī)定中內(nèi)容：透明度和明晰性、完整性、禁止抵消的事項、不得資本化的項目、計價原則：謹(jǐn)慎性原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、一致性原則、持續(xù)經(jīng)營原則和個別計價原則、歷史成本原則三、會計原則與會計準(zhǔn)則1、會計原則正規(guī)簿記原則，統(tǒng)一會計原則制定背景指責(zé)與壓力的增加：公司規(guī)模的擴大，外交政策的國際化，歐盟主要成員國，大型公司的海外上市；關(guān)于加強企業(yè)控制與透明度法律，即《經(jīng)營范圍監(jiān)督法》出臺制定機構(gòu)GASC：成立于1998年，類似于FASB，由社會各方參與的獨立的民間機構(gòu)。目標(biāo)：制定編制合并財務(wù)報告所適用的會計準(zhǔn)則；在國際會計準(zhǔn)則委員會中代表德國的利益；在會計立法中起咨詢作用。三、會計原則與會計準(zhǔn)則2、會計準(zhǔn)則制定背景制定機構(gòu)GASC：三、會計原則與會計準(zhǔn)則2、會計準(zhǔn)則準(zhǔn)則的效力屬于建議性文件，必須經(jīng)過德國司法部的批準(zhǔn)并在聯(lián)邦公報上公布才具有法定效力。三、會計原則與會計準(zhǔn)則準(zhǔn)則的內(nèi)容（2003）《概念框架征求意見稿》；GAS1-13；征求意見稿E-GAS10、11、16、17、18、19準(zhǔn)則的效力屬于建議性文件，必須經(jīng)過德國司法部的批準(zhǔn)并在聯(lián)邦公三、會計原則與會計準(zhǔn)則準(zhǔn)則的執(zhí)行財務(wù)報告執(zhí)行小組負(fù)責(zé)調(diào)查上市公司違反會計準(zhǔn)則規(guī)定的行為；并將其告知政府的金融管理局。即執(zhí)行小組負(fù)責(zé)監(jiān)督會計準(zhǔn)則執(zhí)行，金融管理局則有確保上市公司執(zhí)行的責(zé)任。三、會計原則與會計準(zhǔn)則準(zhǔn)則的執(zhí)行財務(wù)報告執(zhí)行小組負(fù)責(zé)調(diào)查上市資料：德國證券交易所要求公司采納國際財務(wù)報告準(zhǔn)則或美國公認(rèn)會計原則。德國絕大多數(shù)大型上市公司在編制合并財務(wù)表時都遵循國際財務(wù)報告準(zhǔn)則，在很少情況下也會遵循美國GAAP。德國證券交易所網(wǎng)上調(diào)查表明：2002年以高標(biāo)準(zhǔn)上市的公司的財務(wù)報表中，345家公司中的53%選擇國際財務(wù)報告準(zhǔn)則，35%運用GAAP。資料：德國證券交易所要求公司采納國際財務(wù)報告準(zhǔn)則或美國公認(rèn)會四、德國會計職業(yè)界民間職業(yè)團(tuán)體規(guī)模小，影響弱1931年德國注冊會計師協(xié)會1998年GASC1961年制定職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)德國會計師公會職能：培訓(xùn)會計師；目標(biāo)：發(fā)展會計職業(yè)，保護(hù)成員利益；主要通過提出建議、發(fā)布非強制性文件并在立法過程中提供咨詢意見等途徑施加影響。四、德國會計職業(yè)界民間職業(yè)團(tuán)體規(guī)模小，影響弱1931年德國注五、德國會計模式的特點典型的立法或法規(guī)會計以保護(hù)債權(quán)人利益為主要目的，重視準(zhǔn)備金的提取，強調(diào)穩(wěn)健原則民間職業(yè)團(tuán)體規(guī)模小，會計準(zhǔn)則制定起步晚受歐盟指令影響，與IAS/SFAS協(xié)調(diào)趨勢日漸加強其他特點五、德國會計模式的特點典型的立法或法規(guī)會計以保護(hù)債權(quán)人利益為第四節(jié)法國會計公司會計的法律規(guī)范2會計管理機構(gòu)與會計職業(yè)團(tuán)體4法國會計環(huán)境概述31全國會計總方案33法國會計的特點35第四節(jié)法國會計公司會計的法律規(guī)范2會計管理機構(gòu)與會計職業(yè)團(tuán)一、會計環(huán)境具有高度集權(quán)傳統(tǒng)的法制國家；政體是議會制與總統(tǒng)制的混合體；三權(quán)分立的共和制憲法體系。（一）政治環(huán)境高度集權(quán)傳統(tǒng)，不會放棄對微觀經(jīng)濟以至?xí)嬚叩闹苯痈深A(yù)；不會放棄對統(tǒng)一會計制度的立法權(quán)一、會計環(huán)境具有高度集權(quán)傳統(tǒng)的（一）政治環(huán)境高度集權(quán)傳統(tǒng)，不一、會計環(huán)境（二）法律環(huán)境典型的大陸法系國家，其法律條文極為詳盡，以強調(diào)公正性和嚴(yán)格性著稱；法律制度以憲法和5部法典為主體構(gòu)成；有全國統(tǒng)一的立法機構(gòu)，各地區(qū)沒有立法權(quán)；重視將法律系統(tǒng)化為法典強調(diào)國家在會計準(zhǔn)則中的作用，倡導(dǎo)以法律條文的形式來規(guī)范會計標(biāo)準(zhǔn)；世界少數(shù)幾個有《會計法》的國家之一，商法、公司法、稅法對會計的影響處于主導(dǎo)地位一、會計環(huán)境（二）法律環(huán)境典型的大陸法系國家，其法律條文極為一、會計環(huán)境悠久的歷史、燦爛的文化具有光榮的革命傳統(tǒng)推崇依法治國，民主與法制并存價值觀念比較保守，不喜歡冒險（三）文化環(huán)境法國會計處理比較保守，習(xí)慣于政府統(tǒng)一法規(guī)的約束；有管制的財務(wù)會計一、會計環(huán)境悠久的歷史、燦爛的文化（三）文化環(huán)境法國會計處一、會計環(huán)境1社會經(jīng)濟結(jié)構(gòu)2經(jīng)濟體制及宏觀調(diào)控3資本市場與企業(yè)籌資方式4企業(yè)組織形式（四）經(jīng)濟環(huán)境一、會計環(huán)境1社會經(jīng)濟結(jié)構(gòu)2經(jīng)濟體制及宏觀調(diào)控3資本市場與企（四）經(jīng)濟環(huán)境以工業(yè)為主、工農(nóng)業(yè)都很發(fā)達(dá)國民生產(chǎn)總值居世界第四位有計劃的市場經(jīng)濟體制國有經(jīng)濟在國民經(jīng)濟中占主要地位計稅基礎(chǔ)以會計利潤為依據(jù)，納稅是編制和公布財務(wù)報表的主要原因之一1、社會經(jīng)濟結(jié)構(gòu)2、經(jīng)濟體制及宏觀調(diào)控（四）經(jīng)濟環(huán)境以工業(yè)為主、工農(nóng)業(yè)都很發(fā)達(dá)有計劃的市場經(jīng)濟體制(1)總體特點企業(yè)融資行為較封閉，公司較少依賴資本市場銀行業(yè)極為發(fā)達(dá)，巴黎為僅次于倫敦的第二個歐洲金融中心證券市場很不發(fā)達(dá)（四）經(jīng)濟環(huán)境3、資本市場與企業(yè)籌資方式(1)總體特點（四）經(jīng)濟環(huán)境3、資本市場與企業(yè)籌資方式（四）經(jīng)濟環(huán)境政府向公眾出售國庫券和政府債券企業(yè)中小企業(yè)：家庭集資和利潤的再投入大企業(yè)：資本構(gòu)成比較封閉，來源于國家及國有企業(yè)和企業(yè)之間的交叉投資投資者樂于持有政府債券和儲蓄存款，而不愿意擁有私人工商企業(yè)的股票（2）具體表現(xiàn)（四）經(jīng)濟環(huán)境政府向公眾出售國庫券和政府債券企業(yè)中小企業(yè)：家大型跨國公司少小企業(yè)眾多，以有限責(zé)任公司為組織形式的中小企業(yè)特別盛行股份公司是重要的組織形式，但上市公司不多

（四）經(jīng)濟環(huán)境4、企業(yè)組織形式大型跨國公司少（四）經(jīng)濟環(huán)境4、企業(yè)組織形式二、公司會計的法律規(guī)范會計法《會計總方案》《商法》《公司法》《稅法》二、公司會計的法律規(guī)范會計法《會計總方案》《商法》《公司法》二、公司會計的法律規(guī)范歷史源于路易十四的財政部長科爾伯特在1673年和1681年所頒布的著名條例拿破侖1808年將其作為《商法典》頒布1、商法涉及會計的內(nèi)容關(guān)于賬戶簿記及年度報表編制的一般法律規(guī)定

與賬簿保存規(guī)定相關(guān)的條例，包括了大量有關(guān)會計與報告的條文款按年度編制資產(chǎn)和負(fù)債的明細(xì)表目錄，并保留商業(yè)函件的有關(guān)文件

二、公司會計的法律規(guī)范歷史1、商法涉及會計的內(nèi)容二、公司會計的法律規(guī)范歷史接受歐盟第4號指令，與1983年誕生法國歷史上第一部完整的會計法律

2、會計法二、公司會計的法律規(guī)范歷史2、會計法主要內(nèi)容企業(yè)必須保存會計記錄，并進(jìn)行年度盤點，以校實資產(chǎn)和負(fù)債的實物數(shù)量及價值企業(yè)還必須編制包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和附注在內(nèi)的年度報表企業(yè)應(yīng)設(shè)立會計手冊年度報表必須遵循并忠實地運用法規(guī)和法定程序，同時真實公允地反映企業(yè)情況除非發(fā)生異常變動，企業(yè)以后年度報表的編制方法和計價方法應(yīng)和本年度保持一致

年度報表應(yīng)遵循謹(jǐn)慎性原則，企業(yè)無論是否有充足的利潤都應(yīng)計提折舊準(zhǔn)備金和其他準(zhǔn)備金有關(guān)會計記錄和會計憑證的規(guī)定等等二、公司會計的法律規(guī)范主要內(nèi)容二、公司會計的法律規(guī)范二、公司會計的法律規(guī)范3、公司法制定修訂修訂196619831985二、公司會計的法律規(guī)范3、公司法制定修訂修訂19661983（1）1966公司法有關(guān)審計的規(guī)定：當(dāng)會計年度終了，提出資產(chǎn)及負(fù)債的結(jié)余目錄、交易收支和利潤表以及資產(chǎn)負(fù)債表，連同公司狀況及過去一年業(yè)務(wù)情況的書面報告一并交審計師審計對獨立審計師的任命及其職責(zé)和權(quán)限作出規(guī)定對會計報表的格式與計價方法變更的合法程序、固定資產(chǎn)的折舊、各種準(zhǔn)備的提取、費用及損失的彌補、開辦費用的攤銷、凈利潤的確定、法定準(zhǔn)備的形成及其處理等問題作出具體規(guī)定

3、公司法二、公司會計的法律規(guī)范（1）1966公司法3、公司法二、公司會計的法律規(guī)范1983年公司法要求在財務(wù)報表中對企業(yè)的財務(wù)狀況與經(jīng)營成果的披露要符合“真實與公允”的原則

3、公司法二、公司會計的法律規(guī)范1983年公司法3、公司法二、公司會計的法律規(guī)范1985年公司法主要涉及企業(yè)合并報表等內(nèi)容允許編制合并報表的企業(yè)使用物價變動或者重置成本法等會計計量原則，可以使用后進(jìn)先出法對存貨計價，以及將融資租賃費用資本化3、公司法二、公司會計的法律規(guī)范1985年公司法3、公司法二、公司會計的法律規(guī)范二、公司會計的法律規(guī)范歷史第一部稅法于1914年通過由此建立了稅法與保持會計記錄的需要之間的聯(lián)系歷經(jīng)修訂4、稅法二、公司會計的法律規(guī)范歷史4、稅法主要特點稅務(wù)和會計是高度相關(guān)稅法與會計法的具體關(guān)系《會計法》適用于納稅目的兩者發(fā)生沖突的情況下，應(yīng)對會計利潤或損失進(jìn)行調(diào)整，以計算應(yīng)稅利潤或損失除《稅法》另有規(guī)定外，報表中記錄的項目就是與征稅有關(guān)的交易和數(shù)據(jù)4、稅法二、公司會計的法律規(guī)范主要特點4、稅法二、公司會計的法律規(guī)范三、全國會計總方案二戰(zhàn)期間德國占領(lǐng)下的維希時代醞釀產(chǎn)生在德國干預(yù)下，1941年完成全國第一部統(tǒng)一會計方案，次年公布

1、起源三、全國會計總方案二戰(zhàn)期間德國占領(lǐng)下的維希時代醞釀產(chǎn)生1、起三、全國會計總方案時間機構(gòu)名稱適用范圍/修訂原因1947（頒布）會計標(biāo)準(zhǔn)化委員會只適用國有企業(yè)1957（修訂）國家會計委員會CNC適用于全部公營及私營企業(yè)1982（修訂）CNC經(jīng)濟環(huán)境和4號指令1986（擴充）CNC7號指令1999（重組）CNC略2、制定歷程三、全國會計總方案時間機構(gòu)名稱適用范圍/修訂原因1947（頒三、全國會計總方案3、目標(biāo)促進(jìn)更合理的國家經(jīng)濟政策和財政政策的制定；有助于消滅財政收支不平衡；向公眾報告國民財富的真實分配，盡量減少社會誤解；提供研究市場動向的信息；促進(jìn)健康的競爭；有助于發(fā)展公平的稅制；向股東、供應(yīng)者和銀行提供更適合于檢驗它們所作出的判斷的機會；有助于政府當(dāng)局進(jìn)行控制方面的檢查；對財務(wù)成果提供清晰而恰切的看法；三、全國會計總方案3、目標(biāo)促進(jìn)更合理的國家經(jīng)濟政策和財政政策三、全國會計總方案4、內(nèi)容⑶1999⑵1986⑴1982三、全國會計總方案4、內(nèi)容⑶1999⑵1986⑴1982⑵1986年內(nèi)容⑵1986年內(nèi)容財務(wù)綜合知識-國際會計比較(下)課件三、全國會計總方案引進(jìn)了英國傳統(tǒng)的“真實與公允”原則會計計價原則以歷史成本為依據(jù)財務(wù)報表制度按照企業(yè)規(guī)模的大小提出了不同的要求按“損益滿計”觀點編制單一的“利潤表”更多的注釋修訂后的特點三、全國會計總方案引進(jìn)了英國傳統(tǒng)的“真實與公允”原則修訂后三、全國會計總方案⑶1999內(nèi)容《合并會計的原則和方法》合并的范圍和方法；合并的原則；計量和報告的方法；合并報表體系；關(guān)于第一年編制合并報表的說明?！稌嫹桨浮?/p>

會計的目標(biāo)和原則；資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費用的定義；記錄和計量原則；會計賬戶的設(shè)立、結(jié)構(gòu)和運行；會計報表體系。會計總方案三、全國會計總方案⑶1999內(nèi)容《合并會計的原則和方法》《會三、全國會計總方案財務(wù)會計和報告的核心，對其影響普遍而深刻本身不是以法律形式表示，性質(zhì)更像一部會計手冊培養(yǎng)會計師和公布會計信息的基礎(chǔ)形成標(biāo)準(zhǔn)化的會計實務(wù)，有利于會計師和信息使用者之間的溝通

5、作用（意義）三、全國會計總方案財務(wù)會計和報告的核心，對其影響普遍而深刻5四、會計管理機構(gòu)與職業(yè)團(tuán)體（一）會計管理機構(gòu)全國會計委員會CNC的改組會計法規(guī)委員會CNCCRC四、會計管理機構(gòu)與職業(yè)團(tuán)體（一）會計管理機構(gòu)全國會計委員會C四、會計管理機構(gòu)與職業(yè)團(tuán)體從屬于財政部的一個官方機構(gòu)修訂、監(jiān)督、宣傳、出版、擬定、提出發(fā)布的文件只是建議性質(zhì)，無強制效力最重要的會計規(guī)范咨詢和建議機構(gòu)，聲望極高，建議很有分量

1、全國會計委員會（CNC）四、會計管理機構(gòu)與職業(yè)團(tuán)體從屬于財政部的一個官方機構(gòu)1、全國1996年國家會計委員會的改組背景：人數(shù)逐年上漲，工作效率有所下降，企業(yè)和公共部門執(zhí)行準(zhǔn)則有效性欠缺；公司國際化和巴黎股市的迅速發(fā)展，使得國內(nèi)投資者對會計信息需求大大增強主要措施

提高會計職業(yè)界的發(fā)言權(quán)成員重組，規(guī)模減?。簳嬄殬I(yè)者、私營部門人員、公共機構(gòu)人員建立緊急問題委員會建立會計監(jiān)管委員會(CRC)四、會計管理機構(gòu)與職業(yè)團(tuán)體1996年國家會計委員會的改組四、會計管理機構(gòu)與職業(yè)團(tuán)體四、會計管理機構(gòu)與職業(yè)團(tuán)體2、會計法規(guī)委員會（CRC）設(shè)立目的使會計規(guī)則更加透明、穩(wěn)定使會計規(guī)則的制定更加前后一貫對使用國際會計準(zhǔn)則編報合并報表給予指導(dǎo)，并對其使用給予認(rèn)可

主要任務(wù)遵循《會計法》的要求制定準(zhǔn)則，準(zhǔn)則需要得到經(jīng)濟與財政部的批準(zhǔn)。經(jīng)濟與財政部具有修改準(zhǔn)則的權(quán)力。人員構(gòu)成來自政府、全國會計委員會、企業(yè)界等四、會計管理機構(gòu)與職業(yè)團(tuán)體2、會計法規(guī)委員會（CRC）設(shè)立四、會計管理機構(gòu)與職業(yè)團(tuán)體前身為證券交易委員會，成立于1967年代表國家，不依附于任何其他部門規(guī)范股票和期貨市場的運行，包括規(guī)范提供給投資者的信息在推動公司編制和公布合并財務(wù)報表方面起到很大作用3、金融市場管理局（2003）四、會計管理機構(gòu)與職業(yè)團(tuán)體前身為證券交易委員會，成立于196四、會計管理機構(gòu)與職業(yè)團(tuán)體法國職業(yè)會計師協(xié)會法定審計師協(xié)會OECCNCC（二）職業(yè)團(tuán)體四、會計管理機構(gòu)與職業(yè)團(tuán)體法國職業(yè)會計師協(xié)會法定審計師協(xié)會O四、法國會計的特點受法規(guī)影響深刻在國際協(xié)調(diào)中保持自身特色會計職業(yè)團(tuán)體規(guī)模小，力量弱、自治力差其他特點，如社會責(zé)任會計四、法國會計的特點受法規(guī)影響深刻在國際協(xié)調(diào)中保持自身特色會計第五節(jié)日本會計公司會計的法律規(guī)范2會計職業(yè)團(tuán)體4日本會計環(huán)境概述31企業(yè)會計原則33日本會計的特點35第五節(jié)日本會計公司會計的法律規(guī)范2會計職業(yè)團(tuán)體4日本會計環(huán)境一、會計環(huán)境（一）政治環(huán)境1947《日本國憲法》絕對天皇制國家變?yōu)橐蕴旎蕿閲蚁笳鞯淖h會內(nèi)閣制國家；三權(quán)分立制日本政府干預(yù)微觀經(jīng)濟的方式介于法國和德國之間；立法對微觀經(jīng)濟的原則進(jìn)行直接干預(yù)，甚至政府直接立法規(guī)定會計處理、財務(wù)報告格式等細(xì)節(jié)。一、會計環(huán)境（一）政治環(huán)境1947《日本國憲法》日本政府干預(yù)一、會計環(huán)境(二)法律環(huán)境“三法體制”《商法》《證券交易法》《法人稅法》一、會計環(huán)境(二)法律環(huán)境“三法體制”《商法》《證券交易法》一、會計環(huán)境有很強民族文化氛圍和宗教根基的傳統(tǒng)社會集體主義因素較強封建集權(quán)統(tǒng)治的精髓與現(xiàn)代精神文明、經(jīng)濟發(fā)展相結(jié)合

(三)文化環(huán)境一種趨向法制控制的、同一模式的、集體主義的、經(jīng)濟信息披露謹(jǐn)慎性、保密性較強的模式；人們可以接受政府控制、接受統(tǒng)一管理。一、會計環(huán)境有很強民族文化氛圍和宗教根基的傳統(tǒng)社會(三)文化一、會計環(huán)境1社會經(jīng)濟結(jié)構(gòu)2宏觀調(diào)控3資本市場與企業(yè)籌資方式4企業(yè)組織形式（四）經(jīng)濟環(huán)境一、會計環(huán)境1社會經(jīng)濟結(jié)構(gòu)2宏觀調(diào)控3資本市場與企業(yè)籌資方式（四）經(jīng)濟環(huán)境因素工業(yè)高度發(fā)達(dá)，國民經(jīng)濟的主要支柱世界超級經(jīng)濟大國之一

1、社會經(jīng)濟結(jié)構(gòu)（四）經(jīng)濟環(huán)境因素工業(yè)高度發(fā)達(dá)，國民經(jīng)濟的主要支柱1、社（四）經(jīng)濟環(huán)境因素政府主導(dǎo)型的市場經(jīng)濟體制經(jīng)濟企劃廳－宏觀經(jīng)濟計劃通產(chǎn)?。a(chǎn)業(yè)政策影響：直接干預(yù)或控制企業(yè)的某些經(jīng)營活動，企業(yè)提供的會計信息在很大程度上要服務(wù)于中央政府的宏觀經(jīng)濟管理2、宏觀調(diào)控（四）經(jīng)濟環(huán)境因素政府主導(dǎo)型的市場經(jīng)濟體制2、宏觀調(diào)控稅收體制國內(nèi)法人和外國法人稅收法律法規(guī)對財務(wù)報告有重大的影響

金融體制“護(hù)送艦隊”管理模式和“三大分離”分業(yè)管理模式1996金融體制“大爆炸”式改革稅收體制金融體制資本市場國際化市場，規(guī)模世界領(lǐng)先法人持股比率高相互持股比例很高銀行處于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)相互持股網(wǎng)的中心企業(yè)資金并不主要依靠股票市場3、資本市場與籌資方式對會計的影響證券市場事業(yè)法人、企業(yè)法人、銀行等金融機構(gòu)是會計信息的主要需求者，公眾不是主要的財務(wù)會計信息的需求者資本市場3、資本市場與籌資方式對會計的影響籌資方式資金來源主要依賴銀行和財團(tuán)集團(tuán)內(nèi)部相互持股是資金來源之一雖然企業(yè)發(fā)行股票有所增加，但公司對商業(yè)銀行和其他金融機構(gòu)的依賴仍然嚴(yán)重籌資方式無限合伙公司－合名會社有限合伙公司－合資會社股份有限公司－株式會社責(zé)任有限公司

4、企業(yè)組織形式無限合伙公司－合名會社4、企業(yè)組織形式二、公司會計的法律規(guī)范歷史1899年頒布，德國人赫爾曼起草1950年，修訂后的《商法》引入了英美法律哲學(xué)2004年的修訂要求涉及合并報表1、商法概要以保護(hù)債權(quán)人的利益為指導(dǎo)思想適用所有從事商務(wù)活動的組織有關(guān)會計的規(guī)定分為“公司會計”部分一般條款部分引用法務(wù)省的有關(guān)規(guī)定二、公司會計的法律規(guī)范歷史1、商法概要主要內(nèi)容商業(yè)賬簿資產(chǎn)估價財務(wù)報表股份公司：資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、營業(yè)報告、利潤分配方案和虧損處理表、附表財務(wù)報表格式主要內(nèi)容概要1948年仿效美國制定以保護(hù)投資者的利益為指導(dǎo)思想的，是控制日本證券市場形成、發(fā)育等方面的法律適用于在資本市場上籌集資金的公司2、《證券交易法》概要2、《證券交易法》主要內(nèi)容要求的財務(wù)報表：資產(chǎn)負(fù)債表、損益表(隨附產(chǎn)品制造成本表)、利潤分配方案和虧損處理表、相關(guān)的附表審計報告和《證券交易法》規(guī)定的其他財務(wù)文件以及合并財務(wù)報表財務(wù)報表的格式現(xiàn)金流量表：2001年后要求主要內(nèi)容3、法人稅法所得稅法，涉及所得稅會計處理問題對會計的規(guī)定更傾向于細(xì)節(jié)的規(guī)定例如：《商法》規(guī)定要求流動資產(chǎn)以成本計價，除非市價跌落，只是一種原則性規(guī)定；而《法人稅法》規(guī)定要求按照跌價50％或50％以上的標(biāo)準(zhǔn)計價，則是具體操作規(guī)定

3、法人稅法所得稅法，涉及所得稅會計處理問題結(jié)論“三法體制”《商法》商法會計《證券交易法》證券交易法會計《法人稅法》稅務(wù)會計股東大會大藏省和大型上市公司的股東大會國稅廳稅務(wù)署結(jié)論“三法體制”《商法》《證券交易法》《法人稅法》股東大會大三、企業(yè)會計原則1930194819532001財務(wù)管理委員會企業(yè)會計系統(tǒng)調(diào)查委員會企業(yè)會計評會會計準(zhǔn)則委員會（一）會計原則制定機構(gòu)及過程三、企業(yè)會計原則1930194819532001財務(wù)管理企業(yè)（一）會計原則制定機構(gòu)及過程大蕭條后，政府試圖通過改善和統(tǒng)一企業(yè)會計方法來擺脫經(jīng)濟蕭條1930年1月設(shè)置臨時產(chǎn)業(yè)審議會，6月在商工省設(shè)置臨時產(chǎn)業(yè)合理局，8月在其內(nèi)部設(shè)置財務(wù)管理委員會陸續(xù)頒布了相關(guān)文件，主要為《財務(wù)報表準(zhǔn)則》，由序言、資產(chǎn)負(fù)債表、財產(chǎn)目錄和損益表構(gòu)成二戰(zhàn)期間會計管制嚴(yán)格1、財務(wù)管理委員會（一）會計原則制定機構(gòu)及過程大蕭條后，政府試圖通過改善和統(tǒng)一1948年日本經(jīng)濟安定本部仿照美國建立GAAP會計進(jìn)行管理，設(shè)立“企業(yè)會計系統(tǒng)調(diào)查委員會”，研究制定日本會計準(zhǔn)則1949年立足國情和借鑒美國經(jīng)驗，發(fā)布戰(zhàn)后第一部會計規(guī)范文件《企業(yè)會計原則》2、企業(yè)會計系統(tǒng)調(diào)查委員會（一）會計原則制定機構(gòu)及過程1948年日本經(jīng)濟安定本部仿照美國建立GAAP會計進(jìn)行管理，1953年行政體制改革，取消經(jīng)濟安定本部，“企業(yè)會計制度對策調(diào)查會”轉(zhuǎn)歸大藏省領(lǐng)導(dǎo)，改名為“企業(yè)會計標(biāo)準(zhǔn)審議會”，后又更名為“企業(yè)會計評議會”權(quán)威性很高的機構(gòu)（政府機構(gòu)、咨詢機構(gòu)），一直負(fù)責(zé)會計、審計準(zhǔn)則的制定、修訂和完善工作對1949年頒布的《企業(yè)會計原則》進(jìn)行多次修訂，發(fā)布合并財務(wù)報表原則，并頒布多項會計準(zhǔn)則和建議書3、企業(yè)會計評議會（一）會計原則制定機構(gòu)及過程1953年行政體制改革，取消經(jīng)濟安定本部，“企業(yè)會計制度對策財務(wù)綜合知識-國際會計比較(下)課件2001年7月模仿美國成立了由民間團(tuán)體制定會計準(zhǔn)則的最高權(quán)力組織——財團(tuán)法人財務(wù)會計基金會(FASF)下設(shè)的ASBJ相繼成立，揭開由民間機構(gòu)制定會計準(zhǔn)則的序幕會計準(zhǔn)則的目的：促進(jìn)企業(yè)會計方法的統(tǒng)一性，希望統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則有助于吸引外國資本，促進(jìn)企業(yè)管理合理化，公平企業(yè)稅賦，以及證券投資的民主化4、日本會計準(zhǔn)則委員會(ASBJ)（一）會計原則制定機構(gòu)及過程2001年7月模仿美國成立了由民間團(tuán)體制定會計準(zhǔn)則的最高權(quán)力（二）會計原則的內(nèi)容企業(yè)會計原則一般原則損益表原則資產(chǎn)負(fù)債表原則合并財務(wù)報表原則中期合并財務(wù)報表的編制準(zhǔn)則(包含中期財務(wù)報告編制準(zhǔn)則)1、與財務(wù)報表整體有關(guān)的原則（二）會計原則的內(nèi)容企業(yè)會計原則1、與財務(wù)報表整體有關(guān)的原則合并財務(wù)報表原則及合并財務(wù)報表原則注釋；外幣交易會計處理標(biāo)準(zhǔn)及外幣交易會計處理標(biāo)準(zhǔn)注釋；分部信息披露準(zhǔn)則；租賃會計準(zhǔn)則；研究開發(fā)費用會計準(zhǔn)則；退休金會計準(zhǔn)則；納稅影響會計準(zhǔn)則；成本計算標(biāo)準(zhǔn)；中期財務(wù)報表編制及審計準(zhǔn)則；期貨交易會計準(zhǔn)則；金融商品會計準(zhǔn)則關(guān)于《商法》與企業(yè)會計原則協(xié)調(diào)意見書；關(guān)于稅法與企業(yè)會計原則協(xié)調(diào)意見書等等（二）會計原則的內(nèi)容2、個別事項會計處理與披露有關(guān)的準(zhǔn)則合并財務(wù)報表原則及合并財務(wù)報表原則注釋；（二）會計原則的內(nèi)容四、會計職業(yè)團(tuán)體會計職業(yè)對財務(wù)報告影響較小，力量相當(dāng)薄弱注冊會計師協(xié)會1948年成立；針對會計事務(wù)發(fā)表建議書，得到金融服務(wù)局的認(rèn)可和支持。財務(wù)會計基金會2001年成立；由十個民間組織構(gòu)成；目標(biāo)是將準(zhǔn)則制定權(quán)從公共機構(gòu)轉(zhuǎn)移到民間；下設(shè)會計準(zhǔn)則理事會協(xié)助國際協(xié)調(diào)四、會計職業(yè)團(tuán)體會計職業(yè)對財務(wù)報告影響較小，力量相當(dāng)薄弱注冊五、會計模式的特征政府對會計的影響強烈德國會計與美國會計的結(jié)合體積極向國際會計準(zhǔn)則靠近以官方為主導(dǎo)結(jié)合民間力量制定會計準(zhǔn)則五、會計模式的特征政府對會計的影響強烈德國會計與美國會計的結(jié)公司會計的法律規(guī)范2荷蘭會計的特點4荷蘭會計環(huán)境概述31會計準(zhǔn)則與會計職業(yè)團(tuán)體33第六節(jié)荷蘭會計公司會計的法律規(guī)范2荷蘭會計的特點4荷蘭會計環(huán)境概述31會計一、會計環(huán)境早期的海上帝國，較發(fā)達(dá)的資本主義國家經(jīng)濟的外向性質(zhì)，具有投資股票的傳統(tǒng)和開拓全球經(jīng)營的遠(yuǎn)大目光會計和企業(yè)管理的經(jīng)驗豐富，理論研究受到國際重視一、會計環(huán)境早期的海上帝國，較發(fā)達(dá)的資本主義國家二、公司會計的法律規(guī)范對會計無詳細(xì)立法

民法只規(guī)定了基本建賬原則和簡單的信息披露要求，對財務(wù)報表的內(nèi)容格式?jīng)]有詳細(xì)的法律要求，會計處理的靈活性極大1、1970年代以前二、公司會計的法律規(guī)范對會計無詳細(xì)立法1、1970年代以前二、公司會計的法律規(guī)范1970年9月，企業(yè)年度報表法案1975年企業(yè)年度報表法被納入民法歷經(jīng)1983(針對第4號指令)和1988年(針對第7號指令)修訂2、《年度報表法》報表的目的依據(jù)可接受的通用會計原則，在年度報表允許的范圍內(nèi)，提供有助于理解公司財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的信息和有關(guān)償債能力的信息二、公司會計的法律規(guī)范1970年9月，企業(yè)年度報表法案2、《3、稅收條款稅收對財務(wù)報告一直只有間接影響；財務(wù)會計和稅務(wù)會計明確分開較早使用遞延所得稅會計二、公司會計的法律規(guī)范3、稅收條款稅收對財務(wù)報告一直只有間接影響；二、公司會計的法三、會計準(zhǔn)則及會計職業(yè)團(tuán)體（一）會計準(zhǔn)則1、制定機構(gòu)三方會計準(zhǔn)則委員會年度報告委員會19701981三、會計準(zhǔn)則及會計職業(yè)團(tuán)體（一）會計準(zhǔn)則1、制定機構(gòu)三方會計建議性的，非強制性，權(quán)威性仍無法同美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會和英國會計準(zhǔn)則委員會相提并論三、會計準(zhǔn)則及會計職業(yè)團(tuán)體2、準(zhǔn)則的權(quán)威性3、準(zhǔn)則的內(nèi)容1981年《荷蘭會計指導(dǎo)原則草案》指南：實證性公告和建議性公告建議性的，非強制性，權(quán)威性仍無法同美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會和英較高聲譽，一度輝煌1895年全國性的荷蘭會計師協(xié)會目前主要職業(yè)團(tuán)體荷蘭注冊會計師協(xié)會會計管理咨詢師協(xié)會

三、會計準(zhǔn)則及會計職業(yè)團(tuán)體（二）會計職業(yè)團(tuán)體較高聲譽，一度輝煌三、會計準(zhǔn)則及會計職業(yè)團(tuán)體（二）會計職業(yè)四、荷蘭會計的特征強調(diào)經(jīng)濟理論對會計的指導(dǎo)，重視現(xiàn)值計量企業(yè)合議庭處理和裁決與年度報表有關(guān)的法律問題積極與歐盟、國際會計準(zhǔn)則協(xié)調(diào)由官方和民間結(jié)合的三方制定會計準(zhǔn)則在北歐會計中最富有與英國會計相協(xié)調(diào)的色彩四、荷蘭會計的特征強調(diào)經(jīng)濟理論對會計的指導(dǎo)，重視現(xiàn)值計量企業(yè)第七節(jié)綜述存小異趨大同英美會計模式歐洲大陸模式第七節(jié)綜述存小異趨大同英美會計歐洲大陸一、環(huán)境因素的主要差異會計準(zhǔn)則的制定美英會計準(zhǔn)則由職業(yè)團(tuán)體或以職業(yè)團(tuán)體為主的機構(gòu)制定，并有權(quán)力機構(gòu)的權(quán)威支持德法會計準(zhǔn)則和慣例直接由法律為基礎(chǔ)，由民間團(tuán)體參與的官方機構(gòu)制定1、判例法與成文法導(dǎo)致的差異職業(yè)團(tuán)體美英會計職業(yè)界有強大的威望和勢力德法會計職業(yè)界相對而言不夠強大

一、環(huán)境因素的主要差異會計準(zhǔn)則的制定1、判例法與成文法導(dǎo)致2、資本市場發(fā)展程度的差異資金來源財務(wù)報告目標(biāo)一、環(huán)境因素的主要差異3、跨國經(jīng)營活動和跨國公司發(fā)達(dá)程度的差異美英跨國公司最為發(fā)達(dá)，有較完善的合并財務(wù)報表方面的會計準(zhǔn)則德法跨國公司相當(dāng)來說規(guī)模較小，對合并報表方面缺乏規(guī)定，通常采用國際慣例2、資本市場發(fā)展程度的差異一、環(huán)境因素的主要差異3、跨國經(jīng)二、會計實務(wù)中的主要差異1公允表達(dá)與遵循法律2適度穩(wěn)健與極度穩(wěn)健3充分披露與不要求充分披露4利潤分配是否提留公積二、會計實務(wù)中的主要差異1公允表達(dá)與遵循法律2適度穩(wěn)健與極度歐盟在兩大會計模式協(xié)調(diào)化中的作用歐盟在兩大會計模式協(xié)調(diào)化中的作用第三章國際會計比較（下）－－主要發(fā)達(dá)國家會計第三章國際會計比較（下）－－主要發(fā)達(dá)國家會計引言AlisterMason在1977年《國際財務(wù)報告標(biāo)準(zhǔn)、問題和展望》中提出“重要國家”概念。他認(rèn)為，應(yīng)用經(jīng)濟重要性和會計重要性標(biāo)準(zhǔn)能夠確定一些國家引言AlisterMason在1977年《國際財務(wù)報告標(biāo)準(zhǔn)第二章國際比較會計（下）第二節(jié)美國會計第一節(jié)英國會計第三節(jié)德國會計

第四節(jié)法國會計第六節(jié)荷蘭會計

第五節(jié)日本會計第七節(jié)綜述

第二章國際比較會計（下）第二節(jié)美國會計第一節(jié)英國會計第三可利用的網(wǎng)址可利用的網(wǎng)址公司會計的法律規(guī)范2英國會計的特點4英國會計環(huán)境概述31會計職業(yè)團(tuán)體和會計準(zhǔn)則33第一節(jié)英國會計公司會計的法律規(guī)范2英國會計的特點4英國會計環(huán)境概述31會計一、英國會計環(huán)境概述1、政治因素：資產(chǎn)階級議會制的君主立憲政體國家；1973年加入歐共體2、法律因素：普通法系；法律對經(jīng)濟生活的約束籠統(tǒng)靈活，經(jīng)濟活動在比較寬松的條件下進(jìn)行

3、文化因素：沿著繼承發(fā)展的思路進(jìn)行；民主化的過程4、經(jīng)濟因素：以有限責(zé)任公司為主要形式、以私人企業(yè)為主導(dǎo)；現(xiàn)代工業(yè)的發(fā)源地，在世界仍處于領(lǐng)先地位；以資本市場為基礎(chǔ)的發(fā)達(dá)的金融體系

一、英國會計環(huán)境概述1、政治因素：資產(chǎn)階級議會制的君主立憲政英國的資本市場全球三大證券交易市場之一，歷史悠久；債券市場尤其是政府債券在世界上頗為有名，有“金邊債券”市場的美稱；證券交易所占據(jù)核心地位。資料：英國的資本市場全球三大證券交易市場之一，歷史悠久；資料：二、公司會計的法律規(guī)范以《公司法》作為對公司實施立法管理的依據(jù)1844年公司法19891985198119482006二、公司會計的法律規(guī)范以《公司法》作為對公司實施立法管理的依二、公司會計的法律規(guī)范（一）1948年《公司法》——加入EU之前（1）所有注冊的公司，不論是股份公開發(fā)行的還是不公開發(fā)行的，都要公布損益表和資產(chǎn)負(fù)債表；（2）公司必須編制合并財務(wù)報表；（3）公司董事的權(quán)利和義務(wù)；（4）“真實和公允”（trueandfair）二、公司會計的法律規(guī)范（一）1948年《公司法》——加入EU公司財務(wù)報告必須符合《公司法》和公認(rèn)會計慣例的規(guī)定，公司如果這樣做了，就被認(rèn)為是“真實與公允”的反映了公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果；如果在某些情況下，按照《公司法》和公認(rèn)會計慣例的要求編報財務(wù)報表不能給予“真實與公允”的反映的公司，可以不按《公司法》和公認(rèn)會計慣例的要求去做，但必須在報表附注中解釋原因和產(chǎn)生的影響。公司財務(wù)報告必須符合《公司法》和公認(rèn)會計慣例的規(guī)定，公司二、公司會計的法律規(guī)范（二）加入EU之后的公司法1973年加入歐共體后，公司法幾經(jīng)修改，逐步與歐盟的公司法指令（CompanyLawDirectives）靠攏二、公司會計的法律規(guī)范（二）加入EU之后的公司法1973年加歐盟4號指令合并歐盟7號指令重大修訂1981198519892006二、公司會計的法律規(guī)范歐盟4號指令合并歐盟7號指令重大修訂1981198519891、1981年《公司法》二、公司會計的法律規(guī)范（1）年度會計報表的格式，包含B/S、P/L；（2）五項會計原則；（3）強調(diào)“真實與公允”概念；（4）規(guī)定會計報表中資產(chǎn)的計價基礎(chǔ)可以是歷史成本，也可以是現(xiàn)時成本。1、1981年《公司法》二、公司會計的法律規(guī)范（1）年度會計2、1985年《公司法》會計記錄會計報告期一般報表格式與內(nèi)容董事會報告和審計報告的規(guī)定年度報告的提交在公司注冊機構(gòu)存檔的規(guī)定二、公司會計的法律規(guī)范合并以前所有法令，一部特大型的法案2、1985年《公司法》會計記錄二、公司會計的法律規(guī)范合并以3、1989年《公司法》二、公司會計的法律規(guī)范（1）編制合并財務(wù)報表，判定子公司標(biāo)準(zhǔn)為“有效控制”；（2）要求公司的董事披露年報表是否按照現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則編制，并對任何違反準(zhǔn)則的情況作出解釋；3、1989年《公司法》二、公司會計的法律規(guī)范（1）編制合并二、公司會計的法律規(guī)范4、2006年《公司法》（1）將某些判例作為成文法規(guī)；（2）允許公司選用英國公司法或國際規(guī)章編報個別或集團(tuán)報表；（3）在某些極端案件中要求審計師承擔(dān)刑事責(zé)任。二、公司會計的法律規(guī)范4、2006年《公司法》（1）將某些判二、公司會計的法律規(guī)范（三）其他涉及會計的法律規(guī)范1、倫敦證券交易所手冊2、金融服務(wù)市場法案3、公司稅法：稅務(wù)與會計分離二、公司會計的法律規(guī)范（三）其他涉及會計的法律規(guī)范1、倫敦證三、會計職業(yè)團(tuán)體和會計準(zhǔn)則（一）會計職業(yè)團(tuán)體英格蘭和威爾士特許會計師協(xié)會，InstituteofCharteredAccountantsinEnglandandWales,1880（1870）ICAEW蘇格蘭特許會計師協(xié)會，InstituteofCharteredAccountantsScotland,1951（1854）ICAS愛爾蘭特許會計師協(xié)會，InstituteofCharteredAccountantsIreland,（1888）ICAI特許注冊會計師協(xié)會，AssociationofCharteredCertifiedAccountants,1939（1891）ACCA1、組成三、會計職業(yè)團(tuán)體和會計準(zhǔn)則（一）會計職業(yè)團(tuán)體英格蘭和威爾士特管理會計師特許協(xié)會，CharteredInstituteofManagementAccountants,CIMA專門為那些在工商界從事管理會計工作的會計師設(shè)立財政與會計特許協(xié)會，CharteredInstituteofPublicFinanceandAccountancy,CIPFA其成員主要受雇于地方和中央政府三、會計職業(yè)團(tuán)體和會計準(zhǔn)則管理會計師特許協(xié)會，CharteredInstitute三、會計職業(yè)團(tuán)體和會計準(zhǔn)則2、特點歷史久遠(yuǎn)；多組織并存；與會計準(zhǔn)則指定關(guān)系密切。三、會計職業(yè)團(tuán)體和會計準(zhǔn)則2、特點歷史久遠(yuǎn)；三、會計職業(yè)團(tuán)體和會計準(zhǔn)則1、會計準(zhǔn)則制定的歷史（二）會計準(zhǔn)則的制定1990197619701942三、會計職業(yè)團(tuán)體和會計準(zhǔn)則1、會計準(zhǔn)則制定的歷史（二）會計準(zhǔn)時間背景原因參與者制定機構(gòu)主要成果1942會計實務(wù)任意性大ICAEW會計原則建議建議書1970①多起財務(wù)報表失真案②職業(yè)界的壓力ICAEWICASACCACIMA會計準(zhǔn)則籌劃委員會（ASSC）標(biāo)準(zhǔn)會計實務(wù)說明（SSAP）1976六大職業(yè)團(tuán)體會計準(zhǔn)則委員會（ASC）隸屬CCAB標(biāo)準(zhǔn)會計實務(wù)說明（SSAP）1990會計公司、工業(yè)公司、金融公司和證券管理機關(guān)會計準(zhǔn)則理事會（ASB）隸屬于FRC財務(wù)報告準(zhǔn)則（FRS）時間背景原因參與者制定機構(gòu)主要成果1942會計實務(wù)任意性大三、會計職業(yè)團(tuán)體和會計準(zhǔn)則關(guān)于表格的說明CCAB成立于1976年目的：協(xié)調(diào)主要由六個會計團(tuán)體形成的會計職業(yè)界，協(xié)調(diào)英國會計職業(yè)界與本國政府、與國際會計組織之間的關(guān)系FRC成立于1990年獨立于職業(yè)界，對ASB進(jìn)行監(jiān)督；有權(quán)發(fā)布會計準(zhǔn)則；機構(gòu)：ASB、財務(wù)報告檢查小組、會計行業(yè)監(jiān)督委員會、審計事務(wù)委員會、會計行業(yè)調(diào)查與紀(jì)律委員會三、會計職業(yè)團(tuán)體和會計準(zhǔn)則關(guān)于表格的說明CCABFRC三、會計職業(yè)團(tuán)體和會計準(zhǔn)則制定確定主題→ED→正式文本，無記名投票通過，須經(jīng)六個職業(yè)團(tuán)體分別批準(zhǔn)才能生效執(zhí)行通過職業(yè)團(tuán)體向其成員發(fā)布，由職業(yè)團(tuán)體約束成員對會計準(zhǔn)則的執(zhí)行2、會計準(zhǔn)則的制定和執(zhí)行三、會計職業(yè)團(tuán)體和會計準(zhǔn)則制定確定主題→ED→正式文本，無記三、會計職業(yè)團(tuán)體和會計準(zhǔn)則3、會計準(zhǔn)則的內(nèi)容會計準(zhǔn)則財務(wù)報告原則公告小型報告主體財務(wù)報告準(zhǔn)則緊急問題工作小組“摘要”SSAP/FRS三、會計職業(yè)團(tuán)體和會計準(zhǔn)則3、會計準(zhǔn)則的內(nèi)容會計準(zhǔn)則財務(wù)報告三、會計職業(yè)團(tuán)體和會計準(zhǔn)則（1）財務(wù)報告原則公告

第一章財務(wù)報告的目的第二章報告實體第三章財務(wù)信息的質(zhì)量特征第四章財務(wù)報表要素第五章財務(wù)報表中的確認(rèn)第六章財務(wù)報表中的計量第七章財務(wù)信息的列示第八章其他實體中權(quán)益的會計處理三、會計職業(yè)團(tuán)體和會計準(zhǔn)則（1）財務(wù)報告原則公告第一章財務(wù)三、會計職業(yè)團(tuán)體和會計準(zhǔn)則（2）具體會計準(zhǔn)則——截至2008年1月SSAP(11)政府補貼會計增值稅會計存貨和長期合約研究和開發(fā)會計資產(chǎn)負(fù)債表日后事項投資性房地產(chǎn)會計等FRS(29)收購與兼并收購會計中的公允價值關(guān)聯(lián)方披露聯(lián)營和合資商譽和無形資產(chǎn)固定資產(chǎn)和商譽的減值準(zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)衍生和其他金融工具：銀行或類似機構(gòu)的披露等三、會計職業(yè)團(tuán)體和會計準(zhǔn)則（2）具體會計準(zhǔn)則——截至2008三、會計職業(yè)團(tuán)體和會計準(zhǔn)則（3）小型報告主體財務(wù)報告準(zhǔn)則(FRSSE)會計準(zhǔn)則的簡化版本，它的要求雖然比會計準(zhǔn)則的要求低，但是它對小型報告主體設(shè)立了嚴(yán)格的確定標(biāo)準(zhǔn)三、會計職業(yè)團(tuán)體和會計準(zhǔn)則（3）小型報告主體財務(wù)報告準(zhǔn)則(F三、會計職業(yè)團(tuán)體和會計準(zhǔn)則（4）緊急問題工作小組“摘要”由ASB發(fā)布的關(guān)于UITF對某些特殊問題形成的一致意見的摘要；當(dāng)現(xiàn)有的會計準(zhǔn)則或有關(guān)會計立法對某些重要會計問題的處理存在不盡人意或矛盾之處時，對采用什么樣的會計處理方法形成一致意見；只要UITF摘要沒被新的會計準(zhǔn)則所代替或取消，就具有FRS/SSAP的效力。三、會計職業(yè)團(tuán)體和會計準(zhǔn)則（4）緊急問題工作小組“摘要”由A四、英國會計的特點“真實和公允”至高無上重視法律環(huán)境的制約會計職業(yè)團(tuán)體歷史悠久，力量強大與歐盟相互影響積極與國際會計準(zhǔn)則協(xié)調(diào)其他特點四、英國會計的特點“真實和公允”至高無上重視法律環(huán)境的制約第二節(jié)美國會計模式公司會計的法律規(guī)范2美國會計的特點4美國會計環(huán)境概述31會計職業(yè)團(tuán)體和會計準(zhǔn)則33《薩班斯—奧克斯萊》法案35第二節(jié)美國會計模式公司會計的法律規(guī)范2美國會計的特點4美一、美國會計環(huán)境概述1、政治因素三權(quán)分立；聯(lián)邦制國家，各州擁有較大的自主權(quán)形成了一套類似三權(quán)分立政治體制的會計管理體系；由政府機構(gòu)授權(quán)、民間組織制定會計準(zhǔn)則、各單位會計師執(zhí)行準(zhǔn)則、公共注冊會計師(外部審計師)審計并鑒證其公允性，以“公認(rèn)會計原則”為標(biāo)志的美國會計模式一、美國會計環(huán)境概述1、政治因素三權(quán)分立；形成了一套類似三權(quán)一、美國會計環(huán)境概述2、法律因素普通法系，法律淵源主要是判例法，成文法起輔助作用；每個州都有自己的立法機構(gòu)，各州在立法方面略有不同各州制定的公司法中，并不嚴(yán)格區(qū)分上市公司和非上市公司，但是上市公司需要在SEC注冊登記美國政府和國會對于會計的管理和規(guī)范非常間接；授權(quán)于SEC，負(fù)責(zé)監(jiān)管公司會計和財務(wù)報告問題一、美國會計環(huán)境概述2、法律因素普通法系，法律淵源美國政府和一、美國會計環(huán)境概述3、文化因素推崇自我價值實現(xiàn)觀念，松散的社會構(gòu)架，傾向于個人的專業(yè)判斷和職業(yè)自律，而不是遵守指令性的法律規(guī)定；強調(diào)獨立性、公平競爭和規(guī)則越少越好的信念，并提倡縮小權(quán)利距離，注重平等；美國人在對不同情形作出反應(yīng)時，更傾向于靈活性，喜歡冒險。財務(wù)會計由民間團(tuán)體制定規(guī)范；會計處理相對靈活、有彈性；企業(yè)會計信息披露方面表現(xiàn)為充分和透明。一、美國會計環(huán)境概述3、文化因素推崇自我價值實現(xiàn)觀念，松散的一、美國會計環(huán)境概述4、經(jīng)濟因素①企業(yè)運行的外部環(huán)境較為寬松，政府不干涉企業(yè)經(jīng)濟活動，對經(jīng)濟的調(diào)節(jié)多為間接；

②資本市場發(fā)達(dá)，機構(gòu)投資者眾多，個人購買有價證券普遍；③企業(yè)的長期資金來源主要為資本市場，銀行貸款多為日常經(jīng)營資金；④企業(yè)兩極分化，大型企業(yè)居世界之首，股份公司是企業(yè)的主要組織形式。一、美國會計環(huán)境概述4、經(jīng)濟因素①企業(yè)運行的外部環(huán)境較為寬二、公司會計的法律規(guī)范美國不以公司法作為公司組建和經(jīng)營活動的法律規(guī)范，也不以公司法中的有關(guān)條款作為管理公司會計的法律依據(jù)。美國的公司法很少涉及直接與會計有關(guān)的問題?！蹲C券法》《證券交易法》稅法二、公司會計的法律規(guī)范美國不以公司法作為公司組建和經(jīng)營活動的二、公司會計的法律規(guī)范1、《證券法》針對證券初次發(fā)行制定；要求初次發(fā)行證券企業(yè)的財務(wù)報告應(yīng)遵守公認(rèn)會計原則編制的要求；規(guī)范上市公司的登記注冊、銷售說明、豁免權(quán)和處罰的法規(guī)，如：發(fā)行證券須注冊并公布；注冊內(nèi)容失實導(dǎo)致?lián)p失時可以追償二、公司會計的法律規(guī)范1、《證券法》針對證券初次發(fā)行制定；二、公司會計的法律規(guī)范2、《證券交易法》針對發(fā)行后證券的流通制定；設(shè)立證券交易委員會(SEC)；對證券市場參與者的活動加以規(guī)定；對公司信息披露提出要求；授權(quán)SEC制定會計準(zhǔn)則；二、公司會計的法律規(guī)范2、《證券交易法》針對發(fā)行后證券的流通二、公司會計的法律規(guī)范3、SEC（1）概況根據(jù)1934年證券交易法設(shè)立；由5名委員領(lǐng)導(dǎo)，委員由總統(tǒng)委派經(jīng)國會批準(zhǔn)，主席由總統(tǒng)任命，委員任期5年，每年依次有一名委員期滿換屆；獨立機構(gòu)，準(zhǔn)司法權(quán)，預(yù)算來源于國會（2）地位美國政府對上市公司會計和報告實務(wù)的管理主要由SEC負(fù)責(zé)；SEC在美國會計模式的形成過程中有著舉足輕重的作用，實際上控制著美國會計準(zhǔn)則的制定和執(zhí)行。二、公司會計的法律規(guī)范3、SEC（1）概況（2）地位二、公司會計的法律規(guī)范（3）職能負(fù)責(zé)證券法和證券交易法的實施，制定財務(wù)報告方面的規(guī)章；如：公司提交的報告中的財務(wù)報表的格式和項目以及編制的會計方法確保投資者獲得進(jìn)行投資決策中所需的各種信息；制定和監(jiān)督會計準(zhǔn)則。二、公司會計的法律規(guī)范（3）職能負(fù)責(zé)證券法和證券交易法的實施二、公司會計的法律規(guī)范（4）重要法令Rs－x：主要涉及財務(wù)報表的格式和內(nèi)容及有關(guān)的注釋等10-K報表10-Q報表8-K報表年度報表季度經(jīng)營報告影響公司的重要事件報告《財務(wù)報告公告》、《會計系列文告》等二、公司會計的法律規(guī)范（4）重要法令Rs－x：主要涉及財二、公司會計的法律規(guī)范4、稅法稅務(wù)財務(wù)會計會計實現(xiàn)制；所得稅刺激應(yīng)計制；暫計性差異二、公司會計的法律規(guī)范4、稅法稅務(wù)財務(wù)實三、會計職業(yè)團(tuán)體與會計準(zhǔn)則（一）會計職業(yè)團(tuán)體AICPA：力量強大、高度權(quán)威隸屬于AICPA，均曾為會計準(zhǔn)則的指定機構(gòu)雖獨立與AICPA，但其母體FAF的最主要支柱仍為AICPACAPAPBFASB三、會計職業(yè)團(tuán)體與會計準(zhǔn)