財(cái)政總預(yù)算會計(jì)的資產(chǎn)課件

政府與非營利組織會計(jì)

AccountingforGovernment&Non-profitOrganizations石澤龍政府與非營利組織會計(jì)

AccountingforGov1第四章財(cái)政總預(yù)算會計(jì)的資產(chǎn)本章介紹我國財(cái)政總預(yù)算會計(jì)資產(chǎn)的概念、分類、及相應(yīng)的實(shí)務(wù)操作。通過本章學(xué)習(xí)，在理解財(cái)政總預(yù)算會計(jì)基本理論的基礎(chǔ)上，掌握財(cái)政總預(yù)算會計(jì)資產(chǎn)的組成及相應(yīng)的實(shí)務(wù)操作。第四章財(cái)政總預(yù)算會計(jì)的資產(chǎn)本章介紹我國財(cái)政總預(yù)算會計(jì)資產(chǎn)2第四章我國財(cái)政總預(yù)算會計(jì)的資產(chǎn)學(xué)習(xí)目標(biāo)了解財(cái)政總預(yù)算會計(jì)資產(chǎn)的概念、特點(diǎn)。熟練掌握財(cái)政總預(yù)算會計(jì)資產(chǎn)的內(nèi)容和會計(jì)核算方法。第四章我國財(cái)政總預(yù)算會計(jì)的資產(chǎn)學(xué)習(xí)目標(biāo)了解財(cái)政總預(yù)算會計(jì)3財(cái)政總預(yù)算會計(jì)的資產(chǎn)是一級財(cái)政掌管或控制的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。包括財(cái)政性存款、有價(jià)證券、在途款、暫付及應(yīng)收款項(xiàng)、預(yù)撥款項(xiàng)、財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款、借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金以及待處理周轉(zhuǎn)金等。財(cái)政資產(chǎn)的概念財(cái)政總預(yù)算會計(jì)的資產(chǎn)是一級財(cái)政掌管或控制的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)4財(cái)政總預(yù)算會計(jì)的資產(chǎn)課件5一、財(cái)政性存款（一）財(cái)政性存款的內(nèi)容財(cái)政性存款是財(cái)政部門代表政府所掌管的財(cái)政資金。財(cái)政性存款的支配權(quán)屬于同級財(cái)政部門，由財(cái)政總預(yù)算會計(jì)負(fù)責(zé)管理和統(tǒng)一收付。1.國庫存款2.其他財(cái)政存款一、財(cái)政性存款（一）財(cái)政性存款的內(nèi)容財(cái)政性存款是財(cái)政部門代表6一、財(cái)政性存款（二）財(cái)政性存款的核算1.國庫存款2.其他財(cái)政存款國庫存款是財(cái)政存放在國庫的財(cái)政性存款，主要對應(yīng)于一般預(yù)算收支、基金預(yù)算收支、補(bǔ)助收支、上解收支、調(diào)入和調(diào)出資金等。設(shè)置一般預(yù)算存款和基金預(yù)算存款兩個(gè)明細(xì)科目。一、財(cái)政性存款（二）財(cái)政性存款的核算1.國庫存款2.其他財(cái)政7一、財(cái)政性存款（二）財(cái)政性存款的核算1.國庫存款2.其他財(cái)政存款其他財(cái)政存款是財(cái)政存放在國庫以外的財(cái)政性存款，如商業(yè)性銀行存款、政策性銀行存款等。主要對應(yīng)于專用基金收支、財(cái)政周轉(zhuǎn)金收支等。一、財(cái)政性存款（二）財(cái)政性存款的核算1.國庫存款2.其他財(cái)政8一、財(cái)政性存款（二）財(cái)政性存款應(yīng)遵循的原則1.集中資金，統(tǒng)一調(diào)度。

各種應(yīng)由財(cái)政部門掌管的資金，都應(yīng)納入財(cái)政總預(yù)算會計(jì)的存款賬戶，由財(cái)政總預(yù)算會計(jì)統(tǒng)一收納、支撥和管理，不能由其他職能部門收納、支撥和管理。實(shí)行集中支付、統(tǒng)一調(diào)度的原則，有利于財(cái)政總預(yù)算會計(jì)統(tǒng)一調(diào)度財(cái)政資金，提高財(cái)政資金的使用效益，同時(shí)，也有利于明確職責(zé)，建立內(nèi)部控制機(jī)制。一、財(cái)政性存款（二）財(cái)政性存款應(yīng)遵循的原則1.集中資金，統(tǒng)一9一、財(cái)政性存款（二）財(cái)政性存款應(yīng)遵循的原則2.嚴(yán)格控制存款開戶。

財(cái)政部門的預(yù)算資金除財(cái)政部有明確規(guī)定者外，一律由財(cái)政總預(yù)算會計(jì)統(tǒng)一在國庫或指定的銀行開立存款賬戶，不得在國家規(guī)定外將預(yù)算資金或其他財(cái)政性資金任意轉(zhuǎn)存其他金融機(jī)構(gòu)。嚴(yán)格控制存款開戶，有利于財(cái)政總預(yù)算會計(jì)加強(qiáng)對財(cái)政資金的管理。一、財(cái)政性存款（二）財(cái)政性存款應(yīng)遵循的原則2.嚴(yán)格控制存款開10一、財(cái)政性存款（二）財(cái)政性存款應(yīng)遵循的原則3.根據(jù)核定的年度預(yù)算或季度分月用款計(jì)劃撥付資金。

（執(zhí)行預(yù)算，計(jì)劃支撥）財(cái)政總預(yù)算會計(jì)應(yīng)當(dāng)根據(jù)人民代表大會通過的年度預(yù)算和經(jīng)財(cái)政有關(guān)職能部門批準(zhǔn)的單位季度分月用款計(jì)劃撥付財(cái)政資金，不得辦理超預(yù)算、無用款計(jì)劃的撥付。按預(yù)算和計(jì)劃撥付資金，有利于保證政府財(cái)政總預(yù)算的執(zhí)行，發(fā)揮財(cái)政的監(jiān)督職能，提高財(cái)政資金的使用效益。一、財(cái)政性存款（二）財(cái)政性存款應(yīng)遵循的原則3.根據(jù)核定的年度11一、財(cái)政性存款（二）財(cái)政性存款應(yīng)遵循的原則4.辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算，不提現(xiàn)。

財(cái)政總預(yù)算會計(jì)的各種支撥憑證，都只能以轉(zhuǎn)帳結(jié)算，不能提取現(xiàn)金。這是因?yàn)?，?cái)政部門是財(cái)政資金的分配部門，不是財(cái)政資金的具體使用單位，因此，財(cái)政總預(yù)算會計(jì)不需要設(shè)置專門的“出納”，其出納機(jī)關(guān)是國庫。辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算，符合財(cái)政總預(yù)算會計(jì)的實(shí)際情況，同時(shí)，也有利于保護(hù)國庫存款的安全。一、財(cái)政性存款（二）財(cái)政性存款應(yīng)遵循的原則4.辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算，12一、財(cái)政性存款（二）財(cái)政性存款應(yīng)遵循的原則5.在存款余額內(nèi)支取，不得透支。

財(cái)政總預(yù)算會計(jì)只能在國庫存款和其他財(cái)政存款賬戶的余額內(nèi)辦理支付，不能辦理超余額的支付。在存款余額內(nèi)支付，不能透支，有利于財(cái)政總預(yù)算的執(zhí)行，確保財(cái)政收支平衡。一、財(cái)政性存款（二）財(cái)政性存款應(yīng)遵循的原則5.在存款余額內(nèi)支13（三）財(cái)政性存款的賬戶管理制度——國庫單一賬戶制度所謂國庫單一賬戶制度（TreasurySingleAccountSystem），是指政府在國庫或國庫指定的代理銀行開設(shè)賬戶，集中收納和支付財(cái)政資金（包括預(yù)算內(nèi)租預(yù)算外資金）的一種結(jié)算制度。（一）國庫單一賬戶制度的內(nèi)涵（三）財(cái)政性存款的賬戶管理制度——國庫單一賬戶制度所謂國庫單14二、國庫單一賬戶制度國庫單一賬戶制度也稱國庫集中收付制度，是我國財(cái)政資金收付制度的一項(xiàng)重大變革，目前經(jīng)過了試點(diǎn)改革，擴(kuò)大試點(diǎn)范圍等階段，目前正在逐漸推廣。（一）國庫單一賬戶制度的內(nèi)涵二、國庫單一賬戶制度國庫單一賬戶制度也稱國庫集中收付制度，是15二、國庫單一賬戶制度根據(jù)《財(cái)政國庫管理制度改革試點(diǎn)方案》及其補(bǔ)充規(guī)定，我國的國庫單一賬戶體系包括以下五種類型賬戶。（二）國庫單一賬戶制度的內(nèi)容二、國庫單一賬戶制度根據(jù)《財(cái)政國庫管理制度改革試點(diǎn)方案》及其16二、國庫單一賬戶制度（二）國庫單一賬戶制度的內(nèi)容國庫單一賬戶財(cái)政零余額賬戶單位零余額賬戶預(yù)算外資金賬戶特設(shè)賬戶為財(cái)政部門設(shè)立。在國庫設(shè)立。用于財(cái)政收支及與其他賬戶清算。二、國庫單一賬戶制度（二）國庫單一賬戶制度的內(nèi)容國庫單一賬戶17二、國庫單一賬戶制度（二）國庫單一賬戶制度的內(nèi)容國庫單一賬戶財(cái)政零余額賬戶單位零余額賬戶預(yù)算外資金賬戶特設(shè)賬戶為財(cái)政部門設(shè)立。在商業(yè)銀行設(shè)立。用于財(cái)政支付及與單一賬戶清算。二、國庫單一賬戶制度（二）國庫單一賬戶制度的內(nèi)容國庫單一賬戶18二、國庫單一賬戶制度（二）國庫單一賬戶制度的內(nèi)容國庫單一賬戶財(cái)政零余額賬戶單位零余額賬戶預(yù)算外資金賬戶特設(shè)賬戶為預(yù)算單位設(shè)立。在商業(yè)銀行設(shè)立。用于財(cái)政授權(quán)支付和清算。二、國庫單一賬戶制度（二）國庫單一賬戶制度的內(nèi)容國庫單一賬戶19二、國庫單一賬戶制度（二）國庫單一賬戶制度的內(nèi)容國庫單一賬戶財(cái)政零余額賬戶單位零余額賬戶預(yù)算外資金賬戶特設(shè)賬戶財(cái)政部門設(shè)立。在商業(yè)銀行設(shè)立。用于預(yù)算外資金收入和支出。二、國庫單一賬戶制度（二）國庫單一賬戶制度的內(nèi)容國庫單一賬戶20二、國庫單一賬戶制度（二）國庫單一賬戶制度的內(nèi)容國庫單一賬戶財(cái)政零余額賬戶單位零余額賬戶預(yù)算外資金賬戶特設(shè)賬戶財(cái)政部門設(shè)立。在商業(yè)銀行設(shè)立。用于批準(zhǔn)的特殊專戶二、國庫單一賬戶制度（二）國庫單一賬戶制度的內(nèi)容國庫單一賬戶21國庫單一賬戶體系國庫存款賬戶（人民銀行）財(cái)政零余額賬戶（商業(yè)銀行）預(yù)算單位零余額賬戶（商業(yè)銀行）貨品或勞務(wù)提供者墊付墊付還款還款預(yù)算單位或貨品勞務(wù)接受者提供貨品或勞務(wù)納稅人或繳費(fèi)人等交稅或付費(fèi)等國庫單一賬戶體系國庫存款賬戶財(cái)政零余額賬戶預(yù)算單位零余額賬22二、國庫單一賬戶制度1．收入收繳程序（三）國庫單一賬戶的操作管理程序在國庫集中收付制度下，財(cái)政收入的收繳有直接繳庫和集中匯繳兩種方式。直接繳庫集中匯繳二、國庫單一賬戶制度1．收入收繳程序（三）國庫單一賬戶的操作23二、國庫單一賬戶制度1．收入收繳程序（三）國庫單一賬戶的操作管理程序直接繳庫集中匯繳由繳款單位或繳款人按有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，直接將應(yīng)繳收入繳入國庫單一賬戶或預(yù)算外資金財(cái)政專戶。二、國庫單一賬戶制度1．收入收繳程序（三）國庫單一賬戶的操作24二、國庫單一賬戶制度1．收入收繳程序（三）國庫單一賬戶的操作管理程序直接繳庫集中匯繳由征收機(jī)關(guān)（有關(guān)法定單位）按有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，將所收的應(yīng)繳收入?yún)R總繳入國庫單一賬戶或預(yù)算外資金財(cái)政專戶。二、國庫單一賬戶制度1．收入收繳程序（三）國庫單一賬戶的操作25二、國庫單一賬戶制度2．支出付款程序（三）國庫單一賬戶的操作管理程序在國庫集中收付制度下，財(cái)政支出的撥付有財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付兩種方式。財(cái)政直接支付財(cái)政授權(quán)支付二、國庫單一賬戶制度2．支出付款程序（三）國庫單一賬戶的操作26二、國庫單一賬戶制度（1）財(cái)政直接支付是預(yù)算單位按批準(zhǔn)的預(yù)算和資金使用計(jì)劃，向國庫提出支付申請，由財(cái)政部門開具支付令，通過國庫單一賬戶體系，直接將財(cái)政資金支付到收款人（即商品和勞務(wù)供應(yīng)者，下同）或用款單位賬戶。一般用于工資支付、購買商品、轉(zhuǎn)移支出等。二、國庫單一賬戶制度（1）財(cái)政直接支付是預(yù)算單位按批準(zhǔn)的預(yù)算27二、國庫單一賬戶制度（1）財(cái)政直接支付預(yù)算單位財(cái)政收款人申請支付令國庫單一賬戶財(cái)政零余額賬戶二、國庫單一賬戶制度（1）財(cái)政直接支付預(yù)算單位財(cái)政收款人申28二、國庫單一賬戶制度（2）財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算單位根據(jù)財(cái)政授權(quán)，自行開具支付令，通過國庫單一賬戶體系將資金支付到收款人賬戶。實(shí)行財(cái)政授權(quán)支付的支出包括未實(shí)行財(cái)政直接支付的購買支出和零星支出。一般用于未納入統(tǒng)一支付的購買支出和零星支出等。二、國庫單一賬戶制度（2）財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算單位根據(jù)財(cái)政授權(quán)，29二、國庫單一賬戶制度（2）財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算單位財(cái)政收款人支付令支付單位零余額賬戶二、國庫單一賬戶制度（2）財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算單位財(cái)政收款人支30三、政府采購制度政府采購（GovernmentProcurement）也稱為公共采購，它是指各級政府及其所屬機(jī)構(gòu)為開展日常政務(wù)活動或提供公共服務(wù)活動的需要，在財(cái)政的監(jiān)督下，以法定的方式、方法和程序，購買貨物、工程或勞務(wù)的行為。（一）政府采購的意義及內(nèi)容三、政府采購制度政府采購（GovernmentProcur31一、政府采購制度政府采購制度是財(cái)政管理制度的組成部分，其管理對象是財(cái)政公共支出，主要解決由誰提供貨物、如何提高財(cái)政資金使用效率和效益等問題。（一）政府采購的意義及內(nèi)容一、政府采購制度政府采購制度是財(cái)政管理制度的組成部分，其管理32一、政府采購制度政府采購的適用范圍

:各級國家機(jī)關(guān)、實(shí)行預(yù)算管理的事業(yè)單位和社會團(tuán)體（以下統(tǒng)稱采購機(jī)關(guān)），使用財(cái)政性資金（包括預(yù)算內(nèi)和預(yù)算外資金），以單獨(dú)采購或批量采購、租賃、委托或雇傭等方式獲取貨物、工程或服務(wù)的購買行為，都適用政府采購。（一）政府采購的意義及內(nèi)容一、政府采購制度政府采購的適用范圍:各級國家機(jī)關(guān)、實(shí)行預(yù)算33一、政府采購制度政府采購的組織機(jī)構(gòu)管理

:財(cái)政部及政府采購主管機(jī)構(gòu)、采購機(jī)關(guān)、供應(yīng)商和中介機(jī)構(gòu)。財(cái)政部主要負(fù)責(zé)全國政府采購的管理和監(jiān)督，包括擬訂政府采購法律、法規(guī)草案，制定政府采購政策和規(guī)章等。（一）政府采購的意義及內(nèi)容一、政府采購制度政府采購的組織機(jī)構(gòu)管理:財(cái)政部及政府采購主34一、政府采購制度（二）政府采購方式招標(biāo)性采購非招標(biāo)性采購公開招標(biāo)采購邀請招標(biāo)采購競爭性談判采購詢價(jià)采購單一來源采購一、政府采購制度（二）政府采購方式招標(biāo)性采購非招標(biāo)性采購公開35一、政府采購制度政府采購程序包括編制政府采購預(yù)算、匯編政府采購計(jì)劃、確定并執(zhí)行采購方式、訂立及履行合同、驗(yàn)收和結(jié)算等步驟。（三）政府采購程序一、政府采購制度政府采購程序包括編制政府采購預(yù)算、匯編政府采36一、政府采購制度政府采購資金包括兩個(gè)部分，一是財(cái)政預(yù)算安排的預(yù)算資金，二是單位配套的自籌資金。政府采購資金需要統(tǒng)一管理，按采購合同的約定，通過代理銀行向供應(yīng)商支付。（四）政府采購資金的撥付管理一、政府采購制度政府采購資金包括兩個(gè)部分，一是財(cái)政預(yù)算安排的37一、政府采購制度政府采購資金直接撥付分為三種撥付方式：全額直接撥付方式、差額撥付方式、采購卡支付方式。項(xiàng)目的具體撥款方式由同級財(cái)政部門根據(jù)實(shí)際情況確定。（四）政府采購資金的撥付管理一、政府采購制度政府采購資金直接撥付分為三種撥付方式：全額直38一、政府采購制度（四）政府采購資金的撥付管理全額撥付方式差額撥付方式采購卡撥付方式在采購活動開始之前，采購機(jī)構(gòu)先將單位自籌資金和預(yù)算外資金匯集到采購資金專戶，需要支付時(shí)，一并撥付給供應(yīng)商。一、政府采購制度（四）政府采購資金的撥付管理全額撥付方式差39一、政府采購制度（四）政府采購資金的撥付管理全額撥付方式差額撥付方式采購卡撥付方式是財(cái)政部門和采購機(jī)構(gòu)按著采購項(xiàng)目約定的各方負(fù)擔(dān)比例，分別將預(yù)算資金、單位配套資金和預(yù)算外資金撥付供應(yīng)商。一、政府采購制度（四）政府采購資金的撥付管理全額撥付方式差40一、政府采購制度（四）政府采購資金的撥付管理全額撥付方式差額撥付方式采購卡撥付方式是采購機(jī)構(gòu)使用選定的商業(yè)銀行發(fā)行的單位借記卡支付采購資金的辦法。適用于零星采購項(xiàng)目。一、政府采購制度（四）政府采購資金的撥付管理全額撥付方式差41一、政府采購制度政府采購業(yè)務(wù)影響到業(yè)務(wù)流程與資金流程，財(cái)政總預(yù)算會計(jì)、行政單位會計(jì)、事業(yè)單位會計(jì)均需要進(jìn)行相應(yīng)的會計(jì)核算。（五）政府采購的會計(jì)處理一、政府采購制度政府采購業(yè)務(wù)影響到業(yè)務(wù)流程與資金流程，財(cái)政總42財(cái)政性存款的核算（1）國庫存款的核算：國庫存款，是指財(cái)政總預(yù)算會計(jì)存放在中國人民銀行國庫的預(yù)算資金存款，包括一般預(yù)算資金存款和基金預(yù)算資金存款。財(cái)政性存款的核算（1）國庫存款的核算：43一般預(yù)算資金存款主要是各項(xiàng)稅收，是除基金預(yù)算存款之外的預(yù)算資金存款（行政收入、罰沒收入、國有資本經(jīng)營等）；基金預(yù)算內(nèi)容是由原地方性政府收費(fèi)項(xiàng)目通過改革，將收費(fèi)穩(wěn)定、金額大的部分轉(zhuǎn)化為預(yù)算收入而來的，是納入政府性基金管理的預(yù)算資金存款。（如：電力基金、養(yǎng)路費(fèi)基金、外貿(mào)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)展基金、教育費(fèi)附加基金、城鎮(zhèn)公用事業(yè)附加等）一般預(yù)算資金存款主要是各項(xiàng)稅收，是除基金預(yù)算存款之外的預(yù)算資44國庫存款增加的核算：國庫存款增加的業(yè)務(wù)主要有財(cái)政總預(yù)算會計(jì)收到預(yù)算收入、收到上級預(yù)算補(bǔ)助、收到下級上解收入等。財(cái)政總預(yù)算會計(jì)收到預(yù)算收入時(shí)，根據(jù)國庫報(bào)來的預(yù)算收入日報(bào)表入賬；收到上級預(yù)算補(bǔ)助或下級上解收入時(shí)，根據(jù)國庫轉(zhuǎn)來的有關(guān)結(jié)算憑證入賬。國庫存款增加的核算：國庫存款增加的業(yè)務(wù)主要有財(cái)政總預(yù)算會計(jì)收45業(yè)務(wù)舉例——某市財(cái)政局發(fā)生以下業(yè)務(wù)：[例1]：收到中心之庫報(bào)來市級預(yù)算收入日報(bào)表和所附繳款書，所附各縣上報(bào)的分成收入計(jì)算表，列明收到市級預(yù)算收入700000元，所屬縣上解收入為100000元。收到市級預(yù)算收入700000元借：國庫存款——一般預(yù)算存款700000貸：一般預(yù)算收入700000業(yè)務(wù)舉例——某市財(cái)政局發(fā)生以下業(yè)務(wù)：[例1]：收到中心之庫報(bào)46業(yè)務(wù)舉例——某市財(cái)政局發(fā)生以下業(yè)務(wù)：[例1]：收到中心之庫報(bào)來市級預(yù)算收入日報(bào)表和所附繳款書，所附各縣上報(bào)的分成收入計(jì)算表，列明收到市級預(yù)算收入700000元，所屬縣上解收入為100000元。收到縣級預(yù)算收入100000元借：國庫存款——一般預(yù)算存款100000貸：上解收入100000業(yè)務(wù)舉例——某市財(cái)政局發(fā)生以下業(yè)務(wù)：[例1]：收到中心之庫報(bào)47基金預(yù)算收支的專用性很強(qiáng)，不能用于一般預(yù)算，反之，基金預(yù)算要按先收后支的原則撥付，也不能挪用一般預(yù)算資金。（?？顚Ｓ茫?/p>

為了防止相互挪用，須在“國庫存款”總賬科目下，分別存款的性質(zhì)開設(shè)“一般預(yù)算存款”和“基金預(yù)算存款”兩個(gè)明細(xì)科目。基金預(yù)算收支的專用性很強(qiáng)，不能用于一般預(yù)算，反之，基金預(yù)算要48業(yè)務(wù)舉例——某市財(cái)政局發(fā)生以下業(yè)務(wù)：[例2]：收到國庫報(bào)來的城鎮(zhèn)公用事業(yè)附加收入450000元。借：國庫存款—基金預(yù)算存款450000貸：基金預(yù)算收入

450000業(yè)務(wù)舉例——某市財(cái)政局發(fā)生以下業(yè)務(wù)：[例2]：收到國庫報(bào)來的49國庫存款減少的核算：國庫存款減少的業(yè)務(wù)包括：辦理庫款撥付、上解上級財(cái)政、對下級財(cái)政進(jìn)行補(bǔ)助等。在核算國庫存款減少業(yè)務(wù)時(shí)，財(cái)政總預(yù)算會計(jì)應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)支付結(jié)算憑證入賬。國庫存款減少的核算：國庫存款減少的業(yè)務(wù)包括：辦理庫款撥付、上50業(yè)務(wù)舉例——某市財(cái)政局發(fā)生以下業(yè)務(wù)：[例3]：開出撥款憑證撥付市衛(wèi)生局450000元，用于該衛(wèi)生局設(shè)備的技術(shù)改造。借：一般預(yù)算支出450000貸：國庫存款—一般預(yù)算存款450000業(yè)務(wù)舉例——某市財(cái)政局發(fā)生以下業(yè)務(wù)：[例3]：開出撥款憑證撥51業(yè)務(wù)舉例——某市財(cái)政局發(fā)生以下業(yè)務(wù)：[例4]：市財(cái)政局借給所屬縣財(cái)政局臨時(shí)周轉(zhuǎn)款項(xiàng)100000。借：與下級往來100000貸：國庫存款—一般預(yù)算存款100000業(yè)務(wù)舉例——某市財(cái)政局發(fā)生以下業(yè)務(wù)：[例4]：市財(cái)政局借給所52業(yè)務(wù)舉例——某市財(cái)政局發(fā)生以下業(yè)務(wù)：[例5]：為了平衡預(yù)算收支從基金預(yù)算結(jié)余調(diào)入資金200000元。借：國庫存款—一般預(yù)算存款200000貸：調(diào)入資金200000業(yè)務(wù)舉例——某市財(cái)政局發(fā)生以下業(yè)務(wù)：[例5]：為了平衡預(yù)算收53業(yè)務(wù)舉例——某市財(cái)政局發(fā)生以下業(yè)務(wù)：[例5]：為了平衡預(yù)算收支從基金預(yù)算結(jié)余調(diào)入資金200000元。借：調(diào)出資金

200000貸：國庫存款—基金預(yù)算存款200000業(yè)務(wù)舉例——某市財(cái)政局發(fā)生以下業(yè)務(wù)：[例5]：為了平衡預(yù)算收54例：某市財(cái)政發(fā)生如下業(yè)務(wù)： 通過財(cái)政零余額賬戶支付有關(guān)預(yù)算單位的屬于一般預(yù)算支出的工資支出500000元。借：一般預(yù)算支出 500000

貸：國庫存款——一般預(yù)算存款 500000例：某市財(cái)政發(fā)生如下業(yè)務(wù)：55通過單位零余額賬戶支付屬于一般預(yù)算支出的款項(xiàng)200000元，屬于基金預(yù)算支出的款項(xiàng)90000元。借：一般預(yù)算支出 200000

基金預(yù)算支出 90000貸：國庫存款——一般預(yù)算存款 200000 國庫存款——基金預(yù)算存款 90000向上級省財(cái)政上解一般預(yù)算收入200000元借：上解支出 200000貸：國庫存款——一般預(yù)算存款 200000通過單位零余額賬戶支付屬于一般預(yù)算支出的款項(xiàng)200000元，56以國庫一般預(yù)算存款向所屬下級財(cái)政撥付專項(xiàng)補(bǔ)助150000元。借：補(bǔ)助支出 150000貸：國庫存款——一般預(yù)算存款150000借給所屬鄉(xiāng)財(cái)政臨時(shí)周轉(zhuǎn)款項(xiàng)50000元。借：與下級往來 50000貸：國庫存款——一般預(yù)算存款 50000“一般預(yù)算支出”、”基金預(yù)算支出”、”補(bǔ)助支出”、“上解支出”科目，應(yīng)根據(jù)《政府收支分類科目》設(shè)置明細(xì)賬。以國庫一般預(yù)算存款向所屬下級財(cái)政撥付專項(xiàng)補(bǔ)助150000元。57其他財(cái)政存款其他財(cái)政存款，是指各級財(cái)政總預(yù)算會計(jì)未列入國庫存款核算的各項(xiàng)財(cái)政性存款.包括：財(cái)政周轉(zhuǎn)金存款、未設(shè)國庫的鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）財(cái)政存在專業(yè)銀行的預(yù)算資金存款、部分由財(cái)政部指定存入專業(yè)銀行的專用基金存款、特設(shè)賬戶存款、將預(yù)算資金劃入政府采購資金專戶的款項(xiàng)等。其他財(cái)政存款其他財(cái)政存款，是指各級財(cái)政總預(yù)算會計(jì)未列入國庫存58其他財(cái)政存款的核算財(cái)政總預(yù)算會計(jì)，收到其他財(cái)政存款時(shí)，應(yīng)根據(jù)經(jīng)辦銀行報(bào)來的收入日報(bào)表或銀行收款通知入賬；支付其他財(cái)政存款時(shí)，應(yīng)根據(jù)有關(guān)支付憑證的回單入賬。其他財(cái)政存款的核算財(cái)政總預(yù)算會計(jì)，收到其他財(cái)政存款時(shí)，應(yīng)根據(jù)59業(yè)務(wù)舉例——某市財(cái)政局發(fā)生以下業(yè)務(wù)：[例5]：從上級財(cái)政部門取得專用基金收入500000元。借：其他財(cái)政存款—專用基金存款500000貸：專用基金收入500000業(yè)務(wù)舉例——某市財(cái)政局發(fā)生以下業(yè)務(wù)：[例5]：從上級財(cái)政部門60業(yè)務(wù)舉例——某市財(cái)政局發(fā)生以下業(yè)務(wù)：[例6]：根據(jù)批準(zhǔn)的預(yù)算，市財(cái)政從一般預(yù)算資金中劃轉(zhuǎn)500000元，設(shè)置財(cái)政周轉(zhuǎn)基金。借：一般預(yù)算支出500000貸：國庫存款—一般預(yù)算存款500000同時(shí)，業(yè)務(wù)舉例——某市財(cái)政局發(fā)生以下業(yè)務(wù)：[例6]：根據(jù)批準(zhǔn)的預(yù)算61業(yè)務(wù)舉例——某市財(cái)政局發(fā)生以下業(yè)務(wù)：[例6]：根據(jù)批準(zhǔn)的預(yù)算，市財(cái)政從一般預(yù)算資金中劃轉(zhuǎn)500000元，設(shè)置財(cái)政周轉(zhuǎn)基金。借：其他財(cái)政存款—財(cái)政周轉(zhuǎn)金存款500000貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)基金500000業(yè)務(wù)舉例——某市財(cái)政局發(fā)生以下業(yè)務(wù)：[例6]：根據(jù)批準(zhǔn)的預(yù)算62業(yè)務(wù)舉例——某市財(cái)政局發(fā)生以下業(yè)務(wù)：[例8]：市財(cái)政局將財(cái)政周轉(zhuǎn)金200000元貸放給使用單位G公司。借：財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款—G公司500000貸：其他財(cái)政存款—財(cái)政周轉(zhuǎn)金存款500000業(yè)務(wù)舉例——某市財(cái)政局發(fā)生以下業(yè)務(wù)：[例8]：市財(cái)政局將財(cái)政63第三節(jié)、在途款（一）在途款的內(nèi)容為清理和核實(shí)一年的財(cái)政收支，保證屬于當(dāng)年的財(cái)政收支能全部反映到當(dāng)年的財(cái)政決算中，根據(jù)國庫制度的規(guī)定，年度終了后，支庫應(yīng)設(shè)置10天的庫款報(bào)解整理期，在設(shè)置決算清理期的年度，庫款報(bào)解整理期相應(yīng)順延。第三節(jié)、在途款（一）在途款的內(nèi)容為清理和核實(shí)一年的財(cái)政收支，64第三節(jié)、在途款（一）在途款的內(nèi)容在庫款報(bào)解整理期和決算清理期內(nèi)，國庫收支與報(bào)解之間可能存在一定的差異。這種差異在年中不會產(chǎn)生問題，但是在年終就會出現(xiàn)“國庫已在上年度收支，但下年度才報(bào)解”。第三節(jié)、在途款（一）在途款的內(nèi)容在庫款報(bào)解整理期和決算清理期65第三節(jié)、在途款（一）在途款的內(nèi)容在途未到達(dá)的款項(xiàng)，是指在規(guī)定的庫款報(bào)解整理期和決算清理期內(nèi)，收到的應(yīng)屬于上年度收入的款項(xiàng)和收回的不應(yīng)在上年度列支的款項(xiàng)，或其他需要作為在途款過渡的資金數(shù)。有些屬于上年度的收入需要補(bǔ)充繳庫，有些不合規(guī)定的支出需要收回，這些資金活動雖發(fā)生在新年度，但其會計(jì)事項(xiàng)應(yīng)屬于上一年度。第三節(jié)、在途款（一）在途款的內(nèi)容在途未到達(dá)的款項(xiàng)，是指在規(guī)定66第二節(jié)、在途款（二）在途款的核算各級財(cái)政總預(yù)算會計(jì)應(yīng)設(shè)置“在途款”賬戶，用來核算在途款。庫款報(bào)解整理期內(nèi)和決算清理期內(nèi)收到屬于上年度收入的款項(xiàng)時(shí)，上年度賬上記入該賬戶借方，貸記“一般預(yù)算收入”、補(bǔ)助收入、上解收入等；新年度帳上計(jì)入該賬戶貸方；第二節(jié)、在途款（二）在途款的核算各級財(cái)政總預(yù)算會計(jì)應(yīng)設(shè)置“在67第二節(jié)、在途款（二）在途款的核算收回不應(yīng)在上年度列支的款項(xiàng)時(shí)，上年度賬上記入該賬戶貸方，借記“預(yù)撥經(jīng)費(fèi)”、“預(yù)算支出”等科目；新年度帳上計(jì)入該賬戶借方。沖轉(zhuǎn)在途款時(shí)，借記“國庫存款”科目，貸記本科目；在記入新年度帳上后，該賬戶無余額。第二節(jié)、在途款（二）在途款的核算收回不應(yīng)在上年度列支的款項(xiàng)時(shí)68業(yè)務(wù)舉例——某市財(cái)政局發(fā)生如下業(yè)務(wù)：[例2]：某市財(cái)政局在年終庫款清理中，收到國庫報(bào)來的上年預(yù)算收入90000元。上年賬：借：在途款90000貸：一般預(yù)算收入90000業(yè)務(wù)舉例——某市財(cái)政局發(fā)生如下業(yè)務(wù)：[例2]：某市財(cái)政局在年69業(yè)務(wù)舉例——某市財(cái)政局發(fā)生如下業(yè)務(wù)：[例2]：某市財(cái)政局在年終庫款清理中，收到國庫報(bào)來的上年預(yù)算收入90000元。本年賬：借：國庫存款—一般預(yù)算存款90000貸：在途款90000業(yè)務(wù)舉例——某市財(cái)政局發(fā)生如下業(yè)務(wù)：[例2]：某市財(cái)政局在年70業(yè)務(wù)舉例[例3]：某市財(cái)政局在1月6日（決算清理期內(nèi)）收到國庫報(bào)來的報(bào)表，列示收回上一年度已經(jīng)列為一般預(yù)算支出的撥款150

000元。上年賬：借：在途款150000貸：一般預(yù)算支出150000業(yè)務(wù)舉例[例3]：某市財(cái)政局在1月6日（決算清理期內(nèi)）收到國71業(yè)務(wù)舉例[例3]：某市財(cái)政局在1月6日（決算清理期內(nèi)）收到國庫報(bào)來的報(bào)表，列示收回上一年度已經(jīng)列為一般預(yù)算支出的撥款150

000元。本年賬：借：國庫存款150000貸：在途款150000業(yè)務(wù)舉例[例3]：某市財(cái)政局在1月6日（決算清理期內(nèi)）收到國72業(yè)務(wù)舉例[例4]：市財(cái)政局整理期內(nèi)收到屬于上年度的基金預(yù)算收入95000元。上年賬：借：在途款950000貸：基金預(yù)算收入950000業(yè)務(wù)舉例[例4]：市財(cái)政局整理期內(nèi)收到屬于上年度的基金預(yù)算收73業(yè)務(wù)舉例[例4]：市財(cái)政局整理期內(nèi)收到屬于上年度的基金預(yù)算收入95000元。本年賬：借：國庫存款—基金預(yù)算存款950000貸：在途款950000業(yè)務(wù)舉例[例4]：市財(cái)政局整理期內(nèi)收到屬于上年度的基金預(yù)算收74業(yè)務(wù)舉例[例5]：某市財(cái)政局在1月15日收到國庫報(bào)來的報(bào)表，列示收回上一年度已經(jīng)列為一般預(yù)算支出的撥款150

000元。本年度借：國庫存款—一般預(yù)算存款150000貸：一般預(yù)算收入150000業(yè)務(wù)舉例[例5]：某市財(cái)政局在1月15日收到國庫報(bào)來的報(bào)表，75三、有價(jià)證券（一）有價(jià)證券的內(nèi)容有價(jià)證券是中央財(cái)政以信用方式發(fā)行的國家公債。各級財(cái)政只能用各項(xiàng)財(cái)政結(jié)余購買國家指定由地方各級政府購買的有價(jià)證券。三、有價(jià)證券（一）有價(jià)證券的內(nèi)容有價(jià)證券是中央財(cái)政以信用方式76二、有價(jià)證券（二）有價(jià)證券的核算有價(jià)證券應(yīng)按取得時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款記賬。當(dāng)期取得有價(jià)證券的兌付利息及轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券取得的收入與賬面成本的差額，記入當(dāng)期收入。有價(jià)證券應(yīng)分別“用一般預(yù)算購入”和“用基金預(yù)算購入”，取得的利息收入分別計(jì)入一般預(yù)算收入和基金預(yù)算收入。支付購買有價(jià)證券的資金不能列為支出二、有價(jià)證券（二）有價(jià)證券的核算有價(jià)證券應(yīng)按取得時(shí)實(shí)際支付的77業(yè)務(wù)舉例[例8]：用預(yù)算結(jié)余資金購入有價(jià)證券100

000元。借：有價(jià)證券—一般預(yù)算結(jié)余購入100000貸：國庫存款—一般預(yù)算存款100000業(yè)務(wù)舉例[例8]：用預(yù)算結(jié)余資金購入有價(jià)證券100000元78業(yè)務(wù)舉例[例9]：用基金預(yù)算結(jié)余購入有價(jià)證券80

000元。借：有價(jià)證券—基金預(yù)算結(jié)余購入80000貸：國庫存款—基金預(yù)算存款80000業(yè)務(wù)舉例[例9]：用基金預(yù)算結(jié)余購入有價(jià)證券80000元。79業(yè)務(wù)舉例[例33]：某市財(cái)政局用一般預(yù)算結(jié)余購入的有價(jià)證券20萬元，和用基金預(yù)算結(jié)余購入的有價(jià)證券10萬元到期收回本金，并分別取得利息2萬元和1萬元。借：國庫存款330000貸：有價(jià)證券—一般預(yù)算結(jié)余購入200000基金預(yù)算結(jié)余購入100000

一般預(yù)算收入20000基金預(yù)算收入10000業(yè)務(wù)舉例[例33]：某市財(cái)政局用一般預(yù)算結(jié)余購入的有價(jià)證券280四、暫付及應(yīng)收款項(xiàng)暫付及應(yīng)收款項(xiàng)屬于往來結(jié)算中形成的債權(quán)。包括在預(yù)算執(zhí)行過程中上下級財(cái)政結(jié)算形成的債權(quán)以及對用款單位借墊款形成的債權(quán)。包括暫付款和與下級往來。暫付款與下級往來與所屬預(yù)算單位之間往來產(chǎn)生的債權(quán)。與下級財(cái)政部門之間往來產(chǎn)生的債權(quán)（或債務(wù)）。四、暫付及應(yīng)收款項(xiàng)暫付及應(yīng)收款項(xiàng)屬于往來結(jié)算中形成的債權(quán)。包81四、暫付及應(yīng)收款項(xiàng)（一）暫付款暫付款是財(cái)政部門與所屬預(yù)算單位的待結(jié)算款項(xiàng)。不包括上下級財(cái)政之間的住來款項(xiàng)和資金借貸關(guān)系。主要是借給預(yù)算單位或其他單位的臨時(shí)款項(xiàng)、緊急款項(xiàng)。四、暫付及應(yīng)收款項(xiàng)（一）暫付款暫付款是財(cái)政部門與所屬預(yù)算單位82四、暫付及應(yīng)收款項(xiàng)（二）暫付款的核算該賬戶應(yīng)及時(shí)清理、結(jié)算（不得長期掛在“暫付款”賬上）；年終，原則上應(yīng)無余額；該賬戶應(yīng)按資金性質(zhì)及借款單位名稱設(shè)置明細(xì)賬。四、暫付及應(yīng)收款項(xiàng)（二）暫付款的核算該賬戶應(yīng)及時(shí)清理、結(jié)算（83業(yè)務(wù)舉例[例11]：市教育局因修理危險(xiǎn)校舍，向市財(cái)政緊急借款200000元。借：暫付款—市教育局200000貸：國庫存款—一般預(yù)算存款200000業(yè)務(wù)舉例[例11]：市教育局因修理危險(xiǎn)校舍，向市財(cái)政緊急借款84業(yè)務(wù)舉例[例12]：某市財(cái)政局借給市供電局急需款項(xiàng)1、200

000元，用于該局下屬企業(yè)的設(shè)備改進(jìn)。借：暫付款—供電局200

000貸：國庫存款—一般預(yù)算存款200000業(yè)務(wù)舉例[例12]：某市財(cái)政局借給市供電局急需款項(xiàng)1、20085業(yè)務(wù)舉例[例13]：借給市教育局的200000元轉(zhuǎn)作經(jīng)費(fèi)撥款，財(cái)政總預(yù)算會計(jì)轉(zhuǎn)作一般預(yù)算支出。借：一般預(yù)算支出200

000貸：暫付款—教育局200000業(yè)務(wù)舉例[例13]：借給市教育局的200000元轉(zhuǎn)作經(jīng)費(fèi)撥86業(yè)務(wù)舉例[例14]：市供電局償還臨時(shí)借款200000元。借：國庫存款—一般預(yù)算存款200

000貸：暫付款—供電局200000業(yè)務(wù)舉例[例14]：市供電局償還臨時(shí)借款200000元。借87四、暫付及應(yīng)收款項(xiàng)（二）與下級往來與下級往來是本級財(cái)政與下級財(cái)政部門的往來關(guān)系。主要有兩種情況，一是上下級財(cái)政由于補(bǔ)助、上解等結(jié)算產(chǎn)生的往來結(jié)算關(guān)系。二是上下級財(cái)政之間的財(cái)政資金借款往來關(guān)系。下級財(cái)政本級財(cái)政應(yīng)補(bǔ)助數(shù)應(yīng)上解數(shù)四、暫付及應(yīng)收款項(xiàng)（二）與下級往來與下級往來是本級財(cái)政與下級88四、暫付及應(yīng)收款項(xiàng)（二）與下級往來與下級往來賬戶為雙重性質(zhì)賬戶，既記錄本級財(cái)政與下級財(cái)政的債權(quán)，又記錄本級財(cái)政與下級財(cái)政的債務(wù)。但一般情況下，與下級往來多表現(xiàn)為下級財(cái)政對上級財(cái)政的欠款，故與下級往來列入資產(chǎn)核算內(nèi)容，在資產(chǎn)負(fù)債表中列在資產(chǎn)項(xiàng)目中，而與上級往來表現(xiàn)為負(fù)債類。四、暫付及應(yīng)收款項(xiàng)（二）與下級往來與下級往來賬戶為雙重性質(zhì)89四、暫付及應(yīng)收款項(xiàng)（二）與下級往來與下級往來增加債權(quán)減少債務(wù)增加債務(wù)減少債權(quán)借方余額：資產(chǎn)貸方余額：負(fù)債四、暫付及應(yīng)收款項(xiàng)（二）與下級往來與下級往來增加債權(quán)減少債務(wù)90四、暫付及應(yīng)收款項(xiàng)（二）與下級往來的核算借給下級財(cái)政款項(xiàng)時(shí)，借記“與下級往來”科目，貸記“國庫存款”科目；體制結(jié)算中，應(yīng)由下級財(cái)政上繳的收入數(shù)，借記該科目，貸記“上解收入”；借款收回，轉(zhuǎn)作補(bǔ)助支出或者體制結(jié)算應(yīng)補(bǔ)助下級財(cái)政數(shù)時(shí)，借記“國庫存款”、“補(bǔ)助支出”，貸記該科目。四、暫付及應(yīng)收款項(xiàng)（二）與下級往來的核算借給下級財(cái)政款項(xiàng)時(shí)，91業(yè)務(wù)舉例[例15]：某市財(cái)政局同意所屬A縣財(cái)政局申請，借給臨時(shí)周轉(zhuǎn)金250000元。借：與下級往來—A縣250000貸：國庫存款—一般預(yù)算存款250000業(yè)務(wù)舉例[例15]：某市財(cái)政局同意所屬A縣財(cái)政局申請，借給臨92業(yè)務(wù)舉例[例16]：將借給所屬A縣的往來款100000元轉(zhuǎn)作對該縣的補(bǔ)助。借：補(bǔ)助支出—A縣100000貸：與下級往來—A縣100000業(yè)務(wù)舉例[例16]：將借給所屬A縣的往來款100000元轉(zhuǎn)93業(yè)務(wù)舉例[例17]：收到C縣財(cái)政歸還市財(cái)政局臨時(shí)借款50000元。借：國庫存款—一般預(yù)算存款50000貸：與下級往來—C縣50000業(yè)務(wù)舉例[例17]：收到C縣財(cái)政歸還市財(cái)政局臨時(shí)借款50094業(yè)務(wù)舉例[例18]：年終，市財(cái)政局收到所屬B縣財(cái)政局的對賬單列示市財(cái)政局尚欠B縣財(cái)政補(bǔ)助450000元。借：補(bǔ)助支出—B縣450000貸：與下級往來—B縣450000業(yè)務(wù)舉例[例18]：年終，市財(cái)政局收到所屬B縣財(cái)政局的對賬單95業(yè)務(wù)舉例[例19]：年終，市財(cái)政局收到所屬D縣財(cái)政局的對賬單列示D縣尚欠市財(cái)政局的上解款850000元。借：與下級往來—D縣850000貸：上解收入—D縣850000業(yè)務(wù)舉例[例19]：年終，市財(cái)政局收到所屬D縣財(cái)政局的對賬單96五、預(yù)撥款項(xiàng)預(yù)撥款項(xiàng)是用預(yù)算資金預(yù)撥給用款單位的待結(jié)算資金。包括：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)和基建撥款五、預(yù)撥款項(xiàng)預(yù)撥款項(xiàng)是用預(yù)算資金預(yù)撥給用款單位的待結(jié)算資金。97五、預(yù)撥款項(xiàng)（一）預(yù)撥經(jīng)費(fèi)預(yù)撥經(jīng)費(fèi)是指財(cái)政部門預(yù)撥給所屬預(yù)算單位但尚未列作預(yù)算支出的經(jīng)費(fèi)。凡年度預(yù)算執(zhí)行中總預(yù)算會計(jì)用預(yù)算資金預(yù)撥出應(yīng)在以后各期列支的款項(xiàng)以及會計(jì)年度終了前預(yù)撥給用款單位的下年度經(jīng)費(fèi)款，均應(yīng)作為預(yù)撥經(jīng)費(fèi)管理。五、預(yù)撥款項(xiàng)（一）預(yù)撥經(jīng)費(fèi)預(yù)撥經(jīng)費(fèi)是指財(cái)政部門預(yù)撥給所屬預(yù)算98五、預(yù)撥款項(xiàng)（一）預(yù)撥經(jīng)費(fèi)發(fā)生預(yù)撥經(jīng)費(fèi)的原因：路途很遠(yuǎn)，并且交通、通訊不便，財(cái)政部門當(dāng)期匯款不能及時(shí)到達(dá)，影響財(cái)政資金按時(shí)支付的，需要上級單位提前在上一個(gè)月?lián)芨断乱粋€(gè)月的經(jīng)費(fèi)；用途特殊（如，今冬明春水利經(jīng)費(fèi)、已列入下年的農(nóng)田水利計(jì)劃，但須在今年抓緊準(zhǔn)備或施工）。五、預(yù)撥款項(xiàng)（一）預(yù)撥經(jīng)費(fèi)發(fā)生預(yù)撥經(jīng)費(fèi)的原因：路途很遠(yuǎn)，并且99五、預(yù)撥款項(xiàng)（一）預(yù)撥經(jīng)費(fèi)科目設(shè)置用來核算財(cái)政部門預(yù)撥給行政事業(yè)單位，尚未列作本期總預(yù)算支出的經(jīng)費(fèi)。如果撥出的是本期經(jīng)費(fèi)，就直接記入有關(guān)支出科目?！邦A(yù)撥經(jīng)費(fèi)科目”借方登記財(cái)政撥款數(shù)；“預(yù)撥經(jīng)費(fèi)”貸方登記：到期的轉(zhuǎn)列支出數(shù)和各單位繳回財(cái)政機(jī)關(guān)數(shù)；借方余額代表尚未轉(zhuǎn)列支出或尚未收回的預(yù)撥借款數(shù)。五、預(yù)撥款項(xiàng)（一）預(yù)撥經(jīng)費(fèi)科目設(shè)置用來核算財(cái)政部門預(yù)撥給行政100五、預(yù)撥款項(xiàng)（一）預(yù)撥經(jīng)費(fèi)賬務(wù)處理財(cái)政機(jī)關(guān)預(yù)撥經(jīng)費(fèi)時(shí)，借記該科目，貸記“國庫存款—一般預(yù)算存款”；轉(zhuǎn)列支出或收到繳回財(cái)政部門數(shù)時(shí)，借記“一般預(yù)算支出”或“國庫存款—一般預(yù)算存款”，貸記“預(yù)撥經(jīng)費(fèi)”。五、預(yù)撥款項(xiàng)（一）預(yù)撥經(jīng)費(fèi)賬務(wù)處理財(cái)政機(jī)關(guān)預(yù)撥經(jīng)費(fèi)時(shí)，借記該101業(yè)務(wù)舉例[例19]：市財(cái)政局根據(jù)下年度計(jì)劃，撥付教委下年度教育經(jīng)費(fèi)300000元，根據(jù)國庫退回的撥款憑證回單。借：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)—教育局300000貸：國庫存款—一般預(yù)算存款300000業(yè)務(wù)舉例[例19]：市財(cái)政局根據(jù)下年度計(jì)劃，撥付教委下年度教102業(yè)務(wù)舉例[例20]：市財(cái)政局經(jīng)批準(zhǔn)撥付水利局下年度農(nóng)田水利經(jīng)費(fèi)20萬元。借：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)—水利局200000貸：國庫存款—一般預(yù)算存款200000業(yè)務(wù)舉例[例20]：市財(cái)政局經(jīng)批準(zhǔn)撥付水利局下年度農(nóng)田水利經(jīng)103業(yè)務(wù)舉例[例21]：上年撥付給衛(wèi)生局的經(jīng)費(fèi)300000元，其中200000元轉(zhuǎn)為支出，余額100000元上繳。借：一般預(yù)算支出200000國庫存款—一般預(yù)算存款100000貸：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)—衛(wèi)生局300000業(yè)務(wù)舉例[例21]：上年撥付給衛(wèi)生局的經(jīng)費(fèi)300000元，104五、預(yù)撥款項(xiàng)（二）基建撥款基建撥款是預(yù)撥給受托經(jīng)辦基本建設(shè)支出的專業(yè)銀行或撥付基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理部門的基本建設(shè)款項(xiàng)。直接撥給建設(shè)單位的基本建設(shè)資金，不通過“基建撥款”科目核算?！邦A(yù)撥經(jīng)費(fèi)”和“基建撥款”賬戶，應(yīng)按撥款單位名稱設(shè)置明細(xì)賬；五、預(yù)撥款項(xiàng)（二）基建撥款基建撥款是預(yù)撥給受托經(jīng)辦基本建設(shè)支105五、預(yù)撥款項(xiàng)（二）基建撥款科目設(shè)置本科目的借方登記財(cái)政撥款數(shù)，貸方登記基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理部門或基本建設(shè)支出的專業(yè)銀行報(bào)來的撥付建設(shè)單位數(shù)及繳回財(cái)政數(shù)。借方余額表示尚未列報(bào)支出的撥款數(shù)。五、預(yù)撥款項(xiàng)（二）基建撥款科目設(shè)置本科目的借方登記財(cái)政撥款數(shù)106五、預(yù)撥款項(xiàng)（二）基建撥款的賬務(wù)處理財(cái)政機(jī)關(guān)撥付基建款項(xiàng)時(shí)，借記“基建撥款”，貸記“國庫存款—一般預(yù)算存款”科目；收到基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理職能部門或基本建設(shè)支出的專業(yè)銀行報(bào)來的撥付建設(shè)單位數(shù)及繳回財(cái)政數(shù)，借記“一般預(yù)算支出”、“國庫存款—一般預(yù)算存款”等有關(guān)科目，貸記“基建撥款”科目五、預(yù)撥款項(xiàng)（二）基建撥款的賬務(wù)處理財(cái)政機(jī)關(guān)撥付基建款項(xiàng)時(shí)，107業(yè)務(wù)舉例[例22]：某市財(cái)政局撥付給建行3000000元用于撥付建設(shè)單位的基建款。借：基建撥款—建設(shè)銀行3000000貸：國庫存款--一般預(yù)算存款3000000業(yè)務(wù)舉例[例22]：某市財(cái)政局撥付給建行3000000元用108業(yè)務(wù)舉例[例23]：市財(cái)政局收到建設(shè)銀行報(bào)送的日報(bào)表，列示撥付建設(shè)單位款項(xiàng)數(shù)為2000000元。借：一般預(yù)算支出2000000貸：基建撥款--建設(shè)銀行2000000業(yè)務(wù)舉例[例23]：市財(cái)政局收到建設(shè)銀行報(bào)送的日報(bào)表，列示撥109業(yè)務(wù)舉例[例24]：市財(cái)政局撥付給某基建管理部門的基本建設(shè)款為450000元借：基建撥款—某基建管理部門450000貸：國庫存款--一般預(yù)算存款450000業(yè)務(wù)舉例[例24]：市財(cái)政局撥付給某基建管理部門的基本建設(shè)款110業(yè)務(wù)舉例[例25]：某市財(cái)政局收到某基建管理部門報(bào)來的基本建設(shè)撥款報(bào)表數(shù)為450000元借：一般預(yù)算支出450000貸：基建撥款—某基建管理部門450000業(yè)務(wù)舉例[例25]：某市財(cái)政局收到某基建管理部門報(bào)來的基本建111業(yè)務(wù)舉例[例26]：某市財(cái)政局直接撥給衛(wèi)生局基本建設(shè)款50000元。借：一般預(yù)算支出50000貸：國庫存款—一般預(yù)算存款50000業(yè)務(wù)舉例[例26]：某市財(cái)政局直接撥給衛(wèi)生局基本建設(shè)款50112六、財(cái)政周轉(zhuǎn)金類資產(chǎn)財(cái)政周轉(zhuǎn)金是財(cái)政部門向有關(guān)單位或部門提供的有償使用的財(cái)政性資金。1.財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款2.借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金3.待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金六、財(cái)政周轉(zhuǎn)金類資產(chǎn)財(cái)政周轉(zhuǎn)金是財(cái)政部門向有關(guān)單位或部門提供113財(cái)政周轉(zhuǎn)金科目體系：

資產(chǎn)類

負(fù)債和凈資產(chǎn)類財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金財(cái)政周轉(zhuǎn)基金待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金

支出類

收入類財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入財(cái)政周轉(zhuǎn)金科目體系：資產(chǎn)類114六、財(cái)政周轉(zhuǎn)金類資產(chǎn)1.財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款概念和科目設(shè)置

是指財(cái)政貸放給用款單位的財(cái)政有償資金。為核算財(cái)政對用款單位的有償資金撥出、代付及收回情況，設(shè)置“財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款”；該科目的借方登記貸給用款單位的數(shù)額，貸方登記收回?cái)?shù)或者壞賬數(shù)；余額在借方，反映對用款單位的放款數(shù)；應(yīng)按照放款對象及期限設(shè)置明細(xì)賬。六、財(cái)政周轉(zhuǎn)金類資產(chǎn)1.財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款概念和科目設(shè)置 是指財(cái)115六、財(cái)政周轉(zhuǎn)金類資產(chǎn)1.財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款的賬務(wù)處理將財(cái)政周轉(zhuǎn)金貸放給用款單位時(shí)：借：財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款貸：其他財(cái)政存款收回貸放給用款單位的財(cái)政周轉(zhuǎn)金時(shí)：借：其他財(cái)政存款貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款六、財(cái)政周轉(zhuǎn)金類資產(chǎn)1.財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款的賬務(wù)處理將財(cái)政周轉(zhuǎn)金116業(yè)務(wù)舉例[例]：某市財(cái)政局將財(cái)政周轉(zhuǎn)金100000元借給A公司。借：財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款—A公司100000貸：其他財(cái)政存款

100000業(yè)務(wù)舉例[例]：某市財(cái)政局將財(cái)政周轉(zhuǎn)金100000元借給A117業(yè)務(wù)舉例[例]：市水利局歸還借的財(cái)政周轉(zhuǎn)金50000元。借:其他財(cái)政存款50000貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)放款—水利局50000業(yè)務(wù)舉例[例]：市水利局歸還借的財(cái)政周轉(zhuǎn)金50000元。借118六、財(cái)政周轉(zhuǎn)金類資產(chǎn)2.借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金概念和科目設(shè)置

是指上級財(cái)政部門借給下級財(cái)政部門用于周轉(zhuǎn)使用的有償資金。為核算上級對下級財(cái)政周轉(zhuǎn)金的借出及收回情況，設(shè)置“借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金”；借方登記借給下級財(cái)政部門周轉(zhuǎn)金的數(shù)額，貸方登記下級財(cái)政的歸還數(shù)；余額在借方，反映借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金尚未收回?cái)?shù)；本科目應(yīng)按照借款對象設(shè)置明細(xì)賬。六、財(cái)政周轉(zhuǎn)金類資產(chǎn)2.借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金概念和科目設(shè)置 是指上119六、財(cái)政周轉(zhuǎn)金類資產(chǎn)2.借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金的賬務(wù)處理借給下級財(cái)政財(cái)政周轉(zhuǎn)金時(shí)：借：借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金貸：其他財(cái)政存款

收到下級財(cái)政歸還的財(cái)政周轉(zhuǎn)金時(shí)，借：其他財(cái)政存款貸：借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金六、財(cái)政周轉(zhuǎn)金類資產(chǎn)2.借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金的賬務(wù)處理借給下級財(cái)政120業(yè)務(wù)舉例[例]：市財(cái)政局借給所屬的A縣財(cái)政局財(cái)政周轉(zhuǎn)金1200000元。借：借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金—A縣1200000貸：其他財(cái)政存款

1200000業(yè)務(wù)舉例[例]：市財(cái)政局借給所屬的A縣財(cái)政局財(cái)政周轉(zhuǎn)金12121業(yè)務(wù)舉例[例]：市財(cái)政局收到所屬的B縣財(cái)政局歸還以前借的財(cái)政周轉(zhuǎn)金560000元。借:其他財(cái)政存款560000貸：借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金—B縣560000業(yè)務(wù)舉例[例]：市財(cái)政局收到所屬的B縣財(cái)政局歸還以前借的財(cái)政122六、財(cái)政周轉(zhuǎn)金類資產(chǎn)3.待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金概念和科目設(shè)置

是指財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款超過約定的還款期限，經(jīng)審核已成呆賬但尚未按規(guī)定程序報(bào)批核銷的財(cái)政周轉(zhuǎn)金。為了核算，設(shè)置“待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金”。其借方登記經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)入的逾期未還的周轉(zhuǎn)金數(shù)額，貸方登記按規(guī)定程序報(bào)批核銷的數(shù)額。余額在借方反映尚待核銷的待處理資金數(shù)。本科目應(yīng)按欠款名稱設(shè)明細(xì)賬。六、財(cái)政周轉(zhuǎn)金類資產(chǎn)3.待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金概念和科目設(shè)置 是指123六、財(cái)政周轉(zhuǎn)金類資產(chǎn)3.待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金的賬務(wù)處理確認(rèn)財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款已經(jīng)成為呆賬時(shí)：借：待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款按規(guī)定程序報(bào)批核銷時(shí)：借：財(cái)政周轉(zhuǎn)基金貸：待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金六、財(cái)政周轉(zhuǎn)金類資產(chǎn)3.待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金的賬務(wù)處理確認(rèn)財(cái)政周124業(yè)務(wù)舉例[例]：市財(cái)政局貸給A公司財(cái)政周轉(zhuǎn)金100000元，經(jīng)審核已成為呆賬，尚未按規(guī)定程序報(bào)批核銷。借：待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金—A公司100000貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款—A公司100000業(yè)務(wù)舉例[例]：市財(cái)政局貸給A公司財(cái)政周轉(zhuǎn)金100000元125業(yè)務(wù)舉例[例]：市財(cái)政局貸給A公司財(cái)政周轉(zhuǎn)金100000元，經(jīng)審核已成為呆賬，A公司的呆賬按規(guī)定程序報(bào)批核銷。借：財(cái)政周轉(zhuǎn)基金100000貸：待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金—A公司100000業(yè)務(wù)舉例[例]：市財(cái)政局貸給A公司財(cái)政周轉(zhuǎn)金100000元126業(yè)務(wù)舉例[例]：市財(cái)政局貸給B公司財(cái)政周轉(zhuǎn)金50000元，經(jīng)審核已成為呆賬，尚未按規(guī)定程序報(bào)批核銷。借：待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金—B公司50000貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款—B公司50000業(yè)務(wù)舉例[例]：市財(cái)政局貸給B公司財(cái)政周轉(zhuǎn)金50000元，127業(yè)務(wù)舉例[例]：市財(cái)政局貸給B公司財(cái)政周轉(zhuǎn)金50000元，經(jīng)審核已成為呆賬，B公司的呆賬經(jīng)過努力收回了25000元，其余按規(guī)定程序報(bào)批核銷。借：財(cái)政周轉(zhuǎn)基金25000其他財(cái)政存款25000貸：待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金—B公司50000業(yè)務(wù)舉例[例]：市財(cái)政局貸給B公司財(cái)政周轉(zhuǎn)金50000元，128國庫單一賬戶 該賬戶為國庫存款賬戶，用于記錄、核算和反映納入預(yù)算管理的財(cái)政收入和支出活動，并用于與財(cái)政部門在商業(yè)銀行開設(shè)的財(cái)政零余額賬戶以及財(cái)政部門為預(yù)算單位在商業(yè)銀行開設(shè)的預(yù)算單位零余額賬戶進(jìn)行清算，實(shí)現(xiàn)支付。國庫單一賬戶 該賬戶為國庫存款賬戶，用于記錄、核算和反映納129財(cái)政零余額賬戶 該賬戶用于財(cái)政直接支付以及與國庫單一賬戶進(jìn)行清算。該賬戶為過渡性質(zhì)的賬戶。代理銀行在根據(jù)財(cái)政部門開具的支付指令向有關(guān)貨品或勞務(wù)供應(yīng)商支付款項(xiàng)，并按日向國庫單一賬戶申請清算后，該賬戶的余額即為零。因此，稱為財(cái)政零余額賬戶。財(cái)政零余額賬戶 該賬戶用于財(cái)政直接支付以及與國庫單一賬戶進(jìn)130預(yù)算單位零余額賬戶財(cái)政部門為預(yù)算單位開設(shè)的銀行賬戶。該賬戶主要是財(cái)政部門為預(yù)算單位在商業(yè)銀行開設(shè)的零余額賬戶。該賬戶用于財(cái)政授權(quán)支付，以及與國庫單一賬戶進(jìn)行清算。該賬戶為過渡性質(zhì)的賬戶，是預(yù)算單位的一個(gè)授權(quán)支付用款額度。代理銀行在根據(jù)預(yù)算單位開具的支付指令向有關(guān)貨品或勞務(wù)供應(yīng)商支付款項(xiàng)，并按日向國庫單一賬戶申請清算后，該賬戶的余額即為零。因此，稱為預(yù)算單位的零余額賬戶。預(yù)算單位零余額賬戶財(cái)政部門為預(yù)算單位開設(shè)的銀行賬戶。該賬戶主131預(yù)算外資金賬戶在商業(yè)銀行開設(shè)預(yù)算外資金專戶。該賬戶用于記錄、核算和反映預(yù)算外資金的收入和支出活動，并用于預(yù)算外資金日常收支清算。預(yù)算外資金賬戶在商業(yè)銀行開設(shè)預(yù)算外資金專戶。該賬戶用于記錄、132特設(shè)賬戶特設(shè)銀行賬戶。該賬戶是指經(jīng)國務(wù)院和省級人民政府批準(zhǔn)或授權(quán)財(cái)政部門開設(shè)的特殊過渡性專戶。該賬戶用于記錄、核算和反映預(yù)算單位的特殊專項(xiàng)支出活動，并用于與國庫單一賬戶進(jìn)行清算。一般情況下，該賬戶為實(shí)存資金賬戶。特設(shè)賬戶特設(shè)銀行賬戶。該賬戶是指經(jīng)國務(wù)院和省級人民政府批準(zhǔn)或133政府與非營利組織會計(jì)

AccountingforGovernment&Non-profitOrganizations石澤龍政府與非營利組織會計(jì)

AccountingforGov134第四章財(cái)政總預(yù)算會計(jì)的資產(chǎn)本章介紹我國財(cái)政總預(yù)算會計(jì)資產(chǎn)的概念、分類、及相應(yīng)的實(shí)務(wù)操作。通過本章學(xué)習(xí)，在理解財(cái)政總預(yù)算會計(jì)基本理論的基礎(chǔ)上，掌握財(cái)政總預(yù)算會計(jì)資產(chǎn)的組成及相應(yīng)的實(shí)務(wù)操作。第四章財(cái)政總預(yù)算會計(jì)的資產(chǎn)本章介紹我國財(cái)政總預(yù)算會計(jì)資產(chǎn)135第四章我國財(cái)政總預(yù)算會計(jì)的資產(chǎn)學(xué)習(xí)目標(biāo)了解財(cái)政總預(yù)算會計(jì)資產(chǎn)的概念、特點(diǎn)。熟練掌握財(cái)政總預(yù)算會計(jì)資產(chǎn)的內(nèi)容和會計(jì)核算方法。第四章我國財(cái)政總預(yù)算會計(jì)的資產(chǎn)學(xué)習(xí)目標(biāo)了解財(cái)政總預(yù)算會計(jì)136財(cái)政總預(yù)算會計(jì)的資產(chǎn)是一級財(cái)政掌管或控制的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。包括財(cái)政性存款、有價(jià)證券、在途款、暫付及應(yīng)收款項(xiàng)、預(yù)撥款項(xiàng)、財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款、借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金以及待處理周轉(zhuǎn)金等。財(cái)政資產(chǎn)的概念財(cái)政總預(yù)算會計(jì)的資產(chǎn)是一級財(cái)政掌管或控制的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)137財(cái)政總預(yù)算會計(jì)的資產(chǎn)課件138一、財(cái)政性存款（一）財(cái)政性存款的內(nèi)容財(cái)政性存款是財(cái)政部門代表政府所掌管的財(cái)政資金。財(cái)政性存款的支配權(quán)屬于同級財(cái)政部門，由財(cái)政總預(yù)算會計(jì)負(fù)責(zé)管理和統(tǒng)一收付。1.國庫存款2.其他財(cái)政存款一、財(cái)政性存款（一）財(cái)政性存款的內(nèi)容財(cái)政性存款是財(cái)政部門代表139一、財(cái)政性存款（二）財(cái)政性存款的核算1.國庫存款2.其他財(cái)政存款國庫存款是財(cái)政存放在國庫的財(cái)政性存款，主要對應(yīng)于一般預(yù)算收支、基金預(yù)算收支、補(bǔ)助收支、上解收支、調(diào)入和調(diào)出資金等。設(shè)置一般預(yù)算存款和基金預(yù)算存款兩個(gè)明細(xì)科目。一、財(cái)政性存款（二）財(cái)政性存款的核算1.國庫存款2.其他財(cái)政140一、財(cái)政性存款（二）財(cái)政性存款的核算1.國庫存款2.其他財(cái)政存款其他財(cái)政存款是財(cái)政存放在國庫以外的財(cái)政性存款，如商業(yè)性銀行存款、政策性銀行存款等。主要對應(yīng)于專用基金收支、財(cái)政周轉(zhuǎn)金收支等。一、財(cái)政性存款（二）財(cái)政性存款的核算1.國庫存款2.其他財(cái)政141一、財(cái)政性存款（二）財(cái)政性存款應(yīng)遵循的原則1.集中資金，統(tǒng)一調(diào)度。

各種應(yīng)由財(cái)政部門掌管的資金，都應(yīng)納入財(cái)政總預(yù)算會計(jì)的存款賬戶，由財(cái)政總預(yù)算會計(jì)統(tǒng)一收納、支撥和管理，不能由其他職能部門收納、支撥和管理。實(shí)行集中支付、統(tǒng)一調(diào)度的原則，有利于財(cái)政總預(yù)算會計(jì)統(tǒng)一調(diào)度財(cái)政資金，提高財(cái)政資金的使用效益，同時(shí)，也有利于明確職責(zé)，建立內(nèi)部控制機(jī)制。一、財(cái)政性存款（二）財(cái)政性存款應(yīng)遵循的原則1.集中資金，統(tǒng)一142一、財(cái)政性存款（二）財(cái)政性存款應(yīng)遵循的原則2.嚴(yán)格控制存款開戶。

財(cái)政部門的預(yù)算資金除財(cái)政部有明確規(guī)定者外，一律由財(cái)政總預(yù)算會計(jì)統(tǒng)一在國庫或指定的銀行開立存款賬戶，不得在國家規(guī)定外將預(yù)算資金或其他財(cái)政性資金任意轉(zhuǎn)存其他金融機(jī)構(gòu)。嚴(yán)格控制存款開戶，有利于財(cái)政總預(yù)算會計(jì)加強(qiáng)對財(cái)政資金的管理。一、財(cái)政性存款（二）財(cái)政性存款應(yīng)遵循的原則2.嚴(yán)格控制存款開143一、財(cái)政性存款（二）財(cái)政性存款應(yīng)遵循的原則3.根據(jù)核定的年度預(yù)算或季度分月用款計(jì)劃撥付資金。

（執(zhí)行預(yù)算，計(jì)劃支撥）財(cái)政總預(yù)算會計(jì)應(yīng)當(dāng)根據(jù)人民代表大會通過的年度預(yù)算和經(jīng)財(cái)政有關(guān)職能部門批準(zhǔn)的單位季度分月用款計(jì)劃撥付財(cái)政資金，不得辦理超預(yù)算、無用款計(jì)劃的撥付。按預(yù)算和計(jì)劃撥付資金，有利于保證政府財(cái)政總預(yù)算的執(zhí)行，發(fā)揮財(cái)政的監(jiān)督職能，提高財(cái)政資金的使用效益。一、財(cái)政性存款（二）財(cái)政性存款應(yīng)遵循的原則3.根據(jù)核定的年度144一、財(cái)政性存款（二）財(cái)政性存款應(yīng)遵循的原則4.辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算，不提現(xiàn)。

財(cái)政總預(yù)算會計(jì)的各種支撥憑證，都只能以轉(zhuǎn)帳結(jié)算，不能提取現(xiàn)金。這是因?yàn)?，?cái)政部門是財(cái)政資金的分配部門，不是財(cái)政資金的具體使用單位，因此，財(cái)政總預(yù)算會計(jì)不需要設(shè)置專門的“出納”，其出納機(jī)關(guān)是國庫。辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算，符合財(cái)政總預(yù)算會計(jì)的實(shí)際情況，同時(shí)，也有利于保護(hù)國庫存款的安全。一、財(cái)政性存款（二）財(cái)政性存款應(yīng)遵循的原則4.辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算，145一、財(cái)政性存款（二）財(cái)政性存款應(yīng)遵循的原則5.在存款余額內(nèi)支取，不得透支。

財(cái)政總預(yù)算會計(jì)只能在國庫存款和其他財(cái)政存款賬戶的余額內(nèi)辦理支付，不能辦理超余額的支付。在存款余額內(nèi)支付，不能透支，有利于財(cái)政總預(yù)算的執(zhí)行，確保財(cái)政收支平衡。一、財(cái)政性存款（二）財(cái)政性存款應(yīng)遵循的原則5.在存款余額內(nèi)支146（三）財(cái)政性存款的賬戶管理制度——國庫單一賬戶制度所謂國庫單一賬戶制度（TreasurySingleAccountSystem），是指政府在國庫或國庫指定的代理銀行開設(shè)賬戶，集中收納和支付財(cái)政資金（包括預(yù)算內(nèi)租預(yù)算外資金）的一種結(jié)算制度。（一）國庫單一賬戶制度的內(nèi)涵（三）財(cái)政性存款的賬戶管理制度——國庫單一賬戶制度所謂國庫單147二、國庫單一賬戶制度國庫單一賬戶制度也稱國庫集中收付制度，是我國財(cái)政資金收付制度的一項(xiàng)重大變革，目前經(jīng)過了試點(diǎn)改革，擴(kuò)大試點(diǎn)范圍等階段，目前正在逐漸推廣。（一）國庫單一賬戶制度的內(nèi)涵二、國庫單一賬戶制度國庫單一賬戶制度也稱國庫集中收付制度，是148二、國庫單一賬戶制度根據(jù)《財(cái)政國庫管理制度改革試點(diǎn)方案》及其補(bǔ)充規(guī)定，我國的國庫單一賬戶體系包括以下五種類型賬戶。（二）國庫單一賬戶制度的內(nèi)容二、國庫單一賬戶制度根據(jù)《財(cái)政國庫管理制度改革試點(diǎn)方案》及其149二、國庫單一賬戶制度（二）國庫單一賬戶制度的內(nèi)容國庫單一賬戶財(cái)政零余額賬戶單位零余額賬戶預(yù)算外資金賬戶特設(shè)賬戶為財(cái)政部門設(shè)立。在國庫設(shè)立。用于財(cái)政收支及與其他賬戶清算。二、國庫單一賬戶制度（二）國庫單一賬戶制度的內(nèi)容國庫單一賬戶150二、國庫單一賬戶制度（二）國庫單一賬戶制度的內(nèi)容國庫單一賬戶財(cái)政零余額賬戶單位零余額賬戶預(yù)算外資金賬戶特設(shè)賬戶為財(cái)政部門設(shè)立。在商業(yè)銀行設(shè)立。用于財(cái)政支付及與單一賬戶清算。二、國庫單一賬戶制度（二）國庫單一賬戶制度的內(nèi)容國庫單一賬戶151二、國庫單一賬戶制度（二）國庫單一賬戶制度的內(nèi)容國庫單一賬戶財(cái)政零余額賬戶單位零余額賬戶預(yù)算外資金賬戶特設(shè)賬戶為預(yù)算單位設(shè)立。在商業(yè)銀行設(shè)立。用于財(cái)政授權(quán)支付和清算。二、國庫單一賬戶制度（二）國庫單一賬戶制度的內(nèi)容國庫單一賬戶152二、國庫單一賬戶制度（二）國庫單一賬戶制度的內(nèi)容國庫單一賬戶財(cái)政零余額賬戶單位零余額賬戶預(yù)算外資金賬戶特設(shè)賬戶財(cái)政部門設(shè)立。在商業(yè)銀行設(shè)立。用于預(yù)算外資金收入和支出。二、國庫單一賬戶制度（二）國庫單一賬戶制度的內(nèi)容國庫單一賬戶153二、國庫單一賬戶制度（二）國庫單一賬戶制度的內(nèi)容國庫單一賬戶財(cái)政零余額賬戶單位零余額賬戶預(yù)算外資金賬戶特設(shè)賬戶財(cái)政部門設(shè)立。在商業(yè)銀行設(shè)立。用于批準(zhǔn)的特殊專戶二、國庫單一賬戶制度（二）國庫單一賬戶制度的內(nèi)容國庫單一賬戶154國庫單一賬戶體系國庫存款賬戶（人民銀行）財(cái)政零余額賬戶（商業(yè)銀行）預(yù)算單位零余額賬戶（商業(yè)銀行）貨品或勞務(wù)提供者墊付墊付還款還款預(yù)算單位或貨品勞務(wù)接受者提供貨品或勞務(wù)納稅人或繳費(fèi)人等交稅或付費(fèi)等國庫單一賬戶體系國庫存款賬戶財(cái)政零余額賬戶預(yù)算單位零余額賬155二、國庫單一賬戶制度1．收入收繳程序（三）國庫單一賬戶的操作管理程序在國庫集中收付制度下，財(cái)政收入的收繳有直接繳庫和集中匯繳兩種方式。直接繳庫集中匯繳二、國庫單一賬戶制度1．收入收繳程序（三）國庫單一賬戶的操作156二、國庫單一賬戶制度1．收入收繳程序（三）國庫單一賬戶的操作管理程序直接繳庫集中匯繳由繳款單位或繳款人按有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，直接將應(yīng)繳收入繳入國庫單一賬戶或預(yù)算外資金財(cái)政專戶。二、國庫單一賬戶制度1．收入收繳程序（三）國庫單一賬戶的操作157二、國庫單一賬戶制度1．收入收繳程序（三）國庫單一賬戶的操作管理程序直接繳庫集中匯繳由征收機(jī)關(guān)（有關(guān)法定單位）按有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，將所收的應(yīng)繳收入?yún)R總繳入國庫單一賬戶或預(yù)算外資金財(cái)政專戶。二、國庫單一賬戶制度1．收入收繳程序（三）國庫單一賬戶的操作158二、國庫單一賬戶制度2．支出付款程序（三）國庫單一賬戶的操作管理程序在國庫集中收付制度下，財(cái)政支出的撥付有財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付兩種方式。財(cái)政直接支付財(cái)政授權(quán)支付二、國庫單一賬戶制度2．支出付款程序（三）國庫單一賬戶的操作159二、國庫單一賬戶制度（1）財(cái)政直接支付是預(yù)算單位按批準(zhǔn)的預(yù)算和資金使用計(jì)劃，向國庫提出支付申請，由財(cái)政部門開具支付令，通過國庫單一賬戶體系，直接將財(cái)政資金支付到收款人（即商品和勞務(wù)供應(yīng)者，下同）或用款單位賬戶。一般用于工資支付、購買商品、轉(zhuǎn)移支出等。二、國庫單一賬戶制度（1）財(cái)政直接支付是預(yù)算單位按批準(zhǔn)的預(yù)算160二、國庫單一賬戶制度（1）財(cái)政直接支付預(yù)算單位財(cái)政收款人申請支付令國庫單一賬戶財(cái)政零余額賬戶二、國庫單一賬戶制度（1）財(cái)政直接支付預(yù)算單位財(cái)政收款人申161二、國庫單一賬戶制度（2）財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算單位根據(jù)財(cái)政授權(quán)，自行開具支付令，通過國庫單一賬戶體系將資金支付到收款人賬戶。實(shí)行財(cái)政授權(quán)支付的支出包括未實(shí)行財(cái)政直接支付的購買支出和零星支出。一般用于未納入統(tǒng)一支付的購買支出和零星支出等。二、國庫單一賬戶制度（2）財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算單位根據(jù)財(cái)政授權(quán)，162二、國庫單一賬戶制度（2）財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算單位財(cái)政收款人支付令支付單位零余額賬戶二、國庫單一賬戶制度（2）財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算單位財(cái)政收款人支163三、政府采購制度政府采購（GovernmentProcurement）也稱為公共采購，它是指各級政府及其所屬機(jī)構(gòu)為開展日常政務(wù)活動或提供公共服務(wù)活動的需要，在財(cái)政的監(jiān)督下，以法定的方式、方法和程序，購買貨物、工程或勞務(wù)的行為。（一）政府采購的意義及內(nèi)容三、政府采購制度政府采購（GovernmentProcur164一、政府采購制度政府采購制度是財(cái)政管理制度的組成部分，其管理對象是財(cái)政公共支出，主要解決由誰提供貨物、如何提高財(cái)政資金使用效率和效益等問題。（一）政府采購的意義及內(nèi)容一、政府采購制度政府采購制度是財(cái)政管理制度的組成部分，其管理165一、政府采購制度政府采購的適用范圍

:各級國家機(jī)關(guān)、實(shí)行預(yù)算管理的事業(yè)單位和社會團(tuán)體（以下統(tǒng)稱采購機(jī)關(guān)），使用財(cái)政性資金（包括預(yù)算內(nèi)和預(yù)算外資金），以單獨(dú)采購或批量采購、租賃、委托或雇傭等方式獲取貨物、工程或服務(wù)的購買行為，都適用政府采購。（一）政府采購的意義及內(nèi)容一、政府采購制度政府采購的適用范圍:各級國家機(jī)關(guān)、實(shí)行預(yù)算166一、政府采購制度政府采購的組織機(jī)構(gòu)管理

:財(cái)政部及政府采購主管機(jī)構(gòu)、采購機(jī)關(guān)、供應(yīng)商和中介機(jī)構(gòu)。財(cái)政部主要負(fù)責(zé)全國政府采購的管理和監(jiān)督，包括擬訂政府采購法律、法規(guī)草案，制定政府采購政策和規(guī)章等。（一）政府采購的意義及內(nèi)容一、政府采購制度政府采購的組織機(jī)構(gòu)管理:財(cái)政部及政府采購主167一、政府采購制度（二）政府采購方式招標(biāo)性采購非招標(biāo)性采購公開招標(biāo)采購邀請招標(biāo)采購競爭性談判采購詢價(jià)采購單一來源采購一、政府采購制度（二）政府采購方式招標(biāo)性采購非招標(biāo)性采購公開168一、政府采購制度政府采購程序包括編制政府采購預(yù)算、匯編政府采購計(jì)劃、確定并執(zhí)行采購方式、訂立及履行合同、驗(yàn)收和結(jié)算等步驟。（三）政府采購程序一、政府采購制度政府采購程序包括編制政府采購預(yù)算、匯編政府采169一、政府采購制度政府采購資金包括兩個(gè)部分，一是財(cái)政預(yù)算安排的預(yù)算資金，二是單位配套的自籌資金。政府采購資金需要統(tǒng)一管理，按采購合同的約定，通過代理銀行向供應(yīng)商支付。（四）政府采購資金的撥付管理一、政府采購制度政府采購資金包括兩個(gè)部分，一是財(cái)政預(yù)算安排的170一、政府采購制度政府采購資金直接撥付分為三種撥付方式：全額直接撥付方式、差額撥付方式、采購卡支付方式。項(xiàng)目的具體撥款方式由同級財(cái)政部門根據(jù)實(shí)際情況確定。（四）政府采購資金的撥付管理一、政府采購制度政府采購資金直接撥付分為三種撥付方式：全額直171一、政府采購制度（四）政府采購資金的撥付管理全額撥付方式差額撥付方式采購卡撥付方式在采購活動開始之前，采購機(jī)構(gòu)先將單位自籌資金和預(yù)算外資金匯集到采購資金專戶，需要支付時(shí)，一并撥付給供應(yīng)商。一、政府采購制度（四）政府采購資金的撥付管理全額撥付方式差172一、政府采購制度（四）政府采購資金的撥付管理全額撥付方式差額撥付方式采購卡撥付方式是財(cái)政部門和采購機(jī)構(gòu)按著采購項(xiàng)目約定的各方負(fù)擔(dān)比例，分別將預(yù)算資金、單位配套資金和預(yù)算外資金撥付供應(yīng)商。一、政府采購制度（四）政府采購資金的撥付管理全額撥付方式差173一、政府采購制度（四）政府采購資金的撥付管理全額撥付方式差額撥付方式采購卡撥付方式是采購機(jī)構(gòu)使用選定的商業(yè)銀行發(fā)行的單位借記卡支付采購資金的辦法。適用于零星采購項(xiàng)目。一、政府采購制度（四）政府采購資金的撥付管理全額撥付方式差174一、政府采購制度政府采購業(yè)務(wù)影響到業(yè)務(wù)流程與資金流程，財(cái)政總預(yù)算會計(jì)、行政單位會計(jì)、事業(yè)單位會計(jì)均需要進(jìn)行相應(yīng)的會計(jì)核算。（五）政府采購的會計(jì)處理一、政府采購制度政府采購業(yè)務(wù)影響到業(yè)務(wù)流程與資金流程，財(cái)政總175財(cái)政性存款的核算（1）國庫存款的核算：國庫存款，是指財(cái)政總預(yù)算會計(jì)存放在中國人民銀行國庫的預(yù)算資金存款，包括一般預(yù)算資金存款和基金預(yù)算資金存款。財(cái)政性存款的核算（1）國庫存款的核算：176一般預(yù)算資金存款主要是各項(xiàng)稅收，是除基金預(yù)算存款之外的預(yù)算資金存款（行政收入、罰沒收入、國有資本經(jīng)營等）；基金預(yù)算內(nèi)容是由原地方性政府收費(fèi)項(xiàng)目通過改革，將收費(fèi)穩(wěn)定、金額大的部分轉(zhuǎn)化為預(yù)算收入而來的，是納入政府性基金管理的預(yù)算資金存款。（如：電力基金、養(yǎng)路費(fèi)基金、外貿(mào)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)展基金、教育費(fèi)附加基金、城鎮(zhèn)公用事業(yè)附加等）一般預(yù)算資金存款主要是各項(xiàng)稅收，是除基金預(yù)算存款之外的預(yù)算資177國庫存款增加的核算：國庫存款增加的業(yè)務(wù)主要有財(cái)政總預(yù)算會計(jì)收到預(yù)算收入、收到上級預(yù)算補(bǔ)助、收到下級上解收入等。財(cái)政總預(yù)算會計(jì)收到預(yù)算收入時(shí)，根據(jù)國庫報(bào)來的預(yù)算收入日報(bào)表入賬；收到上級預(yù)算補(bǔ)助或下級上解收入時(shí)，根據(jù)國庫轉(zhuǎn)來的有關(guān)結(jié)算憑證入賬。國庫存款增加的核算：國庫存款增加的業(yè)務(wù)主要有財(cái)政總預(yù)算會計(jì)收178業(yè)務(wù)舉例——某市財(cái)政局發(fā)生以下業(yè)務(wù)：[例1]：收到中心之庫報(bào)來市級預(yù)算收入日報(bào)表和所附繳款書，所附各縣上報(bào)的分成收入計(jì)算表，列明收到市級預(yù)算收入700000元，所屬縣上解收入為100000元。收到市級預(yù)算收入700000元借：國庫存款——一般預(yù)算存款700000貸：一般預(yù)算收入