財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的資產(chǎn)課件

政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)

AccountingforGovernment&Non-profitOrganizations石澤龍政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)

AccountingforGov1第四章財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的資產(chǎn)本章介紹我國(guó)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)資產(chǎn)的概念、分類(lèi)、及相應(yīng)的實(shí)務(wù)操作。通過(guò)本章學(xué)習(xí)，在理解財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)基本理論的基礎(chǔ)上，掌握財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)資產(chǎn)的組成及相應(yīng)的實(shí)務(wù)操作。第四章財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的資產(chǎn)本章介紹我國(guó)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)資產(chǎn)2第四章我國(guó)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的資產(chǎn)學(xué)習(xí)目標(biāo)了解財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)資產(chǎn)的概念、特點(diǎn)。熟練掌握財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)資產(chǎn)的內(nèi)容和會(huì)計(jì)核算方法。第四章我國(guó)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的資產(chǎn)學(xué)習(xí)目標(biāo)了解財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)3財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的資產(chǎn)是一級(jí)財(cái)政掌管或控制的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。包括財(cái)政性存款、有價(jià)證券、在途款、暫付及應(yīng)收款項(xiàng)、預(yù)撥款項(xiàng)、財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款、借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金以及待處理周轉(zhuǎn)金等。財(cái)政資產(chǎn)的概念財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的資產(chǎn)是一級(jí)財(cái)政掌管或控制的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)4財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的資產(chǎn)課件5一、財(cái)政性存款（一）財(cái)政性存款的內(nèi)容財(cái)政性存款是財(cái)政部門(mén)代表政府所掌管的財(cái)政資金。財(cái)政性存款的支配權(quán)屬于同級(jí)財(cái)政部門(mén)，由財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)管理和統(tǒng)一收付。1.國(guó)庫(kù)存款2.其他財(cái)政存款一、財(cái)政性存款（一）財(cái)政性存款的內(nèi)容財(cái)政性存款是財(cái)政部門(mén)代表6一、財(cái)政性存款（二）財(cái)政性存款的核算1.國(guó)庫(kù)存款2.其他財(cái)政存款國(guó)庫(kù)存款是財(cái)政存放在國(guó)庫(kù)的財(cái)政性存款，主要對(duì)應(yīng)于一般預(yù)算收支、基金預(yù)算收支、補(bǔ)助收支、上解收支、調(diào)入和調(diào)出資金等。設(shè)置一般預(yù)算存款和基金預(yù)算存款兩個(gè)明細(xì)科目。一、財(cái)政性存款（二）財(cái)政性存款的核算1.國(guó)庫(kù)存款2.其他財(cái)政7一、財(cái)政性存款（二）財(cái)政性存款的核算1.國(guó)庫(kù)存款2.其他財(cái)政存款其他財(cái)政存款是財(cái)政存放在國(guó)庫(kù)以外的財(cái)政性存款，如商業(yè)性銀行存款、政策性銀行存款等。主要對(duì)應(yīng)于專(zhuān)用基金收支、財(cái)政周轉(zhuǎn)金收支等。一、財(cái)政性存款（二）財(cái)政性存款的核算1.國(guó)庫(kù)存款2.其他財(cái)政8一、財(cái)政性存款（二）財(cái)政性存款應(yīng)遵循的原則1.集中資金，統(tǒng)一調(diào)度。

各種應(yīng)由財(cái)政部門(mén)掌管的資金，都應(yīng)納入財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的存款賬戶(hù)，由財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)統(tǒng)一收納、支撥和管理，不能由其他職能部門(mén)收納、支撥和管理。實(shí)行集中支付、統(tǒng)一調(diào)度的原則，有利于財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)統(tǒng)一調(diào)度財(cái)政資金，提高財(cái)政資金的使用效益，同時(shí)，也有利于明確職責(zé)，建立內(nèi)部控制機(jī)制。一、財(cái)政性存款（二）財(cái)政性存款應(yīng)遵循的原則1.集中資金，統(tǒng)一9一、財(cái)政性存款（二）財(cái)政性存款應(yīng)遵循的原則2.嚴(yán)格控制存款開(kāi)戶(hù)。

財(cái)政部門(mén)的預(yù)算資金除財(cái)政部有明確規(guī)定者外，一律由財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)統(tǒng)一在國(guó)庫(kù)或指定的銀行開(kāi)立存款賬戶(hù)，不得在國(guó)家規(guī)定外將預(yù)算資金或其他財(cái)政性資金任意轉(zhuǎn)存其他金融機(jī)構(gòu)。嚴(yán)格控制存款開(kāi)戶(hù)，有利于財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)加強(qiáng)對(duì)財(cái)政資金的管理。一、財(cái)政性存款（二）財(cái)政性存款應(yīng)遵循的原則2.嚴(yán)格控制存款開(kāi)10一、財(cái)政性存款（二）財(cái)政性存款應(yīng)遵循的原則3.根據(jù)核定的年度預(yù)算或季度分月用款計(jì)劃撥付資金。

（執(zhí)行預(yù)算，計(jì)劃支撥）財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)根據(jù)人民代表大會(huì)通過(guò)的年度預(yù)算和經(jīng)財(cái)政有關(guān)職能部門(mén)批準(zhǔn)的單位季度分月用款計(jì)劃撥付財(cái)政資金，不得辦理超預(yù)算、無(wú)用款計(jì)劃的撥付。按預(yù)算和計(jì)劃撥付資金，有利于保證政府財(cái)政總預(yù)算的執(zhí)行，發(fā)揮財(cái)政的監(jiān)督職能，提高財(cái)政資金的使用效益。一、財(cái)政性存款（二）財(cái)政性存款應(yīng)遵循的原則3.根據(jù)核定的年度11一、財(cái)政性存款（二）財(cái)政性存款應(yīng)遵循的原則4.辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算，不提現(xiàn)。

財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的各種支撥憑證，都只能以轉(zhuǎn)帳結(jié)算，不能提取現(xiàn)金。這是因?yàn)?，?cái)政部門(mén)是財(cái)政資金的分配部門(mén)，不是財(cái)政資金的具體使用單位，因此，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)不需要設(shè)置專(zhuān)門(mén)的“出納”，其出納機(jī)關(guān)是國(guó)庫(kù)。辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算，符合財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的實(shí)際情況，同時(shí)，也有利于保護(hù)國(guó)庫(kù)存款的安全。一、財(cái)政性存款（二）財(cái)政性存款應(yīng)遵循的原則4.辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算，12一、財(cái)政性存款（二）財(cái)政性存款應(yīng)遵循的原則5.在存款余額內(nèi)支取，不得透支。

財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)只能在國(guó)庫(kù)存款和其他財(cái)政存款賬戶(hù)的余額內(nèi)辦理支付，不能辦理超余額的支付。在存款余額內(nèi)支付，不能透支，有利于財(cái)政總預(yù)算的執(zhí)行，確保財(cái)政收支平衡。一、財(cái)政性存款（二）財(cái)政性存款應(yīng)遵循的原則5.在存款余額內(nèi)支13（三）財(cái)政性存款的賬戶(hù)管理制度——國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)制度所謂國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)制度（TreasurySingleAccountSystem），是指政府在國(guó)庫(kù)或國(guó)庫(kù)指定的代理銀行開(kāi)設(shè)賬戶(hù)，集中收納和支付財(cái)政資金（包括預(yù)算內(nèi)租預(yù)算外資金）的一種結(jié)算制度。（一）國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)制度的內(nèi)涵（三）財(cái)政性存款的賬戶(hù)管理制度——國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)制度所謂國(guó)庫(kù)單14二、國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)制度國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)制度也稱(chēng)國(guó)庫(kù)集中收付制度，是我國(guó)財(cái)政資金收付制度的一項(xiàng)重大變革，目前經(jīng)過(guò)了試點(diǎn)改革，擴(kuò)大試點(diǎn)范圍等階段，目前正在逐漸推廣。（一）國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)制度的內(nèi)涵二、國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)制度國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)制度也稱(chēng)國(guó)庫(kù)集中收付制度，是15二、國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)制度根據(jù)《財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革試點(diǎn)方案》及其補(bǔ)充規(guī)定，我國(guó)的國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)體系包括以下五種類(lèi)型賬戶(hù)。（二）國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)制度的內(nèi)容二、國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)制度根據(jù)《財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革試點(diǎn)方案》及其16二、國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)制度（二）國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)制度的內(nèi)容國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)財(cái)政零余額賬戶(hù)單位零余額賬戶(hù)預(yù)算外資金賬戶(hù)特設(shè)賬戶(hù)為財(cái)政部門(mén)設(shè)立。在國(guó)庫(kù)設(shè)立。用于財(cái)政收支及與其他賬戶(hù)清算。二、國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)制度（二）國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)制度的內(nèi)容國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)17二、國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)制度（二）國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)制度的內(nèi)容國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)財(cái)政零余額賬戶(hù)單位零余額賬戶(hù)預(yù)算外資金賬戶(hù)特設(shè)賬戶(hù)為財(cái)政部門(mén)設(shè)立。在商業(yè)銀行設(shè)立。用于財(cái)政支付及與單一賬戶(hù)清算。二、國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)制度（二）國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)制度的內(nèi)容國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)18二、國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)制度（二）國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)制度的內(nèi)容國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)財(cái)政零余額賬戶(hù)單位零余額賬戶(hù)預(yù)算外資金賬戶(hù)特設(shè)賬戶(hù)為預(yù)算單位設(shè)立。在商業(yè)銀行設(shè)立。用于財(cái)政授權(quán)支付和清算。二、國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)制度（二）國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)制度的內(nèi)容國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)19二、國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)制度（二）國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)制度的內(nèi)容國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)財(cái)政零余額賬戶(hù)單位零余額賬戶(hù)預(yù)算外資金賬戶(hù)特設(shè)賬戶(hù)財(cái)政部門(mén)設(shè)立。在商業(yè)銀行設(shè)立。用于預(yù)算外資金收入和支出。二、國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)制度（二）國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)制度的內(nèi)容國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)20二、國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)制度（二）國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)制度的內(nèi)容國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)財(cái)政零余額賬戶(hù)單位零余額賬戶(hù)預(yù)算外資金賬戶(hù)特設(shè)賬戶(hù)財(cái)政部門(mén)設(shè)立。在商業(yè)銀行設(shè)立。用于批準(zhǔn)的特殊專(zhuān)戶(hù)二、國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)制度（二）國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)制度的內(nèi)容國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)21國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)體系國(guó)庫(kù)存款賬戶(hù)（人民銀行）財(cái)政零余額賬戶(hù)（商業(yè)銀行）預(yù)算單位零余額賬戶(hù)（商業(yè)銀行）貨品或勞務(wù)提供者墊付墊付還款還款預(yù)算單位或貨品勞務(wù)接受者提供貨品或勞務(wù)納稅人或繳費(fèi)人等交稅或付費(fèi)等國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)體系國(guó)庫(kù)存款賬戶(hù)財(cái)政零余額賬戶(hù)預(yù)算單位零余額賬22二、國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)制度1．收入收繳程序（三）國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)的操作管理程序在國(guó)庫(kù)集中收付制度下，財(cái)政收入的收繳有直接繳庫(kù)和集中匯繳兩種方式。直接繳庫(kù)集中匯繳二、國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)制度1．收入收繳程序（三）國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)的操作23二、國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)制度1．收入收繳程序（三）國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)的操作管理程序直接繳庫(kù)集中匯繳由繳款單位或繳款人按有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，直接將應(yīng)繳收入繳入國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)或預(yù)算外資金財(cái)政專(zhuān)戶(hù)。二、國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)制度1．收入收繳程序（三）國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)的操作24二、國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)制度1．收入收繳程序（三）國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)的操作管理程序直接繳庫(kù)集中匯繳由征收機(jī)關(guān)（有關(guān)法定單位）按有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，將所收的應(yīng)繳收入?yún)R總繳入國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)或預(yù)算外資金財(cái)政專(zhuān)戶(hù)。二、國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)制度1．收入收繳程序（三）國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)的操作25二、國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)制度2．支出付款程序（三）國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)的操作管理程序在國(guó)庫(kù)集中收付制度下，財(cái)政支出的撥付有財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付兩種方式。財(cái)政直接支付財(cái)政授權(quán)支付二、國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)制度2．支出付款程序（三）國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)的操作26二、國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)制度（1）財(cái)政直接支付是預(yù)算單位按批準(zhǔn)的預(yù)算和資金使用計(jì)劃，向國(guó)庫(kù)提出支付申請(qǐng)，由財(cái)政部門(mén)開(kāi)具支付令，通過(guò)國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)體系，直接將財(cái)政資金支付到收款人（即商品和勞務(wù)供應(yīng)者，下同）或用款單位賬戶(hù)。一般用于工資支付、購(gòu)買(mǎi)商品、轉(zhuǎn)移支出等。二、國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)制度（1）財(cái)政直接支付是預(yù)算單位按批準(zhǔn)的預(yù)算27二、國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)制度（1）財(cái)政直接支付預(yù)算單位財(cái)政收款人申請(qǐng)支付令國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)財(cái)政零余額賬戶(hù)二、國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)制度（1）財(cái)政直接支付預(yù)算單位財(cái)政收款人申28二、國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)制度（2）財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算單位根據(jù)財(cái)政授權(quán)，自行開(kāi)具支付令，通過(guò)國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)體系將資金支付到收款人賬戶(hù)。實(shí)行財(cái)政授權(quán)支付的支出包括未實(shí)行財(cái)政直接支付的購(gòu)買(mǎi)支出和零星支出。一般用于未納入統(tǒng)一支付的購(gòu)買(mǎi)支出和零星支出等。二、國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)制度（2）財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算單位根據(jù)財(cái)政授權(quán)，29二、國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)制度（2）財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算單位財(cái)政收款人支付令支付單位零余額賬戶(hù)二、國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)制度（2）財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算單位財(cái)政收款人支30三、政府采購(gòu)制度政府采購(gòu)（GovernmentProcurement）也稱(chēng)為公共采購(gòu)，它是指各級(jí)政府及其所屬機(jī)構(gòu)為開(kāi)展日常政務(wù)活動(dòng)或提供公共服務(wù)活動(dòng)的需要，在財(cái)政的監(jiān)督下，以法定的方式、方法和程序，購(gòu)買(mǎi)貨物、工程或勞務(wù)的行為。（一）政府采購(gòu)的意義及內(nèi)容三、政府采購(gòu)制度政府采購(gòu)（GovernmentProcur31一、政府采購(gòu)制度政府采購(gòu)制度是財(cái)政管理制度的組成部分，其管理對(duì)象是財(cái)政公共支出，主要解決由誰(shuí)提供貨物、如何提高財(cái)政資金使用效率和效益等問(wèn)題。（一）政府采購(gòu)的意義及內(nèi)容一、政府采購(gòu)制度政府采購(gòu)制度是財(cái)政管理制度的組成部分，其管理32一、政府采購(gòu)制度政府采購(gòu)的適用范圍

:各級(jí)國(guó)家機(jī)關(guān)、實(shí)行預(yù)算管理的事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體（以下統(tǒng)稱(chēng)采購(gòu)機(jī)關(guān)），使用財(cái)政性資金（包括預(yù)算內(nèi)和預(yù)算外資金），以單獨(dú)采購(gòu)或批量采購(gòu)、租賃、委托或雇傭等方式獲取貨物、工程或服務(wù)的購(gòu)買(mǎi)行為，都適用政府采購(gòu)。（一）政府采購(gòu)的意義及內(nèi)容一、政府采購(gòu)制度政府采購(gòu)的適用范圍:各級(jí)國(guó)家機(jī)關(guān)、實(shí)行預(yù)算33一、政府采購(gòu)制度政府采購(gòu)的組織機(jī)構(gòu)管理

:財(cái)政部及政府采購(gòu)主管機(jī)構(gòu)、采購(gòu)機(jī)關(guān)、供應(yīng)商和中介機(jī)構(gòu)。財(cái)政部主要負(fù)責(zé)全國(guó)政府采購(gòu)的管理和監(jiān)督，包括擬訂政府采購(gòu)法律、法規(guī)草案，制定政府采購(gòu)政策和規(guī)章等。（一）政府采購(gòu)的意義及內(nèi)容一、政府采購(gòu)制度政府采購(gòu)的組織機(jī)構(gòu)管理:財(cái)政部及政府采購(gòu)主34一、政府采購(gòu)制度（二）政府采購(gòu)方式招標(biāo)性采購(gòu)非招標(biāo)性采購(gòu)公開(kāi)招標(biāo)采購(gòu)邀請(qǐng)招標(biāo)采購(gòu)競(jìng)爭(zhēng)性談判采購(gòu)詢(xún)價(jià)采購(gòu)單一來(lái)源采購(gòu)一、政府采購(gòu)制度（二）政府采購(gòu)方式招標(biāo)性采購(gòu)非招標(biāo)性采購(gòu)公開(kāi)35一、政府采購(gòu)制度政府采購(gòu)程序包括編制政府采購(gòu)預(yù)算、匯編政府采購(gòu)計(jì)劃、確定并執(zhí)行采購(gòu)方式、訂立及履行合同、驗(yàn)收和結(jié)算等步驟。（三）政府采購(gòu)程序一、政府采購(gòu)制度政府采購(gòu)程序包括編制政府采購(gòu)預(yù)算、匯編政府采36一、政府采購(gòu)制度政府采購(gòu)資金包括兩個(gè)部分，一是財(cái)政預(yù)算安排的預(yù)算資金，二是單位配套的自籌資金。政府采購(gòu)資金需要統(tǒng)一管理，按采購(gòu)合同的約定，通過(guò)代理銀行向供應(yīng)商支付。（四）政府采購(gòu)資金的撥付管理一、政府采購(gòu)制度政府采購(gòu)資金包括兩個(gè)部分，一是財(cái)政預(yù)算安排的37一、政府采購(gòu)制度政府采購(gòu)資金直接撥付分為三種撥付方式：全額直接撥付方式、差額撥付方式、采購(gòu)卡支付方式。項(xiàng)目的具體撥款方式由同級(jí)財(cái)政部門(mén)根據(jù)實(shí)際情況確定。（四）政府采購(gòu)資金的撥付管理一、政府采購(gòu)制度政府采購(gòu)資金直接撥付分為三種撥付方式：全額直38一、政府采購(gòu)制度（四）政府采購(gòu)資金的撥付管理全額撥付方式差額撥付方式采購(gòu)卡撥付方式在采購(gòu)活動(dòng)開(kāi)始之前，采購(gòu)機(jī)構(gòu)先將單位自籌資金和預(yù)算外資金匯集到采購(gòu)資金專(zhuān)戶(hù)，需要支付時(shí)，一并撥付給供應(yīng)商。一、政府采購(gòu)制度（四）政府采購(gòu)資金的撥付管理全額撥付方式差39一、政府采購(gòu)制度（四）政府采購(gòu)資金的撥付管理全額撥付方式差額撥付方式采購(gòu)卡撥付方式是財(cái)政部門(mén)和采購(gòu)機(jī)構(gòu)按著采購(gòu)項(xiàng)目約定的各方負(fù)擔(dān)比例，分別將預(yù)算資金、單位配套資金和預(yù)算外資金撥付供應(yīng)商。一、政府采購(gòu)制度（四）政府采購(gòu)資金的撥付管理全額撥付方式差40一、政府采購(gòu)制度（四）政府采購(gòu)資金的撥付管理全額撥付方式差額撥付方式采購(gòu)卡撥付方式是采購(gòu)機(jī)構(gòu)使用選定的商業(yè)銀行發(fā)行的單位借記卡支付采購(gòu)資金的辦法。適用于零星采購(gòu)項(xiàng)目。一、政府采購(gòu)制度（四）政府采購(gòu)資金的撥付管理全額撥付方式差41一、政府采購(gòu)制度政府采購(gòu)業(yè)務(wù)影響到業(yè)務(wù)流程與資金流程，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)、事業(yè)單位會(huì)計(jì)均需要進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算。（五）政府采購(gòu)的會(huì)計(jì)處理一、政府采購(gòu)制度政府采購(gòu)業(yè)務(wù)影響到業(yè)務(wù)流程與資金流程，財(cái)政總42財(cái)政性存款的核算（1）國(guó)庫(kù)存款的核算：國(guó)庫(kù)存款，是指財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)存放在中國(guó)人民銀行國(guó)庫(kù)的預(yù)算資金存款，包括一般預(yù)算資金存款和基金預(yù)算資金存款。財(cái)政性存款的核算（1）國(guó)庫(kù)存款的核算：43一般預(yù)算資金存款主要是各項(xiàng)稅收，是除基金預(yù)算存款之外的預(yù)算資金存款（行政收入、罰沒(méi)收入、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)等）；基金預(yù)算內(nèi)容是由原地方性政府收費(fèi)項(xiàng)目通過(guò)改革，將收費(fèi)穩(wěn)定、金額大的部分轉(zhuǎn)化為預(yù)算收入而來(lái)的，是納入政府性基金管理的預(yù)算資金存款。（如：電力基金、養(yǎng)路費(fèi)基金、外貿(mào)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)展基金、教育費(fèi)附加基金、城鎮(zhèn)公用事業(yè)附加等）一般預(yù)算資金存款主要是各項(xiàng)稅收，是除基金預(yù)算存款之外的預(yù)算資44國(guó)庫(kù)存款增加的核算：國(guó)庫(kù)存款增加的業(yè)務(wù)主要有財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)收到預(yù)算收入、收到上級(jí)預(yù)算補(bǔ)助、收到下級(jí)上解收入等。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)收到預(yù)算收入時(shí)，根據(jù)國(guó)庫(kù)報(bào)來(lái)的預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表入賬；收到上級(jí)預(yù)算補(bǔ)助或下級(jí)上解收入時(shí)，根據(jù)國(guó)庫(kù)轉(zhuǎn)來(lái)的有關(guān)結(jié)算憑證入賬。國(guó)庫(kù)存款增加的核算：國(guó)庫(kù)存款增加的業(yè)務(wù)主要有財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)收45業(yè)務(wù)舉例——某市財(cái)政局發(fā)生以下業(yè)務(wù)：[例1]：收到中心之庫(kù)報(bào)來(lái)市級(jí)預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表和所附繳款書(shū)，所附各縣上報(bào)的分成收入計(jì)算表，列明收到市級(jí)預(yù)算收入700000元，所屬縣上解收入為100000元。收到市級(jí)預(yù)算收入700000元借：國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算存款700000貸：一般預(yù)算收入700000業(yè)務(wù)舉例——某市財(cái)政局發(fā)生以下業(yè)務(wù)：[例1]：收到中心之庫(kù)報(bào)46業(yè)務(wù)舉例——某市財(cái)政局發(fā)生以下業(yè)務(wù)：[例1]：收到中心之庫(kù)報(bào)來(lái)市級(jí)預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表和所附繳款書(shū)，所附各縣上報(bào)的分成收入計(jì)算表，列明收到市級(jí)預(yù)算收入700000元，所屬縣上解收入為100000元。收到縣級(jí)預(yù)算收入100000元借：國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算存款100000貸：上解收入100000業(yè)務(wù)舉例——某市財(cái)政局發(fā)生以下業(yè)務(wù)：[例1]：收到中心之庫(kù)報(bào)47基金預(yù)算收支的專(zhuān)用性很強(qiáng)，不能用于一般預(yù)算，反之，基金預(yù)算要按先收后支的原則撥付，也不能挪用一般預(yù)算資金。（專(zhuān)款專(zhuān)用）

為了防止相互挪用，須在“國(guó)庫(kù)存款”總賬科目下，分別存款的性質(zhì)開(kāi)設(shè)“一般預(yù)算存款”和“基金預(yù)算存款”兩個(gè)明細(xì)科目。基金預(yù)算收支的專(zhuān)用性很強(qiáng)，不能用于一般預(yù)算，反之，基金預(yù)算要48業(yè)務(wù)舉例——某市財(cái)政局發(fā)生以下業(yè)務(wù)：[例2]：收到國(guó)庫(kù)報(bào)來(lái)的城鎮(zhèn)公用事業(yè)附加收入450000元。借：國(guó)庫(kù)存款—基金預(yù)算存款450000貸：基金預(yù)算收入

450000業(yè)務(wù)舉例——某市財(cái)政局發(fā)生以下業(yè)務(wù)：[例2]：收到國(guó)庫(kù)報(bào)來(lái)的49國(guó)庫(kù)存款減少的核算：國(guó)庫(kù)存款減少的業(yè)務(wù)包括：辦理庫(kù)款撥付、上解上級(jí)財(cái)政、對(duì)下級(jí)財(cái)政進(jìn)行補(bǔ)助等。在核算國(guó)庫(kù)存款減少業(yè)務(wù)時(shí)，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)支付結(jié)算憑證入賬。國(guó)庫(kù)存款減少的核算：國(guó)庫(kù)存款減少的業(yè)務(wù)包括：辦理庫(kù)款撥付、上50業(yè)務(wù)舉例——某市財(cái)政局發(fā)生以下業(yè)務(wù)：[例3]：開(kāi)出撥款憑證撥付市衛(wèi)生局450000元，用于該衛(wèi)生局設(shè)備的技術(shù)改造。借：一般預(yù)算支出450000貸：國(guó)庫(kù)存款—一般預(yù)算存款450000業(yè)務(wù)舉例——某市財(cái)政局發(fā)生以下業(yè)務(wù)：[例3]：開(kāi)出撥款憑證撥51業(yè)務(wù)舉例——某市財(cái)政局發(fā)生以下業(yè)務(wù)：[例4]：市財(cái)政局借給所屬縣財(cái)政局臨時(shí)周轉(zhuǎn)款項(xiàng)100000。借：與下級(jí)往來(lái)100000貸：國(guó)庫(kù)存款—一般預(yù)算存款100000業(yè)務(wù)舉例——某市財(cái)政局發(fā)生以下業(yè)務(wù)：[例4]：市財(cái)政局借給所52業(yè)務(wù)舉例——某市財(cái)政局發(fā)生以下業(yè)務(wù)：[例5]：為了平衡預(yù)算收支從基金預(yù)算結(jié)余調(diào)入資金200000元。借：國(guó)庫(kù)存款—一般預(yù)算存款200000貸：調(diào)入資金200000業(yè)務(wù)舉例——某市財(cái)政局發(fā)生以下業(yè)務(wù)：[例5]：為了平衡預(yù)算收53業(yè)務(wù)舉例——某市財(cái)政局發(fā)生以下業(yè)務(wù)：[例5]：為了平衡預(yù)算收支從基金預(yù)算結(jié)余調(diào)入資金200000元。借：調(diào)出資金

200000貸：國(guó)庫(kù)存款—基金預(yù)算存款200000業(yè)務(wù)舉例——某市財(cái)政局發(fā)生以下業(yè)務(wù)：[例5]：為了平衡預(yù)算收54例：某市財(cái)政發(fā)生如下業(yè)務(wù)： 通過(guò)財(cái)政零余額賬戶(hù)支付有關(guān)預(yù)算單位的屬于一般預(yù)算支出的工資支出500000元。借：一般預(yù)算支出 500000

貸：國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算存款 500000例：某市財(cái)政發(fā)生如下業(yè)務(wù)：55通過(guò)單位零余額賬戶(hù)支付屬于一般預(yù)算支出的款項(xiàng)200000元，屬于基金預(yù)算支出的款項(xiàng)90000元。借：一般預(yù)算支出 200000

基金預(yù)算支出 90000貸：國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算存款 200000 國(guó)庫(kù)存款——基金預(yù)算存款 90000向上級(jí)省財(cái)政上解一般預(yù)算收入200000元借：上解支出 200000貸：國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算存款 200000通過(guò)單位零余額賬戶(hù)支付屬于一般預(yù)算支出的款項(xiàng)200000元，56以國(guó)庫(kù)一般預(yù)算存款向所屬下級(jí)財(cái)政撥付專(zhuān)項(xiàng)補(bǔ)助150000元。借：補(bǔ)助支出 150000貸：國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算存款150000借給所屬鄉(xiāng)財(cái)政臨時(shí)周轉(zhuǎn)款項(xiàng)50000元。借：與下級(jí)往來(lái) 50000貸：國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算存款 50000“一般預(yù)算支出”、”基金預(yù)算支出”、”補(bǔ)助支出”、“上解支出”科目，應(yīng)根據(jù)《政府收支分類(lèi)科目》設(shè)置明細(xì)賬。以國(guó)庫(kù)一般預(yù)算存款向所屬下級(jí)財(cái)政撥付專(zhuān)項(xiàng)補(bǔ)助150000元。57其他財(cái)政存款其他財(cái)政存款，是指各級(jí)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)未列入國(guó)庫(kù)存款核算的各項(xiàng)財(cái)政性存款.包括：財(cái)政周轉(zhuǎn)金存款、未設(shè)國(guó)庫(kù)的鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）財(cái)政存在專(zhuān)業(yè)銀行的預(yù)算資金存款、部分由財(cái)政部指定存入專(zhuān)業(yè)銀行的專(zhuān)用基金存款、特設(shè)賬戶(hù)存款、將預(yù)算資金劃入政府采購(gòu)資金專(zhuān)戶(hù)的款項(xiàng)等。其他財(cái)政存款其他財(cái)政存款，是指各級(jí)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)未列入國(guó)庫(kù)存58其他財(cái)政存款的核算財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)，收到其他財(cái)政存款時(shí)，應(yīng)根據(jù)經(jīng)辦銀行報(bào)來(lái)的收入日?qǐng)?bào)表或銀行收款通知入賬；支付其他財(cái)政存款時(shí)，應(yīng)根據(jù)有關(guān)支付憑證的回單入賬。其他財(cái)政存款的核算財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)，收到其他財(cái)政存款時(shí)，應(yīng)根據(jù)59業(yè)務(wù)舉例——某市財(cái)政局發(fā)生以下業(yè)務(wù)：[例5]：從上級(jí)財(cái)政部門(mén)取得專(zhuān)用基金收入500000元。借：其他財(cái)政存款—專(zhuān)用基金存款500000貸：專(zhuān)用基金收入500000業(yè)務(wù)舉例——某市財(cái)政局發(fā)生以下業(yè)務(wù)：[例5]：從上級(jí)財(cái)政部門(mén)60業(yè)務(wù)舉例——某市財(cái)政局發(fā)生以下業(yè)務(wù)：[例6]：根據(jù)批準(zhǔn)的預(yù)算，市財(cái)政從一般預(yù)算資金中劃轉(zhuǎn)500000元，設(shè)置財(cái)政周轉(zhuǎn)基金。借：一般預(yù)算支出500000貸：國(guó)庫(kù)存款—一般預(yù)算存款500000同時(shí)，業(yè)務(wù)舉例——某市財(cái)政局發(fā)生以下業(yè)務(wù)：[例6]：根據(jù)批準(zhǔn)的預(yù)算61業(yè)務(wù)舉例——某市財(cái)政局發(fā)生以下業(yè)務(wù)：[例6]：根據(jù)批準(zhǔn)的預(yù)算，市財(cái)政從一般預(yù)算資金中劃轉(zhuǎn)500000元，設(shè)置財(cái)政周轉(zhuǎn)基金。借：其他財(cái)政存款—財(cái)政周轉(zhuǎn)金存款500000貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)基金500000業(yè)務(wù)舉例——某市財(cái)政局發(fā)生以下業(yè)務(wù)：[例6]：根據(jù)批準(zhǔn)的預(yù)算62業(yè)務(wù)舉例——某市財(cái)政局發(fā)生以下業(yè)務(wù)：[例8]：市財(cái)政局將財(cái)政周轉(zhuǎn)金200000元貸放給使用單位G公司。借：財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款—G公司500000貸：其他財(cái)政存款—財(cái)政周轉(zhuǎn)金存款500000業(yè)務(wù)舉例——某市財(cái)政局發(fā)生以下業(yè)務(wù)：[例8]：市財(cái)政局將財(cái)政63第三節(jié)、在途款（一）在途款的內(nèi)容為清理和核實(shí)一年的財(cái)政收支，保證屬于當(dāng)年的財(cái)政收支能全部反映到當(dāng)年的財(cái)政決算中，根據(jù)國(guó)庫(kù)制度的規(guī)定，年度終了后，支庫(kù)應(yīng)設(shè)置10天的庫(kù)款報(bào)解整理期，在設(shè)置決算清理期的年度，庫(kù)款報(bào)解整理期相應(yīng)順延。第三節(jié)、在途款（一）在途款的內(nèi)容為清理和核實(shí)一年的財(cái)政收支，64第三節(jié)、在途款（一）在途款的內(nèi)容在庫(kù)款報(bào)解整理期和決算清理期內(nèi)，國(guó)庫(kù)收支與報(bào)解之間可能存在一定的差異。這種差異在年中不會(huì)產(chǎn)生問(wèn)題，但是在年終就會(huì)出現(xiàn)“國(guó)庫(kù)已在上年度收支，但下年度才報(bào)解”。第三節(jié)、在途款（一）在途款的內(nèi)容在庫(kù)款報(bào)解整理期和決算清理期65第三節(jié)、在途款（一）在途款的內(nèi)容在途未到達(dá)的款項(xiàng)，是指在規(guī)定的庫(kù)款報(bào)解整理期和決算清理期內(nèi)，收到的應(yīng)屬于上年度收入的款項(xiàng)和收回的不應(yīng)在上年度列支的款項(xiàng)，或其他需要作為在途款過(guò)渡的資金數(shù)。有些屬于上年度的收入需要補(bǔ)充繳庫(kù)，有些不合規(guī)定的支出需要收回，這些資金活動(dòng)雖發(fā)生在新年度，但其會(huì)計(jì)事項(xiàng)應(yīng)屬于上一年度。第三節(jié)、在途款（一）在途款的內(nèi)容在途未到達(dá)的款項(xiàng)，是指在規(guī)定66第二節(jié)、在途款（二）在途款的核算各級(jí)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)設(shè)置“在途款”賬戶(hù)，用來(lái)核算在途款。庫(kù)款報(bào)解整理期內(nèi)和決算清理期內(nèi)收到屬于上年度收入的款項(xiàng)時(shí)，上年度賬上記入該賬戶(hù)借方，貸記“一般預(yù)算收入”、補(bǔ)助收入、上解收入等；新年度帳上計(jì)入該賬戶(hù)貸方；第二節(jié)、在途款（二）在途款的核算各級(jí)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)設(shè)置“在67第二節(jié)、在途款（二）在途款的核算收回不應(yīng)在上年度列支的款項(xiàng)時(shí)，上年度賬上記入該賬戶(hù)貸方，借記“預(yù)撥經(jīng)費(fèi)”、“預(yù)算支出”等科目；新年度帳上計(jì)入該賬戶(hù)借方。沖轉(zhuǎn)在途款時(shí)，借記“國(guó)庫(kù)存款”科目，貸記本科目；在記入新年度帳上后，該賬戶(hù)無(wú)余額。第二節(jié)、在途款（二）在途款的核算收回不應(yīng)在上年度列支的款項(xiàng)時(shí)68業(yè)務(wù)舉例——某市財(cái)政局發(fā)生如下業(yè)務(wù)：[例2]：某市財(cái)政局在年終庫(kù)款清理中，收到國(guó)庫(kù)報(bào)來(lái)的上年預(yù)算收入90000元。上年賬：借：在途款90000貸：一般預(yù)算收入90000業(yè)務(wù)舉例——某市財(cái)政局發(fā)生如下業(yè)務(wù)：[例2]：某市財(cái)政局在年69業(yè)務(wù)舉例——某市財(cái)政局發(fā)生如下業(yè)務(wù)：[例2]：某市財(cái)政局在年終庫(kù)款清理中，收到國(guó)庫(kù)報(bào)來(lái)的上年預(yù)算收入90000元。本年賬：借：國(guó)庫(kù)存款—一般預(yù)算存款90000貸：在途款90000業(yè)務(wù)舉例——某市財(cái)政局發(fā)生如下業(yè)務(wù)：[例2]：某市財(cái)政局在年70業(yè)務(wù)舉例[例3]：某市財(cái)政局在1月6日（決算清理期內(nèi)）收到國(guó)庫(kù)報(bào)來(lái)的報(bào)表，列示收回上一年度已經(jīng)列為一般預(yù)算支出的撥款150

000元。上年賬：借：在途款150000貸：一般預(yù)算支出150000業(yè)務(wù)舉例[例3]：某市財(cái)政局在1月6日（決算清理期內(nèi)）收到國(guó)71業(yè)務(wù)舉例[例3]：某市財(cái)政局在1月6日（決算清理期內(nèi)）收到國(guó)庫(kù)報(bào)來(lái)的報(bào)表，列示收回上一年度已經(jīng)列為一般預(yù)算支出的撥款150

000元。本年賬：借：國(guó)庫(kù)存款150000貸：在途款150000業(yè)務(wù)舉例[例3]：某市財(cái)政局在1月6日（決算清理期內(nèi)）收到國(guó)72業(yè)務(wù)舉例[例4]：市財(cái)政局整理期內(nèi)收到屬于上年度的基金預(yù)算收入95000元。上年賬：借：在途款950000貸：基金預(yù)算收入950000業(yè)務(wù)舉例[例4]：市財(cái)政局整理期內(nèi)收到屬于上年度的基金預(yù)算收73業(yè)務(wù)舉例[例4]：市財(cái)政局整理期內(nèi)收到屬于上年度的基金預(yù)算收入95000元。本年賬：借：國(guó)庫(kù)存款—基金預(yù)算存款950000貸：在途款950000業(yè)務(wù)舉例[例4]：市財(cái)政局整理期內(nèi)收到屬于上年度的基金預(yù)算收74業(yè)務(wù)舉例[例5]：某市財(cái)政局在1月15日收到國(guó)庫(kù)報(bào)來(lái)的報(bào)表，列示收回上一年度已經(jīng)列為一般預(yù)算支出的撥款150

000元。本年度借：國(guó)庫(kù)存款—一般預(yù)算存款150000貸：一般預(yù)算收入150000業(yè)務(wù)舉例[例5]：某市財(cái)政局在1月15日收到國(guó)庫(kù)報(bào)來(lái)的報(bào)表，75三、有價(jià)證券（一）有價(jià)證券的內(nèi)容有價(jià)證券是中央財(cái)政以信用方式發(fā)行的國(guó)家公債。各級(jí)財(cái)政只能用各項(xiàng)財(cái)政結(jié)余購(gòu)買(mǎi)國(guó)家指定由地方各級(jí)政府購(gòu)買(mǎi)的有價(jià)證券。三、有價(jià)證券（一）有價(jià)證券的內(nèi)容有價(jià)證券是中央財(cái)政以信用方式76二、有價(jià)證券（二）有價(jià)證券的核算有價(jià)證券應(yīng)按取得時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款記賬。當(dāng)期取得有價(jià)證券的兌付利息及轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券取得的收入與賬面成本的差額，記入當(dāng)期收入。有價(jià)證券應(yīng)分別“用一般預(yù)算購(gòu)入”和“用基金預(yù)算購(gòu)入”，取得的利息收入分別計(jì)入一般預(yù)算收入和基金預(yù)算收入。支付購(gòu)買(mǎi)有價(jià)證券的資金不能列為支出二、有價(jià)證券（二）有價(jià)證券的核算有價(jià)證券應(yīng)按取得時(shí)實(shí)際支付的77業(yè)務(wù)舉例[例8]：用預(yù)算結(jié)余資金購(gòu)入有價(jià)證券100

000元。借：有價(jià)證券—一般預(yù)算結(jié)余購(gòu)入100000貸：國(guó)庫(kù)存款—一般預(yù)算存款100000業(yè)務(wù)舉例[例8]：用預(yù)算結(jié)余資金購(gòu)入有價(jià)證券100000元78業(yè)務(wù)舉例[例9]：用基金預(yù)算結(jié)余購(gòu)入有價(jià)證券80

000元。借：有價(jià)證券—基金預(yù)算結(jié)余購(gòu)入80000貸：國(guó)庫(kù)存款—基金預(yù)算存款80000業(yè)務(wù)舉例[例9]：用基金預(yù)算結(jié)余購(gòu)入有價(jià)證券80000元。79業(yè)務(wù)舉例[例33]：某市財(cái)政局用一般預(yù)算結(jié)余購(gòu)入的有價(jià)證券20萬(wàn)元，和用基金預(yù)算結(jié)余購(gòu)入的有價(jià)證券10萬(wàn)元到期收回本金，并分別取得利息2萬(wàn)元和1萬(wàn)元。借：國(guó)庫(kù)存款330000貸：有價(jià)證券—一般預(yù)算結(jié)余購(gòu)入200000基金預(yù)算結(jié)余購(gòu)入100000

一般預(yù)算收入20000基金預(yù)算收入10000業(yè)務(wù)舉例[例33]：某市財(cái)政局用一般預(yù)算結(jié)余購(gòu)入的有價(jià)證券280四、暫付及應(yīng)收款項(xiàng)暫付及應(yīng)收款項(xiàng)屬于往來(lái)結(jié)算中形成的債權(quán)。包括在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中上下級(jí)財(cái)政結(jié)算形成的債權(quán)以及對(duì)用款單位借墊款形成的債權(quán)。包括暫付款和與下級(jí)往來(lái)。暫付款與下級(jí)往來(lái)與所屬預(yù)算單位之間往來(lái)產(chǎn)生的債權(quán)。與下級(jí)財(cái)政部門(mén)之間往來(lái)產(chǎn)生的債權(quán)（或債務(wù)）。四、暫付及應(yīng)收款項(xiàng)暫付及應(yīng)收款項(xiàng)屬于往來(lái)結(jié)算中形成的債權(quán)。包81四、暫付及應(yīng)收款項(xiàng)（一）暫付款暫付款是財(cái)政部門(mén)與所屬預(yù)算單位的待結(jié)算款項(xiàng)。不包括上下級(jí)財(cái)政之間的住來(lái)款項(xiàng)和資金借貸關(guān)系。主要是借給預(yù)算單位或其他單位的臨時(shí)款項(xiàng)、緊急款項(xiàng)。四、暫付及應(yīng)收款項(xiàng)（一）暫付款暫付款是財(cái)政部門(mén)與所屬預(yù)算單位82四、暫付及應(yīng)收款項(xiàng)（二）暫付款的核算該賬戶(hù)應(yīng)及時(shí)清理、結(jié)算（不得長(zhǎng)期掛在“暫付款”賬上）；年終，原則上應(yīng)無(wú)余額；該賬戶(hù)應(yīng)按資金性質(zhì)及借款單位名稱(chēng)設(shè)置明細(xì)賬。四、暫付及應(yīng)收款項(xiàng)（二）暫付款的核算該賬戶(hù)應(yīng)及時(shí)清理、結(jié)算（83業(yè)務(wù)舉例[例11]：市教育局因修理危險(xiǎn)校舍，向市財(cái)政緊急借款200000元。借：暫付款—市教育局200000貸：國(guó)庫(kù)存款—一般預(yù)算存款200000業(yè)務(wù)舉例[例11]：市教育局因修理危險(xiǎn)校舍，向市財(cái)政緊急借款84業(yè)務(wù)舉例[例12]：某市財(cái)政局借給市供電局急需款項(xiàng)1、200

000元，用于該局下屬企業(yè)的設(shè)備改進(jìn)。借：暫付款—供電局200

000貸：國(guó)庫(kù)存款—一般預(yù)算存款200000業(yè)務(wù)舉例[例12]：某市財(cái)政局借給市供電局急需款項(xiàng)1、20085業(yè)務(wù)舉例[例13]：借給市教育局的200000元轉(zhuǎn)作經(jīng)費(fèi)撥款，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)作一般預(yù)算支出。借：一般預(yù)算支出200

000貸：暫付款—教育局200000業(yè)務(wù)舉例[例13]：借給市教育局的200000元轉(zhuǎn)作經(jīng)費(fèi)撥86業(yè)務(wù)舉例[例14]：市供電局償還臨時(shí)借款200000元。借：國(guó)庫(kù)存款—一般預(yù)算存款200

000貸：暫付款—供電局200000業(yè)務(wù)舉例[例14]：市供電局償還臨時(shí)借款200000元。借87四、暫付及應(yīng)收款項(xiàng)（二）與下級(jí)往來(lái)與下級(jí)往來(lái)是本級(jí)財(cái)政與下級(jí)財(cái)政部門(mén)的往來(lái)關(guān)系。主要有兩種情況，一是上下級(jí)財(cái)政由于補(bǔ)助、上解等結(jié)算產(chǎn)生的往來(lái)結(jié)算關(guān)系。二是上下級(jí)財(cái)政之間的財(cái)政資金借款往來(lái)關(guān)系。下級(jí)財(cái)政本級(jí)財(cái)政應(yīng)補(bǔ)助數(shù)應(yīng)上解數(shù)四、暫付及應(yīng)收款項(xiàng)（二）與下級(jí)往來(lái)與下級(jí)往來(lái)是本級(jí)財(cái)政與下級(jí)88四、暫付及應(yīng)收款項(xiàng)（二）與下級(jí)往來(lái)與下級(jí)往來(lái)賬戶(hù)為雙重性質(zhì)賬戶(hù)，既記錄本級(jí)財(cái)政與下級(jí)財(cái)政的債權(quán)，又記錄本級(jí)財(cái)政與下級(jí)財(cái)政的債務(wù)。但一般情況下，與下級(jí)往來(lái)多表現(xiàn)為下級(jí)財(cái)政對(duì)上級(jí)財(cái)政的欠款，故與下級(jí)往來(lái)列入資產(chǎn)核算內(nèi)容，在資產(chǎn)負(fù)債表中列在資產(chǎn)項(xiàng)目中，而與上級(jí)往來(lái)表現(xiàn)為負(fù)債類(lèi)。四、暫付及應(yīng)收款項(xiàng)（二）與下級(jí)往來(lái)與下級(jí)往來(lái)賬戶(hù)為雙重性質(zhì)89四、暫付及應(yīng)收款項(xiàng)（二）與下級(jí)往來(lái)與下級(jí)往來(lái)增加債權(quán)減少債務(wù)增加債務(wù)減少債權(quán)借方余額：資產(chǎn)貸方余額：負(fù)債四、暫付及應(yīng)收款項(xiàng)（二）與下級(jí)往來(lái)與下級(jí)往來(lái)增加債權(quán)減少債務(wù)90四、暫付及應(yīng)收款項(xiàng)（二）與下級(jí)往來(lái)的核算借給下級(jí)財(cái)政款項(xiàng)時(shí)，借記“與下級(jí)往來(lái)”科目，貸記“國(guó)庫(kù)存款”科目；體制結(jié)算中，應(yīng)由下級(jí)財(cái)政上繳的收入數(shù)，借記該科目，貸記“上解收入”；借款收回，轉(zhuǎn)作補(bǔ)助支出或者體制結(jié)算應(yīng)補(bǔ)助下級(jí)財(cái)政數(shù)時(shí)，借記“國(guó)庫(kù)存款”、“補(bǔ)助支出”，貸記該科目。四、暫付及應(yīng)收款項(xiàng)（二）與下級(jí)往來(lái)的核算借給下級(jí)財(cái)政款項(xiàng)時(shí)，91業(yè)務(wù)舉例[例15]：某市財(cái)政局同意所屬A縣財(cái)政局申請(qǐng)，借給臨時(shí)周轉(zhuǎn)金250000元。借：與下級(jí)往來(lái)—A縣250000貸：國(guó)庫(kù)存款—一般預(yù)算存款250000業(yè)務(wù)舉例[例15]：某市財(cái)政局同意所屬A縣財(cái)政局申請(qǐng)，借給臨92業(yè)務(wù)舉例[例16]：將借給所屬A縣的往來(lái)款100000元轉(zhuǎn)作對(duì)該縣的補(bǔ)助。借：補(bǔ)助支出—A縣100000貸：與下級(jí)往來(lái)—A縣100000業(yè)務(wù)舉例[例16]：將借給所屬A縣的往來(lái)款100000元轉(zhuǎn)93業(yè)務(wù)舉例[例17]：收到C縣財(cái)政歸還市財(cái)政局臨時(shí)借款50000元。借：國(guó)庫(kù)存款—一般預(yù)算存款50000貸：與下級(jí)往來(lái)—C縣50000業(yè)務(wù)舉例[例17]：收到C縣財(cái)政歸還市財(cái)政局臨時(shí)借款50094業(yè)務(wù)舉例[例18]：年終，市財(cái)政局收到所屬B縣財(cái)政局的對(duì)賬單列示市財(cái)政局尚欠B縣財(cái)政補(bǔ)助450000元。借：補(bǔ)助支出—B縣450000貸：與下級(jí)往來(lái)—B縣450000業(yè)務(wù)舉例[例18]：年終，市財(cái)政局收到所屬B縣財(cái)政局的對(duì)賬單95業(yè)務(wù)舉例[例19]：年終，市財(cái)政局收到所屬D縣財(cái)政局的對(duì)賬單列示D縣尚欠市財(cái)政局的上解款850000元。借：與下級(jí)往來(lái)—D縣850000貸：上解收入—D縣850000業(yè)務(wù)舉例[例19]：年終，市財(cái)政局收到所屬D縣財(cái)政局的對(duì)賬單96五、預(yù)撥款項(xiàng)預(yù)撥款項(xiàng)是用預(yù)算資金預(yù)撥給用款單位的待結(jié)算資金。包括：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)和基建撥款五、預(yù)撥款項(xiàng)預(yù)撥款項(xiàng)是用預(yù)算資金預(yù)撥給用款單位的待結(jié)算資金。97五、預(yù)撥款項(xiàng)（一）預(yù)撥經(jīng)費(fèi)預(yù)撥經(jīng)費(fèi)是指財(cái)政部門(mén)預(yù)撥給所屬預(yù)算單位但尚未列作預(yù)算支出的經(jīng)費(fèi)。凡年度預(yù)算執(zhí)行中總預(yù)算會(huì)計(jì)用預(yù)算資金預(yù)撥出應(yīng)在以后各期列支的款項(xiàng)以及會(huì)計(jì)年度終了前預(yù)撥給用款單位的下年度經(jīng)費(fèi)款，均應(yīng)作為預(yù)撥經(jīng)費(fèi)管理。五、預(yù)撥款項(xiàng)（一）預(yù)撥經(jīng)費(fèi)預(yù)撥經(jīng)費(fèi)是指財(cái)政部門(mén)預(yù)撥給所屬預(yù)算98五、預(yù)撥款項(xiàng)（一）預(yù)撥經(jīng)費(fèi)發(fā)生預(yù)撥經(jīng)費(fèi)的原因：路途很遠(yuǎn)，并且交通、通訊不便，財(cái)政部門(mén)當(dāng)期匯款不能及時(shí)到達(dá)，影響財(cái)政資金按時(shí)支付的，需要上級(jí)單位提前在上一個(gè)月?lián)芨断乱粋€(gè)月的經(jīng)費(fèi)；用途特殊（如，今冬明春水利經(jīng)費(fèi)、已列入下年的農(nóng)田水利計(jì)劃，但須在今年抓緊準(zhǔn)備或施工）。五、預(yù)撥款項(xiàng)（一）預(yù)撥經(jīng)費(fèi)發(fā)生預(yù)撥經(jīng)費(fèi)的原因：路途很遠(yuǎn)，并且99五、預(yù)撥款項(xiàng)（一）預(yù)撥經(jīng)費(fèi)科目設(shè)置用來(lái)核算財(cái)政部門(mén)預(yù)撥給行政事業(yè)單位，尚未列作本期總預(yù)算支出的經(jīng)費(fèi)。如果撥出的是本期經(jīng)費(fèi)，就直接記入有關(guān)支出科目?！邦A(yù)撥經(jīng)費(fèi)科目”借方登記財(cái)政撥款數(shù)；“預(yù)撥經(jīng)費(fèi)”貸方登記：到期的轉(zhuǎn)列支出數(shù)和各單位繳回財(cái)政機(jī)關(guān)數(shù)；借方余額代表尚未轉(zhuǎn)列支出或尚未收回的預(yù)撥借款數(shù)。五、預(yù)撥款項(xiàng)（一）預(yù)撥經(jīng)費(fèi)科目設(shè)置用來(lái)核算財(cái)政部門(mén)預(yù)撥給行政100五、預(yù)撥款項(xiàng)（一）預(yù)撥經(jīng)費(fèi)賬務(wù)處理財(cái)政機(jī)關(guān)預(yù)撥經(jīng)費(fèi)時(shí)，借記該科目，貸記“國(guó)庫(kù)存款—一般預(yù)算存款”；轉(zhuǎn)列支出或收到繳回財(cái)政部門(mén)數(shù)時(shí)，借記“一般預(yù)算支出”或“國(guó)庫(kù)存款—一般預(yù)算存款”，貸記“預(yù)撥經(jīng)費(fèi)”。五、預(yù)撥款項(xiàng)（一）預(yù)撥經(jīng)費(fèi)賬務(wù)處理財(cái)政機(jī)關(guān)預(yù)撥經(jīng)費(fèi)時(shí)，借記該101業(yè)務(wù)舉例[例19]：市財(cái)政局根據(jù)下年度計(jì)劃，撥付教委下年度教育經(jīng)費(fèi)300000元，根據(jù)國(guó)庫(kù)退回的撥款憑證回單。借：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)—教育局300000貸：國(guó)庫(kù)存款—一般預(yù)算存款300000業(yè)務(wù)舉例[例19]：市財(cái)政局根據(jù)下年度計(jì)劃，撥付教委下年度教102業(yè)務(wù)舉例[例20]：市財(cái)政局經(jīng)批準(zhǔn)撥付水利局下年度農(nóng)田水利經(jīng)費(fèi)20萬(wàn)元。借：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)—水利局200000貸：國(guó)庫(kù)存款—一般預(yù)算存款200000業(yè)務(wù)舉例[例20]：市財(cái)政局經(jīng)批準(zhǔn)撥付水利局下年度農(nóng)田水利經(jīng)103業(yè)務(wù)舉例[例21]：上年撥付給衛(wèi)生局的經(jīng)費(fèi)300000元，其中200000元轉(zhuǎn)為支出，余額100000元上繳。借：一般預(yù)算支出200000國(guó)庫(kù)存款—一般預(yù)算存款100000貸：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)—衛(wèi)生局300000業(yè)務(wù)舉例[例21]：上年撥付給衛(wèi)生局的經(jīng)費(fèi)300000元，104五、預(yù)撥款項(xiàng)（二）基建撥款基建撥款是預(yù)撥給受托經(jīng)辦基本建設(shè)支出的專(zhuān)業(yè)銀行或撥付基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理部門(mén)的基本建設(shè)款項(xiàng)。直接撥給建設(shè)單位的基本建設(shè)資金，不通過(guò)“基建撥款”科目核算?！邦A(yù)撥經(jīng)費(fèi)”和“基建撥款”賬戶(hù)，應(yīng)按撥款單位名稱(chēng)設(shè)置明細(xì)賬；五、預(yù)撥款項(xiàng)（二）基建撥款基建撥款是預(yù)撥給受托經(jīng)辦基本建設(shè)支105五、預(yù)撥款項(xiàng)（二）基建撥款科目設(shè)置本科目的借方登記財(cái)政撥款數(shù)，貸方登記基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理部門(mén)或基本建設(shè)支出的專(zhuān)業(yè)銀行報(bào)來(lái)的撥付建設(shè)單位數(shù)及繳回財(cái)政數(shù)。借方余額表示尚未列報(bào)支出的撥款數(shù)。五、預(yù)撥款項(xiàng)（二）基建撥款科目設(shè)置本科目的借方登記財(cái)政撥款數(shù)106五、預(yù)撥款項(xiàng)（二）基建撥款的賬務(wù)處理財(cái)政機(jī)關(guān)撥付基建款項(xiàng)時(shí)，借記“基建撥款”，貸記“國(guó)庫(kù)存款—一般預(yù)算存款”科目；收到基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理職能部門(mén)或基本建設(shè)支出的專(zhuān)業(yè)銀行報(bào)來(lái)的撥付建設(shè)單位數(shù)及繳回財(cái)政數(shù)，借記“一般預(yù)算支出”、“國(guó)庫(kù)存款—一般預(yù)算存款”等有關(guān)科目，貸記“基建撥款”科目五、預(yù)撥款項(xiàng)（二）基建撥款的賬務(wù)處理財(cái)政機(jī)關(guān)撥付基建款項(xiàng)時(shí)，107業(yè)務(wù)舉例[例22]：某市財(cái)政局撥付給建行3000000元用于撥付建設(shè)單位的基建款。借：基建撥款—建設(shè)銀行3000000貸：國(guó)庫(kù)存款--一般預(yù)算存款3000000業(yè)務(wù)舉例[例22]：某市財(cái)政局撥付給建行3000000元用108業(yè)務(wù)舉例[例23]：市財(cái)政局收到建設(shè)銀行報(bào)送的日?qǐng)?bào)表，列示撥付建設(shè)單位款項(xiàng)數(shù)為2000000元。借：一般預(yù)算支出2000000貸：基建撥款--建設(shè)銀行2000000業(yè)務(wù)舉例[例23]：市財(cái)政局收到建設(shè)銀行報(bào)送的日?qǐng)?bào)表，列示撥109業(yè)務(wù)舉例[例24]：市財(cái)政局撥付給某基建管理部門(mén)的基本建設(shè)款為450000元借：基建撥款—某基建管理部門(mén)450000貸：國(guó)庫(kù)存款--一般預(yù)算存款450000業(yè)務(wù)舉例[例24]：市財(cái)政局撥付給某基建管理部門(mén)的基本建設(shè)款110業(yè)務(wù)舉例[例25]：某市財(cái)政局收到某基建管理部門(mén)報(bào)來(lái)的基本建設(shè)撥款報(bào)表數(shù)為450000元借：一般預(yù)算支出450000貸：基建撥款—某基建管理部門(mén)450000業(yè)務(wù)舉例[例25]：某市財(cái)政局收到某基建管理部門(mén)報(bào)來(lái)的基本建111業(yè)務(wù)舉例[例26]：某市財(cái)政局直接撥給衛(wèi)生局基本建設(shè)款50000元。借：一般預(yù)算支出50000貸：國(guó)庫(kù)存款—一般預(yù)算存款50000業(yè)務(wù)舉例[例26]：某市財(cái)政局直接撥給衛(wèi)生局基本建設(shè)款50112六、財(cái)政周轉(zhuǎn)金類(lèi)資產(chǎn)財(cái)政周轉(zhuǎn)金是財(cái)政部門(mén)向有關(guān)單位或部門(mén)提供的有償使用的財(cái)政性資金。1.財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款2.借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金3.待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金六、財(cái)政周轉(zhuǎn)金類(lèi)資產(chǎn)財(cái)政周轉(zhuǎn)金是財(cái)政部門(mén)向有關(guān)單位或部門(mén)提供113財(cái)政周轉(zhuǎn)金科目體系：

資產(chǎn)類(lèi)

負(fù)債和凈資產(chǎn)類(lèi)財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金財(cái)政周轉(zhuǎn)基金待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金

支出類(lèi)

收入類(lèi)財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入財(cái)政周轉(zhuǎn)金科目體系：資產(chǎn)類(lèi)114六、財(cái)政周轉(zhuǎn)金類(lèi)資產(chǎn)1.財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款概念和科目設(shè)置

是指財(cái)政貸放給用款單位的財(cái)政有償資金。為核算財(cái)政對(duì)用款單位的有償資金撥出、代付及收回情況，設(shè)置“財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款”；該科目的借方登記貸給用款單位的數(shù)額，貸方登記收回?cái)?shù)或者壞賬數(shù)；余額在借方，反映對(duì)用款單位的放款數(shù)；應(yīng)按照放款對(duì)象及期限設(shè)置明細(xì)賬。六、財(cái)政周轉(zhuǎn)金類(lèi)資產(chǎn)1.財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款概念和科目設(shè)置 是指財(cái)115六、財(cái)政周轉(zhuǎn)金類(lèi)資產(chǎn)1.財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款的賬務(wù)處理將財(cái)政周轉(zhuǎn)金貸放給用款單位時(shí)：借：財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款貸：其他財(cái)政存款收回貸放給用款單位的財(cái)政周轉(zhuǎn)金時(shí)：借：其他財(cái)政存款貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款六、財(cái)政周轉(zhuǎn)金類(lèi)資產(chǎn)1.財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款的賬務(wù)處理將財(cái)政周轉(zhuǎn)金116業(yè)務(wù)舉例[例]：某市財(cái)政局將財(cái)政周轉(zhuǎn)金100000元借給A公司。借：財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款—A公司100000貸：其他財(cái)政存款

100000業(yè)務(wù)舉例[例]：某市財(cái)政局將財(cái)政周轉(zhuǎn)金100000元借給A117業(yè)務(wù)舉例[例]：市水利局歸還借的財(cái)政周轉(zhuǎn)金50000元。借:其他財(cái)政存款50000貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)放款—水利局50000業(yè)務(wù)舉例[例]：市水利局歸還借的財(cái)政周轉(zhuǎn)金50000元。借118六、財(cái)政周轉(zhuǎn)金類(lèi)資產(chǎn)2.借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金概念和科目設(shè)置

是指上級(jí)財(cái)政部門(mén)借給下級(jí)財(cái)政部門(mén)用于周轉(zhuǎn)使用的有償資金。為核算上級(jí)對(duì)下級(jí)財(cái)政周轉(zhuǎn)金的借出及收回情況，設(shè)置“借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金”；借方登記借給下級(jí)財(cái)政部門(mén)周轉(zhuǎn)金的數(shù)額，貸方登記下級(jí)財(cái)政的歸還數(shù)；余額在借方，反映借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金尚未收回?cái)?shù)；本科目應(yīng)按照借款對(duì)象設(shè)置明細(xì)賬。六、財(cái)政周轉(zhuǎn)金類(lèi)資產(chǎn)2.借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金概念和科目設(shè)置 是指上119六、財(cái)政周轉(zhuǎn)金類(lèi)資產(chǎn)2.借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金的賬務(wù)處理借給下級(jí)財(cái)政財(cái)政周轉(zhuǎn)金時(shí)：借：借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金貸：其他財(cái)政存款

收到下級(jí)財(cái)政歸還的財(cái)政周轉(zhuǎn)金時(shí)，借：其他財(cái)政存款貸：借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金六、財(cái)政周轉(zhuǎn)金類(lèi)資產(chǎn)2.借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金的賬務(wù)處理借給下級(jí)財(cái)政120業(yè)務(wù)舉例[例]：市財(cái)政局借給所屬的A縣財(cái)政局財(cái)政周轉(zhuǎn)金1200000元。借：借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金—A縣1200000貸：其他財(cái)政存款

1200000業(yè)務(wù)舉例[例]：市財(cái)政局借給所屬的A縣財(cái)政局財(cái)政周轉(zhuǎn)金12121業(yè)務(wù)舉例[例]：市財(cái)政局收到所屬的B縣財(cái)政局歸還以前借的財(cái)政周轉(zhuǎn)金560000元。借:其他財(cái)政存款560000貸：借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金—B縣560000業(yè)務(wù)舉例[例]：市財(cái)政局收到所屬的B縣財(cái)政局歸還以前借的財(cái)政122六、財(cái)政周轉(zhuǎn)金類(lèi)資產(chǎn)3.待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金概念和科目設(shè)置

是指財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款超過(guò)約定的還款期限，經(jīng)審核已成呆賬但尚未按規(guī)定程序報(bào)批核銷(xiāo)的財(cái)政周轉(zhuǎn)金。為了核算，設(shè)置“待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金”。其借方登記經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)入的逾期未還的周轉(zhuǎn)金數(shù)額，貸方登記按規(guī)定程序報(bào)批核銷(xiāo)的數(shù)額。余額在借方反映尚待核銷(xiāo)的待處理資金數(shù)。本科目應(yīng)按欠款名稱(chēng)設(shè)明細(xì)賬。六、財(cái)政周轉(zhuǎn)金類(lèi)資產(chǎn)3.待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金概念和科目設(shè)置 是指123六、財(cái)政周轉(zhuǎn)金類(lèi)資產(chǎn)3.待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金的賬務(wù)處理確認(rèn)財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款已經(jīng)成為呆賬時(shí)：借：待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款按規(guī)定程序報(bào)批核銷(xiāo)時(shí)：借：財(cái)政周轉(zhuǎn)基金貸：待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金六、財(cái)政周轉(zhuǎn)金類(lèi)資產(chǎn)3.待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金的賬務(wù)處理確認(rèn)財(cái)政周124業(yè)務(wù)舉例[例]：市財(cái)政局貸給A公司財(cái)政周轉(zhuǎn)金100000元，經(jīng)審核已成為呆賬，尚未按規(guī)定程序報(bào)批核銷(xiāo)。借：待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金—A公司100000貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款—A公司100000業(yè)務(wù)舉例[例]：市財(cái)政局貸給A公司財(cái)政周轉(zhuǎn)金100000元125業(yè)務(wù)舉例[例]：市財(cái)政局貸給A公司財(cái)政周轉(zhuǎn)金100000元，經(jīng)審核已成為呆賬，A公司的呆賬按規(guī)定程序報(bào)批核銷(xiāo)。借：財(cái)政周轉(zhuǎn)基金100000貸：待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金—A公司100000業(yè)務(wù)舉例[例]：市財(cái)政局貸給A公司財(cái)政周轉(zhuǎn)金100000元126業(yè)務(wù)舉例[例]：市財(cái)政局貸給B公司財(cái)政周轉(zhuǎn)金50000元，經(jīng)審核已成為呆賬，尚未按規(guī)定程序報(bào)批核銷(xiāo)。借：待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金—B公司50000貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款—B公司50000業(yè)務(wù)舉例[例]：市財(cái)政局貸給B公司財(cái)政周轉(zhuǎn)金50000元，127業(yè)務(wù)舉例[例]：市財(cái)政局貸給B公司財(cái)政周轉(zhuǎn)金50000元，經(jīng)審核已成為呆賬，B公司的呆賬經(jīng)過(guò)努力收回了25000元，其余按規(guī)定程序報(bào)批核銷(xiāo)。借：財(cái)政周轉(zhuǎn)基金25000其他財(cái)政存款25000貸：待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金—B公司50000業(yè)務(wù)舉例[例]：市財(cái)政局貸給B公司財(cái)政周轉(zhuǎn)金50000元，128國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù) 該賬戶(hù)為國(guó)庫(kù)存款賬戶(hù)，用于記錄、核算和反映納入預(yù)算管理的財(cái)政收入和支出活動(dòng)，并用于與財(cái)政部門(mén)在商業(yè)銀行開(kāi)設(shè)的財(cái)政零余額賬戶(hù)以及財(cái)政部門(mén)為預(yù)算單位在商業(yè)銀行開(kāi)設(shè)的預(yù)算單位零余額賬戶(hù)進(jìn)行清算，實(shí)現(xiàn)支付。國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù) 該賬戶(hù)為國(guó)庫(kù)存款賬戶(hù)，用于記錄、核算和反映納129財(cái)政零余額賬戶(hù) 該賬戶(hù)用于財(cái)政直接支付以及與國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)進(jìn)行清算。該賬戶(hù)為過(guò)渡性質(zhì)的賬戶(hù)。代理銀行在根據(jù)財(cái)政部門(mén)開(kāi)具的支付指令向有關(guān)貨品或勞務(wù)供應(yīng)商支付款項(xiàng)，并按日向國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)申請(qǐng)清算后，該賬戶(hù)的余額即為零。因此，稱(chēng)為財(cái)政零余額賬戶(hù)。財(cái)政零余額賬戶(hù) 該賬戶(hù)用于財(cái)政直接支付以及與國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)進(jìn)130預(yù)算單位零余額賬戶(hù)財(cái)政部門(mén)為預(yù)算單位開(kāi)設(shè)的銀行賬戶(hù)。該賬戶(hù)主要是財(cái)政部門(mén)為預(yù)算單位在商業(yè)銀行開(kāi)設(shè)的零余額賬戶(hù)。該賬戶(hù)用于財(cái)政授權(quán)支付，以及與國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)進(jìn)行清算。該賬戶(hù)為過(guò)渡性質(zhì)的賬戶(hù)，是預(yù)算單位的一個(gè)授權(quán)支付用款額度。代理銀行在根據(jù)預(yù)算單位開(kāi)具的支付指令向有關(guān)貨品或勞務(wù)供應(yīng)商支付款項(xiàng)，并按日向國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)申請(qǐng)清算后，該賬戶(hù)的余額即為零。因此，稱(chēng)為預(yù)算單位的零余額賬戶(hù)。預(yù)算單位零余額賬戶(hù)財(cái)政部門(mén)為預(yù)算單位開(kāi)設(shè)的銀行賬戶(hù)。該賬戶(hù)主131預(yù)算外資金賬戶(hù)在商業(yè)銀行開(kāi)設(shè)預(yù)算外資金專(zhuān)戶(hù)。該賬戶(hù)用于記錄、核算和反映預(yù)算外資金的收入和支出活動(dòng)，并用于預(yù)算外資金日常收支清算。預(yù)算外資金賬戶(hù)在商業(yè)銀行開(kāi)設(shè)預(yù)算外資金專(zhuān)戶(hù)。該賬戶(hù)用于記錄、132特設(shè)賬戶(hù)特設(shè)銀行賬戶(hù)。該賬戶(hù)是指經(jīng)國(guó)務(wù)院和省級(jí)人民政府批準(zhǔn)或授權(quán)財(cái)政部門(mén)開(kāi)設(shè)的特殊過(guò)渡性專(zhuān)戶(hù)。該賬戶(hù)用于記錄、核算和反映預(yù)算單位的特殊專(zhuān)項(xiàng)支出活動(dòng)，并用于與國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)進(jìn)行清算。一般情況下，該賬戶(hù)為實(shí)存資金賬戶(hù)。特設(shè)賬戶(hù)特設(shè)銀行賬戶(hù)。該賬戶(hù)是指經(jīng)國(guó)務(wù)院和省級(jí)人民政府批準(zhǔn)或133政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)

AccountingforGovernment&Non-profitOrganizations石澤龍政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)

AccountingforGov134第四章財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的資產(chǎn)本章介紹我國(guó)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)資產(chǎn)的概念、分類(lèi)、及相應(yīng)的實(shí)務(wù)操作。通過(guò)本章學(xué)習(xí)，在理解財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)基本理論的基礎(chǔ)上，掌握財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)資產(chǎn)的組成及相應(yīng)的實(shí)務(wù)操作。第四章財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的資產(chǎn)本章介紹我國(guó)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)資產(chǎn)135第四章我國(guó)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的資產(chǎn)學(xué)習(xí)目標(biāo)了解財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)資產(chǎn)的概念、特點(diǎn)。熟練掌握財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)資產(chǎn)的內(nèi)容和會(huì)計(jì)核算方法。第四章我國(guó)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的資產(chǎn)學(xué)習(xí)目標(biāo)了解財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)136財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的資產(chǎn)是一級(jí)財(cái)政掌管或控制的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。包括財(cái)政性存款、有價(jià)證券、在途款、暫付及應(yīng)收款項(xiàng)、預(yù)撥款項(xiàng)、財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款、借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金以及待處理周轉(zhuǎn)金等。財(cái)政資產(chǎn)的概念財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的資產(chǎn)是一級(jí)財(cái)政掌管或控制的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)137財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的資產(chǎn)課件138一、財(cái)政性存款（一）財(cái)政性存款的內(nèi)容財(cái)政性存款是財(cái)政部門(mén)代表政府所掌管的財(cái)政資金。財(cái)政性存款的支配權(quán)屬于同級(jí)財(cái)政部門(mén)，由財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)管理和統(tǒng)一收付。1.國(guó)庫(kù)存款2.其他財(cái)政存款一、財(cái)政性存款（一）財(cái)政性存款的內(nèi)容財(cái)政性存款是財(cái)政部門(mén)代表139一、財(cái)政性存款（二）財(cái)政性存款的核算1.國(guó)庫(kù)存款2.其他財(cái)政存款國(guó)庫(kù)存款是財(cái)政存放在國(guó)庫(kù)的財(cái)政性存款，主要對(duì)應(yīng)于一般預(yù)算收支、基金預(yù)算收支、補(bǔ)助收支、上解收支、調(diào)入和調(diào)出資金等。設(shè)置一般預(yù)算存款和基金預(yù)算存款兩個(gè)明細(xì)科目。一、財(cái)政性存款（二）財(cái)政性存款的核算1.國(guó)庫(kù)存款2.其他財(cái)政140一、財(cái)政性存款（二）財(cái)政性存款的核算1.國(guó)庫(kù)存款2.其他財(cái)政存款其他財(cái)政存款是財(cái)政存放在國(guó)庫(kù)以外的財(cái)政性存款，如商業(yè)性銀行存款、政策性銀行存款等。主要對(duì)應(yīng)于專(zhuān)用基金收支、財(cái)政周轉(zhuǎn)金收支等。一、財(cái)政性存款（二）財(cái)政性存款的核算1.國(guó)庫(kù)存款2.其他財(cái)政141一、財(cái)政性存款（二）財(cái)政性存款應(yīng)遵循的原則1.集中資金，統(tǒng)一調(diào)度。

各種應(yīng)由財(cái)政部門(mén)掌管的資金，都應(yīng)納入財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的存款賬戶(hù)，由財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)統(tǒng)一收納、支撥和管理，不能由其他職能部門(mén)收納、支撥和管理。實(shí)行集中支付、統(tǒng)一調(diào)度的原則，有利于財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)統(tǒng)一調(diào)度財(cái)政資金，提高財(cái)政資金的使用效益，同時(shí)，也有利于明確職責(zé)，建立內(nèi)部控制機(jī)制。一、財(cái)政性存款（二）財(cái)政性存款應(yīng)遵循的原則1.集中資金，統(tǒng)一142一、財(cái)政性存款（二）財(cái)政性存款應(yīng)遵循的原則2.嚴(yán)格控制存款開(kāi)戶(hù)。

財(cái)政部門(mén)的預(yù)算資金除財(cái)政部有明確規(guī)定者外，一律由財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)統(tǒng)一在國(guó)庫(kù)或指定的銀行開(kāi)立存款賬戶(hù)，不得在國(guó)家規(guī)定外將預(yù)算資金或其他財(cái)政性資金任意轉(zhuǎn)存其他金融機(jī)構(gòu)。嚴(yán)格控制存款開(kāi)戶(hù)，有利于財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)加強(qiáng)對(duì)財(cái)政資金的管理。一、財(cái)政性存款（二）財(cái)政性存款應(yīng)遵循的原則2.嚴(yán)格控制存款開(kāi)143一、財(cái)政性存款（二）財(cái)政性存款應(yīng)遵循的原則3.根據(jù)核定的年度預(yù)算或季度分月用款計(jì)劃撥付資金。

（執(zhí)行預(yù)算，計(jì)劃支撥）財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)根據(jù)人民代表大會(huì)通過(guò)的年度預(yù)算和經(jīng)財(cái)政有關(guān)職能部門(mén)批準(zhǔn)的單位季度分月用款計(jì)劃撥付財(cái)政資金，不得辦理超預(yù)算、無(wú)用款計(jì)劃的撥付。按預(yù)算和計(jì)劃撥付資金，有利于保證政府財(cái)政總預(yù)算的執(zhí)行，發(fā)揮財(cái)政的監(jiān)督職能，提高財(cái)政資金的使用效益。一、財(cái)政性存款（二）財(cái)政性存款應(yīng)遵循的原則3.根據(jù)核定的年度144一、財(cái)政性存款（二）財(cái)政性存款應(yīng)遵循的原則4.辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算，不提現(xiàn)。

財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的各種支撥憑證，都只能以轉(zhuǎn)帳結(jié)算，不能提取現(xiàn)金。這是因?yàn)椋?cái)政部門(mén)是財(cái)政資金的分配部門(mén)，不是財(cái)政資金的具體使用單位，因此，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)不需要設(shè)置專(zhuān)門(mén)的“出納”，其出納機(jī)關(guān)是國(guó)庫(kù)。辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算，符合財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的實(shí)際情況，同時(shí)，也有利于保護(hù)國(guó)庫(kù)存款的安全。一、財(cái)政性存款（二）財(cái)政性存款應(yīng)遵循的原則4.辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算，145一、財(cái)政性存款（二）財(cái)政性存款應(yīng)遵循的原則5.在存款余額內(nèi)支取，不得透支。

財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)只能在國(guó)庫(kù)存款和其他財(cái)政存款賬戶(hù)的余額內(nèi)辦理支付，不能辦理超余額的支付。在存款余額內(nèi)支付，不能透支，有利于財(cái)政總預(yù)算的執(zhí)行，確保財(cái)政收支平衡。一、財(cái)政性存款（二）財(cái)政性存款應(yīng)遵循的原則5.在存款余額內(nèi)支146（三）財(cái)政性存款的賬戶(hù)管理制度——國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)制度所謂國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)制度（TreasurySingleAccountSystem），是指政府在國(guó)庫(kù)或國(guó)庫(kù)指定的代理銀行開(kāi)設(shè)賬戶(hù)，集中收納和支付財(cái)政資金（包括預(yù)算內(nèi)租預(yù)算外資金）的一種結(jié)算制度。（一）國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)制度的內(nèi)涵（三）財(cái)政性存款的賬戶(hù)管理制度——國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)制度所謂國(guó)庫(kù)單147二、國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)制度國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)制度也稱(chēng)國(guó)庫(kù)集中收付制度，是我國(guó)財(cái)政資金收付制度的一項(xiàng)重大變革，目前經(jīng)過(guò)了試點(diǎn)改革，擴(kuò)大試點(diǎn)范圍等階段，目前正在逐漸推廣。（一）國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)制度的內(nèi)涵二、國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)制度國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)制度也稱(chēng)國(guó)庫(kù)集中收付制度，是148二、國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)制度根據(jù)《財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革試點(diǎn)方案》及其補(bǔ)充規(guī)定，我國(guó)的國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)體系包括以下五種類(lèi)型賬戶(hù)。（二）國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)制度的內(nèi)容二、國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)制度根據(jù)《財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革試點(diǎn)方案》及其149二、國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)制度（二）國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)制度的內(nèi)容國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)財(cái)政零余額賬戶(hù)單位零余額賬戶(hù)預(yù)算外資金賬戶(hù)特設(shè)賬戶(hù)為財(cái)政部門(mén)設(shè)立。在國(guó)庫(kù)設(shè)立。用于財(cái)政收支及與其他賬戶(hù)清算。二、國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)制度（二）國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)制度的內(nèi)容國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)150二、國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)制度（二）國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)制度的內(nèi)容國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)財(cái)政零余額賬戶(hù)單位零余額賬戶(hù)預(yù)算外資金賬戶(hù)特設(shè)賬戶(hù)為財(cái)政部門(mén)設(shè)立。在商業(yè)銀行設(shè)立。用于財(cái)政支付及與單一賬戶(hù)清算。二、國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)制度（二）國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)制度的內(nèi)容國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)151二、國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)制度（二）國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)制度的內(nèi)容國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)財(cái)政零余額賬戶(hù)單位零余額賬戶(hù)預(yù)算外資金賬戶(hù)特設(shè)賬戶(hù)為預(yù)算單位設(shè)立。在商業(yè)銀行設(shè)立。用于財(cái)政授權(quán)支付和清算。二、國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)制度（二）國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)制度的內(nèi)容國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)152二、國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)制度（二）國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)制度的內(nèi)容國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)財(cái)政零余額賬戶(hù)單位零余額賬戶(hù)預(yù)算外資金賬戶(hù)特設(shè)賬戶(hù)財(cái)政部門(mén)設(shè)立。在商業(yè)銀行設(shè)立。用于預(yù)算外資金收入和支出。二、國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)制度（二）國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)制度的內(nèi)容國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)153二、國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)制度（二）國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)制度的內(nèi)容國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)財(cái)政零余額賬戶(hù)單位零余額賬戶(hù)預(yù)算外資金賬戶(hù)特設(shè)賬戶(hù)財(cái)政部門(mén)設(shè)立。在商業(yè)銀行設(shè)立。用于批準(zhǔn)的特殊專(zhuān)戶(hù)二、國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)制度（二）國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)制度的內(nèi)容國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)154國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)體系國(guó)庫(kù)存款賬戶(hù)（人民銀行）財(cái)政零余額賬戶(hù)（商業(yè)銀行）預(yù)算單位零余額賬戶(hù)（商業(yè)銀行）貨品或勞務(wù)提供者墊付墊付還款還款預(yù)算單位或貨品勞務(wù)接受者提供貨品或勞務(wù)納稅人或繳費(fèi)人等交稅或付費(fèi)等國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)體系國(guó)庫(kù)存款賬戶(hù)財(cái)政零余額賬戶(hù)預(yù)算單位零余額賬155二、國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)制度1．收入收繳程序（三）國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)的操作管理程序在國(guó)庫(kù)集中收付制度下，財(cái)政收入的收繳有直接繳庫(kù)和集中匯繳兩種方式。直接繳庫(kù)集中匯繳二、國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)制度1．收入收繳程序（三）國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)的操作156二、國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)制度1．收入收繳程序（三）國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)的操作管理程序直接繳庫(kù)集中匯繳由繳款單位或繳款人按有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，直接將應(yīng)繳收入繳入國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)或預(yù)算外資金財(cái)政專(zhuān)戶(hù)。二、國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)制度1．收入收繳程序（三）國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)的操作157二、國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)制度1．收入收繳程序（三）國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)的操作管理程序直接繳庫(kù)集中匯繳由征收機(jī)關(guān)（有關(guān)法定單位）按有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，將所收的應(yīng)繳收入?yún)R總繳入國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)或預(yù)算外資金財(cái)政專(zhuān)戶(hù)。二、國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)制度1．收入收繳程序（三）國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)的操作158二、國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)制度2．支出付款程序（三）國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)的操作管理程序在國(guó)庫(kù)集中收付制度下，財(cái)政支出的撥付有財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付兩種方式。財(cái)政直接支付財(cái)政授權(quán)支付二、國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)制度2．支出付款程序（三）國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)的操作159二、國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)制度（1）財(cái)政直接支付是預(yù)算單位按批準(zhǔn)的預(yù)算和資金使用計(jì)劃，向國(guó)庫(kù)提出支付申請(qǐng)，由財(cái)政部門(mén)開(kāi)具支付令，通過(guò)國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)體系，直接將財(cái)政資金支付到收款人（即商品和勞務(wù)供應(yīng)者，下同）或用款單位賬戶(hù)。一般用于工資支付、購(gòu)買(mǎi)商品、轉(zhuǎn)移支出等。二、國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)制度（1）財(cái)政直接支付是預(yù)算單位按批準(zhǔn)的預(yù)算160二、國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)制度（1）財(cái)政直接支付預(yù)算單位財(cái)政收款人申請(qǐng)支付令國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)財(cái)政零余額賬戶(hù)二、國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)制度（1）財(cái)政直接支付預(yù)算單位財(cái)政收款人申161二、國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)制度（2）財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算單位根據(jù)財(cái)政授權(quán)，自行開(kāi)具支付令，通過(guò)國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)體系將資金支付到收款人賬戶(hù)。實(shí)行財(cái)政授權(quán)支付的支出包括未實(shí)行財(cái)政直接支付的購(gòu)買(mǎi)支出和零星支出。一般用于未納入統(tǒng)一支付的購(gòu)買(mǎi)支出和零星支出等。二、國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)制度（2）財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算單位根據(jù)財(cái)政授權(quán)，162二、國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)制度（2）財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算單位財(cái)政收款人支付令支付單位零余額賬戶(hù)二、國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)制度（2）財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算單位財(cái)政收款人支163三、政府采購(gòu)制度政府采購(gòu)（GovernmentProcurement）也稱(chēng)為公共采購(gòu)，它是指各級(jí)政府及其所屬機(jī)構(gòu)為開(kāi)展日常政務(wù)活動(dòng)或提供公共服務(wù)活動(dòng)的需要，在財(cái)政的監(jiān)督下，以法定的方式、方法和程序，購(gòu)買(mǎi)貨物、工程或勞務(wù)的行為。（一）政府采購(gòu)的意義及內(nèi)容三、政府采購(gòu)制度政府采購(gòu)（GovernmentProcur164一、政府采購(gòu)制度政府采購(gòu)制度是財(cái)政管理制度的組成部分，其管理對(duì)象是財(cái)政公共支出，主要解決由誰(shuí)提供貨物、如何提高財(cái)政資金使用效率和效益等問(wèn)題。（一）政府采購(gòu)的意義及內(nèi)容一、政府采購(gòu)制度政府采購(gòu)制度是財(cái)政管理制度的組成部分，其管理165一、政府采購(gòu)制度政府采購(gòu)的適用范圍

:各級(jí)國(guó)家機(jī)關(guān)、實(shí)行預(yù)算管理的事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體（以下統(tǒng)稱(chēng)采購(gòu)機(jī)關(guān)），使用財(cái)政性資金（包括預(yù)算內(nèi)和預(yù)算外資金），以單獨(dú)采購(gòu)或批量采購(gòu)、租賃、委托或雇傭等方式獲取貨物、工程或服務(wù)的購(gòu)買(mǎi)行為，都適用政府采購(gòu)。（一）政府采購(gòu)的意義及內(nèi)容一、政府采購(gòu)制度政府采購(gòu)的適用范圍:各級(jí)國(guó)家機(jī)關(guān)、實(shí)行預(yù)算166一、政府采購(gòu)制度政府采購(gòu)的組織機(jī)構(gòu)管理

:財(cái)政部及政府采購(gòu)主管機(jī)構(gòu)、采購(gòu)機(jī)關(guān)、供應(yīng)商和中介機(jī)構(gòu)。財(cái)政部主要負(fù)責(zé)全國(guó)政府采購(gòu)的管理和監(jiān)督，包括擬訂政府采購(gòu)法律、法規(guī)草案，制定政府采購(gòu)政策和規(guī)章等。（一）政府采購(gòu)的意義及內(nèi)容一、政府采購(gòu)制度政府采購(gòu)的組織機(jī)構(gòu)管理:財(cái)政部及政府采購(gòu)主167一、政府采購(gòu)制度（二）政府采購(gòu)方式招標(biāo)性采購(gòu)非招標(biāo)性采購(gòu)公開(kāi)招標(biāo)采購(gòu)邀請(qǐng)招標(biāo)采購(gòu)競(jìng)爭(zhēng)性談判采購(gòu)詢(xún)價(jià)采購(gòu)單一來(lái)源采購(gòu)一、政府采購(gòu)制度（二）政府采購(gòu)方式招標(biāo)性采購(gòu)非招標(biāo)性采購(gòu)公開(kāi)168一、政府采購(gòu)制度政府采購(gòu)程序包括編制政府采購(gòu)預(yù)算、匯編政府采購(gòu)計(jì)劃、確定并執(zhí)行采購(gòu)方式、訂立及履行合同、驗(yàn)收和結(jié)算等步驟。（三）政府采購(gòu)程序一、政府采購(gòu)制度政府采購(gòu)程序包括編制政府采購(gòu)預(yù)算、匯編政府采169一、政府采購(gòu)制度政府采購(gòu)資金包括兩個(gè)部分，一是財(cái)政預(yù)算安排的預(yù)算資金，二是單位配套的自籌資金。政府采購(gòu)資金需要統(tǒng)一管理，按采購(gòu)合同的約定，通過(guò)代理銀行向供應(yīng)商支付。（四）政府采購(gòu)資金的撥付管理一、政府采購(gòu)制度政府采購(gòu)資金包括兩個(gè)部分，一是財(cái)政預(yù)算安排的170一、政府采購(gòu)制度政府采購(gòu)資金直接撥付分為三種撥付方式：全額直接撥付方式、差額撥付方式、采購(gòu)卡支付方式。項(xiàng)目的具體撥款方式由同級(jí)財(cái)政部門(mén)根據(jù)實(shí)際情況確定。（四）政府采購(gòu)資金的撥付管理一、政府采購(gòu)制度政府采購(gòu)資金直接撥付分為三種撥付方式：全額直171一、政府采購(gòu)制度（四）政府采購(gòu)資金的撥付管理全額撥付方式差額撥付方式采購(gòu)卡撥付方式在采購(gòu)活動(dòng)開(kāi)始之前，采購(gòu)機(jī)構(gòu)先將單位自籌資金和預(yù)算外資金匯集到采購(gòu)資金專(zhuān)戶(hù)，需要支付時(shí)，一并撥付給供應(yīng)商。一、政府采購(gòu)制度（四）政府采購(gòu)資金的撥付管理全額撥付方式差172一、政府采購(gòu)制度（四）政府采購(gòu)資金的撥付管理全額撥付方式差額撥付方式采購(gòu)卡撥付方式是財(cái)政部門(mén)和采購(gòu)機(jī)構(gòu)按著采購(gòu)項(xiàng)目約定的各方負(fù)擔(dān)比例，分別將預(yù)算資金、單位配套資金和預(yù)算外資金撥付供應(yīng)商。一、政府采購(gòu)制度（四）政府采購(gòu)資金的撥付管理全額撥付方式差173一、政府采購(gòu)制度（四）政府采購(gòu)資金的撥付管理全額撥付方式差額撥付方式采購(gòu)卡撥付方式是采購(gòu)機(jī)構(gòu)使用選定的商業(yè)銀行發(fā)行的單位借記卡支付采購(gòu)資金的辦法。適用于零星采購(gòu)項(xiàng)目。一、政府采購(gòu)制度（四）政府采購(gòu)資金的撥付管理全額撥付方式差174一、政府采購(gòu)制度政府采購(gòu)業(yè)務(wù)影響到業(yè)務(wù)流程與資金流程，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)、事業(yè)單位會(huì)計(jì)均需要進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算。（五）政府采購(gòu)的會(huì)計(jì)處理一、政府采購(gòu)制度政府采購(gòu)業(yè)務(wù)影響到業(yè)務(wù)流程與資金流程，財(cái)政總175財(cái)政性存款的核算（1）國(guó)庫(kù)存款的核算：國(guó)庫(kù)存款，是指財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)存放在中國(guó)人民銀行國(guó)庫(kù)的預(yù)算資金存款，包括一般預(yù)算資金存款和基金預(yù)算資金存款。財(cái)政性存款的核算（1）國(guó)庫(kù)存款的核算：176一般預(yù)算資金存款主要是各項(xiàng)稅收，是除基金預(yù)算存款之外的預(yù)算資金存款（行政收入、罰沒(méi)收入、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)等）；基金預(yù)算內(nèi)容是由原地方性政府收費(fèi)項(xiàng)目通過(guò)改革，將收費(fèi)穩(wěn)定、金額大的部分轉(zhuǎn)化為預(yù)算收入而來(lái)的，是納入政府性基金管理的預(yù)算資金存款。（如：電力基金、養(yǎng)路費(fèi)基金、外貿(mào)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)展基金、教育費(fèi)附加基金、城鎮(zhèn)公用事業(yè)附加等）一般預(yù)算資金存款主要是各項(xiàng)稅收，是除基金預(yù)算存款之外的預(yù)算資177國(guó)庫(kù)存款增加的核算：國(guó)庫(kù)存款增加的業(yè)務(wù)主要有財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)收到預(yù)算收入、收到上級(jí)預(yù)算補(bǔ)助、收到下級(jí)上解收入等。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)收到預(yù)算收入時(shí)，根據(jù)國(guó)庫(kù)報(bào)來(lái)的預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表入賬；收到上級(jí)預(yù)算補(bǔ)助或下級(jí)上解收入時(shí)，根據(jù)國(guó)庫(kù)轉(zhuǎn)來(lái)的有關(guān)結(jié)算憑證入賬。國(guó)庫(kù)存款增加的核算：國(guó)庫(kù)存款增加的業(yè)務(wù)主要有財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)收178業(yè)務(wù)舉例——某市財(cái)政局發(fā)生以下業(yè)務(wù)：[例1]：收到中心之庫(kù)報(bào)來(lái)市級(jí)預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表和所附繳款書(shū)，所附各縣上報(bào)的分成收入計(jì)算表，列明收到市級(jí)預(yù)算收入700000元，所屬縣上解收入為100000元。收到市級(jí)預(yù)算收入700000元借：國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算存款700000貸：一般預(yù)算收入