香港稅務(wù)制度講義課件

香港稅務(wù)制度

（2008/09年度）鄒海燕先生Mr.JoeZou中國執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師(Practicing)澳大利亞國家會(huì)計(jì)師(NIA)注冊(cè)特許財(cái)務(wù)策劃師(FChFP)香港稅務(wù)制度

（2008/09年度）鄒海燕先生Mr.Joe1講師介紹講師介紹香港稅務(wù)制度2008/09年度財(cái)政預(yù)算案經(jīng)濟(jì)指標(biāo)與稅務(wù)政策總體稅務(wù)制度入息稅的適用稅務(wù)的申報(bào)與繳稅稅務(wù)的征收管理稅務(wù)責(zé)任稅務(wù)申報(bào)表樣本香港稅務(wù)制度2008/09年度財(cái)政預(yù)算案香港稅務(wù)狀況香港稅務(wù)局自1947年4月1日成立，當(dāng)年稅收為1400萬港元07/08年度，香港稅收創(chuàng)出新高，為2006億港元，比較06/07年度的1551億港元，增加455億港元，上升29％07/08年度，主要稅收為入息及利得稅，為1337億港元，較上一年度的1153億元；增幅最大的為印花稅，全年印花稅為515億元，股票印花稅比較上年度增長136％，物業(yè)交易印花稅比較上年增長62％；其次是博彩稅比較上年增長了8％，為130億元香港稅務(wù)狀況香港稅務(wù)局自1947年4月1日成立，當(dāng)年稅收為1香港2008/09年度財(cái)政預(yù)算案香港特區(qū)政府財(cái)政司司長曾俊華08年2月27日向立法會(huì)提交2008/2009年度財(cái)政預(yù)算案財(cái)政預(yù)算案顯示，香港2007/2008財(cái)政年度綜合盈余預(yù)計(jì)為1156億港元，占香港本地生產(chǎn)總值7.2%，這是香港歷來最高的財(cái)政綜合盈余，是去年預(yù)測(cè)的4.5倍曾俊華說，內(nèi)地經(jīng)濟(jì)持續(xù)高速增長，與香港經(jīng)濟(jì)不斷加速融合，將繼續(xù)有力推動(dòng)香港經(jīng)濟(jì)發(fā)展財(cái)政司司長建議寬減07/08年度最后評(píng)稅75％的稅款，每宗個(gè)案以25000元為上限，這項(xiàng)建議惠及所有07/08年度的納稅人香港2008/09年度財(cái)政預(yù)算案香港特區(qū)政府財(cái)政司司長曾俊華經(jīng)濟(jì)指標(biāo)2007/2008財(cái)政年度的經(jīng)營盈余達(dá)72億港元，綜合盈余254億港元2007/08年度的預(yù)期綜合盈余為254億元，遠(yuǎn)勝去年中期預(yù)測(cè)的103億元盈余2007至2008年度政府綜合盈余料達(dá)1156億港元，這是歷來最高的綜合盈余展望明年的經(jīng)濟(jì)前景，預(yù)計(jì)2008年，香港經(jīng)濟(jì)增長為4%至5%，2009年至2012年，香港經(jīng)濟(jì)每年平均實(shí)質(zhì)增長為4.5%。2008年，香港的基本通脹率會(huì)上升至4.5%，特區(qū)政府將有75億港元的財(cái)政赤字經(jīng)濟(jì)指標(biāo)2007/2008財(cái)政年度的經(jīng)營盈余達(dá)72億港元，綜香港稅務(wù)法律香港稅務(wù)條例(InlandRevenueOrdinance)香港稅務(wù)規(guī)則(InlandRevenueRules)香港稅務(wù)案例(HongKongTaxCases)應(yīng)課稅品條例其他實(shí)行普通法地區(qū)案例(taxcasesofcountriesenforcingcommonlawincludingUK,AustraliaandSouthAfrica)香港稅務(wù)法律香港稅務(wù)條例(InlandRevenueOr香港稅務(wù)與費(fèi)用征收機(jī)構(gòu)香港稅務(wù)局(IslandRevenueDepartment)差餉物業(yè)估價(jià)署(RatingandValuationDepartment)運(yùn)輸署(TransportDepartment)香港海關(guān)(CustomsandExciseDepartment)香港稅務(wù)與費(fèi)用征收機(jī)構(gòu)香港稅務(wù)局(IslandRevenu香港總體稅務(wù)制度商業(yè)登記費(fèi)(BusinessRegistrationFee)駕駛執(zhí)照費(fèi)利得稅(ProfitsTax)薪俸稅(SalariesTax)物業(yè)稅(PerpertyTax)博彩稅(BettingDuty)酒店房租稅(HotelAccommodationTax)印花稅(StampDuty)差餉(Rates)關(guān)稅(CustomsDuty)香港總體稅務(wù)制度商業(yè)登記費(fèi)(BusinessRegistr利得稅任何人，包括個(gè)人、合伙團(tuán)體、有限公司，在香港經(jīng)營行業(yè)、專業(yè)或業(yè)務(wù)，有來自香港的盈利，需要繳納利得稅來源于香港的盈利包括：香港產(chǎn)生，或源自香港的營運(yùn)性利潤出售資本財(cái)產(chǎn)而收入(Capitalgain)，無須課稅營運(yùn)收入：業(yè)務(wù)上的營銷收入、回傭(Rebates)、分租收入、因顧客毀約而收取的訂金及補(bǔ)償金無論香港居民抑或非香港居民，在考慮須否課稅時(shí)，原則上沒有分別利得稅任何人，包括個(gè)人、合伙團(tuán)體、有限公司，在香港經(jīng)營行業(yè)、利得稅征稅原則與基準(zhǔn)香港利得稅遵從屬地原則適用本地稅務(wù)任何人士在香港經(jīng)營任何行業(yè)、專業(yè)或業(yè)務(wù)，而從該行業(yè)、專業(yè)或業(yè)務(wù)獲得被確認(rèn)于香港產(chǎn)生或來自香港的應(yīng)評(píng)稅利潤，都需要繳納利得稅源于海外的收入，即使匯回香港，仍無需納利得稅有關(guān)人士之稅務(wù)居民身份，一般與需否繳納利得稅無關(guān)符合離岸業(yè)務(wù)操作行為的收入，即使為香港公司收入，也無需征收香港稅務(wù)香港公司產(chǎn)生來源于中國大陸設(shè)立的“三來一補(bǔ)”企業(yè)的利潤，可以獲得50％的利得稅豁免優(yōu)惠利得稅征稅原則與基準(zhǔn)香港利得稅遵從屬地原則適用本地稅務(wù)利得稅稅率類別2008/09年度2007/08年度非法人公司(以非有限公司形式經(jīng)營業(yè)務(wù))15%16%法人公司(有限公司)16.5%17.5%利得稅稅率類別2008/09年度2007/08年度非法人薪俸稅所有源于香港(DerivedfromHK)或在香港產(chǎn)生(ArisinginHK)的入息(含特別酬金)，需要繳納薪俸稅入息包括：工資、薪金、假期工資、代付私人費(fèi)用、用盡、花紅、酬金、額外賞賜及津貼特別酬金：免費(fèi)居所、退休金、購股權(quán)、子女教育津貼、旅游津貼薪俸稅所有源于香港(DerivedfromHK)或在香港薪俸稅制度與征稅原則薪俸稅遵從屬地單一原則適用本地稅務(wù)，屬人原則并不考慮在內(nèi)任何人因受雇在香港工作獲得之收入，減去允許之扣除、慈善捐款以及個(gè)人免稅額后，需繳納薪俸稅個(gè)別人士因擔(dān)任香港公司董事而獲得的董事報(bào)酬，無論是否在香港有逗留，其收益均適用香港薪俸稅非董事身份的人士，在香港公司獲取任職的報(bào)酬，需要考慮其是否在香港有逗留達(dá)到60天來確定是否有香港稅負(fù)香港的個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收薪俸稅已婚人士可以合并申報(bào)繳稅薪俸稅制度與征稅原則薪俸稅遵從屬地單一原則適用本地稅務(wù)，屬人薪俸稅稅率遞增稅率：最高之應(yīng)付稅款,不得超過以受雇工作的收入減去允許之扣除及慈善捐款后(并不包括個(gè)人免稅額)，按15%的標(biāo)準(zhǔn)稅率來計(jì)算的稅款2008/09年度2007/08年度首40,000港元2％首35,000港元2％次40,000港元7％次35,000港元7％次40,000港元12％次35,000港元12％余額17％余額17％薪俸稅稅率遞增稅率：2008/09年度薪俸稅-基本免稅額類別2008/09年度HK$2007/08年HK$基本免稅額108,000100,000已婚人士免稅額216,000200,000供養(yǎng)兄弟/姐妹免稅額30,00030,000單親免稅額108,000100,000傷殘受養(yǎng)人免稅額60,00060,000薪俸稅-基本免稅額類別2008/09年度2007/08年基本薪俸稅-額外免稅額類別2008/09年度HK$2007/08年度HK$子女免稅額第一至九名子女(每名計(jì)算)出生年度50,00050,000其他年度50,00050,000供養(yǎng)父母/祖父母/外祖父母免稅額年齡60歲以上不與納稅人同住30,00030,000與納稅人同住60,00060,000年齡55至59歲不與納稅人同住15,00015,000與納稅人同住30,00030,000薪俸稅-額外免稅額類別2008/09年度2007/0薪俸稅-扣稅額稅務(wù)扣除項(xiàng)目2008/09年度HK$2007/08年度HK$個(gè)人進(jìn)修開支60,00060,000居所貸款利息100,000100,000長者住宿照顧開支60,00060,000強(qiáng)制性公積金供款(最多10年)12,00012,000認(rèn)可慈善捐款(入息-可扣除支出-折舊免稅額)×百分率35％25％薪俸稅-扣稅額稅務(wù)扣除項(xiàng)目2008/09年度2007/08年物業(yè)稅所有位于香港境內(nèi)的出租物業(yè)業(yè)主，就該出租物業(yè)的應(yīng)評(píng)稅凈值(NetAssessableValue)，計(jì)算繳納物業(yè)稅物業(yè)：包括土地及土地上的一切建筑物(含樓宇、招牌、橋墩、碼頭、外墻)評(píng)稅值：主要是租金(包括應(yīng)收租金)，還包括為物業(yè)的使用權(quán)而收到的費(fèi)用、頂手費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、管理費(fèi)、租客支付的業(yè)主開支(如物業(yè)維修支出)有限公司持有的物業(yè)，一般來說，將租金收入計(jì)入利得稅，而不征收物業(yè)稅，但如果公司已繳交了物業(yè)稅，該稅款可以抵銷公司的利得稅物業(yè)稅所有位于香港境內(nèi)的出租物業(yè)業(yè)主，就該出租物業(yè)的應(yīng)評(píng)稅凈物業(yè)稅稅率及減免稅物業(yè)稅的稅率為15%，實(shí)際稅率為12%由業(yè)主支付的差餉(不包括地租)物業(yè)稅的免稅額為應(yīng)評(píng)稅值的20%(無論納稅人的實(shí)際開支多或少于這個(gè)數(shù)額，扣除額都是一樣)物業(yè)稅稅率及減免稅物業(yè)稅的稅率為15%，實(shí)際稅率為12%物業(yè)稅計(jì)算公式：物業(yè)稅款＝(租金及其他收入－由業(yè)主支付的差餉)×80％×標(biāo)準(zhǔn)稅率舉例：王先生擁有一住宅物業(yè)，出租每月租金收入15,000元，當(dāng)年由他支付的差餉為5,000，沒有銀行供款利息，當(dāng)年標(biāo)準(zhǔn)稅率16％。他要繳納的物業(yè)稅如下：物業(yè)稅款＝(15,000×12－5,000)×80％×16％＝22,400物業(yè)稅計(jì)算公式：舉例：王先生擁有一住宅物業(yè)，出租每月租金收入入息稅(IncomeTax)概念香港的入息稅(IncomeTax),包括了薪俸稅(SalariesTax)利得稅(ProfitsTax)和物業(yè)稅(PropertyTax)。任何不包括在上述類別的收入，并不用繳稅計(jì)稅適用香港居民，可以透過申請(qǐng)個(gè)人入息課稅(PersonalAssessment)，將這三種不同的收入一起合并以薪俸稅的方式計(jì)稅。嚴(yán)格來說，個(gè)人入息稅課稅不是一個(gè)新的稅項(xiàng)，而是一種減低稅款的綜合計(jì)稅方法適用對(duì)象年滿18歲的香港永久居民和臨時(shí)居民入息稅(IncomeTax)概念個(gè)人入息課稅一個(gè)通常在香港居住的個(gè)別人士可選擇個(gè)人入息課稅，將應(yīng)課稅入息（薪俸稅、利得稅及物業(yè)稅）的總額作一整體的評(píng)稅，及只須填報(bào)一份綜合報(bào)稅表個(gè)人入息課稅特別有利于擁有租金收入物業(yè)的人士，因該等人士可借此扣除為賺取物業(yè)收入而須支付的貸款利息。此外，該等人士可將其在香港經(jīng)營業(yè)務(wù)所引致的虧損抵消薪俸稅或物業(yè)稅的應(yīng)課稅收入在上年度個(gè)人入息課稅評(píng)稅下如有虧損，可結(jié)轉(zhuǎn)入未來的各課稅年度，用以抵消在該等年度的入息總額與薪俸稅相同，申請(qǐng)個(gè)人入息課稅可將收入減去個(gè)人免稅額，再按累進(jìn)稅率或15%標(biāo)準(zhǔn)稅率來計(jì)算稅款個(gè)人入息課稅一個(gè)通常在香港居住的個(gè)別人士可選擇個(gè)人入息課稅，印花稅售賣轉(zhuǎn)易契(樓契)

從2007年2月28日上午11時(shí)起，在香港買賣不動(dòng)產(chǎn)須課繳印花稅，按照代價(jià)款或價(jià)值計(jì)算住宅物業(yè)買賣協(xié)議從1992年1月31日開始，住宅物業(yè)買賣協(xié)議，須按轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)相同的稅率交付印花稅，在買賣協(xié)議按上述規(guī)定加蓋印花后，有關(guān)的物業(yè)轉(zhuǎn)易契只須交付劃一的100元印花稅。非住宅物業(yè)的轉(zhuǎn)易契須征收印花稅的文書是轉(zhuǎn)易契不動(dòng)產(chǎn)租約在香港的不動(dòng)產(chǎn)租約，需要交付印花稅，并須在訂立日起30天內(nèi)交付香港證券轉(zhuǎn)讓書由2001年9月1日起，股票交易的印花稅印花稅售賣轉(zhuǎn)易契(樓契)印花稅-不動(dòng)產(chǎn)物業(yè)價(jià)值(港元)2008/09年度2007/08年度2,000,000及以下100港元100港元2,000,001至2,351,760$100＋超逾$2,000,000款額的10%100港元2,351,760至3,000,0001.50%1.50%3,000,000至3,290,320$45,000＋超逾$3,000,000款額的10%2.25%3,290,320至4,000,0002.25%3.00%4,000,000至4,428,570$90,000＋超逾$4,000,000款額的10%3.75%4,428,570至6,000,0003％6,000,000至6,720,000$180,000＋超逾$6,000,000款額的10%3.75%6,720,0003.75％印花稅-不動(dòng)產(chǎn)物業(yè)價(jià)值(港元)2008/09年度2007/0租約印花稅租約期印花稅稅率沒有明確租期一年租金的0.25％少于一年全部租金的0.25％一年至三年一年租金的0.5％超過三年一年租金的1％復(fù)本及對(duì)應(yīng)本每份5元租約印花稅租約期印花稅稅率沒有明確租期一年租金的0.25％少證券轉(zhuǎn)讓印花稅文件性質(zhì)

收費(fèi)

售賣或購買任何香港證券的成交單據(jù)

每張售賣及購買單據(jù)所載的代價(jià)款額或價(jià)值的0.1%無償產(chǎn)權(quán)處置轉(zhuǎn)讓書

$5另加轉(zhuǎn)讓證券價(jià)值的0.2%任何其他種類的轉(zhuǎn)讓書

$5證券轉(zhuǎn)讓印花稅文件性質(zhì)

收費(fèi)

售賣或購買差餉(Rates)及地租(GovernmentRent)差餉總征收率為應(yīng)課差餉租值(RateableValue)的5％地租為應(yīng)課差餉租值的3％寬減08/09年度全年的差餉,以每戶每季5,000元為上限估計(jì)99%的住宅物業(yè)和85%的非住宅物業(yè)在2008/09年度全年不用繳交差餉，而政府的收入會(huì)因而減少112億港元差餉(Rates)及地租(GovernmentRent)差差餉及地租征收原則差餉物業(yè)估價(jià)署每年均會(huì)重估應(yīng)課差餉租值，使其更能反映物業(yè)的市值租金08/09年度的應(yīng)課差餉租值是根據(jù)物業(yè)07年10月1日于公開市場(chǎng)出租時(shí)，估計(jì)可取得的全年租值而厘定評(píng)定應(yīng)課差餉租值時(shí)，假設(shè)有關(guān)物業(yè)在沒有租售或行業(yè)限制的情況下空置出租物業(yè)無論由業(yè)主自用，由租客使用或空置，應(yīng)課差餉租值均相同租值在07年10月1日以后的一般變動(dòng)，以及物業(yè)價(jià)格的變動(dòng)，均不會(huì)影響物業(yè)現(xiàn)時(shí)的應(yīng)課差餉租值差餉及地租征收原則差餉物業(yè)估價(jià)署每年均會(huì)重估應(yīng)課差餉租值，使差餉寬減適用例一：2008年1月至3月季度應(yīng)繳差餉額不足5,000元每季度應(yīng)征差餉$3,000寬減額

$3,000實(shí)際應(yīng)繳款額$0剩余的寬減額在下一季度不再適用例二：2008年1月至3月季度應(yīng)繳差餉額為5,000元每季度應(yīng)征差餉$5,000寬減額

$5,000實(shí)際應(yīng)繳款額$0差餉寬減適用例一：2008年1月至3月季度應(yīng)繳差餉額不足5,差餉寬減適用例三：2008年1月至3月季度應(yīng)繳差餉額超逾5,000元每季度應(yīng)征差餉

$6,000寬減額

$5,000實(shí)際應(yīng)繳款額

$1,000寬減額的上限為5,000元差餉寬減適用例三：2008年1月至3月季度應(yīng)繳差餉額超逾5關(guān)稅香港是一個(gè)自由港，進(jìn)口貨物一般毋須交付關(guān)稅酒類、煙草、碳?xì)溆皖惣凹状季毨U稅。該稅項(xiàng)由賣方預(yù)繳，并計(jì)入售價(jià)，因此通常不為人注意香港海關(guān)負(fù)責(zé)執(zhí)行征收及保障應(yīng)課稅品稅收的法例煙草、碳?xì)溆皖惣凹状贾惪钅税疵繂挝粩?shù)量之特定稅率繳付；酒類之稅款則按酒精濃度廣泛定義之三種不同類別為基準(zhǔn)計(jì)算的價(jià)值之不同比例評(píng)估關(guān)稅香港是一個(gè)自由港，進(jìn)口貨物一般毋須交付關(guān)稅香港稅務(wù)的申報(bào)與繳稅利得稅、薪俸稅和物業(yè)稅均每年申報(bào)和繳納一次利得稅需按照當(dāng)年度盈利情況，對(duì)下一稅務(wù)年度作出不超過當(dāng)年度應(yīng)繳稅務(wù)50％的預(yù)繳稅香港的薪俸稅實(shí)行雇主和個(gè)人雙重申報(bào)香港稅務(wù)局將在納稅期間直接郵寄稅務(wù)申報(bào)表予納稅人，并要求納稅人在指定的時(shí)間內(nèi)作出填報(bào)并交回（通常為1個(gè)月）納稅人任何延期繳稅或稅務(wù)爭(zhēng)議，稅務(wù)局有權(quán)要求其購買儲(chǔ)稅券，以抵作未來的稅款沒有經(jīng)營業(yè)務(wù)或者長期離港人士，經(jīng)稅務(wù)局確認(rèn)，可以獲得豁免每年申報(bào)稅務(wù)，但是一旦發(fā)生營業(yè)收入行為，則需立即申報(bào)香港稅務(wù)的申報(bào)與繳稅利得稅、薪俸稅和物業(yè)稅均每年申報(bào)和繳納一香港稅務(wù)的征收管理香港稅務(wù)申報(bào)，可以采用郵寄申報(bào)、網(wǎng)絡(luò)申報(bào)、電話申報(bào)和親自遞交申報(bào)，較多采用郵寄申報(bào)香港稅務(wù)質(zhì)詢和爭(zhēng)議，須采用書面形式提交，并將以獲得稅務(wù)局書面回復(fù)為準(zhǔn)納稅人對(duì)稅務(wù)局的判斷或處理有異議的，經(jīng)書面提出予稅務(wù)局接受后，稅務(wù)局將暫停執(zhí)行原來的稅務(wù)規(guī)定，直至調(diào)查落實(shí)清楚以后再行繳稅香港稅務(wù)制度要求企業(yè)每年提交一次完整的會(huì)計(jì)帳目和核數(shù)報(bào)告任何納稅人沒有按照稅務(wù)局規(guī)定的時(shí)間作出稅務(wù)申報(bào)，稅務(wù)局將可作出嚴(yán)厲的處罰，一般包括：罰款、限制出境、刑事香港稅務(wù)的征收管理香港稅務(wù)申報(bào)，可以采用郵寄申報(bào)、網(wǎng)絡(luò)申報(bào)、香港稅務(wù)的管理規(guī)范香港沒有稅務(wù)發(fā)票，納稅人以誠信為前提，只要能夠證明業(yè)務(wù)記錄的真實(shí)性，則可以按規(guī)定作出扣稅香港與中國大陸有簽署避免雙重征稅安排，原則上對(duì)同一業(yè)務(wù)收益行為，僅適用于一方的稅務(wù)制度，不會(huì)存在雙重征稅在雙重征稅適用的征稅抵免計(jì)算，香港以直接抵減在另一方已經(jīng)繳稅的收入/利潤香港與中國大陸有簽署反避稅條款，雙方可以互相交換稅務(wù)信息和資料香港稅務(wù)的管理規(guī)范香港沒有稅務(wù)發(fā)票，納稅人以誠信為前提，只要稅務(wù)責(zé)任小心填寫報(bào)稅表內(nèi)每一項(xiàng)細(xì)則，如果沒有該資料，應(yīng)照實(shí)填寫：沒有資料留意報(bào)稅表上的限期，準(zhǔn)時(shí)呈交報(bào)稅表如果在呈交報(bào)稅表后發(fā)覺有錯(cuò)漏，盡快書面通知稅務(wù)局準(zhǔn)時(shí)交稅結(jié)束生意，須在一個(gè)月內(nèi)書面通知稅務(wù)局離開香港超過一個(gè)月，須在一個(gè)月前書面通知稅務(wù)局更改地址，須在一個(gè)月內(nèi)書面通知稅務(wù)局保留營業(yè)和租金收入和支出記錄至少七年若須交稅，但在有關(guān)課稅年度結(jié)束后四個(gè)月內(nèi)收不到報(bào)稅表，要立刻通知稅務(wù)局稅務(wù)責(zé)任小心填寫報(bào)稅表內(nèi)每一項(xiàng)細(xì)則，如果沒有該資料，應(yīng)照實(shí)填利得稅申報(bào)表樣本利得稅申報(bào)表樣本利得稅申報(bào)表樣本利得稅申報(bào)表樣本利得稅申報(bào)表樣本利得稅申報(bào)表樣本利得稅申報(bào)表樣本利得稅申報(bào)表樣本薪俸稅申報(bào)表樣本（個(gè)人）薪俸稅申報(bào)表樣本（個(gè)人）薪俸稅申報(bào)表樣本（雇主）薪俸稅申報(bào)表樣本（雇主）稅務(wù)局減少08/09年度商業(yè)登記費(fèi)通知稅務(wù)局減少08/09年度商業(yè)登記費(fèi)通知香港稅務(wù)局網(wǎng)站香港稅務(wù)局網(wǎng)站歡迎提問(Q&A)歡迎提問(Q&A)免責(zé)聲明以上內(nèi)容只是選擇性地概述某些課題，并無列載法例的全部?jī)?nèi)容或字眼，亦可能沒有列出閣下或貴司認(rèn)為重要的資料，更不可取代有關(guān)法例或規(guī)定。閣下或貴司應(yīng)詳細(xì)閱讀有關(guān)法例或規(guī)定，并歡迎隨時(shí)與講者或本公司聯(lián)絡(luò)，咨詢有關(guān)專業(yè)問題以上內(nèi)容并不構(gòu)成講者或本公司對(duì)任何人士的專業(yè)意見、任何建議或指示。除講者或本公司正式接受書面委托并另行出具正式書面專業(yè)意見外，講者及本公司一概不會(huì)對(duì)上文的內(nèi)容或是次講座中所作之任何陳述、回應(yīng)或講話內(nèi)容負(fù)上任何法律責(zé)任免責(zé)聲明以上內(nèi)容只是選擇性地概述某些課題，并無列載法例的全部香港稅務(wù)制度

（2008/09年度）鄒海燕先生Mr.JoeZou中國執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師(Practicing)澳大利亞國家會(huì)計(jì)師(NIA)注冊(cè)特許財(cái)務(wù)策劃師(FChFP)香港稅務(wù)制度

（2008/09年度）鄒海燕先生Mr.Joe47講師介紹講師介紹香港稅務(wù)制度2008/09年度財(cái)政預(yù)算案經(jīng)濟(jì)指標(biāo)與稅務(wù)政策總體稅務(wù)制度入息稅的適用稅務(wù)的申報(bào)與繳稅稅務(wù)的征收管理稅務(wù)責(zé)任稅務(wù)申報(bào)表樣本香港稅務(wù)制度2008/09年度財(cái)政預(yù)算案香港稅務(wù)狀況香港稅務(wù)局自1947年4月1日成立，當(dāng)年稅收為1400萬港元07/08年度，香港稅收創(chuàng)出新高，為2006億港元，比較06/07年度的1551億港元，增加455億港元，上升29％07/08年度，主要稅收為入息及利得稅，為1337億港元，較上一年度的1153億元；增幅最大的為印花稅，全年印花稅為515億元，股票印花稅比較上年度增長136％，物業(yè)交易印花稅比較上年增長62％；其次是博彩稅比較上年增長了8％，為130億元香港稅務(wù)狀況香港稅務(wù)局自1947年4月1日成立，當(dāng)年稅收為1香港2008/09年度財(cái)政預(yù)算案香港特區(qū)政府財(cái)政司司長曾俊華08年2月27日向立法會(huì)提交2008/2009年度財(cái)政預(yù)算案財(cái)政預(yù)算案顯示，香港2007/2008財(cái)政年度綜合盈余預(yù)計(jì)為1156億港元，占香港本地生產(chǎn)總值7.2%，這是香港歷來最高的財(cái)政綜合盈余，是去年預(yù)測(cè)的4.5倍曾俊華說，內(nèi)地經(jīng)濟(jì)持續(xù)高速增長，與香港經(jīng)濟(jì)不斷加速融合，將繼續(xù)有力推動(dòng)香港經(jīng)濟(jì)發(fā)展財(cái)政司司長建議寬減07/08年度最后評(píng)稅75％的稅款，每宗個(gè)案以25000元為上限，這項(xiàng)建議惠及所有07/08年度的納稅人香港2008/09年度財(cái)政預(yù)算案香港特區(qū)政府財(cái)政司司長曾俊華經(jīng)濟(jì)指標(biāo)2007/2008財(cái)政年度的經(jīng)營盈余達(dá)72億港元，綜合盈余254億港元2007/08年度的預(yù)期綜合盈余為254億元，遠(yuǎn)勝去年中期預(yù)測(cè)的103億元盈余2007至2008年度政府綜合盈余料達(dá)1156億港元，這是歷來最高的綜合盈余展望明年的經(jīng)濟(jì)前景，預(yù)計(jì)2008年，香港經(jīng)濟(jì)增長為4%至5%，2009年至2012年，香港經(jīng)濟(jì)每年平均實(shí)質(zhì)增長為4.5%。2008年，香港的基本通脹率會(huì)上升至4.5%，特區(qū)政府將有75億港元的財(cái)政赤字經(jīng)濟(jì)指標(biāo)2007/2008財(cái)政年度的經(jīng)營盈余達(dá)72億港元，綜香港稅務(wù)法律香港稅務(wù)條例(InlandRevenueOrdinance)香港稅務(wù)規(guī)則(InlandRevenueRules)香港稅務(wù)案例(HongKongTaxCases)應(yīng)課稅品條例其他實(shí)行普通法地區(qū)案例(taxcasesofcountriesenforcingcommonlawincludingUK,AustraliaandSouthAfrica)香港稅務(wù)法律香港稅務(wù)條例(InlandRevenueOr香港稅務(wù)與費(fèi)用征收機(jī)構(gòu)香港稅務(wù)局(IslandRevenueDepartment)差餉物業(yè)估價(jià)署(RatingandValuationDepartment)運(yùn)輸署(TransportDepartment)香港海關(guān)(CustomsandExciseDepartment)香港稅務(wù)與費(fèi)用征收機(jī)構(gòu)香港稅務(wù)局(IslandRevenu香港總體稅務(wù)制度商業(yè)登記費(fèi)(BusinessRegistrationFee)駕駛執(zhí)照費(fèi)利得稅(ProfitsTax)薪俸稅(SalariesTax)物業(yè)稅(PerpertyTax)博彩稅(BettingDuty)酒店房租稅(HotelAccommodationTax)印花稅(StampDuty)差餉(Rates)關(guān)稅(CustomsDuty)香港總體稅務(wù)制度商業(yè)登記費(fèi)(BusinessRegistr利得稅任何人，包括個(gè)人、合伙團(tuán)體、有限公司，在香港經(jīng)營行業(yè)、專業(yè)或業(yè)務(wù)，有來自香港的盈利，需要繳納利得稅來源于香港的盈利包括：香港產(chǎn)生，或源自香港的營運(yùn)性利潤出售資本財(cái)產(chǎn)而收入(Capitalgain)，無須課稅營運(yùn)收入：業(yè)務(wù)上的營銷收入、回傭(Rebates)、分租收入、因顧客毀約而收取的訂金及補(bǔ)償金無論香港居民抑或非香港居民，在考慮須否課稅時(shí)，原則上沒有分別利得稅任何人，包括個(gè)人、合伙團(tuán)體、有限公司，在香港經(jīng)營行業(yè)、利得稅征稅原則與基準(zhǔn)香港利得稅遵從屬地原則適用本地稅務(wù)任何人士在香港經(jīng)營任何行業(yè)、專業(yè)或業(yè)務(wù)，而從該行業(yè)、專業(yè)或業(yè)務(wù)獲得被確認(rèn)于香港產(chǎn)生或來自香港的應(yīng)評(píng)稅利潤，都需要繳納利得稅源于海外的收入，即使匯回香港，仍無需納利得稅有關(guān)人士之稅務(wù)居民身份，一般與需否繳納利得稅無關(guān)符合離岸業(yè)務(wù)操作行為的收入，即使為香港公司收入，也無需征收香港稅務(wù)香港公司產(chǎn)生來源于中國大陸設(shè)立的“三來一補(bǔ)”企業(yè)的利潤，可以獲得50％的利得稅豁免優(yōu)惠利得稅征稅原則與基準(zhǔn)香港利得稅遵從屬地原則適用本地稅務(wù)利得稅稅率類別2008/09年度2007/08年度非法人公司(以非有限公司形式經(jīng)營業(yè)務(wù))15%16%法人公司(有限公司)16.5%17.5%利得稅稅率類別2008/09年度2007/08年度非法人薪俸稅所有源于香港(DerivedfromHK)或在香港產(chǎn)生(ArisinginHK)的入息(含特別酬金)，需要繳納薪俸稅入息包括：工資、薪金、假期工資、代付私人費(fèi)用、用盡、花紅、酬金、額外賞賜及津貼特別酬金：免費(fèi)居所、退休金、購股權(quán)、子女教育津貼、旅游津貼薪俸稅所有源于香港(DerivedfromHK)或在香港薪俸稅制度與征稅原則薪俸稅遵從屬地單一原則適用本地稅務(wù)，屬人原則并不考慮在內(nèi)任何人因受雇在香港工作獲得之收入，減去允許之扣除、慈善捐款以及個(gè)人免稅額后，需繳納薪俸稅個(gè)別人士因擔(dān)任香港公司董事而獲得的董事報(bào)酬，無論是否在香港有逗留，其收益均適用香港薪俸稅非董事身份的人士，在香港公司獲取任職的報(bào)酬，需要考慮其是否在香港有逗留達(dá)到60天來確定是否有香港稅負(fù)香港的個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收薪俸稅已婚人士可以合并申報(bào)繳稅薪俸稅制度與征稅原則薪俸稅遵從屬地單一原則適用本地稅務(wù)，屬人薪俸稅稅率遞增稅率：最高之應(yīng)付稅款,不得超過以受雇工作的收入減去允許之扣除及慈善捐款后(并不包括個(gè)人免稅額)，按15%的標(biāo)準(zhǔn)稅率來計(jì)算的稅款2008/09年度2007/08年度首40,000港元2％首35,000港元2％次40,000港元7％次35,000港元7％次40,000港元12％次35,000港元12％余額17％余額17％薪俸稅稅率遞增稅率：2008/09年度薪俸稅-基本免稅額類別2008/09年度HK$2007/08年HK$基本免稅額108,000100,000已婚人士免稅額216,000200,000供養(yǎng)兄弟/姐妹免稅額30,00030,000單親免稅額108,000100,000傷殘受養(yǎng)人免稅額60,00060,000薪俸稅-基本免稅額類別2008/09年度2007/08年基本薪俸稅-額外免稅額類別2008/09年度HK$2007/08年度HK$子女免稅額第一至九名子女(每名計(jì)算)出生年度50,00050,000其他年度50,00050,000供養(yǎng)父母/祖父母/外祖父母免稅額年齡60歲以上不與納稅人同住30,00030,000與納稅人同住60,00060,000年齡55至59歲不與納稅人同住15,00015,000與納稅人同住30,00030,000薪俸稅-額外免稅額類別2008/09年度2007/0薪俸稅-扣稅額稅務(wù)扣除項(xiàng)目2008/09年度HK$2007/08年度HK$個(gè)人進(jìn)修開支60,00060,000居所貸款利息100,000100,000長者住宿照顧開支60,00060,000強(qiáng)制性公積金供款(最多10年)12,00012,000認(rèn)可慈善捐款(入息-可扣除支出-折舊免稅額)×百分率35％25％薪俸稅-扣稅額稅務(wù)扣除項(xiàng)目2008/09年度2007/08年物業(yè)稅所有位于香港境內(nèi)的出租物業(yè)業(yè)主，就該出租物業(yè)的應(yīng)評(píng)稅凈值(NetAssessableValue)，計(jì)算繳納物業(yè)稅物業(yè)：包括土地及土地上的一切建筑物(含樓宇、招牌、橋墩、碼頭、外墻)評(píng)稅值：主要是租金(包括應(yīng)收租金)，還包括為物業(yè)的使用權(quán)而收到的費(fèi)用、頂手費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、管理費(fèi)、租客支付的業(yè)主開支(如物業(yè)維修支出)有限公司持有的物業(yè)，一般來說，將租金收入計(jì)入利得稅，而不征收物業(yè)稅，但如果公司已繳交了物業(yè)稅，該稅款可以抵銷公司的利得稅物業(yè)稅所有位于香港境內(nèi)的出租物業(yè)業(yè)主，就該出租物業(yè)的應(yīng)評(píng)稅凈物業(yè)稅稅率及減免稅物業(yè)稅的稅率為15%，實(shí)際稅率為12%由業(yè)主支付的差餉(不包括地租)物業(yè)稅的免稅額為應(yīng)評(píng)稅值的20%(無論納稅人的實(shí)際開支多或少于這個(gè)數(shù)額，扣除額都是一樣)物業(yè)稅稅率及減免稅物業(yè)稅的稅率為15%，實(shí)際稅率為12%物業(yè)稅計(jì)算公式：物業(yè)稅款＝(租金及其他收入－由業(yè)主支付的差餉)×80％×標(biāo)準(zhǔn)稅率舉例：王先生擁有一住宅物業(yè)，出租每月租金收入15,000元，當(dāng)年由他支付的差餉為5,000，沒有銀行供款利息，當(dāng)年標(biāo)準(zhǔn)稅率16％。他要繳納的物業(yè)稅如下：物業(yè)稅款＝(15,000×12－5,000)×80％×16％＝22,400物業(yè)稅計(jì)算公式：舉例：王先生擁有一住宅物業(yè)，出租每月租金收入入息稅(IncomeTax)概念香港的入息稅(IncomeTax),包括了薪俸稅(SalariesTax)利得稅(ProfitsTax)和物業(yè)稅(PropertyTax)。任何不包括在上述類別的收入，并不用繳稅計(jì)稅適用香港居民，可以透過申請(qǐng)個(gè)人入息課稅(PersonalAssessment)，將這三種不同的收入一起合并以薪俸稅的方式計(jì)稅。嚴(yán)格來說，個(gè)人入息稅課稅不是一個(gè)新的稅項(xiàng)，而是一種減低稅款的綜合計(jì)稅方法適用對(duì)象年滿18歲的香港永久居民和臨時(shí)居民入息稅(IncomeTax)概念個(gè)人入息課稅一個(gè)通常在香港居住的個(gè)別人士可選擇個(gè)人入息課稅，將應(yīng)課稅入息（薪俸稅、利得稅及物業(yè)稅）的總額作一整體的評(píng)稅，及只須填報(bào)一份綜合報(bào)稅表個(gè)人入息課稅特別有利于擁有租金收入物業(yè)的人士，因該等人士可借此扣除為賺取物業(yè)收入而須支付的貸款利息。此外，該等人士可將其在香港經(jīng)營業(yè)務(wù)所引致的虧損抵消薪俸稅或物業(yè)稅的應(yīng)課稅收入在上年度個(gè)人入息課稅評(píng)稅下如有虧損，可結(jié)轉(zhuǎn)入未來的各課稅年度，用以抵消在該等年度的入息總額與薪俸稅相同，申請(qǐng)個(gè)人入息課稅可將收入減去個(gè)人免稅額，再按累進(jìn)稅率或15%標(biāo)準(zhǔn)稅率來計(jì)算稅款個(gè)人入息課稅一個(gè)通常在香港居住的個(gè)別人士可選擇個(gè)人入息課稅，印花稅售賣轉(zhuǎn)易契(樓契)

從2007年2月28日上午11時(shí)起，在香港買賣不動(dòng)產(chǎn)須課繳印花稅，按照代價(jià)款或價(jià)值計(jì)算住宅物業(yè)買賣協(xié)議從1992年1月31日開始，住宅物業(yè)買賣協(xié)議，須按轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)相同的稅率交付印花稅，在買賣協(xié)議按上述規(guī)定加蓋印花后，有關(guān)的物業(yè)轉(zhuǎn)易契只須交付劃一的100元印花稅。非住宅物業(yè)的轉(zhuǎn)易契須征收印花稅的文書是轉(zhuǎn)易契不動(dòng)產(chǎn)租約在香港的不動(dòng)產(chǎn)租約，需要交付印花稅，并須在訂立日起30天內(nèi)交付香港證券轉(zhuǎn)讓書由2001年9月1日起，股票交易的印花稅印花稅售賣轉(zhuǎn)易契(樓契)印花稅-不動(dòng)產(chǎn)物業(yè)價(jià)值(港元)2008/09年度2007/08年度2,000,000及以下100港元100港元2,000,001至2,351,760$100＋超逾$2,000,000款額的10%100港元2,351,760至3,000,0001.50%1.50%3,000,000至3,290,320$45,000＋超逾$3,000,000款額的10%2.25%3,290,320至4,000,0002.25%3.00%4,000,000至4,428,570$90,000＋超逾$4,000,000款額的10%3.75%4,428,570至6,000,0003％6,000,000至6,720,000$180,000＋超逾$6,000,000款額的10%3.75%6,720,0003.75％印花稅-不動(dòng)產(chǎn)物業(yè)價(jià)值(港元)2008/09年度2007/0租約印花稅租約期印花稅稅率沒有明確租期一年租金的0.25％少于一年全部租金的0.25％一年至三年一年租金的0.5％超過三年一年租金的1％復(fù)本及對(duì)應(yīng)本每份5元租約印花稅租約期印花稅稅率沒有明確租期一年租金的0.25％少證券轉(zhuǎn)讓印花稅文件性質(zhì)

收費(fèi)

售賣或購買任何香港證券的成交單據(jù)

每張售賣及購買單據(jù)所載的代價(jià)款額或價(jià)值的0.1%無償產(chǎn)權(quán)處置轉(zhuǎn)讓書

$5另加轉(zhuǎn)讓證券價(jià)值的0.2%任何其他種類的轉(zhuǎn)讓書

$5證券轉(zhuǎn)讓印花稅文件性質(zhì)

收費(fèi)

售賣或購買差餉(Rates)及地租(GovernmentRent)差餉總征收率為應(yīng)課差餉租值(RateableValue)的5％地租為應(yīng)課差餉租值的3％寬減08/09年度全年的差餉,以每戶每季5,000元為上限估計(jì)99%的住宅物業(yè)和85%的非住宅物業(yè)在2008/09年度全年不用繳交差餉，而政府的收入會(huì)因而減少112億港元差餉(Rates)及地租(GovernmentRent)差差餉及地租征收原則差餉物業(yè)估價(jià)署每年均會(huì)重估應(yīng)課差餉租值，使其更能反映物業(yè)的市值租金08/09年度的應(yīng)課差餉租值是根據(jù)物業(yè)07年10月1日于公開市場(chǎng)出租時(shí)，估計(jì)可取得的全年租值而厘定評(píng)定應(yīng)課差餉租值時(shí)，假設(shè)有關(guān)物業(yè)在沒有租售或行業(yè)限制的情況下空置出租物業(yè)無論由業(yè)主自用，由租客使用或空置，應(yīng)課差餉租值均相同租值在07年10月1日以后的一般變動(dòng)，以及物業(yè)價(jià)格的變動(dòng)，均不會(huì)影響物業(yè)現(xiàn)時(shí)的應(yīng)課差餉租值差餉及地租征收原則差餉物業(yè)估價(jià)署每年均會(huì)重估應(yīng)課差餉租值，使差餉寬減適用例一：2008年1月至3月季度應(yīng)繳差餉額不足5,000元每季度應(yīng)征差餉$3,000寬減額

$3,000實(shí)際應(yīng)繳款額$0剩余的寬減額在下一季度不再適用例二：2008年1月至3月季度應(yīng)繳差餉額為5,000元每季度應(yīng)征差餉$5,000寬減額

$5,000實(shí)際應(yīng)繳款額$0差餉寬減適用例一：2008年1月至3月季度應(yīng)繳差餉額不足5,差餉寬減適用例三：2008年1月至3月季度應(yīng)繳差餉額超逾5,000元每季度應(yīng)征差餉

$6,000寬減額

$5,000實(shí)際應(yīng)繳款額