資源稅會計(jì)課件

第八講其他稅種其他稅包括資源稅，財(cái)產(chǎn)稅，土地稅和行為稅四大類，大部分是根據(jù)各地特色，差別處理，從目前比重看，除財(cái)產(chǎn)稅外，基本都是稅源小，收入少的稅種。在現(xiàn)行的稅制體系，大部分屬于地方稅種。金融危機(jī)以后，中央和地方需要加大投入提振經(jīng)濟(jì)，但地方政府財(cái)力不夠，就想盡辦法籌錢，貸款、發(fā)債、違規(guī)擔(dān)保，這些地方政府本不該做的都做了。這也導(dǎo)致地方融資平臺規(guī)模過大，加大了地方政府的財(cái)政風(fēng)險。如何健全地方稅的體系，增強(qiáng)地方財(cái)政收入的能力，使對方辦更多滿足人們需要的實(shí)事，已經(jīng)提上稅制改革的前臺

第八講其他稅種其他稅包括資源稅，財(cái)產(chǎn)稅，1此類稅概況資源稅類主要包括資源稅、燒油特別稅、農(nóng)林特產(chǎn)稅，等。財(cái)產(chǎn)稅類主要包括房產(chǎn)稅、車船使用稅、契稅、遺產(chǎn)稅、贈與稅。

土地稅類主要包括土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅。

行為稅類主要包括城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅、印花稅、車輛購置稅、船舶噸稅、屠宰稅、證券交易稅，等。

此類稅概況資源稅類主要包括資源稅、燒油特別稅、農(nóng)林特產(chǎn)稅，等2資源稅會計(jì)

資源稅會計(jì)

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第一節(jié)資源稅概述P320

第一節(jié)資源稅概述P320

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資源稅及其特點(diǎn)

資源稅是指以各種國有自然資源為課稅對象所開征的一種稅。國有自然資源的種類很多，如土地資源、礦藏資源、水產(chǎn)資源、生物資源、海洋資源等地面、地下和海底的一切資源，按國家憲法規(guī)定均屬國有自然資源。

因此，從理論上講，資源稅其稅基十分廣泛，稅源相當(dāng)充裕。但考慮到對國有自然源資管理方法的差異、稅收征收成本的高低、稅收負(fù)擔(dān)的公平性以及征收管理的難易程度和稅收政策的變化等諸多因素，在實(shí)際立法征收時，各國做法不盡相同。

我國84年開始有，94年合并鹽稅后，2011年進(jìn)行進(jìn)一步發(fā)展。改成現(xiàn)在情況。資源稅及其特點(diǎn)

5從1994年1月1日起，資源稅開始實(shí)行從量定額征收的辦法，現(xiàn)行資源稅征稅范圍僅限于原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦等７個品目。幾經(jīng)改革，資源稅收入在2009年只占稅收總收入的0.61％。資源稅作為一個獨(dú)立的稅種征收16年以來，所提供的稅收收入規(guī)模相當(dāng)有限。而今，國內(nèi)各種資源價格普遍上漲10倍左右，但其按產(chǎn)量定額征收的稅收并沒有體現(xiàn)這一巨大變化。因?yàn)槠錄]有考慮企業(yè)在生產(chǎn)過程中的浪費(fèi)和對環(huán)境的破壞成本，也不能反映資源價格的變動，近年來屢受詬病，從1994年1月1日起，資源稅開始實(shí)行從量定額征62010年6月1日，我國已率先在新疆實(shí)施石油天然氣資源稅改革，并在同年12月1日，又將新疆資源稅改革方案擴(kuò)大到西部內(nèi)蒙古、甘肅等12個省區(qū)。現(xiàn)在，新疆、內(nèi)蒙古等12個西部省區(qū)的石油、天然氣的資源稅已由“從量計(jì)征”改為“從價計(jì)征”，稅率為5％。2010年6月1日，我國已率先在新疆實(shí)施石油天72011年9月21日國務(wù)院第173次常務(wù)會議通過，國務(wù)院關(guān)于修改〈中華人民共和國資源稅暫行條例〉的決定，自2011年11月1日起施行新的資源稅制度。

2011年9月21日國務(wù)院第173次常務(wù)會議8就我國現(xiàn)行資源征稅情況來看，主要是選擇一些開采利用價值較高、級差收益較大、稅基比較廣泛、稅源相對集中的大宗自然資源進(jìn)行征收。這樣一方面既能方便稅收的征收管理，保證國家財(cái)政收入，同時對自然資源的合理開發(fā)利用也能在一定程度上起到調(diào)節(jié)引導(dǎo)作用。

因此，根據(jù)我國對自然資源征稅的立法精神以及現(xiàn)行《資源稅暫行條例》的規(guī)定，對我國資源稅的概念可表述如下：資源稅是對在我國境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人，就其銷售或自用應(yīng)稅資源時所課征的一種稅。

以間接調(diào)節(jié)企業(yè)因資源因素造成利潤水平相差懸殊和利潤分配苦樂不均的問題，為企業(yè)平等競爭創(chuàng)造條件。

就我國現(xiàn)行資源征稅情況來看，主要是選擇一些9山西煤老板“7000萬嫁女”

白菜價買國有礦

2012年04月05日21:01

在2011年福布斯中國富豪榜上，邢利斌以44.8億元的個人財(cái)富位列第244名。在他的發(fā)家史上，以8000萬元的“白菜價”獲得興無煤礦的全部股權(quán)是網(wǎng)絡(luò)上對其“暴富”的最大指責(zé)。某媒體稱：興無煤礦出讓后不久，柳林縣又出讓了幾處煤礦，其中，礬水溝煤礦公開競價轉(zhuǎn)讓價達(dá)3.93億元。若按儲量計(jì)算，興無煤礦每噸煤炭成本為0.52元，僅是礬水溝煤礦的1/11。山西煤老板“7000萬嫁女”

白菜價買國有礦

2012年010攀枝花的見聞：攀枝花的見聞：11從戴眼鏡的農(nóng)民到礦業(yè)老板——馬興昆和他的生意經(jīng)

馬興昆是會澤新街人，在家中7個兄弟姐妹里排行最末。1994年9月高中畢業(yè)后，很早就來到昆明打拼的哥哥勸他也一起來做生意，但馬興昆并不想從事大部分同鄉(xiāng)所做的牛羊屠宰加工業(yè)。1994年11月，他在大樹營租下一間8平方米的小鋪面開起了一家“互利副食店”，也開始了自己在商海中摸爬滾打的歷程。馬興昆的小店一開就是7年，靠著自己格外的勤勞，也靠著經(jīng)營有方，小店開得紅紅火火，。。。。。8年則開到了7家，雖然都是店面不大的小商鋪，但卻采取連鎖店統(tǒng)一管理的模式，這一整套有思路的管理方法，讓20出頭的馬興昆賺到了人生中的第一桶金。

2001年，在與一位親戚偶然的閑聊中，馬興昆發(fā)現(xiàn)做礦產(chǎn)生意商機(jī)巨大，這次原本不經(jīng)意的閑聊被他稱做“陰錯陽差”。事實(shí)上，很早以前他就已經(jīng)對礦業(yè)有所了解，但之前的繁忙讓他無暇關(guān)注這個商機(jī)巨大的“金礦”。從戴眼鏡的農(nóng)民到礦業(yè)老板——馬興昆和他的生意經(jīng)12從戴眼鏡的農(nóng)民到礦業(yè)老板——馬興昆和他的生意經(jīng)

馬興昆決定無論如何也不能讓這個機(jī)會再白白溜走。他很快約齊5個朋友，商定每人投資15萬，以他為主投資尋甸化肥廠的原料加工。馬興昆拍著胸脯保證：“既然是以我為主的投資，那么賺了大家都有一份，萬一賠了第一個賠我的，絕無怨言”。很快，經(jīng)過加工的產(chǎn)品賣到了宣威和貴州等市場，并一度供不應(yīng)求，而這次大膽的轉(zhuǎn)向也讓馬興昆徹底跳出了小本經(jīng)營的條條框框，在真正意義上掘到了人生中的“金礦”。此后，自稱“做礦上了癮”的馬興昆把礦產(chǎn)加工業(yè)一路延伸到了鉛礦、銅礦、鐵礦，一直到了今天的“什么礦都做”。

馬興昆的礦生意順風(fēng)順?biāo)钡?004年形勢的變化讓礦產(chǎn)流通變得不那么好做，而他也感到這門生意將逐漸滑向低谷。

從戴眼鏡的農(nóng)民到礦業(yè)老板——馬興昆和他的生意經(jīng)13從戴眼鏡的農(nóng)民到礦業(yè)老板——馬興昆和他的生意經(jīng)

怎么找尋新的出路？馬興昆苦苦思索了很長時間，從以往的經(jīng)驗(yàn)中總結(jié)出“要生存就得改變過去‘中間商’的角色，將資源掌握在自己手里”。這次，他再次約集朋友共投資1000萬元買下了會澤的一座礦山，并將于2006年上半年注冊一個新公司，形成從原料到精加工的一整套生產(chǎn)線。此外，馬興昆說如果不出意外的話，打算把礦石生意長期做下去，他開玩笑地說自己已經(jīng)對做礦上了癮，而像他這樣上癮的人還不在少數(shù)。因?yàn)闃I(yè)內(nèi)有很多傳說，比如某某人幾十萬買下的礦，過了幾年后開采出了優(yōu)質(zhì)礦，這個人可以立刻猛漲到千萬身家；又比如有人頗具眼光買下了轉(zhuǎn)讓的礦山，結(jié)果發(fā)現(xiàn)是一座富礦……

從戴眼鏡的農(nóng)民到礦業(yè)老板——馬興昆和他的生意經(jīng)14［礦業(yè)］礦老板抱團(tuán)出海

2009年，處于“國進(jìn)民退”中的中國民營“礦老板”，手中的錢并沒有都流向樓市和股市。事實(shí)上，部分礦老板已經(jīng)在與金融精英嫁接，組成私募投資基金，到海外投資他們更為擅長的礦業(yè)領(lǐng)域。10月31日，由清藍(lán)金融服務(wù)中心主辦的清藍(lán)全球礦業(yè)論壇(山西站)在山西國貿(mào)大飯店舉行。300多名山西煤礦主聚首，探討“如何借助資本的力量，整合國際資源，孕育世界級中國礦業(yè)公司”。5月，來自山西、內(nèi)蒙古等地的12家礦主出資，在京成立中礦聯(lián)合基金，重點(diǎn)投資海內(nèi)外優(yōu)質(zhì)礦產(chǎn)資源及上市公司。金融是被稱為“傻大黑粗”的國內(nèi)礦主的短板，于是，礦主們主動找來金融精英與自己嫁接。曾任加拿大皇家銀行金融集團(tuán)RBCFinancialGroup皇家共同基金RoyalBankMutualFund亞太區(qū)經(jīng)理的馮立等金融精英成為中礦聯(lián)合基金執(zhí)行合伙人。目前該基金已經(jīng)完成入股美國內(nèi)華達(dá)州Klondex礦業(yè)公司等四項(xiàng)海外礦業(yè)資產(chǎn)的股權(quán)投資。中礦聯(lián)合基金并不是目前唯一開始走向海外的私募礦業(yè)投資基金。類似已經(jīng)成立和正在募集中的私募礦業(yè)基金，還有很多。［礦業(yè)］礦老板抱團(tuán)出海

2009年，處于“國15

第二節(jié)資源稅基本制度

第二節(jié)資源稅基本制度

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一、納稅義務(wù)人

根據(jù)《中華人民共和國資源稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，資源稅的納稅義務(wù)人為在我國境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人。

所謂單位，是指國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、社會團(tuán)體及其他單位；

所謂個人，是指個體經(jīng)營者及其他個人。上述其他單位包括外商投資企業(yè)和外國企業(yè)。

一、納稅義務(wù)人

17另外，按照《資源稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)及其他收購未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務(wù)人，應(yīng)履行資源稅的代扣代繳義務(wù)。之所以如此規(guī)定，是為了加強(qiáng)資源稅的征收管理，適應(yīng)稅源小、零散、不定期開采、易漏稅、稅務(wù)機(jī)關(guān)不易控管等情況而由扣繳義務(wù)人在收購時代扣代繳。

另外，按照《資源稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，18

二、課稅對象和課稅數(shù)量

1．課稅對象

根據(jù)《資源稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則，具體稅目為：

（l）原油。揭開采的天然原油，不包括人造石油。

（2）天然氣。指專門開采或與原油同時開采的天然氣，暫不包括煤礦生產(chǎn)的天然氣。

（3）煤炭。指原煤，不包括洗煤、選煤及其他煤炭制品。

（4）其他非金屬礦原礦。指上述產(chǎn)品和井礦鹽以外的非金屬礦原礦。

（5）金屬礦原礦：包括黑色和有色金屬礦原礦。

（6）鹽。包括固體鹽、液體鹽。固體鹽是指海鹽原鹽、湖鹽原鹽和井礦鹽。液體鹽是指鹵水。

二、課稅對象和課稅數(shù)量

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2．課稅數(shù)量

現(xiàn)行資源稅從量和從價計(jì)征，以納稅人開采（或生產(chǎn)）的應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售（或自用）價格或數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)計(jì)征。

原油，天然氣從價，5%-10%；

其他從量定額。2．課稅數(shù)量

現(xiàn)行資源稅從量和從價計(jì)征20根據(jù)《資源稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則和《資源稅若干問題的規(guī)定》，資源稅課稅數(shù)量的確定如下：

（l）納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量。

（2）納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以自用數(shù)量為課稅數(shù)量。

（3）納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量或移送使用數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為課稅數(shù)量。

（4）納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。納稅人以外購的液體鹽加工固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予抵扣根據(jù)《資源稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則和《資源21

三、資源稅的稅率P322

資源稅的稅率一般采用比率和定額稅率形式。

定額根據(jù)納稅人所處地區(qū)、等級、品種不同對同種應(yīng)稅產(chǎn)品規(guī)定了高低不等的單位稅額，以調(diào)節(jié)因地區(qū)、等級、品種差異所引起的級差收益。

原來用過根據(jù)利潤率超率累進(jìn)稅率。因?yàn)橛斜薮蚩炫栴}而改變。三、資源稅的稅率P322

資源稅的稅22資源稅稅目稅率表

2011/10

稅目稅率

一、原油銷售額的5%-10%

二、天然氣銷售額的5%-10%

三、煤炭焦煤每噸8-20元

其他煤炭每噸0.3-5元

四、其他非金屬礦原礦普通非金屬礦原礦每噸或者每立方米0.5-20元

貴重非金屬礦原礦每千克或者每克拉0.5-20元

五、黑色金屬礦原礦每噸2-30元

六、有色金屬礦原礦稀土礦每噸0.4-60元

其他有色金屬礦原礦每噸0.4-30元

七、鹽固體鹽每噸10-60元

液體鹽每噸2-10元

資源稅稅目稅率表

2011/10

稅目23另外，納稅人開采（或生產(chǎn)）不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)分別核事不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量；未分別核算或者不能準(zhǔn)確提供同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量的，從高適用稅額。

不同地區(qū)礦山、不同等級、不同品種的資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品的具體使用稅額，按《資源稅稅目稅額明細(xì)表》和《幾個主要品種的礦山資原等級表》的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

對于上述明細(xì)表和等級表上未列舉的納稅人適用的稅額，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)納稅人的資源狀況，參照明細(xì)表和等級表中確定的鄰近礦山的稅額示準(zhǔn)，在浮動30％的幅度內(nèi)核定，并報(bào)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局備案。

納稅人具體適用的單位稅額，由財(cái)政部根據(jù)其資源和開采條件等因素的變化情況適當(dāng)進(jìn)行定期調(diào)整。

另外，納稅人開采（或生產(chǎn)）不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的24

四、減稅免稅

根據(jù)《資源稅暫行條例》和《資源稅若干問題的規(guī)定》，納稅人有下列情形之一的，可以減征或免征資源稅：

1．開采原油過程中用于加熱、修井的原油，免稅。

2．納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過程中，因意外事故或者自然災(zāi)害等原因遭受重大損失的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情決定減稅或者免稅。。

3．對獨(dú)立礦山應(yīng)納的鐵礦石資源稅減征40％，按規(guī)定稅額標(biāo)準(zhǔn)的60％征收。

4．國務(wù)院規(guī)定的其他減稅、免稅項(xiàng)目。

四、減稅免稅

根據(jù)《資源稅暫行25煤礦生產(chǎn)的天然氣按《資源稅暫行條例》規(guī)定不征收資源稅。

此外，納稅人的減稅、免稅項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算課稅數(shù)量；未單獨(dú)核算或者不能準(zhǔn)確提供課稅數(shù)量的，不予減稅或者免稅。

煤礦生產(chǎn)的天然氣按《資源稅暫行條例》規(guī)定不征收資源稅26

第三節(jié)資源稅計(jì)征管理

第三節(jié)資源稅計(jì)征管理

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資源稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

資源稅應(yīng)納稅額按應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量依照規(guī)定的單位稅額計(jì)算，其計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量X單位稅額

從上面可以看出，要正確計(jì)算資源稅的應(yīng)納稅額，關(guān)鍵在于正確確定應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量和適用的單位稅額。

資源稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

28例1．某鐵礦銷售鐵礦石原礦50000噸，自用鐵礦石原礦8000噸入選精礦。經(jīng)查其適用的單位稅額為每噸15．5元，則該鐵礦應(yīng)納的資源稅稅額為：

解：

應(yīng)納稅額=50000X15．5＋8000X15．5＝899000（元）

例1．某鐵礦銷售鐵礦石原礦50000噸，自29例2．某煤礦8月份生產(chǎn)銷售煤炭50萬噸，另自用煤炭10萬噸加工煤炭制品；同月生產(chǎn)天然氣1000萬立方米每立方米0.3元。已知該煤礦適用的稅額為每噸1．2元。該煤礦8月份應(yīng)納的資源稅稅額為：

解：

應(yīng)納稅額=（500000＋100000）XI．2＝720000（元）

例2．某煤礦8月份生產(chǎn)銷售煤炭50萬噸，另自用煤炭130舉例舉例31

1．某油田2月份生產(chǎn)原油16萬噸，其中用于生產(chǎn)燃料的有800噸，用于加熱、修井的原油2000噸，其余全部銷售。每噸5000元。請計(jì)算應(yīng)納資源稅。（稅率10%）

1．某油田2月份生產(chǎn)原油16萬噸，其中用于生產(chǎn)燃料32

l解：用于生產(chǎn)的以動用原油量為計(jì)稅依據(jù)；用于加熱、修井的原油免征資源稅。

(1）課稅數(shù)量=160000-2000＝15．8（萬噸）

（2）應(yīng)納資源稅=15.8X5000X10%

=790（萬元）

該油田2月份應(yīng)納資源稅790萬元。

l解：用于生產(chǎn)的以動用原油量為計(jì)稅依據(jù)；用于加熱、修井的33

2．某油田十月份生產(chǎn)原油10萬噸，當(dāng)月銷售6萬噸，用于加熱、修井的原油1萬噸，用于自辦油廠加工2萬噸，待銷售1萬噸。銷售價格5000元/噸；當(dāng)月在采油過程中回收伴生天然氣1千萬立方米（銷售價格800元/千立方米。

請計(jì)算油田當(dāng)月應(yīng)納資源稅額。（原油的8%，天然氣的5%）

2．某油田十月份生產(chǎn)原油10萬噸，當(dāng)月銷售6萬噸34

2．解：用于加熱、修井的原油免稅。

（l）原油課稅數(shù)量=6＋2＝8（萬噸）

（2）原油應(yīng)納稅額=8X5000*10%＝4000（萬元）

（3）天燃?xì)鈶?yīng)納稅額

=10000X800＝800（萬元）

（4）該油田當(dāng)月應(yīng)納資源稅

=（4000＋800）＝4800（萬元）

2．解：用于加熱、修井的原油免稅。

（l）原油課35

3某煤礦2008年生產(chǎn)原煤300萬噸，其中用于煉焦、發(fā)電30萬噸，生產(chǎn)生活用10萬噸，其余的全部銷售。

請計(jì)算該煤礦應(yīng)納資源稅額。（單位稅額為3元／噸）

3某煤礦2008年生產(chǎn)原煤300萬噸，其中用于煉焦、36

3．解：用于煉焦、發(fā)電及生產(chǎn)生活用原煤均以動用原煤量征稅。

（l）課稅數(shù)量為300（萬噸）

（2）應(yīng)納稅額=300X3＝900（萬元）

該煤礦應(yīng)納資源稅為900萬元。

3．解：用于煉焦、發(fā)電及生產(chǎn)生活用原煤均以動用原煤量374．某煤礦當(dāng)月生產(chǎn)銷售原煤5萬噸，另外用自產(chǎn)原煤加工成選煤20O0噸，原煤移送使用數(shù)量無法計(jì)算，但知該礦加工產(chǎn)品的綜合回收率為80％，請計(jì)算該礦當(dāng)月應(yīng)納資源稅稅額。

（單位稅額為2元／噸）

4．某煤礦當(dāng)月生產(chǎn)銷售原煤5萬噸，另外用自產(chǎn)原煤加工成選384．解：自產(chǎn)原煤加工選煤應(yīng)征資源稅。

(1）銷售原煤的課稅數(shù)量為5萬噸

（2）加工選煤移送使用原煤的課稅數(shù)量為

2000/80％＝2500（噸）

（3）課稅數(shù)量合計(jì)為：5．25萬噸

（4）應(yīng)納稅額=5.25X2＝10.5（萬元）

該煤礦當(dāng)月應(yīng)納資源稅10．5萬元。

4．解：自產(chǎn)原煤加工選煤應(yīng)征資源稅。

(1395．某鐵礦用原礦入選鐵精礦，入選后精礦量為2萬噸，選礦比例為1：25，該鐵礦適用的單位稅額為20元／噸。請計(jì)算該礦當(dāng)期應(yīng)納資源稅額。

5．某鐵礦用原礦入選鐵精礦，入選后精礦量為2萬噸，選礦405．解：入選精鐵礦以動用原礦數(shù)量為課稅數(shù)量。

（1）課稅數(shù)量=2X25＝50（萬噸）

（2）應(yīng)納稅額=50X20＝1000（萬元）

該礦當(dāng)期應(yīng)納資源稅1000萬元。

5．解：入選精鐵礦以動用原礦數(shù)量為課稅數(shù)量。

（416．某鹽場6月份生產(chǎn)銷售原鹽8000噸，此外，用生產(chǎn)的原鹽加工成精制鹽12000噸。已知該鹽場一噸原鹽可加工精制鹽0．6噸，該鹽場的單位稅額為50元／噸。請計(jì)算該鹽場當(dāng)月應(yīng)

納資源稅額。

6．某鹽場6月份生產(chǎn)銷售原鹽8000噸，此外，用生產(chǎn)的42

6．解：加工精制鹽以所用原鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。

（1）課稅數(shù)量=8000＋12000/0.6

＝28000（噸）

（2）應(yīng)納資源稅額=28000X50＝140（萬元）

該鹽場當(dāng)月應(yīng)納資源稅140萬元。

6．解：加工精制鹽以所用原鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。

43資源稅的會計(jì)處理P326賬目設(shè)置：應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交資源稅對應(yīng)賬目：營業(yè)稅金及附加；生產(chǎn)成本；

資源稅的會計(jì)處理P326賬目設(shè)置：44會計(jì)處理舉例

P326會計(jì)處理舉例

P32645第八講其他稅種其他稅包括資源稅，財(cái)產(chǎn)稅，土地稅和行為稅四大類，大部分是根據(jù)各地特色，差別處理，從目前比重看，除財(cái)產(chǎn)稅外，基本都是稅源小，收入少的稅種。在現(xiàn)行的稅制體系，大部分屬于地方稅種。金融危機(jī)以后，中央和地方需要加大投入提振經(jīng)濟(jì)，但地方政府財(cái)力不夠，就想盡辦法籌錢，貸款、發(fā)債、違規(guī)擔(dān)保，這些地方政府本不該做的都做了。這也導(dǎo)致地方融資平臺規(guī)模過大，加大了地方政府的財(cái)政風(fēng)險。如何健全地方稅的體系，增強(qiáng)地方財(cái)政收入的能力，使對方辦更多滿足人們需要的實(shí)事，已經(jīng)提上稅制改革的前臺

第八講其他稅種其他稅包括資源稅，財(cái)產(chǎn)稅，46此類稅概況資源稅類主要包括資源稅、燒油特別稅、農(nóng)林特產(chǎn)稅，等。財(cái)產(chǎn)稅類主要包括房產(chǎn)稅、車船使用稅、契稅、遺產(chǎn)稅、贈與稅。

土地稅類主要包括土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅。

行為稅類主要包括城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅、印花稅、車輛購置稅、船舶噸稅、屠宰稅、證券交易稅，等。

此類稅概況資源稅類主要包括資源稅、燒油特別稅、農(nóng)林特產(chǎn)稅，等47資源稅會計(jì)

資源稅會計(jì)

48

第一節(jié)資源稅概述P320

第一節(jié)資源稅概述P320

49

資源稅及其特點(diǎn)

資源稅是指以各種國有自然資源為課稅對象所開征的一種稅。國有自然資源的種類很多，如土地資源、礦藏資源、水產(chǎn)資源、生物資源、海洋資源等地面、地下和海底的一切資源，按國家憲法規(guī)定均屬國有自然資源。

因此，從理論上講，資源稅其稅基十分廣泛，稅源相當(dāng)充裕。但考慮到對國有自然源資管理方法的差異、稅收征收成本的高低、稅收負(fù)擔(dān)的公平性以及征收管理的難易程度和稅收政策的變化等諸多因素，在實(shí)際立法征收時，各國做法不盡相同。

我國84年開始有，94年合并鹽稅后，2011年進(jìn)行進(jìn)一步發(fā)展。改成現(xiàn)在情況。資源稅及其特點(diǎn)

50從1994年1月1日起，資源稅開始實(shí)行從量定額征收的辦法，現(xiàn)行資源稅征稅范圍僅限于原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦等７個品目。幾經(jīng)改革，資源稅收入在2009年只占稅收總收入的0.61％。資源稅作為一個獨(dú)立的稅種征收16年以來，所提供的稅收收入規(guī)模相當(dāng)有限。而今，國內(nèi)各種資源價格普遍上漲10倍左右，但其按產(chǎn)量定額征收的稅收并沒有體現(xiàn)這一巨大變化。因?yàn)槠錄]有考慮企業(yè)在生產(chǎn)過程中的浪費(fèi)和對環(huán)境的破壞成本，也不能反映資源價格的變動，近年來屢受詬病，從1994年1月1日起，資源稅開始實(shí)行從量定額征512010年6月1日，我國已率先在新疆實(shí)施石油天然氣資源稅改革，并在同年12月1日，又將新疆資源稅改革方案擴(kuò)大到西部內(nèi)蒙古、甘肅等12個省區(qū)。現(xiàn)在，新疆、內(nèi)蒙古等12個西部省區(qū)的石油、天然氣的資源稅已由“從量計(jì)征”改為“從價計(jì)征”，稅率為5％。2010年6月1日，我國已率先在新疆實(shí)施石油天522011年9月21日國務(wù)院第173次常務(wù)會議通過，國務(wù)院關(guān)于修改〈中華人民共和國資源稅暫行條例〉的決定，自2011年11月1日起施行新的資源稅制度。

2011年9月21日國務(wù)院第173次常務(wù)會議53就我國現(xiàn)行資源征稅情況來看，主要是選擇一些開采利用價值較高、級差收益較大、稅基比較廣泛、稅源相對集中的大宗自然資源進(jìn)行征收。這樣一方面既能方便稅收的征收管理，保證國家財(cái)政收入，同時對自然資源的合理開發(fā)利用也能在一定程度上起到調(diào)節(jié)引導(dǎo)作用。

因此，根據(jù)我國對自然資源征稅的立法精神以及現(xiàn)行《資源稅暫行條例》的規(guī)定，對我國資源稅的概念可表述如下：資源稅是對在我國境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人，就其銷售或自用應(yīng)稅資源時所課征的一種稅。

以間接調(diào)節(jié)企業(yè)因資源因素造成利潤水平相差懸殊和利潤分配苦樂不均的問題，為企業(yè)平等競爭創(chuàng)造條件。

就我國現(xiàn)行資源征稅情況來看，主要是選擇一些54山西煤老板“7000萬嫁女”

白菜價買國有礦

2012年04月05日21:01

在2011年福布斯中國富豪榜上，邢利斌以44.8億元的個人財(cái)富位列第244名。在他的發(fā)家史上，以8000萬元的“白菜價”獲得興無煤礦的全部股權(quán)是網(wǎng)絡(luò)上對其“暴富”的最大指責(zé)。某媒體稱：興無煤礦出讓后不久，柳林縣又出讓了幾處煤礦，其中，礬水溝煤礦公開競價轉(zhuǎn)讓價達(dá)3.93億元。若按儲量計(jì)算，興無煤礦每噸煤炭成本為0.52元，僅是礬水溝煤礦的1/11。山西煤老板“7000萬嫁女”

白菜價買國有礦

2012年055攀枝花的見聞：攀枝花的見聞：56從戴眼鏡的農(nóng)民到礦業(yè)老板——馬興昆和他的生意經(jīng)

馬興昆是會澤新街人，在家中7個兄弟姐妹里排行最末。1994年9月高中畢業(yè)后，很早就來到昆明打拼的哥哥勸他也一起來做生意，但馬興昆并不想從事大部分同鄉(xiāng)所做的牛羊屠宰加工業(yè)。1994年11月，他在大樹營租下一間8平方米的小鋪面開起了一家“互利副食店”，也開始了自己在商海中摸爬滾打的歷程。馬興昆的小店一開就是7年，靠著自己格外的勤勞，也靠著經(jīng)營有方，小店開得紅紅火火，。。。。。8年則開到了7家，雖然都是店面不大的小商鋪，但卻采取連鎖店統(tǒng)一管理的模式，這一整套有思路的管理方法，讓20出頭的馬興昆賺到了人生中的第一桶金。

2001年，在與一位親戚偶然的閑聊中，馬興昆發(fā)現(xiàn)做礦產(chǎn)生意商機(jī)巨大，這次原本不經(jīng)意的閑聊被他稱做“陰錯陽差”。事實(shí)上，很早以前他就已經(jīng)對礦業(yè)有所了解，但之前的繁忙讓他無暇關(guān)注這個商機(jī)巨大的“金礦”。從戴眼鏡的農(nóng)民到礦業(yè)老板——馬興昆和他的生意經(jīng)57從戴眼鏡的農(nóng)民到礦業(yè)老板——馬興昆和他的生意經(jīng)

馬興昆決定無論如何也不能讓這個機(jī)會再白白溜走。他很快約齊5個朋友，商定每人投資15萬，以他為主投資尋甸化肥廠的原料加工。馬興昆拍著胸脯保證：“既然是以我為主的投資，那么賺了大家都有一份，萬一賠了第一個賠我的，絕無怨言”。很快，經(jīng)過加工的產(chǎn)品賣到了宣威和貴州等市場，并一度供不應(yīng)求，而這次大膽的轉(zhuǎn)向也讓馬興昆徹底跳出了小本經(jīng)營的條條框框，在真正意義上掘到了人生中的“金礦”。此后，自稱“做礦上了癮”的馬興昆把礦產(chǎn)加工業(yè)一路延伸到了鉛礦、銅礦、鐵礦，一直到了今天的“什么礦都做”。

馬興昆的礦生意順風(fēng)順?biāo)钡?004年形勢的變化讓礦產(chǎn)流通變得不那么好做，而他也感到這門生意將逐漸滑向低谷。

從戴眼鏡的農(nóng)民到礦業(yè)老板——馬興昆和他的生意經(jīng)58從戴眼鏡的農(nóng)民到礦業(yè)老板——馬興昆和他的生意經(jīng)

怎么找尋新的出路？馬興昆苦苦思索了很長時間，從以往的經(jīng)驗(yàn)中總結(jié)出“要生存就得改變過去‘中間商’的角色，將資源掌握在自己手里”。這次，他再次約集朋友共投資1000萬元買下了會澤的一座礦山，并將于2006年上半年注冊一個新公司，形成從原料到精加工的一整套生產(chǎn)線。此外，馬興昆說如果不出意外的話，打算把礦石生意長期做下去，他開玩笑地說自己已經(jīng)對做礦上了癮，而像他這樣上癮的人還不在少數(shù)。因?yàn)闃I(yè)內(nèi)有很多傳說，比如某某人幾十萬買下的礦，過了幾年后開采出了優(yōu)質(zhì)礦，這個人可以立刻猛漲到千萬身家；又比如有人頗具眼光買下了轉(zhuǎn)讓的礦山，結(jié)果發(fā)現(xiàn)是一座富礦……

從戴眼鏡的農(nóng)民到礦業(yè)老板——馬興昆和他的生意經(jīng)59［礦業(yè)］礦老板抱團(tuán)出海

2009年，處于“國進(jìn)民退”中的中國民營“礦老板”，手中的錢并沒有都流向樓市和股市。事實(shí)上，部分礦老板已經(jīng)在與金融精英嫁接，組成私募投資基金，到海外投資他們更為擅長的礦業(yè)領(lǐng)域。10月31日，由清藍(lán)金融服務(wù)中心主辦的清藍(lán)全球礦業(yè)論壇(山西站)在山西國貿(mào)大飯店舉行。300多名山西煤礦主聚首，探討“如何借助資本的力量，整合國際資源，孕育世界級中國礦業(yè)公司”。5月，來自山西、內(nèi)蒙古等地的12家礦主出資，在京成立中礦聯(lián)合基金，重點(diǎn)投資海內(nèi)外優(yōu)質(zhì)礦產(chǎn)資源及上市公司。金融是被稱為“傻大黑粗”的國內(nèi)礦主的短板，于是，礦主們主動找來金融精英與自己嫁接。曾任加拿大皇家銀行金融集團(tuán)RBCFinancialGroup皇家共同基金RoyalBankMutualFund亞太區(qū)經(jīng)理的馮立等金融精英成為中礦聯(lián)合基金執(zhí)行合伙人。目前該基金已經(jīng)完成入股美國內(nèi)華達(dá)州Klondex礦業(yè)公司等四項(xiàng)海外礦業(yè)資產(chǎn)的股權(quán)投資。中礦聯(lián)合基金并不是目前唯一開始走向海外的私募礦業(yè)投資基金。類似已經(jīng)成立和正在募集中的私募礦業(yè)基金，還有很多。［礦業(yè)］礦老板抱團(tuán)出海

2009年，處于“國60

第二節(jié)資源稅基本制度

第二節(jié)資源稅基本制度

61

一、納稅義務(wù)人

根據(jù)《中華人民共和國資源稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，資源稅的納稅義務(wù)人為在我國境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人。

所謂單位，是指國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、社會團(tuán)體及其他單位；

所謂個人，是指個體經(jīng)營者及其他個人。上述其他單位包括外商投資企業(yè)和外國企業(yè)。

一、納稅義務(wù)人

62另外，按照《資源稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)及其他收購未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務(wù)人，應(yīng)履行資源稅的代扣代繳義務(wù)。之所以如此規(guī)定，是為了加強(qiáng)資源稅的征收管理，適應(yīng)稅源小、零散、不定期開采、易漏稅、稅務(wù)機(jī)關(guān)不易控管等情況而由扣繳義務(wù)人在收購時代扣代繳。

另外，按照《資源稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，63

二、課稅對象和課稅數(shù)量

1．課稅對象

根據(jù)《資源稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則，具體稅目為：

（l）原油。揭開采的天然原油，不包括人造石油。

（2）天然氣。指專門開采或與原油同時開采的天然氣，暫不包括煤礦生產(chǎn)的天然氣。

（3）煤炭。指原煤，不包括洗煤、選煤及其他煤炭制品。

（4）其他非金屬礦原礦。指上述產(chǎn)品和井礦鹽以外的非金屬礦原礦。

（5）金屬礦原礦：包括黑色和有色金屬礦原礦。

（6）鹽。包括固體鹽、液體鹽。固體鹽是指海鹽原鹽、湖鹽原鹽和井礦鹽。液體鹽是指鹵水。

二、課稅對象和課稅數(shù)量

64

2．課稅數(shù)量

現(xiàn)行資源稅從量和從價計(jì)征，以納稅人開采（或生產(chǎn)）的應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售（或自用）價格或數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)計(jì)征。

原油，天然氣從價，5%-10%；

其他從量定額。2．課稅數(shù)量

現(xiàn)行資源稅從量和從價計(jì)征65根據(jù)《資源稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則和《資源稅若干問題的規(guī)定》，資源稅課稅數(shù)量的確定如下：

（l）納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量。

（2）納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以自用數(shù)量為課稅數(shù)量。

（3）納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量或移送使用數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為課稅數(shù)量。

（4）納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。納稅人以外購的液體鹽加工固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予抵扣根據(jù)《資源稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則和《資源66

三、資源稅的稅率P322

資源稅的稅率一般采用比率和定額稅率形式。

定額根據(jù)納稅人所處地區(qū)、等級、品種不同對同種應(yīng)稅產(chǎn)品規(guī)定了高低不等的單位稅額，以調(diào)節(jié)因地區(qū)、等級、品種差異所引起的級差收益。

原來用過根據(jù)利潤率超率累進(jìn)稅率。因?yàn)橛斜薮蚩炫栴}而改變。三、資源稅的稅率P322

資源稅的稅67資源稅稅目稅率表

2011/10

稅目稅率

一、原油銷售額的5%-10%

二、天然氣銷售額的5%-10%

三、煤炭焦煤每噸8-20元

其他煤炭每噸0.3-5元

四、其他非金屬礦原礦普通非金屬礦原礦每噸或者每立方米0.5-20元

貴重非金屬礦原礦每千克或者每克拉0.5-20元

五、黑色金屬礦原礦每噸2-30元

六、有色金屬礦原礦稀土礦每噸0.4-60元

其他有色金屬礦原礦每噸0.4-30元

七、鹽固體鹽每噸10-60元

液體鹽每噸2-10元

資源稅稅目稅率表

2011/10

稅目68另外，納稅人開采（或生產(chǎn)）不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)分別核事不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量；未分別核算或者不能準(zhǔn)確提供同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量的，從高適用稅額。

不同地區(qū)礦山、不同等級、不同品種的資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品的具體使用稅額，按《資源稅稅目稅額明細(xì)表》和《幾個主要品種的礦山資原等級表》的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

對于上述明細(xì)表和等級表上未列舉的納稅人適用的稅額，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)納稅人的資源狀況，參照明細(xì)表和等級表中確定的鄰近礦山的稅額示準(zhǔn)，在浮動30％的幅度內(nèi)核定，并報(bào)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局備案。

納稅人具體適用的單位稅額，由財(cái)政部根據(jù)其資源和開采條件等因素的變化情況適當(dāng)進(jìn)行定期調(diào)整。

另外，納稅人開采（或生產(chǎn)）不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的69

四、減稅免稅

根據(jù)《資源稅暫行條例》和《資源稅若干問題的規(guī)定》，納稅人有下列情形之一的，可以減征或免征資源稅：

1．開采原油過程中用于加熱、修井的原油，免稅。

2．納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過程中，因意外事故或者自然災(zāi)害等原因遭受重大損失的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情決定減稅或者免稅。。

3．對獨(dú)立礦山應(yīng)納的鐵礦石資源稅減征40％，按規(guī)定稅額標(biāo)準(zhǔn)的60％征收。

4．國務(wù)院規(guī)定的其他減稅、免稅項(xiàng)目。

四、減稅免稅

根據(jù)《資源稅暫行70煤礦生產(chǎn)的天然氣按《資源稅暫行條例》規(guī)定不征收資源稅。

此外，納稅人的減稅、免稅項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算課稅數(shù)量；未單獨(dú)核算或者不能準(zhǔn)確提供課稅數(shù)量的，不予減稅或者免稅。

煤礦生產(chǎn)的天然氣按《資源稅暫行條例》規(guī)定不征收資源稅71

第三節(jié)資源稅計(jì)征管理

第三節(jié)資源稅計(jì)征管理

72

資源稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

資源稅應(yīng)納稅額按應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量依照規(guī)定的單位稅額計(jì)算，其計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量X單位稅額

從上面可以看出，要正確計(jì)算資源稅的應(yīng)納稅額，關(guān)鍵在于正確確定應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量和適用的單位稅額。

資源稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

73例1．某鐵礦銷售鐵礦石原礦50000噸，自用鐵礦石原礦8000噸入選精礦。經(jīng)查其適用的單位稅額為每噸15．5元，則該鐵礦應(yīng)納的資源稅稅額為：

解：

應(yīng)納稅額=50000X15．5＋8000X15．5＝899000（元）

例1．某鐵礦銷售鐵礦石原礦50000噸，自74例2．某煤礦8月份生產(chǎn)銷售煤炭50萬噸，另自用煤炭10萬噸加工煤炭制品；同月生產(chǎn)天然氣1000萬立方米每立方米0.3元。已知該煤礦適用的稅額為每噸1．2元。該煤礦8月份應(yīng)納的資源稅稅額為：

解：

應(yīng)納稅額=（500000＋100000）XI．2＝720000（元）

例2．某煤礦8月份生產(chǎn)銷售煤炭50萬噸，另自用煤炭175舉例舉例76

1．某油田2月份生產(chǎn)原油16萬噸，其中用于生產(chǎn)燃料的有800噸，用于加熱、修井的原油2000噸，其余全部銷售。每噸5000元。請計(jì)算應(yīng)納資源稅。（稅率10%）

1．某油田2月份生產(chǎn)原油16萬噸，其中用于生產(chǎn)燃料77

l解：用于生產(chǎn)的以動用原油量為計(jì)稅依據(jù)；用于加熱、修井的原油免征資源稅。

(1）課稅數(shù)