財(cái)務(wù)管理檢查方法與技巧課件

檢查方法與技巧主講：黃世波二○○五年七月檢查方法與技巧主講：黃世波1課題框架第一版塊：企業(yè)偷稅手法一、從記賬原理看偷稅手法二、企業(yè)偷稅行為的結(jié)構(gòu)形式三、企業(yè)偷稅手法60種第二版塊：檢查方法與技巧一、例析檢查方法二、檢查要點(diǎn)剖析課題框架第一版塊：企業(yè)偷稅手法2第一版塊：企業(yè)偷稅手法一、從記賬原理看偷稅手法㈠記賬原理：資產(chǎn)=權(quán)益（負(fù)債+所有者權(quán)益）借方：+資產(chǎn)-負(fù)債-所有者權(quán)益-收入+費(fèi)用=貸方：-資產(chǎn)+負(fù)債+所有者權(quán)益+收入-費(fèi)用第一版塊：企業(yè)偷稅手法3㈡賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系1、借：資產(chǎn)貸：資產(chǎn)⑴負(fù)債⑵所有者權(quán)益⑶⑴借：資產(chǎn)（實(shí)物類(lèi)）（債權(quán)類(lèi)）貸：資產(chǎn)（貨幣類(lèi)）資產(chǎn)（實(shí)物類(lèi)）資產(chǎn)（權(quán)利類(lèi)）⑵借：資產(chǎn)貸：負(fù)債⑶借：資產(chǎn)貸：所有者權(quán)益㈡賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系1、借：資產(chǎn)⑴借：資產(chǎn)（實(shí)物類(lèi)）⑵借：資42、借：負(fù)債貸：資產(chǎn)⑴負(fù)債⑵所有者權(quán)益（包括收入）⑶2、借：負(fù)債53、借：資產(chǎn)負(fù)債貸：收入4、借：費(fèi)用貸：資產(chǎn)負(fù)債3、借：資產(chǎn)4、借：費(fèi)用63、偷稅手法

從《稅收征收管理法》第63條、64條及部門(mén)規(guī)章中有關(guān)條文對(duì)偷稅手段所作的表述中，我們不難理出現(xiàn)行涉稅法律法規(guī)規(guī)定的各種偷稅的手段。⑴偽造：行為人依照真帳簿、真憑證的式樣，制作虛假的帳簿和記帳憑證，以假充真的行為，俗稱“做假帳、兩套帳”。⑵變?cè)欤盒袨槿藢?duì)帳簿、記帳憑證進(jìn)行挖補(bǔ)、涂改、拼接等方式，制作假帳、假憑證，以假亂真的行為。3、偷稅手法

從《稅收征收管理法》第63條、64條及部門(mén)規(guī)章7⑶隱匿：行為人將帳簿、記帳憑證故意隱藏起來(lái)，使稅務(wù)機(jī)關(guān)難以查實(shí)計(jì)稅依據(jù)的行為。⑷擅自銷(xiāo)毀賬簿：在法定的保存期間內(nèi)，未經(jīng)稅務(wù)主管部門(mén)批準(zhǔn)而將正在使用中或尚未過(guò)期的帳簿和記帳憑證銷(xiāo)毀處理的行為。⑸在賬簿上多列支出：指在帳簿上大量填寫(xiě)超出實(shí)際支出的數(shù)額以沖抵或者減少實(shí)際收入的數(shù)額，虛增成本，亂攤費(fèi)用，縮小利潤(rùn)數(shù)額等行為。⑶隱匿：行為人將帳簿、記帳憑證故意隱藏起來(lái)，使稅務(wù)機(jī)關(guān)難8⑹在賬簿上不列少列收入：指納稅人帳外經(jīng)營(yíng)、取得應(yīng)稅收入不通過(guò)銷(xiāo)售帳戶，直接轉(zhuǎn)為利潤(rùn)或者專(zhuān)項(xiàng)基金，或者掛在往來(lái)帳戶不結(jié)轉(zhuǎn)等行為。⑺編造虛假計(jì)稅依據(jù)：編造虛假的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿，或者通過(guò)、記帳憑證進(jìn)行修改、涂抹、挖補(bǔ)、拼接、粘貼等手段，變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿，或者虛構(gòu)有關(guān)數(shù)據(jù)、資料，編造虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告或者虛報(bào)虧損等。（造成不繳少繳應(yīng)納稅款）經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)仍不申報(bào)的：（造成不繳少繳應(yīng)納稅款）⑹在賬簿上不列少列收入：指納稅人帳外經(jīng)營(yíng)、取得應(yīng)稅收入不9⑼其它偷稅：①利用他人虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣稅款（即：有證據(jù)表明購(gòu)貨方明知取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票系銷(xiāo)售方以非法手段獲得的）；國(guó)家稅總通知[182]、[187]號(hào)文②從銷(xiāo)貨地以外的地區(qū)取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣稅款（即：取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票為銷(xiāo)售方所在省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市以外地區(qū)的）；③從銷(xiāo)售方取得第三方開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣稅款（即：取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票所注明的銷(xiāo)售方名稱，印章與其進(jìn)行實(shí)際交易的銷(xiāo)售方不符的）。注：②③兩條，要滿足[2000]187號(hào)文的要求。⑼其它偷稅：104、流轉(zhuǎn)稅⑴增值稅應(yīng)納稅額=銷(xiāo)項(xiàng)-進(jìn)項(xiàng)涉及到貨物的進(jìn)、出、存：進(jìn)-出=存①進(jìn)：確定可抵扣的進(jìn)項(xiàng)，抵扣憑證做假A取得虛假的專(zhuān)用發(fā)票、運(yùn)輸發(fā)票、廢舊物資發(fā)票B虛開(kāi)農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)憑證C不符合抵扣規(guī)定而申報(bào)抵扣D返利4、流轉(zhuǎn)稅⑴增值稅11②出A銷(xiāo)售延遲銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)不入帳混淆稅率價(jià)外費(fèi)用B其他發(fā)出視同銷(xiāo)售不計(jì)稅用于非應(yīng)稅項(xiàng)目或免稅項(xiàng)目不計(jì)銷(xiāo)項(xiàng)或不做進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出②出A銷(xiāo)售12③存

③存13⑵消費(fèi)稅應(yīng)納消費(fèi)稅=銷(xiāo)售收入×消費(fèi)稅率隱瞞收入價(jià)外費(fèi)用視同銷(xiāo)售扣除額：委托加工、外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品⑵消費(fèi)稅應(yīng)納消費(fèi)稅=銷(xiāo)售收入×消費(fèi)稅率145、所得稅應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×稅率應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入總額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目減少收入：增加扣除項(xiàng)目：亂用優(yōu)惠政策：5、所得稅應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×稅率15二、企業(yè)偷稅行為的結(jié)構(gòu)形式由于在行為方式上，作為與不作為都可成為逃避納稅的方式，這決定了在同一偷稅犯罪中，作為與不作為有可能交替出現(xiàn)。從司法實(shí)踐看，一件偷稅案中，作為與不作為常常相互交織。其基本結(jié)構(gòu)形式大致有以下幾種：

二、企業(yè)偷稅行為的結(jié)構(gòu)形式由于在行為方式上，作為與不作為都可16㈠作為→不作為

這是一種比較典型的形式。即在犯罪過(guò)程中，以作為形式出現(xiàn)，在行為實(shí)施終了時(shí)，則表現(xiàn)出不履行納稅義務(wù)這一不作為。

㈠作為→不作為

這是一種比較典型的形式。即在犯罪過(guò)程中，以17㈡不作為→不作為這種形式是指偷稅主體在整個(gè)犯罪過(guò)程中，行為上都以不作為形式出現(xiàn)。㈢不作為→作為→不作為

這種形式是指在同一偷稅犯罪過(guò)程中，偷稅主體即采取了不作為形式，又采取了作為形式。這種情況比較普遍。在按帳征稅的情況下，納稅主體有意不記帳，為對(duì)付稅務(wù)稽查又做假，多支少收等。

㈡不作為→不作為這種形式是指偷稅主體在整個(gè)犯罪過(guò)程中，行為18在偷稅案件查處中，如偷稅主體采取作為→不作為形式，對(duì)案件定偷稅罪性質(zhì)爭(zhēng)議較少；如采取不作為→不作為和不作為→作為→不作為的形式，行為人有的一直以不作為面目出現(xiàn)，有的在不作為過(guò)程中，僅伴有少量作為行為，則案件定性時(shí)有一定難度。行為人亦往往以不了解、不熟悉稅收法規(guī)為由，否定其偷稅性質(zhì)。對(duì)此類(lèi)案件，應(yīng)在仔細(xì)調(diào)查取證、占有翔實(shí)材料的基礎(chǔ)上，正確認(rèn)定行為人不作為時(shí)主觀方面是否出于故意。

在偷稅案件查處中，如偷稅主體采取作為→不作為形式，對(duì)案件定偷19三、企業(yè)偷稅手法60種㈠增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額㈡增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額㈢企業(yè)所得稅三、企業(yè)偷稅手法60種㈠增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額20四、“五結(jié)合”提高稅務(wù)稽查技能一是會(huì)計(jì)與稅法相結(jié)合。這是稅務(wù)稽查的最基本要求。作為稽查人員，必須對(duì)會(huì)計(jì)法規(guī)、制度及相關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)定做到融會(huì)貫通，對(duì)稅法規(guī)定做到爛熟于胸，特別要明確會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定的差異之處。這往往是稽查的要點(diǎn)所在。在這里，一定要克服“會(huì)計(jì)無(wú)用”的觀點(diǎn)。會(huì)計(jì)知識(shí)是稽查人員的基本功，也是正確理解稅法的基礎(chǔ)。要做到這個(gè)結(jié)合，不下苦功學(xué)習(xí)，不用心領(lǐng)會(huì)，是很難的。四、“五結(jié)合”提高稅務(wù)稽查技能一是會(huì)計(jì)與稅法相結(jié)合。21二是賬內(nèi)與賬外相結(jié)合。所謂“賬內(nèi)”，是指反映在企業(yè)憑證、賬簿、報(bào)表中的交易和事項(xiàng)；“賬外”則是指企業(yè)的基本生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、行業(yè)特點(diǎn)、產(chǎn)品特點(diǎn)以及購(gòu)銷(xiāo)協(xié)作、加工聯(lián)營(yíng)和結(jié)算往來(lái)關(guān)系等。檢查時(shí)不能就賬論賬，更要結(jié)合賬外資料來(lái)認(rèn)證賬內(nèi)資料的真實(shí)性。但是，這里要克服兩種錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，一是就賬論賬，這樣做往往不能查深查透，僅僅發(fā)現(xiàn)一些表面問(wèn)題；二是查賬無(wú)用，認(rèn)為企業(yè)多是兩套賬，檢查假賬毫無(wú)意義。這種認(rèn)識(shí)是非常錯(cuò)誤的，即使是假賬，我們也要通過(guò)檢查來(lái)證明它是假的，從而揭示真實(shí)。這個(gè)結(jié)合需要認(rèn)真揣摩，積累經(jīng)驗(yàn)，不斷總結(jié)。二是賬內(nèi)與賬外相結(jié)合。22三是“死賬”與“活賬”相結(jié)合。賬簿記錄是死的，企業(yè)的管理人員、財(cái)務(wù)人員、經(jīng)營(yíng)人員是活的。檢查時(shí)要多運(yùn)用詢問(wèn)法，詢問(wèn)時(shí)要注意有關(guān)人員的情況介紹和異常變化。這往往能發(fā)現(xiàn)很多檢查線索。三是“死賬”與“活賬”相結(jié)合。23四是正常與異常相結(jié)合。

異常往往有問(wèn)題，但正常不代表一定沒(méi)問(wèn)題。所以，檢查時(shí)必須明確哪些業(yè)務(wù)及其會(huì)計(jì)處理是正常的，才能清楚哪些業(yè)務(wù)及其會(huì)計(jì)處理是異常的，從而進(jìn)一步明確檢查重點(diǎn)。是否異常（包括異常數(shù)字、異?？蛻?、異常賬戶對(duì)應(yīng)、異常地點(diǎn)等）取決于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)水平和行業(yè)平均水平的比較，以及業(yè)務(wù)常識(shí)。四是正常與異常相結(jié)合。

異常往往有問(wèn)題，但正常不代表一定沒(méi)問(wèn)24五是謙虛與嚴(yán)正相結(jié)合。稅務(wù)人員尤其是稽查人員往往有一種地位上的優(yōu)越感。我認(rèn)為這種感覺(jué)為害極大。在稽查實(shí)施過(guò)程中，對(duì)待企業(yè)人員一定要謙虛，不可盛氣凌人，頤指氣使。這樣才能更好的與企業(yè)溝通，才能了解到更多的信息。同時(shí)，要做到公正嚴(yán)明。也就是說(shuō)，要通過(guò)稽查實(shí)施中與納稅人的接觸，使他尊重你甚至佩服你。五是謙虛與嚴(yán)正相結(jié)合。25第二版塊：檢查方法與技巧一、例析檢查方法二、檢查要點(diǎn)剖析第二版塊：檢查方法與技巧一、例析檢查方法26一、例析檢查方法稅務(wù)檢查方法有廣義和狹義之分。廣義的稅務(wù)稽查方法包括建立和執(zhí)行稅務(wù)稽查辦案規(guī)程的方法和稅務(wù)稽查的組織方法，以及稅務(wù)稽查的工作策略，工作態(tài)度和工作作風(fēng)等。狹義的稅務(wù)稽查方法是指稅務(wù)稽查組織部門(mén)依據(jù)稅法及有關(guān)法律，法規(guī)，根據(jù)納稅人核算資料情況，對(duì)納稅人的執(zhí)行稅收法律、法規(guī)的情況進(jìn)行審查的方法。因此，今天所說(shuō)的稅務(wù)稽查方法，既有廣義又有狹義的方法。

一、例析檢查方法稅務(wù)檢查方法有廣義和狹義之分。廣義的稅務(wù)稽查27從運(yùn)用方法起到的作用講，大家知道，稅務(wù)查賬既是一門(mén)科學(xué)，又是一項(xiàng)政策性和技術(shù)性很強(qiáng)的工作，它要求稅務(wù)查賬人員有較高的政策水平和熟練的業(yè)務(wù)技能。要使稅務(wù)查賬工作卓有成效就必須掌握和采用先進(jìn)、科學(xué)的查賬技術(shù)方法。因?yàn)橄冗M(jìn)科學(xué)的技術(shù)方法是使稅務(wù)查賬建立在科學(xué)合理基礎(chǔ)上的保證，在實(shí)際工作中確實(shí)起到一定的作用：第一、能使稅務(wù)查帳工作減少盲目性，提高工作效率，達(dá)到預(yù)期目的；第二、能夠發(fā)現(xiàn)納稅人違反稅收法律、法規(guī)問(wèn)題的線索，為進(jìn)一步落實(shí)問(wèn)題打開(kāi)突破口；第三、能夠提高稽查人員的執(zhí)法水平，有力打擊納稅人偷稅騙稅行為。從運(yùn)用方法起到的作用講，大家知道，稅務(wù)查賬既是一門(mén)科學(xué)，又是28從稅務(wù)查帳技術(shù)方法的分類(lèi)上講，稅務(wù)查帳技術(shù)方法是為了完成稅務(wù)查帳任務(wù)，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)查帳目的所采取的各種手段，它可以分為：稅務(wù)稽查的一般方法，包括審查書(shū)面資料的方法、證實(shí)客觀事物審查實(shí)物的方法、調(diào)查分析研究三類(lèi)方法；運(yùn)用稅務(wù)稽查方法的技巧；各稅種的稽查方法。

從稅務(wù)查帳技術(shù)方法的分類(lèi)上講，稅務(wù)查帳技術(shù)方法是為了完成稅務(wù)29從稅務(wù)稽查方法在實(shí)際工作運(yùn)用上講，由于目前我國(guó)納稅人存在著多經(jīng)濟(jì)成份，多種經(jīng)營(yíng)方式并存的情況；企業(yè)的核算體制，核算制度，核算方法不一致；稽查的內(nèi)容廣，納稅人偷稅手段或偷稅的程度不一，在這些比較復(fù)雜的情況下，稽查的組織者具體采取哪種方法，必須從實(shí)際情況出發(fā)，要根據(jù)不同的情況，運(yùn)用不同的稽查方法，同時(shí)，要根據(jù)稅務(wù)稽查的目的和要求，單項(xiàng)或綜合利用稅務(wù)稽查方法，以達(dá)到靈活運(yùn)用的目的。從稅務(wù)稽查方法在實(shí)際工作運(yùn)用上講，由于目前我國(guó)納稅人存在著多30㈠分析法

1、比較分析法

比較分析法是通過(guò)對(duì)可比經(jīng)濟(jì)指標(biāo)數(shù)量上的比較，揭示經(jīng)濟(jì)指標(biāo)數(shù)量差異的一種方法。或者說(shuō)比較分析法就是通過(guò)被查企業(yè)的報(bào)告資料或帳面數(shù)據(jù)與帳務(wù)計(jì)劃指標(biāo)、各種定額、歷史指標(biāo)、同行業(yè)、同類(lèi)型企業(yè)的有關(guān)資料進(jìn)行對(duì)比分析的一種檢查方法。

㈠分析法1、比較分析法31⑴利用絕對(duì)數(shù)進(jìn)行對(duì)比

例如檢查企業(yè)時(shí)，將其一定時(shí)期的產(chǎn)品、產(chǎn)量、單價(jià)、成本與同行業(yè)、同類(lèi)型、同規(guī)模的企業(yè)進(jìn)行對(duì)比，看其差異大小，分析其差額是否正常。如納稅人基期存貨為500萬(wàn)元，檢查期存貨為150萬(wàn)元，如果納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件、投入和產(chǎn)出規(guī)模沒(méi)有發(fā)生變化，說(shuō)明其資產(chǎn)負(fù)債表存在不實(shí)情況，實(shí)際檢查時(shí)可以根據(jù)存貨的具體內(nèi)容，追查變化比較大的項(xiàng)目，防止納稅人賬外經(jīng)營(yíng)或人為調(diào)整利潤(rùn)。⑴利用絕對(duì)數(shù)進(jìn)行對(duì)比例如檢查企業(yè)時(shí)，將其一定時(shí)期的產(chǎn)品、產(chǎn)32⑵按相對(duì)數(shù)進(jìn)行對(duì)比

如，將某種產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本中各成本項(xiàng)目所占的比重與本單位前期或上年同期實(shí)際數(shù)、本期計(jì)劃數(shù)進(jìn)行對(duì)比，從中分析其差異原因.如納稅人基期資產(chǎn)負(fù)債率為60%,檢查期資產(chǎn)負(fù)債率為98%，這往往是不正常的反映。實(shí)地檢查時(shí)可以詳細(xì)檢查負(fù)債類(lèi)賬戶，核實(shí)納稅人產(chǎn)生負(fù)債的原因和債務(wù)的來(lái)源以及真實(shí)性，防止納稅人將各類(lèi)收入計(jì)入債務(wù)，逃避稅收。⑵按相對(duì)數(shù)進(jìn)行對(duì)比如，將某種產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本中各成本項(xiàng)目33根據(jù)分析的目的和評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)，比較分析法一般有以下三種形式：

（1）本期指標(biāo)同上期指標(biāo)或歷史最好水平比較。

這是一種同類(lèi)指標(biāo)的動(dòng)態(tài)對(duì)比，可以了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果的發(fā)展過(guò)程和發(fā)展趨勢(shì)，從事物運(yùn)動(dòng)變化中認(rèn)識(shí)事物，有利于吸取歷史經(jīng)驗(yàn)，改進(jìn)今后的工作。

根據(jù)分析的目的和評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)，比較分析法一般有以下三種形式：34（2）本期實(shí)際指標(biāo)與預(yù)期目標(biāo)比較。通過(guò)與預(yù)期目標(biāo)或計(jì)劃指標(biāo)、定額指標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)值比較，考核計(jì)劃或定額的完成情況，分析達(dá)到長(zhǎng)遠(yuǎn)的奮斗目標(biāo)的可能性。（3）本企業(yè)指標(biāo)與同一行業(yè)的國(guó)內(nèi)先進(jìn)企業(yè)指標(biāo)比較?？梢哉页霰酒髽I(yè)與先進(jìn)水平的差距，改善管理，趕超先進(jìn)水平。必須指出，進(jìn)行指標(biāo)的對(duì)比，一定要注意指標(biāo)的可比性，這是運(yùn)用比較分析法的必要條件，否則就不能正確地說(shuō)明問(wèn)題，甚至得出錯(cuò)誤的結(jié)論。所謂指標(biāo)的可比性，是指指標(biāo)在內(nèi)容、時(shí)間、計(jì)劃方法、計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)上應(yīng)當(dāng)口徑一致，可以比較。必要時(shí)，可對(duì)所用指標(biāo)按同一口徑進(jìn)行調(diào)整換算。

（2）本期實(shí)際指標(biāo)與預(yù)期目標(biāo)比較。35小結(jié)：在稅務(wù)查帳實(shí)踐中，應(yīng)用比較分析法能夠比較容易弄清問(wèn)題、查找線索，為確定查帳工作重點(diǎn)提供有利條件，保證稅務(wù)查帳工作按質(zhì)按期完成。但是應(yīng)該注意的是，分析比較的結(jié)果，只能為查帳工作提供線索，并不意味著比較分析可以代替實(shí)際檢查，更不能以此作為定案依據(jù)。比較分析法是一種最基本的分析方法，它揭示了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中有關(guān)指標(biāo)的數(shù)量關(guān)系和存在差距，從中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，為進(jìn)一步分析原因指明方向。通過(guò)比較分析所揭示的問(wèn)題，還需要進(jìn)一步查證，落實(shí)問(wèn)題。小結(jié)：在稅務(wù)查帳實(shí)踐中，應(yīng)用比較分析法能夠比較容易弄清問(wèn)題、36例（1）：某企業(yè)長(zhǎng)期負(fù)申報(bào)，稽查部門(mén)依據(jù)企業(yè)有關(guān)納稅資料初審，發(fā)現(xiàn)如下問(wèn)題，97年1至5月份企業(yè)收購(gòu)量大幅度增長(zhǎng)

，收購(gòu)金額高達(dá)2328萬(wàn)元，比去年同期收購(gòu)額1095萬(wàn)元增長(zhǎng)1倍多，而銷(xiāo)售額卻只有1918萬(wàn)元，與去年同期銷(xiāo)售額1675萬(wàn)元相比漲幅不大，庫(kù)存商品達(dá)1425萬(wàn)元，是去年同期庫(kù)存571萬(wàn)元的2.5倍。從以上數(shù)字中不難看出，企業(yè)長(zhǎng)期申報(bào)為負(fù)數(shù)的原因有二，一是收購(gòu)量大，進(jìn)項(xiàng)稅額增加；二是產(chǎn)品積壓，銷(xiāo)售額上不去，銷(xiāo)項(xiàng)稅額基本無(wú)增長(zhǎng)。因此，他們把檢查重點(diǎn)放在收購(gòu)和庫(kù)存環(huán)節(jié)，采取內(nèi)查和外調(diào)相結(jié)合的方法。在收購(gòu)環(huán)節(jié)，檢查人員除對(duì)收購(gòu)憑證進(jìn)行逐份審查外，把主要精力放在對(duì)過(guò)磅單的認(rèn)證核對(duì)上，看是否存在擅自填開(kāi)收購(gòu)發(fā)票，虛增進(jìn)項(xiàng)稅額現(xiàn)象；在庫(kù)存環(huán)節(jié)，重點(diǎn)盤(pán)點(diǎn)產(chǎn)成品數(shù)量，將倉(cāng)庫(kù)保管員登記數(shù)字與會(huì)計(jì)帳簿登記數(shù)字進(jìn)行核對(duì)，看有無(wú)隱瞞銷(xiāo)售收入行為。最終查證落實(shí)了將貨物移送設(shè)在外省的銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)(在當(dāng)?shù)剞k有營(yíng)業(yè)執(zhí)照)，少計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額649602.95元；收貨款貨已發(fā)出長(zhǎng)達(dá)2年掛帳，未作銷(xiāo)售收入處理，少計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額28500.92。

例（1）：某企業(yè)長(zhǎng)期負(fù)申報(bào)，稽查部門(mén)依據(jù)企業(yè)有關(guān)納稅資料初審37例（2）：99年度，開(kāi)封市稽查部門(mén)對(duì)開(kāi)封市第二輕工機(jī)械廠95年至98年6月繳納增值稅情況進(jìn)行稽查。他們初步發(fā)現(xiàn)該廠偷稅嫌疑問(wèn)題的方法是進(jìn)行分析對(duì)比，具體情況是，首先稽查人員調(diào)閱了該廠三表兩帳資料，資料反映的情況如下圖表所示：

例（2）：99年度，開(kāi)封市稽查部門(mén)對(duì)開(kāi)封市第二輕工機(jī)械廠938項(xiàng)目年度申報(bào)銷(xiāo)售額計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)納增值稅已納增值稅稅負(fù)%95年至98年6月2839672648274432854433197300919730096.995年度

5650000

5.5496年度

7940000

6.3297年度8800000

7.398年1月至6月600818910213925040115173815173818.6項(xiàng)目年度申報(bào)銷(xiāo)售額計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)納已納稅負(fù)%39從以上反映情況看，該廠銷(xiāo)售額呈逐年遞增趨勢(shì)，稅收負(fù)擔(dān)率比平均稅率略高。從每年納稅情況看，3年零6個(gè)月向國(guó)家繳納增值稅1973009.78元，月月年年無(wú)拖欠，納稅無(wú)異?，F(xiàn)象。是一個(gè)遵紀(jì)守法戶。針對(duì)這一情況，稽查人員又從另外角度進(jìn)行分析：

從以上反映情況看，該廠銷(xiāo)售額呈逐年遞增趨勢(shì)，稅收負(fù)擔(dān)率比平均4098年6月該廠資金反映情況

年度項(xiàng)目貨幣資金余額應(yīng)收帳款余額應(yīng)付帳款余額98年6月底35044140金額單位：萬(wàn)元從上述數(shù)據(jù)分析，說(shuō)明該廠資金充裕，外欠不多，經(jīng)營(yíng)狀況良好，至目前正是經(jīng)濟(jì)發(fā)展普遍不好的情況下，實(shí)屬難得。98年6月該廠資金反映情況

年度貨幣資金余額41隨著檢查工作的深入，檢查人員又對(duì)產(chǎn)成品情況進(jìn)行分析，其情況如下圖表所示：

96年6月底其他情況金額單位：萬(wàn)元

項(xiàng)目年度產(chǎn)成品年初金額產(chǎn)成品6月底金額預(yù)收帳款年初金額預(yù)收帳款6月底金額98年至6月底

307311464578隨著檢查工作的深入，檢查人員又對(duì)產(chǎn)成品情況進(jìn)行分析，其情況如42從以上數(shù)據(jù)看，一是產(chǎn)成品年初與6月底相比也變動(dòng)不大，且表現(xiàn)出了有大量的預(yù)收資金。

給合分析：該企業(yè)是在目前經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)不好，且競(jìng)爭(zhēng)很強(qiáng)的情況下生存，并正常向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳稅，且該廠有充足的資金。這些情況說(shuō)明企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)運(yùn)轉(zhuǎn)良好。在這種情況下，該廠至98年6月底仍存產(chǎn)成品311萬(wàn)元，這說(shuō)明產(chǎn)銷(xiāo)不平衡，但該廠有大量的預(yù)收帳款。經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境不好，競(jìng)爭(zhēng)激烈，產(chǎn)成品的大量積壓，預(yù)收帳款的大量收取，使檢查人員出現(xiàn)了矛盾的心理，該廠隱匿收入的隱情給檢查人員留下深刻的印象。最終找出了偷稅的疑點(diǎn)“預(yù)收帳款”。

從以上數(shù)據(jù)看，一是產(chǎn)成品年初與6月底相比也變動(dòng)不大，且表現(xiàn)出432、比率分析法比率分析法是通過(guò)計(jì)算各項(xiàng)指標(biāo)的比率（即相對(duì)數(shù)），揭示經(jīng)濟(jì)活動(dòng)變化程度的一種方法。這種方法是先計(jì)算一些重要的財(cái)務(wù)比率，然后將財(cái)務(wù)比率進(jìn)行比較，嚴(yán)格來(lái)說(shuō)，它是比較分析法的一種（相對(duì)數(shù)比較）。只因比率的計(jì)算有各種不同的形式，構(gòu)成了財(cái)務(wù)比率指標(biāo)體系，又能夠把在某些條件下的不可比指標(biāo)變成可以比較的指標(biāo)，以利于分析，所以，比率分析法單獨(dú)成為一種重要的分析方法。

2、比率分析法比率分析法是通過(guò)計(jì)算各項(xiàng)指標(biāo)的比率（即相對(duì)數(shù)）44根據(jù)形成比率的兩個(gè)指標(biāo)之間的關(guān)系，劃分為以下三種類(lèi)型的比率：

⑴結(jié)構(gòu)比率又稱構(gòu)成比率，是指某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)占整體的比例。它可以反映部分與總體的關(guān)系及其變化，考察總體中某個(gè)部分的形成和安排是否合理。其計(jì)算公式為：某個(gè)組成部分?jǐn)?shù)額結(jié)構(gòu)比率=

整體數(shù)額

根據(jù)形成比率的兩個(gè)指標(biāo)之間的關(guān)系，劃分為以下三種類(lèi)型的比率：45⑵效率比率是指某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所費(fèi)與所得的比例，反映投入與產(chǎn)出的關(guān)系。如成本費(fèi)用與收入的比率。利用效率比率，可以進(jìn)行得失比較，全面評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)成果和經(jīng)濟(jì)效益水平。

⑵效率比率46⑶趨勢(shì)比率

是將幾個(gè)時(shí)期的同類(lèi)指標(biāo)相比較得出的比率。它可以考察有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)展趨勢(shì)，預(yù)測(cè)其發(fā)展前景。根據(jù)采用基礎(chǔ)數(shù)的不同，趨勢(shì)比率指標(biāo)可分為兩種：定基趨勢(shì)比率和環(huán)比趨勢(shì)比率。其計(jì)算公式如下：分析期某指標(biāo)數(shù)額定基趨勢(shì)比率=

固定基期某指標(biāo)數(shù)額

分析期某指標(biāo)數(shù)額環(huán)比趨勢(shì)比率=

前期某指標(biāo)數(shù)額

⑶趨勢(shì)比率

是將幾個(gè)時(shí)期的同類(lèi)指標(biāo)相比較得出的比率。它可以考47⑷相關(guān)比率

它是指以同一時(shí)期兩個(gè)性質(zhì)不同但又相互聯(lián)系的兩個(gè)指標(biāo)相比較計(jì)算的比率。它可以從不同性質(zhì)的各項(xiàng)事物的內(nèi)在聯(lián)系中，分析事物的本質(zhì)。這一比率在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中應(yīng)用非常廣泛。

⑷相關(guān)比率

它是指以同一時(shí)期兩個(gè)性質(zhì)不同但又相互聯(lián)系的兩個(gè)指48小結(jié)：

采用比率分析法時(shí)，應(yīng)該注意以下問(wèn)題：①對(duì)比指標(biāo)要有相關(guān)性，把不相關(guān)的指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比是沒(méi)有意義的；②對(duì)比指標(biāo)在計(jì)算時(shí)間、計(jì)算方法、計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)上應(yīng)當(dāng)口徑一致，特別是一些容易混淆的概念，如營(yíng)業(yè)收入與主營(yíng)收入、銷(xiāo)售收入與賒銷(xiāo)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本與成本費(fèi)用、利潤(rùn)總額與凈利潤(rùn)等，使用時(shí)一定要注意劃清界限；③比率指標(biāo)要有對(duì)比的標(biāo)準(zhǔn)，常用的標(biāo)準(zhǔn)有預(yù)定目標(biāo)、歷史先進(jìn)水平、同行業(yè)先進(jìn)水平、公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)等；④要與其他方法結(jié)合。

小結(jié)：

采用比率分析法時(shí)，應(yīng)該注意以下問(wèn)題：493、趨勢(shì)分析法趨勢(shì)分析法是將兩期或連續(xù)數(shù)期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中的相同指標(biāo)或比率進(jìn)行比較，求出它們?cè)鰷p變動(dòng)的方向、數(shù)額和幅度的一種方法。采用這種方法可以揭示企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況的變化，分析引起變化的主要原因、變動(dòng)的性質(zhì)，并預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的發(fā)展前景。

3、趨勢(shì)分析法趨勢(shì)分析法是將兩期或連續(xù)數(shù)期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中的相50趨勢(shì)分析法的具體運(yùn)用有以下三種形式：（1）將不同時(shí)期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中一些重要的指標(biāo)或比率進(jìn)行比較，直接觀察其絕對(duì)額或比率的增減變動(dòng)情況及變動(dòng)幅度，考察有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)展趨勢(shì)，預(yù)測(cè)其發(fā)展前景。（2）將連續(xù)數(shù)期的會(huì)計(jì)報(bào)表上的金額數(shù)字并列起來(lái)比較（即比較會(huì)計(jì)報(bào)表），有利潤(rùn)表比較、資產(chǎn)負(fù)債表比較、現(xiàn)金流量表比較等。通過(guò)比較相同指標(biāo)的增減變動(dòng)金額和變動(dòng)幅度，來(lái)說(shuō)明經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況的發(fā)展變化。（3）以會(huì)計(jì)報(bào)表中某個(gè)總體指標(biāo)作為100%，比較各組成指標(biāo)占整體指標(biāo)的百分比，它是在比較會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)上發(fā)展而來(lái)的。通過(guò)比較各個(gè)項(xiàng)目百分比的增減變動(dòng)，判斷有關(guān)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的變化趨勢(shì)。

趨勢(shì)分析法的具體運(yùn)用有以下三種形式：51小結(jié)：從這三種形式看，趨勢(shì)分析法是比率分析法、比較法的具體運(yùn)用。第一種形式實(shí)際上是比率分析法，第二種形式是比較法，第三種形式是第二種形式的發(fā)展。

小結(jié)：從這三種形式看，趨勢(shì)分析法是比率分析法、比較法的具體運(yùn)524、因素分析法

因素分析法是根據(jù)分析指標(biāo)與其影響因素之間的關(guān)系，從數(shù)值上確定各因素對(duì)分析指標(biāo)差異的影響程度的一種方法。每一個(gè)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)通常是由幾個(gè)相互聯(lián)系的經(jīng)濟(jì)因素決定的，將綜合的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)分解為各個(gè)經(jīng)濟(jì)因素，分別從數(shù)量上測(cè)定每一個(gè)經(jīng)濟(jì)因素的影響程度，從中抓住主要矛盾，使分析更加具有說(shuō)服力。

4、因素分析法因素分析法是根據(jù)分析指標(biāo)與其影響因素之間的關(guān)53因素分析法的具體應(yīng)用可以有不同的形式。差額法（也稱連續(xù)替代法）是其中常用的一種，它在分析某個(gè)因素的影響時(shí)，假定其他因素都不變，利用各個(gè)因素實(shí)際數(shù)同標(biāo)準(zhǔn)數(shù)的差額，按順序替代計(jì)算各該因素脫離標(biāo)準(zhǔn)的影響程度。

因素分析法的具體應(yīng)用可以有不同的形式。差額法（也稱連續(xù)替代法54假設(shè)某經(jīng)濟(jì)指標(biāo)y由a、b、c三個(gè)因素的乘積構(gòu)成，其標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)同實(shí)際指標(biāo)如下：標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)：y0=a0×b0×c0實(shí)際指標(biāo)：yn=an×bn×cn以實(shí)際與標(biāo)準(zhǔn)的差異yn-y0為分析對(duì)象，它同時(shí)受a、b、c三個(gè)因素的影響，運(yùn)用差額法確定各因素的影響程度如下：a因素變動(dòng)的影響：（an-a0）×b0×c0=y1y0b因素變動(dòng)的影響：an（bn×b0）×c0=y2-y1c因素變動(dòng)的影響：anbn×（cn-c0）=yn-y2影響合計(jì)：yn-y0上式中各字母下標(biāo)0為標(biāo)準(zhǔn)數(shù)，下標(biāo)n為實(shí)際數(shù)，y1、y2分別為第一個(gè)因素(a)和第二個(gè)因素(b)變動(dòng)后的結(jié)果。

假設(shè)某經(jīng)濟(jì)指標(biāo)y由a、b、c三個(gè)因素的乘積構(gòu)成，其標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)同55因素分析法在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分析中應(yīng)用也較為廣泛，既可以全面分析各因素對(duì)某一經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的影響，也可以單獨(dú)分析某個(gè)因?qū)δ骋唤?jīng)濟(jì)指標(biāo)的影響程度。具體采用連續(xù)替代法時(shí)，必須首先根據(jù)各因素的重要性，確定替代的先后秩序，一般按重要性大小先后排列，重要性因素先替代，次要性因素后替代。

因素分析法在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分析中應(yīng)用也較為廣泛，既可以全面分析各因56小結(jié)：

分析法在納稅檢查中的運(yùn)用：

推理分析。這是運(yùn)用邏輯推理，根據(jù)事物的內(nèi)在聯(lián)系和相互依存關(guān)系，將會(huì)計(jì)資料提供的數(shù)據(jù)，結(jié)合財(cái)務(wù)活動(dòng)規(guī)律，綜合對(duì)照進(jìn)行推理判斷的一種分析方式。在實(shí)際工作中，一般應(yīng)用于企業(yè)資產(chǎn)變動(dòng)與負(fù)債及所有者權(quán)益變動(dòng)平衡關(guān)系的分析。

小結(jié)：

分析法在納稅檢查中的運(yùn)用：推理分析。這是運(yùn)用邏輯推57例如，貨幣資金的加速周轉(zhuǎn)必然引起存貨周轉(zhuǎn)率的提高和生產(chǎn)或銷(xiāo)售數(shù)量的相應(yīng)增加，最后表現(xiàn)為企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)。若加速周轉(zhuǎn)的貨幣資金，并沒(méi)有最終表現(xiàn)為生產(chǎn)或銷(xiāo)售成果，而只是應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)的增減變動(dòng)即有可能是將企業(yè)的資金運(yùn)用到賬外經(jīng)營(yíng)或賬外往來(lái)，就可以順藤摸瓜，重點(diǎn)檢查往來(lái)賬項(xiàng)，弄清問(wèn)題。

例如，貨幣資金的加速周轉(zhuǎn)必然引起存貨周轉(zhuǎn)率的提高和生產(chǎn)或銷(xiāo)售58同樣道理，企業(yè)流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)次數(shù)加快，必然反映出良好的財(cái)務(wù)狀況及較好的經(jīng)濟(jì)效益，否則就應(yīng)對(duì)其發(fā)生的生產(chǎn)成本或結(jié)轉(zhuǎn)的產(chǎn)品銷(xiāo)售成本作為查賬重點(diǎn)進(jìn)行審核。又如有些外商投資企業(yè)盡管在國(guó)內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況不好，年年“虧損”，但投資卻逐年增加，生產(chǎn)規(guī)模不斷擴(kuò)大，這顯然違背其在國(guó)內(nèi)投資的動(dòng)機(jī)和目的，通過(guò)推理分析，查賬重點(diǎn)就應(yīng)放到企業(yè)的進(jìn)口材料成本和出口產(chǎn)品價(jià)格上，注意其有無(wú)利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)向境外轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的問(wèn)題。推理分析，不要局限于運(yùn)用賬面上的資料，還要結(jié)合利用財(cái)務(wù)指標(biāo)，實(shí)物數(shù)量變動(dòng)和有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的原始記錄進(jìn)行分析，才能取得較好的分析效果。

同樣道理，企業(yè)流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)次數(shù)加快，必然反映出良好的財(cái)務(wù)狀況59控制分析這是根據(jù)事物之間存在的相互制約、相輔相成的必然聯(lián)系，用科學(xué)測(cè)定的數(shù)據(jù)，來(lái)驗(yàn)證賬面記錄或申報(bào)納稅資料是否正確的一種查賬方式。它是根據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)之間相互制約的關(guān)系，用某一可靠的數(shù)據(jù)來(lái)驗(yàn)證另一核算資料或申報(bào)資料是否正確，或以某一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的核算資料，來(lái)審定其他經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的核算資料的一種檢查方法?？刂品治觯话氵\(yùn)用于對(duì)生產(chǎn)企業(yè)的投入與產(chǎn)出、耗用與補(bǔ)償?shù)目刂品治觥?/p>

控制分析這是根據(jù)事物之間存在的相互制約、相輔相成的必然聯(lián)系，60例如，在檢查生產(chǎn)數(shù)量時(shí)，可以從車(chē)間領(lǐng)用的主要材料數(shù)量，按其材料利用率如出酒率、出糖率，計(jì)算出應(yīng)生產(chǎn)的產(chǎn)品數(shù)量控制數(shù)，對(duì)照賬面完工入庫(kù)的產(chǎn)品數(shù)量是否大體相同，若差距較大時(shí)，應(yīng)注意審查有無(wú)不經(jīng)過(guò)進(jìn)倉(cāng)驗(yàn)收直接對(duì)外銷(xiāo)售而不入賬的生產(chǎn)數(shù)量。也可以從生產(chǎn)過(guò)程中副產(chǎn)品的數(shù)量或邊角廢料數(shù)量、控制換算出應(yīng)生產(chǎn)的產(chǎn)品數(shù)量。又如，根據(jù)商品流通企業(yè)的進(jìn)貨價(jià)值和出廠平均批發(fā)價(jià)差率或批零差率，結(jié)合審查購(gòu)進(jìn)商品，推算出應(yīng)實(shí)現(xiàn)商品銷(xiāo)售收入的控制數(shù)。由于每個(gè)企業(yè)的設(shè)備狀況、生產(chǎn)能力、使用原材料的規(guī)格質(zhì)量和自然因素各有差異，因此采用控制分析時(shí)，應(yīng)注意結(jié)合平時(shí)掌握和積累的資料，從實(shí)際出發(fā)，在做好調(diào)查研究的基礎(chǔ)上科學(xué)地運(yùn)用。

例如，在檢查生產(chǎn)數(shù)量時(shí)，可以從車(chē)間領(lǐng)用的主要材料數(shù)量，按其材61控制分析的運(yùn)用：控制測(cè)算法控制測(cè)算法就是以測(cè)定的或可靠的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，借以驗(yàn)證帳面記錄或申報(bào)資料是否正確的一種稅務(wù)查帳方法。（1）以產(chǎn)核銷(xiāo)，即以當(dāng)期某種產(chǎn)品的產(chǎn)量和結(jié)存數(shù)量測(cè)算當(dāng)期銷(xiāo)售數(shù)量的一種方法。測(cè)算公式為：

某產(chǎn)品銷(xiāo)售的數(shù)量=期初結(jié)存數(shù)量+本期完工數(shù)量-期末結(jié)存數(shù)量。

控制分析的運(yùn)用：控制測(cè)算法控制測(cè)算法就是以測(cè)定的或可靠的數(shù)62（2）以耗定產(chǎn)，即以當(dāng)期材料消耗數(shù)量以及單位產(chǎn)品耗料定額來(lái)測(cè)算其產(chǎn)量的一種方法。如：某酒廠用玉米生產(chǎn)糧食白酒，當(dāng)月消耗玉米10T，出酒率一般為60%，測(cè)得該廠當(dāng)期應(yīng)生產(chǎn)糧食白酒6T（10T×60%）。如測(cè)算產(chǎn)量與帳面記錄產(chǎn)量差異較大，則應(yīng)重點(diǎn)檢查企業(yè)有無(wú)將完工產(chǎn)品不通過(guò)存貨帳戶核算而直接進(jìn)行銷(xiāo)售，漏記產(chǎn)品銷(xiāo)售收入，偷漏應(yīng)納稅款的現(xiàn)象。

（2）以耗定產(chǎn)，即以當(dāng)期材料消耗數(shù)量以及單位產(chǎn)品耗料定額來(lái)測(cè)63（3）以產(chǎn)定耗，即以耗料定額和產(chǎn)量來(lái)測(cè)定材料消耗是否正常的一種查帳方法。測(cè)算公式為：應(yīng)耗材料數(shù)量=（當(dāng)期某產(chǎn)品產(chǎn)量×該產(chǎn)品耗料定額）。如測(cè)定數(shù)與帳面耗以偷漏流轉(zhuǎn)稅和所得稅稅款的現(xiàn)象。

（3）以產(chǎn)定耗，即以耗料定額和產(chǎn)量來(lái)測(cè)定材料消耗是否正常的一64采用以上方法所得到的測(cè)定結(jié)果，只能說(shuō)明存在問(wèn)題的可能性，不能直接作為定案依據(jù)。還必須借助其它方法，查明原因，取得可靠數(shù)據(jù)，方可定案。

采用以上方法所得到的測(cè)定結(jié)果，只能說(shuō)明存在問(wèn)題的可能性，不能65例：浙江省建德市自行車(chē)零配件有限公司為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)自行車(chē)零配件。2000年4月，該企業(yè)被建德市國(guó)稅局列入日常檢查對(duì)象，4月11日，稅務(wù)稽查人員對(duì)該企業(yè)1999年度增值稅繳納情況采用“以產(chǎn)計(jì)耗法”，通過(guò)對(duì)該企業(yè)生產(chǎn)投入原材料與產(chǎn)出產(chǎn)品及下腳料進(jìn)行對(duì)比分析計(jì)算，發(fā)現(xiàn)線材原料、產(chǎn)成品、下腳料三者之間并不配比且差額較大，稽查人員就此詢問(wèn)了企業(yè)負(fù)責(zé)人。該企業(yè)負(fù)責(zé)人辯稱企業(yè)生產(chǎn)領(lǐng)用的線材需要拉絲、調(diào)直，有一定的損耗，但對(duì)上述情況未能作出合理的解釋說(shuō)明。

例：浙江省建德市自行車(chē)零配件有限公司為增值稅一般納稅人，主要66稽查人員進(jìn)而通過(guò)檢查“產(chǎn)成品”明細(xì)賬簿，得到了企業(yè)當(dāng)年度生產(chǎn)的自行車(chē)鞍座等14種產(chǎn)品的生產(chǎn)數(shù)量。又通過(guò)企業(yè)提供的成本核算單以及產(chǎn)品的樣件，結(jié)合稱重、詢問(wèn)等方法確定了該企業(yè)1999年度每種產(chǎn)品所耗用的線材數(shù)量；通過(guò)對(duì)相關(guān)企業(yè)的了解，稽查人員確定了線材的拉絲及調(diào)直消耗率為4%；稽查人員又深入車(chē)間了解有關(guān)產(chǎn)品的生產(chǎn)情況，結(jié)合對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)的詢問(wèn)確定了線材的下腳料占耗用線材量的9%。通過(guò)以上數(shù)據(jù)資料核算，發(fā)現(xiàn)當(dāng)年度該企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品實(shí)際耗用線材127.321噸，拉絲及調(diào)直損耗8.405噸，下腳料為18.912噸，合計(jì)154.638噸，而賬面領(lǐng)用線材210.129噸，差額55.491噸。

稽查人員進(jìn)而通過(guò)檢查“產(chǎn)成品”明細(xì)賬簿，得到了企業(yè)當(dāng)年度生產(chǎn)67對(duì)此稽查人員再次對(duì)該企業(yè)負(fù)責(zé)人進(jìn)行了稅務(wù)詢問(wèn)筆錄，企業(yè)負(fù)責(zé)人最終承認(rèn)公司1999年度已將55.491噸線材及15.0218噸線材下腳料對(duì)外出售并以現(xiàn)金方式收回銷(xiāo)售貨款，對(duì)這部分收入，企業(yè)沒(méi)有入賬反映銷(xiāo)售收入，也未申報(bào)納稅。

對(duì)此稽查人員再次對(duì)該企業(yè)負(fù)責(zé)人進(jìn)行了稅務(wù)詢問(wèn)筆錄，企業(yè)負(fù)責(zé)人68由于該企業(yè)沒(méi)有同類(lèi)線材的銷(xiāo)售單價(jià)，稽查人員根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條第三款的規(guī)定，用“組成計(jì)稅價(jià)格法”確定了該企業(yè)對(duì)外銷(xiāo)售線材的不含稅單價(jià)為2068.94元/噸，根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條第二款的規(guī)定，確定該企業(yè)對(duì)外銷(xiāo)售線材下腳料的不含稅單價(jià)為854.70元/噸?；槿藛T通過(guò)計(jì)算，確定該企業(yè)1999年度對(duì)外銷(xiāo)售線材以及線材下腳料取得銷(xiāo)售收入128645.42元未申報(bào)繳納增值稅。對(duì)此，該企業(yè)法定代表人認(rèn)可。

由于該企業(yè)沒(méi)有同類(lèi)線材的銷(xiāo)售單價(jià)，稽查人員根據(jù)《增值稅暫行條69本案反映了對(duì)于企業(yè)賬外經(jīng)營(yíng)問(wèn)題，在稽查過(guò)程中，稽查人員不能只就賬查賬，要善于調(diào)查研究，采取相應(yīng)的技巧和方法，深入企業(yè)和有關(guān)單位，了解納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，認(rèn)真分析企業(yè)原材料、產(chǎn)品的特征，對(duì)它們進(jìn)行比較分析，揭露企業(yè)可能存在的偷稅行為和手段。同時(shí)，要求稽查人員加強(qiáng)自身財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)及稅收業(yè)務(wù)技能的學(xué)習(xí)，在日常工作中對(duì)賬外經(jīng)營(yíng)保持高度的警覺(jué)，通過(guò)多種方法去發(fā)現(xiàn)企業(yè)的偷稅行為，切實(shí)提高稅務(wù)稽查的辦案質(zhì)量和工作成效。本案反映了對(duì)于企業(yè)賬外經(jīng)營(yíng)問(wèn)題，在稽查過(guò)程中，稽查人員不能只70（二）審閱法

審閱法是指通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)等核算資料的審閱來(lái)確定其內(nèi)容合法性、完整性的一種方法，包括對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告、帳簿、憑證等納稅資料的審閱。

（二）審閱法審閱法是指通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)等核算資料的審閱71例如，對(duì)原始憑證審閱，主要看其字跡有無(wú)涂改、挖補(bǔ)；抬頭、日期、數(shù)量、單價(jià)和金額是否準(zhǔn)確無(wú)誤；簽發(fā)原始憑證的單位名稱、地點(diǎn)筆簽章是否完備清晰；業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要是否與原始憑證出具單位的業(yè)務(wù)范圍相符。審閱記帳憑證主要看其是否按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求作正確的帳務(wù)處理。審閱明細(xì)帳時(shí)主要注意成本費(fèi)用列支是否符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和稅法的要求。審閱會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)主要注意報(bào)表中各項(xiàng)相關(guān)指標(biāo)數(shù)字間的勾稽關(guān)系是否存在問(wèn)題。此外還要審閱生產(chǎn)銷(xiāo)售計(jì)劃、各種定額、生產(chǎn)記錄、考勤記錄等有關(guān)資料。

例如，對(duì)原始憑證審閱，主要看其字跡有無(wú)涂改、挖補(bǔ)；抬頭、日期72（三）核對(duì)法

核對(duì)法是指將相互聯(lián)系的會(huì)計(jì)資料加以核對(duì)來(lái)確定其內(nèi)容一致性的方法。會(huì)計(jì)核算是一個(gè)完整的核算體系，憑證、帳簿、報(bào)表之間相互聯(lián)系，關(guān)系密切，將其相互對(duì)照檢查可以由此及彼，揭露矛盾，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。因此核對(duì)法又稱聯(lián)系查法。

（三）核對(duì)法核對(duì)法是指將相互聯(lián)系的會(huì)計(jì)資料加以核對(duì)來(lái)確定其73所謂聯(lián)系有兩種，一是帳內(nèi)聯(lián)系，即企業(yè)內(nèi)部憑證、帳簿、報(bào)表之間的聯(lián)系；二是帳外聯(lián)系，即帳與物、帳內(nèi)記錄與企業(yè)外部有關(guān)單位之間的聯(lián)系等；三是核對(duì)賬證、賬賬、賬表、賬實(shí)之間的關(guān)系，賬證、賬賬、賬表，賬實(shí)之間有著內(nèi)在的相互制約關(guān)系。一般來(lái)說(shuō)，它們之間的數(shù)據(jù)應(yīng)當(dāng)是一致的，如果發(fā)生差異，往往與稅收和利潤(rùn)有關(guān)，必須查實(shí)調(diào)整，務(wù)求一致。其核對(duì)的內(nèi)容主要有以下幾方面：

所謂聯(lián)系有兩種，一是帳內(nèi)聯(lián)系，即企業(yè)內(nèi)部憑證、帳簿、報(bào)表之間74（1）記賬憑證與原始憑證核對(duì)。（2）生產(chǎn)成本期末賬面余額與在產(chǎn)品盤(pán)存計(jì)算的實(shí)有數(shù)核對(duì)。（3）庫(kù)存商品、原材料、自制半成品等存貨物資的期末盤(pán)點(diǎn)表與相應(yīng)明細(xì)賬、總賬核對(duì)。（4）庫(kù)存商品明細(xì)賬與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本明細(xì)賬核對(duì)。此外，還有其他輔助賬表的核對(duì)，如工資考勤、產(chǎn)品記錄、預(yù)收貨款、發(fā)貨記錄等等。

（1）記賬憑證與原始憑證核對(duì)。75核對(duì)法一般包括：（1）證證核對(duì)，即將記帳憑證記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容、金額與原始憑證進(jìn)行核對(duì)，以確定記帳憑證的金額、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容是否準(zhǔn)確一致，帳務(wù)處理是否正確。

（2）帳證核對(duì)，即將帳簿（包括明細(xì)帳、序時(shí)帳、總帳）所登記的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容、金額與記帳憑證、原始憑證進(jìn)行對(duì)照檢查，以確定帳簿記錄是否與憑證記錄一致。（3）帳帳核對(duì)，即將總分類(lèi)帳記錄與有關(guān)明細(xì)帳進(jìn)行對(duì)照審查，以確定總分類(lèi)帳的記錄是否與有關(guān)明細(xì)帳一致。核對(duì)內(nèi)容包括期初余額、期末余額和本期發(fā)生額等。

核對(duì)法一般包括：76（4）帳表核對(duì)，即將會(huì)計(jì)報(bào)表與總分類(lèi)帳、明細(xì)帳篷、序時(shí)帳進(jìn)行核對(duì)，審查會(huì)計(jì)報(bào)表反映的各項(xiàng)指標(biāo)數(shù)值計(jì)算是否準(zhǔn)確一致。（5）帳實(shí)核對(duì)，即將有關(guān)帳簿記錄與庫(kù)存實(shí)物進(jìn)行核對(duì)，以審查帳實(shí)是否相全。（6）其他核對(duì)，包括將原始憑證、帳簿記錄、報(bào)表的有關(guān)指標(biāo)數(shù)值與帳外管理資料的核對(duì)，原始憑證、帳簿記錄與有關(guān)單位的會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)資料核對(duì)等等。

（4）帳表核對(duì)，即將會(huì)計(jì)報(bào)表與總分類(lèi)帳、明細(xì)帳篷、序時(shí)帳進(jìn)行77小結(jié)：應(yīng)用核對(duì)法進(jìn)行稅務(wù)查帳時(shí)應(yīng)注意以下兩個(gè)方面。第一，作為核對(duì)資料的參照物是否正確、真實(shí)。如果作為核對(duì)資料的參照的本身就不正確、不真實(shí)，則核對(duì)結(jié)果也必然是不正確的。第二，為方便核對(duì)，減少重復(fù)工作，稅務(wù)查帳人員可設(shè)置一些符號(hào)，如“√”表示已核對(duì)無(wú)誤；“？”表示有疑問(wèn)，需要進(jìn)一步檢查；“X”表示資料不真實(shí)，等等。但使用時(shí)最好用鉛筆作記錄，以便擦去，保持所查財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)核算資料的整潔、美觀。

小結(jié)：應(yīng)用核對(duì)法進(jìn)行稅務(wù)查帳時(shí)應(yīng)注意以下兩個(gè)方面。78例如，99年4月20日，安陽(yáng)市鐵西國(guó)稅局在對(duì)安陽(yáng)市鐵西區(qū)金屬物資中心稅務(wù)稽查中，通過(guò)核對(duì)檢查印證發(fā)現(xiàn)。該企業(yè)98年12月至99年2月從河北邯鄲市、山西省襄堰等地取得的20多份增值稅專(zhuān)用發(fā)票筆跡相同，且全部是現(xiàn)金交易，經(jīng)內(nèi)查、外調(diào)、協(xié)查證實(shí)，查明這些增值稅專(zhuān)用發(fā)票均屬偽造虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。抓住這一條案件的線索，安陽(yáng)市國(guó)稅局又對(duì)全市110戶納稅人進(jìn)行檢查，共查出所屬企業(yè)開(kāi)具假增值稅專(zhuān)用發(fā)票675份，稅款3007萬(wàn)元，價(jià)稅合計(jì)23327萬(wàn)元。這就是安陽(yáng)4.20假增值稅專(zhuān)用發(fā)票偷稅案。首先發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的方法就是“印證核對(duì)筆跡”。

例如，99年4月20日，安陽(yáng)市鐵西國(guó)稅局在對(duì)安陽(yáng)市鐵西區(qū)金屬79（四）詳查法和抽查法

按照檢查的范圍、內(nèi)容、數(shù)量和查賬詳略的不同要求，分為詳查法和抽查法兩種。

1、詳查法：是對(duì)被查期內(nèi)的全部憑證、賬冊(cè)、報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料，進(jìn)行全面、系統(tǒng)、細(xì)致地檢查的一種方法。

（四）詳查法和抽查法按照檢查的范圍、內(nèi)容、數(shù)量和查賬詳略的80運(yùn)用這種檢查方法，檢查的范圍比較全面，可以從多方面進(jìn)行比較分析、相互考證和發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，檢查的結(jié)論就比較可靠。但它往往受主客觀條件的限制，特別是對(duì)于那些一般只適用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比較簡(jiǎn)單、會(huì)計(jì)核算制度不健全和財(cái)務(wù)管理比較混亂的企業(yè)，以及在立案?jìng)刹榻?jīng)濟(jì)案件時(shí)采用。

運(yùn)用這種檢查方法，檢查的范圍比較全面，可以從多方面進(jìn)行比較分812、抽查法：是對(duì)被查期內(nèi)的憑證、賬冊(cè)和報(bào)表抽出部分有目的的重點(diǎn)檢查的一種方法。例如，按照檢查的要求，以某個(gè)會(huì)計(jì)科目，或某個(gè)費(fèi)用科目，或以某項(xiàng)業(yè)務(wù)確定某一時(shí)期內(nèi)的有關(guān)憑證賬冊(cè)作為抽查對(duì)象，有目的的進(jìn)行重點(diǎn)檢查。如果在抽查中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題比較復(fù)雜、涉及的范圍更廣和時(shí)期較長(zhǎng)，也可根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)而運(yùn)用詳查的方法。納稅檢查經(jīng)常采用的是抽查法。

2、抽查法：是對(duì)被查期內(nèi)的憑證、賬冊(cè)和報(bào)表抽出部分有目的的重82抽查效果的好壞，關(guān)鍵在于抽查對(duì)象的確定。因此，事前要經(jīng)過(guò)縝密的研究，并注意以下幾點(diǎn)：

1、從檢查的目的決定抽查對(duì)象為了檢查銷(xiāo)售銳金的計(jì)算和繳納情況，重點(diǎn)查明銷(xiāo)售收入和適用稅率，就應(yīng)以“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”、“應(yīng)交稅金”賬戶為抽查對(duì)象。如果目的是查明結(jié)算期末物資盤(pán)存的問(wèn)題，則“原材料”、“庫(kù)存商品”、“自制半成品”等賬戶及其相關(guān)的倉(cāng)庫(kù)賬卡和盤(pán)存表是抽查的重點(diǎn)。在抽查上述資料過(guò)程中，如果發(fā)現(xiàn)賬實(shí)不符、賬面紅字等問(wèn)題，還應(yīng)進(jìn)一步對(duì)有關(guān)賬戶的進(jìn)出庫(kù)物資和收發(fā)、保管、計(jì)價(jià)等問(wèn)題，追蹤檢查，并以此作為抽查的重點(diǎn)。

抽查效果的好壞，關(guān)鍵在于抽查對(duì)象的確定。因此，事前要經(jīng)過(guò)縝密832、從被查項(xiàng)目的檢查工作中的重要性決定抽查對(duì)象

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是流轉(zhuǎn)稅的征稅對(duì)象，主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)是計(jì)算計(jì)稅所得額的基礎(chǔ)，而主營(yíng)業(yè)務(wù)收入又是主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)的計(jì)算依據(jù)，因此，稅務(wù)查賬通常是從“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶入手的。又如在查核產(chǎn)品成本的時(shí)候，因?yàn)椴牧腺M(fèi)用的比例較大，而材料的管理比較繁雜，用途較多，容易發(fā)生差錯(cuò)，所以材料成本的該實(shí)在核定所得額、計(jì)征所得稅中處于重要地位，常被視作重點(diǎn)抽查對(duì)象。在抽查過(guò)程中，大宗的、貴重的材料，應(yīng)為重點(diǎn)，就一種產(chǎn)品而言，應(yīng)當(dāng)以查核其主要原材料的消耗為主，其他材料則為次要。

2、從被查項(xiàng)目的檢查工作中的重要性決定抽查對(duì)象主營(yíng)業(yè)務(wù)收入843、從會(huì)計(jì)記錄或報(bào)表分析中出現(xiàn)的矛盾來(lái)決定抽檢對(duì)象

如賬賬、賬表、賬實(shí)不符的科目或項(xiàng)目，產(chǎn)品單位成本或成本項(xiàng)目在不同時(shí)期有升降幅度懸殊，產(chǎn)值稅金率、產(chǎn)值利潤(rùn)與生產(chǎn)的增長(zhǎng)不相適應(yīng)的，都是抽查的對(duì)象。

3、從會(huì)計(jì)記錄或報(bào)表分析中出現(xiàn)的矛盾來(lái)決定抽檢對(duì)象如賬賬、854、從被查項(xiàng)目發(fā)生問(wèn)題的可能性決定抽查對(duì)象

如結(jié)算賬戶中的結(jié)算戶，長(zhǎng)期沒(méi)有發(fā)生變動(dòng)的（現(xiàn)行制度定為3年），或者將結(jié)算資金轉(zhuǎn)為自的資金的，就有瞞報(bào)稅利轉(zhuǎn)移收入的可能；對(duì)于在建工程成本實(shí)際發(fā)生額大于賬面核算資料的，在很大程度上屬于擠占生產(chǎn)成本的情況，應(yīng)列為抽查重點(diǎn)。

4、從被查項(xiàng)目發(fā)生問(wèn)題的可能性決定抽查對(duì)象如結(jié)算賬戶中的結(jié)86抽查對(duì)象確定以后，尚需確定這些抽查對(duì)象的抽查時(shí)期。對(duì)于盤(pán)存類(lèi)賬戶的檢查，一般從核定結(jié)算期末的資料入手，以會(huì)計(jì)記錄中存在矛盾（如盤(pán)盈盤(pán)虧、期終發(fā)料過(guò)多等）的月份為重點(diǎn)，核實(shí)該期的收發(fā)資料，或通過(guò)進(jìn)廠后實(shí)地盤(pán)存，進(jìn)行倒扎以查證結(jié)算期末庫(kù)存的真實(shí)性。對(duì)于在不同時(shí)期升降變化較大的項(xiàng)目，如成本、費(fèi)用，一般以偏高月份為檢查期，而稅金、銷(xiāo)售收入、利潤(rùn)則以偏低月份為檢查重點(diǎn)等。當(dāng)然，抽查對(duì)象和抽查時(shí)期，有的事前可以確定，也有很多是在檢查過(guò)程中確定的，具體問(wèn)題應(yīng)當(dāng)具體分析，不能一概而論。

抽查對(duì)象確定以后，尚需確定這些抽查對(duì)象的抽查時(shí)期。對(duì)于盤(pán)存類(lèi)87（五）順查法和逆查法

按照查賬的順序不同，分為順查法和逆查法兩種。1、逆查法：與順查法的檢查順序相反，是逆會(huì)計(jì)核算程序從檢查報(bào)表開(kāi)始到賬冊(cè)而后在憑證中落實(shí)檢查內(nèi)容的一種方法，或者是從經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的結(jié)果逆向追查其原始狀況的一種方法。

（五）順查法和逆查法按照查賬的順序不同，分為順查法和逆查法88在通常情況下，用這種方法來(lái)鑒定企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，了解銷(xiāo)售、成本、利潤(rùn)指標(biāo)的完成情況，查明在建工程、固定資產(chǎn)的資金來(lái)源和使用情況，通過(guò)組織有關(guān)資料的分析比較，容易發(fā)現(xiàn)線索，便于抓住重點(diǎn)，目標(biāo)比較明確，檢查效果也較顯著。一般適用于財(cái)務(wù)核算正規(guī)、賬務(wù)資料健全，會(huì)計(jì)憑證資料多的大中型企業(yè)。在通常情況下，用這種方法來(lái)鑒定企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，了解銷(xiāo)售、成本892、順查法是依照會(huì)計(jì)核算的順序，從檢查會(huì)計(jì)憑證開(kāi)始，由憑證到賬簿進(jìn)行而到報(bào)表的一種檢查方法。采用這種方法檢查比較系統(tǒng)、全面，運(yùn)用簡(jiǎn)單，不易遺漏環(huán)節(jié)。但這種方法工作量大，重點(diǎn)不夠突出，一般只適用于檢查規(guī)模較小，憑證資料較少的納稅人和扣繳義務(wù)人。這種方法主要用于對(duì)原始憑證、記賬憑證和賬簿記錄的核對(duì)，審定費(fèi)用開(kāi)支和采購(gòu)環(huán)節(jié)的代扣稅金、營(yíng)業(yè)外收支的發(fā)生額。運(yùn)用時(shí)著重掌握以下二個(gè)關(guān)系：

2、順查法是依照會(huì)計(jì)核算的順序，從檢查會(huì)計(jì)憑證開(kāi)始，由憑證到90⑴核對(duì)會(huì)計(jì)科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系

無(wú)論是工業(yè)企業(yè)還是商業(yè)企業(yè)所使用的會(huì)計(jì)科目、名稱及期使用范圍、核算內(nèi)容與對(duì)應(yīng)科目，各種會(huì)計(jì)制度均有明確規(guī)定。如果科目對(duì)應(yīng)關(guān)系出現(xiàn)異常，往往就會(huì)發(fā)生偷漏稅的問(wèn)題。因此，檢查會(huì)計(jì)科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系是否正常，與發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否相符，是查核偷漏稅問(wèn)題的一種有效手段。

⑴核對(duì)會(huì)計(jì)科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系

無(wú)論是工業(yè)企業(yè)還是商業(yè)企業(yè)所使用的91⑵核對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)核算的關(guān)系

會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照制度規(guī)定如實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。為了有效監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，對(duì)企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)收入、成本費(fèi)用、往來(lái)結(jié)算和財(cái)務(wù)分配等各項(xiàng)業(yè)務(wù)，明確規(guī)定它們應(yīng)當(dāng)在哪些科目核算，哪些可以開(kāi)支和開(kāi)支多少，哪些則不能列支。如果核算科目使用不當(dāng)，把應(yīng)由福利費(fèi)開(kāi)支的費(fèi)用列進(jìn)了生產(chǎn)費(fèi)用科目，就會(huì)造成成本不實(shí)；把已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入掛在結(jié)算賬戶結(jié)算，就是隱匿了收入，都會(huì)影響利潤(rùn)和稅收?？梢?jiàn)，查核企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算科目，是查核企業(yè)執(zhí)行財(cái)會(huì)制度和遵守稅法履行納稅義務(wù)的情況，檢查偷漏稅問(wèn)題的又一有效的方法。

⑵核對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)核算的關(guān)系會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照制度規(guī)定如實(shí)92（六）聯(lián)系查法和側(cè)面查法

從檢查資料之間的相互關(guān)系，可分為聯(lián)系查法和側(cè)面查法。

所謂聯(lián)系，是指相關(guān)資料有聯(lián)系的地方，如賬證之間、賬賬之間、賬表之間、工程成本和生產(chǎn)成本之間的聯(lián)系，既包括賬內(nèi)聯(lián)系，也包括賬外聯(lián)系。（六）聯(lián)系查法和側(cè)面查法從檢查資料之間的相互關(guān)系，可分為聯(lián)93所謂賬內(nèi)聯(lián)系，是指企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)資料之間互制約控制的關(guān)系，重點(diǎn)是通過(guò)相關(guān)資料分析來(lái)追溯其原始業(yè)務(wù)的發(fā)生情況，進(jìn)而判斷其賬面核算資料的正確性。

例如，在檢查“在建工程”明細(xì)賬及其現(xiàn)場(chǎng)資料時(shí)，發(fā)現(xiàn)賬面核算的工程成本小，而現(xiàn)場(chǎng)根據(jù)工程進(jìn)行測(cè)算的實(shí)際費(fèi)用大，這就有可能發(fā)生工程費(fèi)用擠占生產(chǎn)成本的可能，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步查核生產(chǎn)成本的支出。

所謂賬內(nèi)聯(lián)系，是指企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)資料之間互制約控制的關(guān)系，重94所謂賬外聯(lián)系，是指企業(yè)內(nèi)部的賬務(wù)記錄與外部有關(guān)單位的賬務(wù)之間的相互關(guān)系，重點(diǎn)是分析購(gòu)銷(xiāo)協(xié)作、加工聯(lián)營(yíng)和結(jié)算往來(lái)關(guān)系，從中捕捉問(wèn)題。聯(lián)系查法是指運(yùn)用事物與事物之間存在著相互聯(lián)系、相互依存，必然存在一定關(guān)系的哲理，檢查納稅人違法問(wèn)題的一種方法。具體有會(huì)計(jì)資料之間的聯(lián)系、會(huì)計(jì)核算之間的聯(lián)系、部門(mén)之間的聯(lián)系、財(cái)務(wù)核算與實(shí)物之間的聯(lián)系等。

側(cè)面查法，是根據(jù)平時(shí)掌握的征管、信訪資料和職工群眾反映的情況，對(duì)有關(guān)賬簿記錄進(jìn)行核查的一種檢查方法。

所謂賬外聯(lián)系，是指企業(yè)內(nèi)部的賬務(wù)記錄與外部有關(guān)單位的賬務(wù)之間951、會(huì)計(jì)科目對(duì)應(yīng)關(guān)系的聯(lián)系查法。某企業(yè)1996年年末“預(yù)收帳款”貸方余額為4297780.37元。“預(yù)收帳款”年末余額過(guò)大，引起我們的重視。該行業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，購(gòu)貨方交付的訂金比例很低，我們懷疑該企業(yè)有長(zhǎng)期掛帳不作收入的可能。為了弄清情況，進(jìn)一步檢查了“預(yù)收帳款”明細(xì)帳和訂貨合同，發(fā)現(xiàn)有九批價(jià)值826733.70元的完工工程未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則轉(zhuǎn)作收入計(jì)稅，計(jì)增值稅120123.70元。

1、會(huì)計(jì)科目對(duì)應(yīng)關(guān)系的聯(lián)系查法。某企業(yè)1996年年末“預(yù)收帳96在檢查“預(yù)收帳款”帳戶的對(duì)應(yīng)帳戶時(shí)，發(fā)現(xiàn)有“預(yù)收帳款”的借方直接對(duì)應(yīng)“原材料”、“應(yīng)付工資”或“生產(chǎn)成本”貸方的現(xiàn)象。在深入檢查原始憑證時(shí)，將記帳憑證與該工程的“工程結(jié)算單”核對(duì)，發(fā)現(xiàn)記帳憑證上反映的“應(yīng)付工資”金額實(shí)質(zhì)上是該項(xiàng)工程應(yīng)支付的工資；記帳憑證上“原材料”金額與“工程結(jié)算單”上領(lǐng)取的原材料金額吻合。說(shuō)明企業(yè)按這種方法沖減的預(yù)收帳款就是該項(xiàng)工程的含稅收入。共少計(jì)銷(xiāo)售收入480941.21元。

在檢查“預(yù)收帳款”帳戶的對(duì)應(yīng)帳戶時(shí)，發(fā)現(xiàn)有“預(yù)收帳款”的借方97該單位采取預(yù)收貸款方式銷(xiāo)售貨物，在銷(xiāo)售已實(shí)現(xiàn)的情況下，不是將預(yù)收帳款結(jié)轉(zhuǎn)至銷(xiāo)售收入帳戶，而是直接沖減原材料，生產(chǎn)成本，記入“應(yīng)付工資”帳戶。根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十三條第四項(xiàng)規(guī)定，應(yīng)記而未記銷(xiāo)售收入造成少計(jì)增值稅項(xiàng)稅款69880.35元。在檢查該企業(yè)“其他應(yīng)收款”明細(xì)帳時(shí)，發(fā)現(xiàn)有一筆內(nèi)容摘要欄寫(xiě)有“抵門(mén)款”字樣。進(jìn)一步檢查其原始憑證，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)是用其產(chǎn)品防盜門(mén)抵外欠材料款，金額7136.50元。檢查其“應(yīng)付帳款”明細(xì)帳時(shí)，發(fā)現(xiàn)有一筆內(nèi)容摘要欄寫(xiě)有“收廢鉆款”字樣，進(jìn)一步檢查原始憑證，發(fā)現(xiàn)是該廠邊角料收入，少計(jì)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅1135.95元。

該單位采取預(yù)收貸款方式銷(xiāo)售貨物，在銷(xiāo)售已實(shí)現(xiàn)的情況下，不是將982、其他方面聯(lián)系查法

例一：某稽查組對(duì)公司檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)：平頂山市中原公司家電公司是1996年12月份從家電商場(chǎng)分離出來(lái)，在鄭州有稅務(wù)登記證進(jìn)行家電批發(fā)生意，二者同屬中原公司下屬機(jī)構(gòu)。家電公司從新飛電冰箱廠進(jìn)貨取得的專(zhuān)用發(fā)票交由家電商場(chǎng)抵扣稅款。其手段是(1)先通過(guò)內(nèi)部結(jié)算，用內(nèi)部轉(zhuǎn)帳支票，家電商場(chǎng)虛作收款，家電公司付款。(2)用內(nèi)部轉(zhuǎn)帳支票，家電商場(chǎng)虛作付款，家電公司收款。(3)取得相應(yīng)增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣稅款。2、其他方面聯(lián)系查法例一：99檢查人員從原始憑證發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，再進(jìn)行連續(xù)帳務(wù)處理分析，認(rèn)定此種帳務(wù)處理存在嚴(yán)重問(wèn)題，經(jīng)過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)人員詢問(wèn)，承認(rèn)專(zhuān)用發(fā)票在家電公司取得，家電商場(chǎng)抵扣。家電商場(chǎng)通過(guò)上述手段騙取扣稅78510.49元。

檢查人員從原始憑證發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，再進(jìn)行連續(xù)帳務(wù)處理分析，認(rèn)定此種100稽查人員把“應(yīng)收帳款”與取得紅字發(fā)票銷(xiāo)貨退回沖減庫(kù)存情況聯(lián)系起來(lái)檢查。同時(shí)，把貨幣資金的運(yùn)行與實(shí)物庫(kù)存聯(lián)系起來(lái)核對(duì)檢查。原因是有兩種情況：一是廠家對(duì)商家所購(gòu)貨物都已開(kāi)具了全額增值稅專(zhuān)用發(fā)票，待年終結(jié)算貨款時(shí)，廠家用商家應(yīng)得累計(jì)返利額沖減應(yīng)收貨款，爾后又將返利額開(kāi)具紅字普通發(fā)票作銷(xiāo)貨退回處理，沖減當(dāng)期銷(xiāo)售；商家憑此紅字發(fā)票也沖減當(dāng)期庫(kù)存，隱瞞銷(xiāo)售。二是廠家對(duì)商家所購(gòu)貨物沒(méi)有開(kāi)具或沒(méi)有全額開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票，待年終結(jié)算貨款時(shí)，廠家把商家應(yīng)得返利額直接從所欠貨款中扣除，發(fā)票只開(kāi)具實(shí)收金額。

稽查人員把“應(yīng)收帳款”與取得紅字發(fā)票銷(xiāo)貨退回沖減庫(kù)存情況聯(lián)系101例二：98年，南陽(yáng)市稅稽查部門(mén)對(duì)南陽(yáng)市天利五交化公司繳增值稅的情況進(jìn)行稽查。共查出該公司偷稅35萬(wàn)元。他們檢查方法突出的表現(xiàn)為“聯(lián)系檢查法”，具體表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面：

第一，檢查人員抓住兩個(gè)公司組織機(jī)構(gòu)的成立有密切聯(lián)系的特點(diǎn)進(jìn)行聯(lián)系檢查。

例二：98年，南陽(yáng)市稅稽查部門(mén)對(duì)南陽(yáng)市天利五交化公司繳增值稅102南陽(yáng)市天利五交化有限公司(以下簡(jiǎn)稱天利公司)是在南陽(yáng)市臥龍區(qū)五金交電化工公司(以下簡(jiǎn)稱五交化公司)基礎(chǔ)上于1998年元月經(jīng)過(guò)改制重新組建的一個(gè)股份制企業(yè)。天利公司成立后，原五交化公司仍然存在，并承擔(dān)大部分欠稅責(zé)任。天利公司運(yùn)行后銷(xiāo)售形勢(shì)很好，但表帳顯示其增值稅長(zhǎng)期負(fù)申報(bào)；改制后的五交化公司債務(wù)累累，分得滯銷(xiāo)商品800萬(wàn)元被法院封存，但帳面銷(xiāo)售不但消化了上年留抵稅金，而且繼續(xù)實(shí)現(xiàn)增值稅金，形成新的欠稅卻難以追繳。五交化公司原有財(cái)務(wù)人員全班人馬并入天利公司后，還代管著原五交化公司的財(cái)務(wù)，兩個(gè)公司存在著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系。鑒于此種情況，專(zhuān)案組于1988年6月14日至7月8日對(duì)天利公司1988年元月至5月份增值稅納稅情況進(jìn)行了突擊檢查，同時(shí)對(duì)五交化公司進(jìn)行了交叉檢查。

南陽(yáng)市天利五交化有限公司(以下簡(jiǎn)稱天利公司)是在南陽(yáng)市臥龍區(qū)103第二，外調(diào)內(nèi)查相結(jié)合聯(lián)系檢查。

針對(duì)剛剛改制企業(yè)的特殊情況，在檢查前，檢查組進(jìn)行了周密的準(zhǔn)備和部署，首先從外圍入手，從國(guó)資局、法院、銀行等單位調(diào)閱有關(guān)資料，尋找蛛絲馬跡，并核查企業(yè)帳簿，采用實(shí)地盤(pán)存、詢問(wèn)、攝影取證等多種方法，終于實(shí)現(xiàn)了天利公司利用五交化公司作擋箭牌，借企業(yè)改制之機(jī)偷稅35萬(wàn)元的違法事實(shí)。

第二，外調(diào)內(nèi)查相結(jié)合聯(lián)系檢查。針對(duì)剛剛改制企業(yè)的特殊情況，104第三，帳務(wù)處理聯(lián)系檢查檢查中發(fā)現(xiàn)，天利公司“銀行存款”帳戶借方累計(jì)發(fā)生額與“商品銷(xiāo)售收入”帳戶的累計(jì)發(fā)生額出入較大，在排除銀行貸款、投資入股等各種因素之外，檢查人員懷疑天利公司可能將一部分應(yīng)稅收入進(jìn)行了轉(zhuǎn)移，由于天利公司代管五交化公司財(cái)務(wù)，經(jīng)對(duì)其財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的詢問(wèn)，證實(shí)區(qū)分兩家公司銷(xiāo)售收入的依據(jù)是每天匯總上報(bào)的內(nèi)部交款書(shū)上所蓋的印蓋，即蓋天利公司章的就記天利公司的帳，蓋五交化公司章的則記五交化公司的帳。檢查人員通過(guò)對(duì)五交化公司的相應(yīng)原始憑證進(jìn)行調(diào)查核對(duì)，發(fā)現(xiàn)有47筆蓋有天利公司印章的內(nèi)部交款書(shū)記入五交化公司有關(guān)憑證，銷(xiāo)售收入合計(jì)2110264.81元，銷(xiāo)項(xiàng)稅金358745.02元。天利公司以此達(dá)到了偷稅目的。

第三，帳務(wù)處理聯(lián)系檢查檢查中發(fā)現(xiàn)，天利公司“銀行存款”帳戶105例如：某稽查組查出某銀行多列業(yè)務(wù)代辦費(fèi)擠占成本的問(wèn)題。在審查農(nóng)郊行的應(yīng)付工資及代辦費(fèi)支出時(shí)發(fā)現(xiàn)，代辦員71人，97年度代辦手續(xù)費(fèi)帳戶中列支儲(chǔ)蓄代辦人員的工資948045.93元。經(jīng)查代辦員已于96年底全部轉(zhuǎn)為正式職工，納入了該行正規(guī)的行政管理。因此，這部分代辦費(fèi)支別支出，在扣除計(jì)稅工資后將余額全部計(jì)入應(yīng)納所得額，此項(xiàng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額4794所得稅158217.16元。例如：某稽查組查出某銀行多列業(yè)務(wù)代辦費(fèi)擠占成本的問(wèn)題。106把屬工資性的支出在差旅費(fèi)中列支。97年，該行在營(yíng)業(yè)費(fèi)用帳戶的差旅費(fèi)項(xiàng)“車(chē)補(bǔ)、外補(bǔ)”金額合計(jì)27345.50元，全部記入了營(yíng)業(yè)費(fèi)用。經(jīng)詢問(wèn)調(diào)查，這些是指自行車(chē)補(bǔ)助費(fèi)、外勤誤餐費(fèi)等，并非工作人員的差旅費(fèi)用，且記帳憑證后未附近符合規(guī)定于這些項(xiàng)目應(yīng)通過(guò)“應(yīng)付工資”核算，由于計(jì)稅工作工資部分已經(jīng)進(jìn)行了扣除，此項(xiàng)應(yīng)全部調(diào)所得額，補(bǔ)繳所得稅9024.02元。把屬工資性的支出在差旅費(fèi)中列支。107小結(jié)：運(yùn)用聯(lián)系查法和側(cè)面查法，可以跳出就賬查賬的圈子，做到賬內(nèi)賬外結(jié)合，內(nèi)查和外調(diào)結(jié)合，有利于推動(dòng)查賬工作的不斷深化。但是，這種方法花費(fèi)的時(shí)間較多，而且又有一定的局限性。

小結(jié)：運(yùn)用聯(lián)系查法和側(cè)面查法，可以跳出就賬查賬的圈子，做到賬108（七）盤(pán)存法這是通過(guò)對(duì)貨幣資金、存貨和其他物資等實(shí)物資產(chǎn)的盤(pán)點(diǎn)清查，對(duì)照賬面余額，來(lái)推算檢查企業(yè)反映的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本及推算生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入是否正確的一種查賬方法。盤(pán)存方法是賬務(wù)檢查方法的延續(xù)和補(bǔ)充。通過(guò)專(zhuān)項(xiàng)盤(pán)點(diǎn)，可以查出納稅人的會(huì)計(jì)資料所反映的情況是否真實(shí)、準(zhǔn)確，納稅人有無(wú)賬外經(jīng)營(yíng)的現(xiàn)象。（七）盤(pán)存法這是通過(guò)對(duì)貨幣資金、存貨和其他物資等實(shí)物資產(chǎn)的盤(pán)109盤(pán)存法可以結(jié)合企業(yè)期末財(cái)產(chǎn)清查進(jìn)行，也可以不規(guī)定時(shí)間選用任何一天進(jìn)行。采用不規(guī)則的時(shí)間進(jìn)行盤(pán)存檢查時(shí)，應(yīng)將當(dāng)日抽查實(shí)際盤(pán)存數(shù)調(diào)整到上期期末的庫(kù)存數(shù)，以便與企業(yè)會(huì)計(jì)結(jié)賬報(bào)告時(shí)間的賬面庫(kù)存數(shù)比較，查出實(shí)盤(pán)數(shù)與賬面結(jié)存數(shù)的差額。盤(pán)存法有實(shí)物量盤(pán)存和價(jià)值量盤(pán)存兩種方式。財(cái)務(wù)管理檢查方法與技巧課件1101、實(shí)物量盤(pán)存

這是對(duì)以實(shí)物數(shù)量計(jì)算的流動(dòng)資產(chǎn)進(jìn)行盤(pán)存檢查的一種方式。如對(duì)工業(yè)企業(yè)的原材料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、庫(kù)存商品，對(duì)商品流通企業(yè)的庫(kù)存商品、受托代銷(xiāo)商品、材料物資等進(jìn)行實(shí)物量的盤(pán)存。對(duì)采用永續(xù)盤(pán)存制核算且對(duì)存貨管理和生產(chǎn)管理制度完善的企業(yè)，可利用存貨責(zé)任保管人員提供的實(shí)物盤(pán)存表與會(huì)計(jì)賬面實(shí)物數(shù)量核對(duì)或抽樣盤(pán)存檢查核對(duì)。對(duì)采用實(shí)地盤(pán)存制核算存貨管理制度松散的企業(yè)，稅務(wù)人員應(yīng)深入現(xiàn)場(chǎng)對(duì)存貨實(shí)物量進(jìn)行實(shí)地盤(pán)點(diǎn)，查出盤(pán)盈盤(pán)虧數(shù)量，并查明原因。

1、實(shí)物量盤(pán)存

這是對(duì)以實(shí)物數(shù)量計(jì)算的流動(dòng)資產(chǎn)進(jìn)行盤(pán)存檢查的1112、價(jià)值量盤(pán)存

這是對(duì)貨幣資金或以實(shí)物量計(jì)算價(jià)值量管理（如商品流通企業(yè)以售價(jià)金額核算的零售商品）的企業(yè)進(jìn)行價(jià)值盤(pán)存的一種方式。在盤(pán)存貨幣資金時(shí)，若發(fā)現(xiàn)未達(dá)賬項(xiàng)調(diào)整后的企業(yè)存款余額與開(kāi)戶銀行對(duì)賬單的期末余額不符，或以白條抵充現(xiàn)金的存數(shù)，應(yīng)注意審查企業(yè)有無(wú)收入不入賬或資金賬外活動(dòng)等問(wèn)題。

2、價(jià)值量盤(pán)存

這是對(duì)貨幣資金或以實(shí)物量計(jì)算價(jià)值量管理（如商112在盤(pán)存計(jì)算售價(jià)金額核算庫(kù)存商品價(jià)值時(shí)，可以直接用實(shí)際盤(pán)存的價(jià)值量與賬存價(jià)值量核對(duì)，檢查有無(wú)漏報(bào)商品銷(xiāo)售收入，也可以將實(shí)存商品售價(jià)金額，換算為進(jìn)價(jià)成本，結(jié)合“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”賬戶的貸方余額，檢查其結(jié)轉(zhuǎn)的商品銷(xiāo)售成本是否正確。

實(shí)盤(pán)商品進(jìn)價(jià)金額=實(shí)盤(pán)商品售價(jià)金額/（1+平均批零差率）賬存商品進(jìn)價(jià)金額=賬存商品售價(jià)金額－商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)余額

在盤(pán)存計(jì)算售價(jià)金額核算庫(kù)存商品價(jià)值時(shí)，可以直接用實(shí)際盤(pán)存的價(jià)113實(shí)際工作中，實(shí)物盤(pán)存量和價(jià)值盤(pán)存量是相互作用的，根據(jù)納稅檢查的要求，往往既需要確定實(shí)物盤(pán)存量還應(yīng)計(jì)算出價(jià)值量，而有些價(jià)值盤(pán)存量也必須先計(jì)算出實(shí)物量后再確定價(jià)值量。

實(shí)際工作中，實(shí)物盤(pán)存量和價(jià)值盤(pán)存量是相互作用的，根據(jù)納稅檢查114（八）異常情況分析法異常情況分析法是指檢查人員在查案過(guò)程中發(fā)現(xiàn)納稅人執(zhí)行稅收法律、法規(guī)方面存在疑點(diǎn)，并按照疑點(diǎn)進(jìn)行分析，查證落實(shí)問(wèn)題的一種方法。

1、從異常的數(shù)字中查找問(wèn)題。

各類(lèi)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料都以資金運(yùn)動(dòng)形式從價(jià)值方面客觀反映企業(yè)的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)成果的，因而數(shù)字是構(gòu)成企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的基本要素。所謂異常數(shù)字，就是按正常會(huì)計(jì)核算過(guò)程處理后出現(xiàn)的不應(yīng)或極少出現(xiàn)的數(shù)字。因?yàn)閿?shù)字異常與否，是由它所能傳遞的信息內(nèi)容所決定的。因此，認(rèn)識(shí)異常數(shù)字，必須結(jié)合經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容。

（八）異常情況分析法異常情況分析法是指檢查人員在查案過(guò)程中發(fā)115（1）從數(shù)字值的大小來(lái)發(fā)現(xiàn)異常數(shù)字，查找問(wèn)題。一些反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的數(shù)值，往往要受企業(yè)的規(guī)模、市場(chǎng)價(jià)格等因素影響，因此，首先要把握經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身量的界限。比如一個(gè)企業(yè)單位的企業(yè)管理費(fèi)每月在3000-4500元之間，而本月達(dá)到10000元。這10000元對(duì)這個(gè)企業(yè)一個(gè)月的企業(yè)管理費(fèi)來(lái)講，就是異常的數(shù)字，需要進(jìn)一步審查，以便弄清疑點(diǎn)。

（1）從數(shù)字值的大小來(lái)發(fā)現(xiàn)異常數(shù)字，查找問(wèn)題。一些反映經(jīng)濟(jì)業(yè)116再如某公司2002年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入比上年有所增加，但利潤(rùn)總額為50000元，而2001年度利潤(rùn)總額320000元，在2002年度企業(yè)其他因素不變的條件下，這兩個(gè)數(shù)據(jù)存在邏輯矛盾，經(jīng)進(jìn)一步分析資產(chǎn)負(fù)債表，發(fā)現(xiàn)該公司存貨比上年度減少400000元，據(jù)此對(duì)該公司存貨明細(xì)項(xiàng)目進(jìn)行審查，最終發(fā)現(xiàn)該公司高轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本260000元的問(wèn)題。再如某公司2002年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入比上年有所增加，但利潤(rùn)總額為117（2）從數(shù)字的正負(fù)方向發(fā)現(xiàn)異常數(shù)字，查找問(wèn)題。首先應(yīng)把握經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身應(yīng)該是正數(shù)，還是負(fù)數(shù)（實(shí)際記帳中用紅字表示），或者既可能是正數(shù)又可能是負(fù)數(shù)。比如“材料成本差異”帳戶既可以為正數(shù)（超支額），也可以為負(fù)數(shù)（節(jié)約額）。有些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)反映在會(huì)計(jì)資料中只能是正數(shù)，如“固定資產(chǎn)、材料、產(chǎn)成品、現(xiàn)金”等的余額應(yīng)為正數(shù)（有時(shí)可能為零）。此類(lèi)帳戶如出現(xiàn)負(fù)的余額則必為異常數(shù)字。

（2）從數(shù)字的正負(fù)方向發(fā)現(xiàn)異常數(shù)字，查找問(wèn)題。首先應(yīng)把握經(jīng)濟(jì)118（3）依據(jù)借貸記帳法的原理，檢查其期末余額是否屬于異常數(shù)字，查找問(wèn)題。

根據(jù)借貸記帳法原理，資產(chǎn)類(lèi)帳戶、成本類(lèi)帳戶的期末余額一般在借方；負(fù)債類(lèi)帳戶、權(quán)益類(lèi)帳戶的期末余額一般在貸方；損益類(lèi)帳戶一般無(wú)期末余額。如發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)類(lèi)帳戶成本類(lèi)帳戶期末余額在貸方或?yàn)榱?，?fù)債類(lèi)帳戶、權(quán)益類(lèi)帳戶期末余額在借方；損益類(lèi)帳戶期末有余額，則均應(yīng)視為異常數(shù)字，要查明原因。

（3）依據(jù)借貸記帳法的原理，檢查其期末余額是否屬于異常數(shù)字，119例如，某機(jī)械廠生產(chǎn)的機(jī)械產(chǎn)品，一般期末都有在產(chǎn)品存在，而檢查中卻發(fā)現(xiàn)當(dāng)月“生產(chǎn)成本”帳戶余額為零，經(jīng)過(guò)深入車(chē)間檢查投入產(chǎn)出記錄時(shí)發(fā)現(xiàn)當(dāng)月月末仍有部分在產(chǎn)品存在，而“生產(chǎn)成本”帳戶未保留這部分在產(chǎn)品的成本費(fèi)用，這說(shuō)明該企業(yè)多轉(zhuǎn)了完工產(chǎn)品成本，影響了企業(yè)所得稅等。

例如，某機(jī)械廠生產(chǎn)的機(jī)械產(chǎn)品，一般期末都有在產(chǎn)品存在，而檢查120（4）從數(shù)字的精確度發(fā)現(xiàn)異常數(shù)字，查找問(wèn)題。

會(huì)計(jì)資料中的有些數(shù)字應(yīng)結(jié)合其具體業(yè)務(wù)和特定環(huán)境決定其精確程度，如產(chǎn)品或商品售價(jià)精確到“分”是正常的，而年度“銷(xiāo)售收入”計(jì)劃精確到“分”則沒(méi)有意義。因此，應(yīng)精確而沒(méi)有精確到規(guī)定的程度，不應(yīng)精確而精確到異常程度的數(shù)字，都可視為異常數(shù)字。

（4）從數(shù)字的精確度發(fā)現(xiàn)異常數(shù)字，查找問(wèn)題。會(huì)計(jì)資料中的有121例如，在檢查中發(fā)現(xiàn)某食品加工廠的一張?jiān)紤{證為本單位業(yè)務(wù)員的出差住宿費(fèi)，發(fā)票金額為691.14元。經(jīng)調(diào)查發(fā)票開(kāi)出單位的住宿標(biāo)準(zhǔn)為40元/天，詢問(wèn)后確知該業(yè)務(wù)員實(shí)際住宿為10天，應(yīng)結(jié)算住宿費(fèi)為400元，另有291.14元用于業(yè)務(wù)員個(gè)人購(gòu)買(mǎi)物品。

例如，在檢查中發(fā)現(xiàn)某食品加工廠的一張?jiān)紤{證為本單位業(yè)務(wù)員的1222、從異常的購(gòu)銷(xiāo)單位與往來(lái)單位發(fā)現(xiàn)問(wèn)題

單位之間的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系是廣泛的，其關(guān)系也是錯(cuò)綜復(fù)雜的。但從一個(gè)單位的一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容分析，其關(guān)系又是相對(duì)固定或明確的。如支付水費(fèi)，其收款單位一般應(yīng)是自來(lái)水公司，支付郵電費(fèi)，其收款單位一般應(yīng)是郵電部門(mén)，否則就值得懷疑。同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的購(gòu)貨單位與付款單位應(yīng)該一致，否則就屬異常購(gòu)銷(xiāo)單位需進(jìn)一步查明。判斷是否屬于異常購(gòu)銷(xiāo)單位一般可采取以下幾種方法：2、從異常的購(gòu)銷(xiāo)單位與往來(lái)單位發(fā)現(xiàn)問(wèn)題單位之間的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系是123（1）從購(gòu)銷(xiāo)單位的業(yè)務(wù)范圍，發(fā)現(xiàn)異常購(gòu)銷(xiāo)單位。

任何一個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體，都有一定的業(yè)務(wù)范圍，在稽查過(guò)程中，如果發(fā)現(xiàn)有的憑證反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容與出具憑證的單位的業(yè)務(wù)范圍明顯不符，則應(yīng)視為異常購(gòu)銷(xiāo)單位，將其作為疑點(diǎn)，作進(jìn)一步查證。例如，某醫(yī)藥公司開(kāi)出的銷(xiāo)售發(fā)票上列明貨物名稱為工作服；某皮革專(zhuān)賣(mài)店開(kāi)出的銷(xiāo)售發(fā)票上列明貨物名稱為鋼材等等。（1）從購(gòu)銷(xiāo)單位的業(yè)務(wù)范圍，發(fā)現(xiàn)異常購(gòu)銷(xiāo)單位。任何一個(gè)經(jīng)濟(jì)124（2）從購(gòu)銷(xiāo)單位與貨款結(jié)算單位的矛盾發(fā)現(xiàn)異常購(gòu)銷(xiāo)單位。在正常經(jīng)濟(jì)交往中，購(gòu)貨單位就是付款單位，供貨單位則是收款單位。但是在稽查過(guò)程中，如果發(fā)現(xiàn)購(gòu)貨單位是Ａ，而付款單位卻是Ｂ；或者發(fā)現(xiàn)供貨單位是Ｃ，而收款單位卻是Ｄ，這都是一種不正常的現(xiàn)象，應(yīng)作為疑點(diǎn)進(jìn)行認(rèn)真審查。

（2）從購(gòu)銷(xiāo)單位與貨款結(jié)算單位的矛盾發(fā)現(xiàn)異常購(gòu)銷(xiāo)單位。在正常125（3）從往來(lái)結(jié)算的期限長(zhǎng)短發(fā)現(xiàn)異常往來(lái)單位。一般正常的往來(lái)單位，其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生都有一定的頻率，其業(yè)務(wù)往來(lái)余額也有一定的幅度。如果發(fā)現(xiàn)有的往來(lái)單位名稱陌生，長(zhǎng)期不發(fā)生業(yè)務(wù)往來(lái)，掛帳數(shù)額又較大，就應(yīng)視為異常往來(lái)單位，需要進(jìn)一步查明，看是否虛列客戶，瞞報(bào)收入，還是呆帳。

（3）從往來(lái)結(jié)算的期限長(zhǎng)短發(fā)現(xiàn)異常往來(lái)單位。一般正常的往來(lái)單126如某鍋爐廠2002年其他應(yīng)付款一海南公司賬戶貸方余額260萬(wàn)元,較2001年增長(zhǎng)了55萬(wàn)元。這就是查證的疑點(diǎn)，經(jīng)進(jìn)一步查實(shí)，該余額為該鍋爐廠利用關(guān)聯(lián)單位往來(lái)關(guān)系，隱瞞的銷(xiāo)售利潤(rùn)。如某鍋爐廠2002年其他應(yīng)付款一海南公司賬戶貸方余額260萬(wàn)1273、從帳戶之間異常對(duì)應(yīng)關(guān)系發(fā)現(xiàn)問(wèn)題所謂帳戶之間的異常對(duì)應(yīng)關(guān)系，就是記帳憑證上的會(huì)計(jì)分錄，沒(méi)有正確地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，沒(méi)有客觀地表現(xiàn)資金變化的真實(shí)情況。

（1）從資金運(yùn)動(dòng)的去向發(fā)現(xiàn)帳戶異常的對(duì)應(yīng)關(guān)系。

（2）從資金運(yùn)動(dòng)的來(lái)源發(fā)現(xiàn)異常的帳戶對(duì)應(yīng)關(guān)系。

3、從帳戶之間異常對(duì)應(yīng)關(guān)系發(fā)現(xiàn)問(wèn)題所謂帳戶之間的異常對(duì)應(yīng)關(guān)系128（3）從沒(méi)有原始憑證的應(yīng)收、應(yīng)付帳款的轉(zhuǎn)帳中發(fā)現(xiàn)異常的帳戶對(duì)應(yīng)關(guān)系。近幾年來(lái)，在稽查中發(fā)現(xiàn)許多納稅人弄虛作假、偷逃稅款，其主要手法之一就是通過(guò)應(yīng)收帳款、應(yīng)付帳款帳帳戶作手腳，隱瞞收入的，應(yīng)收、應(yīng)付帳款帳戶很容易成為納稅人偷逃稅款的“防空洞”。

（3）從沒(méi)有原始憑證的應(yīng)收、應(yīng)付帳款的轉(zhuǎn)帳中發(fā)現(xiàn)異常的帳129例如，稽查人員在檢查某企業(yè)當(dāng)年納稅情況時(shí)，發(fā)現(xiàn)11月份的一張記帳憑證，借：現(xiàn)金50000元，貸：其它應(yīng)付款－－XXX單位50000元，無(wú)任何原始憑證及附件。有關(guān)人員解釋為業(yè)務(wù)人員向?qū)Ψ浇璧腻X(qián)。經(jīng)查詢，了解到這筆款是該企業(yè)按合同向?qū)Ψ绞杖〉呢浛?，發(fā)現(xiàn)其通過(guò)銀行轉(zhuǎn)帳取得的收入都記入“銷(xiāo)售收入”帳戶申報(bào)納稅，收取屬于貨款的現(xiàn)金都掛在“其它應(yīng)付款”帳戶上，其目的是想偷逃稅款。

例如，稽查人員在檢查某企業(yè)當(dāng)年納稅情況時(shí)，發(fā)現(xiàn)11月份的一張1304、從異常的時(shí)間中查找問(wèn)題

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，總有其特定的時(shí)間，會(huì)計(jì)資料對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄也應(yīng)有其相應(yīng)的時(shí)間。有些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的全過(guò)程，有一個(gè)下沉的期間，有些相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，在時(shí)間上也有先后之分。所謂異常時(shí)間是指反映在會(huì)計(jì)資料中的有關(guān)時(shí)間不正?；虿环蠈?shí)際情況的時(shí)間記錄，我們可以從以下幾個(gè)方面認(rèn)識(shí)或查找會(huì)計(jì)資料中的異常時(shí)間。：4、從異常的時(shí)間中查找問(wèn)題經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，總有其特定的時(shí)間131（1）從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的特定時(shí)間上發(fā)現(xiàn)異常時(shí)間。

如果會(huì)計(jì)憑證上沒(méi)有反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的特定時(shí)間，或所反映的特定時(shí)間與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容有明顯矛盾，都應(yīng)視為異常時(shí)間。例如，差旅費(fèi)報(bào)銷(xiāo)憑證上的有關(guān)時(shí)間必須與出差人員出差的地點(diǎn)、乘坐的交通工具、辦理的具體業(yè)務(wù)所確定的特定的時(shí)間相符，否則就是異常時(shí)間。比如某業(yè)務(wù)員10月10日尚在廣州，11日即回到烏魯木齊，報(bào)銷(xiāo)憑證中注明是從廣州乘火車(chē)回烏魯木齊的，這在時(shí)間上就是矛盾。

（1）從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的特定時(shí)間上發(fā)現(xiàn)異常時(shí)間。如果會(huì)計(jì)憑證132（2）從時(shí)間長(zhǎng)短中發(fā)現(xiàn)異常時(shí)間。

在貨物采購(gòu)過(guò)程中，常會(huì)發(fā)現(xiàn)在途貨物。根據(jù)購(gòu)銷(xiāo)單位間的距離遠(yuǎn)近和所采用的交通工具，可以測(cè)算出正常的在途時(shí)間，如果在途時(shí)間大大超過(guò)正常時(shí)間，就屬異常時(shí)間，應(yīng)查明情況。企業(yè)單位之間進(jìn)行購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)和其他經(jīng)濟(jì)往來(lái)時(shí)會(huì)發(fā)生債權(quán)債務(wù)結(jié)算關(guān)系，各種應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)由于經(jīng)濟(jì)合同的規(guī)定不同和結(jié)算方式不同都有一定的結(jié)算期限。在檢查中若發(fā)現(xiàn)長(zhǎng)期掛帳的應(yīng)收、應(yīng)付與往來(lái)帳項(xiàng)應(yīng)作為重點(diǎn)進(jìn)行檢查。

（2）從時(shí)間長(zhǎng)短中發(fā)現(xiàn)異常時(shí)間。在貨物采購(gòu)過(guò)程中，常會(huì)發(fā)現(xiàn)1335、從異常的地點(diǎn)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題

經(jīng)濟(jì)活動(dòng)總有一定的內(nèi)容，總有一定的發(fā)生時(shí)間，也總有一定的發(fā)生地點(diǎn)。異常地點(diǎn)一般是根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容所判斷的，當(dāng)發(fā)生地點(diǎn)與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容出現(xiàn)違反邏輯的現(xiàn)象時(shí)，應(yīng)作為異常地點(diǎn)，進(jìn)一步重點(diǎn)檢查。識(shí)別異常地點(diǎn)的方法主要有：

5、從異常的地點(diǎn)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題經(jīng)濟(jì)活動(dòng)總有一定的內(nèi)容，總有一定的134（1）從距離的遠(yuǎn)近發(fā)現(xiàn)異常地點(diǎn)。

在采購(gòu)業(yè)務(wù)中，同一種貨物可以從許多地點(diǎn)采購(gòu)，但一般情況下應(yīng)就近采購(gòu)，以節(jié)約人力、物力和財(cái)力。如果出現(xiàn)舍近而求遠(yuǎn)，違反常規(guī)現(xiàn)象，稽查人員應(yīng)視同異常地點(diǎn)進(jìn)行重點(diǎn)檢查。

（1）從距離的遠(yuǎn)近發(fā)現(xiàn)異常地點(diǎn)。在采購(gòu)業(yè)務(wù)中，同一