分析程序、違反法規(guī)考慮、質量控制課件

分析程序準則講解主講人:張龍平2006年7月.北京國家會計學院分析程序準則講解主講人:張龍平1主講人簡介中南財經政法大學教授﹑博士生導師中國審計準則委員會委員主講人簡介中南財經政法大學教授﹑博士生導師2第一節(jié)概述一、該準則的制定背景1、分析程序是收集審計證據(jù)的一種重要審計程序.2、分析程序對于進一步了解被審計單位情況、識別高風險領域、發(fā)現(xiàn)異常項目及審計線索具有獨特的作用.3、不少CPA不重視運用分析程序或運用不當.第一節(jié)概述一、該準則的制定背景3二、該準則規(guī)范目的、主要內容、框架結構1.規(guī)范目的規(guī)范注冊會計師運用分析程序2.主要內容規(guī)范CPA基于不同的目的,如何在審計的不同階段,正確運用分析程序3.框架結構二、該準則規(guī)范目的、主要內容、框架結構1.規(guī)范目的4本準則框架結構(共7章23條)第一章總則第二章分析程序的性質和目的(4條)第三章用作風險評估程序(2條)第四章用作實質性程序(9條)第五章用于總體復核(1條)第六章調查異常項目(2條)第七章附則(1條)本準則框架結構(共7章23條)第一章總則5三、與原《分析性復核》準則比較1、現(xiàn)該名為“分析程序”2、現(xiàn)該名為“用作風險評估程序”3、對“用作實質性程序”作出詳細規(guī)定(共9條)4、章目結構有變化(除“總則”和“附則”外):原準則:第2章:一般原則第3章:分析性復核程序的運用第4章:分析性復核結果的處理三、與原《分析性復核》準則比較1、現(xiàn)該名為“分析程序”6四、本準則的適用范圍本準則適用于注冊會計師執(zhí)行財務報表審計業(yè)務(通用目的財務報表審計)請思考:這樣規(guī)定意味著什么?---決定分析程序的定義四、本準則的適用范圍本準則適用于注冊會計師執(zhí)行財務報表審計業(yè)7第二節(jié)分析程序的定義與性質一、分析程序的定義本準則所稱分析程序,是指注冊會計師通過研究不同財務數(shù)據(jù)之間以及財務數(shù)據(jù)與非財務數(shù)據(jù)之間的內在關系,對財務信息作出評價.分析程序還包括調查識別出的、與其他相關信息不一致或與預期數(shù)據(jù)嚴重偏離的波動和關系.第二節(jié)分析程序的定義與性質一、分析程序的定義8二、分析程序的性質財務信息財務數(shù)據(jù)財務數(shù)據(jù)財務數(shù)據(jù)非財務數(shù)據(jù)1、合并報表2、組成部分報表3、財務信息要素1、客戶歷史可比信息2、客戶或CPA預期結果3、同行業(yè)可比信息1、分析對象(第7條)2、考慮關系3、比較信息(形成預期值)(第五條)二、分析程序的性質財務信息財務數(shù)據(jù)財務數(shù)據(jù)財務數(shù)據(jù)非財務數(shù)據(jù)94.分析方法1)從簡單比較-趨勢分析、比率分析等2)到使用高級統(tǒng)計技術的復雜分析--合理性測試、回歸分析等5.分析程序的成本,難度6.獲取證據(jù)的性質1)間接證據(jù)(說服性的)-影響審計方向2)需要細節(jié)測試提供進一步證據(jù)4.分析方法10第三節(jié)運用分析程序的要求及目的A,必須用作風險評估程序B,可以用作實質性程序C,必須用于總體復核了解被審計單位及其情況如比細節(jié)測試更能降低認定層次的檢查風險水平在審計結束或臨近結束時對報表總體復核一、運用要求(第四條)二、運用目的(第8條)為什么這樣規(guī)定?第三節(jié)運用分析程序的要求及目的A,必須用作風險評估程序B,11第四節(jié)必須用作風險評估程序風險評估程序:詢問管理層等內部人員分析程序觀察和檢查有助于識別異常的交易或事項,以及對報表和審計產生影響的金額,比率和趨勢.在實施分析程序時,注冊會計師應當預期可能存在的合理關系,并與被審計單位記錄的金額,依據(jù)記錄金額計算的比率或趨勢相比較;如果發(fā)現(xiàn)異?；蛭搭A期到的關系,注冊會計師應當在識別重大錯報風險時考慮這些比較結果.如果使用了高度匯總的數(shù)據(jù),實施分析程序的結果僅可能初步顯示財務報表存在重大錯報風險,注冊會計師應當將分析結果連同識別重大錯報風險時獲取的其他信息一并考慮.注意:這些程序目的都是為識別重大錯報風險提供有用的信息第四節(jié)必須用作風險評估程序風險評估程序:詢問管理層分析程12第五節(jié)可以用作實質性程序

針對評估的認定層次重大錯報風險計劃和實施實質性程序細節(jié)測試實質性分析程序1.確定本程序對特定認定的適用性2.對已記錄金額或比率作出預期所依據(jù)的內外部數(shù)據(jù)的可靠性3.作出預期的準確程度是否足以在計劃的保證水平上識別重大錯報4.已記錄金額與預期值之間可接受的差異額主要考慮因素:第五節(jié)可以用作實質性程序針對評估的計劃和實施細節(jié)實質13第六節(jié)必須用于財務報表的總體復核一、復核實施的時間與目的時間-在審計結束或臨近結束時目的-為了確定財務報表整體是否與其對被審計單位的了解一致二、復核發(fā)現(xiàn)的問題及處理如果識別出以前未識別的重大錯報風險,注冊會計師應當重新考慮對全部或部分各類交易、帳戶余額、列報評估的風險第六節(jié)必須用于財務報表的總體復核一、復核實施的時間與目的14第七節(jié)調查異常項目一、異常項目種類1.與其他相關信息不一致2.偏離預期數(shù)據(jù)的重大波動或關系二、異常項目的調查及處理當通過實施分析程序識別出異常的項目時,CPA應當進行調查并獲取充分的解釋和恰當?shù)淖糇C審計證據(jù).(見下圖)第七節(jié)調查異常項目一、異常項目種類15異常項目的調查及處理示意圖1.詢問管理層(獲取管理層的解釋答復)2.將管理層答復與CPA對客戶的了解及獲取的其他審計證據(jù)進行比較能佐證其答復嗎?如果管理層不能提供解釋或者解釋不充分3.考慮是否需要運用其他審計程序不需要運用其他審計程序NOyes異常項目的調查及處理示意圖1.詢問管理層(獲取管理層的解釋答16財務報表審計中對法律法規(guī)的考慮準則講解主講人:張龍平2006年7月.北京國家會計學院財務報表審計中對法律法規(guī)的考慮準則講解主講人:張龍平17第一節(jié)概述一、該準則的制定背景1.不少企業(yè)存在有意或無意違反相關法律法規(guī)的行為,甚至是嚴重違反法規(guī)行為.2.這些違反法規(guī)行為可能導致財務報表面臨更高的重大錯報風險.3.需要規(guī)范注冊會計師如何識別、評估和應對被審計單位因違反法規(guī)行為導致的財務報表重大錯報風險.第一節(jié)概述一、該準則的制定背景18二、該準則規(guī)范目的、主要內容、框架結構1.規(guī)范目的1)規(guī)范CPA審計報表時對法律法規(guī)的考慮2)明確CPA的執(zhí)業(yè)責任2.主要內容規(guī)范CPA在整個審計過程中,充分關注違反法規(guī)行為可能對財務報表產生重大影響3.框架結構二、該準則規(guī)范目的、主要內容、框架結構1.規(guī)范目的19本準則框架結構(共7章23條)

第一章總則第二章管理層遵守法律法規(guī)的責任第三章被審計單位遵守法律法規(guī)的考慮第四章發(fā)現(xiàn)違反法規(guī)行為時實施的審計程序第五章對違反法規(guī)行為的報告第六章解除業(yè)務約定第七章附則本準則框架結構(共7章23條)

第一章總則20三、與原違反法規(guī)行為準則比較(7點差異)1、更清楚規(guī)定管理層遵守法律法規(guī)的責任(專章)2、更清楚規(guī)定CPA對法律法規(guī)的考慮責任3、首次采用“有限審計程序”規(guī)定4、首次采用“無反證判定”假設5、首次要求“與治理層溝通”6、首次要求“向監(jiān)管機構報告”7、刪除了原有的對“地方法規(guī)與國家法規(guī)矛盾時的處理”三、與原違反法規(guī)行為準則比較(7點差異)1、更清楚規(guī)定管理層217、地方法規(guī)與國家法規(guī)矛盾時的處理不同原準則第24條：如被審計單位依據(jù)的地方法規(guī)、規(guī)章與國家法律、行政法規(guī)和部門規(guī)章不一致，且對會計報表產生影響，CPA應當根據(jù)其重要程度，考慮是否提請被審計單位在會計報表中以適當方式披露，并考慮同時在審計報告中予以適當反映．新準則：取消此規(guī)定7、地方法規(guī)與國家法規(guī)矛盾時的處理不同原準則第24條：22四、本準則的適用范圍本準則適用于注冊會計師執(zhí)行財務報表審計業(yè)務（通用目的財務報表審計）不適用于注冊會計師接受專項委托，對被審計單位遵守特定法律法規(guī)出具審計報告（特殊項目的審計業(yè)務）請思考：這樣的規(guī)定意味著什么？四、本準則的適用范圍本準則適用于注冊會計師執(zhí)行財務報表審計業(yè)23第二節(jié)違反法規(guī)行為的含義一、違反法規(guī)行為的定義是指被審計單位有意或無意地違反會計準則和相關會計制度之外的法律法規(guī)的行為第二節(jié)違反法規(guī)行為的含義一、違反法規(guī)行為的定義24二、如何理解上述定義１）正確區(qū)分“會計準則和相關會計制度”與“其他法律法規(guī)”對于財務報表審計，適用的會計準則和相關會計制度是，CPA評價財務報表的合法性和公允性時直接使用的判斷依據(jù)（即客戶違反會計準則和相關會計制度，一定會直接影響財務報表的合法性和公允性）客戶如違反其他法律法規(guī)，則不一定與財務報表有關，CPA應特別關注可能對財務報表造成重大影響的違反法規(guī)行為．二、如何理解上述定義１）正確區(qū)分“會計準則和相關會計制度”25２）正確理解違反法規(guī)行為的內涵具體涉及下列三個方面：被審計單位參與的交易以被審計單位名義參與的交易管理層或員工以被審計單位名義參與的交易特別注意：不包括管理層和員工個人從事的與被審計單位經營活動無關的不當行為２）正確理解違反法規(guī)行為的內涵具體涉及下列三個方面：被審計單26３）正確認識與錯誤和舞弊的關系違反法規(guī)行為影響財務報表有意或無意？舞弊錯誤財務報表３）正確認識與錯誤和舞弊的關系違反法規(guī)行為影響財務報表有意或27第三節(jié)管理層遵守法律法規(guī)的責任一、管理層的責任保證經營活動符合法律法規(guī)的規(guī)定，防止和發(fā)現(xiàn)違反法規(guī)行為，是管理層的責任第三節(jié)管理層遵守法律法規(guī)的責任一、管理層的責任28二、管理層防止和發(fā)現(xiàn)違反法規(guī)行為的措施１）了解相關法律法規(guī)，確保設計的經營程序符合其規(guī)定２）建立和實施適當?shù)膬炔靠刂疲常┲贫?、公布并遵守行為?guī)范４）確保員工經過適當培訓，了解各項行為規(guī)范５）監(jiān)控行為規(guī)范遵守情況，對違反的員工適當處罰６）聘請法律顧問，幫助管理層了解法律法規(guī)要求７）匯集必須的遵守的法律法規(guī)，保存被投訴的記錄８）將適當?shù)穆氊煼峙山o內部審計和審計委員會，幫助管理層履行防止和發(fā)現(xiàn)違反法律法規(guī)行為的責任二、管理層防止和發(fā)現(xiàn)違反法規(guī)行為的措施１）了解相關法律法規(guī)，29第四節(jié)CPA對違反法律法規(guī)行為的責任一、CPA的責任在設計和實施審計程序,以及評價和報告審計結果時,注冊會計師應當充分關注被審計單位違反法規(guī)行為可能對財務報表產生的重大影響.盡管執(zhí)行年度財務報表審計可能是遏制違反法規(guī)行為的一項措施,注冊會計師不應當、也不能對防止被審計單位違反法規(guī)行為負責.第四節(jié)CPA對違反法律法規(guī)行為的責任一、CPA的責任30二、如何理解CPA的責任(5點)CPA應當在整個審計過程中,充分關注被審計單位的違反法規(guī)行為可能對財務報表產生重大影響第三章-對被審計單位遵守法律法規(guī)的考慮(計劃和實施審計程序時)第四章-發(fā)現(xiàn)可能存在違反法規(guī)行為時實施的程序(評價審計結果時)第五章-對違反法規(guī)行為的報告(報告審計結果時)(CPA財務報表審計不是為了發(fā)現(xiàn)所有違反法規(guī)行為,而是充分關注其可能對報表產生重大影響.)二、如何理解CPA的責任(5點)CPA應當在整個審計過程中,312)CPA不應當對防止客戶的違反法規(guī)行為負責,因為:⒈CPA目標是對財務報表發(fā)表審計意見.⒉CPA審計不替代客戶管理層的責任3)CPA不能對防止客戶的違反法規(guī)行為負責由于存在下列因素,注冊會計師應當考慮違反法規(guī)行為會導致更高的錯報風險:⒈許多違反法規(guī)行為主要與客戶經營活動相關,且不能被會計信息系統(tǒng)所反映⒉審計程序的有效性受到內部控制的固有局限性和使用的選擇性測試方法等因素的影響⒊CPA獲取的審計證據(jù)大多是說服性而非結論性的⒋違反法規(guī)行為可能涉及故意隱瞞的行為2)CPA不應當對防止客戶的違反法規(guī)行為負責,因為:⒈CPA324)CPA注意到,不同法律法規(guī)與財務報表的關系差別很大一些法律法規(guī)決定財務報表的形式或內容,或者財務報表所應記錄的金額或應作出的披露;而有些法律法規(guī)是要求管理層遵守的,或設定準許被審計單位開展經營活動的條件.違反法規(guī)行為可能會給被審計單位帶來諸如罰款、訴訟等財務后果.違反法規(guī)行為與通常反映在財務報表中的交易和事項相關度越小,注冊會計師越不可能注意到或識別出可能存在的違反法規(guī)行為.4)CPA注意到,不同法律法規(guī)與財務報表的關系差別很大335)在確定被審計單位的一項行為是否違反法律法規(guī)時,CPA應當考慮征詢法律意見因為某行為是否違法是一個法律裁決過程,通常超出了注冊會計師的專業(yè)勝任能力.注冊會計師的培訓、經驗和對被審計單位及其行業(yè)的了解,可能為確定某些引起其注意的行為是否違法提供了基礎.注冊會計師一般根據(jù)有資格從事法律業(yè)務的專家意見,確定某行為是否違法或可能違法,但最終是否違法只能由法院作出裁決5)在確定被審計單位的一項行為是否違反法律法規(guī)時,CPA應34第五節(jié)計劃和實施審計工作時對被審計單位遵守法律法規(guī)的考慮一、基本要求在計劃和實施審計工作時,注冊會計師應當保持職業(yè)懷疑態(tài)度,充分關注可能導致其對被審計單位遵守法律法規(guī)產生懷疑的情況或事項.二、考慮特定法律法規(guī)的報告要求如果法律法規(guī)要求注冊會計師報告審計單位對某些法定條款的遵守情況,注冊會計師應當制定計劃,以測試被審計單位對這些條款的遵守情況第五節(jié)計劃和實施審計工作時對被審計單位遵守法律法規(guī)的考慮一35三、具體要求(5點)總體了解相關法律法規(guī)及遵守情況(計劃時)實施以下進一步審計程序,以識別違反法規(guī)行為:⒈詢問管理層+檢查往來函件.⒉獲取對財務報表有重大影響的法律法規(guī)得到了遵守的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù).在實施常規(guī)審計程序時保持警覺(不細講)獲取管理層聲明(不細講)無反證判定(不細講)特別注意:除上述2)外,不需執(zhí)行其他程序三、具體要求(5點)總體了解相關法律法規(guī)及遵守情況(計劃時)361)總體了解相關法律法規(guī)及遵守情況總體了解的內容:⒈適用的法律法規(guī)框架;⒉客戶如何遵守這些法律法規(guī).要特別關注對經營有重大影響的法律法規(guī)遵守情況⒈利用了解行業(yè)狀況、法律與監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素時獲知的信息⒉向管理層詢問遵守相關法律法規(guī)而采用的政策和程序3、向管理層詢問對經營活動可能產生重要影響的法律法規(guī)4、與管理層討論在識別、評價和處理訴訟、索賠與稅務糾紛的政策和程序5、與審計組成部分的CPA討論適用于該部分的法律法規(guī)1)總體了解相關法律法規(guī)及遵守情況總體了解的內容:⒈適用的法372)實施進一步審計程序為識別客戶編制財務報表時應當考慮的違反法規(guī)行為,CPA實施的進一步審計程序僅僅限于:⒈詢問管理層+檢查往來函件⒉獲取對財務報表有重大影響的法律法規(guī)得到遵守的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù).

特別注意:對財務報表審計中檢查違反法規(guī)行為,首次采用“有限審計程序”和“無反證判定”假設.2)實施進一步審計程序為識別客戶編制財務報表時38第六節(jié)發(fā)現(xiàn)可能存在違反法規(guī)行為時的評價及處理評價及處理程序:一、CPA關注違反法規(guī)行為的12種跡象(第21條)二、CPA評價其對財務報表的影響(第22、23條)三、與客戶管理層討論(同時要記錄)(第24條)四、咨詢客戶的律師和本事務所的律師(第25條)五、如仍存在懷疑,要考慮:(第26、27條)⒈對審計報告的影響2.對審計其他方面的影響(如對風險評估結果和管理層聲明可靠性)下面重點講第二和第四步程序!第六節(jié)發(fā)現(xiàn)可能存在違反法規(guī)行為時的評價及處理評價及處理程序39二、評價其對財務報表的影響1、評價的基礎(第22條)(了解該行為的性質及發(fā)生的環(huán)境)+(獲取其他適當信息)2、考慮的方面(第23條)1)因罰款、沒收違法所得、封存財產、強制停業(yè)及訴訟等導致的潛在財務后果;2)潛在財務后果是否需要披露3)潛在財務后果是否嚴重,以至于影響到財務報表的公允反映.二、評價其對財務報表的影響1、評價的基礎(第22條)40四、咨詢客戶律師和本所律師1、如果管理層不能提供令人滿意的信息證明其確實遵守了法律法規(guī),注冊會計師應當向被審計單位律師咨詢有關法律法規(guī)的遵守情況,及其對財務報表可能產生的影響.2、當認為想被審計單位律師咨詢是不適當?shù)?或不滿意其提供的咨詢意見時,注冊會計師應當考慮向其所在會計師事務所的律師咨詢,以確定:⒈被審計單位是否存在違反法規(guī)行為⒉可能導致的法律后果⒊應采取的進一步行動四、咨詢客戶律師和本所律師1、如果管理層不能提供令人滿意的信41第七節(jié)對違反法規(guī)行為的報告包括下列3方面:一、與治理層溝通1)只溝通經查實的違反法規(guī)行為2)盡快溝通(如故意且重大,應立即溝通)3)如高管涉嫌,應向更高層次的機構報告4)必要時,應考慮征詢法律意見二、向監(jiān)管機構報告(對違反法規(guī)行為,應考慮法律法規(guī)是否要求向監(jiān)管機構報告;必要時,征詢法律意見)三、出具審計報告-下面細講第七節(jié)對違反法規(guī)行為的報告包括下列3方面:42三、出具審計報告(一)已經查實的違反法規(guī)行為如果認為違反法規(guī)行為對財務報表有重大影響,且未能在財務報表中得到恰當反映,注冊會計師應當出具保留意見或否定意見的審計報告.(二)未能查實的違反法規(guī)行為(要區(qū)分不同情況進行處理,下面細講)三、出具審計報告(一)已經查實的違反法規(guī)行為43(二)未能查實的違反法規(guī)行為第32條,如果因被審計單位阻撓無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù),以評價是否發(fā)生或可能發(fā)生對財務報表具有重大影響的違反法規(guī)行為,注冊會計師應當根據(jù)審計范圍受到限制的程度,出具保留意見或無法表示意見的審計報告.第33條,如果因審計范圍受到被審計單位以外的其他條件限制而無法確定違反法規(guī)行為是否發(fā)生,注冊會計師應當考慮其對審計報告的影響.(二)未能查實的違反法規(guī)行為第32條,如果因被審計單位阻撓44第八節(jié)解除業(yè)務約定一、解除業(yè)務約定的要求如果被審計單位存在違反法規(guī)行為,且沒有采取注冊會計師認為必要的補救措施,CPA應當考慮解除業(yè)務約定.二、前后任CPA的溝通在解除業(yè)務約定后,如果接到后任注冊會計師的詢問,CPA應當按照《中國注冊會計師審計準則第1152號-前后任注冊會計師的溝通》的規(guī)定,向其說明是否存在不應承接業(yè)務的理由.第八節(jié)解除業(yè)務約定一、解除業(yè)務約定的要求45業(yè)務質量控制準則講解主講人:張龍平2006年7月．北京國家會計學院業(yè)務質量控制準則講解主講人:張龍平46主講人簡介．中南財經政法大學教授、博士生導師．中國審計準則委員會委員主講人簡介．中南財經政法大學教授、博士生導師47第一節(jié)概述一、該準則的制定背景１，審計環(huán)境更加復雜、惡劣２，保護公眾利益的呼聲高漲３，著力增強偵查舞弊的能力４，有效構筑質量控制的體系第一節(jié)概述一、該準則的制定背景48二、該準則規(guī)范目的、主要內容、框架結構

１.規(guī)范目的１）規(guī)范會計師事務所對各類業(yè)務的質量控制２）明確事務所及其人員的質量控制責任２．主要內容是指導會計師事務所建立質量控制制度３．框架結構二、該準則規(guī)范目的、主要內容、框架結構

１.規(guī)范目的49該準則的框架結構（共１１章９３條）：第一章“總則”第二章“質量控制制度的要素”（７個要素）第三章“對業(yè)務質量承擔的領導責任”第四章“職業(yè)道德規(guī)范”第五章“客戶關系和具體業(yè)務的接受與保持”第六章“人力資源”第七章“業(yè)務執(zhí)行”第八章“業(yè)務工作底稿”第九章“監(jiān)控”第十章“記錄”第十一章“附則”該準則的框架結構（共１１章９３條）：第一章“總則”50三、與原質量控制準則的比較

１、體系設計的重大變化２、工作要求的重大變化三、與原質量控制準則的比較

１、體系設計的重大變化51１、體系設計的重大變化原來：（１）《中國注冊會計師質量控制基本準則》（１９９７年１月１日起施行）＝＝＝＝＝審計工作質量控制現(xiàn)在：（１）〈〈會計師事務所質量控制準則第５１０１號——業(yè)務質量控制〉〉＝＝＝管會計師事務所對各類業(yè)務的質量控制（２）〈〈中國注冊會計師審計準則第１１２１號———歷史財務信息審計的質量控制〉〉＝＝＝管項目負責人對審計業(yè)務的質量控制１、體系設計的重大變化原來：52２、工作要求的重大變化

１）準則條款增多（新９３條）２）規(guī)定更全面（如質量控制要素）３）規(guī)定更具體（如質量責任人）４）要求更加高（如監(jiān)控周期）５）要求更加新（如上市公司審計）２、工作要求的重大變化

１）準則條款增多（新９３條）53四、我們應有的態(tài)度與行動

１，態(tài)度—（成本、困難、責任）？—（認識、接受、重視）２，行動—認真學習，掌握要點—修訂本所質量控制制度（重點）—保證實施質量控制制度四、我們應有的態(tài)度與行動

１，態(tài)度—（成本、困難、責任）？54第二節(jié)本準則的總體要求一、必須制定本所的質量控制制度必須根據(jù)本準則制定本所的質量控制制度質量控制政策＋質量控制程序（要考慮哪些因素？）第二節(jié)本準則的總體要求一、必須制定本所的質量控制制度必55二、必須實現(xiàn)質量控制的兩大目標１）合理保證會計師事務所及其人員遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范以及業(yè)務準則的規(guī)定（過程）２）會計師事務所和項目負責人根據(jù)具體情況出具恰當?shù)膱蟾妫ńY果）項目負責人—是指會計師事務所中負責某項業(yè)務及其執(zhí)行，并代表會計師事務所在業(yè)務報告上簽字的主任會計師或經授權簽字的注冊會計師。二、必須實現(xiàn)質量控制的兩大目標１）合理保證會計師事務所及其人56第三節(jié)質量控制制度的要素一、質量控制制度的７要素（考慮美國的影響！）１）對業(yè)務質量承擔的領導責任？？？２）職業(yè)道德規(guī)范３）客戶關系和具體業(yè)務的接受與保持４）人力資源５）業(yè)務執(zhí)行６）業(yè)務工作底稿？？？７）監(jiān)控二、質量控制制度的記錄與傳達第三節(jié)質量控制制度的要素一、質量控制制度的７要素（考慮美國57

第四節(jié)誰對業(yè)務質量承擔領導責任一、業(yè)務質量的最終責任人——會計師事務所主任會計師對質量控制制度承擔最終責任二、行動示范和信息傳達（清晰、一致、經常）——事務所各級管理層要發(fā)揮帶頭作用三、樹立質量至上的意識四、委派質控制度運作人員（經驗、能力、權限）

第四節(jié)誰對業(yè)務質量承擔領導責任一、業(yè)務質量的最終責任人58第五節(jié)遵守職業(yè)道德規(guī)范一、基本要求——制定和實施政策和程序，合理保證會計師事務所及其人員遵守職業(yè)道德規(guī)范。（包括要求執(zhí)行各類業(yè)務都必須遵守客觀、公正、專業(yè)勝任能力和應有的關注、保密、職業(yè)行為等道德原則）問題：怎么把“獨立”給拉下了？第五節(jié)遵守職業(yè)道德規(guī)范一、基本要求59二、具體措施

１）會計師事務所領導層的示范２）教育和培訓３）監(jiān)控４）對違反職業(yè)道德規(guī)范行為的處理二、具體措施

１）會計師事務所領導層的示范60三、鑒證業(yè)務還必須滿足獨立性要求１）要求事務所內部溝通信息２）獲知違反獨立性要求的情況并作出適當處理３）獲取書面確認函——每年至少一次４）防范關系密切的威脅

防范措施：Ａ.輪換高級人員或要求進行項目質量控制復核。Ｂ.對所有的上市公司財務報表審計，按照法律法規(guī)的規(guī)定定期輪換項目負責人三、鑒證業(yè)務還必須滿足獨立性要求１）要求事務所內部溝通信息61第六節(jié)客戶關系和具體業(yè)務的接受與保持一、基本要求

只有下列情況下才能接受保持客戶和業(yè)務：１）已考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信

（考慮哪些主要事項，如何獲取相關信息）２）具有執(zhí)行業(yè)務必要的素質、專業(yè)勝任能力、時間和資源３）能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范（無現(xiàn)實或潛在的利益沖突）第六節(jié)客戶關系和具體業(yè)務的接受與保持一、基本要求62二、考慮其他重要事項的影響１）本期或以前審計發(fā)現(xiàn)的重大事項２）接受業(yè)務后獲知重要信息３）接觸業(yè)務約定或客戶關系二、考慮其他重要事項的影響１）本期或以前審計發(fā)現(xiàn)的重大事項63第七節(jié)人力資源管理

一、基本要求會計師事務所應當制定人力資源管理政策和程序，合理保證擁有足夠的、具有必要素質和專業(yè)勝任能力，并遵守職業(yè)道德規(guī)范的人員。第七節(jié)人力資源管理

一、基本要求64二、人力資源管理的要素１）人員需求預測——保證人員數(shù)量足夠２）招聘——————３）人員素質４）專業(yè)勝任能力５）職業(yè)發(fā)展６）業(yè)績評價７）薪酬８）晉升正直、必要素質和專業(yè)勝任能力職業(yè)教育；職業(yè)發(fā)展包括培訓；工作經驗；提供輔導公開、合理、獎懲分明強調“質量”與“道德”二、人力資源管理的要素１）人員需求預測——保證人員數(shù)量足夠正65項目組的委派總原則：保證整體勝任能力－－－

ＣＯＬＬＥＣＴＩＶＥＬＬＹＣＯＭＰＥＴＥＮＣＥ（一）委派項目負責人(Keymember)(每項業(yè)務委派至少１名項目負責人）（二）委派項目組其他成員（素質、專業(yè)勝任能力和時間）項目組的委派總原則：保證整體勝任能力－－－66第八節(jié)業(yè)務執(zhí)行下面分別講４個問題：（一）指導、監(jiān)督與復核（二）咨詢（三）意見分歧（四）項目質量控制復核第八節(jié)業(yè)務執(zhí)行下面分別講４個問題：67一、指導、監(jiān)督與復核１、基本要求會計師事務所應當制定政策和程序，以合理保證實現(xiàn)質量控制的２大目標。一、指導、監(jiān)督與復核１、基本要求68２、指導的具體要求１）使項目組了解工作目標和責任２）提供適當?shù)膱F隊工作和培訓（以幫助經驗較少的項目組成員）２、指導的具體要求１）使項目組了解工作目標和責任693、監(jiān)督的具體要求項目負責人的監(jiān)督責任和內容包括：1）追蹤業(yè)務進程。2）考慮項目組各成員是否具備必要的素質、專業(yè)勝任能力，足夠的時間執(zhí)行工作，是否理解工作指令，是否按照計劃的方案執(zhí)行工作。3）解決在執(zhí)行業(yè)務過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題，考慮其重要程度并適當修改原計劃的方案。4）識別在執(zhí)行業(yè)務過程中需要咨詢的事項，或需要由經驗較豐富的項目組成員考慮的事項。3、監(jiān)督的具體要求項目負責人的監(jiān)督責任和內容包括：704、復核的具體要求1）確定復核內容2）確定復核人員——由項目組內經驗較多的人員，復核經驗較少的人員4、復核的具體要求1）確定復核內容71二、咨詢

1，形成良好咨詢文化2，合理確定咨詢事項——疑難問題或爭議事項——包括重大的技術、職業(yè)道德及其他事項3，適當確定被咨詢者4，考慮利用外部咨詢5，充分提供相關事實6，完整記錄咨詢情況7，執(zhí)行咨詢形成的結論二、咨詢

1，形成良好咨詢文化72三、意見分歧

1、解決意見分歧會計師事務所應當制定政策和程序，以處理和解決3種意見分歧：

A，項目組內部B，項目組與被咨詢者之間C，項目負責人與項目質量控制復核人員之間2、記錄和執(zhí)行形成的結論3、分歧解決前，項目負責人不得出具報告三、意見分歧

1、解決意見分歧73四、項目質量控制復核1、復核的基本要求會計師事務所應當制定政策和程序，要求：1）對特定業(yè)務？實施項目質量控制復核。2）完成項目質量控制復核前，不得出具報告。——項目質量控制復核，是指會計師事務所挑選不參與該業(yè)務的人員，在出具報告前，對項目組作出的重大判斷和在準備報告時形成的結論作出客觀評價的過程。注意：項目質量控制復核并不減輕項目負責人責任四、項目質量控制復核1、復核的基本要求742、復核的對象

（1）對所有上市公司財務報表審計（必須實施項目質量控制復核）（2）對其他的各類、各項業(yè)務（依據(jù)本所標準自行確定是否實施項目質控復核）（對符合標準的所有業(yè)務必須實施項目質控復核）在制定標準時，事務所應當考慮下列事項：1）業(yè)務的性質，包括涉及公眾利益的范圍；2）在某項或某類業(yè)務中已識別的異常情況或風險；3）法律法規(guī)是否要求實施項目質控復核。2、復核的對象

（1）對所有上市公司財務報表審計753、復核的具體要求會計師事務所應當制定政策和程序，以規(guī)定下列：1）復核的性質、時間（及時滿意解決）和范圍（對上市公司審計復核8項，其他業(yè)務可少）2）復核人員的資格標準（勝任、客觀————下頁補充講）3）復核的記錄要求3、復核的具體要求會計師事務所應當制定政策和程序，以規(guī)定下列76補充講：復核人員的客觀性應當避免出現(xiàn)下列情形：（1）由項目負責人挑選；（2）復核期間以其他方式參與該業(yè)務；（3）代替項目組進行決策；（4）可能損害客觀性的其他情形。問題：原三級復核制度怎么辦？補充講：復核人員的客觀性應當避免出現(xiàn)下列情形：77第九節(jié)業(yè)務工作底稿管理一、底稿的歸檔要求(及時歸檔)+(歸檔期限適當)A、鑒證業(yè)務的歸檔期限為業(yè)務報告日后60天內B、針對客戶同一財務信息執(zhí)行不同業(yè)務時的歸檔要求第九節(jié)業(yè)務工作底稿管理一、底稿的歸檔要求78二、底稿的管理要求安全保管并保密保證完整性便于使用和檢索---對(2)(3)下頁補充講執(zhí)行規(guī)定的保存期限二、底稿的管理要求安全保管并保密79三、底稿的完整性、使用與檢索1)設計、實施適當?shù)目刂?)如紙質記錄經電子掃描后存檔,要嚴格按照規(guī)定辦理.3)必須保留已掃描的原紙質記錄.三、底稿的完整性、使用與檢索1)設計、實施適當?shù)目刂?0四、底稿的保存期限1)原則要求必須滿足法律法規(guī)的規(guī)定和本所需要2)具體規(guī)定A,鑒證業(yè)務底稿自業(yè)務報告日起至少保存10年.B,如果法律法規(guī)有更高的要求,還應保存更長的時間.四、底稿的保存期限1)原則要求81五、底稿的所有權1)底稿所有權歸誰?---屬于會計師事務所2)客戶請求查閱底稿怎么辦?A,會計師事務所可自主決定是否允許客戶獲知底稿信息,但披露這些信息不得損害執(zhí)業(yè)的有效性.B,對鑒證業(yè)務,披露這些信息不得損害會計師事務所及其人員的獨立性五、底稿的所有權1)底稿所有權歸誰?82第十節(jié)監(jiān)控一、監(jiān)控的基本要求1)監(jiān)控人員:要具備勝任能力.2)監(jiān)控內容:質量控制制度設計的適當性和運行的有效性3)監(jiān)控方法:包括持續(xù)考慮和評價本所的質量控制制度,如定期選取已完成的業(yè)務進行“檢查”第十節(jié)監(jiān)控一、監(jiān)控的基本要求83二、實施“檢查”程序檢查周期(新)---必須周期性地選取已完成的業(yè)務進行檢查,周期最長不得超過3年.---在每個周期內,應對每一個項目負責人的業(yè)務至少選取一項進行檢查.2)檢查的組織方式--可以考慮外部獨立檢查的范圍或結論,但這些檢查并不能替代自身的內部監(jiān)控二、實施“檢查”程序檢查周期(新)84確定檢查的時間、人員與范圍A、檢查時間----可以不事先告知相關項目組B、檢查人員的客觀性----參與業(yè)務執(zhí)行或項目質量控制復核的人員,不應承擔該項業(yè)務的檢查工作C、確定檢查的范圍----可以考慮外部獨立檢查的范圍或結論,但這些檢查并不能替代自身的內部監(jiān)控.確定檢查的時間、人員與范圍A、檢查時間85三、監(jiān)控的記錄必須適當記錄下列監(jiān)控事項:制定的監(jiān)控程序,包括選取已完成的業(yè)務進行“檢查”的程序對監(jiān)控程序實施情況的評價監(jiān)控結果及處理---識別出的缺陷,對其影響的評價,是否采取行動及采取何種行動的依據(jù).三、監(jiān)控的記錄必須適當記錄下列監(jiān)控事項:86四、投訴和指控的處理1)基本要求制定的政策和程序,必須能夠合理保證能夠適當處理針對下列事項的投訴和指控:A,已實施的工作未能遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務準則的規(guī)定;B,未能遵守注冊會計師事務所質量控制制度.2)設立投訴和指控渠道--使人員能夠沒有顧慮地提出關心的問題3)調查、記錄投訴和指控事項--調查人員的客觀性和勝任能力.必要時,聘請法律專家參與調查工作.4)采取適當?shù)男袆铀?、投訴和指控的處理1)基本要求87十一節(jié)質量控制的記錄一、質量控制記錄的基本要求必須適當記錄質量控制制度各項要素的運行情況.二、質量控制記錄的內容和方式1)記錄的內容,取決于事務所下列因素:---規(guī)模和分支機構的數(shù)量---相關人員和分支機構的權限---業(yè)務和組織結構性質及復雜程度.2)記錄的方式,可以自行合理確定十一節(jié)質量控制的記錄一、質量控制記錄的基本要求88三、質量控制記錄的保存期限--會計師事務所對質量控制記錄的保存期限,應當足以使執(zhí)行監(jiān)控程序的人員能夠評價質量控制制度的遵守情況.(當然,如果法律法規(guī)有更高要求,會計師事務所還應當將這些記錄保存更長的時間)三、質量控制記錄的保存期限89《中國注冊會計師審計準則第1121號—歷史財務信息審計的質量控制》講解主講人:張龍平《中國注冊會計師審計準則第1121號—歷史財務信息審計的質量90一、歷史財務信息審計質量控制:6要素會計師事務所的業(yè)務質量控制---7要素:1、對業(yè)務質量承擔的領導責任(對審計質量..)2、職業(yè)道德規(guī)范3、客戶和業(yè)務接受保持4、人力資源(項目組的工作委派)5、業(yè)務執(zhí)行6、業(yè)務工作底稿7、監(jiān)控一、歷史財務信息審計質量控制:6要素會計師事務所的業(yè)務質量控91二、審計質量控制6要素講解1、對審計質量承擔的領導責任1)由項目負責人負責2)如何履行該項責任2、職業(yè)道德規(guī)范1)考慮是否已遵守2)保持警惕3)形成結論二、審計質量控制6要素講解1、對審計質量承擔的領導責任923、客戶關系和具體業(yè)務的接受與保持1)確定最近決策的適當性(客戶誠信,審計勝任能力,遵守道德規(guī)范)2)考慮本期和上期的重大事項的影響3)獲取重要信息的處理3、客戶關系和具體業(yè)務的接受與保持1)確定最近決策的適當性(934、項目組的工作委派1)確信項目組整體的勝任力2)項目組整體應具備的素質和勝任能力—6個方面4、項目組的工作委派1)確信項目組整體的勝任力945、業(yè)務執(zhí)行(4方面)指導、監(jiān)督、復核A,指導B,監(jiān)督C,復核D,出報告前確信證據(jù)的充分適當性E,及時復核與出報告前滿意解決重大事項2)咨詢A,項目負責人對適當咨詢負責B,咨詢時提供相關事實C,咨詢記錄3)意見分歧(按本所政策程序處理,解決三類分歧)5、業(yè)務執(zhí)行(4方面)指導、監(jiān)督、復核955、業(yè)務執(zhí)行(4方面—續(xù))4)項目質量控制復核A,確信事務所已委派復核人員B,與其討論重大事項C,完成了復核,才能出報告D,關注情況變化后,是否需要復核5、業(yè)務執(zhí)行(4方面—續(xù))4)項目質量控制復核966、監(jiān)控---考慮本所最新監(jiān)控信息對本審計項目的影響1)關注提及的缺陷的影響2)關注整改措施是否足夠6、監(jiān)控---考慮本所最新監(jiān)控信息對本審計項目的影響97分析程序準則講解主講人:張龍平2006年7月.北京國家會計學院分析程序準則講解主講人:張龍平98主講人簡介中南財經政法大學教授﹑博士生導師中國審計準則委員會委員主講人簡介中南財經政法大學教授﹑博士生導師99第一節(jié)概述一、該準則的制定背景1、分析程序是收集審計證據(jù)的一種重要審計程序.2、分析程序對于進一步了解被審計單位情況、識別高風險領域、發(fā)現(xiàn)異常項目及審計線索具有獨特的作用.3、不少CPA不重視運用分析程序或運用不當.第一節(jié)概述一、該準則的制定背景100二、該準則規(guī)范目的、主要內容、框架結構1.規(guī)范目的規(guī)范注冊會計師運用分析程序2.主要內容規(guī)范CPA基于不同的目的,如何在審計的不同階段,正確運用分析程序3.框架結構二、該準則規(guī)范目的、主要內容、框架結構1.規(guī)范目的101本準則框架結構(共7章23條)第一章總則第二章分析程序的性質和目的(4條)第三章用作風險評估程序(2條)第四章用作實質性程序(9條)第五章用于總體復核(1條)第六章調查異常項目(2條)第七章附則(1條)本準則框架結構(共7章23條)第一章總則102三、與原《分析性復核》準則比較1、現(xiàn)該名為“分析程序”2、現(xiàn)該名為“用作風險評估程序”3、對“用作實質性程序”作出詳細規(guī)定(共9條)4、章目結構有變化(除“總則”和“附則”外):原準則:第2章:一般原則第3章:分析性復核程序的運用第4章:分析性復核結果的處理三、與原《分析性復核》準則比較1、現(xiàn)該名為“分析程序”103四、本準則的適用范圍本準則適用于注冊會計師執(zhí)行財務報表審計業(yè)務(通用目的財務報表審計)請思考:這樣規(guī)定意味著什么?---決定分析程序的定義四、本準則的適用范圍本準則適用于注冊會計師執(zhí)行財務報表審計業(yè)104第二節(jié)分析程序的定義與性質一、分析程序的定義本準則所稱分析程序,是指注冊會計師通過研究不同財務數(shù)據(jù)之間以及財務數(shù)據(jù)與非財務數(shù)據(jù)之間的內在關系,對財務信息作出評價.分析程序還包括調查識別出的、與其他相關信息不一致或與預期數(shù)據(jù)嚴重偏離的波動和關系.第二節(jié)分析程序的定義與性質一、分析程序的定義105二、分析程序的性質財務信息財務數(shù)據(jù)財務數(shù)據(jù)財務數(shù)據(jù)非財務數(shù)據(jù)1、合并報表2、組成部分報表3、財務信息要素1、客戶歷史可比信息2、客戶或CPA預期結果3、同行業(yè)可比信息1、分析對象(第7條)2、考慮關系3、比較信息(形成預期值)(第五條)二、分析程序的性質財務信息財務數(shù)據(jù)財務數(shù)據(jù)財務數(shù)據(jù)非財務數(shù)據(jù)1064.分析方法1)從簡單比較-趨勢分析、比率分析等2)到使用高級統(tǒng)計技術的復雜分析--合理性測試、回歸分析等5.分析程序的成本,難度6.獲取證據(jù)的性質1)間接證據(jù)(說服性的)-影響審計方向2)需要細節(jié)測試提供進一步證據(jù)4.分析方法107第三節(jié)運用分析程序的要求及目的A,必須用作風險評估程序B,可以用作實質性程序C,必須用于總體復核了解被審計單位及其情況如比細節(jié)測試更能降低認定層次的檢查風險水平在審計結束或臨近結束時對報表總體復核一、運用要求(第四條)二、運用目的(第8條)為什么這樣規(guī)定?第三節(jié)運用分析程序的要求及目的A,必須用作風險評估程序B,108第四節(jié)必須用作風險評估程序風險評估程序:詢問管理層等內部人員分析程序觀察和檢查有助于識別異常的交易或事項,以及對報表和審計產生影響的金額,比率和趨勢.在實施分析程序時,注冊會計師應當預期可能存在的合理關系,并與被審計單位記錄的金額,依據(jù)記錄金額計算的比率或趨勢相比較;如果發(fā)現(xiàn)異?；蛭搭A期到的關系,注冊會計師應當在識別重大錯報風險時考慮這些比較結果.如果使用了高度匯總的數(shù)據(jù),實施分析程序的結果僅可能初步顯示財務報表存在重大錯報風險,注冊會計師應當將分析結果連同識別重大錯報風險時獲取的其他信息一并考慮.注意:這些程序目的都是為識別重大錯報風險提供有用的信息第四節(jié)必須用作風險評估程序風險評估程序:詢問管理層分析程109第五節(jié)可以用作實質性程序

針對評估的認定層次重大錯報風險計劃和實施實質性程序細節(jié)測試實質性分析程序1.確定本程序對特定認定的適用性2.對已記錄金額或比率作出預期所依據(jù)的內外部數(shù)據(jù)的可靠性3.作出預期的準確程度是否足以在計劃的保證水平上識別重大錯報4.已記錄金額與預期值之間可接受的差異額主要考慮因素:第五節(jié)可以用作實質性程序針對評估的計劃和實施細節(jié)實質110第六節(jié)必須用于財務報表的總體復核一、復核實施的時間與目的時間-在審計結束或臨近結束時目的-為了確定財務報表整體是否與其對被審計單位的了解一致二、復核發(fā)現(xiàn)的問題及處理如果識別出以前未識別的重大錯報風險,注冊會計師應當重新考慮對全部或部分各類交易、帳戶余額、列報評估的風險第六節(jié)必須用于財務報表的總體復核一、復核實施的時間與目的111第七節(jié)調查異常項目一、異常項目種類1.與其他相關信息不一致2.偏離預期數(shù)據(jù)的重大波動或關系二、異常項目的調查及處理當通過實施分析程序識別出異常的項目時,CPA應當進行調查并獲取充分的解釋和恰當?shù)淖糇C審計證據(jù).(見下圖)第七節(jié)調查異常項目一、異常項目種類112異常項目的調查及處理示意圖1.詢問管理層(獲取管理層的解釋答復)2.將管理層答復與CPA對客戶的了解及獲取的其他審計證據(jù)進行比較能佐證其答復嗎?如果管理層不能提供解釋或者解釋不充分3.考慮是否需要運用其他審計程序不需要運用其他審計程序NOyes異常項目的調查及處理示意圖1.詢問管理層(獲取管理層的解釋答113財務報表審計中對法律法規(guī)的考慮準則講解主講人:張龍平2006年7月.北京國家會計學院財務報表審計中對法律法規(guī)的考慮準則講解主講人:張龍平114第一節(jié)概述一、該準則的制定背景1.不少企業(yè)存在有意或無意違反相關法律法規(guī)的行為,甚至是嚴重違反法規(guī)行為.2.這些違反法規(guī)行為可能導致財務報表面臨更高的重大錯報風險.3.需要規(guī)范注冊會計師如何識別、評估和應對被審計單位因違反法規(guī)行為導致的財務報表重大錯報風險.第一節(jié)概述一、該準則的制定背景115二、該準則規(guī)范目的、主要內容、框架結構1.規(guī)范目的1)規(guī)范CPA審計報表時對法律法規(guī)的考慮2)明確CPA的執(zhí)業(yè)責任2.主要內容規(guī)范CPA在整個審計過程中,充分關注違反法規(guī)行為可能對財務報表產生重大影響3.框架結構二、該準則規(guī)范目的、主要內容、框架結構1.規(guī)范目的116本準則框架結構(共7章23條)

第一章總則第二章管理層遵守法律法規(guī)的責任第三章被審計單位遵守法律法規(guī)的考慮第四章發(fā)現(xiàn)違反法規(guī)行為時實施的審計程序第五章對違反法規(guī)行為的報告第六章解除業(yè)務約定第七章附則本準則框架結構(共7章23條)

第一章總則117三、與原違反法規(guī)行為準則比較(7點差異)1、更清楚規(guī)定管理層遵守法律法規(guī)的責任(專章)2、更清楚規(guī)定CPA對法律法規(guī)的考慮責任3、首次采用“有限審計程序”規(guī)定4、首次采用“無反證判定”假設5、首次要求“與治理層溝通”6、首次要求“向監(jiān)管機構報告”7、刪除了原有的對“地方法規(guī)與國家法規(guī)矛盾時的處理”三、與原違反法規(guī)行為準則比較(7點差異)1、更清楚規(guī)定管理層1187、地方法規(guī)與國家法規(guī)矛盾時的處理不同原準則第24條：如被審計單位依據(jù)的地方法規(guī)、規(guī)章與國家法律、行政法規(guī)和部門規(guī)章不一致，且對會計報表產生影響，CPA應當根據(jù)其重要程度，考慮是否提請被審計單位在會計報表中以適當方式披露，并考慮同時在審計報告中予以適當反映．新準則：取消此規(guī)定7、地方法規(guī)與國家法規(guī)矛盾時的處理不同原準則第24條：119四、本準則的適用范圍本準則適用于注冊會計師執(zhí)行財務報表審計業(yè)務（通用目的財務報表審計）不適用于注冊會計師接受專項委托，對被審計單位遵守特定法律法規(guī)出具審計報告（特殊項目的審計業(yè)務）請思考：這樣的規(guī)定意味著什么？四、本準則的適用范圍本準則適用于注冊會計師執(zhí)行財務報表審計業(yè)120第二節(jié)違反法規(guī)行為的含義一、違反法規(guī)行為的定義是指被審計單位有意或無意地違反會計準則和相關會計制度之外的法律法規(guī)的行為第二節(jié)違反法規(guī)行為的含義一、違反法規(guī)行為的定義121二、如何理解上述定義１）正確區(qū)分“會計準則和相關會計制度”與“其他法律法規(guī)”對于財務報表審計，適用的會計準則和相關會計制度是，CPA評價財務報表的合法性和公允性時直接使用的判斷依據(jù)（即客戶違反會計準則和相關會計制度，一定會直接影響財務報表的合法性和公允性）客戶如違反其他法律法規(guī)，則不一定與財務報表有關，CPA應特別關注可能對財務報表造成重大影響的違反法規(guī)行為．二、如何理解上述定義１）正確區(qū)分“會計準則和相關會計制度”122２）正確理解違反法規(guī)行為的內涵具體涉及下列三個方面：被審計單位參與的交易以被審計單位名義參與的交易管理層或員工以被審計單位名義參與的交易特別注意：不包括管理層和員工個人從事的與被審計單位經營活動無關的不當行為２）正確理解違反法規(guī)行為的內涵具體涉及下列三個方面：被審計單123３）正確認識與錯誤和舞弊的關系違反法規(guī)行為影響財務報表有意或無意？舞弊錯誤財務報表３）正確認識與錯誤和舞弊的關系違反法規(guī)行為影響財務報表有意或124第三節(jié)管理層遵守法律法規(guī)的責任一、管理層的責任保證經營活動符合法律法規(guī)的規(guī)定，防止和發(fā)現(xiàn)違反法規(guī)行為，是管理層的責任第三節(jié)管理層遵守法律法規(guī)的責任一、管理層的責任125二、管理層防止和發(fā)現(xiàn)違反法規(guī)行為的措施１）了解相關法律法規(guī)，確保設計的經營程序符合其規(guī)定２）建立和實施適當?shù)膬炔靠刂疲常┲贫ā⒐疾⒆袷匦袨橐?guī)范４）確保員工經過適當培訓，了解各項行為規(guī)范５）監(jiān)控行為規(guī)范遵守情況，對違反的員工適當處罰６）聘請法律顧問，幫助管理層了解法律法規(guī)要求７）匯集必須的遵守的法律法規(guī)，保存被投訴的記錄８）將適當?shù)穆氊煼峙山o內部審計和審計委員會，幫助管理層履行防止和發(fā)現(xiàn)違反法律法規(guī)行為的責任二、管理層防止和發(fā)現(xiàn)違反法規(guī)行為的措施１）了解相關法律法規(guī)，126第四節(jié)CPA對違反法律法規(guī)行為的責任一、CPA的責任在設計和實施審計程序,以及評價和報告審計結果時,注冊會計師應當充分關注被審計單位違反法規(guī)行為可能對財務報表產生的重大影響.盡管執(zhí)行年度財務報表審計可能是遏制違反法規(guī)行為的一項措施,注冊會計師不應當、也不能對防止被審計單位違反法規(guī)行為負責.第四節(jié)CPA對違反法律法規(guī)行為的責任一、CPA的責任127二、如何理解CPA的責任(5點)CPA應當在整個審計過程中,充分關注被審計單位的違反法規(guī)行為可能對財務報表產生重大影響第三章-對被審計單位遵守法律法規(guī)的考慮(計劃和實施審計程序時)第四章-發(fā)現(xiàn)可能存在違反法規(guī)行為時實施的程序(評價審計結果時)第五章-對違反法規(guī)行為的報告(報告審計結果時)(CPA財務報表審計不是為了發(fā)現(xiàn)所有違反法規(guī)行為,而是充分關注其可能對報表產生重大影響.)二、如何理解CPA的責任(5點)CPA應當在整個審計過程中,1282)CPA不應當對防止客戶的違反法規(guī)行為負責,因為:⒈CPA目標是對財務報表發(fā)表審計意見.⒉CPA審計不替代客戶管理層的責任3)CPA不能對防止客戶的違反法規(guī)行為負責由于存在下列因素,注冊會計師應當考慮違反法規(guī)行為會導致更高的錯報風險:⒈許多違反法規(guī)行為主要與客戶經營活動相關,且不能被會計信息系統(tǒng)所反映⒉審計程序的有效性受到內部控制的固有局限性和使用的選擇性測試方法等因素的影響⒊CPA獲取的審計證據(jù)大多是說服性而非結論性的⒋違反法規(guī)行為可能涉及故意隱瞞的行為2)CPA不應當對防止客戶的違反法規(guī)行為負責,因為:⒈CPA1294)CPA注意到,不同法律法規(guī)與財務報表的關系差別很大一些法律法規(guī)決定財務報表的形式或內容,或者財務報表所應記錄的金額或應作出的披露;而有些法律法規(guī)是要求管理層遵守的,或設定準許被審計單位開展經營活動的條件.違反法規(guī)行為可能會給被審計單位帶來諸如罰款、訴訟等財務后果.違反法規(guī)行為與通常反映在財務報表中的交易和事項相關度越小,注冊會計師越不可能注意到或識別出可能存在的違反法規(guī)行為.4)CPA注意到,不同法律法規(guī)與財務報表的關系差別很大1305)在確定被審計單位的一項行為是否違反法律法規(guī)時,CPA應當考慮征詢法律意見因為某行為是否違法是一個法律裁決過程,通常超出了注冊會計師的專業(yè)勝任能力.注冊會計師的培訓、經驗和對被審計單位及其行業(yè)的了解,可能為確定某些引起其注意的行為是否違法提供了基礎.注冊會計師一般根據(jù)有資格從事法律業(yè)務的專家意見,確定某行為是否違法或可能違法,但最終是否違法只能由法院作出裁決5)在確定被審計單位的一項行為是否違反法律法規(guī)時,CPA應131第五節(jié)計劃和實施審計工作時對被審計單位遵守法律法規(guī)的考慮一、基本要求在計劃和實施審計工作時,注冊會計師應當保持職業(yè)懷疑態(tài)度,充分關注可能導致其對被審計單位遵守法律法規(guī)產生懷疑的情況或事項.二、考慮特定法律法規(guī)的報告要求如果法律法規(guī)要求注冊會計師報告審計單位對某些法定條款的遵守情況,注冊會計師應當制定計劃,以測試被審計單位對這些條款的遵守情況第五節(jié)計劃和實施審計工作時對被審計單位遵守法律法規(guī)的考慮一132三、具體要求(5點)總體了解相關法律法規(guī)及遵守情況(計劃時)實施以下進一步審計程序,以識別違反法規(guī)行為:⒈詢問管理層+檢查往來函件.⒉獲取對財務報表有重大影響的法律法規(guī)得到了遵守的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù).在實施常規(guī)審計程序時保持警覺(不細講)獲取管理層聲明(不細講)無反證判定(不細講)特別注意:除上述2)外,不需執(zhí)行其他程序三、具體要求(5點)總體了解相關法律法規(guī)及遵守情況(計劃時)1331)總體了解相關法律法規(guī)及遵守情況總體了解的內容:⒈適用的法律法規(guī)框架;⒉客戶如何遵守這些法律法規(guī).要特別關注對經營有重大影響的法律法規(guī)遵守情況⒈利用了解行業(yè)狀況、法律與監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素時獲知的信息⒉向管理層詢問遵守相關法律法規(guī)而采用的政策和程序3、向管理層詢問對經營活動可能產生重要影響的法律法規(guī)4、與管理層討論在識別、評價和處理訴訟、索賠與稅務糾紛的政策和程序5、與審計組成部分的CPA討論適用于該部分的法律法規(guī)1)總體了解相關法律法規(guī)及遵守情況總體了解的內容:⒈適用的法1342)實施進一步審計程序為識別客戶編制財務報表時應當考慮的違反法規(guī)行為,CPA實施的進一步審計程序僅僅限于:⒈詢問管理層+檢查往來函件⒉獲取對財務報表有重大影響的法律法規(guī)得到遵守的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù).

特別注意:對財務報表審計中檢查違反法規(guī)行為,首次采用“有限審計程序”和“無反證判定”假設.2)實施進一步審計程序為識別客戶編制財務報表時135第六節(jié)發(fā)現(xiàn)可能存在違反法規(guī)行為時的評價及處理評價及處理程序:一、CPA關注違反法規(guī)行為的12種跡象(第21條)二、CPA評價其對財務報表的影響(第22、23條)三、與客戶管理層討論(同時要記錄)(第24條)四、咨詢客戶的律師和本事務所的律師(第25條)五、如仍存在懷疑,要考慮:(第26、27條)⒈對審計報告的影響2.對審計其他方面的影響(如對風險評估結果和管理層聲明可靠性)下面重點講第二和第四步程序!第六節(jié)發(fā)現(xiàn)可能存在違反法規(guī)行為時的評價及處理評價及處理程序136二、評價其對財務報表的影響1、評價的基礎(第22條)(了解該行為的性質及發(fā)生的環(huán)境)+(獲取其他適當信息)2、考慮的方面(第23條)1)因罰款、沒收違法所得、封存財產、強制停業(yè)及訴訟等導致的潛在財務后果;2)潛在財務后果是否需要披露3)潛在財務后果是否嚴重,以至于影響到財務報表的公允反映.二、評價其對財務報表的影響1、評價的基礎(第22條)137四、咨詢客戶律師和本所律師1、如果管理層不能提供令人滿意的信息證明其確實遵守了法律法規(guī),注冊會計師應當向被審計單位律師咨詢有關法律法規(guī)的遵守情況,及其對財務報表可能產生的影響.2、當認為想被審計單位律師咨詢是不適當?shù)?或不滿意其提供的咨詢意見時,注冊會計師應當考慮向其所在會計師事務所的律師咨詢,以確定:⒈被審計單位是否存在違反法規(guī)行為⒉可能導致的法律后果⒊應采取的進一步行動四、咨詢客戶律師和本所律師1、如果管理層不能提供令人滿意的信138第七節(jié)對違反法規(guī)行為的報告包括下列3方面:一、與治理層溝通1)只溝通經查實的違反法規(guī)行為2)盡快溝通(如故意且重大,應立即溝通)3)如高管涉嫌,應向更高層次的機構報告4)必要時,應考慮征詢法律意見二、向監(jiān)管機構報告(對違反法規(guī)行為,應考慮法律法規(guī)是否要求向監(jiān)管機構報告;必要時,征詢法律意見)三、出具審計報告-下面細講第七節(jié)對違反法規(guī)行為的報告包括下列3方面:139三、出具審計報告(一)已經查實的違反法規(guī)行為如果認為違反法規(guī)行為對財務報表有重大影響,且未能在財務報表中得到恰當反映,注冊會計師應當出具保留意見或否定意見的審計報告.(二)未能查實的違反法規(guī)行為(要區(qū)分不同情況進行處理,下面細講)三、出具審計報告(一)已經查實的違反法規(guī)行為140(二)未能查實的違反法規(guī)行為第32條,如果因被審計單位阻撓無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù),以評價是否發(fā)生或可能發(fā)生對財務報表具有重大影響的違反法規(guī)行為,注冊會計師應當根據(jù)審計范圍受到限制的程度,出具保留意見或無法表示意見的審計報告.第33條,如果因審計范圍受到被審計單位以外的其他條件限制而無法確定違反法規(guī)行為是否發(fā)生,注冊會計師應當考慮其對審計報告的影響.(二)未能查實的違反法規(guī)行為第32條,如果因被審計單位阻撓141第八節(jié)解除業(yè)務約定一、解除業(yè)務約定的要求如果被審計單位存在違反法規(guī)行為,且沒有采取注冊會計師認為必要的補救措施,CPA應當考慮解除業(yè)務約定.二、前后任CPA的溝通在解除業(yè)務約定后,如果接到后任注冊會計師的詢問,CPA應當按照《中國注冊會計師審計準則第1152號-前后任注冊會計師的溝通》的規(guī)定,向其說明是否存在不應承接業(yè)務的理由.第八節(jié)解除業(yè)務約定一、解除業(yè)務約定的要求142業(yè)務質量控制準則講解主講人:張龍平2006年7月．北京國家會計學院業(yè)務質量控制準則講解主講人:張龍平143主講人簡介．中南財經政法大學教授、博士生導師．中國審計準則委員會委員主講人簡介．中南財經政法大學教授、博士生導師144第一節(jié)概述一、該準則的制定背景１，審計環(huán)境更加復雜、惡劣２，保護公眾利益的呼聲高漲３，著力增強偵查舞弊的能力４，有效構筑質量控制的體系第一節(jié)概述一、該準則的制定背景145二、該準則規(guī)范目的、主要內容、框架結構

１.規(guī)范目的１）規(guī)范會計師事務所對各類業(yè)務的質量控制２）明確事務所及其人員的質量控制責任２．主要內容是指導會計師事務所建立質量控制制度３．框架結構二、該準則規(guī)范目的、主要內容、框架結構

１.規(guī)范目的146該準則的框架結構（共１１章９３條）：第一章“總則”第二章“質量控制制度的要素”（７個要素）第三章“對業(yè)務質量承擔的領導責任”第四章“職業(yè)道德規(guī)范”第五章“客戶關系和具體業(yè)務的接受與保持”第六章“人力資源”第七章“業(yè)務執(zhí)行”第八章“業(yè)務工作底稿”第九章“監(jiān)控”第十章“記錄”第十一章“附則”該準則的框架結構（共１１章９３條）：第一章“總則”147三、與原質量控制準則的比較

１、體系設計的重大變化２、工作要求的重大變化三、與原質量控制準則的比較

１、體系設計的重大變化148１、體系設計的重大變化原來：（１）《中國注冊會計師質量控制基本準則》（１９９７年１月１日起施行）＝＝＝＝＝審計工作質量控制現(xiàn)在：（１）〈〈會計師事務所質量控制準則第５１０１號——業(yè)務質量控制〉〉＝＝＝管會計師事務所對各類業(yè)務的質量控制（２）〈〈中國注冊會計師審計準則第１１２１號———歷史財務信息審計的質量控制〉〉＝＝＝管項目負責人對審計業(yè)務的質量控制１、體系設計的重大變化原來：149２、工作要求的重大變化

１）準則條款增多（新９３條）２）規(guī)定更全面（如質量控制要素）３）規(guī)定更具體（如質量責任人）４）要求更加高（如監(jiān)控周期）５）要求更加新（如上市公司審計）２、工作要求的重大變化

１）準則條款增多（新９３條）150四、我們應有的態(tài)度與行動

１，態(tài)度—（成本、困難、責任）？—（認識、接受、重視）２，行動—認真學習，掌握要點—修訂本所質量控制制度（重點）—保證實施質量控制制度四、我們應有的態(tài)度與行動

１，態(tài)度—（成本、困難、責任）？151第二節(jié)本準則的總體要求一、必須制定本所的質量控制制度必須根據(jù)本準則制定本所的質量控制制度質量控制政策＋質量控制程序（要考慮哪些因素？）第二節(jié)本準則的總體要求一、必須制定本所的質量控制制度必152二、必須實現(xiàn)質量控制的兩大目標１）合理保證會計師事務所及其人員遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范以及業(yè)務準則的規(guī)定（過程）２）會計師事務所和項目負責人根據(jù)具體情況出具恰當?shù)膱蟾妫ńY果）項目負責人—是指會計師事務所中負責某項業(yè)務及其執(zhí)行，并代表會計師事務所在業(yè)務報告上簽字的主任會計師或經授權簽字的注冊會計師。二、必須實現(xiàn)質量控制的兩大目標１）合理保證會計師事務所及其人153第三節(jié)質量控制制度的要素一、質量控制制度的７要素（考慮美國的影響?。保I(yè)務質量承擔的領導責任？？？２）職業(yè)道德規(guī)范３）客戶關系和具體業(yè)務的接受與保持４）人力資源５）業(yè)務執(zhí)行６）業(yè)務工作底稿？？？７）監(jiān)控二、質量控制制度的記錄與傳達第三節(jié)質量控制制度的要素一、質量控制制度的７要素（考慮美國154

第四節(jié)誰對業(yè)務質量承擔領導責任一、業(yè)務質量的最終責任人——會計師事務所主任會計師對質量控制制度承擔最終責任二、行動示范和信息傳達（清晰、一致、經常）——事務所各級管理層要發(fā)揮帶頭作用三、樹立質量至上的意識四、委派質控制度運作人員（經驗、能力、權限）

第四節(jié)誰對業(yè)務質量承擔領導責任一、業(yè)務質量的最終責任人155第五節(jié)遵守職業(yè)道德規(guī)范一、基本要求——制定和實施政策和程序，合理保證會計師事務所及其人員遵守職業(yè)道德規(guī)范。（包括要求執(zhí)行各類業(yè)務都必須遵守客觀、公正、專業(yè)勝任能力和應有的關注、保密、職業(yè)行為等道德原則）問題：怎么把“獨立”給拉下了？第五節(jié)遵守職業(yè)道德規(guī)范一、基本要求156二、具體措施

１）會計師事務所領導層的示范２）教育和培訓３）監(jiān)控４）對違反職業(yè)道德規(guī)范行為的處理二、具體措施

１）會計師事務所領導層的示范157三、鑒證業(yè)務還必須滿足獨立性要求１）要求事務所內部溝通信息２）獲知違反獨立性要求的情況并作出適當處理３）獲取書面確認函——每年至少一次４）防范關系密切的威脅

防范措施：Ａ.輪換高級人員或要求進行項目質量控制復核。Ｂ.對所有的上市公司財務報表審計，按照法律法規(guī)的規(guī)定定期輪換項目負責人三、鑒證業(yè)務還必須滿足獨立性要求１）要求事務所內部溝通信息158第六節(jié)客戶關系和具體業(yè)務的接受與保持一、基本要求

只有下列情況下才能接受保持客戶和業(yè)務：１）已考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信

（考慮哪些主要事項，如何獲取相關信息）２）具有執(zhí)行業(yè)務必要的素質、專業(yè)勝任能力、時間和資源３）能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范（無現(xiàn)實或潛在的利益沖突）第六節(jié)客戶關系和具體業(yè)務的接受與保持一、基本要求159二、考慮其他重要事項的影響１）本期或以前審計發(fā)現(xiàn)的重大事項２）接受業(yè)務后獲知重要信息３）接觸業(yè)務約定或客戶關系二、考慮其他重要事項的影響１）本期或以前審計發(fā)現(xiàn)的重大事項160第七節(jié)人力資源管理

一、基本要求會計師事務所應當制定人力資源管理政策和程序，合理保證擁有足夠的、具有必要素質和專業(yè)勝任能力，并遵守職業(yè)道德規(guī)范的人員。第七節(jié)人力資源管理

一、基本要求161二、人力資源管理的要素１）人員需求預測——保證人員數(shù)量足夠２）招聘——————３）人員素質４）專業(yè)勝任能力５）職業(yè)發(fā)展６）業(yè)績評價７）薪酬８）晉升正直、必要素質和專業(yè)勝任能力職業(yè)教育；職業(yè)發(fā)展包括培訓；工作經驗；提供輔導公開、合理、獎懲分明強調“質量”與“道德”二、人力資源管理的要素１）人員需求預測——保證人員數(shù)量足夠正162項目組的委派總原則：保證整體勝任能力－－－

ＣＯＬＬＥＣＴＩＶＥＬＬＹＣＯＭＰＥＴＥＮＣＥ（一）委派項目負責人(Keymember)(每項業(yè)務委派至少１名項目負責人）（二）委派項目組其他成員（素質、專業(yè)勝任能力和時間）項目組的委派總原則：保證整體勝任能力－－－163第八節(jié)業(yè)務執(zhí)行下面分別講４個問題：（一）指導、監(jiān)督與復核（二）咨詢（三）意見分歧（四）項目質量控制復核第八節(jié)業(yè)務執(zhí)行下面分別講４個問題：164一、指導、監(jiān)督與復核１、基本要求會計師事務所應當制定政策和程序，以合理保證實現(xiàn)質量控制的２大目標。一、指導、監(jiān)督與復核１、基本要求165２、指導的具體要求１）使項目組了解工作目標和責任２）提供適當?shù)膱F隊工作和培訓（以幫助經驗較少的項目組成員）２、指導的具體要求１）使項目組了解工作目標和責任1663、監(jiān)督的具體要求項目負責人的監(jiān)督責任和內容包括：1）追蹤業(yè)務進程。2）考慮項目組各成員是否具備必要的素質、專業(yè)勝任能力，足夠的時間執(zhí)行工作，是否理解工作指令，是否按照計劃的方案執(zhí)行工作。3）解決在執(zhí)行業(yè)務過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題，考慮其重要程度并適當修改原計劃的方案。4）識別在執(zhí)行業(yè)務過程中需要咨詢的事項，或需要由經驗較豐富的項目組成員考慮的事項。3、監(jiān)督的具體要求項目負責人的監(jiān)督責任和內容包括：1674、復核的具體要求1）確定復核內容2）確定復核人員——由項目組內經驗較多的人員，復核經驗較少的人員4、復核的具體要求1）確定復核內容168二、咨詢

1，形成良好咨詢文化2，合理確定咨詢事項——疑難問題或爭議事項——包括重大的技術、職業(yè)道德及其他事項3，適當確定被咨詢者4，考慮利用外部咨詢5，充分提供相關事實6，完整記錄咨詢情況7，執(zhí)行咨詢形成的結論二、咨詢

1，形成良好咨詢文化169三、意見分歧

1、解決意見分歧會計師事務所應當制定政策和程序，以處理和解決3種意見分歧：

A，項目組內部B，項目組與被咨詢者之間C，項目負責人與項目質量控制復核人員之間2、記錄和執(zhí)行形成的結論3、分歧解決前，項目負責人不得出具報告三、意見分歧

1、解決意見分歧170四、項目質量控制復核1、復核的基本要求會計師事務所應當制定政策和程序，要求：1）對特定業(yè)務？實施項目質量控制復核。2）完成項目質量控制復核前，不得出具報告。——項目質量控制復核，是指會計師事務所挑選不參與該業(yè)務的人員，在出具報告前，對項目組作出的重大判斷和在準備報告時形成的結論作出客觀評價的過程。注意：項目質量控制復核并不減輕項目負責人責任四、項目質量控制復核1、復核的基本要求1712、復核的對象

（1）對所有上市公司財務報表審計（必須實施項目質量控制復核）（2）對其他的各類、各項業(yè)務（依據(jù)本所標準自行確定是否實施項目質控復