淺談營改增對建安企業(yè)的影響研究以廣東華強(qiáng)嘉捷實業(yè)有限公司為例 工商管理專業(yè)

淺談“營改增”對建安企業(yè)的影響研究——以廣東華強(qiáng)嘉捷實業(yè)有限公司為例摘要：我國在增值稅歷史上共有過三次稅制重大調(diào)整改革，而2012年1月試點開始到2016年5月全面推廣的稅制改革是歷史上最為重大的稅制改革調(diào)整，這主要基于營業(yè)稅在征收過程中呈現(xiàn)出了多方面的不足，例如營業(yè)稅是以銷售額為計稅基礎(chǔ)的，這對于產(chǎn)業(yè)鏈循環(huán)流動的產(chǎn)業(yè)而言稅負(fù)就如同“滾雪球”式增加，重復(fù)征稅嚴(yán)重，這對于行業(yè)的發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化而言具有重大的阻礙。“營改增”施行以來，建筑類企業(yè)也面臨著新的形勢，如何做好財務(wù)核算，準(zhǔn)確的把握營改增的規(guī)則變化，對企業(yè)而言十分重要。本文以廣東華強(qiáng)嘉捷實業(yè)有限公司為例，從建筑業(yè)這一行業(yè)體系中去研究營改增多帶來的影響，基于廣東華強(qiáng)嘉捷實業(yè)有限公司的實際財務(wù)現(xiàn)狀，分析營改增帶來的稅負(fù)變化，以及企業(yè)如何做好在營改增下的稅收籌劃和財務(wù)核算工作作出分析和研究，以促進(jìn)廣東華強(qiáng)嘉捷實業(yè)有限公司在營改增下財務(wù)的健康發(fā)展，同時為更多的企業(yè)在營改增下的財務(wù)管理提供實踐依據(jù)。關(guān)鍵詞：”營改增”，稅務(wù)政策，改革實施，企業(yè)，建筑業(yè)Studyon"replacingbusinesstaxwithvalue-addedtax(VAT)"ofthebuildingenterpriseeffect--acasestudyofGuangdongHuaqiangJiajieIndustryCo.LtdasanexampleAbstract：therearethreemajoradjustmentandreformoftaxsysteminthehistoryofvalue-addedtaxinourcountry,andthetaxreformwhichispopularizedinJanuary2012fromthepilottotheMay2016isthemostimportanttaxreforminhistory.Thisismainlybasedonthemanyshortcomingsofthebusinesstaxintheprocessofexpropriation.Forexample,thebusinesstaxisbasedonthesalestaxasthetaxbase,whichisthecirculationflowoftheindustrialchain.Thetaxburdenofthemovingindustryislikethe"snowball"type,andtherepeatedtaxisserious,whichhasagreatobstacletothedevelopmentoftheindustryandtheoptimizationoftheindustrialstructure.Sincetheimplementationofthe"camptoincrease",constructionenterprisesarealsofacingnewsituation.Howtodowellinfinancialaccountingandaccuratelygraspthechangeoftheregulationandincreaseoftherulesisveryimportantfortheenterprises.Thispaper,takingGuangdongHuaqiangJiaJieIndustrialCo.,Ltd.asanexample,studiestheimpactoftheincreaseintheincreaseofcampfromtheconstructionindustrysystem.BasedontheactualfinancialsituationofGuangdongHuaqiangJiaJieIndustrialCo.,Ltd.,thispaperanalyzesthetaxburdenchangesbroughtaboutbythecampandtheincrease,andmakesananalysisandResearchonhowtoimprovethetaxplanningandfinancialaccountingoftheenterpriseinordertopromoteGuangdongChina.QiangJiajieIndustrialCo.,Lhecampchangedtoincreasethehealthydevelopmentoffinance,atthesametime,providemorepracticalbasisformoreenterprisesinthecamptoincreasefinancialmanagement.Keywords："camptoincrease",taxpolicy,reformandimplementation,enterprises,constructionindustry.目錄第1章緒論 11.1研究背景 11.2研究意義 11.3研究方法 21.4技術(shù)路線 2第2章“營改增”的概念意義與稅改進(jìn)程 32.1“營改增”的基本內(nèi)容 32.2“營改增”的背景 32.3“營改增”對建筑業(yè)的意義 42.3.1有助于降低建筑業(yè)的重復(fù)性納稅問題 42.3.2提升建筑業(yè)企業(yè)的管理水平 42.3.3建筑業(yè)施工技術(shù)的進(jìn)步意義 5第3章“營改增”前后建筑業(yè)企業(yè)的財稅變化 63.1影響征管體制和稅收負(fù)擔(dān) 63.1.1征稅體制的變化 63.1.2稅收負(fù)擔(dān)的影響 63.2建筑業(yè)企業(yè)經(jīng)營成本的結(jié)構(gòu) 63.3對建筑業(yè)企業(yè)財務(wù)核算體系的影響 73.3.1影響會計核算 73.3.2影響企業(yè)財務(wù)報表與財務(wù)指標(biāo) 73.3.3影響企業(yè)的現(xiàn)金流 83.4對建筑業(yè)企業(yè)經(jīng)營模式調(diào)整產(chǎn)生影響 83.4.1供應(yīng)商的選擇 83.4.2對勞務(wù)分包的影響 83.4.3增加對固定資產(chǎn)的投資行為 93.4.4增值稅稅負(fù)成為投標(biāo)報價的競爭性因素 9第4章“營改增”對廣東華強(qiáng)嘉捷實業(yè)有限公司的影響 104.1廣東華強(qiáng)嘉捷實業(yè)有限公司的基本情況 104.2“營改增”對廣東華強(qiáng)嘉捷實業(yè)有限公司的影響 10第5章企業(yè)應(yīng)對“營改增”的建議措施 125.1對關(guān)聯(lián)交易價格進(jìn)行合理調(diào)整 125.1.1針對增值稅的調(diào)整 125.1.2針對企業(yè)所得稅的調(diào)整 125.2加強(qiáng)供應(yīng)鏈管理，實現(xiàn)利潤最大化 135.2.1納稅人的選擇 135.2.2選擇綜合采購成本最低的供應(yīng)商 135.2.3加強(qiáng)對無法抵扣的原材料采購管理 135.3存量物資盡量用于老項目 145.4改變調(diào)整經(jīng)營模式，加強(qiáng)相關(guān)管理工作 145.5充分利用過渡期政策和享受稅收優(yōu)惠 14結(jié)語 15參考文獻(xiàn) 16致謝 17第1章緒論1.1研究背景建筑業(yè)企業(yè)在實施“營改增”之前，由于營業(yè)稅是對其金額征稅，而增值稅企業(yè)由于接受營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)不能取得增值稅專用發(fā)票而不能抵扣，兩者都存在重復(fù)征稅的問題，且“營改增”前建筑業(yè)企業(yè)在建筑業(yè)過程中涉及到的稅種繁多，重復(fù)征稅嚴(yán)重，這導(dǎo)致了企業(yè)負(fù)擔(dān)過重，也間接的把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁到房價上來，長遠(yuǎn)來看對建筑業(yè)企業(yè)和建筑業(yè)市場發(fā)展不利。2012年“營改增”方案率先在上海試點。上海的工作試點在取得了初步的成效之后，國家開始將“營改增”逐漸的在全國的范圍內(nèi)進(jìn)行推廣，并擴(kuò)大了推廣的試點行業(yè)范圍，至2016年5月1日，“營改增”全面推行，建筑業(yè)也被納入“營改增”。這標(biāo)志著營業(yè)稅徹底的退出歷史舞臺，也開始了增值稅的新篇章。建筑業(yè)在我國的產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起到了重要的作用，在解決社會就業(yè)，創(chuàng)造財政稅收，提供居民生活保障等多方面都發(fā)揮了這一行業(yè)的特性。當(dāng)前“營改增”的實施滿足了建筑業(yè)企業(yè)的利潤需求，為其發(fā)展帶來了許多的改變?！盃I改增”的推行還剛剛開始，其帶來的影響和效果都是深遠(yuǎn)的，對不同的行業(yè)，都不同的企業(yè)規(guī)模和稅負(fù)情況，都會產(chǎn)生巨大的影響，因此建筑業(yè)業(yè)在發(fā)展中需要如何來面對營改增帶來的風(fēng)險，并同時抓住其內(nèi)在的發(fā)展機(jī)遇，是建筑業(yè)企業(yè)發(fā)展將要面臨的主要問題之一。1.2研究意義本文以廣東華強(qiáng)嘉捷實業(yè)有限公司為例，從建筑業(yè)這一行業(yè)體系中去研究營改增多帶來的影響，基于廣東華強(qiáng)嘉捷實業(yè)有限公司的實際財務(wù)現(xiàn)狀，分析營改增帶來的稅負(fù)變化，以及企業(yè)如何做好在營改增下的稅收籌劃和財務(wù)核算工作作出分析和研究，以促進(jìn)廣東華強(qiáng)嘉捷實業(yè)有限公司在營改增下財務(wù)的健康發(fā)展，同時為更多的企業(yè)在營改增下的財務(wù)管理提供實踐依據(jù)。1.3研究方法(1)文獻(xiàn)研究法。一是登錄維普網(wǎng)、期刊網(wǎng)、萬方數(shù)據(jù)庫、查閱了很多關(guān)于“營改增”的文章；二是登錄與“營改增”相關(guān)的外文數(shù)據(jù)庫，查閱大量外國學(xué)者關(guān)于“營改增”研究的文獻(xiàn)；三是登錄相關(guān)網(wǎng)站，如：財稅網(wǎng)等搜索關(guān)于“營改增”的資料。通過對文獻(xiàn)等不同資料進(jìn)行梳理整合，提出研究“營改增”對企業(yè)的影響擬解決的基本問題和初步論文構(gòu)思。(2)比較研究法。運用比較研究分析的方法，針對我國實行“營改增”前后相關(guān)企業(yè)的不同方面進(jìn)行研究，分析“營改增”對不同企業(yè)不同方面的影響，同時為企業(yè)應(yīng)對“營改增”稅收政策提供一定的理論參照。(3)內(nèi)容分析法。在確定寫作方向后從相關(guān)性和時效性等方面對所有資料進(jìn)行篩選，整合并挖掘出與研究方向有關(guān)的理論。1.4技術(shù)路線““營改增”對企業(yè)的影響研究““營改增”的概念簡介及意義“營改增“營改增”的規(guī)則內(nèi)容廣東華強(qiáng)嘉捷公司實證分析 ““營改增”對企業(yè)的稅負(fù)影響企業(yè)應(yīng)對企業(yè)應(yīng)對“營改增”的舉措結(jié)論與展望結(jié)論與展望第2章“營改增”的概念意義與稅改進(jìn)程2.1“營改增”的基本內(nèi)容“營改增”是指以前對應(yīng)稅項目征收營業(yè)稅的，“營改增”后征收增值稅。僅僅對產(chǎn)品或服務(wù)增值部分征收的是增值稅，為解決重復(fù)征稅，黨中央、國務(wù)院，根據(jù)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展變化而做出的重要決策，對財稅體制的改革、對企業(yè)繳稅負(fù)擔(dān)以及其他各方面都有著積極作用，促進(jìn)服務(wù)業(yè)的持續(xù)發(fā)展，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，從而促進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革。增值稅的納稅人根據(jù)國家要求不同，被分為兩類，一類被稱為是一般納稅人，另一類被稱作是小規(guī)模納稅人。當(dāng)納稅人提供建筑服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額大于或等于500萬元時為一般納稅人，一般計稅方法適用稅率為11%或選擇簡易計稅方法適用3%的征收率；未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的則被稱之為小規(guī)模納稅人，適用征收率為3%的簡易計稅方法。一般計稅方法的一般納稅人的應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進(jìn)項稅額，簡易計稅方法的一般納稅人的應(yīng)納稅額＝銷售額＊征收率＝含稅銷售額／（1+征收率）×征收率。根據(jù)國家規(guī)定，在建筑業(yè)中，銷售額為取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額。國家規(guī)定準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額，是指增值稅專用發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品收購、銷售發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和完稅憑證上的增值稅額。根據(jù)國家稅法規(guī)定，免征增值稅、用簡易計稅方法計稅、用于集體福利或者用于個人消費的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)、以及服務(wù)不得抵扣的進(jìn)項稅額；非正常損失的購進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、不動產(chǎn)及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)等的進(jìn)項稅額也是不可以抵扣的。2.2“營改增”的背景營業(yè)稅和增值稅，是我國兩大主體稅種，2011年，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營業(yè)稅改增值稅試點方案。從2012年1月1日起，在上海交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改增值稅試點。2013年8月1日，“營改增”范圍已推廣到全國試行，2014年1月1日起，將鐵路運輸和郵政服務(wù)業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點。2016年5月1日起，中國將全面推開營改增試點，將建筑業(yè)、建筑業(yè)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)全部納入營改增試點，這標(biāo)志著營改增徹底全面實施，營業(yè)稅也走下歷史的舞臺。2.3“營改增”對建筑業(yè)的意義建筑業(yè)企業(yè)在實施“營改增”之前，由于營業(yè)稅是對其金額征稅，而增值稅企業(yè)由于接受營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)不能取得增值稅專用發(fā)票而不能抵扣，兩者都存在重復(fù)征稅的問題，且“營改增”前建筑業(yè)企業(yè)在建筑業(yè)過程中涉及到的稅種繁多，重復(fù)征稅嚴(yán)重，這導(dǎo)致了企業(yè)負(fù)擔(dān)過重，也間接的把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁到房價上來，長遠(yuǎn)來看對建筑業(yè)企業(yè)和建筑業(yè)市場發(fā)展不利。建筑業(yè)企業(yè)在實施里“營改增”之后，將解決其重復(fù)納稅的問題，并且有助于提升企業(yè)的管理水平，帶動起整個產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和升級，整體上有利。2.3.1有助于降低建筑業(yè)的重復(fù)性納稅問題營業(yè)稅應(yīng)稅行為和非營業(yè)稅應(yīng)稅行為劃分存在一定的問題，：一是營業(yè)稅和增值稅的劃分，二是是否有償營業(yè)稅應(yīng)稅行為的劃分。在這兩個層次的劃分上，目前都存在不同程度的困難。營業(yè)稅的征稅范圍已經(jīng)不能完全適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀，一些經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象尚未納入營業(yè)稅征稅范圍。實施“營改增”之后，企業(yè)的各種生產(chǎn)購買的設(shè)備等進(jìn)項稅可以將其轉(zhuǎn)嫁給消費者，建筑業(yè)企業(yè)的中，其材料費用占據(jù)成本的一半左右，這筆費用如果將其作為進(jìn)項抵扣的比例是百分之十七，那么其實際的銷項稅額維持在百分之11%左右，這對房產(chǎn)行業(yè)而言是有利的，長遠(yuǎn)角度來看，“營改增”的實施將促進(jìn)城企業(yè)的規(guī)范化管理，稅額的抵扣部分將大大提升，從而降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。2.3.2提升建筑業(yè)企業(yè)的管理水平增值稅有其專用的發(fā)票，而且作為唯一的憑證，其有著相當(dāng)復(fù)雜的抵扣流程和特點，因此在這一環(huán)節(jié)當(dāng)中，出現(xiàn)任何差錯將都會使得建筑業(yè)企業(yè)面臨損失，例如發(fā)票管理不力等。因此這就倒逼建筑業(yè)企業(yè)去做好內(nèi)部的管理工作，不斷的提升增值稅的管理水平，所有的票據(jù)核算等都需要經(jīng)過嚴(yán)密的審核，以完善的內(nèi)部流程來應(yīng)對“營改增”，提升企業(yè)的自律水平的同時，也有效的對市場上的假票問題進(jìn)行了整治，使得市場的發(fā)展秩序規(guī)范化。2.3.3建筑業(yè)施工技術(shù)的進(jìn)步意義建筑業(yè)涉及到眾多環(huán)節(jié)，并且匯聚了大量的勞動力、材料、機(jī)械設(shè)備等，建筑業(yè)屬于典型的高投入行業(yè)，企業(yè)需要通過完善的管理，有效的利用“營改增”的一些規(guī)則例如固定資產(chǎn)進(jìn)項稅抵扣，那么企業(yè)將在設(shè)備管理上加大按投入，從而使得整個建筑業(yè)企業(yè)的發(fā)展水平提升，建筑業(yè)的施工質(zhì)量也越來越高，推動整個市場發(fā)展環(huán)境的進(jìn)步。第3章“營改增”前后建筑業(yè)企業(yè)的財稅變化3.1影響征管體制和稅收負(fù)擔(dān)3.1.1征稅體制的變化“營改增”后，稅收的征管體制會發(fā)生變化，建筑業(yè)企業(yè)將面臨稅收申報地點、期限、方式、資料、發(fā)票管理等一系列變化。申報地點由工程所在地變?yōu)槠髽I(yè)機(jī)構(gòu)所在地；申報期限方面，增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定（查核一下）。這就需要企業(yè)在“營改增”后及時掌握增值稅相關(guān)信息，防止涉稅風(fēng)險。3.1.2稅收負(fù)擔(dān)的影響“營改增”后企業(yè)直接以增值稅代替了營業(yè)稅。另外，除了企業(yè)應(yīng)繳稅種發(fā)生變化，企業(yè)各稅種的應(yīng)繳稅額也發(fā)生了變化，如城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加、土地增值稅、企業(yè)所得稅，甚至還會影響企業(yè)應(yīng)繳的各項費用，如堤防維護(hù)費等。因而，“營改增”后，建筑業(yè)企業(yè)的應(yīng)納稅種、各稅種應(yīng)納稅額、總應(yīng)納稅額都會發(fā)生變化。3.2建筑業(yè)企業(yè)經(jīng)營成本的結(jié)構(gòu)“營改增”以直接和間接的方式對建筑業(yè)“營改增”帶來影響。建筑業(yè)和建筑業(yè)聯(lián)系緊密，直接影響方面，通過影響進(jìn)項發(fā)票的取得，增加建筑業(yè)企業(yè)稅負(fù)，提高成本。建筑安裝成本是建筑業(yè)的最大成本，建筑和生產(chǎn)建筑的材料按照3%稅率計算繳納增值稅，這些材料“散、雜、小”、材料采購品種繁多，無法獲得增值稅專用發(fā)票。即使建筑企業(yè)取得了可抵扣增值稅專用發(fā)票，銷項稅率比進(jìn)項稅率高出了14%，稅負(fù)大大增加。另外建筑業(yè)是勞動密集型，勞務(wù)通常來源于臨時招聘的農(nóng)民工，這一部分也沒有辦法獲得增值稅專用發(fā)票，勞務(wù)部分的成本無法抵扣，造成施工企業(yè)稅負(fù)增加。直接影響途徑，主要是針對建筑業(yè)中的“甲供材料”問題。無法取得增值稅專業(yè)發(fā)票、抵扣稅率較低等問題。綜上所述，建筑業(yè)企業(yè)“營改增”后，由于上游建筑業(yè)的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁以及購買材料時無法取得可抵扣發(fā)票等因素，可能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營成本的升高，影響企業(yè)的總體利潤。3.3對建筑業(yè)企業(yè)財務(wù)核算體系的影響3.3.1影響會計核算營業(yè)稅是價內(nèi)稅，會計核算時只需增加一個會計科目，流程簡單。而增值稅為價外稅，且采用抵扣的核算模式，會計科目相對增加，核算難度也加大具體影響如下：首先，企業(yè)繳納營業(yè)稅的會計科目較少，“營改增”之后，會計核算的科目需要新增9個科目，二級科目有應(yīng)交增值稅、增值稅留抵稅額、待抵扣進(jìn)項稅額、未交增值稅這四個明細(xì)科目，三級科目借方有：已交稅金、進(jìn)項稅額、減免稅款、轉(zhuǎn)出未繳增值稅、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額，貸方有：進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出、出口退稅、轉(zhuǎn)出多交增值稅、銷項稅額，增加了核算難度。其次，會計核算方法也有變化，一部分可以獲得增值稅專用發(fā)票，核算時應(yīng)將進(jìn)項發(fā)票上的進(jìn)項稅額計入“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，留待日后抵扣銷項稅額之用，無法獲得增值稅專用發(fā)票的會計核算方法不改變。第三，建筑業(yè)企業(yè)確認(rèn)收入時，會計核算方法也會發(fā)生變化，“營改增”后建筑業(yè)企業(yè)的收入被分為兩部分，其中一部分是不含增值稅的凈收入部分，而另一部分則是所需繳納的銷項稅額部分。3.3.2影響企業(yè)財務(wù)報表與財務(wù)指標(biāo)最主要的是影響資產(chǎn)負(fù)債表與資產(chǎn)負(fù)債率?！盃I改增”會對“固定資產(chǎn)原值”、“應(yīng)交稅費”和“累計折舊”等產(chǎn)生影響，無論是購買原材料還是購買固定資產(chǎn)，會計處理中都要去扣除11%的增值稅稅額，轉(zhuǎn)換成不含稅價款后入賬，這就使得賬面價值相對減少，資產(chǎn)負(fù)債率增加，資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)會相應(yīng)變化，對財務(wù)報表產(chǎn)生影響，并對企業(yè)的競爭力產(chǎn)生影響。3.3.3影響企業(yè)的現(xiàn)金流由于建筑成本、財務(wù)成本隨著建筑工期而增加，這就需要建筑業(yè)企業(yè)前期墊付大量的增值稅銷項稅額資金，占用了建筑業(yè)企業(yè)的資金，導(dǎo)致了上游企業(yè)的貨款支付受到影響，這也影響了下游企業(yè)增值稅專用發(fā)票的獲取。而且一些地產(chǎn)項目本身回收期就比較長，前期將產(chǎn)生巨大留抵進(jìn)項稅，也會對建筑業(yè)企業(yè)的現(xiàn)金流將產(chǎn)生影響。3.4對建筑業(yè)企業(yè)經(jīng)營模式調(diào)整產(chǎn)生影響3.4.1供應(yīng)商的選擇是否取得增值稅專用發(fā)票是“營改增”后的關(guān)鍵，一些小規(guī)模的采購，無法獲得發(fā)票，導(dǎo)致企業(yè)的利潤和稅負(fù)受到影響，因此建筑業(yè)企業(yè)更愿意選擇能夠提供發(fā)票的供應(yīng)商。3.4.2對勞務(wù)分包的影響建筑勞務(wù)分包的模式主要有三大類：具有建筑資質(zhì)的勞務(wù)分包、具有建筑勞務(wù)資質(zhì)的勞務(wù)分包及其他如建筑工程隊伍或者企業(yè)勞務(wù)派遣等形式的勞務(wù)分包。由于大型國有建筑企業(yè)員工規(guī)模龐大，其人工費在建設(shè)項目運營成本中比重大，所占比例達(dá)項目總成本的三分之一及以上。這樣的高結(jié)構(gòu)比重導(dǎo)致人工費成為增值稅抵扣項目中的重要部分。但是，由于我國目前建筑行業(yè)勞動力市場的管理不規(guī)范及無序化，使得這部分費用難以實現(xiàn)進(jìn)項稅抵扣。建筑行業(yè)一線勞務(wù)人員的來源主要有兩種：一種是臨聘的當(dāng)?shù)孛窆?，這種來源的勞動力成本現(xiàn)階段對建筑企業(yè)而言一定是無法抵扣的；另一種是勞務(wù)公司提供的勞務(wù)。由于一些勞務(wù)公司會從自身利益考慮，將原由其承擔(dān)的稅款轉(zhuǎn)嫁給用工的建筑企業(yè)，以致相關(guān)建筑企業(yè)不但要正常支付勞務(wù)費用，還要額外支付勞務(wù)公司轉(zhuǎn)嫁的稅款，這使建筑企業(yè)在人工費的抵扣上失去意義，導(dǎo)致了企業(yè)成本的加大，利潤的降低。3.4.3增加對固定資產(chǎn)的投資行為“營改增”后，新增固定資產(chǎn)可以按17%稅率進(jìn)行抵扣，企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)將會明顯降低企業(yè)應(yīng)交增值稅額。因而，“營改增”后企業(yè)將會增加新設(shè)備的購進(jìn)，增加企業(yè)的投資活動，因此企業(yè)的投資活動現(xiàn)金流量將會大大提高。3.4.4增值稅稅負(fù)成為投標(biāo)報價的競爭性因素“營改增”后，同一工程項目，不同建筑企業(yè)進(jìn)行施工，會由于其組織架構(gòu)、施工組織模式、技術(shù)專長、施工機(jī)械裝備程度、材料來源渠道以及內(nèi)部管理水平等因素的區(qū)別，形成不同的稅負(fù)水平。在成本、目標(biāo)利潤相近的情況下，投標(biāo)報價會出現(xiàn)較大的差異，即原營業(yè)稅稅制下的綜合稅率變?yōu)楝F(xiàn)增值稅下的平均稅率，由此計算出的稅金將成為投標(biāo)企業(yè)的競爭性因素。所以在計算工程項目稅金時，企業(yè)需全盤考慮上述影響稅負(fù)的因素，從而作出最后的投標(biāo)報價決策?！盃I改增”對廣東華強(qiáng)嘉捷實業(yè)有限公司的影響4.1廣東華強(qiáng)嘉捷實業(yè)有限公司的基本情況廣東華強(qiáng)嘉捷實業(yè)有限公司成立于1995年，現(xiàn)已發(fā)展成為一家具有專業(yè)資質(zhì)，以機(jī)電設(shè)備安裝及裝飾工程、高速公路機(jī)電工程、智能化工程、消防設(shè)施工程等為一體的綜合性企業(yè)。公司具有顯著的技術(shù)性優(yōu)勢，獲得了建筑裝修裝飾工程專業(yè)承包貳級，機(jī)電設(shè)備安裝工程專業(yè)承包貳級，消防設(shè)施工程專業(yè)承包貳級，建筑智能化工程專業(yè)承包三級等工程資質(zhì)。公司旗下的多個項目獲得了國家級的獎項，湛徐高速公路項目、韶贛高速公路項目均是中央直接投資的重點項目。多年來，公司以力求穩(wěn)固市場地位，所承接的工程合格率100%，兩個工程獲國家建筑工程質(zhì)量最高獎——“魯班獎”，榮膺國家“優(yōu)秀供應(yīng)商”、“先進(jìn)集體”及“優(yōu)秀材料供應(yīng)商”的稱號，獲得業(yè)主的一致好評，得到客戶的肯定，在同行中樹立了良好的口碑。4.2“營改增”對廣東華強(qiáng)嘉捷實業(yè)有限公司的影響自2016年5月1日起，華強(qiáng)工程公司也按規(guī)定全面開展“營改增”，而在這個時間節(jié)點下，公司有約90%的工程項目在4月30日前開工但尚未竣工，有5%的工程在節(jié)點時間之后開工。為此，公司采取了“老項目老辦法，新項目新辦法”的過渡性政策。從理論上說，老項目采用簡易征收這種過渡性政策沒有多大的影響，但是在實際的操作中，公司的業(yè)主大部分為從事交通運輸?shù)钠笫聵I(yè)單位，對于業(yè)主一方需取得增值稅專用發(fā)票，而行簡易征收方式繳納增值稅的部分無法給業(yè)主提供增值稅專用發(fā)票；其次，工程有部分總分包老項目未簽訂工程分包合同，這就造成了部分老項目在預(yù)繳稅款時不能扣除支付的分包款，老項目的稅負(fù)在實際上還是有一定程度的增加。大多數(shù)在建工程項目可實行簡易征收方式繳納增值稅，但是，隨著公司新項目的陸續(xù)開工和“營改增”試點工作的不斷推進(jìn)。“營改增”政策帶來的多方面、深層次、廣范圍的影響，如相關(guān)建筑材料多為就地取材，難以獲得增值稅專用發(fā)票，勞務(wù)分包中的抵扣問題影響也將越來越大。以公司的某一個在建項目為例，云貴高速某一段工程計稅收入為6346.38萬元，在“營改增”之前，該項目應(yīng)交營業(yè)稅為6346.38×3%=190.35萬元，營業(yè)稅稅負(fù)為3%；若該項目在“營改增”之后開工，其銷項稅額為6346.38/（1+11%）×11%=628.92萬元，進(jìn)項稅額205.11為萬元，應(yīng)交增值稅為628.92-205.11=423.83萬元，增值稅稅負(fù)為423.83/6346.38=6.68%。該項目“營改增”后比“營改增”前多交稅金423.83-190.35=233.48萬元，稅負(fù)提高了122.66%。表1整體稅負(fù)情況變化表（萬元）項目計稅收入營業(yè)稅額銷項稅額進(jìn)項稅額應(yīng)交增值稅額增值稅稅負(fù)率云貴高速某標(biāo)段6,346.38190.39628.92205.11423.816.68%云桂鐵路項目實耗成本金額為6419.66萬元，可抵扣成本2338.77萬元，成本抵扣率為36.43%。在實耗成本中，直接人工費為2054.32萬元，占比32%；直接材料費為3145.68萬元，占比49%；機(jī)械使用費為256.79萬元，占比4%，間接費為577.78萬元，占比9%；其他直接費為320.99萬元，占比5%；期間費用為64.20萬元，占比1%。表2可抵扣成本一覽表項目直接人工直接材料機(jī)械使用費其他直接費間接費用期間費用合計成本金額（萬元）2,054.223,145.68256.79320.99577.7864.206,419.66可抵扣成本（萬元）0.002,291.6320.6715.9510.520.002,338比例0.00%72.85%8.05%4.97%1.82%0.00%36.43%云桂高速建設(shè)項目稅負(fù)增加的原因主要是除直接材料抵扣率為72.85%外，占成本比例32%的直接人工費及其他成本大部分不能抵扣，導(dǎo)致抵扣成本只占總成本的36.43%。由于公司的人工勞務(wù)中只有小部分業(yè)務(wù)分包給專業(yè)分包公司承接，大部分業(yè)務(wù)分包給普通的勞務(wù)分包公司（價格相對優(yōu)惠）來承擔(dān)。專業(yè)分包公司是通過發(fā)票結(jié)算人工費用，而普通的勞務(wù)分包是通過計價單結(jié)算人工費用，這就導(dǎo)致公司的項目里大部分的人工費不能夠取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣，從而造成增值稅稅負(fù)增加。第5章企業(yè)應(yīng)對“營改增”的建議措施在“營改增”后，財務(wù)工作面臨巨大的改變，包含自身的內(nèi)部財務(wù)管理和納稅籌劃。由于公司存在老項目和新項目，因此這對華強(qiáng)嘉捷實業(yè)有限公司的財務(wù)管理將是一個巨大的挑戰(zhàn)。公司應(yīng)該按項目所處的時期分類規(guī)劃不同的業(yè)務(wù)，對所涉及到的稅種進(jìn)行充分的整理，考慮籌劃方案中各稅種之間的相互影響。5.1對關(guān)聯(lián)交易價格進(jìn)行合理調(diào)整廣東華強(qiáng)嘉捷實業(yè)有限公司作為國有大型建筑企業(yè)，在通常情況下，其企業(yè)內(nèi)部的各分公司、子公司之間，都存在內(nèi)部購銷、內(nèi)部租賃、工程總分包的關(guān)聯(lián)交易，同時涉及到不同的主體單位，例如設(shè)計、施工、物資、設(shè)備等，各關(guān)聯(lián)建筑企業(yè)的收入及成本構(gòu)成也存在差異。所以針對關(guān)聯(lián)交易，需要，合理調(diào)整關(guān)聯(lián)交易價格，盡可能降低企業(yè)整體增值稅稅負(fù)。具體籌劃思路如下：5.1.1針對增值稅的調(diào)整在關(guān)聯(lián)交易中，雙方的銷項稅與進(jìn)項稅是相對應(yīng)的，所以在關(guān)聯(lián)交易中，若作為勞務(wù)或服務(wù)的供應(yīng)商的應(yīng)交增值稅遠(yuǎn)小于其進(jìn)項稅留抵額，而接受單位的進(jìn)項稅留抵額遠(yuǎn)小于其應(yīng)交增值稅。在這種情況下可以采取提高關(guān)聯(lián)交易價格的措施，如此操作可以增加購方的進(jìn)項稅抵扣以減少其應(yīng)交的增值稅，同時增加銷方的銷項稅，一舉兩得，充分的利用關(guān)聯(lián)交易來實現(xiàn)減稅的目的。5.1.2針對企業(yè)所得稅的調(diào)整如果進(jìn)項稅留抵額較大的企業(yè)所得稅稅負(fù)較低，而應(yīng)交增值稅較大的企業(yè)所得稅稅負(fù)較高，即采用以平衡增值稅稅負(fù)為主的方案。將增值稅稅負(fù)轉(zhuǎn)移至進(jìn)項留抵額較大一方，采取與雙方企業(yè)所得稅稅負(fù)相同時的關(guān)聯(lián)交易調(diào)整方案。如果進(jìn)項稅留抵額較大的企業(yè)所得稅稅負(fù)較高，而應(yīng)交增值稅較大的企業(yè)所得稅稅負(fù)較低，則應(yīng)以交易價格調(diào)整影響孰大原則考慮是選擇以平衡增值稅稅負(fù)為主的關(guān)聯(lián)交易價格調(diào)整方案還是選擇以實現(xiàn)盈虧互抵為主的關(guān)聯(lián)交易價格調(diào)整方案。而如何評估交易價格調(diào)整對兩個稅種的影響程度，可以采取模擬測算的方式得出結(jié)果。5.2加強(qiáng)供應(yīng)鏈管理，實現(xiàn)利潤最大化5.2.1納稅人的選擇華強(qiáng)嘉捷實業(yè)有限公司施工項目中的材料及設(shè)備器材成本比重60%以上，乳溝采購成本相同的，其進(jìn)項稅可抵情況就會對整體稅負(fù)水平產(chǎn)生極大影響，因此傾向于選擇一般納稅人供應(yīng)商。首先，在選擇材料或設(shè)備供應(yīng)商時，并將此作為材料（器材）采購招標(biāo)必備條件之一；其次，專用發(fā)票必須在合同里予以明確規(guī)定；再次，對供應(yīng)商的開票時間及送達(dá)時間作出明確約定，增值稅專用發(fā)票是抵扣進(jìn)項稅的重要憑證，包括及時性、合規(guī)性等進(jìn)行考核，以便以后合作時參考。工程公司還需加強(qiáng)對增值稅發(fā)票的管理，對人員“營改增”方面的培訓(xùn)，及時進(jìn)行收集和認(rèn)證。5.2.2選擇綜合采購成本最低的供應(yīng)商“營改增”后，不能單從采購成本的高低來篩選供應(yīng)商，而應(yīng)該以其綜合采購成本出發(fā)去篩選。綜合采購成本=采購成本-（城建稅率+教育費附加稅率）乘以進(jìn)項稅抵扣額。一是根據(jù)不同重點對供應(yīng)商進(jìn)行分類，按照提供材料或設(shè)備的類型來劃分；二是在供應(yīng)商處于綜合采購成本相等發(fā)熱情況下，篩選出具有綜合采購成本最低，利潤最大的報價的供應(yīng)商。5.2.3加強(qiáng)對無法抵扣的原材料采購管理特別是大型的公路項目和鐵路項目，大部分從中小規(guī)模納稅人或當(dāng)?shù)貍€體戶處獲取原材料和砂石土料，無法獲得發(fā)票。所以在對策方面，一是逐步淘汰不能提供增值稅發(fā)票的供應(yīng)商，二是與采用合作方式的原材料供應(yīng)商合作時，以合作方為納稅人，由合作方開具增值稅專用發(fā)票。三是如果公司所承接的砂石等原材料用量很大，可考慮引進(jìn)長期合作的砂石等原材料供應(yīng)商在項目當(dāng)?shù)爻闪⒐鹃_采相關(guān)原材料，供項目使用的同時又可保障這些原材料的進(jìn)項稅抵扣。5.3存量物資盡量用于老項目公司購進(jìn)的存量物資，在“營改增”后如果采用簡易計稅方法計稅的工程項目，也不能從抵扣進(jìn)項稅額。綜上所述，廣東華強(qiáng)嘉捷實業(yè)有限公司若在“營改增”后有大批量的新物資購進(jìn)，應(yīng)采用一般計稅方法計稅，與此同時，還要對存量物資的領(lǐng)用進(jìn)行合理安排，研究制定相關(guān)物資領(lǐng)用制度及辦法，以達(dá)到盡量將存量物資用于老項目，將新購的可抵進(jìn)項稅物資用于新開展的工程項目的目的，從而讓新購物資的進(jìn)項稅實現(xiàn)最大化的抵扣。5.4改變調(diào)整經(jīng)營模式，加強(qiáng)相關(guān)管理工作規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營方式，探索多種承建模式，理順業(yè)務(wù)主