交易性金融資產(chǎn)-短中期投資管理

第四章金融資產(chǎn)——短、中期投資

第四章金融資產(chǎn)——短、中期投資1、了解投資資產(chǎn)的分類以及區(qū)別。2、掌握交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量3、理解持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)之間的重分類。第四章金融資產(chǎn)——短、中期投資一、定義狹義：是指企業(yè)為通過(guò)分配來(lái)增加財(cái)富，或?yàn)橹\求其他利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項(xiàng)資產(chǎn)。廣義：對(duì)外投資和對(duì)內(nèi)投資分類按性質(zhì)不同，可以分為債權(quán)性投資、股權(quán)性投資和混合性投資；按管理層持有投資的意圖不同，可以分為交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資。第一節(jié)交易性金融資產(chǎn)一、含義、確認(rèn)的條件二、初始成本的確認(rèn)三、設(shè)置的帳戶四、業(yè)務(wù)流程五、會(huì)計(jì)核算第一節(jié)交易性金融資產(chǎn)一、含義：是指企業(yè)持有的準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的、屬于按公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)第一節(jié)交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)條件一、金融資產(chǎn)確認(rèn)的條件：（1）取得該金融資產(chǎn)或承擔(dān)該金融負(fù)債的目的，應(yīng)當(dāng)是為了近期內(nèi)出售或回購(gòu)。（2）屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理。（3）屬于衍生工具。第一節(jié)交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)條件2、只有符合下列條件之一的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，才可以以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債（1）該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的計(jì)量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)或計(jì)量方面不一致的情況。（2）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理或投資策略的正式書(shū)面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合該金融負(fù)債組合、或給金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合，以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理評(píng)價(jià)并向關(guān)鍵管理人員報(bào)告第一節(jié)交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量（1）應(yīng)在取得時(shí)以初始投資成本（購(gòu)入股票、債券等有價(jià)證券的買價(jià)）計(jì)價(jià)。（2）達(dá)成交易所發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，主要包括按國(guó)家稅法的規(guī)定應(yīng)予繳納的與證券交易有關(guān)的稅金、經(jīng)紀(jì)人傭金、手續(xù)費(fèi)等，計(jì)入當(dāng)期損益。（3）實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利和已到期尚未領(lǐng)取的債券利息，不計(jì)入短期投資成本。而應(yīng)作為流動(dòng)資產(chǎn)的一部分，分別計(jì)入“應(yīng)收股利”和“應(yīng)收利息”科目。第一節(jié)交易性金融資產(chǎn)3、帳戶設(shè)置：成本交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加減少余額

5.2.2交交易性金融融資產(chǎn)應(yīng)收股利應(yīng)應(yīng)收利息增加減減少增增加減減少余額余余額公允價(jià)值變動(dòng)動(dòng)損益（損益益類）沖減數(shù)（發(fā)生生數(shù)）發(fā)發(fā)生數(shù)第一節(jié)交交易性金融資資產(chǎn)業(yè)務(wù)流程購(gòu)入收到股利等期末公允價(jià)值變動(dòng)處置取得持有期間初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量會(huì)計(jì)核算（1）取得時(shí)借：交易性金金融資產(chǎn)———成本應(yīng)收股利投資收益貸：其他貨幣幣資金（2）收到股股利或利息取得時(shí)借：銀行存款款貸：應(yīng)收股利利會(huì)計(jì)核算持有期間借：其他貨幣幣資金貸：投資收益益（3）期末計(jì)計(jì)價(jià)借：交易性金金融資產(chǎn)—公公允價(jià)值變動(dòng)動(dòng)貸：公允價(jià)值值變動(dòng)損益會(huì)計(jì)核算（4）處置借：其他貨幣幣資金貸：交易性金金融資產(chǎn)———成本——公允價(jià)值值變動(dòng)借或貸：投資資收益同時(shí)借：公允允價(jià)值變動(dòng)損損益貸：：投投資資收收益益例題題達(dá)成成企企業(yè)業(yè)于于2005年年2月月1日日購(gòu)購(gòu)入入鴻鴻運(yùn)運(yùn)公公司司普普通通股股股股票票20000股股，，每每股股成成交交價(jià)價(jià)5.2元元（（含含鴻鴻運(yùn)運(yùn)公公司司已已宣宣告告分分派派、、但但尚尚未未發(fā)發(fā)放放的的現(xiàn)現(xiàn)金金股股利利每每股股0.2元元，，股股權(quán)權(quán)截截止止日日為為2月月19日日）），，另另付付手手續(xù)續(xù)費(fèi)費(fèi)傭傭金金等等計(jì)計(jì)800元元，，所所有有款款項(xiàng)項(xiàng)均均以以銀銀行行存存款款支支付付，，準(zhǔn)準(zhǔn)備備隨隨時(shí)時(shí)出出售售。。3月月10日日收收到到股股利利，，2005年年6月月30日日該該股股票票市市價(jià)價(jià)為為每每股股5.7元元，，2005年年11月月10日日以以每每股股5.5元元的的價(jià)價(jià)格格出出售售該該股股票票20000股股，，同同時(shí)時(shí)支支付付手手續(xù)續(xù)費(fèi)費(fèi)1000元元，，收收取取款款項(xiàng)項(xiàng)109000元元。分析析1.實(shí)實(shí)際際收收到到的的款款項(xiàng)項(xiàng)5.5××20000-1000=109000（（元元））2、、股股票票的的帳帳面面價(jià)價(jià)值值=5.2*20000-0.2*20000+0.7*20000=104000-4000+14000=114000答案案1））企企業(yè)業(yè)購(gòu)購(gòu)入入股股票票時(shí)時(shí)借：交交易性性金融融資產(chǎn)產(chǎn)———成本本100000應(yīng)收股股利4000投資收收益800貸：其其他貨貨幣資資金1048002）收收到到股利利時(shí)借：其其他貨貨幣資資金4000貸：應(yīng)應(yīng)收股股利4000答案3）6月30日日借：交交易性性金融融資產(chǎn)產(chǎn)———公允允價(jià)值值變動(dòng)動(dòng)14000貸：公公允價(jià)價(jià)值變變動(dòng)損損益140004）實(shí)實(shí)際際收款款是5.5×20000-1000=109000（（元））借：其其他貨貨幣資資金109000投資收收益5000貸：交交易性性金融融資產(chǎn)產(chǎn)—成成本本100000—公允允價(jià)值值變動(dòng)動(dòng)14000答案借：公公允價(jià)價(jià)值變變動(dòng)損損益14000貸：投投資收收益14000第二節(jié)節(jié)持持有至至到期期投資資一、定定義、、條件件及分分類二、入入賬價(jià)價(jià)值的的確定定三、帳帳戶設(shè)設(shè)置四、業(yè)業(yè)務(wù)流流程五、會(huì)會(huì)計(jì)核核算第二節(jié)節(jié)持持有至至到期期投資資一、定定義：：是指到到期日日固定定、回回收金金額固固定或或可確確定，，且有有明確確意圖圖和能能力持持有至至到期期的非非衍生生金融融資產(chǎn)產(chǎn)第二節(jié)節(jié)持持有至至到期期投資資應(yīng)當(dāng)同同時(shí)滿滿足以以下三三個(gè)條條件：：1、到到期日日固定定、回回收金金額固固定或或可確確定。。2、企企業(yè)有有明確確意圖圖持有有至到到期。。。3、企企業(yè)有有能力力持有有至到到期。。第二節(jié)節(jié)持持有至至到期期投資資分類：：按長(zhǎng)長(zhǎng)期債債權(quán)投投資的的還本付付息方式，，可以以分為為一次次還本本付息息債券券投資資和分分次付付息債債券投投資。。第二節(jié)節(jié)持持有至至到期期投資資的初初始確確認(rèn)（1））初始投投資成成本，，是指指取得得長(zhǎng)期期債券券投資資時(shí)支支付的的全部部?jī)r(jià)款款。（2））內(nèi)容容：包包括買買價(jià)和和交易易費(fèi)用用兩部部分。。第二節(jié)節(jié)持持有至至到期期投資資持有至至到期期投資資———投投資成成本利息調(diào)調(diào)整應(yīng)計(jì)利利息應(yīng)收利利息（（分期期付息息）第二節(jié)節(jié)持持有至至到期期投資資業(yè)務(wù)流流程購(gòu)入計(jì)息減值測(cè)測(cè)試到期轉(zhuǎn)換初始計(jì)計(jì)量后續(xù)計(jì)計(jì)量第二節(jié)節(jié)持持有至至到期期投資資企業(yè)購(gòu)購(gòu)入債債券，，其實(shí)實(shí)際支支付的的價(jià)款款與債債券面面值經(jīng)經(jīng)常會(huì)會(huì)不一一致，，這往往往是是由于于市場(chǎng)利利率與與票面面利率率的不同同而引引起的的，債債券的的購(gòu)買買價(jià)格格可能能會(huì)出出現(xiàn)以以下三三種情情形：：1．面面值購(gòu)購(gòu)買2．溢溢價(jià)購(gòu)購(gòu)買3．折折價(jià)購(gòu)購(gòu)買例題大眾公公司于于2005年1月1日購(gòu)購(gòu)入某某公司司2005年1月1日發(fā)發(fā)行的的年利利率為為12%，，5年年期，，面值值為150000元的的債券券，該該債券券每年年付息息兩次次，購(gòu)購(gòu)入時(shí)時(shí)支付付手續(xù)續(xù)費(fèi)等等交易易費(fèi)用用共2000元，，所有有款項(xiàng)項(xiàng)均用用銀行行存款款支付付，準(zhǔn)準(zhǔn)備持持有到到期。。分析1、時(shí)間：大眾公司司于2005年年1月1日購(gòu)入入某公司司2005年1月1日日發(fā)行2、計(jì)息：債券每年年付息兩兩次3、購(gòu)買買價(jià)格4、債券券費(fèi)用答案A、以150000元平價(jià)價(jià)購(gòu)入時(shí)時(shí)的賬務(wù)務(wù)處理。。借：持有有至到期期投資———投資資成本150000利息調(diào)整整2000貸：銀行行存款152000答案B、以160000元溢價(jià)價(jià)購(gòu)入時(shí)時(shí)的賬務(wù)務(wù)處理：：借：持有有至到期期投資——投資成成本150000—利息調(diào)調(diào)整12000貸：銀行行存款162000答案C、以140000元折折價(jià)購(gòu)入入時(shí)的賬賬務(wù)處理理：借：持有有至到期期投資———投資資成本150000貸：銀行行存款142000持有至到到期投資資——利利息調(diào)整整8000第二節(jié)持持有至至到期投投資方法：實(shí)實(shí)際利率率法定義：是是用債券券投資時(shí)時(shí)的實(shí)際利率率乘以各期期初初債券賬賬價(jià)值，以求得得每期實(shí)際利息息收入，而每期期實(shí)際利利息收入入與每期期按票面面利率計(jì)計(jì)算的利利息收入入的差額，即為每每期的溢價(jià)或折折價(jià)攤銷銷額。溢價(jià)的攤攤銷額與與實(shí)際利利息收入入成反比比，折價(jià)價(jià)的攤銷銷額與實(shí)實(shí)際利息息收入成成正比例題大眾公司司購(gòu)入債債券一批批，面值值50000元元，期限限3年，，每年付付息二次次，票面面利率10%，，市場(chǎng)利利率8%。公司司以52621.07元購(gòu)入入，并以以銀行存存款支付付，企業(yè)業(yè)準(zhǔn)備持持有到期期。分析1、計(jì)算算溢折價(jià)價(jià)2、實(shí)際際利率8%/23、期初初帳面價(jià)價(jià)值及以以后各期期帳面價(jià)價(jià)值的計(jì)計(jì)算4、票面面利息5、實(shí)際際利息答案付息期次1借記銀行存款2貸記投資收益3貸記利息調(diào)整4面值+溢價(jià)5052621.07125002104.84395.1652225.91225002089.04410.9651814.95325002072.60427.4051387.55425002055.50444.5050943.05525002037.72462.2850480.77625002019.23480.7750000合計(jì)1500012378.932621.07答案注：3=上一期期5×4%；4=2-3；5=上一一期5-4。上表已經(jīng)經(jīng)列示了了各期的的調(diào)整分分錄。例例如第一一期的調(diào)調(diào)整分錄錄為：借：銀行行存款2500貸：投資資收益2104.84持有至到到期投資資——利利息調(diào)整整395.16答案由上表5—3可可見(jiàn)，各各期所收收到的利息系根據(jù)票面額和和票面利利率計(jì)算算而得，且且各期均均保持不不變。每每期的實(shí)實(shí)際利息息收益則則根據(jù)市市場(chǎng)利率率（每期期均為4%）和和債券賬賬面價(jià)值值計(jì)算求求得。由由于債券券的賬面面價(jià)值逐逐期減少少，故后后期的實(shí)實(shí)際收益益也逐期期計(jì)算減減少，由由此導(dǎo)致致各期的利息調(diào)整整攤銷額逐期期增加。債券到期時(shí)時(shí)，債券的賬賬面價(jià)值等于于票面價(jià)值。。擴(kuò)展債券折價(jià)按實(shí)實(shí)際利率法如如何進(jìn)行攤銷銷第二節(jié)持持有至到期投投資的期末計(jì)計(jì)價(jià)1、方法：帳帳面價(jià)值與預(yù)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金金流量的現(xiàn)值值孰低2、帳戶：持持有至到期投投資減值準(zhǔn)備備3、帳務(wù)處理理：借：資產(chǎn)減值值損失貸：持有至到到期投資減值值準(zhǔn)備減值恢復(fù)可以以沖回第二節(jié)持持有至到到期投資到期期借：銀行存款款持有至到期投投資減值準(zhǔn)備備貸：持有至到到期投資———投資成本——應(yīng)計(jì)利息息借或貸：投資資收益第二節(jié)持有有至到期投資資當(dāng)企業(yè)管理當(dāng)當(dāng)局改變意圖圖時(shí)，應(yīng)將持持有至到期投投資變?yōu)榭晒┕┏鍪劢鹑谫Y資產(chǎn)。借：可供出售售金融資產(chǎn)（（公允價(jià)值））持有至到期投投資減值準(zhǔn)備備貸：持有至到到期投資———投資成本——應(yīng)計(jì)利息息——利息調(diào)整整借或貸：資本本公積——其其他資本公積積第三節(jié)可可供出售金融融資產(chǎn)一、定義二、入賬價(jià)值值的確定三、帳戶設(shè)置置四、業(yè)務(wù)流程程五、會(huì)計(jì)核算算第三節(jié)可可供出售金融融資產(chǎn)一、定義是指企業(yè)持有有的不準(zhǔn)備隨隨時(shí)變現(xiàn)、但但有明確的出出售計(jì)劃的投投資性資產(chǎn)。。第三節(jié)可可供出售金融融資產(chǎn)可供出售金融融資產(chǎn)的范圍圍包括：（1）初始確確認(rèn)時(shí)即被指指定為可供出出售金融資產(chǎn)產(chǎn)。（2）除下列列各類資產(chǎn)以以外的金融資資產(chǎn)：①交易易性金融資產(chǎn)產(chǎn)；②持有至至到期投資；；③貸款和應(yīng)應(yīng)收款項(xiàng)。第三節(jié)可可供出售金融融資產(chǎn)二、初始投資資成本：取得得時(shí)的公允價(jià)價(jià)值（1）債券投投資的初始計(jì)計(jì)量債券投資取得得時(shí)，應(yīng)按公公允價(jià)值和交交易費(fèi)用之和和（2）股票投投資的初始計(jì)計(jì)量股票投資取得得時(shí)，應(yīng)按公公允價(jià)值和交交易費(fèi)用之和和第三節(jié)可可供出售金融融資產(chǎn)三、帳戶設(shè)置置成本可供出售金融融資產(chǎn)公公允允價(jià)值變動(dòng)利息調(diào)整第三節(jié)可可供出售金融融資產(chǎn)四、業(yè)務(wù)流程程購(gòu)入收到股利或利息期末計(jì)價(jià)減值測(cè)試出售取得持有第三節(jié)可可供出售金融融資產(chǎn)五、會(huì)計(jì)核算算（1）借：可供出出售金融資產(chǎn)產(chǎn)——成本（（公允價(jià)值））應(yīng)收股利/利利息貸：銀行存款款（2）收到股股利和利息取得時(shí)借：銀行存款款貸：應(yīng)收股利第三節(jié)可可供出售金融融資產(chǎn)持有期間收到到的股利或利利息借：銀行存款款貸：投資收益益（3）期末計(jì)計(jì)價(jià)借：可供出售售金融資產(chǎn)———公允價(jià)值值變動(dòng)貸：資本公積積——其他資資本公積第三節(jié)可可供出售金融融資產(chǎn)（4）減值測(cè)測(cè)試方法：賬面價(jià)價(jià)值與預(yù)計(jì)未未來(lái)現(xiàn)金流量量的現(xiàn)值孰低低借：資產(chǎn)減值值損失資本公積貸：可供出售售金融資產(chǎn)———減值準(zhǔn)備備第三節(jié)可可供出售金融融資產(chǎn)（5）出售A、借：銀行行存款貸：可供出售售金融資產(chǎn)———成本——公允價(jià)值值變動(dòng)借或貸：投資資收益B、借：資本本公積——其其他資本公積積貸：投資收益益例題A企業(yè)4月1日購(gòu)買甲公公司發(fā)行的股股票50萬(wàn)股股，購(gòu)買價(jià)格格50.2萬(wàn)萬(wàn)元，其中包包括0.1萬(wàn)萬(wàn)元的股利，，4月10日日收到，6月月30日股票票市價(jià)50.3萬(wàn)元，7月10日收收到股利0.1萬(wàn)元，由由于甲公司經(jīng)經(jīng)營(yíng)決策失誤誤造成市價(jià)下下跌，市價(jià)為為50萬(wàn)元，，預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)現(xiàn)金流量的現(xiàn)現(xiàn)值48萬(wàn)元元，次年A企企業(yè)全部出售售該股票收到到價(jià)款47萬(wàn)萬(wàn)元。分析1、購(gòu)入時(shí)的的公允價(jià)值2、收到取得得時(shí)的股利3、期末計(jì)價(jià)價(jià)4、收到持有有期間的股利利5、期末計(jì)價(jià)價(jià)和減值測(cè)試試6、出售答案（1）借：可可供出售金融融資產(chǎn)——成成本50.1應(yīng)收股利0.1貸：銀行存款款50.2（2）收到股股利和利息取得時(shí)借：銀行存款款0.1貸：應(yīng)收股利利0.1答案（3）借：可供出售售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變變動(dòng)0.2貸：資本公積積——其他資資本公積0.2（4）借：銀銀行存款0.1貸：投資收益益0.1答案（5）借：資資本公積———其他資本公公積0.3貸：可供出售售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變變動(dòng)0.3借：資產(chǎn)減值值損失2.1貸：可供出售售金融資產(chǎn)———公允價(jià)值值變動(dòng)2資本公積0.1（6）借：銀銀行存款47可供出售金融融資產(chǎn)——公允價(jià)值值變動(dòng)2.1投資收益1貸：可供出售售金融資產(chǎn)———成本50.1第五章金金融資產(chǎn)———長(zhǎng)期股權(quán)投投資1、理解長(zhǎng)期期股權(quán)投資和和短中期投資資的區(qū)別2、掌握長(zhǎng)期期股權(quán)投資的的初始計(jì)量以以及會(huì)計(jì)處理理3、掌握長(zhǎng)期期股權(quán)投資后后續(xù)計(jì)量的成成本法和權(quán)益益法的原理及及應(yīng)用4、理解成本本法與權(quán)益法法的轉(zhuǎn)換原理理第一節(jié)長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投投資的概述1、概念長(zhǎng)期股權(quán)投資資是指企業(yè)準(zhǔn)準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有有的、沒(méi)有明明確的出售計(jì)計(jì)劃的股權(quán)性性投資。2、特點(diǎn)：(1)長(zhǎng)期持持有，沒(méi)有明明確出售計(jì)劃劃(2)獲取收收益，承擔(dān)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)。（3）除股票票投資外，長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投資資通常不能隨隨時(shí)出售。第一節(jié)長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投投資的概述3、長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資的類型型（1）控制。。指有權(quán)決定定一個(gè)企業(yè)的的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政政策，并且據(jù)以從從該企業(yè)的經(jīng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲獲取利益。（2）共同控控制。按合同同約定對(duì)某項(xiàng)項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所所共有的控制（3）重大影影響。指對(duì)一一個(gè)企業(yè)的財(cái)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政政策有參與決策的權(quán)利，但并并不決定這些些政策。（4）無(wú)控制制、無(wú)共同控控制且無(wú)重大大影響第二節(jié)長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投資資的初始計(jì)量量定義：是確定定投資的初始始投資成本。。初始投資成本本是指企業(yè)為為取得長(zhǎng)期股股權(quán)投資所發(fā)發(fā)生的實(shí)際支支出。分類：一類是企業(yè)合合并取得的，，另一類是其他他方式取得的的第二節(jié)長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投資資的初始計(jì)量量一、企業(yè)合并并形成的長(zhǎng)期期股權(quán)投資企業(yè)合并，是指將兩個(gè)個(gè)或者兩個(gè)以以上單獨(dú)的企企業(yè)合并形成成一個(gè)報(bào)告主主體的交易或或事項(xiàng)。企業(yè)合并按合合并方式劃分分為ABA新設(shè)合并第二節(jié)長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投資資的初始計(jì)量量ABC吸收合并第二節(jié)長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投資資的初始計(jì)量量新設(shè)合并和吸吸收合并后被被合并方均失失去法人資格格，合并方不不會(huì)形成對(duì)被被合并方的股股權(quán)投資，控股合并后，，被合并方的的法人資格保保留，合并方方在合并中會(huì)會(huì)因合并而形形成對(duì)被合并并方的長(zhǎng)期股股權(quán)投資?？毓珊喜⑷〉玫玫拈L(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資，又分分為同一控制制下的企業(yè)合合并和非同一一控制下企業(yè)業(yè)合并取得的的長(zhǎng)期股權(quán)投投資。第二節(jié)長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投資資的初始計(jì)量量（一）同一控控制下的企業(yè)業(yè)合并取得的的長(zhǎng)期股權(quán)投投資同一控制下的的企業(yè)合并，，是指參與合合并的企業(yè)在在合并前后均均受同一方或或相同的多方方最終控制，，且該控制并并非暫時(shí)性的的。第二節(jié)長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投資資的初始計(jì)量量一方面合并雙雙方的合并行行為可能不完完全是自愿進(jìn)進(jìn)行的，這種種企業(yè)合并不不屬于交易行行為，而是參參與各方資產(chǎn)產(chǎn)和負(fù)債的重重新組合。另一方面，最最終控制方在在企業(yè)合并前前及合并后能能夠控制的資資產(chǎn)并沒(méi)有發(fā)發(fā)生變化。長(zhǎng)期股權(quán)投資資的初始投資資成本可以按按照享受的被被合并方的所有者權(quán)益賬賬面價(jià)值份額額進(jìn)行初始計(jì)量量。第二節(jié)長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投資資的初始計(jì)量量長(zhǎng)期股權(quán)投資資的初始投資成本本與支付對(duì)價(jià)賬賬面價(jià)值或發(fā)發(fā)行股份的面面值之間的差差額，應(yīng)當(dāng)作作為合并方和和被合并方所所有者間利益益的整合，即即一方所有者者將其自身的的利益（資本公積、留留存收益）讓予對(duì)方。。為進(jìn)行企業(yè)合合并發(fā)生的各各項(xiàng)直接相關(guān)關(guān)費(fèi)用，如為為進(jìn)行企業(yè)合并而支支付的審計(jì)費(fèi)費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)費(fèi)用、法律費(fèi)費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)時(shí)計(jì)入當(dāng)期損損益（管理費(fèi)費(fèi)用）。第二節(jié)長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投資資的初始計(jì)量量黃河公司與A公司屬于同同一母公司下下的兩個(gè)子公公司。20××7年1月1日，黃河公公司與A公司司達(dá)成協(xié)議，，黃河公司以以賬面原值為為500萬(wàn)元元，累計(jì)攤銷銷為100萬(wàn)萬(wàn)元的一項(xiàng)專專利權(quán)和300萬(wàn)元的銀銀行存款作為為合并對(duì)價(jià)，，換取A公司司60%的股股權(quán)。20××7年3月10日，黃河河公司獲得對(duì)對(duì)A公司的實(shí)實(shí)際控制權(quán)，，當(dāng)日，A公公司的所有者者權(quán)益的賬面面價(jià)值為1000萬(wàn)元元。黃河公司司“資本公積積---———資本溢價(jià)””科目余額為為80萬(wàn)元。。同時(shí)在兩公公司的合并中中，黃河公司司支付了審計(jì)計(jì)費(fèi)、法律服服務(wù)費(fèi)用共計(jì)計(jì)8萬(wàn)元。第二二節(jié)節(jié)長(zhǎng)長(zhǎng)期期股股權(quán)權(quán)投投資資的的初初始始計(jì)計(jì)量量（1））借借：：長(zhǎng)長(zhǎng)期期股股權(quán)權(quán)投投資資6000000累計(jì)計(jì)攤攤銷銷1000000資本本公公積積800000盈余余公公積積200000貸：：無(wú)無(wú)形形資資產(chǎn)產(chǎn)5000000銀行行存存款款3000000（2））支支付付審審計(jì)計(jì)費(fèi)費(fèi)用用、、法法律律費(fèi)費(fèi)用用借：：管管理理費(fèi)費(fèi)用用80000貸：：銀銀行行存存款款80000第二二節(jié)節(jié)長(zhǎng)長(zhǎng)期期股股權(quán)權(quán)投投資資的的初初始始計(jì)計(jì)量量黃河河公公司司與與B公公司司屬屬于于同同一一母母公公司司下下的的兩兩個(gè)個(gè)子子公公司司。。20××7年年1月月1日日，，黃黃河河公公司司與與B公公司司達(dá)達(dá)成成協(xié)協(xié)議議，，黃黃河河公公司司以以增增發(fā)發(fā)的的權(quán)權(quán)益益性性證證券券作作為為合合并并對(duì)對(duì)價(jià)價(jià)，，換換取取B公公司司80%的的股股權(quán)權(quán)，，20××7年年4月月1日日黃黃河河公公司司以以增增發(fā)發(fā)的的每每股股面面值值為為1元元普普通通股股股股票票2000萬(wàn)萬(wàn)股股，，支支付付手手續(xù)續(xù)費(fèi)費(fèi)等等60萬(wàn)萬(wàn)元元換換取取B公公司司的的股股權(quán)權(quán)，，當(dāng)當(dāng)日日B公公司司的的所所有有者者權(quán)權(quán)益益總總額額為為3000萬(wàn)萬(wàn)元元。。第二二節(jié)節(jié)長(zhǎng)長(zhǎng)期期股股權(quán)權(quán)投投資資的的初初始始計(jì)計(jì)量量借：：長(zhǎng)長(zhǎng)期期股股權(quán)權(quán)投投資資24000000貸：：股股本本20000000銀行行存存款款600000資本本公公積積3400000第二二節(jié)節(jié)長(zhǎng)長(zhǎng)期期股股權(quán)權(quán)投投資資的的初初始始計(jì)計(jì)量量（二））非非同同一一控控制制下下的的企企業(yè)業(yè)合合并并取取得得的的長(zhǎng)長(zhǎng)期期股股權(quán)權(quán)投投資資非同同一一控控制制下下的的企企業(yè)業(yè)合合并并，，是是指指參參與與合合并并的的各各方方在在合合并并前前后后不不受受同同一一方方或或相相同同的的多多方方最最終終控控制制的的合合并并交交易易。。非同同一一控控制制下下的的企企業(yè)業(yè)合合并并是是合合并并各各方方自自愿愿進(jìn)進(jìn)行行的的交交易易行行為為，，作作為為一一種種公公平平的的交交易易，，應(yīng)應(yīng)當(dāng)當(dāng)以以公允允價(jià)價(jià)值值為基基礎(chǔ)礎(chǔ)進(jìn)進(jìn)行行計(jì)計(jì)量量。。第二節(jié)長(zhǎng)長(zhǎng)期期股權(quán)投投資的初初始計(jì)量量長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資應(yīng)應(yīng)當(dāng)以支支付對(duì)價(jià)價(jià)的公允價(jià)值值和為進(jìn)進(jìn)行企業(yè)業(yè)合并發(fā)發(fā)生的各各項(xiàng)直接接相關(guān)費(fèi)費(fèi)用之和和作為合并并成本。。1、一次次交易實(shí)實(shí)現(xiàn)的企企業(yè)合并并。合并并成本為為購(gòu)買方方在購(gòu)買買日為取取得對(duì)被被購(gòu)買方方的控制制權(quán)而付付出的資資產(chǎn)、發(fā)發(fā)生或承承擔(dān)的負(fù)負(fù)債以及及發(fā)行的的權(quán)益性性證券的的公允價(jià)價(jià)值。2、通過(guò)過(guò)多次交交換交易易分步實(shí)實(shí)現(xiàn)的企企業(yè)合并并，合并并成本為為每一單單項(xiàng)交易易成本之之和。3、購(gòu)買買方為進(jìn)進(jìn)行交易易發(fā)生的的各項(xiàng)直直接相關(guān)關(guān)費(fèi)用，，如為進(jìn)進(jìn)行企業(yè)業(yè)合并而而支付的的審計(jì)費(fèi)費(fèi)用、評(píng)評(píng)估費(fèi)用用、法律律費(fèi)用等等也應(yīng)計(jì)計(jì)入企業(yè)業(yè)合并成成本。第二節(jié)長(zhǎng)長(zhǎng)期期股權(quán)投投資的初初始計(jì)量量4、在合合并合同同或協(xié)議議中對(duì)可可能影響響合并成成本的未未來(lái)事項(xiàng)項(xiàng)做出約約定的，，購(gòu)買日日如果估估計(jì)未來(lái)來(lái)事項(xiàng)很很可能發(fā)發(fā)生且對(duì)對(duì)合并成成本的影影響金額額能夠可可靠計(jì)量量的，購(gòu)購(gòu)買方應(yīng)應(yīng)當(dāng)將其其計(jì)入合合并成本本。5、實(shí)際際支付的的價(jià)款或或?qū)r(jià)中中包含的的已宣告告但尚未未發(fā)放的的現(xiàn)金股股利或利利潤(rùn)，應(yīng)應(yīng)作為應(yīng)應(yīng)收項(xiàng)目目處理。。6、以發(fā)發(fā)行權(quán)益益性證券券作為支支付對(duì)價(jià)價(jià)，或以以承擔(dān)債債務(wù)作為為支付對(duì)對(duì)價(jià)而發(fā)發(fā)行債券券時(shí)發(fā)生生的手續(xù)續(xù)費(fèi)或傭傭金不屬屬于企業(yè)業(yè)為進(jìn)行行合并而而發(fā)生直直接相關(guān)關(guān)費(fèi)用，，應(yīng)當(dāng)按按照發(fā)行行權(quán)益行行證券或或債券的的相關(guān)要要求處理理。7、支付付的非現(xiàn)現(xiàn)金資產(chǎn)產(chǎn)的公允允價(jià)值與與賬面價(jià)價(jià)值的差差額確認(rèn)認(rèn)收益，，支付對(duì)對(duì)價(jià)若為為非現(xiàn)金金資產(chǎn)，，按正常常出售資資產(chǎn)處理理，確認(rèn)認(rèn)收益第二節(jié)長(zhǎng)長(zhǎng)期期股權(quán)投投資的初初始計(jì)量量20×7年1月月1日，，黃河公公司以一一臺(tái)固定定資產(chǎn)和和銀行存存款100萬(wàn)元元向B公公司投資資（不屬屬于同一一控制的的兩個(gè)公公司），，占B公公司注冊(cè)冊(cè)資本的的60%，該固固定資產(chǎn)產(chǎn)的賬面面原價(jià)為為4000萬(wàn)萬(wàn)元，已已提折舊舊300萬(wàn)元，，已計(jì)提提固定資資產(chǎn)減值值準(zhǔn)備100萬(wàn)萬(wàn)元，公公允價(jià)值值為5000萬(wàn)元，，不考慮慮其他相相關(guān)稅費(fèi)費(fèi)。第二節(jié)長(zhǎng)長(zhǎng)期期股權(quán)投投資的初初始計(jì)量量黃河公司司的會(huì)計(jì)計(jì)處理如如下：借：固定定資產(chǎn)清清理36000000累計(jì)折舊舊3000000固定資產(chǎn)產(chǎn)減值準(zhǔn)準(zhǔn)備1000000貸：固定定資產(chǎn)40000000借：長(zhǎng)期期股權(quán)投投資510000000貸：固定定資產(chǎn)清清理36000000銀行存款款1000000營(yíng)業(yè)外收收入14000000第二節(jié)長(zhǎng)長(zhǎng)期期股權(quán)投投資的初初始計(jì)量量二、其他他方式取取得的長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資1、以支支付現(xiàn)金金取得的的長(zhǎng)期股股權(quán)投資資以支付現(xiàn)現(xiàn)金取得得的長(zhǎng)期期股權(quán)投投資，應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照照實(shí)際支支付的購(gòu)購(gòu)買價(jià)款款與取得得長(zhǎng)期股股權(quán)投資資直接相相關(guān)的費(fèi)費(fèi)用、稅稅金及其其他必要要支出作作為初始始投資成成本。第二節(jié)長(zhǎng)長(zhǎng)期期股權(quán)投投資的初初始計(jì)量量黃河公司司于20×8年年1月1日，自自二級(jí)市市場(chǎng)中買買入乙公公司20％的股股份，購(gòu)購(gòu)買價(jià)格格1000萬(wàn)萬(wàn)元。另另外，在在購(gòu)買過(guò)過(guò)程中支支付手續(xù)續(xù)費(fèi)等相相關(guān)費(fèi)用用10萬(wàn)萬(wàn)元。甲甲公司取取得該部部分股權(quán)權(quán)后，能能夠?qū)σ乙夜镜牡纳a(chǎn)經(jīng)經(jīng)營(yíng)決策策施加重重大影響響。借：長(zhǎng)期期股權(quán)投投資10100000貸：其他他貨幣資資金—存存出投資資款10100000第二節(jié)長(zhǎng)長(zhǎng)期期股權(quán)投投資的初初始計(jì)量量2、以發(fā)發(fā)行權(quán)益益性證券券方式取取得的長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資以發(fā)行權(quán)權(quán)益性證證券方式式取得的的長(zhǎng)期股股權(quán)投資資，其成成本為所所發(fā)行權(quán)權(quán)益性證證券的公公允價(jià)值值，但不不包括應(yīng)應(yīng)自被投投資企業(yè)業(yè)收取的的已宣告告但尚未未發(fā)放的的現(xiàn)金股股利或利利潤(rùn)。第二二節(jié)節(jié)長(zhǎng)長(zhǎng)期期股股權(quán)權(quán)投投資資的的初初始始計(jì)計(jì)量量20××8年年4月月，，黃黃河河公公司司與與B公公司司達(dá)達(dá)成成協(xié)協(xié)議議，，通通過(guò)過(guò)增增發(fā)發(fā)每每股股面面值值1元元的的普普通通股股1000萬(wàn)萬(wàn)股股本本公公司司股股票票，，取取得得B公公司司20％％的的股股權(quán)權(quán)，，每每股股的的發(fā)發(fā)行行價(jià)價(jià)格格為為2元元。。為為增增發(fā)發(fā)該該部部分分股股份份，，黃黃河河公公司司向向證證券券承承銷銷機(jī)機(jī)構(gòu)構(gòu)等等支支付付了了10萬(wàn)萬(wàn)元元的的傭傭金金和和手手續(xù)續(xù)費(fèi)費(fèi)。。假假定定黃黃河河公公司司取取得得該該部部分分股股權(quán)權(quán)后后，，能能夠夠?qū)?duì)B公公司司的的生生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營(yíng)營(yíng)決決策策施施加加重重大大影影響響。。借：：長(zhǎng)長(zhǎng)期期股股權(quán)權(quán)投投資資20000000貸：：股股本本10000000資本本公公積積————股股本本溢溢價(jià)價(jià)9900000銀行行存存款款100000第二二節(jié)節(jié)長(zhǎng)長(zhǎng)期期股股權(quán)權(quán)投投資資的的初初始始計(jì)計(jì)量量3、、投投資資者者投投入入的的長(zhǎng)長(zhǎng)期期股股權(quán)權(quán)投投資資投資資者者投投入入的的長(zhǎng)長(zhǎng)期期股股權(quán)權(quán)投投資資是是指指投投資資者者將將其其持持有有的的對(duì)對(duì)第第三三方方的的投投資資作作為為出出資資投投入入企企業(yè)業(yè)形形成成的的長(zhǎng)長(zhǎng)期期股股權(quán)權(quán)投投資資。第二二節(jié)節(jié)長(zhǎng)長(zhǎng)期期股股權(quán)權(quán)投投資資的的初初始始計(jì)計(jì)量量黃河河公公司司的的股股東東甲甲以以其其持持有有的的對(duì)對(duì)A公公司司的的長(zhǎng)長(zhǎng)期期股股權(quán)權(quán)投投資資作作為為出出資資投投入入本本公公司司。。投投資資各各方方在在投投資資合合同同中中約約定定，，該該項(xiàng)項(xiàng)長(zhǎng)長(zhǎng)期期股股權(quán)權(quán)投投資資作作價(jià)價(jià)200萬(wàn)萬(wàn)元元，，占占黃黃河河公公司司有有表表決決權(quán)權(quán)資資本本的的10%，，黃黃河河公公司司注注冊(cè)冊(cè)資資本本為為1500萬(wàn)萬(wàn)元元。。黃黃河河公公司司的的會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)處處理理如如下下：：借：長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資——A公司2000000貸：實(shí)收資本本1500000資本公積———資本溢價(jià)500000第三節(jié)長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投資資的后續(xù)計(jì)量量一、長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資成本法法二、長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資權(quán)益法法成本法一、長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資的成本本法1、定義成本法，是指指長(zhǎng)期股權(quán)投投資的價(jià)值通通常按初始投投資成本計(jì)量量，除追加、、減少投資和和收到清算性性股利外，一一般不對(duì)長(zhǎng)期期股權(quán)投資的的賬面價(jià)值進(jìn)進(jìn)行調(diào)整的一一種會(huì)計(jì)處理理方法。2、適用范圍圍當(dāng)投資企業(yè)對(duì)對(duì)被投資企業(yè)業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資具有控控制和無(wú)重大大影響時(shí)，長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投資資應(yīng)當(dāng)采用成成本法。成本法二、賬戶設(shè)置置為反映長(zhǎng)期股股權(quán)投資的取取得、增減變變動(dòng)和處置，，企業(yè)應(yīng)設(shè)置置“長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資”總賬賬，三、成本法的的基本原理1、確認(rèn)長(zhǎng)期期股權(quán)投資的的初始投資成成本2、成本法的的核心問(wèn)題成本法的核心心問(wèn)題是投資資持有期間，，一般不調(diào)整整初始投資成成本，保持長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投資資的賬面記錄錄不變。（1）追加投投資。（2）收回投投資。（3）被投資資企業(yè)發(fā)放清清算性股利。。成本法3、持有收益益的確定持有收益是指指投資企業(yè)持持有長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資期間所所應(yīng)確認(rèn)的投投資收益。在長(zhǎng)期股權(quán)投投資采用成本本法核算時(shí)，，投資企業(yè)應(yīng)應(yīng)于被投資企企業(yè)宣告分派派現(xiàn)金股利或或利潤(rùn)時(shí)，分分別不同情況況進(jìn)行處理：：（1）當(dāng)投投資企業(yè)獲得得的現(xiàn)金股利利或利潤(rùn)小于等于所獲得的被投投資企業(yè)在接接受投資后產(chǎn)產(chǎn)生的累計(jì)凈凈利潤(rùn)的分配配額，應(yīng)按獲獲得的現(xiàn)金股股利或利潤(rùn)確確認(rèn)投資收益益；（2）投投資企業(yè)獲得得的現(xiàn)金股利利或利潤(rùn)大于所獲得的被投投資企業(yè)在接接受投資后產(chǎn)產(chǎn)生累計(jì)凈利利潤(rùn)的分配額額部分，應(yīng)作作為清算性股股利，沖減長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投資資的成本。4、被投資企企業(yè)宣告分配配股票股利，，投資企業(yè)只只做備忘記錄錄，不做任何何會(huì)計(jì)處理。。成本法四、業(yè)務(wù)流程程取得收到股利減值測(cè)試轉(zhuǎn)換或出售清算性股利持有股利成本法五、會(huì)計(jì)核算算黃河公司于20×7年2月15日從從證券交易所所購(gòu)入C公司司1996年年發(fā)行的100萬(wàn)股普通通股股票的15%，每股股售價(jià)4元，，另支付交易易費(fèi)3000元，采用用成本法核算算。20×7年3月16日宣告發(fā)放放20×6年年的現(xiàn)金股利利每股0.10元，20×7年4月月20日發(fā)放放現(xiàn)金股利。。（1）20××7年2月15日取得長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投資資時(shí)的會(huì)計(jì)處處理借：長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資——C公司603000貸：銀行存款款603000（2）20××7年3月16日宣告發(fā)發(fā)放現(xiàn)金股利利投資后至本次次分配止被投投資單位累積積分派的現(xiàn)金金股利或利潤(rùn)潤(rùn)=1000000×0.10=100000（元）投資后至上期期末被投資單單位累積實(shí)現(xiàn)現(xiàn)的凈利潤(rùn)=0應(yīng)沖減初始投投資成本的金金額=（100000-0）×15%-0=15000（元）成本法借：應(yīng)收股利利15000貸：長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資15000（3）20××7年4月20日發(fā)放現(xiàn)現(xiàn)金股利借：銀行存款款15000貸：應(yīng)收股利利15000黃河公司20×6年4月月1日以每股股4元的價(jià)格格購(gòu)入B公司司股票200000股股作為長(zhǎng)期投投資，該項(xiàng)投投資占B公司司有表決權(quán)股股份的1%，，黃河公司采采用成本法核核算。20××6年度，B公司實(shí)現(xiàn)凈凈利潤(rùn)400000元元；20×7年4月20日，B公司司宣告發(fā)放20×6年的的股利，每股股分派現(xiàn)金股股利0.10元。假設(shè)本本例中只要求求處理應(yīng)收股股利的確認(rèn)。投資后至本次次分配止被投投資單位累積積分配現(xiàn)金股股利或利潤(rùn)=200000÷1%×0.10=2000000（元）投資后至上期期末被投資單單位累積實(shí)現(xiàn)現(xiàn)的凈利潤(rùn)=400000÷12×9=300000（元）應(yīng)沖減初始投投資成本的金金額=（2000000-300000）×1%-0=17000（元元）成本法借：應(yīng)收股利利20000貸：投資收益益3000長(zhǎng)期股權(quán)投資資17000權(quán)益法（一）權(quán)益法法的定義與適適用范圍1、權(quán)益法的的定義權(quán)益法，是指指投資最初以以初始投資成成本計(jì)量后，，在投資持有有期間根據(jù)投投資企業(yè)享有有被投資企業(yè)業(yè)所有者權(quán)益益的份額的變變動(dòng)對(duì)投資的的賬面價(jià)值進(jìn)進(jìn)行調(diào)整的方方法。2、適用范圍圍投資企業(yè)對(duì)被被投資企業(yè)具具有共同控制制或重大影響響的長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資，即對(duì)對(duì)合營(yíng)企業(yè)和和聯(lián)營(yíng)企業(yè)的的投資，應(yīng)當(dāng)當(dāng)采用權(quán)益法法。權(quán)益法（二）賬戶設(shè)設(shè)置在“長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資”科目目下分別設(shè)置置“成本”、、“損益調(diào)整整”和“其他他權(quán)益變動(dòng)””明細(xì)科目。。為了反映對(duì)對(duì)誰(shuí)的投資，，在總賬和明明細(xì)賬之間，，按被投資企企業(yè)的名稱設(shè)設(shè)二級(jí)賬。1、成本。反反映長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資的的入入賬成本，即即長(zhǎng)期股權(quán)投投資的初始投投資成本與投投資時(shí)應(yīng)享有有的被投資企企業(yè)可辨認(rèn)凈凈資產(chǎn)公允價(jià)價(jià)值的份額較較高者。2、損益調(diào)整整。反映投資資企業(yè)應(yīng)享有有或應(yīng)分擔(dān)的的被投資企業(yè)業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈損損益的份額及及被投資企業(yè)業(yè)分派的現(xiàn)金金股利或利潤(rùn)潤(rùn)中投資企業(yè)業(yè)應(yīng)獲得的份份額。3、其他權(quán)益益變動(dòng)，反映映被投資企業(yè)業(yè)資本公積增增減變動(dòng)，投投資企業(yè)應(yīng)享享有或承擔(dān)的的份額。權(quán)益法業(yè)務(wù)流程取得被投資企業(yè)凈利潤(rùn)收到股利其他所有者變動(dòng)減值測(cè)試轉(zhuǎn)換利潤(rùn)虧損會(huì)計(jì)核算（1）取得時(shí)時(shí)借：長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資貸：銀行存款款（2）被投資資企業(yè)取得利利潤(rùn)時(shí)借：長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資貸：投資收益益會(huì)計(jì)核算（3）被投資資企業(yè)所有者者權(quán)益的其他他變動(dòng)借：長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資貸：資本公積積——其他資資本公積（4）收到股股利借：銀行存款款貸：長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資會(huì)計(jì)核算減值測(cè)試借：資產(chǎn)減值值損失貸：長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資減值準(zhǔn)準(zhǔn)備權(quán)益法（四）權(quán)益法法的基本原理理1、確認(rèn)長(zhǎng)期期股權(quán)投資的的初始投資成成本，進(jìn)行長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投資資的初始計(jì)量量2、初始投資資成本的調(diào)整整投資企業(yè)取得得對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)業(yè)或合營(yíng)企業(yè)業(yè)的投資后，，應(yīng)對(duì)取得長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投資資的初始投資資成本進(jìn)行調(diào)調(diào)整，即按初初始投資成本本與應(yīng)享有被被投資企業(yè)可可辨認(rèn)凈資產(chǎn)產(chǎn)公允價(jià)值份份額較高者確確認(rèn)長(zhǎng)期投資資的入賬價(jià)值值?？杀嬲J(rèn)凈資產(chǎn)產(chǎn)的公允價(jià)值值是指被投資資企業(yè)可辨認(rèn)認(rèn)資產(chǎn)的公允允價(jià)值減去負(fù)負(fù)債及或有負(fù)負(fù)債公允價(jià)值值后的余額。。權(quán)益法黃河公司于20×8年1月1日，自自二級(jí)市場(chǎng)中中買入乙公司司20％的股股份，購(gòu)買價(jià)價(jià)格1000萬(wàn)元。另另外，在購(gòu)買買過(guò)程中支付付手續(xù)費(fèi)等相相關(guān)費(fèi)用10萬(wàn)元。甲公公司取得該部部分股權(quán)后，，能夠?qū)σ夜镜纳a(chǎn)經(jīng)經(jīng)營(yíng)決策施加加重大影響，，采用權(quán)益法法核算。有關(guān)關(guān)會(huì)計(jì)處理如如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資——乙乙公司（成本本）10100000貸：其他貨幣幣資金——存存出投資款10100000權(quán)益法假設(shè)取得時(shí)乙乙公司的可辨辨認(rèn)凈資產(chǎn)的的公允價(jià)值為為5000萬(wàn)元。因長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投資資的初始投資資成本1010萬(wàn)元大大于1000萬(wàn)元（5000××20%），，不調(diào)整長(zhǎng)期期股權(quán)投資的的入賬價(jià)值。。假設(shè)取取得時(shí)時(shí)乙公公司的的可辨辨認(rèn)凈凈資產(chǎn)產(chǎn)的公公允價(jià)價(jià)值為為6000萬(wàn)萬(wàn)元。。初始始投資資成本本1010萬(wàn)元元與乙乙公司司可辨辨認(rèn)凈凈資產(chǎn)產(chǎn)公允允價(jià)值值的份份額1200萬(wàn)萬(wàn)元（（6000×20%）的的差額額190萬(wàn)萬(wàn)元，，應(yīng)調(diào)調(diào)整長(zhǎng)長(zhǎng)期股股權(quán)投投資的的初始始投資資成本本，其其會(huì)計(jì)計(jì)處理理如下下：借：長(zhǎng)長(zhǎng)期股股權(quán)投投資——成本本1900000貸：營(yíng)營(yíng)業(yè)外外收入入1900000權(quán)益法法3、持持有收收益的的確定定采用權(quán)權(quán)益法法下，，持有有收益益的確確定是是根據(jù)據(jù)被投投資企企業(yè)年年末確確定的的凈利潤(rùn)潤(rùn)和持持股比比例計(jì)算確確定的的。投資企企業(yè)取取得投投資后后，在在每年年年末末，應(yīng)應(yīng)當(dāng)按按照應(yīng)應(yīng)享有有或應(yīng)應(yīng)分擔(dān)擔(dān)的被被投資資企業(yè)業(yè)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)凈利利潤(rùn)或或發(fā)生生凈虧虧損的的份額額（法法規(guī)或或章程程規(guī)定定不屬屬于投投資企企業(yè)的的凈損損益除除外））確認(rèn)認(rèn)投資資損益益，并并調(diào)整整長(zhǎng)期股股權(quán)投投資的的賬面面價(jià)值值。在確認(rèn)認(rèn)應(yīng)享享有或或應(yīng)分分擔(dān)被被投資資企業(yè)業(yè)的凈凈利潤(rùn)潤(rùn)或凈凈虧損損時(shí)，，不應(yīng)直直接根根據(jù)被被投資資企業(yè)業(yè)賬面面凈利利潤(rùn)計(jì)計(jì)算，而是是在被被投資資企業(yè)業(yè)賬面面凈利利潤(rùn)的的基礎(chǔ)礎(chǔ)上，，應(yīng)考考慮以以下因因素的的影響響進(jìn)行行適當(dāng)當(dāng)調(diào)整整：（1））被投投資企企業(yè)采采用的的會(huì)計(jì)計(jì)政策策及會(huì)會(huì)計(jì)期期間與與投資資企業(yè)業(yè)不一一致的的，應(yīng)應(yīng)按投投資企企業(yè)的的會(huì)計(jì)計(jì)政策策及會(huì)會(huì)計(jì)期期間對(duì)對(duì)被投投資企企業(yè)的的財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表表進(jìn)行行調(diào)整整。（2））以取取得投投資時(shí)時(shí)被投投資企企業(yè)資資產(chǎn)、、負(fù)債債的公公允價(jià)價(jià)值為為基礎(chǔ)礎(chǔ)對(duì)被被投資資企業(yè)業(yè)凈利利潤(rùn)進(jìn)進(jìn)行調(diào)調(diào)整。。例題天山公公司2007年年月1日對(duì)對(duì)B企企業(yè)的的長(zhǎng)期期股權(quán)權(quán)投資資按權(quán)權(quán)益法法核算算，其其投資資占B企業(yè)業(yè)有表表決權(quán)權(quán)資本本的30%，并并對(duì)B企業(yè)業(yè)具有有重大大影響響。取取得投投資時(shí)時(shí)B公公司的的固定定資產(chǎn)產(chǎn)公允允價(jià)值值為1200萬(wàn)萬(wàn)元，，賬面面價(jià)值值為600萬(wàn)元元，固固定資資產(chǎn)的的預(yù)計(jì)計(jì)使用用年限限為10年年，凈凈殘值值為0，按按照直直線法法計(jì)提提折舊舊。被被投資資單位位2007年的的凈利利潤(rùn)為為500萬(wàn)萬(wàn)元，，其中中折舊舊為60萬(wàn)萬(wàn)元，，不考考慮所所得稅稅的影影響。。分析1、應(yīng)應(yīng)確認(rèn)認(rèn)的投投資收收益為為500*30%=1502、折折舊的的影響響為1200/10-600/10=603、按按待固固定資資產(chǎn)的的公允允價(jià)值值計(jì)算算的利利潤(rùn)為為500-60=4404、最終終應(yīng)確認(rèn)認(rèn)的投資資收益為為440*30%=132答案借：長(zhǎng)期期股權(quán)投投資———損益調(diào)調(diào)整132貸：投資資收益1324、超額額虧損的的確認(rèn)當(dāng)被投資資企業(yè)發(fā)發(fā)生虧損損時(shí)，投投資企業(yè)業(yè)按應(yīng)分分擔(dān)的被被投資企企業(yè)發(fā)生生凈虧損損（經(jīng)上上述調(diào)整整）的份份額，確確認(rèn)投資資損失，，并沖減減長(zhǎng)期股股權(quán)投資資的賬面面價(jià)值。。具體應(yīng)按按照以下下順序處處理：（1）減減記長(zhǎng)期期股權(quán)投投資的賬賬面價(jià)值值。（2）在在長(zhǎng)期股股權(quán)投資資的賬面面價(jià)值減減記至零零的情況況下，對(duì)對(duì)于未確確認(rèn)的投投資損失失，應(yīng)當(dāng)當(dāng)以其他他實(shí)質(zhì)上上構(gòu)成對(duì)對(duì)被投資資企業(yè)凈凈投資的的長(zhǎng)期權(quán)權(quán)益項(xiàng)目目賬面價(jià)價(jià)值為限限，繼續(xù)續(xù)確認(rèn)投投資損失失，沖減減長(zhǎng)期應(yīng)應(yīng)收項(xiàng)目目等的賬賬面價(jià)值值。（3）經(jīng)經(jīng)過(guò)上述述處理，，按照投投資合同同或協(xié)議議約定，，投資企企業(yè)仍需需要承擔(dān)擔(dān)額外義義務(wù)的，，應(yīng)按預(yù)預(yù)計(jì)將承承擔(dān)的義義務(wù)金額額確認(rèn)預(yù)預(yù)計(jì)負(fù)債債，計(jì)入入當(dāng)期投投資損失失。（4）如如果經(jīng)過(guò)過(guò)上述處處理后，，仍有未未確認(rèn)的的虧損分分擔(dān)額，，投資企企業(yè)應(yīng)作作備忘記記錄。黃河公司司20××6年1月購(gòu)入入B公司司30%的股份份，對(duì)B公司具具有重大大影響，，黃河公公司采用用權(quán)益法法進(jìn)行會(huì)會(huì)計(jì)核算算。假定定投資當(dāng)當(dāng)時(shí)，B公司可可辨認(rèn)凈凈資產(chǎn)公公允價(jià)值值與其賬賬面價(jià)值值之間的的差額較較小，黃黃河公司司按其初初始投資資成本900萬(wàn)萬(wàn)元入賬賬，除了了對(duì)B公公司的長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資外外，黃河河公司還還有一筆筆300萬(wàn)元的的長(zhǎng)期應(yīng)應(yīng)收款，，該債權(quán)權(quán)沒(méi)有明明確的清清收計(jì)劃劃、且在在可預(yù)見(jiàn)見(jiàn)的未來(lái)來(lái)期間不不準(zhǔn)備收收回的。。（1）20×6年B公公司當(dāng)年年實(shí)現(xiàn)凈凈利潤(rùn)500萬(wàn)萬(wàn)元。（2）20×7年B公公司發(fā)生生虧損1200萬(wàn)元元。（3）20×8年B公公司繼續(xù)續(xù)虧損3000萬(wàn)元元。（4）20×9年B公公司當(dāng)年年實(shí)現(xiàn)凈凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元元。（1）20×6年黃河河公司確確認(rèn)收益益份額應(yīng)享有的的收益份份額=500××30%=150（萬(wàn)萬(wàn)元）借：長(zhǎng)期期股權(quán)投投資———B公司司（損益益調(diào)整））1500000貸：投資資收益1500000長(zhǎng)股權(quán)投投資的賬賬面價(jià)值值=“成成本”900萬(wàn)萬(wàn)元+““損益調(diào)調(diào)整”150萬(wàn)萬(wàn)元=1050萬(wàn)元（2）20×7年黃河河公司應(yīng)應(yīng)分擔(dān)的的虧損額額應(yīng)分擔(dān)的的虧損額額=1200×30%=360（（萬(wàn)元））借：投資資收益3600000貸：長(zhǎng)期期股權(quán)投投資———B公司司（損益益調(diào)整））3600000長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資的的賬面價(jià)價(jià)值=““成本””900萬(wàn)元+“損益益調(diào)整””（-210））萬(wàn)元=690萬(wàn)元（3）20×8年黃河河公司應(yīng)應(yīng)分擔(dān)的的虧損額額應(yīng)分擔(dān)的的虧損額額=3000×30%=900（（萬(wàn)元））長(zhǎng)股權(quán)投投資的賬賬面價(jià)值值=“成成本”900萬(wàn)萬(wàn)元+““損益調(diào)調(diào)整”（（-210）萬(wàn)萬(wàn)元=690萬(wàn)萬(wàn)元借：投資資收益9000000貸：長(zhǎng)期期股權(quán)投投資—損損益調(diào)整整6900000長(zhǎng)期應(yīng)收收款2100000（4）20×9年黃河河公司應(yīng)應(yīng)確認(rèn)的的收益額額應(yīng)享有的的收益份份額=1000×30%=300（（萬(wàn)元））借：長(zhǎng)期期股權(quán)投投資———損益調(diào)調(diào)整900000長(zhǎng)期應(yīng)收收款2100000貸：投資資收益30000005、取得得股利或或利潤(rùn)的的處理投資企業(yè)業(yè)自被投投資企業(yè)業(yè)取得的的現(xiàn)金股股利或利利潤(rùn)，屬屬于被投投資企業(yè)業(yè)所有者者權(quán)益的的減少，，應(yīng)抵減減長(zhǎng)期股股權(quán)投資資的賬面面價(jià)值。。在被投投資企業(yè)業(yè)宣告分分派現(xiàn)金金股利或或利潤(rùn)時(shí)時(shí)，應(yīng)區(qū)區(qū)別以下下情況分分別處理理：（1）自自被投資資企業(yè)分分得的現(xiàn)現(xiàn)金股利利或利潤(rùn)潤(rùn)未超過(guò)過(guò)已確認(rèn)認(rèn)投資收收益的，，應(yīng)抵減減長(zhǎng)期股股權(quán)投資資的賬面面價(jià)值。。（2）自自被投資資企業(yè)分分得的現(xiàn)現(xiàn)金股利利或利潤(rùn)潤(rùn)超過(guò)已已確認(rèn)投投資收益益部分，，但未超超過(guò)投資資后被投投資企業(yè)業(yè)實(shí)現(xiàn)的的賬面凈凈利潤(rùn)中中投資企企業(yè)享有有的份額額，應(yīng)作作為投資資收益處處理。。黃河公司司20××6年1月購(gòu)入入B公司司30%的股份份，對(duì)B公司具具有重大大影響，，黃河公公司采用用權(quán)益法法進(jìn)行會(huì)會(huì)計(jì)核算算。假定定投資當(dāng)當(dāng)時(shí)，B公司可可辨認(rèn)凈凈資產(chǎn)公公允價(jià)值值與其賬賬面價(jià)值值之間的的差額較較小，黃黃河公司司按其初初始投資資成本900萬(wàn)萬(wàn)元入賬賬。（1）20×6年B公公司當(dāng)年年實(shí)現(xiàn)凈凈利潤(rùn)500萬(wàn)萬(wàn)元。（2）20×7年B公公司宣告告發(fā)放20×6年現(xiàn)金金股利300萬(wàn)萬(wàn)元。（3）20×7年B公公司發(fā)生生虧損1200萬(wàn)元。。（4）20×8年B公公司宣告告發(fā)放20×7年現(xiàn)金金股利300萬(wàn)萬(wàn)元。1）20×6年年黃河公公司確認(rèn)認(rèn)收益份份額應(yīng)享有的的收益份份額=500××30%=150（萬(wàn)萬(wàn)元）借：長(zhǎng)期期股權(quán)投投資———B公司司（損益益調(diào)整））1500000貸：投資資收益1500000長(zhǎng)股權(quán)投投資的賬賬面價(jià)值值=“成成本”900萬(wàn)萬(wàn)元+““損益調(diào)調(diào)整”150萬(wàn)萬(wàn)元=1050萬(wàn)元（2）20×7年B公公司宣告告發(fā)放20×6年現(xiàn)金金股利300萬(wàn)萬(wàn)元應(yīng)分得的的現(xiàn)金股股利=300××30%=90（萬(wàn)元元）借：應(yīng)收收股利900000貸：長(zhǎng)期期股權(quán)投投資———B公司司（損益益調(diào)整））900000長(zhǎng)股權(quán)投投資“損損益調(diào)整整”=150-90=60（（萬(wàn)元）（3）20×7年黃河河公司應(yīng)應(yīng)分擔(dān)的的虧損額額應(yīng)分擔(dān)的的虧損額額=1200×30%=360（（萬(wàn)元））借：投資資收益3600000貸：長(zhǎng)期期股權(quán)投投資———B公司司（損益益調(diào)整））3600000長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資““損益調(diào)調(diào)整”=60-360=-300（萬(wàn)元元）（4）20×8年B公公司宣告告發(fā)放20×7年現(xiàn)金金股利300萬(wàn)萬(wàn)元應(yīng)分得的的現(xiàn)金股股利=300××30%=90（萬(wàn)元元）黃河公司司取得的的現(xiàn)金股股利180（90+90）萬(wàn)萬(wàn)元超過(guò)過(guò)已確認(rèn)認(rèn)損益調(diào)調(diào)整的部部分（-300萬(wàn)元））應(yīng)視同同投資成成本的收收回，沖沖減長(zhǎng)期期股權(quán)投投資的賬賬面價(jià)值值。借：應(yīng)收收股利900000貸：長(zhǎng)期期股權(quán)投投資———B公司司（成本本）9000006、被投投資企業(yè)業(yè)資本公公積增減減變動(dòng)在權(quán)益法法下，投投資企業(yè)業(yè)對(duì)于被被投資企企業(yè)資本本公積增增減變動(dòng)動(dòng)，在持持股比例例不變的的情況下下，應(yīng)按按照持股股比例將將被投資資企業(yè)資資本公積積增減變變動(dòng)中歸歸屬于本本企業(yè)的的部分，，相應(yīng)調(diào)調(diào)整“長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資———其他他權(quán)益變變動(dòng)”的的賬面價(jià)價(jià)值，同同時(shí)增加加或減少少資本公公積（其其他資本本公積））。黃河公司司持有B公司40％的的股份，，能夠?qū)?duì)B企業(yè)業(yè)施加重重大影響響。當(dāng)期期B企業(yè)業(yè)因持有有的可供供出售金金融資產(chǎn)產(chǎn)公允價(jià)價(jià)值的變變動(dòng)計(jì)入入資本公公積的金金額為1000萬(wàn)元元。假定定黃河公公司與B企業(yè)采采用的會(huì)會(huì)計(jì)政策策、會(huì)計(jì)計(jì)期間相相同，投投資時(shí)B企業(yè)有有關(guān)資產(chǎn)產(chǎn)、負(fù)債債的公允允價(jià)值與與其賬面面價(jià)值亦亦相同。。黃河公司司在確認(rèn)認(rèn)應(yīng)享有有被投資資企業(yè)所所有者權(quán)權(quán)益的變變動(dòng)時(shí)，，應(yīng)進(jìn)行行的會(huì)計(jì)計(jì)處理為為：借：長(zhǎng)期期股權(quán)投投資———B公司司（其他他權(quán)益變變動(dòng)）4000000貸：資本本公積———其他他資本公公積4000000三、長(zhǎng)期期股權(quán)投投資的期期末計(jì)量量企業(yè)應(yīng)當(dāng)當(dāng)定期對(duì)對(duì)長(zhǎng)期股股權(quán)投資資進(jìn)行檢檢查，如如果存在在減值跡跡象，應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照照相關(guān)準(zhǔn)準(zhǔn)則的規(guī)規(guī)定計(jì)提提減值準(zhǔn)準(zhǔn)備。1、其中中對(duì)子公公司、聯(lián)聯(lián)營(yíng)企業(yè)業(yè)及合營(yíng)營(yíng)企業(yè)的的投資，，應(yīng)當(dāng)按按照資產(chǎn)產(chǎn)減值準(zhǔn)準(zhǔn)則的規(guī)規(guī)定確定定其可收收回金額額及應(yīng)予予計(jì)提的的減值準(zhǔn)準(zhǔn)備；2、企業(yè)業(yè)持有的的對(duì)被投投資企業(yè)業(yè)不具有有共同控控制或重重大影響響、在活活躍市場(chǎng)場(chǎng)中沒(méi)有有報(bào)價(jià)、、公允價(jià)價(jià)值不能能可靠計(jì)計(jì)量的長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資，，應(yīng)當(dāng)按按照金融融工具確確認(rèn)和計(jì)計(jì)量準(zhǔn)則則的規(guī)定定確定其其預(yù)計(jì)未未來(lái)現(xiàn)金金流量的的現(xiàn)值及及應(yīng)予計(jì)計(jì)提的減減值準(zhǔn)備備3、上述述有關(guān)長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資的的減值準(zhǔn)準(zhǔn)備在提提取以后后,均不不允許轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)回。第四節(jié)長(zhǎng)長(zhǎng)期期股權(quán)投投資核算算方法的的轉(zhuǎn)換與與處置（一）權(quán)權(quán)益法轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)為成本本法1、原因因：投資資企業(yè)對(duì)對(duì)被投資資企業(yè)的的持股比比例下降降，或其其他原因因?qū)Ρ煌锻顿Y企業(yè)業(yè)不再具有有共同控控制和重重大影響響時(shí)，應(yīng)中中止采用用權(quán)益法法，改按按成本法法核算。。增資：追追加投資資由聯(lián)營(yíng)營(yíng)投資或或合營(yíng)投投資改為為對(duì)子公公司的投投資減資：減減少投資資由聯(lián)營(yíng)營(yíng)投資或或合營(yíng)