交易性金融資產(chǎn)概述

金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)1.概念：一切可以在有組織的金融市場上進(jìn)行交易、具有現(xiàn)實價格和未來估價的金融工具的總稱。2.最大的特征：能夠在市場交易中為其所有者提供即期或遠(yuǎn)期的貨幣收入流量。3.主要包括：貨幣資金；應(yīng)收賬款(票據(jù)、股利)、其他應(yīng)收款；貸款、墊款、應(yīng)收利息；股權(quán)(票)投資、債權(quán)(券)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)4.分類：從持有目的和內(nèi)容角度看，分為貸款和應(yīng)收賬款、交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)案例導(dǎo)入：2015年3月10日，北方公司購入東方公司發(fā)行的股票900萬股，取得時公允價值為每股12.45元，含已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.45元，另支付相關(guān)費用12萬元，全部價款以銀行存款支付。2015年3月25日，收到東方公司已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利；2015年12月31日，該股票的公允價值為每股12.9元；2016年3月1日，東方公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利為每股0.6元；2016年3月20日收到現(xiàn)金股利；2016年12月31日，該股票的公允價值為每股10.8元；2017年1月3日將該股票以8100萬元的價格出售，發(fā)生交易費用9萬元，直接從收到的價款中抵扣。交易性金融資產(chǎn)一、交易性金融資產(chǎn)的內(nèi)容二、交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理（一）交易性金融資產(chǎn)的取得的核算（二）持有期間取得現(xiàn)金股利和利息的核算（重點）（三）交易性金融資產(chǎn)的期末計量（四）交易性金融資產(chǎn)的處置（重點）一、交易性金融資產(chǎn)的內(nèi)容主要內(nèi)容：企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有、在活躍市場上有公開報價、公允價值能夠持續(xù)可靠獲得的金融資產(chǎn)。通常情況下，企業(yè)以賺取價差為目的，利用閑置資金從二級市場購入的股票、債券和基金等屬于交易性金融資產(chǎn)?；咎卣鳎?個）：二、交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理

使用的會計科目：交易性金融資產(chǎn)—成本

—公允價值變動公允價值變動損益投資收益【解釋1】交易性金融資產(chǎn)的賬戶余額=所有明細(xì)科目的合計=交易性金融資產(chǎn)—成本+交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動?！窘忉?】公允價值變動損益和投資收益均屬于損益類的科目，這兩個科目之間的變動不影響當(dāng)期損益的總額。（一）交易性金融資產(chǎn)的取得取得時，按金融資產(chǎn)的公允價值作為其初始確認(rèn)金額，記入“交易性金融資產(chǎn)—成本”科目。取得時所支付價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的，應(yīng)當(dāng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目，記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目。取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入投資收益(減少企業(yè)的當(dāng)期利潤)。交易費用：可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用，包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出。交易性金金融資產(chǎn)產(chǎn)的入賬賬價值交易費用用另外支付付：交易性金金融資產(chǎn)產(chǎn)的入賬價值值=實際支付付的價款款-其中包含含股利或或利息交易費用用在支付的的價款里里：交易性金金融資產(chǎn)產(chǎn)的入賬賬價值=實際支付付的價款款-其中包含含的股利利或利息息-交易費用用的部分分分錄書寫寫：借：交易易性金融融資產(chǎn)——成本（公公允價值值）應(yīng)收股利利/應(yīng)收利息息(價款包含含的股利利或利息息)投資收益益（交易易費用））（影響響當(dāng)期損損益）貸：銀行行存款/其他貨幣幣資金——存出投資資款【例題1】某企業(yè)購購入W上市公司司股票180萬股，并并劃分為為交易性性金融資資產(chǎn)，共共支付款款2830萬元，其其中包括括已宣告告但尚未未發(fā)放的的現(xiàn)金股股利126萬元。另外，，支付相關(guān)交交易費用4萬元。該項交交易性金融資資產(chǎn)的入賬價價值為（）萬元。A.2700B.2704C.2830D.2834【答案】B【解】該項交易性金金融資產(chǎn)的入入賬價值=2830-126=2704（萬元）。相關(guān)的賬務(wù)處處理：借：交易性金金融資產(chǎn)——成本2704應(yīng)收股利126投資收益4貸：銀行存款款2834或：借：交易性金金融資產(chǎn)——成本2704應(yīng)收股利126貸：銀行存款款2830借：投資收益益4貸：銀行存款款4【例題2】甲公司20×7年10月10日自證券市場場購入乙公司司發(fā)行的股票票100萬股，共支付付價款860萬元，其中包包括交易費用用4萬元。購入時時，乙公司已已宣告但尚未未發(fā)放的現(xiàn)金金股利為每股股0.16元。甲公司將將購入的乙公公司股票作為為交易性金融融資產(chǎn)核算。。20×7年10月10日購入該交易易性金融資產(chǎn)產(chǎn)的入賬價值值為（）。A.860萬元B.840萬元C.844萬元D.848萬元【答案】B【解】該交易性金融融資產(chǎn)的入賬賬價值=860-4-100××0.16＝840（萬元）【例題3·判斷題】企業(yè)為取得交交易性金融資資產(chǎn)發(fā)生的交交易費用應(yīng)計計入交易性金金融資產(chǎn)初始始確認(rèn)金額。。（）【答案】×【【解析】為取得交易性性金融資產(chǎn)發(fā)發(fā)生的交易費費用應(yīng)計入投投資收益。（二）持有期期間取得現(xiàn)金股利利和利息的核算（重點點）1.取得價款中包包含的應(yīng)收未未收股利或應(yīng)應(yīng)收未收利息息，借記“銀銀行存款”，，貸記“應(yīng)收收股利”或““應(yīng)收利息””，不通過“投資資收益”科目目核算；2.企業(yè)持有期間間對于被投資資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利（（除價款中包包含之外）或或企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日日按分期付息、一次還本(不能是到期一一次還本付息息)債券投資的票票面利率計算的利息，，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為為應(yīng)收項目，，借記“應(yīng)收收股利”或““應(yīng)收利息””科目，并計計入當(dāng)期投資資收益（增加加企業(yè)的當(dāng)期期損益），貸貸記“投資收益”科目。分錄總結(jié)：新宣告的現(xiàn)金金股利確認(rèn)新發(fā)生的的利息借：應(yīng)收股利利或應(yīng)收利息（股票投資））（債券投資））貸：投資收益益（影響當(dāng)期期損益）收到股利或者者利息時借：銀行存款款貸：應(yīng)收股利利應(yīng)收利息【例題4】甲公司2008年7月1日購入乙公司司2008年1月1日發(fā)行的債券券，支付價款款為2100萬元(含已到付息期期但尚未領(lǐng)取取的債券利息息40萬元)，另支付交易易費用15萬元。該債券券面值為2000萬元，票面年年利率為4％(票面利率等于于實際利率)，每半年付息息一次，甲公公司將其劃分分為交易性金金融資產(chǎn)。甲甲公司2008年度該項交易易性金融資產(chǎn)產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投投資收益為（（）萬元。A.25B.40C.65D.80【答案】A【解析】2008年該項交易性性金融資產(chǎn)應(yīng)應(yīng)確認(rèn)的投資資收益=2000××4%×1/2-15=25（萬元）。相關(guān)的賬務(wù)處處理：借：交易性金金融資產(chǎn)——成本2060應(yīng)收利息40投資收益15貸：銀行存款款2115收到價款中包包含的應(yīng)收未未收利息：借：銀行存款款40貸：應(yīng)收利息息40確認(rèn)半年的利利息：借：應(yīng)收利息息40（2000××4%×1/2）貸：投資收益益40（三）交易性性金融資產(chǎn)的的期末計量資產(chǎn)負(fù)債表日日，交易性金融融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按按照公允價值計量，公允價價值與賬面余余額（所有明明細(xì)科目金額額之和）之間間的差額計入當(dāng)期損益益（公允價值值變動損益））。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資資產(chǎn)負(fù)債表日日按照交易性性金融資產(chǎn)公公允價值與其其賬面余額的的差額，借記或貸記記“交易性金金融資產(chǎn)—公允價值變動動”科目，貸貸記或借記““公允價值變變動損益”科科目?！居洃浖记?】購買當(dāng)期的公允價值變變動=當(dāng)期期末的公公允價值-購入時的成本本；【記憶技巧2】購買當(dāng)期以后期間的公允價值變變動=本期末的公允允價值-上期末的公允允價值?！纠}5·計算分析題題】2009年1月1日某企業(yè)購購入W上市公司股股票180萬股，并劃劃分為交易易性金融資資產(chǎn)，共支支付款2830萬元，其中中包括已宣宣告但尚未未發(fā)放的現(xiàn)現(xiàn)金股利126萬元。另外外，支付相相關(guān)交易費費用4萬元。2009年12月31日該項交易易性金融資資產(chǎn)的公允允價值為2904萬元；2010年12月31日該交易性性金融資產(chǎn)產(chǎn)的公允價價值為2804萬元。（假假定不考慮慮持有期間間分得的現(xiàn)現(xiàn)金股利））要求：編制制上述業(yè)務(wù)務(wù)的會計分分錄。【答案】賬務(wù)處理：：借：交易性性金融資產(chǎn)產(chǎn)——成本2704應(yīng)收股利126投資收益4貸：銀行存存款28342009年12月31日：借：交易性性金融資產(chǎn)產(chǎn)——公允價值變變動200貸：公允價價值變動損損益2002009年12月31日賬面余額額=2704+200=2904(萬元)2010年12月31日：借：公允價價值變動損損益100（2904-2804）貸：交易性性金融資產(chǎn)產(chǎn)——公允價值變變動100(2904-2804)2010年12月31日賬面余額額=2704+200-100=2804(萬元)（四）交易易性金融資資產(chǎn)的處置置（重點））出售交易性性金融資產(chǎn)產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)當(dāng)將該金融融資產(chǎn)出售售時的公允允價值與其其賬面余額額之間的差額確認(rèn)為投資收益，同時調(diào)整整公允價值值變動損益益。企業(yè)應(yīng)按實際收到的的金額，借記“銀銀行存款””等科目，，按該金融融資產(chǎn)的賬面余額，貸記“交交易性金融融資產(chǎn)”科科目，按其差額，，貸記或借借記“投資資收益”科科目。同時，將原原計入該金金融資產(chǎn)的的公允價值值變動轉(zhuǎn)出出，借記或或貸記“公公允價值變變動損益””科目，貸貸記或借記記“投資收收益”科目目；具體會計處處理如下：：借：銀行存存款貸：交易性性金融資產(chǎn)產(chǎn)—成本交易性金融融資產(chǎn)—公允價值變變動（或）借投資收益（（或借）同時：公允價值變變動損益轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入投資收收益：借：公允價價值變動損損益（或貸貸）貸：投資收收益（或借借）【解釋1】交易性金融融資產(chǎn)的賬面余額=交易性金融融資產(chǎn)成本本與交易性性金融資產(chǎn)產(chǎn)公允價值值變動明細(xì)細(xì)科目的合計金額?！窘忉?】由于交易性性金融資產(chǎn)產(chǎn)期末采用用公允價值值計量，不存在計提提減值準(zhǔn)備備的情況；【疑難解答】處置交易性性金融資產(chǎn)產(chǎn)時，為什什么要將公公允價值變變動產(chǎn)生的的“公允價價值變動損損益”轉(zhuǎn)入入“投資收收益”？【解答】處置交易性性金融資產(chǎn)產(chǎn)時，將公公允價值變變動產(chǎn)生的的“公允價價值變動損損益”轉(zhuǎn)入入“投資收收益”，主主要是將賬賬面上未實實現(xiàn)的收益益轉(zhuǎn)為已實實現(xiàn)的收益益，投資收收益賬戶中中反映的金金額為已實實現(xiàn)的收益益。【例題6·單選題】甲公司將其其持有的交交易性金融融資產(chǎn)全部部出售，售售價為3000萬元；前該該金融資產(chǎn)產(chǎn)的賬面價價值為2800萬元（其中中成本2500萬元，公允允價值變動動300萬元）。假假定不考慮慮其他因素素，甲公司司對該交易易性金融資資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)認(rèn)的投資收收益為（）萬元。（（2011年）A.200B.-200C.500D.-500【答案】C【解析】甲公司對該該交易性金金融資產(chǎn)應(yīng)應(yīng)確認(rèn)的投投資收益=3000-2500=500（萬元）借：銀行存存款3000貸：交易性性金融資產(chǎn)產(chǎn)—成本2500——公允價值變變動300投資收益200借：公允價價值變動損損益300貸：投資收益益300投資收益總額額=200+300=500（萬元），（（將涉及到的的投資收益簡簡單加總即可可）。【例題7·計算分析題】甲公司2009年7月1日購入乙公司司2009年1月1日發(fā)行的股票票200股，每股市價價10元，支付價款款為2000元，另支付交交易費用150元。2009年12月31日，該股票市市價為12元。2010年3月宣告現(xiàn)金股股利500元，2010年4月收到現(xiàn)金股股利，2010年5月1日甲公司以每每股15元的價格將該該股票出售（（甲公司將持持有的乙公司司股票作為交交易性金融資資產(chǎn)核算）。。要求：編制甲甲公司與上述述業(yè)務(wù)的相關(guān)關(guān)的會計分錄錄。（1）計算持有該該項交易性金金融資產(chǎn)整個個持有期間實實現(xiàn)的投資收收益（-交易費用）+持有期間（投投資收益，股股利）+處置時的投資資收益（處置置收款與資產(chǎn)產(chǎn)賬面價值之之間的差額））+結(jié)轉(zhuǎn)的投資收收益（公允價價值變動結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)至投資收益益的金額）=-150+500+600+400=1350（元）或：總的現(xiàn)金金流入（3000+500）減去總的現(xiàn)現(xiàn)金流出（2150）=1350（元）。（2）計算持有該該項交易性金金融資產(chǎn)整個個持有期間對對當(dāng)期損益（（利潤）的影影響（-交易費用）+持有期間（投投資收益，股股利）+持有期間的公公允價值變動動+處置時的投資資收益（處置置收款與資產(chǎn)產(chǎn)賬面價值之之間的差額））=-150+500+400+600+400-400=1350（元）說明：借記““公允價值變變動損益”貸貸記“投資收收益”并不會會對當(dāng)期損益益有影響，因因為兩者均屬屬于損益類科科目屬于損益益的此增彼減減。（3）計算對處置置時點投資收收益的總額處置時的投資資收益（處置置收款與資產(chǎn)產(chǎn)賬面價值之之間的差額））+結(jié)轉(zhuǎn)的投資收收益（公允價價值變動結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)至投資收益益的金額）=600+400=1000（元）（4）計算處置時時對當(dāng)期損益益的影響：處置時的投資資收益（處置置收款與資產(chǎn)產(chǎn)賬面價值之之間的差額））=600（元）借：交易性金金融資產(chǎn)——成本2000投資收益150貸：銀行存款款21502009年12月31日借：交易性金金融資產(chǎn)——公允價值變動動400貸：公允價值值變動損益4002010年3月借：應(yīng)收股利利500貸：投資收益益5002010年4月借：銀行存款款500貸：應(yīng)收股利利5002010年5月1日借：銀行存款款3000貸：交易性金金融資產(chǎn)——成本2000——公允價值變動動400投資收益600借：公允價值值變動損益400貸：投資收益益400案例講解：①2015年3月10日：借：交易性金金融資產(chǎn)——成本10800應(yīng)收股利405投資收益12貸：銀行存款款11217②2015年3月25日借：銀行存款款405貸：應(yīng)收股利利405③2015年12月31日，該股票的的公允價值為為每股12.9元：公允價值變動動=12.9*900-10800=11610-10800=