財務(wù)管理成本會計課件

[財務(wù)管理]成本會計課件1第一章總論（一）成本的概念

工業(yè)企業(yè)在一定時期內(nèi)發(fā)生的、用貨幣表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費，為工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)費用；而企業(yè)為生產(chǎn)一定種類、一定數(shù)量的產(chǎn)品所支出的各種生產(chǎn)費用之和，為產(chǎn)品的成本。

企業(yè)生產(chǎn)費用通常與一定期間相聯(lián)系，而產(chǎn)品成本與特定產(chǎn)品相聯(lián)系。生產(chǎn)費用是形成產(chǎn)品成本的基礎(chǔ)，產(chǎn)品成本則是生產(chǎn)費用的對象化。

成本會計具有廣義與狹義之分。狹義的成本會計是指進行成本核算與分析的成本會計；廣義的成本會計則指進行成本預(yù)測、決策、計劃、控制、核算、分析及考評的成本會計，即成本管理。第一章總論（一）成本的概念2（二）成本會計的對象、職能及任務(wù)

1．成本會計的對象成本會計的對象是指成本會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容。工業(yè)企業(yè)成本會計的對象是工業(yè)企業(yè)在產(chǎn)品制造過程中的生產(chǎn)成本（或制造成本）和期間費用。商品流通企業(yè)、交通運輸企業(yè)、施工企業(yè)、農(nóng)業(yè)企業(yè)、旅游飲食服務(wù)企業(yè)等其他行業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的各種費用，部分地形成各該行業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)成本，部分地作為期間費用直接計入當(dāng)期損益。綜上，成本會計的對象可以概括為：各行業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)的成本和有關(guān)期間費用，簡稱成本、費用。因此，成本會計實際上是成本、費用會計。隨著經(jīng)濟的發(fā)展與科技進步，企業(yè)經(jīng)營管理要求的提高，成本的概念和內(nèi)容在不斷發(fā)展、變化。隨著成本概念的發(fā)展、變化，成本會計的對象也相應(yīng)地發(fā)展、變化?，F(xiàn)代成本會計的對象，應(yīng)該包括各行業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)成本、有關(guān)的期間費用和各種專項成本。2．成本會計的職能成本會計的職能是指成本會計在經(jīng)濟管理中所具有的內(nèi)在功能。成本會計的職能既包括對生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)成本和有關(guān)的期間費用進行成本核算和分析，也包括對生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)成本、期間費用和專項成本進行預(yù)測、決策、計劃、控制和考核。在成本會計的諸多職能中，成本核算是成本會計最基礎(chǔ)的職能，如果沒有成本核算，成本會計的其他各項職能都無法進行。3．成本會計的任務(wù)

成本會計的任務(wù)主要決定于企業(yè)經(jīng)營管理的要求。同時還受制于成本會計的對象和職能。成本會計的任務(wù)包括以下幾個方面：審核、控制企業(yè)發(fā)生的各項費用。防止和制止各種浪費和損失，以降低成本、節(jié)約費用；核算各種生產(chǎn)費用、期間費用和產(chǎn)品成本，為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理提供所需的成本、費用數(shù)據(jù)；分析各項支出的發(fā)生情況、消耗定額和成本計劃的執(zhí)行情況，進一步挖掘節(jié)約費用、降低成本的潛力，從而促進企業(yè)加強成本管理，提高經(jīng)濟效益。

（二）成本會計的對象、職能及任務(wù)3三、成本核算的一般程序和主要會計科目（一）成本核算的一般程序成本核算的一般程序是指對企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項生產(chǎn)費用和期間費用，按照成本核算的要求，逐步進行歸集和分配，最后計算出各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本和各項期間費用的基本過程。根據(jù)前述的成本核算要求和生產(chǎn)費用、期間費用的分類，可將成本核算的一般程序歸納如下：1．對企業(yè)的各項支出、費用進行嚴(yán)格地審核和控制，并按照國家統(tǒng)一會計制度確定其應(yīng)否計入生產(chǎn)費用、期間費用，以及應(yīng)計入生產(chǎn)費用還是期間費用。2．正確處理支出、費用的跨期攤提工作。3．將應(yīng)計入本月產(chǎn)品的各項生產(chǎn)費用，在各種產(chǎn)品之間按照成本項目進行分配和歸集，計算出按成本項目反映的各種產(chǎn)品的成本。4．對于月末既有完工產(chǎn)品又有在產(chǎn)品的產(chǎn)品，將該種產(chǎn)品的生產(chǎn)費用（月初在產(chǎn)品生產(chǎn)費用與本月生產(chǎn)費用之和），在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進行分配，計算出該種產(chǎn)品的完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。（二）成本核算的主要會計賬戶為了進行成本核算，企業(yè)一般應(yīng)設(shè)置“基本生產(chǎn)成本”、“輔助生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“待攤費用”、“預(yù)提費用”、“營業(yè)費用”、“管理費用”、“財務(wù)費用”等賬戶。如果需要單獨核算廢品損失和停工損失，還應(yīng)設(shè)置“廢品損失”和“停工損失”賬戶。本章涉及的名詞：成本核算要素費用產(chǎn)品成本項目制造費用管理費用

營業(yè)費用財務(wù)費用直接計入費用間接計入費用基本生產(chǎn)輔助生產(chǎn)三、成本核算的一般程序和主要會計科目（一）成本核算的一般程4

判斷正誤：1、所謂要素費用，就是生產(chǎn)費用按經(jīng)濟內(nèi)容的分類。2、材料費用、外購動力費用、折舊費、制造費用屬于要素費用。3、燃料費用和工資費用是產(chǎn)品成本項目。4、產(chǎn)品成本項目就是計入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費用按經(jīng)濟內(nèi)容進行分類核算的項目。5、工業(yè)企業(yè)的期間費用按照經(jīng)濟內(nèi)容可分為營業(yè)費用、管理費用和財務(wù)費用。6、計入產(chǎn)品成本的各項生產(chǎn)費用，按計入產(chǎn)品成本的方法，可以分為直接計入費用和間接計入費用。7、定額的制定和修訂，只是為了編制成本計劃和進行成本分析，與產(chǎn)品成本的計算沒有任何關(guān)系。8、廠內(nèi)計劃價格要盡可能符合實際，因此在年度內(nèi)要經(jīng)常發(fā)生變動。9、“基本生產(chǎn)成本”賬戶應(yīng)按成本計算對象設(shè)置產(chǎn)品成本明細賬，賬內(nèi)按產(chǎn)品成本項目分設(shè)專欄或?qū)Ｐ?。判斷正誤：5第二章：工業(yè)企業(yè)成本核算的要求和一般程序

一、成本核算的要求

在成本核算工作中，應(yīng)遵循以下各項要求。（一）算管結(jié)合，算為管用。算管結(jié)合，算為管用就是成本核算應(yīng)當(dāng)與加強企業(yè)經(jīng)營管理相結(jié)合，所提供的成本信息應(yīng)當(dāng)滿足企業(yè)經(jīng)營管理和決策的需要。（二）正確劃分各種費用界限為了正確地進行成本核算，正確地計算產(chǎn)品成本和期間費用，必須正確劃分以下五個方面的費用界限。1．正確劃分應(yīng)否計入生產(chǎn)費用、期間費用的界限2．正確劃分生產(chǎn)費用與期間費用的界限3．正確劃分各月份的生產(chǎn)費用和期間費用界限4．正確劃分各種產(chǎn)品的生產(chǎn)費用界限5．正確劃分完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的生產(chǎn)費用界限以上五個方面費用界限的劃分過程，也就是產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算和各項期間費用的歸集過程。在這一過程中，應(yīng)貫徹受益原則，即何者受益何者負擔(dān)費用，何時受益何時負擔(dān)費用；負擔(dān)費用的多少應(yīng)與受益程度的大小成正比。第二章：工業(yè)企業(yè)成本核算的要求和一般程序

一、成本核算的要6（三）正確確定財產(chǎn)物資的計價和價值結(jié)轉(zhuǎn)方法企業(yè)財產(chǎn)物資計價和價值結(jié)轉(zhuǎn)方法主要包括：固定資產(chǎn)原值的計算方法、折舊方法、折舊率的種類和高低，固定資產(chǎn)修理費用是否采用待攤或預(yù)提方法以及攤提期限的長短；固定資產(chǎn)與低值易耗品的劃分標(biāo)準(zhǔn)；材料成本的組成內(nèi)容、材料按實際成本進行核算時發(fā)出材料單位成本的計算方法、材料按計劃成本進行核算時材料成本差異率的種類、采用分類差異時材料類距的大小等；低值易耗品和包裝物價值的攤銷方法、攤銷率的高低及攤銷期限的長短等。為了正確計算成本，對于各種財產(chǎn)物資的計價和價值的結(jié)轉(zhuǎn)，應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行國家統(tǒng)一的會計制度。各種方法一經(jīng)確定，應(yīng)保持相對穩(wěn)定，不能隨意改變，以保證成本信息的可比性。（四）做好各項基礎(chǔ)工作1．做好定額的制定和修訂工作2．建立和健全材料物資的計量、收發(fā)、領(lǐng)退和盤點制度3．建立和健全原始記錄工作4．做好廠內(nèi)計劃價格的制定和修訂工作（五）適應(yīng)生產(chǎn)特點和管理要求，采用適當(dāng)?shù)某杀居嬎惴椒?/p>

（三）正確確定財產(chǎn)物資的計價和價值結(jié)轉(zhuǎn)方法7二、生產(chǎn)費用和期間費用的分類

生產(chǎn)費用可以按不同的標(biāo)準(zhǔn)分類，其中最基本的是按生產(chǎn)費用的經(jīng)濟內(nèi)容和經(jīng)濟用途的分類。(一)生產(chǎn)費用按經(jīng)濟內(nèi)容分類產(chǎn)品的生產(chǎn)過程，也是物化勞動（包括勞動對象和勞動手段）和活勞動的耗費過程。因而生產(chǎn)過程中發(fā)生的生產(chǎn)費用，按其經(jīng)濟內(nèi)容分類，可劃歸為勞動對象方面的費用、勞動手段方面的費用和活勞動方面的費用三大類。生產(chǎn)費用按照經(jīng)濟內(nèi)容分類，就是在這一劃分的基礎(chǔ)上，將生產(chǎn)費用劃分為若干要素費用。1．材料費用。2．燃料費用。3．外購動力費用。4．工資費用。5．提取的職工福利費。6．折舊費。7．其他生產(chǎn)費用。(二)生產(chǎn)費用按經(jīng)濟用途分類工業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的費用，首先可以分為計入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費用和直接計入當(dāng)期損益的期間費用兩類。1．生產(chǎn)費用按經(jīng)濟用途的分類為具體反映計入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費用的各種用途，提供產(chǎn)品成本構(gòu)成情況的資料，還應(yīng)將其進一步劃分為若干個項目，即產(chǎn)品生產(chǎn)成本項目（簡稱產(chǎn)品成本項目或成本項目）。工業(yè)企業(yè)一般應(yīng)設(shè)置以下幾個成本項目：（1）原材料，也稱直接材料。（2）燃料及動力，也稱直接燃料及動力。（3）工資及福利費，也稱直接人工。（4）制造費用。二、生產(chǎn)費用和期間費用的分類

生產(chǎn)費用可以按不同的標(biāo)準(zhǔn)分類8企業(yè)可根據(jù)生產(chǎn)特點和管理要求對上述成本項目做適當(dāng)調(diào)整。對于管理上需要單獨反映、控制和考核的費用，以及產(chǎn)品成本中比重較大的費用，應(yīng)專設(shè)成本項目；否則，為了簡化核算，不必專設(shè)成本項目。2．期間費用按經(jīng)濟用途的分類工業(yè)企業(yè)的期間費用按照經(jīng)濟用途可分為營業(yè)費用、管理費用和財務(wù)費用。(三)生產(chǎn)費用按計入產(chǎn)品成本的方法分類計入產(chǎn)品成本的各項生產(chǎn)費用，按計入產(chǎn)品成本的方法，可以分為直接計入費用和間接計入費用。直接計入費用是指可以分清哪種產(chǎn)品所耗用、可以直接計入某種產(chǎn)品成本的費用。間接計入費用，是指不能分清哪種產(chǎn)品所耗用、不能直接計入某種產(chǎn)品成本，而必須按照一定標(biāo)準(zhǔn)分配計入有關(guān)的各種產(chǎn)品成本的費用。

企業(yè)可根據(jù)生產(chǎn)特點和管理要求對上述成本項目做適當(dāng)調(diào)整。對于管9三、成本核算的一般程序和主要會計科目

（一）成本核算的一般程序成本核算的一般程序是指對企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項生產(chǎn)費用和期間費用，按照成本核算的要求，逐步進行歸集和分配，最后計算出各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本和各項期間費用的基本過程。根據(jù)前述的成本核算要求和生產(chǎn)費用、期間費用的分類，可將成本核算的一般程序歸納如下：1．對企業(yè)的各項支出、費用進行嚴(yán)格地審核和控制，并按照國家統(tǒng)一會計制度確定其應(yīng)否計入生產(chǎn)費用、期間費用，以及應(yīng)計入生產(chǎn)費用還是期間費用。2．正確處理支出、費用的跨期攤提工作。3．將應(yīng)計入本月產(chǎn)品的各項生產(chǎn)費用，在各種產(chǎn)品之間按照成本項目進行分配和歸集，計算出按成本項目反映的各種產(chǎn)品的成本。4．對于月末既有完工產(chǎn)品又有在產(chǎn)品的產(chǎn)品，將該種產(chǎn)品的生產(chǎn)費用（月初在產(chǎn)品生產(chǎn)費用與本月生產(chǎn)費用之和），在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進行分配，計算出該種產(chǎn)品的完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。（二）成本核算的主要會計賬戶為了進行成本核算，企業(yè)一般應(yīng)設(shè)置“基本生產(chǎn)成本”、“輔助生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“待攤費用”、“預(yù)提費用”、“營業(yè)費用”、“管理費用”、“財務(wù)費用”等賬戶。如果需要單獨核算廢品損失和停工損失，還應(yīng)設(shè)置“廢品損失”和“停工損失”賬戶。三、成本核算的一般程序和主要會計科目

（一）成本核算的一10本章涉及的名詞：成本核算要素費用產(chǎn)品成本項目制造費用管理費用

營業(yè)費用財務(wù)費用直接計入費用間接計入費用基本生產(chǎn)輔助生產(chǎn)判斷正誤：1、所謂要素費用，就是生產(chǎn)費用按經(jīng)濟內(nèi)容的分類。2、材料費用、外購動力費用、折舊費、制造費用屬于要素費用。3、燃料費用和工資費用是產(chǎn)品成本項目。4、產(chǎn)品成本項目就是計入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費用按經(jīng)濟內(nèi)容進行分類核算的項目。5、工業(yè)企業(yè)的期間費用按照經(jīng)濟內(nèi)容可分為營業(yè)費用、管理費用和財務(wù)費用。6、計入產(chǎn)品成本的各項生產(chǎn)費用，按計入產(chǎn)品成本的方法，可以分為直接計入費用和間接計入費用。7、定額的制定和修訂，只是為了編制成本計劃和進行成本分析，與產(chǎn)品成本的計算沒有任何關(guān)系。8、廠內(nèi)計劃價格要盡可能符合實際，因此在年度內(nèi)要經(jīng)常發(fā)生變動。9、“基本生產(chǎn)成本”賬戶應(yīng)按成本計算對象設(shè)置產(chǎn)品成本明細賬，賬內(nèi)按產(chǎn)品成本項目分設(shè)專欄或?qū)Ｐ小?/p>

本章涉及的名詞：11第三章：要素費用的核算

一、材料費用分配的核算

材料費用分配的核算包括原材料費用分配的核算和燃料費用分配的核算。（一）原材料費用分配的核算1.對于直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、構(gòu)成產(chǎn)品實體的原料和主要材料，通常分產(chǎn)品領(lǐng)用，專門設(shè)有“原材料”或“直接材料”成本項目，可根據(jù)領(lǐng)料憑證直接計入某種產(chǎn)品成本的“原材料”成本項目。2．對于由幾種產(chǎn)品共同耗用的原料，應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒?，分配計入各有關(guān)產(chǎn)品成本的“原材料”成本項目。原料和主要材料費用的分配標(biāo)準(zhǔn)一般是按產(chǎn)品的重量比例、體積比例分配。如果難于確定適當(dāng)?shù)姆峙浞椒?，或者作為分配?biāo)準(zhǔn)的資料不易取得，而原料或主要材料的消耗定額比較準(zhǔn)確，可以按照材料的定額消耗量或定額費用比例分配。3.直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的輔助材料，也同樣直接或分配后計入某種產(chǎn)品的“原材料”成本項目。分配方法有：（1）對于耗用在原料及主要材料上的輔助材料，應(yīng)按原料及主要材料耗用量的比例分配。（2）對于與產(chǎn)品產(chǎn)量直接有聯(lián)系的輔助材料，可按產(chǎn)品產(chǎn)量比例分配。（3）在輔助材料消耗定額比較準(zhǔn)確的情況下，可按照產(chǎn)品定額消耗量或定額費用的比例分配輔助材料費用。4.直接用于輔助生產(chǎn)的原材料費用，應(yīng)記入“輔助生產(chǎn)成本”總賬及其所屬明細賬借方的相應(yīng)成本項目。5.用于基本生產(chǎn)車間管理的原材料費用，應(yīng)記入“制造費用（基本生產(chǎn)車間）”賬戶的借方。6.用于廠部組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動等方面的原材料費用，應(yīng)記入“管理費用”賬戶的借方。7.用于產(chǎn)品銷售的原材料費用，應(yīng)記入“營業(yè)費用”賬戶的借方。第三章：要素費用的核算

一、材料費用分配的核算

材料費用12(二)燃料費用分配的核算1.在燃料費用比重較大并與動力費用一起專設(shè)“燃料及動力”成本項目的情況下，應(yīng)增設(shè)“燃料”一級賬戶，并將燃料費用單獨進行分配。2.直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料費用，應(yīng)記入“基本生產(chǎn)成本”總賬和所屬明細賬借方的“燃料及動力”成本項目。3.車間管理消耗的燃料費用、輔助生產(chǎn)消耗的燃料費用、廠部進行生產(chǎn)經(jīng)營管理消耗的燃料費用、進行產(chǎn)品銷售消耗的燃料費用等，應(yīng)分別記入“制造費用（基本生產(chǎn)車間）”、“輔助生產(chǎn)成本”、“管理費用”、“營業(yè)費用”等賬戶的費用（或成本）項目。4.已領(lǐng)用的燃料費用總額，應(yīng)記入“燃料”賬戶的貸方。消耗定額是單位產(chǎn)品可以消耗的數(shù)量限額。定額消耗量是指一定產(chǎn)量下按照消耗定額計算的可以消耗的數(shù)量，費用定額和定額費用是消耗定額和定額消耗量的貨幣表現(xiàn)。分配材料費用的計算程序有兩種：按材料定額消耗量分配材料費用；在各種產(chǎn)品共同耗用原材料的種類較多的情況下，為簡化分配計算工作，可以按照各種材料的定額費用的比例分配材料實際費用。按材料定額消耗量比例分配材料費用的計算公式如下：某種產(chǎn)品材料定額消耗量＝該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品材料消耗定額材料實際總消耗量

材料消耗量分配率＝—————————————

材料定額消耗量某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量＝該種產(chǎn)品的材料定額消耗量×材料消耗量分配率某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用＝該種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量×材料單價

(二)燃料費用分配的核算13這種計算程序是先按材料定額消耗量分配計算各種產(chǎn)品的材料實際消耗量，再乘以材料單價，計算各該產(chǎn)品的實際材料費用，這樣分配可以考核材料消耗定額的執(zhí)行情況，有利于進行材料消耗的實物管理，但分配計算的工作量較大，為了簡化分配計算工作，也可以按材料定額消耗量的比例直接分配材料費用。按各種材料的定額費用的比例分配材料實際費用的計算公式如下：某種產(chǎn)品某種材料定額費用＝該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品該種材料費用定額＝該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品該種材料消耗定額×該種材料計劃單價各種材料實際費用總額

材料費用分配率＝————————————————————

各種產(chǎn)品各種材料定額費用之和某種產(chǎn)品分配負擔(dān)的材料費用＝該種產(chǎn)品各種材料定額費用之和×材料費用分配率原材料費用的分配通過原材料費用分配表進行，原材料費用分配表應(yīng)根據(jù)領(lǐng)退料憑證和有關(guān)資料編制。編制原材料費用分配表后，可進行如下會計處理：借：基本生產(chǎn)成本制造費用輔助生產(chǎn)成本營業(yè)費用管理費用貸：原材料這種計算程序是先按材料定額消耗量分配計算各種產(chǎn)品的材料實際消14二、低值易耗品攤銷的核算

低值易耗品是指不作為固定資產(chǎn)核算的各種工具、管理用具、玻璃器皿，以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等各種用具物品。低值易耗品在領(lǐng)用以后，其價值應(yīng)該攤銷計入成本、費用。用于生產(chǎn)的低值易耗品攤銷應(yīng)計入制造費用；用于組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動的低值易耗品攤銷，則應(yīng)計入管理費用。低值易耗品的攤銷方法有三種：一次攤銷法、分次攤銷法和五五攤銷法。1．一次攤銷法采用這種方法，在領(lǐng)用低值易耗品時，就將其全部價值一次計入當(dāng)月成本、費用，借記“制造費用”和“管理費用”等賬戶，貸記“低值易耗品”賬戶。在低值易耗品報廢時，應(yīng)將報廢的殘料價值，沖減有關(guān)的成本、費用，借記“原材料”等賬戶，貸記‘‘制造費用”或“管理費用”等賬戶。在按計劃成本計價進行低值易耗品日常核算的情況下，領(lǐng)用低值易耗品的會計分錄應(yīng)按其計劃成本編制，月末，還應(yīng)比照材料成本差異的核算，調(diào)整領(lǐng)用低值易耗品的成本差異：借記“制造費用”和“管理費用”等賬戶，貸記“材料成本差異一低值易耗品成本差異”賬戶(調(diào)整超支的成本差異用藍字編制分錄以補加差額，調(diào)整節(jié)約的成本差異用紅字編制分錄，以沖減差額。二、低值易耗品攤銷的核算

低值易耗品是指不作為固定資產(chǎn)核15

2．分次攤銷法分次攤銷法適用于單位價值較高，使用期限較長的低值易耗品或者那些單位價值雖然不高，使用期限雖然不長，但如果一次領(lǐng)用的數(shù)量較多的低值易耗品。采用分次攤銷法，各月成本、費用負擔(dān)的低值易耗品攤銷額合理，但核算工作量較大。采用分次攤銷法，低值易耗品的價值要按其使用期限的長短或價值的大小分月攤?cè)氤杀?、費用，攤銷期限在一年以內(nèi)的，轉(zhuǎn)作待攤費用分月攤銷；攤銷期限超過一年的，轉(zhuǎn)為長期待攤費用分月攤銷。領(lǐng)用低值易耗品時，應(yīng)作如下分錄：借：待攤費用(長期待攤費用)貸：低值易耗品分月攤銷應(yīng)作如下分錄：借:制造費用(管理費用)貸：待攤費用(長期待攤費用)報廢低值易耗品時，收回殘料價值作為當(dāng)月低值易耗品攤銷額的減少，沖減有關(guān)的成本費用，應(yīng)作如下分錄：借：原材料貸：制造費用(管理費用)如果低值易耗品的日常核算是按計劃成本計價進行的，領(lǐng)用低值易耗品的會計分錄應(yīng)按計劃成本編制，并應(yīng)于月末調(diào)整所領(lǐng)低值易耗品的成本差異，應(yīng)作如下分錄：借：制造費用(管理費用)貸：材料成本差異一低值易耗品成本差異

2．分次攤銷法16三、工資費用的核算

（一）工資總額與工資費用的原始記錄工資總額是指各單位一定時期內(nèi)直接支付給本單位全部職工的全部勞動報酬總額。國家對工資總額的組成有統(tǒng)一規(guī)定，工資總額由下列六個部門組成：計時工資、計件工資、獎金、津貼和補帖、加班加點工資，特殊情況下支付的工資。在進行工資費用核算時，應(yīng)劃清工資總額組成與非工資總額組成的界限。進行工資費用的核算還必須有一定的原始記錄作為依據(jù)，即考勤記錄和產(chǎn)量記錄。（二）工資的計算工業(yè)企業(yè)可根據(jù)具體情況采用各種不同的工資制度，其中最基本的工資制度是計時工資制度和計件工資制度。1．計時工資的計算計時工資是根據(jù)考勤記錄登記的每一職工出勤或缺勤日數(shù)，按照規(guī)定的工資標(biāo)準(zhǔn)計算的，工資標(biāo)準(zhǔn)按其計算的時間不同，有按月計算的，按日計算的或按小時計算的。2．計件工資的計算包括個人計件工資和集體計件工資的計算。三、工資費用的核算

（一）工資總額與工資費用的原始記錄17（三）工資費用分配的核算直接進行產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)工人工資，專門設(shè)有“工資及福利費”或“直接人工”成本項目。其中計件工資屬于直接計入費用，應(yīng)根據(jù)工資結(jié)算單直接計入某種產(chǎn)品成本的這一成本項目；計時工資屬于間接計入費用，應(yīng)按產(chǎn)品的生產(chǎn)工時比例，分配計入各有關(guān)產(chǎn)品成本的這一成本項目；獎金、津帖補貼，以及特殊情況下支付的工資等，應(yīng)按直接計入的工資比例或生產(chǎn)工時比例，分配計入各有關(guān)產(chǎn)品成本的這一成本項目。對于生產(chǎn)工人工資費用的分配，應(yīng)當(dāng)按產(chǎn)品的生產(chǎn)工時比例分配，這樣做的好處是能夠?qū)a(chǎn)品所分配的工資費用與勞動生產(chǎn)率聯(lián)系起來。如果取得各種產(chǎn)品的實際生產(chǎn)工時數(shù)據(jù)比較困難，而各種產(chǎn)品的單件工時定額比較準(zhǔn)確，也可以按產(chǎn)品的定額工時(產(chǎn)品數(shù)量與工時定額的乘積)比例分配工資費用。在進行費用分配時，直接進行產(chǎn)品生產(chǎn)、設(shè)有“工資及福利費”成本項目生產(chǎn)工人工資，應(yīng)單獨地記入“基本生產(chǎn)成本”總賬賬戶和所屬明細賬的借方；直接進行輔助生產(chǎn)的工人工資，用于基本生產(chǎn)和輔助生產(chǎn)但末專設(shè)成本項目的職工工資，行政管理部門人員的工資，專設(shè)的銷售部門人員的工資、用于固定資產(chǎn)購建等工程的工資以及應(yīng)由應(yīng)付福利費用開支的生活福利部門人員的工資等，則應(yīng)分別記入“輔助生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用”、“營業(yè)費用”、“在建工程”和“應(yīng)付福利費”等總賬賬戶和所屬明細賬的借方。六個月以上病假人員的工資作為勞動保險費，記入“管理費用”賬戶。已分配的工資總額，應(yīng)記入“應(yīng)付工資”賬戶的貸方。工資費用的分配，應(yīng)通過工資費用分配表進行。該表應(yīng)根據(jù)工資結(jié)算單等有關(guān)資料編制。根據(jù)工資費用分配表，進行如下會計處理：借：基本生產(chǎn)成本制造費用輔助生產(chǎn)成本管理費用營業(yè)費用在建工程應(yīng)付福利費貸：應(yīng)付工資

（三）工資費用分配的核算18四、計提職工福利費的核算

企業(yè)應(yīng)按職工工資總額的14％計算，提取應(yīng)付福利費。按照產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資和規(guī)定比例計提的應(yīng)付福利費，專門設(shè)有“工資及福利費”或“直接人工”成本項目，應(yīng)該單獨記入“基本生產(chǎn)成本”總賬賬戶和所屬產(chǎn)品成本明細賬的借方；按照輔助生產(chǎn)等方面職工工資和規(guī)定比例計提的應(yīng)付的福利費，應(yīng)分別記入“輔助生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“營業(yè)費用”、“管理費用”和“在建工程”等總賬賬戶和所屬明細賬的借方。計提福利費的總額應(yīng)計入“應(yīng)付福利費”賬戶的貸方。對于醫(yī)務(wù)及生活福利部門人員工資和規(guī)定比例計提的職工福利費，作為管理費用開支。應(yīng)編制職工福利費分配表進行職工福利費用的計提，然后根據(jù)計提的職工福利費分配表，編制如下會計分錄：借：基本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本管理費用營業(yè)費用在建工程貸：應(yīng)付福利費職工福利費主要用于職工的醫(yī)藥費、醫(yī)務(wù)經(jīng)費、職工生產(chǎn)困難補助以及福利部門職工的工資等，實際發(fā)生職工福利費時，應(yīng)作如下會計分錄：借：應(yīng)付福利費貸：現(xiàn)金(銀行存款)

四、計提職工福利費的核算

企業(yè)應(yīng)按職工工資總額的14％計算19五、外購動力費用的核算

（一）外購動力費用支出的核算外購動力費用支出的核算一般分為兩種情況：1．每月支付動力費用的日期基本固定，而且每月付款日到月末的應(yīng)付動力費用相差不多，將每月支付的動力費用作為應(yīng)付動力費用，在付款時直接借記各成本、費用賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。2．一般情況下要通過“應(yīng)付賬款”賬戶核算，即在付款時先作為暫付款處理，借記“應(yīng)付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶，月末按照外購動力的用途分配費用時再借記各成本、費用賬戶，貸記“應(yīng)付賬款”賬戶，沖銷原來記入“應(yīng)付賬款”賬戶借方的暫付款?！皯?yīng)付賬款”賬戶借方所記本月所付動力費用與貸方所記本月應(yīng)付動力費用，往往不相等。如果是借方余額，為本月支付款大于應(yīng)付款的多付動力費用，可以抵沖下月應(yīng)付費用；如果是貸方余額，為本月應(yīng)付款大于支付款的應(yīng)付未付動力費用，可以在下月支付。（二）外購動力費用分配的核算直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的動力費用應(yīng)該單獨地計入產(chǎn)品成本的“燃料及動力”成本項目。外購動力費用的分配，在有儀表記錄的情況下，應(yīng)根據(jù)儀表所示耗用動力的數(shù)量以及動力的單價計算；在沒有儀表的情況下，可按生產(chǎn)工時比例、機器工時比例、定額耗電量比例分配。五、外購動力費用的核算

（一）外購動力費用支出的核算20外購動力費用的分配通過編制外購動力費用分配表進行。直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，設(shè)有“燃料及動力”成本項目的動力費用，應(yīng)單獨地記入“基本生產(chǎn)成本”總賬賬戶和所屬有關(guān)的產(chǎn)品成本明細賬和借方；直接用于輔助生產(chǎn)的動力費用，用于基本生產(chǎn)和輔助生產(chǎn)但未專設(shè)成本項目的動力費用、用于組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動的動力費用，則應(yīng)分別記入“輔助生產(chǎn)成本”、“制造費用”和“管理費用”總賬賬戶和所屬明細賬的借方。外購動力費用總額應(yīng)根據(jù)有關(guān)轉(zhuǎn)賬憑證或付款憑證記入“應(yīng)付賬款”或“銀行存款”賬戶的貸方。應(yīng)作如下會計分錄：借：基本生產(chǎn)成本制造費用輔助生產(chǎn)成本管理費用貸：應(yīng)付賬款(銀行存款)如果生產(chǎn)工藝用的燃料和動力沒有專門設(shè)立成本項目，直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料費用和動力費用，可以分別記入“原材料”成本項目和“制造費用”成本項目，作為原材料費用和制造費用進行核算。

外購動力費用的分配通過編制外購動力費用分配表進行。直接用于產(chǎn)21六、折舊費用的核算

（一）折舊的計算方法我國目前采用的折舊計算方法，主要是使用年限法和工作量(或工作時數(shù))法。此外，我國會計制度還允許采用雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等加速折舊法。應(yīng)注意的是：固定資產(chǎn)每月折舊額按月初固定資產(chǎn)的原值和規(guī)定的折舊率計算。即月份內(nèi)開始使用的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計算折舊，從下月起計算折舊；月份內(nèi)減少或停用的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計算折舊，從下月起停止計算折舊。折舊的計提范圍，未使用和不需要的固定資產(chǎn)，以及以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)(不是自有固定資產(chǎn))不計算折舊；房屋和建筑物由于有自然損耗，不論使用與否都應(yīng)計算折舊，已經(jīng)計足折舊超齡使用的固定資產(chǎn)不再計算折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，不補計折舊，其未計足折舊的凈損失應(yīng)計入營業(yè)外支出。（二）折舊費用分配的核算折舊費用的分配一般通過編制折舊費用分配表進行。折舊費用一般應(yīng)按固定資產(chǎn)使用的車間、部門分別記入“制造費用”和“管理費用”等總賬賬戶和所屬明細賬的借方(在明細賬中記入“折舊費”費用項目)。折舊總額應(yīng)記入“累計折舊”賬戶的貸方。應(yīng)編制如下會計分錄：借：制造費用輔助生產(chǎn)成本管理費用貸：累計折舊

六、折舊費用的核算

（一）折舊的計算方法22七、利息費用、稅金和其他費用的核算

（一）利息的核算利息費用是財務(wù)費用項目。利息費用一般按季結(jié)算支付。季內(nèi)各月應(yīng)付的利息，應(yīng)分月進行預(yù)提，并于季末實際支付時沖減預(yù)提費用。實際費用與預(yù)提費用的差額，調(diào)整計入季末月份的財務(wù)費用。每月預(yù)提利息費用時：借：財務(wù)費用貸：預(yù)提費用季末實際支付全季利息費用時：借：預(yù)提費用貸：銀行存款利息費用如果數(shù)額不大，為了簡化核算工作，也可以不作為預(yù)提費用處理，應(yīng)在季末實際支付時全部計入當(dāng)月的財務(wù)費用。應(yīng)作如下分錄：借：財務(wù)費用貸：銀行存款（二）稅金的核算稅金是管理費用的組成部分，包括房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅和印花稅等。印花稅，可用銀行存款等貨幣資金直接交納。交納時：借：管理費用貸：銀行存款七、利息費用、稅金和其他費用的核算

（一）利息的核算23如果印花稅票是一次購買，分月使用，而且金額較大，也可作為待攤費用處理，支付時：借：待攤費用貸：銀行存款分月攤銷時：借：管理費用貸：待攤費用

房產(chǎn)稅、車船使用稅和土地使用稅，需要預(yù)先計算應(yīng)交金額，然后交納，應(yīng)通過“應(yīng)交稅金”賬戶核算。計算應(yīng)交稅金時，應(yīng)作如下分錄：借：管理費用貸：應(yīng)交稅金交納時應(yīng)作如下分錄：借：應(yīng)交稅金貸：銀行存款三）其他費用的核算其他費用是指除了前面所述各要素以外的費用、包括郵電費、租賃費、印刷費、圖書資料報刊辦公用品訂購費、試驗檢驗費、排污費、差旅費、誤餐補助費、交通費補貼、保險費、職工技術(shù)培訓(xùn)費等。這些費用應(yīng)按照發(fā)生的車間、部門和用途，借記“制造費用”、“管理費用”、“待攤費用”和“預(yù)提費用”等賬戶。貸記“銀行存款”或“現(xiàn)金”等賬戶。如果印花稅票是一次購買，分月使用，而且金額較大，也可作為待攤24（本章涉及的名詞：原料及主要材料輔助材料包裝物低值易耗品一次攤銷法

分次攤銷法工資總額固定資產(chǎn)的凈殘值固定資產(chǎn)應(yīng)計折舊額判斷正誤：1、屬于幾種產(chǎn)品生產(chǎn)共同耗用的輔助材料，可以直接計入各種產(chǎn)品成本。2、幾種產(chǎn)品生產(chǎn)共同耗用的原材料費用，屬于間接計入費用。3、各種產(chǎn)品共同耗用的原材料費用按材料定額消耗量比例分配與按材料定額費用比例分配的計算結(jié)果是不相同的。4、直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料費用，應(yīng)記入“基本生產(chǎn)成本”總賬和所屬明細賬借方的“燃料及動力”成本項目。5、低值易耗品作為勞動資料，其攤銷的核算與固定資產(chǎn)折舊的核算完全相同。6、產(chǎn)品生產(chǎn)用的低值易耗品攤銷額應(yīng)記入“基本生產(chǎn)成本”賬戶。7、分次攤銷法一般適用于單位價值較低、使用期限較短或者容易破損的低值易耗品。8、生產(chǎn)人員、車間管理人員的工資及福利費，根據(jù)工資費用分配表，應(yīng)直接計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本。9、按照醫(yī)務(wù)及福利部門人員工資的一定比例計提的應(yīng)付福利費，應(yīng)在應(yīng)付福利費中列支。10、直接用于輔助生產(chǎn)的動力費用，應(yīng)記入“輔助生產(chǎn)成本”總賬和所屬明細賬。11、外購動力費用總額應(yīng)根據(jù)有關(guān)的轉(zhuǎn)賬憑證記入“銀行存款”賬戶的貸方。12、固定資產(chǎn)折舊費屬于產(chǎn)品成本的組成內(nèi)容，應(yīng)全部計入產(chǎn)品成本。13、月份內(nèi)增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不提折舊，月份內(nèi)減少的固定資產(chǎn)當(dāng)月照提折舊。14、工作量法適用于單位價值較高，但各月的工作量或工作時數(shù)不很均衡的固定資產(chǎn)。15、各種要素費用中的稅金，屬于產(chǎn)品成本的組成部分。

（本章涉及的名詞：25第四章待攤費用和預(yù)提費用的核算

一、待攤費用的核算

（一）待攤費用的概念及特點待攤費用是指企業(yè)已經(jīng)支付但應(yīng)由本期和以后各期負擔(dān)的攤銷期在一年以內(nèi)（包括一年）的各項費用，如低值易耗品攤銷、出租出借包裝物攤銷、預(yù)付保險費、預(yù)付報刊訂閱費、預(yù)付以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)的租金以及一次購買印花稅票和一次交納印花稅額較大需分?jǐn)偟臄?shù)額等。待攤費用的特點是支付在前，攤配在后。（二）待攤費用的發(fā)生(或支付)和攤銷企業(yè)為了總括反映待攤費用的發(fā)生、歸集和分配情況，應(yīng)設(shè)置“待攤費用”賬戶。企業(yè)發(fā)生各項待攤費用時，借記本賬戶，貸記“銀行存款”、“低值易耗品”、“包裝物”、“應(yīng)交稅金”等賬戶；按受益期分期攤銷時，借記“制造費用”、“營業(yè)費用”、“管理費用”等賬戶，貸記本賬戶。期末為借方余額，反映的是企業(yè)各種已支出但尚未攤銷的費用。

“待攤費用”賬戶應(yīng)按費用種類設(shè)置明細賬進行明細核算。需注意的是：超過一年以上攤銷的固定資產(chǎn)修理費用支出和租入固定資產(chǎn)改良支出以及攤銷期限在一年以上的其他費用，應(yīng)在“長期待攤費用”賬戶核算。

第四章待攤費用和預(yù)提費用的核算

一、待攤費用的核算

（26二、預(yù)提費用的核算

（一）預(yù)提費用的概念及特點預(yù)提費用是指企業(yè)按照規(guī)定從成本費用中預(yù)先提取但尚未支付的費用，如預(yù)提的租金、保險費、借款利息、固定資產(chǎn)修理費用等。預(yù)提費用的特點是預(yù)提在前，支付在后。（二）預(yù)提費用的預(yù)提和支付企業(yè)為了總括反映預(yù)提費用的預(yù)提以及支付情況，應(yīng)設(shè)置“預(yù)提費用”賬戶。企業(yè)按規(guī)定預(yù)提計入本期成本、費用時，借記“制造費用”、“輔助生產(chǎn)成本”、“營業(yè)費用”、“管理費用”、“財務(wù)費用”等賬戶，貸記本賬戶；實際支付時，借記本賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。若實際發(fā)生的支出大于已經(jīng)預(yù)提的數(shù)額，應(yīng)視同待攤費用，分期攤?cè)氤杀?。期末貸方余額反映的是企業(yè)已預(yù)提但尚未支付的各項費用；期末若為借方余額，反映的是企業(yè)實際支付的費用大于預(yù)提數(shù)的差額，即尚未攤銷的費用。

“預(yù)提費用”賬戶應(yīng)按費用種類設(shè)置明細賬進行明細核算。本章涉及的名詞：待攤費用預(yù)提費用判斷正誤：1、每月預(yù)提借款利息時，應(yīng)進行的會計處理是：借：管理費用貸：預(yù)提費用二、預(yù)提費用的核算

（一）預(yù)提費用的概念及特點272、為均衡成本負擔(dān)，正確確定各期收益，凡是數(shù)額較大的費用，均應(yīng)作為待攤費用處理，分期攤銷。3、“預(yù)提費用”賬戶僅有貸方期末余額，因此，它是負債類賬戶。4、預(yù)提的租金、保險費等屬于預(yù)提費用，企業(yè)可以根據(jù)每項預(yù)提費用所需總額和受益期限分別確定預(yù)提費用的預(yù)提期限及各月提取的數(shù)額。5、超過一年以上攤銷的固定資產(chǎn)修理費用支出，應(yīng)在“待攤費用”賬戶中進行核算。6、企業(yè)的借款利息費用不應(yīng)計入產(chǎn)品成本，應(yīng)記入“財務(wù)費用”賬戶，全部作為期間費用處理。

2、為均衡成本負擔(dān)，正確確定各期收益，凡是數(shù)額較大的費用，均28第五章輔助生產(chǎn)費用的核算

一、輔助生產(chǎn)費用核算的特點

一）輔助生產(chǎn)及輔助生產(chǎn)費用的概念工業(yè)企業(yè)的輔助生產(chǎn)，是指主要為基本生產(chǎn)車間、企業(yè)行政管理部門等單位提供服務(wù)而進行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)。輔助生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的原材料費用、動力費用、工資及福利費用以及輔助生產(chǎn)車間的制造費用，被稱為輔助生產(chǎn)費用。為生產(chǎn)和提供一定種類和一定數(shù)量的產(chǎn)品或勞務(wù)所耗費的輔助生產(chǎn)費用之和，構(gòu)成該種產(chǎn)品或勞務(wù)的輔助生產(chǎn)成本。（二）輔助生產(chǎn)費用核算的特點輔助生產(chǎn)費用的核算，包括輔助生產(chǎn)費用的歸集和輔助生產(chǎn)費用的分配兩個方面。1、歸集：輔助生產(chǎn)費用按照輔助生產(chǎn)車間以及產(chǎn)品和勞務(wù)類別歸集的過程，也是輔助生產(chǎn)產(chǎn)品和勞務(wù)成本計算的過程；輔助生產(chǎn)費用的歸集是為輔助生產(chǎn)費用的分配作準(zhǔn)備，因為只有先歸集起來，才能夠進行分配。2、輔助生產(chǎn)費用的分配，是指按照一定的標(biāo)準(zhǔn)和方法，將輔助生產(chǎn)費用分配到各受益單位或產(chǎn)品上去的過程。分配的及時性和準(zhǔn)確性，影響到基本生產(chǎn)產(chǎn)品成本、經(jīng)營管理費用以及經(jīng)營成果核算的及時性和準(zhǔn)確性。輔助生產(chǎn)費用分配的核算，是輔助生產(chǎn)費用核算的關(guān)鍵。

第五章輔助生產(chǎn)費用的核算

一、輔助生產(chǎn)費用核算的特點29二、輔助生產(chǎn)費用歸集的核算

（一）賬戶的設(shè)置和歸集的程序輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配，是通過“輔助生產(chǎn)成本”賬戶進行的。該賬戶一般應(yīng)按輔助生產(chǎn)車間、車間下再按產(chǎn)品或勞務(wù)種類設(shè)置明細賬，賬中按照成本項目或費用項目設(shè)立專欄進行明細核算。輔助生產(chǎn)發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，應(yīng)記入“輔助生產(chǎn)成本”賬戶的借方進行歸集。輔助生產(chǎn)費用歸集的程序有兩種，相應(yīng)地，“輔助生產(chǎn)成本”明細賬的設(shè)置方式也有兩種。兩者的區(qū)別在于輔助生產(chǎn)制造費用歸集的程序不同。在一般情況下，輔助生產(chǎn)車間的制造費用應(yīng)先通過“制造費用——輔助生產(chǎn)車間”賬戶進行單獨歸集，然后將其轉(zhuǎn)入相應(yīng)的“輔助生產(chǎn)成本”明細賬，從而計入輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的成本。但在輔助生產(chǎn)車間規(guī)模很小、制造費用很少，而且輔助生產(chǎn)不對外提供商品，因而不需要按照規(guī)定的成本項目計算產(chǎn)品成本的情況下，為了簡化核算工作，輔助生產(chǎn)的制造費用可以不通過“制造費用——輔助生產(chǎn)車間”明細賬單獨歸集，而是直接記入“輔助生產(chǎn)成本”明細賬。二、輔助生產(chǎn)費用歸集的核算

（一）賬戶的設(shè)置和歸集的程序30（二）輔助生產(chǎn)費用歸集的賬務(wù)處理1、設(shè)置“制造費用——輔助生產(chǎn)車間”賬戶的情況（1）對于在“輔助生產(chǎn)成本”明細賬中設(shè)有專門成本項目的輔助生產(chǎn)費用，如原材料費用、動力費用、工資及福利費用等，發(fā)生時應(yīng)記入“輔助生產(chǎn)成本”總賬和所屬明細賬相應(yīng)成本項目的的借方，其中，直接計入費用應(yīng)直接計入，間接計入費用則需分配計入；（2）對于未專設(shè)成本項目的輔助生產(chǎn)費用，發(fā)生時應(yīng)先計入“制造費用——輔助生產(chǎn)車間”賬戶歸集，然后再從該賬戶的貸方直接轉(zhuǎn)入或分配轉(zhuǎn)入“輔助生產(chǎn)成本”總賬和所屬明細賬的借方。2、不設(shè)置“制造費用——輔助生產(chǎn)車間”賬戶的情況

“輔助生產(chǎn)成本”總賬和明細賬內(nèi)按若干費用項目設(shè)置專欄。對于發(fā)生的各種輔助生產(chǎn)費用，可直接計入或間接分配計入“輔助生產(chǎn)成本”總賬以及所屬明細賬的相應(yīng)費用項目。

（二）輔助生產(chǎn)費用歸集的賬務(wù)處理31三、輔助生產(chǎn)費用分配的核算

輔助生產(chǎn)車間既可能生產(chǎn)產(chǎn)品又可能提供勞務(wù)。所生產(chǎn)的產(chǎn)品，如工具、模具、修理用備件等，應(yīng)在產(chǎn)品完工時，從“輔助生產(chǎn)成本”賬戶的貨方分別轉(zhuǎn)入“低值易耗品”、“原材料”等賬戶的借方；所提供的勞務(wù)作業(yè)，如供水、供電、修理和運輸?shù)?，其發(fā)生的輔助生產(chǎn)費用通常于月末在各受益單位之間按照一定的標(biāo)準(zhǔn)和方法進行分配后，從“輔助生產(chǎn)成本”賬戶的貸方，轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用”、“營業(yè)費用”、“在造工程”等有賬戶的借方。輔助生產(chǎn)提供的產(chǎn)品和勞務(wù)，主要是為基本生產(chǎn)車間和企業(yè)管理部門使用和服務(wù)的。但在某些輔助生產(chǎn)車間之間，也有相互提供產(chǎn)品和勞務(wù)的情況。因此，為了正確地計算輔助生產(chǎn)產(chǎn)品和勞務(wù)的成本，并將輔助生產(chǎn)費用正確地分配給各受益單位，在分配輔助生產(chǎn)費用時，需要在各輔助生產(chǎn)車間之間進行費用的交互分配。輔助生產(chǎn)費用的分配是通過編制輔助生產(chǎn)費用分配表進行的。通常采用的輔助生產(chǎn)費用的分配方法有：直接分配法、交互分配法、代數(shù)分配法和計劃成本分配法。（一）直接分配法所謂直接分配法，是指不考慮各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供勞務(wù)的情況，而是將各種輔助生產(chǎn)費用直接分配給輔助生產(chǎn)車間以外的各受益單位的一種分配方法。這種分配方法最為簡便，但只宜在輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供勞務(wù)不多，不進行交互分配對輔助生產(chǎn)成本和企業(yè)產(chǎn)品成本影響不大的情況下采用。三、輔助生產(chǎn)費用分配的核算

輔助生產(chǎn)車間既可能生產(chǎn)產(chǎn)品又可32（二）交互分配法采用交互分配法。需要進行兩次分配。首先，根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間相互提供務(wù)的數(shù)量和交互分配前的單位成本(費用分配率)，在各輔助生產(chǎn)車間之間進行一次交互分配；然后，將各輔助生產(chǎn)車間交互分配后的實際費用(即交互分配前的費用加上交互分配轉(zhuǎn)入的費用，減去交互分配轉(zhuǎn)出的費用)，再按提供勞務(wù)的數(shù)量和交互分配后的單位成本(費用分配率)，在輔助生產(chǎn)車間以外的各受益單位進行分配。采用交互分配法，由于輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供勞務(wù)全部進行了交互分配，因而提高了分配結(jié)果的正確性；但由于各種輔助生產(chǎn)費用都要計算兩個費用分配率，進行兩次分配，因而增加了核算工作量；由于交互分配的費用分配率(單位成本)，是根據(jù)交互分配前的待分配費用計算的，所以據(jù)此計算的分配結(jié)果仍不十分精確。在各月輔助生產(chǎn)費用水平相差不大的情況下，為了簡化計算工作，可以用上月的輔助生產(chǎn)費用分配率作為交互分配的分配率。（三）代數(shù)分配法采用代數(shù)分配法，應(yīng)先根據(jù)解聯(lián)立方程的原理，計算輔助生產(chǎn)勞務(wù)的單位成本，然后根據(jù)各受益單位(包括輔助生產(chǎn)內(nèi)部和外部各單位)耗用的數(shù)量和單位成本分配輔助生產(chǎn)費用。采用代數(shù)分配法分配費用，分配結(jié)果最正確。但在輔助生產(chǎn)車間較多的情況下，未知數(shù)較多，計算復(fù)雜，因而這種分配方法適宜在計算工作已經(jīng)實現(xiàn)電算化的企業(yè)采用。（二）交互分配法33（四）計劃成本分配法采用這種分配方法，輔助生產(chǎn)為各受益單位(包括受益的其他輔助生產(chǎn)車間、部門在內(nèi))提供的勞務(wù)，都按勞務(wù)的計劃單位成本進行分配；輔助生產(chǎn)車間實際發(fā)生的費用(包括輔助生產(chǎn)內(nèi)部交互分配轉(zhuǎn)入的費用在內(nèi))與按計劃單位成本分配轉(zhuǎn)出的費用之間的差異，可以再分配給輔助生產(chǎn)以外各受益單位負擔(dān)，但為了簡化計算工作，一般全部計入管理費用。采用按計劃成本分配法，各種輔助生產(chǎn)費用只分配一次，且勞務(wù)的計劃單位成本已事先確定，因而簡化和加速了計算分配工作；通過輔助生產(chǎn)成本節(jié)約或超支數(shù)額的計算，還能反映和考核輔助生產(chǎn)成本計劃的執(zhí)行情況；此外，按照計劃單位成本分配，排除了輔助生產(chǎn)實際費用的高低對各受益單位成本費用的影響，便于考核和分析各受益單位的經(jīng)濟責(zé)任。但是采用這種分配方法，必須具備比較正確的計劃成本資料。本章涉及的名詞：輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)費用輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)費用的直接分配法輔助生產(chǎn)費用的交互分配法輔助生產(chǎn)費用的代數(shù)分配法輔助生產(chǎn)費用的計劃成本分配法（四）計劃成本分配法34判斷正誤：1、“輔助生產(chǎn)成本”賬戶一般應(yīng)按輔助生產(chǎn)車間、車間下再按產(chǎn)品或勞務(wù)種類設(shè)置明細賬，賬中按照成本項目或費用項目設(shè)立專欄進行明細核算。2、采用交互分配法分配輔助生產(chǎn)費用時，對外分配的輔助生產(chǎn)費用，應(yīng)為交互分配前的費用加上交互分配時分配轉(zhuǎn)入的費用。3、采用代數(shù)分配法分配輔助生產(chǎn)費用，分配結(jié)果最正確。4、采用計劃成本分配法，對于輔助生產(chǎn)車間實際發(fā)生的費用包括輔助生產(chǎn)內(nèi)部交互分配轉(zhuǎn)入的費用在內(nèi)與按計劃單位成本分配轉(zhuǎn)出的費用之間的差異，一般全部計入管理費用。5、任何情況下，輔助生產(chǎn)的制造費用可以不通過“制造費用——輔助生產(chǎn)車間”明細賬單獨歸集，而是直接記入“輔助生產(chǎn)成本”賬戶。判斷正誤：35第六章制造費用的核算

一、制造費用歸集的核算

（一）制造費用的含義制造費用是指企業(yè)內(nèi)部各生產(chǎn)單位（分廠、車間）為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的，應(yīng)該計入產(chǎn)品成本，但沒有專設(shè)成本項目的各項生產(chǎn)費用。制造費用包括企業(yè)內(nèi)部分廠、車間的管理人員工資及福利費、固定資產(chǎn)折舊費、修理費、租賃費（不包括融資固定資產(chǎn)的租賃費）、機物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費、水電費、辦公費、運輸費、保險費、設(shè)計制圖費、試驗檢驗費、勞動保護費、季節(jié)性或修理期間的停工損失以及其他制造費用。（二）制造費用核算的賬戶為了總括反映和監(jiān)督企業(yè)各生產(chǎn)單位在一定時期內(nèi)為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的各項制造費用，需要設(shè)置“制造費用”賬戶。制造費用發(fā)生時，記入本賬戶的借方，進行分配結(jié)轉(zhuǎn)時，記入本賬戶的貸方，本賬戶月末一般無余額。如果輔助生產(chǎn)車間的制造費用發(fā)生數(shù)額較小，為了減少轉(zhuǎn)賬手續(xù)，也可以不通過“制造費用”賬戶，直接記入“輔助生產(chǎn)成本”賬戶。根據(jù)企業(yè)管理的需要，分析制造費用超支的原因，尋找降低費用的途徑，“制造費用”賬戶應(yīng)按生產(chǎn)單位別設(shè)置明細賬，并在賬內(nèi)按照費用項目設(shè)立專欄或?qū)?，分別反映各生產(chǎn)單位各項制造費用的發(fā)生情況。（三）制造費用歸集的核算制造費用的歸集按其記賬依據(jù)不同可分為兩種情況：1．一般費用發(fā)生時，根據(jù)付款憑證或據(jù)以編制的其他費用分配表，借記“制造費用”賬戶，貸記“銀行存款”或其他有關(guān)賬戶。如辦公費、差旅費、勞動保護費等。2．機物料消耗、外購動力費用、工資及福利費、折舊費、修理費等，在月末應(yīng)根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證及匯總編制的各種費用分配表，借記“制造費用”賬戶，貸記“原材料”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費”、“累計折舊”、“預(yù)提費用”等賬戶。需要注意：（1）輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費用，如果輔助生產(chǎn)的制造費用是通過“制造費用”賬戶單獨核算，則應(yīng)比照基本生產(chǎn)車間制造費用的核算；如果輔助生產(chǎn)的制造費用不通過“制造費用”賬戶單獨核算，應(yīng)將其全部記入“輔助生產(chǎn)成本”賬戶。（2）歸集在“制造費用”賬戶借方的各生產(chǎn)單位當(dāng)月發(fā)生的制造費用，月末應(yīng)將各項費用發(fā)生額的合計數(shù)，分別與其預(yù)算數(shù)進行比較，以查明制造費用預(yù)算的執(zhí)行情況。

第六章制造費用的核算

一、制造費用歸集的核算

（一）制36二、制造費用分配的核算

制造費用分配計入產(chǎn)品成本的方法一般有生產(chǎn)工人工時比例分配法、生產(chǎn)工人工資比例分配法、機器工時比例分配法、按年度計劃分配率分配法等。（一）生產(chǎn)工人工時比例分配法生產(chǎn)工人工時比例分配法按照各種產(chǎn)品所用生產(chǎn)工人實際工時的比例分配制造費用。分配的計算公式：制造費用總額

制造費用分配率=——————————

各種產(chǎn)品生產(chǎn)工時總數(shù)某種產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的制造費用=該產(chǎn)品的生產(chǎn)工時數(shù)×分配率這種方法適用于機械化程度較低，或生產(chǎn)單位內(nèi)生產(chǎn)的各產(chǎn)品工藝過程機械化程度大致相同的單位。（二）生產(chǎn)工人工資比例分配法生產(chǎn)工人工資比例分配法是以直接計入各種產(chǎn)品成本的生產(chǎn)工人實際工資的比例作為分配標(biāo)準(zhǔn)分配制造費用的一種方法。分配的計算公式：制造費用總額

制造費用分配率=——————————————

各種產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資總額某種產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的制造費用=該產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資數(shù)×制造費用分配率二、制造費用分配的核算

制造費用分配計入產(chǎn)品成本的方法37（三）機器工時比例分配法機器工時比例分配法是以各種產(chǎn)品生產(chǎn)所用機器設(shè)備的運轉(zhuǎn)工作時間的比例作為分配標(biāo)準(zhǔn)分配制造費用的一種方法。分配的計算公式：制造費用總額

制造費用分配率=——————————————

各種產(chǎn)品耗用機器工時之和某種產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的制造費用=該產(chǎn)品的生產(chǎn)耗用機器工時數(shù)×分配率對機械化、自動化程度較高的車間，其制造費用可以按機器工時的比例進行分配。(四)按年度計劃分配率分配法按年度計劃分配率分配是指無論各月實際發(fā)生的制造費用多少，各月各種產(chǎn)品成本中的制造費用均按年度計劃確定的計劃分配率分配的一種方法。年度內(nèi)發(fā)現(xiàn)全年制造費用的實際數(shù)和產(chǎn)品的實際產(chǎn)量與計劃分配率計算的分配數(shù)之間發(fā)生的差額，到年終時按已分配比例分配計入12月份產(chǎn)品成本中。計算公式：年度制造費用計劃總額

年度計劃分配率=——————————————————

年度各種產(chǎn)品計劃產(chǎn)量的定額工時總數(shù)某月某種產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的制造費用=該月該產(chǎn)品實際產(chǎn)量的定額工時數(shù)×分配率采用年度計劃分配率分配法，可隨時結(jié)算已完工產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的制造費用，簡化分配手續(xù)，最適用于季節(jié)性生產(chǎn)的企業(yè)車間。在生產(chǎn)工人工時、生產(chǎn)工人工資和機器工時比例分配法下，“制造費用”賬戶一般沒有期末余額。如果使用按年度計劃分配率分配法，實際發(fā)生的制造費用與按年度計劃分配率分配轉(zhuǎn)出的制造費用不一致，就會使“制造費用”賬戶有借方或貸方余額。（三）機器工時比例分配法38本章涉及的名詞：制造費用生產(chǎn)工人工時比例分配法生產(chǎn)工人工資比例分配法機器工時比例分配法按年度計劃分配率分配法判斷正誤：1、采用按年度計劃分配率分配法分配制造費用，一般的月份，“制造費用”賬戶會有余額。2、“制造費用”賬戶按生產(chǎn)單位別設(shè)置明細賬，并在賬內(nèi)按照費用項目設(shè)立專欄或?qū)簦謩e反映各生產(chǎn)單位各項制造費用的發(fā)生情況。3、對機械化、自動化程度較高的車間，其制造費用可以按生產(chǎn)工人工時比例分配法進行分配。4、采用按生產(chǎn)工人工資比例分配法分配制造費用，最適用于季節(jié)性生產(chǎn)的企業(yè)車間。5、在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的車間中，制造費用都是間接計入費用，應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒?，分配計入該車間各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。6、在生產(chǎn)工人工時、生產(chǎn)工人工資和按年度計劃分配率分配法下，“制造費用”賬戶一般沒有期末余額。7、在進行制造費用核算時，對于輔助生產(chǎn)車間可根據(jù)具體情況決定是否設(shè)置“制造費用”賬戶。

本章涉及的名詞：39第七章廢品損失和停工損失的核算

一、廢品損失的核算

(一）廢品與廢品損失的概念1．廢品的含義廢品是指不符合規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理才能使用的在產(chǎn)品、半成品或產(chǎn)成品。不論是在生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)的廢品，還是在入庫后發(fā)現(xiàn)的廢品，都應(yīng)包括在內(nèi)。2．廢品的種類廢品分為可修復(fù)廢品和不可修復(fù)廢品兩種?？尚迯?fù)廢品，是指經(jīng)過修理可以使用，而且所花費的修復(fù)費用在經(jīng)濟上合算的廢品；不可修復(fù)廢品，則指不能修復(fù)，或者所花費的修復(fù)費用在經(jīng)濟上不合算的廢品。3．廢品損失的含義廢品損失包括在生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)的和入庫后發(fā)現(xiàn)的不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本，以及可修復(fù)廢品的修復(fù)費用，扣除回收的廢品殘料價值和應(yīng)由過失單位或個人賠款以后的損失。需要指出：（1）經(jīng)過質(zhì)量檢驗部門鑒定不需要返修、可以降價出售的不合格品，不應(yīng)作為廢品損失處理；（2）產(chǎn)成品入庫后，由于保管不善等原因而損壞變質(zhì)的損失，也不作為廢品損失處理；（3）實行包退、包修、包換“三包”的企業(yè)，在產(chǎn)品出售后發(fā)現(xiàn)的廢品所發(fā)生的一切損失，不包括在廢品損失內(nèi)。質(zhì)量檢驗部門發(fā)現(xiàn)廢品時，應(yīng)該填制廢品通知單，列明廢品的種類、數(shù)量、生產(chǎn)廢品的原因和過失人等。成本會計人員應(yīng)該會同檢驗人員對廢品通知單所列廢品生產(chǎn)的原因和過失人等項目加強審核。只有經(jīng)過審核的廢品通知單，才能作為廢品損失核算的根據(jù)。第七章廢品損失和停工損失的核算

一、廢品損失的核算

(40（二）廢品損失的核算方法1．核算科目的設(shè)置為了單獨核算廢品損失，在會計科目中應(yīng)增設(shè)“廢品損失”科目；在成本項目中應(yīng)增設(shè)“廢品損失”項目。

“廢品損失”科目是為了歸集和分配廢品損失而設(shè)立的。該科目應(yīng)按車間設(shè)立明細帳，帳內(nèi)按產(chǎn)品品種分設(shè)專戶，并按成本項目分設(shè)專欄或?qū)Ｐ校M行明細核算。具體分為以下幾種情況：（1）不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本，應(yīng)根據(jù)不可修復(fù)廢品計算表：借：廢品損失貸：基本生產(chǎn)成本（2）可修復(fù)廢品的修復(fù)費用，應(yīng)根據(jù)各種費用分配表：借：廢品損失貸：原材料應(yīng)付工資應(yīng)付福利費制造費用（3）廢品殘料的回收價值和應(yīng)收的賠款，應(yīng)從“廢品損失”科目的貸方轉(zhuǎn)出：借：原材料（或其他應(yīng)收款）貸：廢品損失（4）“廢品損失”科目上述借方發(fā)生額大于貸方發(fā)生額的差額，就是廢品損失，分配轉(zhuǎn)由本月同種產(chǎn)品的成本負擔(dān)：借：基本生產(chǎn)成本貸：廢品損失通過上述歸集和分配，“廢品損失”科目月末沒有余額。（二）廢品損失的核算方法41

2．不可修復(fù)廢品損失的核算進行不可修復(fù)廢品損失的核算，先應(yīng)計算截至報廢時已經(jīng)發(fā)生的廢品生產(chǎn)成本；然后扣除殘值和應(yīng)收賠款，算出廢品損失。不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本，可按廢品所耗實際費用計算，也可按廢品所耗定額費用計算。（1）按廢品所耗實際費用計算在采用按廢品所耗實際費用計算的方法時，由于廢品報廢以前發(fā)生的各項費用是與合格產(chǎn)品一起計算的，因而要將廢品報廢以前與合格品計算在一起的各項費用，采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒?，在合格品與廢品之間進行分配，計算出廢品的實際成本，從“基本生產(chǎn)成本”科目的貸方轉(zhuǎn)入“廢品損失”科目的借方。如果廢品是在完工以后發(fā)現(xiàn)的，這時單位廢品負擔(dān)的各項生產(chǎn)費用應(yīng)與單位合格品完全相同，可按合格品產(chǎn)量和廢品的數(shù)量比例分配各項生產(chǎn)費用，計算廢品的實際成本。按廢品的實際費用計算和分配廢品損失，符合實際，但核算工作量較大。（2）按廢品所耗定額費用計算的方法在按廢品所耗定額費用計算不可修復(fù)廢品的成本時，廢品的生產(chǎn)成本則按廢品的數(shù)量和各項費用定額計算。按廢品的定額費用計算廢品的定額成本，由于費用定額事先規(guī)定，不僅計算工作比較簡便，而且還可以使計入產(chǎn)品成本的廢品損失數(shù)額不受廢品實際費用水平高低的影響。也就是說，廢品損失大小只受廢品數(shù)量差異（差量）的影響，不受廢品成本差異（價差）的影響，從而有利于廢品損失和產(chǎn)品成本的分析和考核。但是，采用這一方法計算廢品生產(chǎn)成本，必須具備準(zhǔn)確的消耗定額和費用定額資料。2．不可修復(fù)廢品損失的核算42二、停工損失的核算

（一）停工損失的概念停工損失是指生產(chǎn)車間或車間內(nèi)某個班組在停工期間發(fā)生的各項費用，包括停工期間發(fā)生的原材料費用、工資及福利費和制造費用等。應(yīng)由過失單位或保險公司負擔(dān)的賠款，應(yīng)從停工損失中扣除。為了簡化核算工作，停工不滿一個工作日的，一般不計算停工損失。（二）停工損失的核算方法為了單獨核算停工損失，在會計科目中應(yīng)增設(shè)“停工損失”科目；在成本項目中應(yīng)增設(shè)“停工損失”項目。

“停工損失”科目是為了歸集和分配停工損失而設(shè)立的。該科目應(yīng)按車間設(shè)立明細帳，帳內(nèi)按成本項目分設(shè)專欄或?qū)Ｐ校M行明細核算。停工期間發(fā)生、應(yīng)該計入停工損失的各種費用，都應(yīng)在該科目的借方歸集：借記“停工損失”科目，貸記“原材料”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費”和“制造費用”等科目。歸集在“停工損失”科目借方的停工損失，其中應(yīng)取得賠償?shù)膿p失和應(yīng)計入營業(yè)外支出的損失，應(yīng)從該科目的貸方分別轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”和“營業(yè)外支出”科目的借方；應(yīng)計入產(chǎn)品成本的損失，則應(yīng)從該科目的貸方分別轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本”科目的借方。應(yīng)計入產(chǎn)品成本的停工損失，如果停工的車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，應(yīng)直接記入該種產(chǎn)品成本明細帳的“停工損失”成本項目；如果停工的車間生產(chǎn)多種產(chǎn)品，則應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ǎㄈ绮捎妙愃朴诜峙渲圃熨M用的方法），分配記入該車間各種產(chǎn)品成本明細帳的“停工損失”成本項目。

二、停工損失的核算

（一）停工損失的概念43本章涉及的名詞：廢品可修復(fù)廢品不可修復(fù)廢品廢品損失停工損失判斷正誤：1、可修復(fù)廢品是指經(jīng)過修理可以使用，而且所花費的修復(fù)費用在經(jīng)濟上合算的廢品。2、產(chǎn)成品入庫后，由于保管不善等原因而損壞變質(zhì)的損失，應(yīng)作為廢品損失處理。3、廢品損失是在生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)的和入庫后發(fā)現(xiàn)的不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本，扣除回收的廢品殘料價值以后的損失。

4、“廢品損失”賬戶應(yīng)按車間設(shè)立明細賬，賬內(nèi)按產(chǎn)品品種分設(shè)專戶，并按費用項目分設(shè)專欄或?qū)Ｐ羞M行明細核算。5、“廢品損失”賬戶是為了歸集和分配廢品損失而設(shè)立的，該賬戶期末應(yīng)該有借方余額。6、不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本，可按廢品所耗實際費用計算，也可按廢品所耗定額費用計算。7、在按廢品所耗定額費用計算不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本時，廢品的生產(chǎn)成本則按廢品的數(shù)量和各項費用定額計算。

本章涉及的名詞：44第八章生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的核算

一、在產(chǎn)品的概念及其數(shù)量的確定

在產(chǎn)品是指沒有完成全部生產(chǎn)過程，不能作為商品銷售的產(chǎn)品。（一）在產(chǎn)品數(shù)量的核算企業(yè)在生產(chǎn)過程中發(fā)生的生產(chǎn)費用，經(jīng)過在各種產(chǎn)品之間進行分配和歸集，應(yīng)計入本月各種產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費用，都已集中反映在“基本生產(chǎn)成本”賬戶和所屬各種產(chǎn)品成本明細賬中。月末，企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品有三種情況：1．產(chǎn)品已全部完工，產(chǎn)品成本明細賬中歸集的生產(chǎn)費用（如果有月初在產(chǎn)品，還包括月初在產(chǎn)品費用）之和，就是該完工產(chǎn)品的成本；2．如果當(dāng)月全部產(chǎn)品都沒有完工，產(chǎn)品成本明細賬中歸集的生產(chǎn)費用之和，就是該種在產(chǎn)品的成本;3．如果既有完工產(chǎn)品又有在產(chǎn)品，產(chǎn)品成本明細賬中歸集的生產(chǎn)費用之和，應(yīng)在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒?，進行生產(chǎn)費用的歸集和分配，以計算完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品的成本。月初在產(chǎn)品費用、本月生產(chǎn)費用與本月完工產(chǎn)品費用、月末在產(chǎn)品費用之間的關(guān)系，可以用下列公式表達：月初在產(chǎn)品費用+本月生產(chǎn)費用=本月完工產(chǎn)品費用+月末在產(chǎn)品費用公式的前兩項是已知數(shù)，后兩項是未知數(shù)，前兩項的費用之和，在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間采用一定的方法進行分配。分配的方法有二：一是先計算確定月末在產(chǎn)品成本，然后倒算出完工產(chǎn)品成本；二是將公式前兩項之和按照一定比例在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進行分配，同時求得完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。無論采用哪一種方法，各月末在產(chǎn)品的數(shù)量和費用的大小以及數(shù)量或費用變化的大小，對于完工產(chǎn)品成本計算都有很大影響。欲計算完工產(chǎn)品的成本，需取得在產(chǎn)品增減動態(tài)和實際結(jié)存的數(shù)量資料，因而須正確組織在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存的數(shù)量核算。第八章生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的核算

一、在產(chǎn)45（二）在產(chǎn)品清查的核算為了核實在產(chǎn)品的數(shù)量，保護在產(chǎn)品的安全完整，企業(yè)必須認真做好在產(chǎn)品的清查工作。清查可以定期進行，也可以不定期進行。清查時，應(yīng)根據(jù)盤點結(jié)果和賬面資料編制在產(chǎn)品盤存表，填制在產(chǎn)品的賬面數(shù)、實存數(shù)和盤盈盤虧數(shù)、以及盈虧的原因和處理意見等；對于報廢和毀損的在產(chǎn)品，還應(yīng)登記其殘值。成本核算人員應(yīng)對在產(chǎn)品的清查結(jié)果進行審核，并進行如下賬務(wù)處理：

清查中發(fā)現(xiàn)在產(chǎn)品盤盈時：借：基本生產(chǎn)成本貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢經(jīng)過批準(zhǔn)進行處理時：借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢貸：制造費用清查中發(fā)現(xiàn)在產(chǎn)品盤虧和毀損時：借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢貸：基本生產(chǎn)成本經(jīng)批準(zhǔn)后分別原因進行處理：借：原材料其他應(yīng)收款營業(yè)外支出制造費用貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢（二）在產(chǎn)品清查的核算46二、生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的方法

生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的方法主要有七種：不計算在產(chǎn)品成本法、按年初數(shù)固定計算在產(chǎn)品成本法、在產(chǎn)品按所耗原材料費用計價法、約當(dāng)產(chǎn)量比例法、在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品成本計算法、在產(chǎn)品按定額成本計價法和定額比例法。企業(yè)應(yīng)根據(jù)其在產(chǎn)品數(shù)量的多少、各月在產(chǎn)品數(shù)量變化的大小、各種費用比重的大小，以及定額管理基礎(chǔ)好壞等具體條件和實際情況，選擇既合理又簡便的分配方法。

（一）不計算在產(chǎn)品成本法不計算在產(chǎn)品成本法，是指雖然月末有結(jié)存在產(chǎn)品，但月末在產(chǎn)品數(shù)量很少，價值很低，并且各月份在產(chǎn)品數(shù)量比較穩(wěn)定，從而可對月末在產(chǎn)品成本忽略不計的一種分配方法。為簡化產(chǎn)品成本計算工作，根據(jù)重要性原則，可以不計算月末在產(chǎn)品成本，本月生產(chǎn)費用全部視為完工產(chǎn)品成本，將本月各產(chǎn)品發(fā)生的生產(chǎn)耗費全部由完工產(chǎn)品負擔(dān)。

（二）在產(chǎn)品按年初數(shù)固定計算法按年初數(shù)固定計算在產(chǎn)品成本法，是對各月在產(chǎn)品按年初在產(chǎn)品成本計價的一種方法。這種方法適用于各月月末在產(chǎn)品結(jié)存數(shù)量較少，或者雖然在產(chǎn)品結(jié)存數(shù)量較多，但各月月末在產(chǎn)品數(shù)量穩(wěn)定、起伏不大的產(chǎn)品。采用在產(chǎn)品按年初數(shù)固定計算的方法，對于每年年末在產(chǎn)品，則需要根據(jù)實際盤存資料，采用其他方法計算在產(chǎn)品成本，以免在產(chǎn)品以固定不變的成本計價延續(xù)時間太長，使在產(chǎn)品成本與實際出入過大而影響產(chǎn)品成本計算的正確性和導(dǎo)致企業(yè)存貨資產(chǎn)反映失實。

（三）在產(chǎn)品按原材料費用計價法在產(chǎn)品按原材料費用計價，就是月末在產(chǎn)品只計算所耗的原材料費用，不計算工資及福利費等加工費用，產(chǎn)品的加工費用全部由完工產(chǎn)品負擔(dān)。完工產(chǎn)品成本=期初在產(chǎn)品的原材料費用+本期生產(chǎn)費用—期末在產(chǎn)品所耗原材料費用這種方法適用于各月在產(chǎn)品數(shù)量多，各月在產(chǎn)品數(shù)量變化較大，且原材料費用在產(chǎn)品成本中所占比重較大的產(chǎn)品。二、生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的方法

生產(chǎn)費用在47（四）約當(dāng)產(chǎn)量比例法約當(dāng)產(chǎn)量比例法是將月末在產(chǎn)品數(shù)量按其完工程度折算為相當(dāng)于完工產(chǎn)品的數(shù)量（即約當(dāng)產(chǎn)量），然后按完工產(chǎn)品產(chǎn)量與月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量的比例分配計算完工產(chǎn)品費用與月末在產(chǎn)品費用。約當(dāng)產(chǎn)量比例法適用范圍較廣，特別適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量較大，各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大，產(chǎn)品成本中原材料費用和工資及福利費等加工費用所占的比重相差不多的產(chǎn)品。約當(dāng)產(chǎn)量比例法計算公式如下：月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=月末在產(chǎn)品結(jié)存產(chǎn)量×在產(chǎn)品完工百分比費用分配率=（月初在產(chǎn)品成本+本月生產(chǎn)費用）/（完工產(chǎn)品產(chǎn)量+月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量）完工產(chǎn)品總成本=完工產(chǎn)品產(chǎn)量×費用分配率月末在產(chǎn)品成本=月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量×費用分配率約當(dāng)產(chǎn)量法下，應(yīng)分別產(chǎn)品成本項目計算月末在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量，根據(jù)不同的約當(dāng)產(chǎn)量分配不同成本項目的費用。企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品所耗用的原材料有可能是在生產(chǎn)開始時一次性投入的，這時，完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品都視同完工程度為100%的產(chǎn)品，約當(dāng)產(chǎn)量即是完工產(chǎn)品數(shù)量與月末在產(chǎn)品數(shù)量之和。采用約當(dāng)產(chǎn)量比例法，必須正確計算月末在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量，而在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量正確與否，主要取決于在產(chǎn)品完工程度的測定，測定在產(chǎn)品完工程度的方法一般有兩種：一種是平均計算完工率，即一律按50%作為各工序在產(chǎn)品的完工程度。另一種是各工序分別測算完工率?？梢园凑崭鞴ば虻睦塾嫻r定額占完工產(chǎn)品工時定額的比率計算，事前確定各工序在產(chǎn)品的完工率。計算公式如下：某工序在產(chǎn)品完工率=（前面各工序工時定額之和+本工序工時定額×50%）/產(chǎn)品工時定額式中，本工序工時定額之所以乘以50%，是因為該工序中各件在產(chǎn)品的完工程度不同，為簡化完工率的測算工作，在本工序一律按平均完工率50%計算。在產(chǎn)品在上一道工序轉(zhuǎn)入下一道工序時，因為上一道工序已完工，所以前面各工序的工時定額應(yīng)按100%計算。如果原材料費用不是在生產(chǎn)開始時一次投入，而是隨著生產(chǎn)進度陸續(xù)投料，原材料費用按約當(dāng)產(chǎn)量比例法分配時，應(yīng)按每一工序的原材料消耗定額分別計算在產(chǎn)品的完工率（或投料率）。（四）約當(dāng)產(chǎn)量比例法48（五）在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品計算法在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品計算法是將在產(chǎn)品視同完工產(chǎn)品計算、分配生產(chǎn)費用。這種分配方法適用于月末在產(chǎn)品已接近完工，或產(chǎn)品已經(jīng)加工完畢但尚未驗收或包裝入庫的產(chǎn)品。這是因為在這種情況下，在產(chǎn)品已接近完工產(chǎn)品成本，為了簡化產(chǎn)品成本計算工作，將在產(chǎn)品可以視同完工產(chǎn)品，按兩者數(shù)量比例分配生產(chǎn)費用。

（六）在產(chǎn)品按定額成本計價法在產(chǎn)品按定額成本計價法是按照預(yù)先制定的定額成本計算月末在產(chǎn)品成本，即月末在產(chǎn)品成本按其數(shù)量和單位定額成本計算。產(chǎn)品的月初在產(chǎn)品費用加本月生產(chǎn)費用，減月末在產(chǎn)品的定額成本，其余額作為完工產(chǎn)品成本。每月生產(chǎn)費用脫離定額的差異，全部由完工產(chǎn)品負擔(dān)。這種方法適用于定額管理基礎(chǔ)較好，各項消耗定額或費用定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定，而且各月在產(chǎn)品數(shù)量變動不大的產(chǎn)品。采用這種方法，應(yīng)根據(jù)各種在產(chǎn)品有關(guān)定額資料，以及在產(chǎn)品月末結(jié)存數(shù)量，計算各種月末在產(chǎn)品的定額成本。在產(chǎn)品定額成本的計算公式為：在產(chǎn)品直接材料定額成本=在產(chǎn)品數(shù)量×材料消耗定額×材料計劃單價在產(chǎn)品直接人工定額成本=在產(chǎn)品數(shù)量×工時定額×計劃小時工資率在