關(guān)稅法及納稅實務(wù)

關(guān)稅法及納稅實務(wù)1一關(guān)稅是主權(quán)國家海關(guān)對進出境的貨物和物品，就其進出口流轉(zhuǎn)額征收的一種稅。所謂“境”指關(guān)境，又稱“海關(guān)境域”或“關(guān)稅領(lǐng)域”，是一個主權(quán)國家行使關(guān)稅權(quán)利的領(lǐng)土界域，而“國境”則是指一個主權(quán)國家行使行政權(quán)力的領(lǐng)土界域。通常情況下，一國關(guān)境與國境是一致的，包括國家全部的領(lǐng)土、領(lǐng)海、領(lǐng)空。因此，關(guān)稅又常被稱為對進出國境的貨物和物品征收的一種稅。2關(guān)稅是非常古老的一個稅種。在西方，關(guān)稅最早產(chǎn)生于古希臘時期。我國關(guān)稅的歷史比歐洲大陸更為久遠。秦、漢時期的關(guān)稅是我國最早有較詳細文字記載的關(guān)稅。3二、關(guān)稅的特點(一)以進出關(guān)境的貨物和物品為征稅對象（二）關(guān)稅由海關(guān)管理機構(gòu)代表國家征稅（三）關(guān)稅具有涉外統(tǒng)一性，執(zhí)行統(tǒng)一的對外經(jīng)濟政策（四）實行復(fù)式稅則同一進口貨物設(shè)置優(yōu)惠稅率和普通稅率的復(fù)式稅則制。優(yōu)惠稅率是一般的、正常的稅率，適用于同我國訂有貿(mào)易互利條約或協(xié)定的國家；普通稅率適用于同我國沒有簽訂貿(mào)易條約或協(xié)定的國家。這種復(fù)式稅則充分反映了關(guān)稅具有維護國家主權(quán)、平等互利發(fā)展國際貿(mào)易往來和經(jīng)濟技術(shù)合作的特點。4

三、關(guān)稅的征稅對象：關(guān)稅的征稅對象是準(zhǔn)許進出境的貨物和物品。貨物是指貿(mào)易性商品；物品指入境旅客隨身攜帶的行李物品、個人郵遞物品、各種運輸工具上的服務(wù)人員攜帶進口的自用物品、饋贈物品以及其他方式進境的個人物品。

理解：貨物、物品5四關(guān)稅的納稅義務(wù)人：關(guān)稅納稅人為進口貨物收貨人，出口貨物發(fā)貨人，進出境物品的所有人。

納稅義務(wù)人：

1、進口貨物的收貨人

2、出口貨物的發(fā)貨人

3、進出境物品的所有人

4、推定人

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一般情況下，對于攜帶進境的物品，推定其攜帶人為所有人；對分離運輸?shù)男欣?，推定相?yīng)的進出境旅客為所有人；對以郵遞方式進境的物品，推定其收件人為所有人；對以郵遞或其他運輸方式出境的物品，推定其寄件人或托運人為所有人?！纠}】下列各項中，屬于關(guān)稅法定納稅義務(wù)人的有（）。

A.進口貨物的收貨人B.進口貨物的代理人

C.出口貨物的發(fā)貨人D.出口貨物的代理人

【答案】AC7五關(guān)稅的分類按征稅貨物流向劃分，關(guān)稅分為進口稅、出口稅和過境稅按征稅目的劃分，關(guān)稅分為財政關(guān)稅和保護關(guān)稅按計征方法劃分，關(guān)稅分為從價稅、從量稅、復(fù)合稅、選擇稅、滑準(zhǔn)稅按稅收政策的國別差異劃分，關(guān)稅可以分為優(yōu)惠關(guān)稅和加重關(guān)稅81優(yōu)惠關(guān)稅，是指一國對特定的受惠國給予優(yōu)惠待遇，使用比普通稅率較低的優(yōu)惠稅率。具體形式有：互惠關(guān)稅、特惠關(guān)稅、普惠關(guān)稅、最惠國待遇。

2加重關(guān)稅，也稱歧視關(guān)稅，是指對某些輸出國、生產(chǎn)國的進口貨物，因某種原因(如歧視、報復(fù)、保護和經(jīng)濟方面的需要等，使用比正常稅率較高的稅率所征收的關(guān)稅。在歧視關(guān)稅中，使用較多的是反傾銷稅、反補貼稅和報復(fù)關(guān)稅等三種形式。9六、進口關(guān)稅稅率

（一）1、稅率設(shè)置與適用。

我國進口稅則設(shè)有最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率等稅率。（多選題）

2、稅率計征辦法.

我國對進口商品基本上都實行從價稅，除此之外還實行從量稅、復(fù)合稅和滑準(zhǔn)稅.

我國對原油、部分雞產(chǎn)品、啤酒、膠卷進口分別以重量、容量、面積計征從量稅。

復(fù)合稅是對某種進口商品同時使用從價和從量計征的一種計征關(guān)稅的方法。

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3.滑準(zhǔn)稅是一種關(guān)稅稅率隨進口商品價格由高到低而由低至高設(shè)置計征關(guān)稅的方法，可以使進口商品價格越高，其進口關(guān)稅稅率越低，進口商品的價格越低，其進口關(guān)稅稅率越高。比如我國對新聞紙實行滑準(zhǔn)稅。（判斷）

滑準(zhǔn)稅是從價稅的一種特殊形式。

4.暫定稅率與關(guān)稅配額稅率。對部分進口原材料、零部件、農(nóng)藥原藥和中間體、樂器及生產(chǎn)設(shè)備實行暫定稅率。暫定稅率優(yōu)先適用于優(yōu)惠稅率或最惠國稅率，按普通稅率征稅的進口貨物不適用暫定稅率。

對部分進口農(nóng)產(chǎn)品和化肥產(chǎn)品實行關(guān)稅配額，即一定數(shù)量內(nèi)的上述進口商品適用稅率較低的配額內(nèi)稅率，超出該數(shù)量的進口商品適用稅率較高的配額外稅率。11（二）特別關(guān)稅

1、報復(fù)性關(guān)稅。

2、反傾銷稅與反補貼稅。

3、保障性關(guān)稅。

實施特別關(guān)稅，審批權(quán)是國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會。

【例題】

我國特別關(guān)稅的種類包括（）

A、報復(fù)性關(guān)稅B、保障性關(guān)稅C、進口附加稅D、反傾銷稅與反補貼稅

【答案】ABD12原產(chǎn)地規(guī)定

我國原產(chǎn)地規(guī)定基本上采用了“全部產(chǎn)地生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)”、“實質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)”兩種國際上通用的原產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)。

全部產(chǎn)地生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)是指進口貨物“完全在一個國家內(nèi)生產(chǎn)或制造”，生產(chǎn)或制造國即為該貨物的原產(chǎn)國。實質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)其基本含義是：經(jīng)過幾個國家加工、制造的進口貨物，以最后一個對貨物進行經(jīng)濟上可以視為實質(zhì)性加工的國家作為有關(guān)貨物的原產(chǎn)國?！皩嵸|(zhì)性加工”是指產(chǎn)品加工后，在進出口稅則中四位數(shù)稅號一級的稅則歸類已經(jīng)有了改變，或者加工增值部分所占新產(chǎn)品總值的比例已超過30％及以上。13（三）出口稅率我國出口稅則為一欄稅率，即出口稅率。2002年稅則對36種商品計征出口關(guān)稅，但對上述范圍內(nèi)的23種商品實行0%~20％的暫定稅率，其中16種商品為零關(guān)稅，6種商品稅率為l0％及以下。因此，我國真正征收出口關(guān)稅的商品只有20種，稅率也較低。

自2006年11月1日起，財政部提高了110項高耗能、高污染及一些資源性產(chǎn)品的出口暫定稅率；自2007年1月1日起，對174項商品實施一定比例的出口暫定稅率；從2007年6月1日起，提高了142項高能耗、高污染產(chǎn)品的出口暫定稅率。經(jīng)過上述調(diào)整，目前我國共對286項商品實施出口暫定稅率。14七稅率的適用1進出口貨物，應(yīng)當(dāng)按照納稅義務(wù)人申報進口或者出口之日實施的稅率征稅。2進口貨物到達之前，經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)先行申報的，應(yīng)當(dāng)按照裝載此貨物的運輸工具申報進境之日實施的稅率征稅。3進出口貨物的補稅和退稅，適用該進出口貨物原申報進口或者出口之日所實施的稅率。但下列情況除外：15(1)按照特定減免稅辦法批準(zhǔn)予以減免稅的進口貨物，后因情況改變經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓或出售或移作他用需予補稅的，適用海關(guān)接受納稅人再次填寫報關(guān)單申報辦理納稅及有關(guān)手續(xù)之日實施的稅率征稅。(2)加工貿(mào)易進口料、件等屬于保稅性質(zhì)的進口貨物，如經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)為內(nèi)銷，應(yīng)按向海關(guān)申報轉(zhuǎn)為內(nèi)銷之日實施的稅率征稅；如未經(jīng)批準(zhǔn)擅自轉(zhuǎn)為內(nèi)銷的，則按海關(guān)查獲日期所施行的稅率征稅。(3)暫時進口貨物轉(zhuǎn)為正式進口需予補稅時，應(yīng)按其申報正式進口之日實施的稅率征稅。(4)分期支付租金的租賃進口貨物，分期付稅時，適用海關(guān)接受納稅人再次填寫報關(guān)單申報辦理納稅及有關(guān)手續(xù)之日實施的稅率征稅。(5)溢卸、誤卸貨物事后確定需征稅時，應(yīng)按其原運輸工具申報進口日期所實施的稅率征稅；如原進口日期無法查明的，可按確定補稅當(dāng)天實施的稅率征稅(6)對由于稅則歸類的改變、完稅價格的審定或其他工作差錯而需補稅的，應(yīng)按原征稅日期實施的稅率征稅。(7)對經(jīng)批準(zhǔn)緩稅進口的貨物以后交稅時，不論是分期或一次交清稅款，都應(yīng)按貨物原進口之日實施的稅率征稅。(8)查獲的走私進口貨物需補稅時，應(yīng)按查獲日期實施的稅率征稅。16適用最惠國稅率的進口貨物有暫定稅率的，應(yīng)當(dāng)適用暫定稅率；適用協(xié)定稅率、特惠稅率的進口貨物有暫定稅率的，應(yīng)當(dāng)從低適用稅率；優(yōu)惠政策和最惠國稅率兩者取其低計征關(guān)稅，但不得在暫定最惠國稅率基礎(chǔ)上在進行減免；適用普通稅率的進口貨物，不適用暫定稅率。普通稅率，經(jīng)批準(zhǔn)可以適用最惠國稅率。對于無法區(qū)別原產(chǎn)國別的進口貨物，采用普通稅率計征。對于原產(chǎn)于港、澳和臺、澎、金、馬關(guān)稅區(qū)，和我國自產(chǎn)貨物經(jīng)批準(zhǔn)復(fù)進口需征稅的，按照最惠國稅率征收關(guān)稅。17第二節(jié)關(guān)稅完稅價格關(guān)稅完稅價格是海關(guān)以進出口貨物的實際成交價格為基礎(chǔ)，經(jīng)調(diào)整確定的計征關(guān)稅的價格。

一、一般進口貨物完稅價格

（一）以成交價格為基礎(chǔ)的完稅價格。

進口貨物完稅價格=貨價+采購費用（包括貨物運抵中國關(guān)境內(nèi)輸入地起卸前的運輸、保險和其他勞務(wù)等費用）。需要計入完稅價格的項目下列費用或者價值未包括在進口貨物的實付或者應(yīng)付價格中，應(yīng)當(dāng)計入完稅價格：

18①由買方負擔(dān)的除購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀費。

“購貨傭金”指買方為購買進口貨物向自己的采購代理人支付的勞務(wù)費用?！敖?jīng)紀費”指買方為購買進口貨物向代表買賣雙方利益的經(jīng)紀人支付的勞務(wù)費用；②由買方負擔(dān)的與該貨物視為一體的容器費用；③由買方負擔(dān)的包裝材料和包裝勞務(wù)費用；

不需要計入完稅價格的項目下列費用，如能與該貨物實付或者應(yīng)付價格區(qū)分，不得計入完稅價格：

①廠房、機械、設(shè)備等貨物進口后的基建、安裝、裝配、維修和技術(shù)服務(wù)的費用；

②貨物運抵境內(nèi)輸入地點之后的運輸費用；

③進口關(guān)稅及其他國內(nèi)稅。19（二）進口貨物海關(guān)估價方法

1.相同或類似貨物成交價格方法。

2.倒扣價格方法。

3.計算價格方法。

4.其他合理方法。

注意不得使用的價格有：

境內(nèi)生產(chǎn)的貨物在境內(nèi)的銷售價格；可供選擇的價格中較高的價格；貨物在出口地市場的銷售價格；以計算價格方法規(guī)定的有關(guān)各項之外的價值或者費用計算的價格；出口到第三國或者地區(qū)的貨物的銷售價格；最低限價或武斷虛構(gòu)的價格。20二、特殊進口貨物完稅價格211、運往境外修理的貨物。運往境外修理的機械器具、運輸工具或其他貨物，出境時已向海關(guān)報明，并在海關(guān)規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運進境的，應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定的境外修理費和料件費為基礎(chǔ)審查確定完稅價格。

2、運往境外加工的貨物。運往境外加工的貨物，出境時已向海關(guān)報明，并在海關(guān)規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運進境的，應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定的境外加工費和料件費以及該貨物復(fù)運進境的運輸及其相關(guān)費用、保險費估定完稅價格。

22【例題】

某企業(yè)2006年將以前年度進口的設(shè)備運往境外修理，設(shè)備進口時成交價格58萬元，發(fā)生境外運費和保險費共計6萬元；在海關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)復(fù)運進境，進境時同類沒備價格65萬元；發(fā)生境外修理費8萬元，料件費9萬元，境外運輸費和保險費共計3萬元，進口關(guān)稅稅率20%。運往境外修理的設(shè)備報關(guān)進口時應(yīng)納進口環(huán)節(jié)稅金（）萬元。

【解析】運往境外修理的機械器具、運輸工具或其他貨物，出境時已向海關(guān)報明，并在海關(guān)規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運進境的，應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定的境外修理費和料件費為基礎(chǔ)審查確定完稅價格。運往境外修理的設(shè)備報關(guān)進口時應(yīng)納進口環(huán)節(jié)稅金=（8+9+3）×20%+（8+9+3）×（1+20%）×17%23

3、暫時進境貨物。對于經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)的暫時進境的貨物，應(yīng)當(dāng)按照一般進口貨物估價辦法的規(guī)定估定完稅價格。

4、租賃方式進口貨物。租賃方式進口的貨物中，以租金方式對外支付的租賃貨物，在租賃期間以海關(guān)審定的租金作為完稅價格、利息應(yīng)當(dāng)予以計入；留購的租賃貨物，以海關(guān)審定的留購價格作為完稅價格；承租人申請一次性繳納稅款的，經(jīng)海關(guān)同意，按照一般進口貨物估價辦法的規(guī)定估定完稅價格。

5、留購的進口貨樣等。對于境內(nèi)留購的進口貨樣、展覽品和廣告陳列品，以海關(guān)審定的留購價格作為完稅價格。

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6、予以補稅的減免稅貨物。減稅或免稅進口的貨物需予補稅時，應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定的該貨物原進口時的價格，扣除折舊部分價值作為完稅價格，其計算公式如下：

完稅價格=海關(guān)審定的該貨物原進口時的價格×[1－申請補稅時實際已使用的時間（月）÷（監(jiān)管年限×12）]——（類似于按照凈值在征收關(guān)稅）

監(jiān)管年限是指海關(guān)對減免稅進口的貨物監(jiān)督管理的年限。

【例題】1997年9月1日某公司由于承擔(dān)國家重要工程項目，經(jīng)批準(zhǔn)免稅進口了一套電子設(shè)備。使用2年后項目完工，1999年8月31日公司將該設(shè)備出售給了國內(nèi)另一家企業(yè)。該電子設(shè)備的到岸價格為300萬元，關(guān)稅稅率為10%，海關(guān)規(guī)定的監(jiān)管年限為5年，按規(guī)定公司應(yīng)補繳關(guān)稅（）。

A.12萬元B.15萬元C.18萬元D.30萬元

【答案】C

【解析】300×（1-2/5）×10%=18（萬元）

25三、出口貨物的完稅價格

（1）以成交價格為基礎(chǔ)的完稅價格

出口貨物的完稅價格由海關(guān)以該貨物向境外銷售的成交價格為基礎(chǔ)審查確定，并應(yīng)包括貨物運至我國境內(nèi)輸出地點裝載前的運輸及其相關(guān)費用、保險費，但其中包含的出口關(guān)稅稅額，應(yīng)當(dāng)扣除。出口貨物成交價格中含有支付給國外的傭金，如與貨物的離岸價格分列，應(yīng)予扣除；未分列則不予扣除。售價中含離境口岸至境外口岸之間的運費、保險費的，該運費、保險費可以扣除。

（2）出口貨物海關(guān)估價方法

26四、進出口貨物完稅價格中運輸及相關(guān)費用、保險費計算。

1.以一般陸、空、海運方式進口貨物：

①運費應(yīng)計算至卸貨口岸（海運），目的地口岸（空運、陸運）。

②運費和保險費的實際支出費用計算。無法確定的應(yīng)估算，其中運費按運費率,保險費可按照“貨價加運費”的3‰估算。

2.以其他方式進口貨物：

郵運進口貨物，以郵費作為運輸、保險等相關(guān)費用；以境外邊境口岸價格條件成交的鐵路或公路運輸進口貨物，按貨價的1%計算運輸及相關(guān)費用、保險費。27【舉例】某公司進口一批小轎車，價款450萬，運費無法確定，運費率是2%，

【解析】完稅價格：價款450萬，運費率是2%，保險費=（貨價450+運費450×2%）×3‰

【例題】某公司從境外進口小轎車30輛，每輛小轎車貨價15萬元，運抵我國海關(guān)前發(fā)生的運輸費用、保險費用無法確定，經(jīng)海關(guān)查實其他運輸公司相同業(yè)務(wù)的運輸費用占貨價的比例為2%。計算關(guān)稅完稅價格。

28五、完稅價格審定1、海關(guān)有理由認為買賣雙方之間的特殊關(guān)系影響成交價格時，應(yīng)當(dāng)書面將懷疑的理由告知進出口貨物的收發(fā)貨人，要求其以書面形式作進一步說明，提供資料或其他證據(jù)，證明雙方之間的關(guān)系未影響成交價格。自海關(guān)書面通知發(fā)出之日起15日內(nèi)，進口貨物的收貨人未能提供進一步說明，或海關(guān)審核所提供的資料或證據(jù)后，仍有理由認為買賣雙方的關(guān)系影響成交價格時，海關(guān)可以不接受其申報價格，并按照一般進口貨物海關(guān)估價方法估定完稅價格。

2、海關(guān)為確定進出口貨物的完稅價格需要推遲作出估價決定時，進出口貨物的收發(fā)貨人可以在依法向海關(guān)提供擔(dān)保后，先行提取貨物。29第三節(jié)應(yīng)納稅額計算一、從價稅應(yīng)納稅額的計算關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進（出）口貨物數(shù)量×單位完稅價格×稅率二、從量稅應(yīng)納稅額的計算關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進（出）口貨物數(shù)量×單位貨物稅額三、復(fù)合稅應(yīng)納稅額的計算關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進（出）口貨物數(shù)量×單位貨物稅額+應(yīng)稅進（出）口貨物數(shù)量×單位完稅價格×稅率四、滑準(zhǔn)稅應(yīng)納稅額的計算關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進（出）口貨物數(shù)量×單位完稅價格×滑準(zhǔn)稅率30【例題】

某市大型商貿(mào)公司為增值稅一般納稅人，兼營商品加工、批發(fā)、零售和進出口業(yè)務(wù)，2003年12月相關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：

（1）進口化妝品一批，支付國外的買價220萬元、國外的采購代理人傭金6萬元、國外的經(jīng)紀費4萬元；支付運抵我國海關(guān)地前的運輸費用20萬元、裝卸費用和保險費用11萬元；支付海關(guān)地再運往商貿(mào)公司的運輸費用8萬元、裝卸費用和保險費用3萬元；

……

要求：（1）分別計算該公司進口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的關(guān)稅、消費稅、增值稅；（關(guān)稅稅率為20%，消費稅稅率30%）

【答案】

進口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納關(guān)稅=（220+4+20+11）×20%=51（萬元）

進口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納消費稅=（220+4+20+11+51）÷（1-30%）×30%=131.14（萬元）

進口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納增值稅=（220+4+20+11+51+131.14）×17%=74.31（萬元）

31第四節(jié)關(guān)稅減免（一）法定減免稅法定減免稅是稅法中明確列出的減稅或免稅。符合稅法規(guī)定可予減免稅的進出口貨物，納稅義務(wù)人無須提出申請，海關(guān)可按規(guī)定直接予以減免稅。海關(guān)對法定減免稅貨物一般不進行后續(xù)管理。我國《海關(guān)法》和《進出口條例》明確規(guī)定，下列貨物、物品予以減免關(guān)稅：１關(guān)稅稅額在人民幣50元以下的一票貨物，可免征關(guān)稅。２無商業(yè)價值的廣告品和貨樣，可免征關(guān)稅。３外國政府、國際組織無償贈送的物資，可免征關(guān)稅。４進出境運輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品，可予免稅。32５經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)暫時進境或者暫時出境，并在6個月內(nèi)復(fù)運出境或者復(fù)運進境的貨樣、展覽品、施工機械、工程車輛、工程船舶、供安裝設(shè)備時使用的儀器和工具、電視或者電影攝制器械、盛裝貨物的容器以及劇團服裝道具，在貨物收發(fā)貨人向海關(guān)繳納相當(dāng)于稅款的保證金或者提供擔(dān)保后，可予暫時免稅。

６為境外廠商加工、裝配成品和為制造外銷產(chǎn)品而進口的原材料、輔料、零件、部件、配套件和包裝物料，海關(guān)按照實際加工出口的成品數(shù)量免征進口關(guān)稅；或者對進口料、件先征進口關(guān)稅，再按照實際加工出口的成品數(shù)量予以退稅。

７因故退還的中國出口貨物，經(jīng)海關(guān)審查屬實，可予免征進口關(guān)稅，但已征收的出口關(guān)稅不予退還。

８因故退還的境外進口貨物，經(jīng)海關(guān)審查屬實，可予免征出口關(guān)稅，但已征收的進口關(guān)稅不予退還。

33９進口貨物如有以下情形，經(jīng)海關(guān)查明屬實，可酌情減免進口關(guān)稅：

（1）在境外運輸途中或者在起卸時，遭受損壞或者損失的。

（2）起卸后海關(guān)放行前，因不可抗力遭受損壞或者損失的。

（3）海關(guān)查驗時已經(jīng)破漏、損壞或者腐爛，經(jīng)證明不是保管不慎造成的。

10無代價抵償貨物，即進口貨物在征稅放行后，發(fā)現(xiàn)貨物殘損、短少或品質(zhì)不良，而由國外承運人、發(fā)貨人或保險公司免費補償或更換的同類貨物，可以免稅。但有殘損或質(zhì)量問題的原進口貨物如未退運國外，其進口的無代價抵償貨物應(yīng)照章征稅。

11我國締結(jié)或者參加的國際條約規(guī)定減征、免征關(guān)稅的貨物、物品，按照規(guī)定予以減免關(guān)稅。

12法律規(guī)定減征、免征的其他貨物。34暫不征收的，交納保證金或提供其他擔(dān)保的，可以暫不繳納關(guān)稅?？梢陨暾埻岁P(guān)的。35（二）特定減免稅１科教用品２殘疾人專用品３扶貧、慈善性捐贈物資４加工貿(mào)易產(chǎn)品（1）加工裝配和補償貿(mào)易(2)進料加工５邊境貿(mào)易進口物資邊民互市貿(mào)易，是指邊境地區(qū)邊民在邊境線20公里以內(nèi)、經(jīng)政府批準(zhǔn)的開放點或指定的集市上進行的商品交換活動。邊民通過互市貿(mào)易進口的商品，每人每日價值在3000元以下的，免征進口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅。36６保稅區(qū)進出口貨物為了創(chuàng)造完善的投資、運營環(huán)境，開展為出口貿(mào)易服務(wù)的加工整理、包裝、運輸、倉儲、商品展出和轉(zhuǎn)口貿(mào)易，國家在境內(nèi)設(shè)立了保稅區(qū)，即與外界隔離的全封閉方式，在海關(guān)監(jiān)控管理下進行存放和加工保稅貨物的特定區(qū)域。保稅區(qū)的主要關(guān)稅優(yōu)惠政策有：進口供保稅區(qū)使用的機器、設(shè)備、基建物資、生產(chǎn)用車輛，為加工出口產(chǎn)品進口的原材料、零部件、元器件、包裝物料，供儲存的轉(zhuǎn)口貨物，以及在保稅區(qū)內(nèi)加工運輸出境的產(chǎn)品免征進口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)稅；保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)進口專為生產(chǎn)加工出口產(chǎn)品所需的原材料、零部件、包裝物料，以及轉(zhuǎn)口貨物予以保稅；從保稅區(qū)運往境外的貨物，一般免征出口關(guān)稅，等等。37７出口加工區(qū)進出口貨物為加強與完善加工貿(mào)易管理，嚴格控制加工貿(mào)易產(chǎn)品內(nèi)銷，保護國內(nèi)相關(guān)產(chǎn)業(yè)，并為出口加工企業(yè)提供更寬松的經(jīng)營環(huán)境，帶動國產(chǎn)原材料、零配件的出口，國家設(shè)立了出口加工區(qū)。出口加工區(qū)的主要關(guān)稅優(yōu)惠政策有：從境外進入?yún)^(qū)內(nèi)生產(chǎn)性的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目所需的機器、設(shè)備和建設(shè)生產(chǎn)廠房，倉儲設(shè)施所需的基建物資，區(qū)內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)所需的機器、設(shè)備、模具及其維修用零配件，區(qū)內(nèi)企業(yè)和行政管理機構(gòu)自用合理數(shù)量的辦公用品，予以免征進口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)稅；區(qū)內(nèi)企業(yè)為加工出口產(chǎn)品所需的原材料、零部件、元器件、包裝物料及消耗性材料，予以保稅；對加工區(qū)運往區(qū)外的貨物，海關(guān)按照對進口貨物的有關(guān)規(guī)定辦理報關(guān)手續(xù)，并按照制成品征稅；對從區(qū)外進入加工區(qū)的貨物視同出口，可按規(guī)定辦理出口退稅。

38８進口設(shè)備９特定行業(yè)或用途的減免稅政策10特定地區(qū)的減免稅政策（三）臨時減免稅39【例題】1、下列各項中，符合關(guān)稅法定免稅規(guī)定的是（）。

A.保稅區(qū)進出口的基建物資和生產(chǎn)用車輛

B.邊境貿(mào)易進出口的基建物資和生產(chǎn)用車輛

C.關(guān)稅稅款在人民幣100元以下的一票貨物

D.經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)進口的無商業(yè)價值的廣告品和貨樣。

【答案】D

40第七節(jié)關(guān)稅征收管理（一）關(guān)稅繳納1.申報時間：進口貨物自運輸工具申報進境之日起14日內(nèi)；出口貨物在運抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后裝貨的24小時以前。

2.納稅期限：關(guān)稅的納稅義務(wù)人或其代理人，應(yīng)在海關(guān)填發(fā)稅款繳納證的之日起15日內(nèi)向指定銀行繳納。

3.不能按期繳納稅款，經(jīng)?？偛渴鹋鷾?zhǔn)，可延期繳納，但最長不得超過6個月41（二）關(guān)稅強制執(zhí)行

兩種形式：

1.征收關(guān)稅滯納金。

關(guān)稅滯納金金額=滯納關(guān)稅稅額×滯納金征收比率（萬分之五）×滯納天數(shù)；

2.強制征收如納稅義務(wù)人自海關(guān)填發(fā)繳款書之日起三個月仍未繳納稅款，經(jīng)海關(guān)關(guān)長批準(zhǔn)，海關(guān)可以采取強制扣繳、變價抵繳等強制措