審計(jì) 課后習(xí)題答案 作者 王輝 審計(jì)基本訓(xùn)練參考答案東財(cái)版

1」選擇題(1)B(2)BCD(3)AB(4)BCD(5)B(6)CD1.2能力提升題(1)觀點(diǎn)評(píng)價(jià)觀點(diǎn)一是不正確的。審計(jì)的職能包括鑒證、監(jiān)督和評(píng)價(jià)，通過審計(jì)職能的發(fā)揮，對(duì)被審計(jì)單位來說，能夠起到預(yù)防性和建設(shè)性作用，有助于被審計(jì)單位改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益、降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)，也有助于維護(hù)社會(huì)公眾利益。所以，審計(jì)間接地對(duì)國民生產(chǎn)總值和社會(huì)福利做出了貢獻(xiàn)，是市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)中不可或缺的。觀點(diǎn)二是片而的。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)中確實(shí)存在少數(shù)敷衍了事的情況，但我們不能因此而否定注冊(cè)會(huì)計(jì)審計(jì)的價(jià)值。正如觀點(diǎn)一的分析，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)有助于被審計(jì)單位改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益、降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)，也有助于維護(hù)社會(huì)公眾利益。注冊(cè)會(huì)計(jì)師公信力的提高需要從以下方面入手：一是，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè),提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道徳水平；二是，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則建設(shè)，完善執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系;第三，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)培訓(xùn)，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)水平和專業(yè)勝任能力；最后，加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部管理，尤其是會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制，為審計(jì)質(zhì)量的提高提供有力的保障。(2)案例分析問題1：我一直在說，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)就是一個(gè)為實(shí)際公共利益服務(wù)的行業(yè)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師以獨(dú)立的第三方地位對(duì)被審計(jì)單位實(shí)施監(jiān)督，通過對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)施審計(jì)程序，并發(fā)表審計(jì)意見，為社會(huì)公眾提供審計(jì)信息，合理保證被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)公允性，從而維護(hù)了社會(huì)公眾利益。問題2：沒有哪一個(gè)行業(yè)能完全排除傻瓜，但是接到無保留意見審計(jì)報(bào)告后公司破產(chǎn)并不一定是注冊(cè)會(huì)計(jì)師做了十分糟糕的工作。由于企業(yè)經(jīng)營會(huì)面臨很多風(fēng)險(xiǎn)，且市場環(huán)境在不斷變化，當(dāng)企業(yè)而臨困境，無法解決時(shí)，破產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)增大，如2008年的金融危機(jī)導(dǎo)致許多企業(yè)破產(chǎn)，但在破產(chǎn)企業(yè)中，有很多并不存在財(cái)務(wù)造假等舞弊問題。當(dāng)然，并不能完全排除注冊(cè)會(huì)計(jì)師舞弊。對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師舞弊需要進(jìn)行綜合治理，包括職業(yè)道德建設(shè)、執(zhí)業(yè)規(guī)范體系建設(shè)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍建設(shè)及監(jiān)督體系建設(shè)等方面。問題3：在解決這個(gè)問題時(shí)，有幾個(gè)不可抗拒的力量在起作用：一是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的服務(wù)是有償服務(wù)，他們要有收入來源，才能維持其生存與發(fā)展；二是，審計(jì)業(yè)務(wù)屬于法定業(yè)務(wù)，具有強(qiáng)制性，對(duì)多數(shù)企業(yè)來說并非出于自愿接受審計(jì)；第三，審計(jì)費(fèi)用由企業(yè)管理層支付，在這方面企業(yè)管理層處于“壟斷”地位，從而對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的“獨(dú)立性”產(chǎn)生不利影響。如何改善這一境況，目前的主要措施是：一是，完善公司治理，成立審計(jì)委員會(huì)，由審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的選聘、更換及審計(jì)費(fèi)用的支付；二是，健全制度建設(shè)，增加注冊(cè)會(huì)計(jì)師的更換成本，從“單邊壟斷”轉(zhuǎn)變?yōu)椤半p邊壟斷”；第三，凈化注冊(cè)會(huì)計(jì)師市場環(huán)境,遏制采用“低價(jià)攬客”等不正當(dāng)手段與同行爭攬業(yè)務(wù)，進(jìn)行惡性競爭，維護(hù)職業(yè)形象等。第2章注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則2.1選擇題(1)ABC(2)AB(3)C(4)ABC(5)ABCD(6)AD(7)BCD(8)ABC2.2能力提升題問題1：“銀廣夏”事件是典型的注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位串通舞弊案件，串通舞弊將導(dǎo)致相關(guān)控制失效，即使企業(yè)有完善的內(nèi)部控制，有健全的審計(jì)準(zhǔn)則約朿注冊(cè)會(huì)計(jì)師行為，但如果違反，不執(zhí)行準(zhǔn)則制度，再好的準(zhǔn)則制度都不能發(fā)揮應(yīng)有的作用。因?yàn)闇?zhǔn)則制度是“人”制定的，也需要“人”來共同遵守和執(zhí)行。問題2：會(huì)計(jì)師事務(wù)所是經(jīng)濟(jì)組織，中天勤也不例外。作為經(jīng)濟(jì)組織，必然需要追求經(jīng)濟(jì)利益最大化。在利益驅(qū)動(dòng)下，經(jīng)濟(jì)組織具有機(jī)會(huì)主義動(dòng)機(jī)，在條件具備的情況下，極易產(chǎn)生機(jī)會(huì)主義行為。所以說，即使審計(jì)準(zhǔn)則等制度完善了，也不能說審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量就有保障了。問題3：審計(jì)準(zhǔn)則是規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)行為的技術(shù)規(guī)范，完善的審計(jì)準(zhǔn)則只是為保證審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量創(chuàng)造了條件，審計(jì)中的舞弊不能僅僅依靠完善準(zhǔn)則和制度來消除，在完善準(zhǔn)則制度建設(shè)的同時(shí)，還需要加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)，強(qiáng)化職業(yè)索質(zhì)，提高執(zhí)業(yè)水平。同時(shí)，還需要加強(qiáng)監(jiān)督指導(dǎo)，保證準(zhǔn)則制度得以貫徹執(zhí)行，對(duì)執(zhí)業(yè)中的違規(guī)行為要加大懲罰力度，增大機(jī)會(huì)主義成本，降低舞弊發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)。第3章注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范與法律責(zé)任3.1選擇題(1)ABCD(2)ABCD(3)ABD(4)ABCD(5)ABCD(6)AB(7)ABC(8)D(9)ABC(10)ABC3.2能力提升題情形1：正信會(huì)計(jì)師事務(wù)所的以下行為違反了中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的要求：(1)以明顯低于前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)收費(fèi)承接業(yè)務(wù)，“低價(jià)攬客”是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范禁止的行為；(2)與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行比較，有損于同行利益，也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范所不允許的行為。情形2：如果鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接影響的人員，都可能威脅獨(dú)立性。另外，就注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，擔(dān)任客戶的董事(包括獨(dú)立董事)、經(jīng)理以及其他關(guān)鍵管理人員與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)是不相容工作，不得兼任。正信會(huì)計(jì)師事務(wù)所雖然注意到了這一要求，將楊軍調(diào)離審計(jì)小組，但仍然違反了中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的要求，即會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員或員工不得擔(dān)任鑒證客戶的董事(包括獨(dú)立董事)、經(jīng)理以及其他關(guān)鍵管理人員。情形3：根據(jù)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的規(guī)定，當(dāng)利用注冊(cè)會(huì)計(jì)師以外專家的工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)專家進(jìn)行監(jiān)督和指導(dǎo)，并對(duì)專家的工作負(fù)責(zé)。因此，當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所聘請(qǐng)律師協(xié)助開展工作時(shí)，可以也應(yīng)當(dāng)要求律師書曲承諾按照中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道徳規(guī)范的要求提供服務(wù)。情形4：審計(jì)業(yè)務(wù)和納稅鑒證業(yè)務(wù)雖然均屬于鑒證業(yè)務(wù)，但是兩種不同性質(zhì)的鑒證業(yè)務(wù),即審計(jì)業(yè)務(wù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)客戶的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，而納稅鑒證業(yè)務(wù)是對(duì)客戶的納稅處理是否符合稅法規(guī)定發(fā)表意見，這兩種業(yè)務(wù)不屬于與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作。所以，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以在出具審計(jì)報(bào)告的同時(shí)，提供正式納稅鑒證意見，但在執(zhí)業(yè)上述業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)分別與客戶簽訂業(yè)務(wù)約定書。正信會(huì)計(jì)師事務(wù)所的處理是符合中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道徳規(guī)范的要求。情形5：屮國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得利用新聞媒體對(duì)其能力進(jìn)行廣告宣傳。正信會(huì)計(jì)師事務(wù)所雖然沒有直接進(jìn)行廣告宣傳，但它通過委托代理的方式,間接地進(jìn)行了廣告宣傳以招攬本國業(yè)務(wù)，實(shí)質(zhì)上是在本國進(jìn)行廣告宣傳，仍然是違反中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范耍求的行為。第4章審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)過程4.1選擇題(1)BD(2)ABCD(3)AC(4)ABCD(5)ABCD(6)B(7)B(8)ACD4.2業(yè)務(wù)模擬題情況序號(hào)管理層的認(rèn)定審計(jì)目標(biāo)與期末賬戶余額有關(guān)的認(rèn)定，具體類別是：存在，權(quán)利和義務(wù)。存在，即確認(rèn)記錄的金額確實(shí)存在：權(quán)利和義務(wù)，即確認(rèn)發(fā)出的存貨歸被審計(jì)單位所有。1與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定，具體類別是：存在，完整性及計(jì)價(jià)完整性，即確認(rèn)己存在的金額均已記錄：計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅从涗浀暮头謹(jǐn)?。存貨金額是恰當(dāng)?shù)摹?345與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定，具體類別是計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂Ｓ?jì)價(jià)和分?jǐn)?，即確認(rèn)年末壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提是恰當(dāng)?shù)?。與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定，具體類別是完整性。與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定，具體類別是分類和可理解性。完整性，即確認(rèn)己發(fā)生的應(yīng)付賬款均己入賬。分類和可理解性，即一年內(nèi)到期的長期借款已列為流動(dòng)負(fù)債。4.3能力提升題(1)與小企業(yè)相比，大企業(yè)的業(yè)務(wù)規(guī)模大、業(yè)務(wù)類型復(fù)雜，企業(yè)的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)亦很復(fù)雜，且企業(yè)而臨的風(fēng)險(xiǎn)也較大，所以，大企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)高于小企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，大企業(yè)審計(jì)復(fù)雜程度也高于小企業(yè)審計(jì)。為降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保證審計(jì)工作質(zhì)量，對(duì)大企業(yè)的審計(jì)必然要投入更多的審計(jì)資源，實(shí)施更細(xì)致的審計(jì)程序，這樣才能實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。另外，從成本一一效率上看，對(duì)大企業(yè)的審計(jì)不可能采取詳細(xì)審計(jì)方法，只能采取抽樣審計(jì)方式，為保證審計(jì)工作質(zhì)量，就必須采取有效的質(zhì)量控制措施。大企業(yè)審計(jì)必然復(fù)雜于小企業(yè)審計(jì)，執(zhí)行的審計(jì)程序必然多于小企業(yè)審計(jì)執(zhí)行的審計(jì)程序。(2)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書實(shí)質(zhì)上就是會(huì)計(jì)師事務(wù)所與客戶簽訂的合同，締約雙方必須嚴(yán)格遵守業(yè)務(wù)約定書中的規(guī)定，認(rèn)真履行業(yè)務(wù)約定書規(guī)定的權(quán)利與義務(wù)，在發(fā)生糾紛時(shí)，業(yè)務(wù)約定書又是雙方進(jìn)行協(xié)、仲裁或訴訟的主要法律證據(jù)。所以，業(yè)務(wù)約定書審計(jì)業(yè)務(wù)得以順利進(jìn)行，保證審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量及維護(hù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師及被審計(jì)單位合法權(quán)益的重要保障,審計(jì)業(yè)務(wù)又是一項(xiàng)復(fù)雜的工作，不僅涉及會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師及客戶的利益，而且還涉及廣大社會(huì)公眾的利益，審計(jì)業(yè)務(wù)約定書必然要求詳細(xì)，權(quán)利與義務(wù)的界定要科學(xué)、合理。(3)循環(huán)法將記錄于不同記賬憑證的交易或事項(xiàng)與相關(guān)的賬戶余額結(jié)合起來考慮，使相關(guān)內(nèi)容間存在內(nèi)在的邏輯聯(lián)系，因而有助于審計(jì)效率的提高。另外，循環(huán)法還有利于對(duì)相關(guān)內(nèi)部控制進(jìn)行了解，并實(shí)施控制測試，便于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的執(zhí)行。正如(1)中所述，小企業(yè)審計(jì)與大企業(yè)審計(jì)存在顯著差別，所以在審計(jì)組織上也必然存在差別。小企業(yè)業(yè)務(wù)簡單采用賬戶法往往是可行的，但大企業(yè)往往采用循環(huán)法更有效。兩種審計(jì)組織方式實(shí)質(zhì)上是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在長期的審計(jì)實(shí)踐中總結(jié)的，是經(jīng)過實(shí)踐驗(yàn)證過的。第5章審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿5.1選擇題(1)D(2)CD(3)ABC(4)C(5)AD(6)A(7)C(8)B(9)A(10)D5.2業(yè)務(wù)模擬題在資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目中需要第三方直接確認(rèn)的信息主要包括：(1)貨幣資金中的銀行存款，即需要向各開戶銀行函證銀行存款余額，獲取相關(guān)信息;(2)應(yīng)收賬款，即需要向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款的期末余額，獲取相關(guān)信息；(3)其他應(yīng)收款，即需要向債務(wù)人函證其他應(yīng)收賬款的期末余額，獲取相關(guān)信息；(4)長期借款，即需要向銀行函證長期借款的期末余額，獲取相關(guān)信息，確定是否存在未入賬長期借款。5.3能力提升題審計(jì)工作底稿是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù),以及得出的審計(jì)結(jié)論做出的記錄。審計(jì)工作底稿是注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成審計(jì)結(jié)論，發(fā)表審計(jì)意見的直接依據(jù)，其所有權(quán)應(yīng)屬于會(huì)計(jì)師事務(wù)所。在會(huì)計(jì)師事務(wù)所因執(zhí)業(yè)質(zhì)量而涉及訴訟或有關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)進(jìn)行執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查時(shí)，審計(jì)工作底稿能夠提供證據(jù)，證明會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。所以在本案例中，馬丁的律師反對(duì)引用審計(jì)工作底稿為證據(jù)的理由成立，審計(jì)工作底稿只能為注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)提供證據(jù)，并不能直接作為法庭證據(jù)。另外，徐克編寫的審計(jì)工作底稿的所有權(quán)應(yīng)屬于其執(zhí)業(yè)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，必須說明的是，他本人應(yīng)無權(quán)將審計(jì)工作底稿轉(zhuǎn)交他人。第6章計(jì)劃審計(jì)工作6.1選擇題(1)ABCD(2)BCD(3)D(4)A(5)AB(6)BCD(7)BC(8)ABC(9)AB(10)AC6.2業(yè)務(wù)模擬題(1)計(jì)算確定東方股份有限公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平:判斷基礎(chǔ)金額(萬元)固定比例重要水平財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平資產(chǎn)總額凈資產(chǎn)0.5%1%9001800008808800880主營業(yè)務(wù)收入凈利潤240000241200.5%5%12001206(2)重要性水平與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間成反向關(guān)系。即重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低；反之，重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高。(3)重要性水平與審計(jì)證據(jù)之間成反向關(guān)系。即重要性水平越低，應(yīng)獲取的審計(jì)證據(jù)?越多；反之，重要性水平越高，應(yīng)獲取的審計(jì)證據(jù)越少。6.3能力提升題在本案例中，天職國際會(huì)計(jì)公司綜合運(yùn)用了收入法和資產(chǎn)法確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平，并且在判斷基礎(chǔ)的確定上，綜合考慮了三年的收入和資產(chǎn)總額，以加權(quán)平均收入和加權(quán)總資產(chǎn)為基礎(chǔ)計(jì)算確定，固定比率是本公司根據(jù)過去的經(jīng)驗(yàn)確定，與行業(yè)慣例基本一致。在綜合確定重要性水平時(shí)，取兩者中的較低者，符合謹(jǐn)慎性要求，有利于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的降低。在重要性水平的運(yùn)用方面，首先按重要性水平的50%確定了建議調(diào)整水平，其次將報(bào)表層次的重要性水平按賬戶余額比例分配至各賬戶，分配時(shí)還考慮賬戶的重要性，適當(dāng)調(diào)整了權(quán)數(shù),同時(shí)還明確了重要性運(yùn)用中的其他事項(xiàng)，操作性強(qiáng)。通過本案例的分析，可歸納出重要性水平策略的制定方法及其應(yīng)包括的內(nèi)容：首先，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平。在確定財(cái)務(wù)層次的重要性水平時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要運(yùn)用職業(yè)判斷，綜合考慮被審計(jì)單位的實(shí)際情況，財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的特別關(guān)注點(diǎn)及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度的要求等選擇適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)；在確定恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還需要運(yùn)用職業(yè)判斷合理選擇百分比，并據(jù)以確定重要性水平。其次，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平。通常在綜合考慮各類交易、賬戶余額、列報(bào)性質(zhì)及錯(cuò)報(bào)可能性，以及認(rèn)定層次重要性水平與財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的基礎(chǔ)上，將財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平分配至各賬戶。所以，重要性策略的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容：一是財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的確定；二是認(rèn)定層次重要性水平的確定；第三，重要性水平的具體運(yùn)用。第7章風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估7.1選擇題(1)ABCD(2)ABC(3)ABCD(4)ABCD(5)AB(6)AC(7)ACD(8)AC(9)BCD(10)D7.2業(yè)務(wù)模擬題調(diào)查結(jié)果顯示，大華公司在銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)方面可能存在以下問題：(1)貨物裝運(yùn)未與銷售通知單核對(duì)可能導(dǎo)致倉庫未按經(jīng)批準(zhǔn)的銷售通知單發(fā)貨，還可能導(dǎo)致錯(cuò)發(fā)貨物，存貨的安全性存在威脅；(2)作廢發(fā)票嚴(yán)格按照加蓋“作廢”戳記并保留在發(fā)票本上的要求處理，可能導(dǎo)致作廢發(fā)票被利用，以虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)，虛開發(fā)票；(3)銷售發(fā)票未能按號(hào)連續(xù)記入銷售日記賬，可能導(dǎo)致銷售日記賬的記錄不完整；(4)銷售、應(yīng)收賬款明細(xì)賬和總賬未能定期核對(duì)，可能導(dǎo)致賬賬不符；(5)應(yīng)收賬款明細(xì)賬未能定期與顧客核對(duì)，可以導(dǎo)致賬實(shí)不符，影響期末應(yīng)收賬款余額的準(zhǔn)確性；(6)銷售退回和折讓不嚴(yán)格遵守授權(quán)批準(zhǔn)制度，可能導(dǎo)致退回的貨物未入庫，收入確認(rèn)不真實(shí)等問題，造成企業(yè)資產(chǎn)的流失。7.3能力提升題(1)長安公司對(duì)貨物的請(qǐng)購沒有控制，但有驗(yàn)收與付款控制，能夠保證采購貨物入庫,因此該項(xiàng)內(nèi)部控制的缺陷并不重大，其產(chǎn)生的不利影響可能是所購貨物并不是企業(yè)所必需的，影響采購的效益，不會(huì)對(duì)存貨的安全與完整產(chǎn)生不利影響，因而對(duì)實(shí)質(zhì)性程序也不會(huì)產(chǎn)生彫響。(2)對(duì)原材料的領(lǐng)用缺乏一致的控制，領(lǐng)料單制度沒有得到一致的執(zhí)行，可能導(dǎo)致原材料的流失;不完整的永續(xù)記錄及存貨盤點(diǎn)控制的薄弱都會(huì)對(duì)存貨的安全與完整產(chǎn)生不利影響；不相容職務(wù)沒有分離，增加了存貨收發(fā)中的錯(cuò)誤與舞弊發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)。因而，該項(xiàng)內(nèi)部控制的缺陷是重大的，并影響到實(shí)質(zhì)性程序。(3)經(jīng)理對(duì)發(fā)票的編碼沒有控制，可能會(huì)彫響應(yīng)付賬款的完整性，低估了負(fù)責(zé)，該項(xiàng)內(nèi)部控制的缺陷重大，將影響實(shí)質(zhì)性程序。價(jià)格控制的缺乏及授權(quán)批準(zhǔn)制度上缺陷可能導(dǎo)致高價(jià)采購，影響采購的經(jīng)濟(jì)性，但該缺陷并不重大，不會(huì)對(duì)實(shí)質(zhì)性程序產(chǎn)生影響。(4)核對(duì)分類賬和調(diào)整供應(yīng)商的估價(jià)及調(diào)整供應(yīng)商結(jié)算表，應(yīng)屬于不相容職務(wù)，不相容職務(wù)必須分離，而該公司未做分離，將上述不相容職務(wù)由應(yīng)付賬款賬戶經(jīng)管人一人兼任增大錯(cuò)誤與舞弊的風(fēng)險(xiǎn)，因而該項(xiàng)內(nèi)部控制的缺陷重大，并影響實(shí)質(zhì)性程序。第8章風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)8.1選擇題(1)ABCD(2)BC(3)ABCD(4)ABCD(5)C(6)ABD(7)ABCD(8)CD(9)BD(10)CD8.2業(yè)務(wù)模擬題(1)張華應(yīng)當(dāng)從銷售流程中選取一些關(guān)鍵的控制進(jìn)行測試，這些控制包括業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)控制、人工控制和自動(dòng)化應(yīng)用控制等。控制測試程序主要包括詢問、觀察、檢查與穿行測試等;評(píng)價(jià)控制測試結(jié)果及其對(duì)實(shí)質(zhì)性程序的彫響。(2)張華應(yīng)了解公司管理層是否針對(duì)應(yīng)收賬款賬齡變長及由此帶來的壞賬增加的風(fēng)險(xiǎn)采取了應(yīng)對(duì)措施，并評(píng)價(jià)該控制的設(shè)計(jì)是否適當(dāng)，是否確實(shí)得以執(zhí)行。如果針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)的控制的設(shè)計(jì)是適當(dāng)并證實(shí)該控制確定得以執(zhí)行，考慮到審計(jì)程序的效率，可不測試該控制而直接對(duì)年末應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備余額實(shí)施細(xì)節(jié)測試。（3）針對(duì)銷售收入及應(yīng)收賬款實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序主要包括：l應(yīng)收賬款函證；l對(duì)沒有回函的應(yīng)收賬款余額實(shí)施替代程序，查看期后收款；l實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序；l驗(yàn)證應(yīng)收賬款賬齡分析報(bào)告的準(zhǔn)確性；l向總經(jīng)理和銷售經(jīng)理詢問他們對(duì)應(yīng)收賬款可冋收性的評(píng)估；l重新計(jì)算壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提；l對(duì)賬齡較長而未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款余額，查看還款協(xié)議和實(shí)際付款記錄等。&3能力提升題（1）該控制與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的認(rèn)定是：銷售收入的發(fā)生、準(zhǔn)確性以及應(yīng)收賬款的存在、準(zhǔn)確性。（2）李宏執(zhí)行的審計(jì)程序是恰當(dāng)?shù)摹Ｔ摐y試是雙重目的測試，既可測試控制運(yùn)行的有效性，同時(shí)也是針對(duì)銷售收入的細(xì)節(jié)測試。（3）如果測試時(shí)發(fā)現(xiàn)了例外情況，即針對(duì)銷售收入的發(fā)生、準(zhǔn)確性和完整性認(rèn)定和應(yīng)收賬款的存在和準(zhǔn)確性認(rèn)定的控制沒能有效運(yùn)行，則控制風(fēng)險(xiǎn)較大，對(duì)控制的信賴降低，則只需要從實(shí)質(zhì)性程序中獲取較高程度的保證。第9章審計(jì)抽樣9.1選擇題（1）B（2）A（3）B（4）B（5）C（6）D（7）C（8）AB（9）AB（10）C9.2業(yè)務(wù)模擬題（1）采用均值估計(jì)抽樣推斷總體金額推斷的總體金額=810F300X4680=12&3&（萬元）（2）采用差額估計(jì)抽樣推斷總體金額推斷的總體錯(cuò)報(bào)=（810—960）4-300X4680=-2340（萬元）推斷的總體金額=14040—2340=11700（萬元）（3）采用比率估計(jì)抽樣推斷總體金額比率=8104-960=0.84375推斷的總體金額=14040X0.84375=11846.25（萬元）9.3能力提升題（1）W以同意楊軍使用判斷確定樣本量，而對(duì)樣本結(jié)果進(jìn)行統(tǒng)計(jì)評(píng)估的做法。理由有兩點(diǎn)：一是，統(tǒng)計(jì)抽樣是指同時(shí)具備以下兩個(gè)特征的抽樣方法，即隨機(jī)選取樣本和運(yùn)用概率論評(píng)價(jià)樣本結(jié)果，包括計(jì)量抽樣風(fēng)險(xiǎn)，并沒有強(qiáng)調(diào)樣本量的確定方法；二是，停一走抽樣就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師先抽取一定量的樣本進(jìn)行審查，如果結(jié)果可以授受，就停止抽樣得出結(jié)論，如果結(jié)果不能接受，就擴(kuò)大樣本量繼續(xù)審查直至得出結(jié)論的一種審計(jì)抽樣方法。（2）假定10%的信賴過度風(fēng)險(xiǎn)和5%的可容忍偏差率對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)的較低水平是恰當(dāng)?shù)模?0個(gè)樣本中發(fā)現(xiàn)1例偏差，則預(yù)計(jì)總體偏差率達(dá)到2%,實(shí)際可容忍偏差率超過7%,未達(dá)到5%的可容忍偏差率的控制要求（根據(jù)“控制測試中統(tǒng)計(jì)抽樣樣本規(guī)模一一信賴過度風(fēng)險(xiǎn)10%”表分析）。（3）依據(jù)上述評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，在在50個(gè)樣本中發(fā)現(xiàn)第1項(xiàng)業(yè)務(wù)就是1例偏差，是否有必耍對(duì)剩余項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序取決于對(duì)預(yù)計(jì)總體偏差率的設(shè)定和偏差的性質(zhì)o如果將預(yù)計(jì)總體偏差率直接定為零，且發(fā)現(xiàn)的偏差是重大舞弊或非法行為，則沒有必要對(duì)剩余項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序，應(yīng)立即停止抽樣。(4)若在50個(gè)樣本中發(fā)現(xiàn)第1項(xiàng)業(yè)務(wù)就是1例偏差，且屬于重大舞弊或非法行為，則應(yīng)立即停止抽樣，采用詳細(xì)審計(jì)程序；如果偏差屬于一般性的偏差，且預(yù)計(jì)總體偏差率不為零，則應(yīng)擴(kuò)大樣本量，繼續(xù)對(duì)下一組抽樣單元進(jìn)行檢查，直至樣本結(jié)果支持或不支持計(jì)劃的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平。第10章銷售與收款循環(huán)審計(jì)10.1選擇題(1)B(2)13(3)B(4)B(5)A(6)D(7)BD(8)BCD(9)ABCD(10)ABD10.2業(yè)務(wù)模擬題(1)截止測試的具體方法是：抽查資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的銷售業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，核對(duì)銷售入賬日期和發(fā)運(yùn)憑證日期以及銷售發(fā)票開具日期是否屬于同一會(huì)計(jì)期間c截止測試的目的是檢查被審計(jì)期間有無多計(jì)或少計(jì)收入，即銷售收入是否計(jì)入了恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間。(2)ABC公司存在提前確認(rèn)的收入，具體包括發(fā)票號(hào)為882和883的銷售業(yè)務(wù)。(3)ABC未必存在延遲確認(rèn)收入的情況，雖然發(fā)票號(hào)為884的銷售業(yè)務(wù)，貨物的發(fā)運(yùn)口期和發(fā)票日期均在2008年末，收入?yún)s在2009年初確認(rèn)，但貨物已發(fā)運(yùn)月.開出銷售發(fā)票并不能完全表明已經(jīng)具備確認(rèn)收入的條件。10.3能力提升題(1)由于該詢證函的反饋意見沒能明確表達(dá)是否相符，因此應(yīng)視同沒有回函處理，實(shí)施替代程序，査看期后收款，審查相應(yīng)的原始憑證，如訂單、發(fā)貨單、發(fā)票等。(2)(3)(4)的反饋意見的性質(zhì)是一致的，均明確表示所欠的貨款己經(jīng)支付，可能存在收回的應(yīng)收賬款未入賬的情況，應(yīng)審查相關(guān)月份的銀行對(duì)賬單，檢查是否存在收款記錄，同時(shí)追查至記賬憑證，檢查會(huì)計(jì)處理的正確性。(5)該反饋意見表明，東風(fēng)公司可以存在提前確認(rèn)收入的情況，所以應(yīng)追查至原始憑證，即發(fā)票號(hào)為20050的銷售業(yè)務(wù)，檢查是否已經(jīng)具備確認(rèn)收入的條件，判斷會(huì)計(jì)處理的正確性。(6)該反饋意見表明，東風(fēng)公司在預(yù)收貨款銷售的賬務(wù)處理上可能存在錯(cuò)誤，在發(fā)出商品時(shí)沒有沖減已預(yù)收賬款而重復(fù)確認(rèn)為一項(xiàng)應(yīng)收賬款，所以應(yīng)追查至相關(guān)的銷售發(fā)票，檢查賬務(wù)處理是否正確。同時(shí)應(yīng)檢查11月份的預(yù)收賬款和11月份的銀行對(duì)賬單，核實(shí)25000預(yù)收款的真實(shí)性。(7)該反饋意見表明，東風(fēng)公司可能存在虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)的情況，應(yīng)檢查相應(yīng)的銷售發(fā)票，核實(shí)是否有相應(yīng)的訂單、發(fā)運(yùn)憑證及倉庫是否有相應(yīng)的發(fā)運(yùn)記錄等，如果沒有，即可確定為一項(xiàng)差異。(8)該反饋意見表明，該應(yīng)收賬款存在糾紛，收回的風(fēng)險(xiǎn)較大，應(yīng)追查相關(guān)的原始憑證，如訂單、發(fā)貨單、發(fā)票、還款協(xié)議、與客戶往來信件等，并詢問相關(guān)人員了解糾紛產(chǎn)生的原因及其處理措施等。(9)該反饋意見表明，東風(fēng)公司可能存在提前確認(rèn)收入的情況，應(yīng)追查至相關(guān)的原始憑證，檢查是否存在將發(fā)出商品確認(rèn)為應(yīng)收賬款，提前確認(rèn)收入的情況。(10)該反饋意見表明，東風(fēng)公司對(duì)該筆應(yīng)收款的處理可能存在分類上的錯(cuò)誤，應(yīng)追查至相關(guān)的原始憑證，核實(shí)該筆應(yīng)收款的性質(zhì)，如果反饋意見屬實(shí)，應(yīng)作為一項(xiàng)差異處理，將該筆應(yīng)收賬款調(diào)整為“其他應(yīng)收款”。第門章采購與付款循環(huán)審計(jì)11.1選擇題(1)ABCD(2)BCD(3)ACD(4)D(5)ABCD(6)ABCD(7)B(8)ABC(9)BCD(10)AC11.2業(yè)務(wù)模擬題11.2.1發(fā)現(xiàn)的事項(xiàng)存在的問題及相應(yīng)的審計(jì)調(diào)整如下：事項(xiàng)1：未能正確劃分資本性支出和收益性支出，虛增了當(dāng)期費(fèi)用，從而使當(dāng)期利潤虛減。應(yīng)調(diào)整金額計(jì)算如下：本年度應(yīng)提的折舊額=8700—60X7=1015(元)多計(jì)費(fèi)用=5800-1015=4785(元)調(diào)整分錄為：借：固定資產(chǎn)8700貸：待攤費(fèi)用2900累計(jì)折舊1015管理費(fèi)用4785事項(xiàng)2：沒收的押金應(yīng)確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入，如果是包裝物押金，還需要計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額(假定本案例不考慮增值稅)，因而事項(xiàng)2隱瞞了收入5000元。調(diào)整分錄為：借：其他應(yīng)付款5000貸：其他業(yè)務(wù)收入5000事項(xiàng)3：隱瞞收入10000元，應(yīng)計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”，同時(shí)應(yīng)補(bǔ)交租金收入的營業(yè)稅500元(10000X5%)o調(diào)整分錄為：借：預(yù)收賬款10000貸：其他業(yè)務(wù)收入10000借：其他業(yè)務(wù)成本500貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅500計(jì)算ABC公司應(yīng)補(bǔ)交的企業(yè)所得稅。應(yīng)補(bǔ)交所得稅=(4785+5000+10000—500)X25%=4821.25(元)調(diào)整分錄為：借：所得稅費(fèi)用4821.25貸：應(yīng)交稅金一一應(yīng)交所得稅4821.2511.3能力提升題帕克公司總裁的辯解理由均不能成立：(1)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，對(duì)貨到單未到的情況，應(yīng)當(dāng)按暫估價(jià)入賬，下月再用紅字沖回，以歸屬于2008年度的賬單收到太晚為由，延遲確認(rèn)負(fù)債是不恰當(dāng)?shù)模摾碛刹荒艹闪ⅰ?2)就獨(dú)立性而言，內(nèi)部審計(jì)不同于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)師的工作不能替代注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作。(3)雖然內(nèi)部審計(jì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)在工作上具有一致性，從提高工作效率和節(jié)約審計(jì)費(fèi)用上看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)可以利用內(nèi)部審計(jì)工作成果，但畢竟兩者在性質(zhì)上不同，內(nèi)部審計(jì)對(duì)外不具有鑒證職能，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能直接運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)師所提供的證明材料，內(nèi)部審計(jì)師提供的證明材料對(duì)外也不具有證明力。第12章存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)12.1選擇題ABC12.2業(yè)務(wù)模擬題(1)根據(jù)甲產(chǎn)品的明細(xì)資料，注冊(cè)會(huì)計(jì)師王新需要執(zhí)行重新計(jì)算程序，以核實(shí)甲產(chǎn)品的期末余額是否恰當(dāng)。(2)經(jīng)重新計(jì)算，甲產(chǎn)品的期末余額存在差異，M公司未能按照遵照先進(jìn)先出法計(jì)算發(fā)出產(chǎn)品的成本。按先進(jìn)先出法計(jì)算的發(fā)出產(chǎn)品成本應(yīng)為：發(fā)出產(chǎn)品成本=(2500+5.1X300)+(5.1X100+4.6X300)+4.6X800=9600(萬元)期末余額=2500+(2040+7360+3150)一9600=5450(萬元)差異額=5210—5450=240(萬元)即M公司多結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本240萬元，建議調(diào)整，調(diào)整分錄應(yīng)為：借：庫存商品2400000貸：主營業(yè)務(wù)成本240000012.3能力提升題(1)需要追加實(shí)施以下程序：一是分析性程序，執(zhí)行該程序的目的是判斷存貨是否發(fā)生減值。根據(jù)案例資料，批號(hào)為No.2357的工作，其合同價(jià)為350000元，完工進(jìn)度為55%(由公司的工程師估計(jì)，可以信賴)，期末應(yīng)確認(rèn)收入192500元，低于該批貨物的累積成本211750元，確認(rèn)的合同毛利為-19250元，形成合同預(yù)計(jì)損失，應(yīng)提取損失準(zhǔn)備，并確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。二是檢查期末是否按照完工進(jìn)度確認(rèn)銷售收入，賬務(wù)處理是否正確，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備是否計(jì)提，計(jì)提的金額是否恰當(dāng)。(2)No.2357的工作已經(jīng)發(fā)生減值，該批存貨應(yīng)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)價(jià)，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。預(yù)計(jì)的合同損失=(211750=55%—350000)X(1-55%)=15750(元)應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為15750元。No.2357的工作應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表的金額應(yīng)為176750元(211750—19250—15750)。第13章籌資與投資循環(huán)審計(jì)13.1選擇題(1)A(2)BCD(3)B(4)B(5)C(6)D(7)D(8)AC(9)ABC(10)B13.2業(yè)務(wù)模擬題(1)為查出案例中所列事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能實(shí)施的審計(jì)程序是：對(duì)于事項(xiàng)1,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能實(shí)施的審計(jì)程序包括：審查“長期股權(quán)投資”“投資收益”“銀行存款”等賬戶，核實(shí)對(duì)外投資和投資收益情況；獲取聯(lián)營企業(yè)的利潤分配方案，必要時(shí)請(qǐng)求對(duì)聯(lián)營企業(yè)實(shí)施審計(jì)；核對(duì)銀行對(duì)賬單，重點(diǎn)關(guān)注與聯(lián)營企業(yè)的資金劃轉(zhuǎn)情況。對(duì)于事項(xiàng)2,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能實(shí)施的審計(jì)程序包括：審查“交易性金融資產(chǎn)”等相關(guān)賬戶，核實(shí)對(duì)ABC公司的股票投資是否存在，賬務(wù)處理是否正確；獲取ABC公司的股利分配方案；審查銀行存款H記賬，核實(shí)現(xiàn)金股利的收賬情況及相應(yīng)的賬務(wù)處理；追查“其他應(yīng)付款”和“應(yīng)付職工薪酬”等賬戶，查清資金的最終流向。對(duì)于事項(xiàng)3,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能實(shí)施的審計(jì)程序包括：審查“持有至到期投資”等相關(guān)賬戶，核實(shí)該筆債券投資是否存在，賬務(wù)處理是否正確；結(jié)合投資收益科目，審查利息收入是否確認(rèn)，復(fù)核相關(guān)計(jì)算是否正確。對(duì)于事項(xiàng)4,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能實(shí)施的審計(jì)程序是審查“營業(yè)外支出”賬戶，核實(shí)各項(xiàng)大額支出的性質(zhì)，判斷相關(guān)的賬務(wù)處理是否正確。對(duì)于事項(xiàng)5,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能實(shí)施的審計(jì)程序包括：結(jié)合“固定資產(chǎn)清理”賬戶，審查固定資產(chǎn)的減少；實(shí)現(xiàn)查驗(yàn)固定資產(chǎn)，觀察固定資產(chǎn)的實(shí)際狀況，核實(shí)固定資產(chǎn)減少的理由是否成立。對(duì)于事項(xiàng)6,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能實(shí)施的審計(jì)程序包括：審查“營業(yè)外支出”賬戶，核實(shí)各項(xiàng)大額支出的性質(zhì)，判斷相關(guān)的賬務(wù)處理是否正確；復(fù)核當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的計(jì)算是否正確,重點(diǎn)關(guān)注所有的納稅調(diào)整事項(xiàng)是否均已調(diào)整。（2）振興公司操縱利潤的手段主要包括：隱匿從聯(lián)營企業(yè)分回的利潤，如事項(xiàng)1；轉(zhuǎn)移股利收入，以往來賬戶掛賬，如事項(xiàng)2；不按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計(jì)提債券投資的利息收入,如事項(xiàng)3；轉(zhuǎn)移正常停工損失，一次性計(jì)入當(dāng)期利潤，如事項(xiàng)4；提前報(bào)廢固定資產(chǎn)，虛增當(dāng)期的資產(chǎn)處置損失，如事項(xiàng)5；罰沒支出未進(jìn)行納稅調(diào)整，少交企業(yè)所得稅，虛增凈利潤,如事項(xiàng)60（3）審計(jì)差異的調(diào)整建議：事項(xiàng)1：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，對(duì)聯(lián)營企業(yè)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算，所以應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損的份額調(diào)整長期股權(quán)投資的賬而價(jià)值，并確認(rèn)為當(dāng)期投資收益，調(diào)整分錄應(yīng)為：借：長期股權(quán)投資一一損益調(diào)整XXX貸：投資收益XXX從聯(lián)營企業(yè)分得利潤時(shí)，調(diào)整分錄應(yīng)為：借：應(yīng)收股利237200長期股權(quán)投資一一投資成本600000貸：長期股權(quán)投資一一損益調(diào)整837200事項(xiàng)2：應(yīng)將年終分得的現(xiàn)金股利63000元確認(rèn)為投資收益，調(diào)整分錄為:借：其他應(yīng)付款63000將轉(zhuǎn)入“應(yīng)付職工薪酬”賬戶的380000元股票轉(zhuǎn)讓收益確認(rèn)為投資收益，調(diào)整分錄為:借：應(yīng)付職工薪酬380000貸：投資收益380000事項(xiàng)3：采用實(shí)際利率法確認(rèn)當(dāng)期的利息收入（假定該債券投資，公司準(zhǔn)備持有至到期）,經(jīng)測算實(shí)際利率約為12%,所以：應(yīng)收利息=400000X10%X1=40000（元）利息收入=385000X12%X1=46200（元）調(diào)整分錄為：借：應(yīng)收利息40000持有至到期投資一一利息調(diào)整6200貸：投資收益46200事項(xiàng)4：將計(jì)入“營業(yè)外支出”賬戶的正常停工損失轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”并調(diào)整相應(yīng)的完工產(chǎn)品成本，調(diào)整分錄為：借：生產(chǎn)成本300000貸：營業(yè)外支出300000事項(xiàng)5：應(yīng)將虛假報(bào)廢的固定資產(chǎn)予以轉(zhuǎn)回，調(diào)整分錄為：營業(yè)外支出一一處置非流動(dòng)資產(chǎn)凈損失400000事項(xiàng)6：計(jì)算應(yīng)補(bǔ)交的企業(yè)所得稅。應(yīng)補(bǔ)交的企業(yè)所得稅=(380000+46200+300000+400000+1000000)X25%=531550(元)調(diào)整分錄為：借：所得稅費(fèi)用531550貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交所得稅53155013.3能力提升題條款1：由于營運(yùn)資本與公司的流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債相關(guān)，為維持契約條件所規(guī)定的比例，避免因未能維持既定比率而影響管理人員工資總額，因此，公司管理層可能存在高估流動(dòng)資產(chǎn)，低估流動(dòng)負(fù)債的動(dòng)機(jī)。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師來說，需要重點(diǎn)審查資產(chǎn)的計(jì)價(jià)與分?jǐn)?，有無高估資產(chǎn)的情況，同時(shí)應(yīng)查找未入賬的負(fù)債，即完整性審查，審查有無低估負(fù)債的情況。條款2：對(duì)公司所有財(cái)產(chǎn)投保，會(huì)增加保險(xiǎn)費(fèi)支出，增加公司的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)，所以公司可能存在投保不完全的情況。所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要復(fù)核公司財(cái)產(chǎn)的投保范圍是否足夠。條款3：合法財(cái)產(chǎn)未足額納稅，可能會(huì)增加財(cái)產(chǎn)被沒收或凍結(jié)的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而影響債務(wù)的按期償還。所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要審查債務(wù)公司是否按照所有合法財(cái)產(chǎn)計(jì)稅，及相關(guān)稅費(fèi)的繳納情況。條款4：可能存在委托人未按期足額交存償債基金，以及購買了風(fēng)險(xiǎn)高的債券，這些都可能導(dǎo)致違約。所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要審查委托人有關(guān)償債基金的交存情況及其投資于債券的情況，評(píng)估債券投資的風(fēng)險(xiǎn)。審查契約條款的目的在于評(píng)估債務(wù)契約的違約風(fēng)險(xiǎn)，違約風(fēng)險(xiǎn)增加，意味著公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增加，公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增加，必然會(huì)增加財(cái)務(wù)報(bào)表層次的風(fēng)險(xiǎn)和認(rèn)定層次的風(fēng)險(xiǎn)。第14章貨幣資金與現(xiàn)金流量表審計(jì)14.1選擇題(1)ACD(2)C(3)B(4)D(5)AC(6)BC(7)B(8)BC(9)BC(10)AB14.2能力提升題(1)在對(duì)銀行存款賬戶實(shí)施審計(jì)時(shí)，通常耍實(shí)施以下審計(jì)程序：l核對(duì)銀行存款日記賬與總賬余額是否相符；l取得并檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表；l函證銀行存款余額；l核實(shí)在途存款是否存在，及其產(chǎn)生的原因；l其他必要的審計(jì)程序。(2)南方公司編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表存在的錯(cuò)誤是未達(dá)賬項(xiàng)的處理錯(cuò)誤。該調(diào)節(jié)表是以“銀行存款總賬余額”為起點(diǎn)，終點(diǎn)是“銀行對(duì)賬單余額”，所以未達(dá)賬項(xiàng)的正確處理應(yīng)是：銀行存款總賬余額+企業(yè)己付，銀行未付款項(xiàng)一企業(yè)已收，銀行未收款項(xiàng)+銀行己收,企業(yè)未款項(xiàng)一銀行己付，企業(yè)未付款項(xiàng)=銀行對(duì)賬單余額(3)對(duì)于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的差異，應(yīng)區(qū)別具體情況進(jìn)行處理：對(duì)未達(dá)賬項(xiàng)所產(chǎn)生的差異，應(yīng)在收到相關(guān)憑證時(shí)，按正常程序進(jìn)行處理，不屬于審計(jì)差異；對(duì)于銀行拒付支票，應(yīng)是一項(xiàng)審計(jì)差異，需要調(diào)整，同時(shí)建議公司查明原因，及時(shí)處理。調(diào)整分錄為：借：其他應(yīng)收款600貸：銀行存款600對(duì)銀行存款誤記,應(yīng)是一項(xiàng)審計(jì)差異，需要調(diào)整。調(diào)整分錄為:借：應(yīng)付賬款534.30貸：銀行存款534.30第15章審計(jì)報(bào)告15.1選擇題(1)B(2)B(3)B(4)B(5)D(6)B(7)C(8)D(9)AB(10)CD15.2業(yè)務(wù)模擬題(1)事項(xiàng)1屬于重大不確定事項(xiàng)，其結(jié)果依賴于未來行動(dòng)或事項(xiàng)，不受被審計(jì)單位的直接控制，但可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表，應(yīng)建議被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以披露；事項(xiàng)2屬于會(huì)計(jì)政策的變更，變更理由成立，且進(jìn)行了恰當(dāng)處理；事項(xiàng)3屬于建議調(diào)整的不符事項(xiàng),被審計(jì)單位己經(jīng)做出調(diào)整，差異已經(jīng)消除。(2)鑒于建議調(diào)整的不符事項(xiàng)，被審計(jì)單位已經(jīng)做出調(diào)整，且差異均已消除。另外，雖存在重大不確定事項(xiàng)，但不至于影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表的審計(jì)意見。所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可考慮出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見的審計(jì)報(bào)告。(3)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告如下：審計(jì)報(bào)告長城股份有限公司全體股東：我們審計(jì)了后附的長城股份有限公司(以下簡稱長成公司)財(cái)務(wù)報(bào)表，包括2007年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，2007年度的利潤表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是長城公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：(1)設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；(2)選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策；(3)作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。我們按照中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道徳規(guī)范，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披嘉的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，包括對(duì)由于舞脾或錯(cuò)課導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，我們考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但冃的并菲對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)模瑸榘l(fā)表審計(jì)意見提供了基礎(chǔ)。三、審計(jì)意見我們認(rèn)為，長城公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了長城公司2007年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2007年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。四、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)我們提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注，如財(cái)務(wù)報(bào)表附注X所述，由于股市大幅下跌，長城公司持有的股票投資如果在200*年3月10日將作為交易性金融資產(chǎn)的股票轉(zhuǎn)讓，將導(dǎo)致570萬元損失。另外，2007年長城公司固定資產(chǎn)的折舊方法由直線法變更為雙倍余額遞減法，多計(jì)捉折舊XZF元。本段內(nèi)容不影響己發(fā)表的審計(jì)意見。明健會(huì)計(jì)師事務(wù)所中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師：王明（蓋