小企業(yè)會計實(shí)務(wù)課件

小企業(yè)會計實(shí)務(wù)小企業(yè)會計實(shí)務(wù)小企業(yè)會計實(shí)務(wù)小企業(yè)會計實(shí)務(wù)小企業(yè)會計實(shí)務(wù)小企業(yè)會計實(shí)務(wù)1項目一：小企業(yè)會計實(shí)務(wù)基礎(chǔ)教學(xué)目的：初步了解小企業(yè)會計準(zhǔn)則的適用范圍、制定原則、核算前提和原則、小企業(yè)會計科目的設(shè)置、及企業(yè)會計準(zhǔn)則的差異等，樹立專業(yè)思想,熱愛會計工作.為學(xué)習(xí)本課程奠定基礎(chǔ)。教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)：會計核算的基本前提和原則、會計要素及其確認(rèn)。項目一：小企業(yè)會計實(shí)務(wù)基礎(chǔ)教學(xué)目的：初步了解小企業(yè)會計準(zhǔn)則的2任務(wù)一：《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》簡介一、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》適用范圍1、一般意義上的小企業(yè)：規(guī)模極小的類似個體工商戶的小企業(yè)依據(jù)個人獨(dú)資企業(yè)法和合伙企業(yè)法設(shè)立的一些個人獨(dú)資和合伙形式的小企業(yè)2、小企業(yè)的組織形式絕大部分為有限責(zé)任公司形式部分外商投資企業(yè)其他：合伙企業(yè)、私營企業(yè)等任務(wù)一：《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》簡介33、適用小企業(yè)會計準(zhǔn)則的小企業(yè)：是指不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)，不包括個人獨(dú)資及合伙等不具有法人資格的小企業(yè)。1）不對外籌集資金：指不公開發(fā)行股票或債券，不包括向銀行等金融機(jī)構(gòu)借款。2）經(jīng)營規(guī)模較小指：國家經(jīng)貿(mào)委等四部門界定的中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)指出：中型企業(yè)必須同時滿足：工業(yè)企業(yè)：資產(chǎn)總額4000萬及以上、銷售額3000萬及以上、職工人數(shù)300人及以上；批發(fā)零售業(yè)：銷售額1000萬及以上、職工人數(shù)100人及以上。建筑企業(yè)：資產(chǎn)總額4000萬及以上、銷售額3000萬及以上、職工人數(shù)600人及以上；除中型企業(yè)外，其余為小型企業(yè)。3、適用小企業(yè)會計準(zhǔn)則的小企業(yè)：是指不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模4二、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》原則考慮小企業(yè)會計信息使用者的要求實(shí)行會計及稅收相分離減少執(zhí)行過程中的職業(yè)判斷，主要指長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不要求。相同交易盡量采用相同原則，簡化。三、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的內(nèi)容會計要素和重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)計量報告會計科目及說明財務(wù)會計報告四、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的特點(diǎn)使用重點(diǎn)是有一定規(guī)模的小企業(yè)，盡量簡化操作。二、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》原則5任務(wù)二會計核算的基本前提和原則一、會計核算的基本前提會計核算的基本前提又稱會計假設(shè)，是指組織會計工作應(yīng)當(dāng)明確的前提條件，是對會計領(lǐng)域中某些不確定因素所作的合乎事理的假定。

（一）會計主體：

1、會計主體是指會計所服務(wù)的特定單位或組織。企業(yè)的組織形式一般有：獨(dú)資、合伙、有限責(zé)任公司、股份有限公司。

2、會計主體及法律主體（法人）不一定統(tǒng)一，一般來說，法律主體都是會計主體，但會計主體不一定是法律主體。有限責(zé)任公司和股份有限公司都可以用企業(yè)本身的名義對外承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任和法律責(zé)任，所以它們既是會計主體，又是法律主體。

3、會計主體這一基本前提要求企業(yè)不僅要分清會計主體與法律主體的關(guān)系，還要求企業(yè)在組織會計核算時，分清企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)活動與其他單位的經(jīng)濟(jì)活動的關(guān)系，以及企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動與投資者經(jīng)濟(jì)活動的關(guān)系。任務(wù)二會計核算的基本前提和原則6（二）持續(xù)經(jīng)營：

持續(xù)經(jīng)營是指會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動將無限期地延續(xù)下去，在可以預(yù)見的未來不會面臨破產(chǎn)清算。在這一前提下，資產(chǎn)按原定用途使用，負(fù)債也將按原定條件清償，企業(yè)能夠正確地解決財產(chǎn)的計價和收益的確認(rèn)問題。

（三）會計分期：

會計分期指將會計主體持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營活動人為地劃分為若干會計期間，以便分期結(jié)算賬目，按期編制會計報表。

會計期間通常為一年。我國會計年度為日歷年度，也可以自7月1日至下年6月30日。年度內(nèi)又可分為月度、季度、半年度。

（四）貨幣計量：

貨幣計量指會計核算以某一種貨幣作為統(tǒng)一的計量單位，并且假定幣值保持不變。

在我國，會計核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以外幣為主的企業(yè)，也可以選定某種外幣作為記賬本位幣，但編制會計報表時必須折合成人民幣反映。我國在境外設(shè)立的企業(yè)，一般以當(dāng)?shù)氐呢泿胚M(jìn)行會計核算，但在向國內(nèi)報送會計報表時，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣反映。

（二）持續(xù)經(jīng)營：

持續(xù)經(jīng)營是指會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營7二、會計核算的一般原則1、總體性要求原則客觀性（真實(shí)性）原則

可比性原則

一貫性（一致性）原則

二、會計核算的一般原則82、會計信息質(zhì)量要求原則相關(guān)性原則

及時性原則

明晰性原則

2、會計信息質(zhì)量要求原則93、會計要素確認(rèn)、計量要求原則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

指收入和費(fèi)用的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的為標(biāo)準(zhǔn)，不依據(jù)款項是否支付。權(quán)責(zé)發(fā)生制是及收付實(shí)現(xiàn)制相對應(yīng)的概念。

配比原則

指企業(yè)的收入應(yīng)當(dāng)與成本、費(fèi)用相配比，企業(yè)應(yīng)根據(jù)一定期間收入與費(fèi)用之間的因果關(guān)系進(jìn)行配合。

歷史成本原則

指企業(yè)的各項財產(chǎn)物質(zhì)應(yīng)按取得時發(fā)生的實(shí)際成本計價。

劃分收益性支出與資本性支出原則

指企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)合理劃分收益性支出與資本性支出的界限3、會計要素確認(rèn)、計量要求原則104、財務(wù)會計修訂性慣例要求原則謹(jǐn)慎原則/穩(wěn)健原則

指在對同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會計事項有不同處理方法和程序可供選擇時，在不影響合理性的前提下，進(jìn)可能選擇不虛增利潤和夸大收益的做法，要求企業(yè)合理核算可能發(fā)生的損失和費(fèi)用。重要性原則

指會計信息在全面完整反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的基礎(chǔ)上，對于重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)單獨(dú)揭示。實(shí)質(zhì)重于形式原則

指企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照或事項的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照他們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。例合并報表。4、財務(wù)會計修訂性慣例要求原則11任務(wù)三會計要素（一）資產(chǎn)：

資產(chǎn)是指由過去的交易或事項所形成的由企業(yè)擁有或者控制的能帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源。

資產(chǎn)按其流動性分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。（二）負(fù)債：

負(fù)債是指由過去的交易或事項所形成的現(xiàn)有義務(wù)，這種義務(wù)需要企業(yè)在將來以轉(zhuǎn)移資產(chǎn)或提供勞務(wù)加以清償，從而引起經(jīng)濟(jì)利益的流出。

負(fù)債按照償還期限的長短可以分為流動負(fù)債和長期負(fù)債。（三）所有者權(quán)益：

所有者權(quán)益是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。所有者權(quán)益包括投入資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤等。

任務(wù)三會計要素12（四）收入：

收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟(jì)利益的總流入，包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。

收入不包括為第三方或客戶代收的款項。（五）費(fèi)用：

費(fèi)用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動所發(fā)生的各種耗費(fèi)。費(fèi)用按其及收入的關(guān)系可分為營業(yè)成本與期間費(fèi)用。（六）利潤：

利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，它是收入與費(fèi)用的差額。它包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。（四）收入：

收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及13任務(wù)四：《企業(yè)會計準(zhǔn)則》及《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的主要差別（難點(diǎn)，了解。詳細(xì)資料有一份差異對照表DOC版）1、會計期間的差異2、對外報送會計報表的差異3、會計科目設(shè)置的差異4、短期投資跌價準(zhǔn)備計提方法的差異：只按投資總體計提。5、應(yīng)收股利、利潤、債權(quán)利息差異：核算科目簡化。6、庫存材料、包裝物核算差異：核算科目簡化。任務(wù)四：《企業(yè)會計準(zhǔn)則》及《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的主要差別（難148、接收捐贈物資入賬價值的差異：無需估計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。9、出租、出借包裝物成本結(jié)轉(zhuǎn)的差異：一次結(jié)轉(zhuǎn)。10、盤盈盤虧貨物差異：不通過待處理財產(chǎn)損益，直接進(jìn)損益。11、長期股權(quán)投資核算差異：考慮到小企業(yè)投資的情況較少，完全運(yùn)用《企業(yè)會計制度》中關(guān)于長期股權(quán)投資的核算規(guī)定可能存在困難，《小企業(yè)會計制度》對于小企業(yè)對被投資單位具有重大影響的投資，僅要求按照簡化的權(quán)益法核算。12、購入長期債券手續(xù)費(fèi)核算差異：直接進(jìn)損益，不用區(qū)分金額大小攤銷。8、接收捐贈物資入賬價值的差異：無需估計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。1513、購入長期債券溢折價攤銷差異：直線法，不需實(shí)際利率法。14、融資租入固定資產(chǎn)入賬價值核算差異：簡化，租入資產(chǎn)達(dá)到預(yù)計可使用狀態(tài)前的支出金額做成本。15、補(bǔ)貼收入差異：小企業(yè)直接計入營業(yè)外收入。16、實(shí)際發(fā)生費(fèi)用大于已預(yù)提費(fèi)用處理差異：不再攤銷。17、因融資租賃產(chǎn)生長期應(yīng)付款差異18、資本公積明細(xì)科目設(shè)置差異19、盈余公積明細(xì)科目設(shè)置差異20、利潤分配明細(xì)科目設(shè)置差異21、生產(chǎn)成本明細(xì)科目的差異22、所得稅費(fèi)用核算差異：只有應(yīng)付稅款法23、會計報表附注的差異：披露內(nèi)容少，簡化13、購入長期債券溢折價攤銷差異：直線法，不需實(shí)際利率法。16項目二：貨幣資金及應(yīng)收款項教學(xué)目的：了解銀行轉(zhuǎn)帳結(jié)算方式和其他貨幣資金的內(nèi)容：理解貨幣資金的范圍及庫存現(xiàn)金的管理、銀行存款的管理：掌握庫存現(xiàn)金收支的核算、庫存現(xiàn)金清查、銀行存款收付的核算及銀行存款的核對，以及其他貨幣資金的核算，了解應(yīng)收帳款的性質(zhì)與范圍，票據(jù)的種類；掌握應(yīng)收帳款發(fā)生與收回的核算、應(yīng)收帳款的明細(xì)核算、壞帳的核算，收到應(yīng)收票據(jù)和票據(jù)到期的核算、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算，及其他應(yīng)收款的核算。

教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)：現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金的的核算、應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款的核算是重點(diǎn)；難點(diǎn)是銀行結(jié)算的方式和票據(jù)貼現(xiàn)、壞賬損失的處理。項目二：貨幣資金及應(yīng)收款項教學(xué)目的：了解銀行轉(zhuǎn)帳結(jié)算方式和其17任務(wù)一：貨幣資金任務(wù)二：應(yīng)收票據(jù)任務(wù)三：應(yīng)收賬款任務(wù)四：其他應(yīng)收款任務(wù)一：貨幣資金18任務(wù)一：貨幣資金貨幣資金的特點(diǎn)：立即投入流通、流動性最強(qiáng)的資產(chǎn)、唯一能轉(zhuǎn)化為其他任何資產(chǎn)形態(tài)。包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金一、現(xiàn)金（一）現(xiàn)金管理制度1、現(xiàn)金使用范圍：8條2、庫存現(xiàn)金限額:3-5天的日常零星開支；多于5天、不得超過15天日常的零星開支。3、現(xiàn)金收支的規(guī)定：收到當(dāng)日送存銀行，支付不得坐收坐支，不得公款私存、設(shè)小金庫、白條抵庫等，違反，銀行給予處罰。任務(wù)一：貨幣資金19（二）現(xiàn)金的核算重點(diǎn)介紹現(xiàn)金總賬賬戶的性質(zhì)、核算內(nèi)容、賬戶結(jié)構(gòu)及其運(yùn)用。1、帳戶設(shè)置：現(xiàn)金，資產(chǎn)類帳戶，反映現(xiàn)金的收入、支出和結(jié)存情況。借方登記增加數(shù)，貸方登記減少數(shù)，期末余額在借方，表示現(xiàn)金的結(jié)存數(shù)。2、現(xiàn)金收入的核算

借：現(xiàn)金

貸：銀行存款/其他業(yè)務(wù)收入/其他應(yīng)收款等3、現(xiàn)金支出的核算

借：銀行存款/管理費(fèi)用/其他應(yīng)收款/應(yīng)付工資等

貸：現(xiàn)金4、“現(xiàn)金日記賬”由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。訂本賬，三欄式。（二）現(xiàn)金的核算205、現(xiàn)金清查的核算現(xiàn)金清查：庫存現(xiàn)金的盤點(diǎn)，實(shí)地盤點(diǎn)法。賬實(shí)不符的處理(小企業(yè)簡化處理）：盤盈：借：現(xiàn)金貸：營業(yè)外收入/其他應(yīng)付款盤虧：借：其他應(yīng)收款/管理費(fèi)用貸：現(xiàn)金5、現(xiàn)金清查的核算21核算舉例

1.從銀行提取現(xiàn)金，按支票存根記載的提取金額借：現(xiàn)金貸：銀行存款

2.將現(xiàn)金存入銀行，按銀行退回給收款單位的收款憑證聯(lián)上的金額借：銀行存款貸：現(xiàn)金

3.因支付職工出差費(fèi)用等原因所需的現(xiàn)金，按支出憑證所記載的金額借：其他應(yīng)收款等貸：現(xiàn)金收到出差人員交回的差旅費(fèi)剩余款并結(jié)算時借：現(xiàn)金（按實(shí)際收回的現(xiàn)金）管理費(fèi)用（按應(yīng)報銷的金額）貸：其他應(yīng)收款（按實(shí)際借出的現(xiàn)金）核算舉例22

4.每日終了結(jié)算現(xiàn)金收支、財產(chǎn)清查等發(fā)現(xiàn)的現(xiàn)金短缺或溢余（1）如為現(xiàn)金短缺借：其他應(yīng)收款、現(xiàn)金（按應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠郑┕芾碣M(fèi)用（按實(shí)際短缺的金額扣除應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠趾蟮慕痤~）貸：現(xiàn)金（按實(shí)際短缺的金額）（2）如為現(xiàn)金溢余借：現(xiàn)金（按實(shí)際溢余的金額）貸：其他應(yīng)付款（按應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的部分）營業(yè)外收入（按實(shí)際溢余的金額超過應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的部分后的金額）4.每日終了結(jié)算現(xiàn)金收支、財產(chǎn)清查等發(fā)現(xiàn)的現(xiàn)金短缺或溢余23二、銀行存款銀行存款指企業(yè)存放于銀行及其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。開設(shè)銀行存款帳戶后，可采用的結(jié)算方式：支票、本票、匯票、信用卡、匯兌、托收承付、委托收款等。以上結(jié)算方式的核算均通過銀行存款科目銀行存款收付的核算

設(shè)置“銀行存款”帳戶，屬于資產(chǎn)類帳戶。借方登記銀行存款存入數(shù)，貸方登記支出數(shù)，借方余額表示銀行存款的結(jié)余數(shù)。二、銀行存款24（二）區(qū)別不同結(jié)算方式的核算1、支票支票是存款人簽發(fā)的，委托其開戶銀行在見票時無條件支付一定金額給收款人或持票人的票據(jù)。

（1）支票的適用范圍：單位和個人在同一票據(jù)交換地區(qū)的款項結(jié)算均可以使用支票。

（2）支票的種類：分為現(xiàn)金支票轉(zhuǎn)帳支票和普通支票。

（3）支票的特點(diǎn)：有效期10天，從簽發(fā)之日起計算，到期日為節(jié)假日時依次順延；可以掛失；現(xiàn)金支票只可用于從銀行提取現(xiàn)金；轉(zhuǎn)賬支票一般可在同城或票據(jù)交換地區(qū)的商品交易和勞務(wù)供應(yīng)以及其他款項的結(jié)算中使用，只能通過銀行劃撥轉(zhuǎn)賬，不能支取現(xiàn)金；支票可以背書轉(zhuǎn)讓。

（二）區(qū)別不同結(jié)算方式的核算252、匯兌

匯兌是付款人委托銀行將款項匯給外地收款人的結(jié)算方式。

1.適用范圍

匯兌結(jié)算適用于單位和個人的各種款項的結(jié)算，除清理舊欠和資金調(diào)拔外，一般可用于先款后貨的交易。

2.匯兌結(jié)算的種類

匯兌分為信匯和電匯兩種。電匯是指匯款人委托銀行通過電報方式將款項劃轉(zhuǎn)給收款人。信匯是指匯款人委托銀行通過郵寄方式將款項劃轉(zhuǎn)給收款人。

3.匯兌結(jié)算的特點(diǎn)

匯兌結(jié)算主要適用于異地之間的各種款項結(jié)算。2、匯兌263、托收承付

托收承付是根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項，由付款人向銀行承諾付款的結(jié)算方式。

1.適用范圍

使用托收承付結(jié)算方式的收款單位和付款單位，必須是國有企業(yè)、供銷合作社以及經(jīng)營管理較好，并經(jīng)開戶銀行審查同意的城鄉(xiāng)集體所有制工業(yè)企業(yè)。

2.托收承付業(yè)務(wù)的種類

承付貨款分為驗單付款及驗貨付款兩種，這在雙方簽訂合同時約定。

3.托收承付業(yè)務(wù)的特點(diǎn)（1）收付款人間必須簽訂符合《經(jīng)濟(jì)合同法》的購銷合同；

（2）代銷、寄銷、賒銷商品的款項，不得辦理托收承付結(jié)算；

3、托收承付274、委托收款

委托收款結(jié)算是收款人委托銀行向付款人收取款項的一種結(jié)算方式。

1.適用范圍

委托收款結(jié)算適用于在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)開立賬戶的單位間的商品交易、勞務(wù)供應(yīng)和其他應(yīng)收款項的結(jié)算。

2.委托收款結(jié)算的種類

委托收款分郵寄委托收款（郵劃）和電報委托收款（電劃）兩種。

3.委托收款結(jié)算的特點(diǎn)

（1）委托收款結(jié)算在同城、異地結(jié)算均可使用；

（2）委托收款結(jié)算不受金額的限制；

（3）委托收款結(jié)算的付款期為3天。

4、委托收款28

核算舉例：1、開出支票支付購買的辦公用品借：管理費(fèi)用等貸：銀行存款2、采用委托收款方式銷售商品，發(fā)貨時借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入等收到銀行收款通知時借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款核算舉例：29（三）銀行存款明細(xì)分類核算設(shè)置銀行存款日記賬，訂本式，三欄賬，根據(jù)銀行存款收付款憑證逐日逐筆登記。（四）銀行存款的清查1、銀行存款日記賬賬面余額及銀行對賬單余額核對。2、與銀行對賬單不符的原因主要有三種：計算錯誤；計賬錯漏；未達(dá)賬項。3、未達(dá)賬項的概念及四種表現(xiàn)情況P244、銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制（課本例題）調(diào)整后的余額是企業(yè)當(dāng)時實(shí)際可以動用的款項，銀行存款余額調(diào)節(jié)表只起對賬作用，不做為調(diào)賬的依據(jù)。（三）銀行存款明細(xì)分類核算30三、其他貨幣資金除現(xiàn)金，銀行存款外，外埠存款、銀行本票、匯票存款、信用證保證金、信用卡、存出投資款等通過其他貨幣資金核算。（一）外埠存款1、異地采購，匯往采購地采購專戶的款項。2、特點(diǎn)：不計息，只付不收，付完清戶。除采購員可提少量現(xiàn)金，一律轉(zhuǎn)帳結(jié)算。3、核算舉例：P25三、其他貨幣資金31（二）銀行匯票

銀行匯票結(jié)算是申請人將款項交存當(dāng)?shù)劂y行，由其在見票時按照實(shí)際結(jié)算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。

1.適用范圍

銀行匯票的適用范圍廣泛，單位、個體經(jīng)濟(jì)戶和個人向異地、同城支付各種款項時都可以使用。

2.銀行匯票的特點(diǎn)

（1）銀行匯票一律記名；

（2）銀行匯票必須由銀行簽發(fā)和解付；

（3）轉(zhuǎn)賬銀行匯票允許背書轉(zhuǎn)讓；

（4）多余款可由銀行代為退回；

（5）銀行匯票的提示付款期限自出票之日起一個月；

（6）持票人超過付款期限提示付款的銀行匯票，代理付款人不予受理。

3、核算舉例：P26（二）銀行匯票32（三）銀行本票

銀行本票是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。

1.適用范圍

單位和個人在同一票據(jù)交換區(qū)域需要支取各種款項，均可以使用銀行本票。

2.銀行本票的種類

銀行本票分為不定額銀行本票和定額銀行本票。

3.銀行本票的特點(diǎn)定額銀行本票面額為1000元、5000元、10000元和50000元。（1）無金額起點(diǎn)限制；

（2）一律記名，允許背書轉(zhuǎn)讓；

（3）結(jié)算快捷，見票即付；

（4）銀行本票的付款期為2個月，逾期的銀行本票，兌付銀行不予受理。

4、核算舉例：P27（三）銀行本票33（四）信用證保證金存款為開立信用證而存入銀行的信用證保證金專戶款項。核算舉例：P27（六）存出投資款存入證券公司用于短期證券投資的款項。核算舉例：P28（四）信用證保證金存款34（五）信用卡

信用卡是指商業(yè)銀行向個人和單位發(fā)行的，憑以向特約單位購物、消費(fèi)和向銀行存取現(xiàn)金，且具有消費(fèi)信用的特制載體卡片。

1.信用卡的種類

信用卡按使用對象分為單位卡和個人卡；按信譽(yù)等級分為金卡和普通卡。

2.信用卡的特點(diǎn)

（1）單位卡賬戶的資金一律從其基本存款賬戶轉(zhuǎn)賬存入，不得交存現(xiàn)金，不得將銷貨收入的款項存入其賬戶；

（2）單位卡一律不得用于10萬元以上的商品交易、勞務(wù)供應(yīng)款項的結(jié)算；

（3）單位卡不得支取現(xiàn)金；

（4）信用卡在規(guī)定的限額和期限內(nèi)允許善意透支，其透支額金卡最高不得超過10000元，普通卡最高不得超過5000元；

（5）信用卡透支期限最長為60天。

（五）信用卡35其他貨幣資金核算舉例：1.將款項匯往采購地銀行開立采購專戶借：其他貨幣資金——外埠存款貸：銀行存款收到采購員交來供應(yīng)單位發(fā)票賬單等報銷憑證時借：在途物資材料庫存商品應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：其他貨幣資金——外埠存款將多余的外埠存款轉(zhuǎn)回當(dāng)?shù)劂y行借：銀行存款貸：其他貨幣資金——外埠存款其他貨幣資金核算舉例：362.將款項存入銀行以取得銀行匯票、銀行本票借：其他貨幣資金——銀行匯票存款中華會計網(wǎng)校匯總整理

——銀行本票存款貸：銀行存款使用銀行匯票、銀行本票后，根據(jù)發(fā)票賬單等有關(guān)憑證借：在途物資材料庫存商品應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：其他貨幣資金——銀行匯票存款

——銀行本票存款如有多余款或因超過付款期等原因而退回款項借：銀行存款貸：其他貨幣資金——銀行匯票存款

——銀行本票存款2.將款項存入銀行以取得銀行匯票、銀行本票37

3.將款項存入銀行以取得信用卡以及信用卡使用過程中向其賬戶續(xù)存資金借：其他貨幣資金——信用卡存款貸：銀行存款使用信用卡購物或支付有關(guān)費(fèi)用借：有關(guān)科目貸：其他貨幣資金——信用卡存款

4.向銀行開立信用證，交納保證金借：其他貨幣資金——信用證保證金存款貸：銀行存款

3.將款項存入銀行以取得信用卡以及信用卡使用過程中向38根據(jù)開證行交來的信用證來單通知書及有關(guān)單據(jù)列明的金額借：庫存商品等應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：其他貨幣資金——信用證保證金存款銀行存款

5.向證券公司劃出資金時，按實(shí)際劃出的金額借：其他貨幣資金——存出投資款貸：銀行存款購買股票、債券等時，按實(shí)際發(fā)生的金額借：短期投資等貸：其他貨幣資金——存出投資款根據(jù)開證行交來的信用證來單通知書及有關(guān)單據(jù)列明的金額39任務(wù)二：應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù)的定義及內(nèi)容1、應(yīng)收票據(jù)就是企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)所收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在付款日期無條件支付確定金額給收款人或持票人的一種票據(jù)。2、商業(yè)匯票按其承兌人的不同又可分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票；按其面值中是否帶息不同又可分為帶息商業(yè)匯票和不帶息商業(yè)匯票。3、商業(yè)匯票一般有三個當(dāng)事人，即出票人、收款人和付款人。4、商業(yè)承兌匯票到期，付款人賬戶不足支付，銀行將出具未付款通知書交持票人，銀行承兌匯票到期，銀行承兌要收取萬分之五的手續(xù)費(fèi)，承兌行無條件付款，出票人賬戶資金不足的，對未支付金額按萬分之五/天計收利息。銀行承兌匯票安全性高。任務(wù)二：應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù)的定義及內(nèi)容40二、應(yīng)收票據(jù)的核算（一）、賬戶分析：用于反映應(yīng)收票據(jù)取得、款項收回的業(yè)務(wù)，資產(chǎn)類。借方登記取得，貸方登記收回或向銀行貼現(xiàn)的票據(jù)面值。余額在借方，表示尚未收回且未申請貼現(xiàn)的票據(jù)面值。應(yīng)進(jìn)行明細(xì)核算，并設(shè)應(yīng)收票據(jù)備查簿。（二）、核算：取得按面值入賬，到期收回票款按面值沖減應(yīng)收票據(jù)，利息進(jìn)“財務(wù)費(fèi)用”。1、票據(jù)取得及到期收回的核算

1）.因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票借：應(yīng)收票據(jù)（按應(yīng)收票據(jù)的面值）貸：主營業(yè)務(wù)收入等（按實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入）應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（按專用發(fā)票上注明的增值稅額）

2）.以應(yīng)收票據(jù)抵償應(yīng)收賬款，按收到的應(yīng)收票據(jù)面值借：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收賬款二、應(yīng)收票據(jù)的核算41

3）、應(yīng)收票據(jù)到期（1）收回本息借：銀行存款（按實(shí)際收到的金額）貸：應(yīng)收票據(jù)（按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額）財務(wù)費(fèi)用（按其差額）（2）因付款人無力支付票款，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒絕付款證明等，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)3）、應(yīng)收票據(jù)到期422、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)是指企業(yè)將持有的未到期商業(yè)匯票轉(zhuǎn)讓給銀行，銀行按票據(jù)到期值扣除貼現(xiàn)利息后，將余款付給企業(yè)的一種融資行為。應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的計算貼現(xiàn)期、到期值、貼現(xiàn)利息和貼現(xiàn)凈額。貼現(xiàn)期“算尾不算頭”。票據(jù)到期值＝票據(jù)面值＋票據(jù)利息（面值×票據(jù)利率×票據(jù)期限）票據(jù)貼現(xiàn)息＝票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期票據(jù)貼現(xiàn)凈額＝票據(jù)到期值－票據(jù)貼現(xiàn)息2、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)43貼現(xiàn)分錄：借：銀行存款借/貸：財務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)收票據(jù)舉例：P313、應(yīng)收票據(jù)的轉(zhuǎn)讓例.1）將持有的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，以取得所需物資（不帶息票據(jù)）借：材料庫存商品等（按應(yīng)計入取得物資成本的價值）應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）銀行存款（按實(shí)際收到的金額）貸：應(yīng)收票據(jù)（按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額）銀行存款（按實(shí)際支付的金額）P31例題貼現(xiàn)分錄：442）將持有的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，以取得所需物資（帶息票據(jù)）借：材料庫存商品等（按應(yīng)計入取得物資成本的價值）應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）銀行存款（按實(shí)際收到的金額）貸：應(yīng)收票據(jù)（按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額）財務(wù)費(fèi)用（按尚未計提的利息）銀行存款（按實(shí)際支付的金額）P32例題2）將持有的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，以取得所需物資（帶息票據(jù)）45任務(wù)三：應(yīng)收賬款一、應(yīng)收賬款核算1、性質(zhì)：核算銷售商品，提供勞務(wù)向購貨單位收取的款項，代購貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)也在此科目核算。2、應(yīng)收賬款明細(xì)賬的設(shè)置及登記應(yīng)收賬款明細(xì)賬通常采用三欄式賬頁，按客戶開設(shè)明細(xì)賬戶。3、存在商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷售折讓的處理：任務(wù)三：應(yīng)收賬款一、應(yīng)收賬款核算461）.應(yīng)收賬款在發(fā)生商業(yè)折扣情況下的核算。商業(yè)折扣就是企業(yè)在出售商品時，按商品價目單上規(guī)定的價格作一定比例的扣減，并以扣減后的金額作為發(fā)票價格的交易行為。發(fā)生銷售折扣下應(yīng)收賬款的核算及正常銷售情況下的應(yīng)收賬款核算相同。2）.應(yīng)收賬款在發(fā)生現(xiàn)金折扣情況下的核算。現(xiàn)金折扣是指在商品銷售后，銷售方為了鼓勵客戶在一定期限內(nèi)及早償還貨款而從發(fā)票價格中讓度給顧客一定數(shù)額的款項。小企業(yè)會計實(shí)務(wù)中應(yīng)當(dāng)采用總價法進(jìn)行核算。按小企業(yè)銷售商品時填制的發(fā)票金額作為應(yīng)收賬款的入賬價值，把發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為財務(wù)費(fèi)用處理。注意：計算現(xiàn)金折扣的基數(shù)通常是商品的價款部分，不包括增值稅銷項稅額。3）.應(yīng)收賬款在發(fā)生銷售折讓情況下的核算。銷售折讓是指企業(yè)在商品銷售后，因商品的品種、質(zhì)量與合同不符或其他原因，對購貨方在原商品價格基礎(chǔ)上再作出的減讓。發(fā)生銷售折讓的會計處理類似于銷貨退回的核算，按折讓金額調(diào)整應(yīng)收賬款的賬面余額。1）.應(yīng)收賬款在發(fā)生商業(yè)折扣情況下的核算。47分錄：

1、企業(yè)發(fā)生應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款（按應(yīng)收金額）貸：主營業(yè)務(wù)收入等（按實(shí)現(xiàn)的銷售收入）應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

2、收回應(yīng)收賬款借：銀行存款等貸：應(yīng)收賬款

3、小企業(yè)代購貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等借：應(yīng)收賬款貸：銀行存款等分錄：48二、壞賬及壞賬損失（一）確認(rèn)壞賬的條件確認(rèn)壞賬的條件是：1.債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回；2.債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍然無法收回；3.債務(wù)人較長時期內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小。（二）壞賬損失的核算小企業(yè)會計制度規(guī)定對壞賬損失采用備抵法核算。備抵法是按期估計壞賬并作為壞賬損失計入當(dāng)期管理費(fèi)用，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收款項全部或部分被確認(rèn)為壞賬時，將其金額沖減壞賬準(zhǔn)備并相應(yīng)轉(zhuǎn)銷應(yīng)收款項的方法。二、壞賬及壞賬損失491.壞賬準(zhǔn)備的計提方法。壞賬準(zhǔn)備的計提方法有余額百分法、賬齡分析法、銷貨百分比法和個別認(rèn)定法等，具體采用何種方法由小企業(yè)自行確定，一經(jīng)確定，不得隨意變動。

（1）.余額百分比法。①首次計提壞賬準(zhǔn)備的計算公式：當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備＝期末應(yīng)收賬款余額×壞賬準(zhǔn)備計提百分比②以后計提壞賬準(zhǔn)備的計算公式：=＋（或－）（2）賬齡分析法。＝∑（×）區(qū)分賬齡乘以不同的比例之和（3）銷貨百分比法。當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備＝本期銷售總額（或賒銷額）×壞賬準(zhǔn)備計提百分比（4）個別認(rèn)定法。當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備＝∑（每項應(yīng)收賬款估計的壞賬損失）1.壞賬準(zhǔn)備的計提方法。壞賬準(zhǔn)備的計提方法有余額百分法、賬齡50壞賬準(zhǔn)備賬戶性質(zhì)“壞賬準(zhǔn)備”科目核算小企業(yè)提取的壞賬準(zhǔn)備。

是“應(yīng)收賬款”的調(diào)整賬戶，屬于資產(chǎn)備抵賬戶，用來抵減應(yīng)收賬款賬戶的余額，抵減后是應(yīng)收賬款的實(shí)際余額，及“累計折舊”賬戶類似。因為是抵減賬戶，所以和被調(diào)整賬戶“應(yīng)收賬款”是反方向的。提取時是增加在貸方，確實(shí)無法收回的應(yīng)收賬款沖減壞賬準(zhǔn)備在借方。壞賬準(zhǔn)備賬戶性質(zhì)51分錄

1、提取壞賬準(zhǔn)備借：管理費(fèi)用貸：壞賬準(zhǔn)備應(yīng)提數(shù)小于壞賬準(zhǔn)備賬面余額的，按差額借：壞賬準(zhǔn)備貸：管理費(fèi)用確實(shí)無法收回的應(yīng)收款項，經(jīng)批準(zhǔn)作為壞賬損失的，沖銷提取的壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款

2、已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如以后又收回（先恢復(fù)應(yīng)收賬款和計提的壞賬準(zhǔn)備，再確認(rèn)銀行存款增加，應(yīng)收賬款收回。）借：應(yīng)收賬款貸：壞賬準(zhǔn)備同時借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款

分錄52三、應(yīng)收債權(quán)融資或出售的帳務(wù)處理（一）、以應(yīng)收賬款等應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得銀行借款借：銀行存款（按實(shí)際收到的款項）財務(wù)費(fèi)用（按實(shí)際支付的手續(xù)費(fèi)）貸：短期借款等（按銀行借款本金）三、應(yīng)收債權(quán)融資或出售的帳務(wù)處理53（二）、將應(yīng)收債權(quán)出售給銀行等金融機(jī)構(gòu)，企業(yè)、債務(wù)人及銀行之間的協(xié)議不附有追索權(quán)的

1、借：銀行存款等（按實(shí)際收到的款項）其他應(yīng)收款（按協(xié)議中約定預(yù)計將發(fā)生的銷售退回和銷售折讓的金額，包括現(xiàn)金折扣）壞賬準(zhǔn)備（按售出應(yīng)收債權(quán)已提取的壞賬準(zhǔn)備金額）財務(wù)費(fèi)用（按應(yīng)支付的相關(guān)手續(xù)費(fèi)的金額）營業(yè)外支出（按借方差額）貸：應(yīng)收賬款等（按售出應(yīng)收債權(quán)的賬面余額）營業(yè)外收入（按貸方差額）（二）、將應(yīng)收債權(quán)出售給銀行等金融機(jī)構(gòu)，企業(yè)、債務(wù)人及銀行之54

2、實(shí)際發(fā)生的及所售應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的銷售退回及銷售折讓如果等于原已記入“其他應(yīng)收款”科目的金額借：主營業(yè)務(wù)收入（按實(shí)際發(fā)生的銷售退回及銷售折讓的金額）財務(wù)費(fèi)用（如有現(xiàn)金折扣）應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（按可沖減的增值稅銷項稅額）貸：其他應(yīng)收款（按原記入“其他應(yīng)收款”科目的預(yù)計銷售退回和銷售折讓金額）

2、實(shí)際發(fā)生的及所售應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的銷售退回553、實(shí)際發(fā)生的及所售應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的銷售退回及銷售折讓與原已記入“其他應(yīng)收款”科目的金額如有差額，除按上述規(guī)定進(jìn)行處理外，對應(yīng)補(bǔ)付給銀行等金融機(jī)構(gòu)的銷售退回及銷售折讓款，通過“其他應(yīng)付款”或“銀行存款”科目核算。對應(yīng)向銀行等金融機(jī)構(gòu)收回的銷售退回及銷售折讓款，通過“其他應(yīng)收款”或“銀行存款科目核算。3、實(shí)際發(fā)生的及所售應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的銷售退回及銷售折讓與原已記56（三）出售應(yīng)收債權(quán)過程中如附有追索權(quán)，即在有關(guān)應(yīng)收債權(quán)到期無法從債務(wù)人處收回時，銀行有權(quán)力向出售應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)追償，或按照協(xié)議約定，企業(yè)有義務(wù)按照約定金額自銀行等金融機(jī)構(gòu)回購部份應(yīng)收債權(quán)，則應(yīng)按本制度中關(guān)于以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得短期借款的會計處理原則執(zhí)行。借：銀行存款（按實(shí)際收到的款項）財務(wù)費(fèi)用（按實(shí)際支付的手續(xù)費(fèi)）貸：短期借款等（按銀行借款本金）書本例題P24-36（三）出售應(yīng)收債權(quán)過程中如附有追索權(quán)，即在有關(guān)應(yīng)收債權(quán)到期無57任務(wù)四其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款的核算其他應(yīng)收款是指小企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股息等以外的各種應(yīng)收、暫付款項。包括不設(shè)置“備用金”科目的小企業(yè)撥出的備用金；應(yīng)收的各種罰款、賠款；應(yīng)向職工收取的各種墊付款項；應(yīng)收的出租包裝物租金等。其他應(yīng)收款是小企業(yè)在購銷活動以外產(chǎn)生的短期債權(quán)。小企業(yè)應(yīng)對其他應(yīng)收款計提壞賬準(zhǔn)備。分錄較簡單略看P37例題任務(wù)四其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款的核算58項目三：

存貨教學(xué)目的：通過學(xué)習(xí),使學(xué)生了解存貨的概念和分類，掌握存貨取得和發(fā)出的核算，掌握存貨盤盈盤虧的會計處理，熟悉存貨期末計價的原則和方法及會計處理。教學(xué)重點(diǎn)及難點(diǎn)：重點(diǎn)是存貨入賬價值的確定和發(fā)出存貨的計價及核算，難點(diǎn)是存貨期末計價。項目三：存貨教學(xué)目的：通過學(xué)習(xí),使學(xué)生了解存貨的概念和分59任務(wù)一:存貨的取得和發(fā)出的核算任務(wù)二：存貨的期末計價任務(wù)三：存貨盤盈盤虧的處理任務(wù)一:存貨的取得和發(fā)出的核算60任務(wù)一：存貨的取得和發(fā)出的核算

一、存貨的概念（一）存貨是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售、消耗，或者處于生產(chǎn)或提供勞務(wù)過程中將消耗的各種有形資產(chǎn)，包括各種材料、商品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品等。1.在正常經(jīng)營過程中儲存以備出售的存貨。2.為了最終出售正處于生產(chǎn)過程中的存貨。3.為了生產(chǎn)供銷售的商品或提供勞務(wù)以備消耗的存貨。4、確認(rèn)存貨的標(biāo)準(zhǔn)：是否具有法定所有權(quán)。5、代銷商品：屬于委托方存貨，但受托方要在資產(chǎn)負(fù)債表特別反映。任務(wù)一：存貨的取得和發(fā)出的核算

一、存貨的概念61（二）、存貨的分類按存貨的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類1.材料。2.在產(chǎn)品。3.自制半成品。4.低值易耗品。5.庫存商品。按存貨的存放地點(diǎn)分類1、庫存存貨。2、在途存貨。3、加工中的存貨。4、發(fā)出商品。（二）、存貨的分類62二、存貨取得及發(fā)出的核算（一）存貨的入賬價值取得存貨的計價方法包括實(shí)際成本計價法和計劃成本計價法。小企業(yè)取得存貨應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本入賬。存貨的實(shí)際成本或入賬價值確定：1.外購的存貨。外購的存貨實(shí)際成本由下列各項組成：（1）買價；（扣除商業(yè)折扣但包括現(xiàn)金折扣的金額）（2）運(yùn)雜費(fèi)（包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)、包裝費(fèi)、倉儲費(fèi)等，不包括屬于增值稅一般納稅人的小企業(yè)按規(guī)定根據(jù)運(yùn)輸費(fèi)的一定比例計算的可抵扣的增值稅額）；運(yùn)費(fèi)取得了符合規(guī)定的運(yùn)費(fèi)憑證，即可按照7%計算進(jìn)項稅額抵扣。（3）運(yùn)輸途中的合理損耗；（4）入庫前的挑選整理費(fèi)用；（5）購入物資負(fù)擔(dān)的稅金(如關(guān)稅等)和其他費(fèi)用。商品流通企業(yè)購入商品抵達(dá)倉庫前發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸存儲過程中的保險費(fèi)、裝卸費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費(fèi)用等采購費(fèi)用，不記入存貨成本，直接列為營業(yè)費(fèi)用，計入當(dāng)期損益。入賬價值只有上述1、5。二、存貨取得及發(fā)出的核算632.自制的存貨：制造過程中的實(shí)際支出。3、委托加工存貨：以實(shí)耗材料成本及加工費(fèi)、運(yùn)輸、安裝、保險、稅金等做為實(shí)際成本。委托加工存貨核算分錄：1）交付加工時：借：委托加工物資（實(shí)際耗用的材料或半成品）貸：材料2）收到受托方發(fā)票賬單時：借：委托加工物資（發(fā)票上的加工費(fèi)、稅金等）貸：應(yīng)付賬款\銀行存款等3）支付運(yùn)費(fèi)、保險等其他費(fèi)用：借：委托加工物資應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）（運(yùn)費(fèi)的7％）貸：銀行存款等4）委托加工物資收回：借：材料\庫存商品貸：委托加工物資2.自制的存貨：制造過程中的實(shí)際支出。644、投資者投入的存貨，按投資各方確認(rèn)的價值做為實(shí)際成本。5、接收捐贈的存貨1）、捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的：借：材料等應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值\營業(yè)外收入（待確定）2）、捐贈方?jīng)]有提供憑據(jù)的，按同類或類似材料的市價，加上相應(yīng)的稅費(fèi)做為實(shí)際成本。3）接收捐贈期末處理：最新變化：新會計準(zhǔn)則沒有設(shè)置“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目，今后不再對接受捐贈資產(chǎn)區(qū)分是否“待轉(zhuǎn)”的問題，不再將企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)的價值通過“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目核算。新會計準(zhǔn)則規(guī)定將企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)的價值作為“捐贈利得”直接計入“營業(yè)外收入”.將接受捐贈資產(chǎn)的價值計入“營業(yè)外收入”這樣的會計處理及稅法對此問題的處理保持了一致，所以，一般情形下，企業(yè)今后無需再對接受捐贈資產(chǎn)進(jìn)行納稅調(diào)整的會計處理。4、投資者投入的存貨，按投資各方確認(rèn)的價值做為實(shí)際成本。65新準(zhǔn)則的處理：小企業(yè)做參考（1）接受時：按新會計準(zhǔn)則（由企業(yè)直接按稅法規(guī)定）確定的價值，借記"固定資產(chǎn)"、"無形資產(chǎn)"、"原材料"等科目，貸記"營業(yè)外收入——捐贈利得"科目。（2）企業(yè)計繳所得稅：如果捐贈收入金額不大，所得稅費(fèi)用負(fù)擔(dān)不重，直接借記"所得稅費(fèi)用"科目，貸記"應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅"科目。如果捐贈收入金額較大，所得稅費(fèi)用負(fù)擔(dān)較重，應(yīng)按照捐贈資產(chǎn)計算的所得稅費(fèi)用借記"所得稅費(fèi)用"科目，按照計算的遞延所得稅負(fù)債貸記"遞延所得稅負(fù)債"科目，按當(dāng)期應(yīng)繳所得稅貸記"應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅"科目。新準(zhǔn)則的處理：小企業(yè)做參考666、接收債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得存貨，按照債權(quán)的賬面價值減去可抵扣的稅額加相關(guān)稅費(fèi)做為實(shí)際成本。了解借：材料\庫存商品等應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：應(yīng)收賬款7、以非貨幣性交易換入存貨按照換出資產(chǎn)的賬面價值減去可抵扣的稅額加相關(guān)稅費(fèi)做為實(shí)際成本，換出的商品視同銷售。借：材料等（換入商品價值）應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）（換入商品進(jìn)項稅）貸：主營業(yè)務(wù)收入（換出商品價值）應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）銀行存款（支付的補(bǔ)價借或貸）同時結(jié)轉(zhuǎn)換出商品的成本。8、盤盈的存貨，應(yīng)該按照相同或同類存貨的實(shí)際成本作為實(shí)際成本。6、接收債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得存貨，按照債權(quán)的賬67（二）存貨發(fā)出的計價先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、后進(jìn)先出法、個別計價法。1、個別認(rèn)定法。每批存貨發(fā)出成本＝該批存貨發(fā)出數(shù)量×該批存貨收入時的實(shí)際單位成本采用這種方法計算發(fā)出存貨和期末存貨的成本比較合理、準(zhǔn)確，但應(yīng)用的前提是必須能夠?qū)Πl(fā)出和結(jié)存存貨的批次進(jìn)行具體辨認(rèn)，以確認(rèn)其所屬的收入批次，往往需要做大量具體工作。所以，個別認(rèn)定法一般適用于那些容易識別、存貨品種數(shù)量少、單位成本較高、同類產(chǎn)品卻存在較大差異的存貨計價。（二）存貨發(fā)出的計價682、先進(jìn)先出法。

1）、先進(jìn)先出法是假定先購進(jìn)的存貨先發(fā)出，并根據(jù)這一假定的成本流轉(zhuǎn)順序，對發(fā)出存貨和期末存貨進(jìn)行計價。

2）、先進(jìn)先出法可以隨時結(jié)轉(zhuǎn)存貨的發(fā)出成本，但比較繁瑣，如果存貨收發(fā)業(yè)務(wù)較多，單價不穩(wěn)定，則工作量較大。在物價持續(xù)上漲時，期末存貨成本接近于市價，而發(fā)出存貨成本較低，導(dǎo)致利潤偏高。3、例題（P46表）2、先進(jìn)先出法。693、加權(quán)平均法

1）指以本月全部收貨數(shù)量加月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本月全部收貨成本加上月初存貨成本，計算出存貨的加權(quán)平均單位成本，從而確定存貨的發(fā)出和庫存成本。

2）加權(quán)平均單價=（期初結(jié)存材料金額+本期收入材料金額額）（期初結(jié)存材料數(shù)量+本期收入材料數(shù)量）發(fā)出材料成本=發(fā)出材料數(shù)量×加權(quán)平均單價期末結(jié)存存貨成本=加權(quán)平均單價×期末結(jié)存存貨數(shù)量

3）其特點(diǎn)是：將價格波動對成本的影響平均化。優(yōu)點(diǎn)：簡化發(fā)料計價工作量缺點(diǎn)：①影響核算及時性，發(fā)料計價集中在月末進(jìn)行；②不利于掌握庫存金額的動態(tài)，對資金的調(diào)度有一定影響。

4）適用范圍：價格較平穩(wěn)時。例題（P47表）3、加權(quán)平均法704.移動加權(quán)平均法1）指本次收貨的成本加原有庫存的成本，除以本次收貨數(shù)量加原有收貨數(shù)量，計算加權(quán)單價，并對發(fā)出存貨進(jìn)行計價的一種方法。

2）移動平均法能使管理當(dāng)局及時了解存貨結(jié)存情況，而且成本計算比較客觀。但工作量大，對收發(fā)貨較頻繁的企業(yè)不適用。

3）公式以前結(jié)存存貨實(shí)際成本+本批收入存貨實(shí)際成本加權(quán)平均單價=———————————————————

以前結(jié)存存貨數(shù)量+本批收入存貨數(shù)量

4）參考書本例題4.移動加權(quán)平均法715、后進(jìn)先出法

1）后進(jìn)先出法對成本流轉(zhuǎn)假設(shè)及先進(jìn)先出法相反，它是以后收進(jìn)的存貨先發(fā)出為假定前提，對發(fā)出存貨按最近收貨的單價進(jìn)行計價的一種方法。

2）后進(jìn)先出法的優(yōu)點(diǎn)是在物價持續(xù)上漲時期，本期發(fā)出存貨按照最近收貨的單位成本計算，從而使當(dāng)期成本升高，利潤降低，可以減少通貨膨脹對企業(yè)的不利影響，符合穩(wěn)健性原則。缺點(diǎn)是比較繁瑣。

3）參考書本例題（三）存貨取得及發(fā)出的會計處理小企業(yè)只采用實(shí)際成本法核算取得和發(fā)出的存貨成本。分錄舉例如下：5、后進(jìn)先出法72例：A公司某年8月存貨變動情況如下：8月1日，期初存貨500件，單價2元，合計1000元8月10日，購入存貨600件，單價2.2元,合計1320元8月20日，銷售存貨900件8月31日，期末存貨200件加權(quán)平均法先進(jìn)先出法后進(jìn)先出法本月發(fā)出900×（1000+1320）/（500+600）（2*500）+（2.2*400）（2.2*600)+(2*300)存貨成本=1898.1(元)=1880(元)=1920(元)月末存貨1000+1320-1898.12.2*2002*200存貨成本=421.9(元)=440(元)=400(元)例：A公司某年8月存貨變動情況如下：731.購入材料單貨同到業(yè)務(wù)。借：材料應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等賬戶2.單到貨未到業(yè)務(wù)。借：在途物資應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等賬戶待購入的材料運(yùn)抵小企業(yè)并驗收入庫時，借：材料貸：在途物資3.貨到單未到業(yè)務(wù)。月內(nèi)可暫不做賬務(wù)處理，月末應(yīng)按材料的暫估價值，借：材料貸：應(yīng)付賬款下月初用紅字作同樣的記賬憑證沖回。1.購入材料單貨同到業(yè)務(wù)。744、材料因非生產(chǎn)經(jīng)營而發(fā)出時，借：在建工程貸：材料應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）5、當(dāng)材料用于對外投資時，要投資各方確認(rèn)的價值計算增值稅的銷項稅額，連同材料款，借：長期股權(quán)投資貸：材料應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）6、出售材料借：銀行存款、應(yīng)收賬款貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：其他業(yè)務(wù)支出貸：材料4、材料因非生產(chǎn)經(jīng)營而發(fā)出時，75任務(wù)二：存貨的期末計價一、計價原則：小企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)至少于每年年度終了按成本及可變現(xiàn)凈值孰低對存貨進(jìn)行期末計價。當(dāng)成本低于可變現(xiàn)凈值時，存貨按成本計價；當(dāng)成本高于可變現(xiàn)凈值時，存貨按可變現(xiàn)凈值計價。（成本指歷史成本）二、可變現(xiàn)凈值的確定可變現(xiàn)凈值指估計售價減去估計完工成本及銷售所必須的費(fèi)用后的價值，具體可按下列情況判斷：

（1）對外觀完好無損，保持原有使用價值，并且處于適銷對路的存貨，可按市場銷售價格確定；

（2）對外觀完好無損，保持原有使用價值，但式樣過時，質(zhì)量已經(jīng)降低的存貨，在前一種可確定價值的基礎(chǔ)上，按適當(dāng)給予一定的折扣確定：

（3）外觀完好無損，但改變原有使用價值，仍可用于出售、生產(chǎn)的，按新的用途和作用的價值，確定可變現(xiàn)凈值；

（4）合同約定的存貨，按合同價作為可變現(xiàn)凈值的基礎(chǔ)；

（5）數(shù)量多于合同的定購數(shù)量，超過部分一般以銷售價格作為基礎(chǔ)。

任務(wù)二：存貨的期末計價一、計價原則：76三、計提方法

小企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了對存貨進(jìn)行全面清查，如由于存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過時或銷售價格低于成本等原因，使存貨成本不可收回的部分，應(yīng)當(dāng)提取存貨跌價準(zhǔn)備，存貨跌價準(zhǔn)備應(yīng)按單個存貨項目的成本及可變現(xiàn)凈值計量；對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按存貨類別計量成本與可變現(xiàn)凈值。

當(dāng)存在下列情況之一時，應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備：

（1）市價持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望；

（2）小企業(yè)使用該項材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格；

（3）因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該材料的市場價格又低于其賬面成本；

（4）因所提供的商品或勞務(wù)過時或消費(fèi)者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價格逐漸下跌；

（5）其他足以證明該項存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。

三、計提方法

小企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了對77四、會計處理

1、如果期末存貨的成本低于可變現(xiàn)凈值時，則不需作賬務(wù)處理，資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨仍按期末賬面價值列示；如果期末存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本時，則必須在當(dāng)期確認(rèn)存貨跌價損失，并進(jìn)行有關(guān)的賬務(wù)處理。

2、每一會計期末，比較成本及可變現(xiàn)凈值計算出應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備，然后與“存貨跌價準(zhǔn)備”科目的余額進(jìn)行比較，若應(yīng)提取數(shù)大于已提數(shù)，應(yīng)予補(bǔ)提；反之，應(yīng)沖銷部分已提數(shù)。提取和補(bǔ)提存貨跌價損失時：借記“管理費(fèi)用—計提的存貨跌價準(zhǔn)備”，貸記“存貨跌價準(zhǔn)備”。已計提跌價準(zhǔn)備的存貨的價值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)按恢復(fù)增加的數(shù)額，借記“存貨跌價準(zhǔn)備”，貸記“管理費(fèi)用—計提的存貨跌價準(zhǔn)備”，但沖減的的準(zhǔn)備金額，應(yīng)以本科目的余額沖減至零為限。

3、“存貨跌價準(zhǔn)備”科目性質(zhì)：核算企業(yè)提取的存貨跌價準(zhǔn)備。貸方登記可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，借方登記已計提跌價準(zhǔn)備的存貨價值又恢復(fù)的數(shù)額（以已提取的跌價準(zhǔn)備金額為限）。余額在貸方。

4、參考書本例題四、會計處理

1、如果期末存貨的成本低于可變現(xiàn)凈值時78任務(wù)三：存貨盤盈盤虧的處理（一）、存貨盤盈的核算盤盈的各種材料，按同類或類似材料的市場價格，沖減當(dāng)期管理費(fèi)用。借：材料貸：管理費(fèi)用（二）存貨盤虧的核算1.屬于自然損耗產(chǎn)生的定額內(nèi)合理損耗，經(jīng)批準(zhǔn)后計人管理費(fèi)用，借：管理費(fèi)用貸：材料任務(wù)三：存貨盤盈盤虧的處理（一）、存貨盤盈的核算792.屬于計量、收發(fā)差錯和管理不善等原因造成的材料短缺或毀損，能確定過失人的，應(yīng)由過失人賠償，借記“其他應(yīng)收款——×××”；屬于保險責(zé)任范圍內(nèi)的，應(yīng)向保險公司索賠，借記“其他應(yīng)收款－－×保險公司”賬戶；扣除過失人、保險公司的賠償以及殘料價值后的差額，即凈損失，借記“管理費(fèi)用”科目；貸記“材料”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出）”等賬戶。3.屬于自然災(zāi)害或意外事故造成的存貨非常毀損，應(yīng)先扣除殘料價值和可以收回的保險賠償，將凈損失計入營業(yè)外支出，借：其他應(yīng)收款——×××、材料、營業(yè)外支出貸：材料應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）4、參考書本例題2.屬于計量、收發(fā)差錯和管理不善等原因造成的材料短缺或毀損，80項目四：

固定資產(chǎn)教學(xué)目的：通過學(xué)習(xí)使學(xué)生了解固定資產(chǎn)的概念特征和分類，熟悉固定資產(chǎn)的計價，掌握固定資產(chǎn)增加、減少、修理、改良的會計處理，掌握固定資產(chǎn)計提折舊的方法及會計處理。教學(xué)重點(diǎn)及難點(diǎn)：重點(diǎn)是固定資產(chǎn)增加、減少、修理等的會計處理。難點(diǎn)是特殊方式下固定資產(chǎn)的增加和減少以及固定資產(chǎn)的改良處理。項目四：固定資產(chǎn)教學(xué)目的：通過學(xué)習(xí)使學(xué)生了解固定資產(chǎn)的概81任務(wù)一固定資產(chǎn)概述任務(wù)二固定資產(chǎn)增加的核算任務(wù)三固定資產(chǎn)減少的核算任務(wù)四固定資產(chǎn)的折舊任務(wù)五固定資產(chǎn)的修理任務(wù)六固定資產(chǎn)改良的核算任務(wù)一固定資產(chǎn)概述82任務(wù)一固定資產(chǎn)概述一、固定資產(chǎn)的概念及特征1.概念：固定資產(chǎn)是企業(yè)為使用而持有的使用期限較長，單位價值較大，并且在使用過程中保持原有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn),是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中用來改變和影響勞動對象的勞動資料。2.特征：(1)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有；(2)使用期限超過1年，并保持原有物質(zhì)形態(tài)基本不變；(3)單位價值較高;(4)具有實(shí)物形態(tài)，即固定資產(chǎn)是有形資產(chǎn)；(5)使用壽命有限（土地除外）。任務(wù)一固定資產(chǎn)概述一、固定資產(chǎn)的概念及特征83二、固定資產(chǎn)的分類1.按經(jīng)濟(jì)用途分類生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)2.按使用情況分類使用中固定資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn)和不需用固定資產(chǎn)3.按所有權(quán)的歸屬分類自有固定資產(chǎn)和租入固定資產(chǎn)4.按經(jīng)濟(jì)用途和使用情況綜合分為七大類二、固定資產(chǎn)的分類84

4.按固定資產(chǎn)的管理要求綜合分類

1）生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)

2）非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)

3）經(jīng)營租出固定資產(chǎn)

4）融資租入固定資產(chǎn)

5）未使用固定資產(chǎn)

6）不需用固定資產(chǎn)

7）土地

注：土地是指過去已經(jīng)估價入賬的土地。因征地而支付的補(bǔ)償費(fèi)，應(yīng)計入及土地有關(guān)的房屋、建筑物的價值內(nèi)，不單獨(dú)作為土地價值入賬。企業(yè)取得的土地使用權(quán)不能作為固定資產(chǎn)進(jìn)行管理。4.按固定資產(chǎn)的管理要求綜合分類85三、固定資產(chǎn)的計價1.原始價值即歷史成本，簡稱原值。它是指企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)訂可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。固定資產(chǎn)應(yīng)按取得時的實(shí)際成本作為入賬價值，取得時的實(shí)際成本包括買價、進(jìn)口關(guān)稅等稅金、運(yùn)輸和保險等相關(guān)費(fèi)用，以及使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前必要的支出。不同方式取得入賬價值見下頁附表：2.重置價值也稱為重置完全價值，是指在目前的市場條件下重新購建同樣的固定資產(chǎn)所需要的全部支出。3.折余價值也稱凈值，是指固定資產(chǎn)的原始價值減去已提折舊后的凈額。

三、固定資產(chǎn)的計價86任務(wù)二固定資產(chǎn)增加的核算

一、入賬價值取得途徑入賬價值備注外部購入買價+相關(guān)稅費(fèi)自行建造建造成本債務(wù)重組取得應(yīng)收債權(quán)的賬面價值+相關(guān)稅費(fèi)加上支付的補(bǔ)價或減去收到的補(bǔ)價非貨幣性交易換入換出資產(chǎn)的賬面價值+相關(guān)稅費(fèi)加上支付的補(bǔ)價或減去收到的補(bǔ)價加上應(yīng)確認(rèn)損益投資者投入投資各方確認(rèn)的價值接受捐贈對方提供的賬面價值+相關(guān)稅費(fèi)無憑據(jù)按市價或按同類、類似固定資產(chǎn)的市價估計盤盈重置完全價值-預(yù)計的折舊額任務(wù)二固定資產(chǎn)增加的核算

一、入賬價87二、涉及科目1、“固定資產(chǎn)”用于核算企業(yè)固定資產(chǎn)原值或重置完全價值增減變動情況。本賬戶一般按照固定資產(chǎn)類別（生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)、非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)、租出固定資產(chǎn)、不需用固定資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn)、融資租入固定資產(chǎn)、土地等）設(shè)置二級賬戶。

二、涉及科目882、在建工程

在建工程賬戶用于核算企業(yè)進(jìn)行基建工程、安裝工程、技術(shù)改造工程、大修理工程等發(fā)生的實(shí)際支出，包括需要安裝設(shè)備的價值。本賬戶一般按照建筑工程、安裝工程、在安裝設(shè)備、技術(shù)改造工程、大修理工程和其他支出設(shè)置二級賬戶。2、在建工程

在建工程賬戶用于核算企業(yè)進(jìn)行基建工程、安裝893、工程物資

工程物資賬戶用于核算企業(yè)為基建工程、更改工程和大修理工程準(zhǔn)備的各種物資的實(shí)際成本（含增值稅），包括為工程準(zhǔn)備的材料、尚未交付安裝的需要安裝設(shè)備的實(shí)際成本，以及預(yù)付大型設(shè)備款和基本建設(shè)期間根據(jù)項目概算購入為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工具及器具等的實(shí)際成本。本賬戶一般按照專用材料、專用設(shè)備、預(yù)付大型設(shè)備款和為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工具及器具設(shè)置二級賬戶3、工程物資

工程物資賬戶用于核算企業(yè)為基建工程、更改工90一、購入固定資產(chǎn)的核算1、購入不需安裝的固定資產(chǎn)（參考書本例題）借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款等賬戶。2、購入需要安裝的固定資產(chǎn)（參考書本例題）借：在建工程貸：銀行存款等賬戶安裝并調(diào)試成功后，借：固定資產(chǎn)貸：在建工程一、購入固定資產(chǎn)的核算91二、自行建造固定資產(chǎn)的核算企業(yè)對所需固定資產(chǎn)進(jìn)行的自行制造和建造活動，統(tǒng)稱為在建工程。在建工程按其類型可分為建筑工程、安裝工程、技術(shù)改造工程和其他工程；按其實(shí)施方式可分為自營工程和出包工程。（一）自營方式建造固定資產(chǎn)（參考書本例題）企業(yè)購入為工程準(zhǔn)備的物資和設(shè)備時，按購入物資的實(shí)際成本，借：工程物資貸：銀行存款等賬戶自營工程領(lǐng)用物資和設(shè)備時，借：在建工程貨：工程物資自營工程中發(fā)生的其他費(fèi)用，借：在建工程貸：銀行存款等賬戶二、自行建造固定資產(chǎn)的核算92自營工程竣工驗收交付使用時，借：固定資產(chǎn)貸：在建工程（二）出包方式建造固定資產(chǎn)企業(yè)按期支付工程款時，借：在建工程貸：銀行存款等工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)辦理竣工結(jié)算，借：固定資產(chǎn)貸：在建工程自營工程竣工驗收交付使用時，93三、接受投資方式取得固定資產(chǎn)的核算接受投資者投入固定資產(chǎn),應(yīng)按投資雙方確認(rèn)的價值,借：固定資產(chǎn)貸：實(shí)收資本四、融資租入固定資產(chǎn)的核算根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則，承租企業(yè)應(yīng)將融資租入的固定資產(chǎn)視同為自有固定資產(chǎn)管理。借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)貸：長期應(yīng)付款貸：銀行存款等賬戶三、接受投資方式取得固定資產(chǎn)的核算94五、接受捐贈固定資產(chǎn)的核算（了解,有變化）借：固定資產(chǎn)貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值六、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)（計入資本公積）借：固定資產(chǎn)貸：資本公積

七、固定資產(chǎn)盤盈的核算（小企業(yè)簡化處理）借：固定資產(chǎn)貸：營業(yè)外收入五、接受捐贈固定資產(chǎn)的核算（了解,有變化）95任務(wù)三固定資產(chǎn)減少的核算固定資產(chǎn)減少的原因：出售、報廢、毀損、投資轉(zhuǎn)出、捐贈轉(zhuǎn)出、抵債、調(diào)撥等原因減少固定資產(chǎn)。除盤虧外，其他各種原因引起的固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)，均應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶核算?！肮潭ㄙY產(chǎn)清理”賬戶核算企業(yè)因出售、報廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)價值及其在清理過程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入等。任務(wù)三固定資產(chǎn)減少的核算固定資產(chǎn)減少的原因：出售、報廢、毀96一、企業(yè)出售、報廢、毀損等原因減少的固定資產(chǎn)，在會計處理上一般分五個步驟進(jìn)行核算：（一）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理。借：固定資產(chǎn)清理借：累計折舊貸：固定資產(chǎn)（二）發(fā)生清理費(fèi)用。借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款或應(yīng)付工資等賬戶（三）出售收入或殘料入庫。借：銀行存款、材料等賬戶貸：固定資產(chǎn)清理一、企業(yè)出售、報廢、毀損等原因減少的固定資產(chǎn)，在會計處理上一97（四）確定或收回保險賠款及過失人賠款。借：銀行存款或其他應(yīng)收款貸：固定資產(chǎn)清理（五）轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn)清理凈損益。轉(zhuǎn)銷形成的凈收益，借：固定資產(chǎn)清理貸：營業(yè)外收入轉(zhuǎn)銷形成的凈損失，借：營業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)清理（四）確定或收回保險賠款及過失人賠款。98二、捐贈轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶，余額計入“營業(yè)外支出”捐贈出：借：固定資產(chǎn)清理累計折舊貸：固定資產(chǎn)清理結(jié)轉(zhuǎn)清理余額：借：營業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)三、固定資產(chǎn)盤虧如果發(fā)現(xiàn)盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)填制固定資產(chǎn)盤虧報告表，并報經(jīng)批準(zhǔn)處理。并按盤虧固定資產(chǎn)的賬面價值，借：營業(yè)外支出借：累計折舊貸：固定資產(chǎn)二、捐贈轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)99任務(wù)四固定資產(chǎn)的折舊一、固定資產(chǎn)折舊概述固定資產(chǎn)折舊是指固定資產(chǎn)由于損耗而減少的價值。固定資產(chǎn)的損耗分為有形損耗和無形損耗兩種。有形損耗包括自然損耗和使用損耗，自然損耗是指自然力的作用（如風(fēng)雨的侵蝕）而引起的固定資產(chǎn)價值的損耗；使用損耗是指固定資產(chǎn)因正常使用磨損而減少的價值。無形損耗包括價格損耗和效能損耗，價格損耗是由于勞動生產(chǎn)率的提高，生產(chǎn)同樣的機(jī)器設(shè)備所需要的社會必要勞動時間減少而導(dǎo)致的現(xiàn)有的機(jī)器設(shè)備發(fā)生的貶值損失；效能損耗是由于科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，新的高效率的機(jī)器設(shè)備的出現(xiàn)使現(xiàn)有機(jī)器設(shè)備變得陳舊過時必須提前報廢而產(chǎn)生的價值損失。（一）固定資產(chǎn)折舊的性質(zhì)從本質(zhì)上講，固定資產(chǎn)折舊是一種費(fèi)用，固定資產(chǎn)折舊就是在固定資產(chǎn)的有效使用期內(nèi)，按規(guī)定的方法對應(yīng)計提的折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂Ｈ蝿?wù)四固定資產(chǎn)的折舊一、固定資產(chǎn)折舊概述100（二）影響固定資產(chǎn)折舊的因素

1.固定資產(chǎn)原值。

2.固定資產(chǎn)的凈殘值。是指預(yù)計固定資產(chǎn)報廢時可以收回的殘值收入扣除預(yù)計清理費(fèi)用后的差額，一般按固定資產(chǎn)原值的3%-5%確定。

3.固定資產(chǎn)的使用年限。固定資產(chǎn)的使用年限是在充分考慮其有形損耗和無形損耗的基礎(chǔ)上確定的經(jīng)濟(jì)使用年限。

4.固定資產(chǎn)的折舊方法。（二）影響固定資產(chǎn)折舊的因素101（三）固定資產(chǎn)折舊的計提范圍除下列情況外，小企業(yè)應(yīng)對所有的固定資產(chǎn)計提折舊：

1.已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

2.按照規(guī)定單獨(dú)估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。企業(yè)對除此以外的在用、未使用和不需用的固定資產(chǎn)均應(yīng)計提折舊。已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，如果尚未辦理竣工結(jié)算的，應(yīng)按估計價值暫估入賬，并計提折舊；待辦理了竣工結(jié)算手續(xù)后，再按照實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價，同時調(diào)整原已計提的折舊額。融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)視同為自有固定資產(chǎn)計提折舊額。對改良后的固定資產(chǎn)，應(yīng)按調(diào)整后的固定資產(chǎn)價值和重新界定的預(yù)計凈殘值及預(yù)計使用年限計提折舊。企業(yè)一般應(yīng)按月計提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月開始計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊。提前報廢的固定資產(chǎn)，不再補(bǔ)提折舊。（三）固定資產(chǎn)折舊的計提范圍102二、計提折舊的方法及會計處理工業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法一般采用使用年限法。也可以根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，采用工作量法、雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法。方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。1、年限平均法（直線法）年折舊額＝應(yīng)提折舊基數(shù)/預(yù)計使用年限月折舊額＝年折舊額/12

年折舊率＝年折舊額/原值（一定是原值，不是基數(shù)）年折舊率＝（1-凈殘值率）/折舊年限月折舊率＝年折舊率/12例題：某項固定資產(chǎn)，原值100000元，預(yù)計凈殘值2％，折舊年限10年，直線法計算月折舊率、折舊額。實(shí)務(wù)中，一般采用綜合折舊率或分類折舊率，個別折舊率特殊情況下用。

二、計提折舊的方法及會計處理1032、工作量法：按固定資產(chǎn)完成的工作量或工作小時數(shù)計算折舊。適用于單位價值高，不經(jīng)常使用，磨損又不均衡的情況下，比如大型精密設(shè)備、貨運(yùn)汽車。若用年限法，會使各月成本費(fèi)用不合理。單位折舊額＝應(yīng)提折舊總額/預(yù)計總工作量月折舊額＝單位折舊額×該月工作量例題：某企業(yè)大型精密儀器一臺，原值100萬，預(yù)計凈殘值率5％，預(yù)計運(yùn)轉(zhuǎn)時間為100000小時，本月實(shí)際工作400小時，采用工作量法計算該月折舊。2、工作量法：按固定資產(chǎn)完成的工作量或工作小時數(shù)計算折舊。適1043、雙倍余額遞減法年折舊率是直線法的兩倍，不考慮固定資產(chǎn)凈殘值。用每期折余價值×折舊率算折舊，最后兩年用直線法且考慮殘值。折舊率不變，基數(shù)變化，每年折舊額遞減。年折舊率＝2/折舊年限年折舊額＝年初固定資產(chǎn)賬面凈值×年折舊率例題：某設(shè)備原值10萬，預(yù)計使用5年，殘值率4％，用雙倍余額遞減法計算各年折舊額。雙倍余額遞減法折舊計算表期限折舊率％年折舊額累計折舊賬面凈值04010000014040000400006000024024000640003600034014400784002160048800872001280058800960004000合計960003、雙倍余額遞減法期限折舊率％年折舊額累計折舊賬面凈值0401054、年數(shù)總和法以固定資產(chǎn)預(yù)計使用年數(shù)的逐年數(shù)字總和為分母，以固定資產(chǎn)尚可使用年限為分子，逐年遞減的分?jǐn)?shù)為折舊率，乘以固定資產(chǎn)應(yīng)計提的折舊總額計算每年的折舊。年折舊率＝尚可使用年限/預(yù)計使用年數(shù)總和年折舊額＝（原價-殘值）×