會(huì)計(jì)學(xué)課件第六章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

第一節(jié)應(yīng)收項(xiàng)目的核算應(yīng)收項(xiàng)目是企業(yè)在日常經(jīng)營過程中產(chǎn)生的各種債權(quán)。包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款等。

◆應(yīng)收票據(jù)◆應(yīng)收賬款◆預(yù)付賬款◆其他應(yīng)收款應(yīng)收項(xiàng)目在商業(yè)信用基礎(chǔ)上進(jìn)行商品交易等形成第六章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)第一節(jié)應(yīng)收項(xiàng)目的核算應(yīng)收項(xiàng)目是企業(yè)在日常經(jīng)營1一、應(yīng)收票據(jù)的核算（一）應(yīng)收票據(jù)的概念

◆企業(yè)因向客戶提供商品或勞務(wù)而收到的由客戶簽發(fā)在短期內(nèi)某一確定日期支付一定金額的書面承諾，是持票企業(yè)擁有的債權(quán)（如商業(yè)匯票）。匯票承兌方應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù)的核算匯票承兌方應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付票據(jù)2

※按承兌人分銀行承兌和企業(yè)承兌兩種。

※按是否帶息分帶息票據(jù)和不帶息兩種。（二）應(yīng)收票據(jù)的特點(diǎn)1.具有較強(qiáng)的法律約束力（承兌方到期無條件付款）。2.具有預(yù)期的經(jīng)濟(jì)利益（票面值、利息）。3.具有更高的流動(dòng)性（可以在到期前向銀行貼現(xiàn)或背書轉(zhuǎn)讓）?！貏e提醒：支票不屬于“票據(jù)”?。。　闯袃度朔帚y行承兌和企業(yè)承兌兩種?！貏e提醒：支票不屬于3（三）應(yīng)收票據(jù)入賬價(jià)值的確定

在會(huì)計(jì)上有兩種確認(rèn)方法：

▲對(duì)于不帶息票據(jù)，按照票據(jù)的面值確認(rèn)。即企業(yè)在收到應(yīng)收票據(jù)時(shí)一般按應(yīng)收票據(jù)的面值確認(rèn)入賬。

▲對(duì)于帶息票據(jù)，在會(huì)計(jì)期末（主要是指中期期末和年度終了）按應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值和規(guī)定的利率計(jì)提利息，相應(yīng)地增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額。會(huì)計(jì)學(xué)課件第六章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)4（四）應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理1.賬戶設(shè)置主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)收票據(jù)××××××應(yīng)收數(shù)收回?cái)?shù)銀行存款

◆面值◆到期收回收回?cái)?shù)

應(yīng)交稅費(fèi)

◆利息

◆貼現(xiàn)轉(zhuǎn)讓收回?cái)?shù)

×××期末余額×××財(cái)務(wù)費(fèi)用××××××

賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類；賬戶結(jié)構(gòu)：見圖示；對(duì)應(yīng)賬戶：見圖示；

明細(xì)賬戶：無。但應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”登記每張票據(jù)，以備查考。賬戶性質(zhì)：費(fèi)用類。（四）應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理主營業(yè)務(wù)收入52.核算舉例(1)不帶息票據(jù)的核算:[例1]公司銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款500000元，增值稅85000元。收到一張對(duì)方已承兌的商業(yè)匯票。借：應(yīng)收票據(jù)585000貸：主營業(yè)務(wù)收入500000貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅）850002.核算舉例6[例2]上述匯票到期，公司按期收回款項(xiàng)，存入銀行。借：銀行存款585000貸：應(yīng)收票據(jù)585000(2)帶息票據(jù)的核算1）帶息票據(jù)的概念應(yīng)根據(jù)票面金額、票面利率和票據(jù)存續(xù)期間等計(jì)算到期利息的票據(jù)。[例2]上述匯票到期，公司按期收回款項(xiàng)，存入銀行。72）票據(jù)利息計(jì)算公式應(yīng)收票據(jù)利息＝應(yīng)收票據(jù)面值×票面利率×?xí)r間票據(jù)簽發(fā)日至利息計(jì)算日之間的間隔[補(bǔ)例]企業(yè)收到應(yīng)收票據(jù)的面值為2340000元，期限為5個(gè)月，年利率為6%。計(jì)算應(yīng)收票據(jù)利息。2340000×（6%÷12）×5＝58500(元)

★

按有關(guān)規(guī)定，企業(yè)的利息收入應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。月利率2）票據(jù)利息計(jì)算公式應(yīng)收票據(jù)利息＝應(yīng)收票據(jù)面值×票面利率×82）票據(jù)利息計(jì)算時(shí)間

會(huì)計(jì)年度的中期期末、年末、票據(jù)到期時(shí)。

★如果持有應(yīng)收票據(jù)期間適逢中期期末或年末，即使票據(jù)尚未到期，也應(yīng)計(jì)算利息。

[例3]公司于2×12年9月30日銷售產(chǎn)品一批。價(jià)款2000000元，增值稅340000元。收到一張商業(yè)匯票，期限為5個(gè)月(該年10月至次年2月末)、年利率為6%。（月利率：6%÷12=0.5%

）2）票據(jù)利息計(jì)算時(shí)間9▲收到票據(jù)時(shí)的賬務(wù)處理：借：應(yīng)收票據(jù)2340000貸：主營業(yè)務(wù)收入2000000貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅340000▲本年度終了計(jì)算應(yīng)收票據(jù)利息：2340000×6%÷12×3＝35100（元）

※其中的“3”為10、11、12三個(gè)月?！睋?jù)利息應(yīng)增加應(yīng)收票據(jù)，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。借：應(yīng)收票據(jù)35100貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用35100▲收到票據(jù)時(shí)的賬務(wù)處理：10▲票據(jù)到期（次年2月）收回款項(xiàng)：

※實(shí)際收款金額：2340000+2340000×6%÷12×5＝2398500（元）

※應(yīng)計(jì)入收款年度的票據(jù)利息：2340000×6%÷12×2＝23400（元）

※其中的“2”為年收款年度的1、2兩個(gè)月?！睋?jù)到期（次年2月）收回款項(xiàng)：11

借：銀行存款2398500貸：應(yīng)收票據(jù)2375100※貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用23400※2375100為“應(yīng)收票據(jù)”賬戶到收款月份之前的發(fā)生額的合計(jì)數(shù))

應(yīng)收票據(jù)

收到票據(jù)2340000

上年末利息35100

合計(jì)2375100借：銀行存款2398500應(yīng)收票據(jù)12二、應(yīng)收賬款的核算（一）應(yīng)收賬款的概念企業(yè)因銷售商品和提供勞務(wù)（企業(yè)的主營業(yè)務(wù)）而應(yīng)向購貨（或接受勞務(wù)）單位收取的款項(xiàng)。（二）應(yīng)收賬款的確認(rèn)1.應(yīng)收賬款范圍的確認(rèn)

●包括銷售商品、提供勞務(wù)等應(yīng)收取的價(jià)款、增值稅稅款和代墊的運(yùn)費(fèi)。二、應(yīng)收賬款的核算132.應(yīng)收賬款入賬時(shí)間的確認(rèn)

●應(yīng)結(jié)合確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)間進(jìn)行確認(rèn)。（結(jié)合權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入的做法加深理解）3.確認(rèn)應(yīng)收賬款的必要手續(xù)●應(yīng)具有表明商品銷售或勞務(wù)提供過程已經(jīng)完成，或債權(quán)債務(wù)關(guān)系已經(jīng)成立的書面依據(jù)。2.應(yīng)收賬款入賬時(shí)間的確認(rèn)14（三）應(yīng)收賬款入賬價(jià)值的確定1.基本確認(rèn)方法

◆按照交易日的實(shí)際發(fā)生額確認(rèn)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。

[例4]公司賒銷商品一批，售價(jià)100000元，增值稅17000元,為對(duì)方代墊運(yùn)費(fèi)1000元。應(yīng)收賬款總價(jià)為：

100000＋17000＋1000＝118000（元）

※應(yīng)收賬款在發(fā)生時(shí)按實(shí)際發(fā)生額記入“應(yīng)收賬款”賬戶即總價(jià)法。在我國對(duì)應(yīng)收賬款是采用總價(jià)法進(jìn)行核算的。（三）應(yīng)收賬款入賬價(jià)值的確定152.關(guān)于現(xiàn)金折扣與凈價(jià)法現(xiàn)金折扣概念：是在賒銷產(chǎn)品的情況下，銷售方（債權(quán)人）為鼓勵(lì)購買方（債務(wù)人）盡早付款而給予債務(wù)人的債務(wù)折扣。表達(dá)式為：

折扣百分比/付款期限(天數(shù))

[補(bǔ)例]

公司賒銷商品一批,售價(jià)585000元(價(jià)款、稅金),賒銷期一個(gè)月?，F(xiàn)金折扣條件為2/10,1/20,0/30。各期現(xiàn)金折扣及應(yīng)收款計(jì)算如下：2.關(guān)于現(xiàn)金折扣與凈價(jià)法16

※應(yīng)收賬款在發(fā)生時(shí)，按總的數(shù)額扣除現(xiàn)金折扣以后的差額記入“應(yīng)收賬款”賬戶即凈價(jià)法。在我國對(duì)應(yīng)收賬款的核算不采用這種方法。購貨方10天以內(nèi)付款：585000×2%＝11700（元）購貨方10天以上付款：585000×1%＝5850（元）購貨方20天以上付款：585000×0%＝0（元）

購貨方10天以內(nèi)付款：585000－11700＝573300（元）購貨方10天以上付款：585000－5850＝579150（元）購貨方20天以上付款：585000－0＝585000（元）

按折扣條件，各收款期應(yīng)給予購貨方的現(xiàn)金折扣為：各收款期收款方應(yīng)收回的貨款為：應(yīng)收貨款－現(xiàn)金折扣凈額※應(yīng)收賬款在發(fā)生時(shí)，按總的數(shù)額扣除現(xiàn)金折扣以后的差額記17（四）賬戶設(shè)置主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)收賬款銀行存款××××××應(yīng)收數(shù)收回?cái)?shù)價(jià)款

含價(jià)款、稅收回價(jià)款等財(cái)務(wù)費(fèi)用

應(yīng)交稅費(fèi)金、代墊運(yùn)現(xiàn)金折扣

×××費(fèi)等

期末余額×××

賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類；賬戶結(jié)構(gòu)：見圖示；對(duì)應(yīng)賬戶：見圖示；

明細(xì)賬戶：按債務(wù)人進(jìn)行明細(xì)核算。（四）賬戶設(shè)置主營業(yè)務(wù)收入18（五）核算舉例:P80[例5]公司賒銷商品一批，售價(jià)為100000元，增值稅17000元,為對(duì)方代墊運(yùn)費(fèi)1000元。已辦妥托收手續(xù)。借：應(yīng)收賬款118000貸：主營業(yè)務(wù)收入100000貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅17000貸：銀行存款1000

※應(yīng)收賬款總額為售價(jià)、稅金與代墊運(yùn)費(fèi)之和。

※應(yīng)交稅費(fèi)17000元為售價(jià)乘以稅率17%所得。（五）核算舉例:P8019◆關(guān)于托收承付結(jié)算方式的說明◆關(guān)于托收承付結(jié)算方式的說明20[例6]上述應(yīng)收賬款改用商業(yè)匯票結(jié)算，公司已受到對(duì)方開具的匯票。借：應(yīng)收票據(jù)118000貸：應(yīng)收賬款118000[例7]公司賒銷商品一批，售價(jià)300000元，增值稅51000元，并規(guī)定了相應(yīng)的現(xiàn)金折扣條件。（1）辦妥托收手續(xù)時(shí)借：應(yīng)收賬款351000貸：主營業(yè)務(wù)收入300000貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅51000[例6]上述應(yīng)收賬款改用商業(yè)匯票結(jié)算，公司已受到對(duì)方開具的21（2）如果上述款項(xiàng)在10天內(nèi)收到(2/10)借：銀行存款343980借：財(cái)務(wù)費(fèi)用7020貸：應(yīng)收賬款351000◆7020為現(xiàn)金折扣；343980為實(shí)際收到的貨款。（3）如果上述款項(xiàng)在20天內(nèi)收到(1/20)借：銀行存款347490借：財(cái)務(wù)費(fèi)用3510貸：應(yīng)收賬款351000（2）如果上述款項(xiàng)在10天內(nèi)收到(2/10)22（4）如果上述款項(xiàng)在超過現(xiàn)金折扣的最后期限收到借：銀行存款351000貸：應(yīng)收賬款351000（4）如果上述款項(xiàng)在超過現(xiàn)金折扣的最后期限收到23（六）壞賬損失的核算1.壞賬損失的概念企業(yè)無法收回的應(yīng)收賬款（壞賬）給企業(yè)造成的損失。2.處理方法(1)直接轉(zhuǎn)銷法將實(shí)際發(fā)生的壞賬損失直接計(jì)入壞賬期間費(fèi)用的一種做法。

（六）壞賬損失的核算24

優(yōu)點(diǎn)：賬務(wù)處理方法簡(jiǎn)單。缺點(diǎn)：造成壞賬期間費(fèi)用猛增，降低當(dāng)期利潤水平，不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則要求。

[補(bǔ)例]：新世紀(jì)股份公司2006年年末經(jīng)確認(rèn)發(fā)生壞賬損失2000元。應(yīng)收賬款資產(chǎn)減值損失

100002000

2000直接轉(zhuǎn)銷優(yōu)點(diǎn)：賬務(wù)處理方法簡(jiǎn)單。[補(bǔ)例]：新世紀(jì)股份公25(2)備抵法按照謹(jǐn)慎性原則要求，按期（年）估計(jì)壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金，并計(jì)入當(dāng)期“資產(chǎn)減值損失”，待發(fā)生壞賬沖銷壞賬準(zhǔn)備金的一種做法。（參見下頁賬戶）

優(yōu)點(diǎn)：符合權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則要求，能夠保持各期成本費(fèi)用和利潤水平的穩(wěn)定性，降低了壞賬損失給企業(yè)帶來的風(fēng)險(xiǎn)。(2)備抵法263.備抵法下壞賬損失的賬務(wù)處理（1）賬戶設(shè)置賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類；賬戶結(jié)構(gòu)：貸方登記增加數(shù)；借方登記減少數(shù)；余額方向不確定。對(duì)應(yīng)賬戶：見圖示。(或期末余額×××)期末余額×××[未提足數(shù)][多提取數(shù)]結(jié)構(gòu)特殊的資產(chǎn)類賬戶提取壞賬準(zhǔn)備的次年度發(fā)生壞賬損失時(shí)的沖銷數(shù)各年年末★按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（2006）規(guī)定，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)借記“資產(chǎn)減值損失”賬戶（費(fèi)用類），貸記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶。資產(chǎn)減值損失3.備抵法下壞賬損失的賬務(wù)處理賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類；27（2）各年實(shí)際提取壞賬準(zhǔn)備金數(shù)額的確定

●應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備金=提取基數(shù)（如“應(yīng)收賬款年末余額”、賬齡或銷貨總額）×計(jì)提比例

※計(jì)算結(jié)果為本年應(yīng)提取數(shù)。在此基礎(chǔ)上應(yīng)根據(jù)“壞賬準(zhǔn)備”賬戶余額情況確定本期應(yīng)實(shí)際提取數(shù)。

●本期實(shí)際提取數(shù)=應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備金-“壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸方余額（或+“壞賬準(zhǔn)備”賬戶借方余額）（2）各年實(shí)際提取壞賬準(zhǔn)備金數(shù)額的確定28※貸方余額實(shí)質(zhì)上是往年已提取但尚未使用(結(jié)余)數(shù),在提取年度可從應(yīng)提取數(shù)中扣除,這樣仍可滿足次年度抵補(bǔ)壞賬損失需要。

※借方余額實(shí)質(zhì)上是上年少提取數(shù)，應(yīng)在提取年度與計(jì)算出來的提取數(shù)相加(補(bǔ)提),以彌補(bǔ)“欠賬”，并滿足抵補(bǔ)次年度壞賬損失需要。(或期末余額×××)期末余額×××[未提足數(shù)][多提取數(shù)]壞賬備抵計(jì)算提取資產(chǎn)減值損失※貸方余額實(shí)質(zhì)上是往年已提取但尚未使用(結(jié)余)數(shù),在29（3）核算舉例（教材中舉例有改動(dòng)）[例7]新世紀(jì)股份公司2011年年末時(shí)“壞賬準(zhǔn)備”賬戶為貸方余額20000元，計(jì)算出來應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備金為30000元。補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備金10000元。借：資產(chǎn)減值損失10000

貸：壞賬準(zhǔn)備10000

壞賬準(zhǔn)備11年末補(bǔ)提1000011年末余額3000011年末時(shí)結(jié)余20000（3）核算舉例（教材中舉例有改動(dòng)）壞賬準(zhǔn)備11年末補(bǔ)提30[補(bǔ)例]2012年5月，該公司發(fā)生壞賬損失8000元,用提取的壞賬準(zhǔn)備金予以抵補(bǔ)。借：壞賬準(zhǔn)備8000

貸：應(yīng)收賬款8000

※即在2012年年末“壞賬準(zhǔn)備”賬戶有貸方余額22000元（結(jié)余數(shù)）。

壞賬準(zhǔn)備11年末余額3000012年抵補(bǔ)壞賬800012年末余額22000[補(bǔ)例]2012年5月，該公司發(fā)生壞賬損失8000元,用31[補(bǔ)例]該公司2012年年末時(shí)“壞賬準(zhǔn)備”賬戶為貸方余額22000元，計(jì)算出來應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備金為20000元。沖銷壞賬準(zhǔn)備金多余部分2000元。借：壞賬準(zhǔn)備2000

貸：資產(chǎn)減值損失2000

壞賬準(zhǔn)備12年初余額3000012年抵補(bǔ)壞賬800012年末余額2000012年末沖銷多提2000與提取分錄相反！[補(bǔ)例]該公司2012年年末時(shí)“壞賬準(zhǔn)備”賬戶為貸方余額232[例8]該公司2013年2月收回在以前年度已轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備30000元。（1）恢復(fù)原已沖銷的應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備借：應(yīng)收賬款30000

貸：壞賬準(zhǔn)備30000

壞賬準(zhǔn)備12年末余額20000與抵補(bǔ)分錄相反！13年轉(zhuǎn)回30000現(xiàn)有余額50000[例8]該公司2013年2月收回在以前年度已轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)33

（2）對(duì)收回應(yīng)收賬款款項(xiàng)的處理借：銀行存款30000

貸：應(yīng)收賬款30000（2）對(duì)收回應(yīng)收賬款款項(xiàng)的處理34

第二節(jié)預(yù)付賬款的核算一、預(yù)付賬款的概念企業(yè)在購買材料物資的過程中，按照規(guī)定預(yù)先支付給供貨企業(yè)的貨款。二、賬戶設(shè)置銀行存款預(yù)付賬款原材料××××××預(yù)付數(shù)收貨數(shù)價(jià)款數(shù)◆價(jià)稅款◆價(jià)款數(shù)×××◆補(bǔ)付數(shù)

◆交稅金應(yīng)交稅費(fèi)期末余額交納數(shù)×××

賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類；賬戶結(jié)構(gòu)：見圖示；對(duì)應(yīng)賬戶：見圖示；

明細(xì)賬戶：應(yīng)按預(yù)收貨款企業(yè)名稱設(shè)置明細(xì)賬戶。第二節(jié)預(yù)付賬款的核算銀行35三、核算舉例：P83[例1]H公司用銀行存款250000元預(yù)付給Y供貨企業(yè)，訂購甲材料。借：預(yù)付賬款—Y企業(yè)250000貸：銀行存款250000[例2（1）]

H公司訂購的甲材料款到貨。價(jià)款600000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額102000元。借：原材料—甲材料600000借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)）102000貸：預(yù)付賬款—Y企業(yè)702000三、核算舉例：P8336

P83[例2（2）]

H公司訂購甲材料款不足部分452000元（應(yīng)付702000-已付250000）用銀行存款支付。

借：預(yù)付賬款—Y企業(yè)452000※

貸：銀行存款452000※這時(shí)的452000元雖然也記入“預(yù)付賬款”賬戶借方，但為補(bǔ)付數(shù)，是為了結(jié)平該賬戶的記錄，而不是預(yù)付款數(shù)。P83[例2（2）]H公司訂購甲材料款不足部分45237

※預(yù)付數(shù)多于使用數(shù)的賬務(wù)處理

假定上例中預(yù)付數(shù)為250000元，實(shí)際使用數(shù)為234000元，余款16000元退回。會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款16000

貸：預(yù)付賬款—Y企業(yè)16000※這時(shí)的16000元記入“預(yù)付賬款”賬戶貸方是為了結(jié)平該賬戶的記錄，而不是應(yīng)付款數(shù)。※預(yù)付數(shù)多于使用數(shù)的賬務(wù)處理38第一節(jié)應(yīng)收項(xiàng)目的核算應(yīng)收項(xiàng)目是企業(yè)在日常經(jīng)營過程中產(chǎn)生的各種債權(quán)。包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款等。

◆應(yīng)收票據(jù)◆應(yīng)收賬款◆預(yù)付賬款◆其他應(yīng)收款應(yīng)收項(xiàng)目在商業(yè)信用基礎(chǔ)上進(jìn)行商品交易等形成第六章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)第一節(jié)應(yīng)收項(xiàng)目的核算應(yīng)收項(xiàng)目是企業(yè)在日常經(jīng)營39一、應(yīng)收票據(jù)的核算（一）應(yīng)收票據(jù)的概念

◆企業(yè)因向客戶提供商品或勞務(wù)而收到的由客戶簽發(fā)在短期內(nèi)某一確定日期支付一定金額的書面承諾，是持票企業(yè)擁有的債權(quán)（如商業(yè)匯票）。匯票承兌方應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù)的核算匯票承兌方應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付票據(jù)40

※按承兌人分銀行承兌和企業(yè)承兌兩種。

※按是否帶息分帶息票據(jù)和不帶息兩種。（二）應(yīng)收票據(jù)的特點(diǎn)1.具有較強(qiáng)的法律約束力（承兌方到期無條件付款）。2.具有預(yù)期的經(jīng)濟(jì)利益（票面值、利息）。3.具有更高的流動(dòng)性（可以在到期前向銀行貼現(xiàn)或背書轉(zhuǎn)讓）?！貏e提醒：支票不屬于“票據(jù)”?。?！※按承兌人分銀行承兌和企業(yè)承兌兩種?！貏e提醒：支票不屬于41（三）應(yīng)收票據(jù)入賬價(jià)值的確定

在會(huì)計(jì)上有兩種確認(rèn)方法：

▲對(duì)于不帶息票據(jù)，按照票據(jù)的面值確認(rèn)。即企業(yè)在收到應(yīng)收票據(jù)時(shí)一般按應(yīng)收票據(jù)的面值確認(rèn)入賬。

▲對(duì)于帶息票據(jù)，在會(huì)計(jì)期末（主要是指中期期末和年度終了）按應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值和規(guī)定的利率計(jì)提利息，相應(yīng)地增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額。會(huì)計(jì)學(xué)課件第六章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)42（四）應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理1.賬戶設(shè)置主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)收票據(jù)××××××應(yīng)收數(shù)收回?cái)?shù)銀行存款

◆面值◆到期收回收回?cái)?shù)

應(yīng)交稅費(fèi)

◆利息

◆貼現(xiàn)轉(zhuǎn)讓收回?cái)?shù)

×××期末余額×××財(cái)務(wù)費(fèi)用××××××

賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類；賬戶結(jié)構(gòu)：見圖示；對(duì)應(yīng)賬戶：見圖示；

明細(xì)賬戶：無。但應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”登記每張票據(jù)，以備查考。賬戶性質(zhì)：費(fèi)用類。（四）應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理主營業(yè)務(wù)收入432.核算舉例(1)不帶息票據(jù)的核算:[例1]公司銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款500000元，增值稅85000元。收到一張對(duì)方已承兌的商業(yè)匯票。借：應(yīng)收票據(jù)585000貸：主營業(yè)務(wù)收入500000貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅）850002.核算舉例44[例2]上述匯票到期，公司按期收回款項(xiàng)，存入銀行。借：銀行存款585000貸：應(yīng)收票據(jù)585000(2)帶息票據(jù)的核算1）帶息票據(jù)的概念應(yīng)根據(jù)票面金額、票面利率和票據(jù)存續(xù)期間等計(jì)算到期利息的票據(jù)。[例2]上述匯票到期，公司按期收回款項(xiàng)，存入銀行。452）票據(jù)利息計(jì)算公式應(yīng)收票據(jù)利息＝應(yīng)收票據(jù)面值×票面利率×?xí)r間票據(jù)簽發(fā)日至利息計(jì)算日之間的間隔[補(bǔ)例]企業(yè)收到應(yīng)收票據(jù)的面值為2340000元，期限為5個(gè)月，年利率為6%。計(jì)算應(yīng)收票據(jù)利息。2340000×（6%÷12）×5＝58500(元)

★

按有關(guān)規(guī)定，企業(yè)的利息收入應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。月利率2）票據(jù)利息計(jì)算公式應(yīng)收票據(jù)利息＝應(yīng)收票據(jù)面值×票面利率×462）票據(jù)利息計(jì)算時(shí)間

會(huì)計(jì)年度的中期期末、年末、票據(jù)到期時(shí)。

★如果持有應(yīng)收票據(jù)期間適逢中期期末或年末，即使票據(jù)尚未到期，也應(yīng)計(jì)算利息。

[例3]公司于2×12年9月30日銷售產(chǎn)品一批。價(jià)款2000000元，增值稅340000元。收到一張商業(yè)匯票，期限為5個(gè)月(該年10月至次年2月末)、年利率為6%。（月利率：6%÷12=0.5%

）2）票據(jù)利息計(jì)算時(shí)間47▲收到票據(jù)時(shí)的賬務(wù)處理：借：應(yīng)收票據(jù)2340000貸：主營業(yè)務(wù)收入2000000貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅340000▲本年度終了計(jì)算應(yīng)收票據(jù)利息：2340000×6%÷12×3＝35100（元）

※其中的“3”為10、11、12三個(gè)月?！睋?jù)利息應(yīng)增加應(yīng)收票據(jù)，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。借：應(yīng)收票據(jù)35100貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用35100▲收到票據(jù)時(shí)的賬務(wù)處理：48▲票據(jù)到期（次年2月）收回款項(xiàng)：

※實(shí)際收款金額：2340000+2340000×6%÷12×5＝2398500（元）

※應(yīng)計(jì)入收款年度的票據(jù)利息：2340000×6%÷12×2＝23400（元）

※其中的“2”為年收款年度的1、2兩個(gè)月?！睋?jù)到期（次年2月）收回款項(xiàng)：49

借：銀行存款2398500貸：應(yīng)收票據(jù)2375100※貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用23400※2375100為“應(yīng)收票據(jù)”賬戶到收款月份之前的發(fā)生額的合計(jì)數(shù))

應(yīng)收票據(jù)

收到票據(jù)2340000

上年末利息35100

合計(jì)2375100借：銀行存款2398500應(yīng)收票據(jù)50二、應(yīng)收賬款的核算（一）應(yīng)收賬款的概念企業(yè)因銷售商品和提供勞務(wù)（企業(yè)的主營業(yè)務(wù)）而應(yīng)向購貨（或接受勞務(wù)）單位收取的款項(xiàng)。（二）應(yīng)收賬款的確認(rèn)1.應(yīng)收賬款范圍的確認(rèn)

●包括銷售商品、提供勞務(wù)等應(yīng)收取的價(jià)款、增值稅稅款和代墊的運(yùn)費(fèi)。二、應(yīng)收賬款的核算512.應(yīng)收賬款入賬時(shí)間的確認(rèn)

●應(yīng)結(jié)合確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)間進(jìn)行確認(rèn)。（結(jié)合權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入的做法加深理解）3.確認(rèn)應(yīng)收賬款的必要手續(xù)●應(yīng)具有表明商品銷售或勞務(wù)提供過程已經(jīng)完成，或債權(quán)債務(wù)關(guān)系已經(jīng)成立的書面依據(jù)。2.應(yīng)收賬款入賬時(shí)間的確認(rèn)52（三）應(yīng)收賬款入賬價(jià)值的確定1.基本確認(rèn)方法

◆按照交易日的實(shí)際發(fā)生額確認(rèn)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。

[例4]公司賒銷商品一批，售價(jià)100000元，增值稅17000元,為對(duì)方代墊運(yùn)費(fèi)1000元。應(yīng)收賬款總價(jià)為：

100000＋17000＋1000＝118000（元）

※應(yīng)收賬款在發(fā)生時(shí)按實(shí)際發(fā)生額記入“應(yīng)收賬款”賬戶即總價(jià)法。在我國對(duì)應(yīng)收賬款是采用總價(jià)法進(jìn)行核算的。（三）應(yīng)收賬款入賬價(jià)值的確定532.關(guān)于現(xiàn)金折扣與凈價(jià)法現(xiàn)金折扣概念：是在賒銷產(chǎn)品的情況下，銷售方（債權(quán)人）為鼓勵(lì)購買方（債務(wù)人）盡早付款而給予債務(wù)人的債務(wù)折扣。表達(dá)式為：

折扣百分比/付款期限(天數(shù))

[補(bǔ)例]

公司賒銷商品一批,售價(jià)585000元(價(jià)款、稅金),賒銷期一個(gè)月。現(xiàn)金折扣條件為2/10,1/20,0/30。各期現(xiàn)金折扣及應(yīng)收款計(jì)算如下：2.關(guān)于現(xiàn)金折扣與凈價(jià)法54

※應(yīng)收賬款在發(fā)生時(shí)，按總的數(shù)額扣除現(xiàn)金折扣以后的差額記入“應(yīng)收賬款”賬戶即凈價(jià)法。在我國對(duì)應(yīng)收賬款的核算不采用這種方法。購貨方10天以內(nèi)付款：585000×2%＝11700（元）購貨方10天以上付款：585000×1%＝5850（元）購貨方20天以上付款：585000×0%＝0（元）

購貨方10天以內(nèi)付款：585000－11700＝573300（元）購貨方10天以上付款：585000－5850＝579150（元）購貨方20天以上付款：585000－0＝585000（元）

按折扣條件，各收款期應(yīng)給予購貨方的現(xiàn)金折扣為：各收款期收款方應(yīng)收回的貨款為：應(yīng)收貨款－現(xiàn)金折扣凈額※應(yīng)收賬款在發(fā)生時(shí)，按總的數(shù)額扣除現(xiàn)金折扣以后的差額記55（四）賬戶設(shè)置主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)收賬款銀行存款××××××應(yīng)收數(shù)收回?cái)?shù)價(jià)款

含價(jià)款、稅收回價(jià)款等財(cái)務(wù)費(fèi)用

應(yīng)交稅費(fèi)金、代墊運(yùn)現(xiàn)金折扣

×××費(fèi)等

期末余額×××

賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類；賬戶結(jié)構(gòu)：見圖示；對(duì)應(yīng)賬戶：見圖示；

明細(xì)賬戶：按債務(wù)人進(jìn)行明細(xì)核算。（四）賬戶設(shè)置主營業(yè)務(wù)收入56（五）核算舉例:P80[例5]公司賒銷商品一批，售價(jià)為100000元，增值稅17000元,為對(duì)方代墊運(yùn)費(fèi)1000元。已辦妥托收手續(xù)。借：應(yīng)收賬款118000貸：主營業(yè)務(wù)收入100000貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅17000貸：銀行存款1000

※應(yīng)收賬款總額為售價(jià)、稅金與代墊運(yùn)費(fèi)之和。

※應(yīng)交稅費(fèi)17000元為售價(jià)乘以稅率17%所得。（五）核算舉例:P8057◆關(guān)于托收承付結(jié)算方式的說明◆關(guān)于托收承付結(jié)算方式的說明58[例6]上述應(yīng)收賬款改用商業(yè)匯票結(jié)算，公司已受到對(duì)方開具的匯票。借：應(yīng)收票據(jù)118000貸：應(yīng)收賬款118000[例7]公司賒銷商品一批，售價(jià)300000元，增值稅51000元，并規(guī)定了相應(yīng)的現(xiàn)金折扣條件。（1）辦妥托收手續(xù)時(shí)借：應(yīng)收賬款351000貸：主營業(yè)務(wù)收入300000貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅51000[例6]上述應(yīng)收賬款改用商業(yè)匯票結(jié)算，公司已受到對(duì)方開具的59（2）如果上述款項(xiàng)在10天內(nèi)收到(2/10)借：銀行存款343980借：財(cái)務(wù)費(fèi)用7020貸：應(yīng)收賬款351000◆7020為現(xiàn)金折扣；343980為實(shí)際收到的貨款。（3）如果上述款項(xiàng)在20天內(nèi)收到(1/20)借：銀行存款347490借：財(cái)務(wù)費(fèi)用3510貸：應(yīng)收賬款351000（2）如果上述款項(xiàng)在10天內(nèi)收到(2/10)60（4）如果上述款項(xiàng)在超過現(xiàn)金折扣的最后期限收到借：銀行存款351000貸：應(yīng)收賬款351000（4）如果上述款項(xiàng)在超過現(xiàn)金折扣的最后期限收到61（六）壞賬損失的核算1.壞賬損失的概念企業(yè)無法收回的應(yīng)收賬款（壞賬）給企業(yè)造成的損失。2.處理方法(1)直接轉(zhuǎn)銷法將實(shí)際發(fā)生的壞賬損失直接計(jì)入壞賬期間費(fèi)用的一種做法。

（六）壞賬損失的核算62

優(yōu)點(diǎn)：賬務(wù)處理方法簡(jiǎn)單。缺點(diǎn)：造成壞賬期間費(fèi)用猛增，降低當(dāng)期利潤水平，不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則要求。

[補(bǔ)例]：新世紀(jì)股份公司2006年年末經(jīng)確認(rèn)發(fā)生壞賬損失2000元。應(yīng)收賬款資產(chǎn)減值損失

100002000

2000直接轉(zhuǎn)銷優(yōu)點(diǎn)：賬務(wù)處理方法簡(jiǎn)單。[補(bǔ)例]：新世紀(jì)股份公63(2)備抵法按照謹(jǐn)慎性原則要求，按期（年）估計(jì)壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金，并計(jì)入當(dāng)期“資產(chǎn)減值損失”，待發(fā)生壞賬沖銷壞賬準(zhǔn)備金的一種做法。（參見下頁賬戶）

優(yōu)點(diǎn)：符合權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則要求，能夠保持各期成本費(fèi)用和利潤水平的穩(wěn)定性，降低了壞賬損失給企業(yè)帶來的風(fēng)險(xiǎn)。(2)備抵法643.備抵法下壞賬損失的賬務(wù)處理（1）賬戶設(shè)置賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類；賬戶結(jié)構(gòu)：貸方登記增加數(shù)；借方登記減少數(shù)；余額方向不確定。對(duì)應(yīng)賬戶：見圖示。(或期末余額×××)期末余額×××[未提足數(shù)][多提取數(shù)]結(jié)構(gòu)特殊的資產(chǎn)類賬戶提取壞賬準(zhǔn)備的次年度發(fā)生壞賬損失時(shí)的沖銷數(shù)各年年末★按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（2006）規(guī)定，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)借記“資產(chǎn)減值損失”賬戶（費(fèi)用類），貸記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶。資產(chǎn)減值損失3.備抵法下壞賬損失的賬務(wù)處理賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類；65（2）各年實(shí)際提取壞賬準(zhǔn)備金數(shù)額的確定

●應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備金=提取基數(shù)（如“應(yīng)收賬款年末余額”、賬齡或銷貨總額）×計(jì)提比例

※計(jì)算結(jié)果為本年應(yīng)提取數(shù)。在此基礎(chǔ)上應(yīng)根據(jù)“壞賬準(zhǔn)備”賬戶余額情況確定本期應(yīng)實(shí)際提取數(shù)。

●本期實(shí)際提取數(shù)=應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備金-“壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸方余額（或+“壞賬準(zhǔn)備”賬戶借方余額）（2）各年實(shí)際提取壞賬準(zhǔn)備金數(shù)額的確定66※貸方余額實(shí)質(zhì)上是往年已提取但尚未使用(結(jié)余)數(shù),在提取年度可從應(yīng)提取數(shù)中扣除,這樣仍可滿足次年度抵補(bǔ)壞賬損失需要。

※借方余額實(shí)質(zhì)上是上年少提取數(shù)，應(yīng)在提取年度與計(jì)算出來的提取數(shù)相加(補(bǔ)提),以彌補(bǔ)“欠賬”，并滿足抵補(bǔ)次年度壞賬損失需要。(或期末余額×××)期末余額×××[未提足數(shù)][多提取數(shù)]壞賬備抵計(jì)算提取資產(chǎn)減值損失※貸方余額實(shí)質(zhì)上是往年已提取但尚未使用(結(jié)余)數(shù),在67（3）核算舉例（教材中舉例有改動(dòng)）[例7]新世紀(jì)股份公司2011年年末時(shí)“壞賬準(zhǔn)備”賬戶為貸方余額20000元，計(jì)算出來應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備金為30000元。補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備金10000元。借：資產(chǎn)減值損失10000

貸：壞賬準(zhǔn)備10000

壞賬準(zhǔn)備11年末補(bǔ)提1000011年末余額3000011年末時(shí)結(jié)余20000（3）核算舉例（教材中舉例有改動(dòng)）壞賬準(zhǔn)備11年末補(bǔ)提68[補(bǔ)例]2012年5月，該公司發(fā)生壞賬損失8000元,用提取的壞賬準(zhǔn)備金予以抵補(bǔ)。借：壞賬準(zhǔn)備8000

貸：應(yīng)收賬款8000

※即在2012年年末“壞賬準(zhǔn)備”賬戶有貸方余額22000元（結(jié)余數(shù)）。

壞賬準(zhǔn)備11年末余額3000012年抵補(bǔ)壞賬800012年末余額22000[補(bǔ)例]2012年5月，該公司發(fā)生壞賬損失8000元,用69[補(bǔ)例]該公司2012年年末時(shí)“壞賬準(zhǔn)備”賬戶為貸方余額22000元，計(jì)算出來應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備金為20000元。沖銷壞賬準(zhǔn)備金多余部分2000元。借：壞賬準(zhǔn)備20