新時(shí)期稅收文化建設(shè)淺析

新時(shí)期稅收文化建設(shè)淺析摘要：我們國(guó)家稅收文化的系統(tǒng)研究能夠說是剛剛起步。稅務(wù)部門在理論“科學(xué)發(fā)展觀〞主要思想的活動(dòng)中，要擅長(zhǎng)捉住機(jī)遇弘揚(yáng)稅收科學(xué)文化，明確中國(guó)現(xiàn)代稅收文化的內(nèi)容、意義和作用，構(gòu)成衡量中國(guó)現(xiàn)代稅收文化科學(xué)性的標(biāo)準(zhǔn)和共鳴。本文關(guān)鍵詞語：稅收文化；稅收管理；科學(xué)發(fā)展觀一稅收文化定義稅收是一個(gè)極其古老的財(cái)務(wù)范疇。夏朝的貢，商朝的助和周代的徹就是中國(guó)稅收的起源形式，而標(biāo)記著中國(guó)稅收獲熟的則是春秋時(shí)期魯國(guó)的初稅畝。歐洲在古希臘和古羅馬時(shí)期也已經(jīng)出現(xiàn)了稅收的雛形。根據(jù)的觀點(diǎn)，稅收是生產(chǎn)力發(fā)展到一定階段即產(chǎn)生了國(guó)家之后的產(chǎn)品，同時(shí)它也是私有產(chǎn)業(yè)制度和國(guó)家互相作用的必定產(chǎn)品。由于私有產(chǎn)業(yè)制度需要國(guó)家這個(gè)暴力機(jī)器來維護(hù)，而維持國(guó)家這個(gè)機(jī)器正常的運(yùn)行必需得有一個(gè)保障，這就產(chǎn)生了具有強(qiáng)迫性，無償性和固定性的稅收。對(duì)于稅收的定義，古今中外學(xué)者給予若干表述，這里不一一贅述，僅舉一例：稅收是為了知足社會(huì)公共需要，憑仗其政治權(quán)利，強(qiáng)迫無償?shù)孬@得財(cái)務(wù)收入的一種形式[[1]中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).稅法.北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2009.][1]。文化“從廣義來說:指人類社會(huì)歷史理論經(jīng)過中所創(chuàng)造的物質(zhì)財(cái)富和精神財(cái)富的總和。從狹義來說，指社會(huì)意識(shí)形態(tài)，以及與之相適應(yīng)的制度和組織機(jī)構(gòu)。文化是一種歷史現(xiàn)象，每一社會(huì)都有與其相適應(yīng)的文化，并隨著社會(huì)物質(zhì)生產(chǎn)的發(fā)展而發(fā)展[[2]夏征農(nóng)主編.辭海.上海：上海辭書出版社，2002.][2]。〞高培勇曾引用辭?！拔幕暫x，說：“稅收文化能夠解釋為人類社會(huì)發(fā)展經(jīng)過中圍繞稅收構(gòu)成的精神財(cái)富的總和。它既是傳統(tǒng)的，又是與時(shí)俱進(jìn)的。一個(gè)國(guó)家、一個(gè)民族都有自己傳統(tǒng)的稅收文化。同時(shí)，稅收文化隨著時(shí)代的變遷、制度的變更而不斷地處在演進(jìn)的經(jīng)過中。〞吳俊培則以為稅收文化則是一種圍繞稅收構(gòu)成的意識(shí)形態(tài)。國(guó)家計(jì)委經(jīng)濟(jì)研究所所長(zhǎng)陳東琪以為稅收是人類的一種經(jīng)濟(jì)行為，稅收文化則是研究稅收這種經(jīng)濟(jì)行為的行為，所以文化在這里能夠說是行為學(xué)方面的東西。他強(qiáng)調(diào)研究稅收文化，更主要的應(yīng)該從納稅主體——納稅人的角度來進(jìn)行。這些是國(guó)內(nèi)一些主流學(xué)者對(duì)稅收文化的定義描繪敘述。二中西稅收文化比較說到現(xiàn)代稅收文化，筆者以為它不僅僅是對(duì)傳統(tǒng)的、歷史的稅收文化進(jìn)行從新考慮和從新審視，對(duì)當(dāng)今國(guó)內(nèi)稅收文化的洞察和總結(jié)，更有對(duì)西方稅收文化的旁觀與借鑒。改革開放以來，雖然財(cái)稅體制越來越規(guī)范、稅收征管越來越完善、稅法也更普及以及納稅人和稅務(wù)人員素質(zhì)不斷提升，我們國(guó)家公開、公平、公正的稅收法制環(huán)境也逐步獲得成效并初步構(gòu)成了良好的稅收文化。但是，稅收文化的混亂和滯后現(xiàn)象仍然很嚴(yán)重。第一，納稅人與征稅人的地位不平等，進(jìn)而由于征稅方權(quán)利大于義務(wù)而帶來的征稅權(quán)的隨意性和納稅人義務(wù)大于權(quán)利而帶來的納稅意識(shí)的淡然性。第二，我們國(guó)家稅收體制環(huán)境存在很多問題。首先是“抑商〞的文化傳統(tǒng)阻礙了稅收文化的完善。其次是在改革以前的蘇聯(lián)形式的財(cái)稅體制下，稅收作為國(guó)家的一項(xiàng)本能機(jī)能被異化為國(guó)家主義的機(jī)制，其后又出現(xiàn)了非稅論和稅收萬能論的思潮，使我們國(guó)家對(duì)稅收的本能機(jī)能始終界定不清，稅收文化更是無法發(fā)展[[3]朱云飛，劉軍.稅制改革與我們國(guó)家稅收文化的完善［J］.經(jīng)濟(jì)論壇，2004，〔20〕：93.][3]。而當(dāng)前的各級(jí)間稅權(quán)關(guān)系不清及與國(guó)企關(guān)系理不順仍然沒有能提供一個(gè)促進(jìn)稅收文化發(fā)展的體制環(huán)境。第三，稅收立法工作的滯后和稅種體系構(gòu)造的不健全，在一定水平上阻礙了稅收目的的實(shí)現(xiàn)，晦氣于良好稅收文化的構(gòu)成。上述嚴(yán)重的稅收文化現(xiàn)象，在一定水平上是中國(guó)傳統(tǒng)稅收文化影響的結(jié)果。中國(guó)儒家講究人治，強(qiáng)調(diào)德主刑輔，恰是這種思想使長(zhǎng)期以來中國(guó)的稅收制度具有隨意性，不看重稅收法律主義，很難做到依法治稅，出現(xiàn)了有法不依，執(zhí)法不嚴(yán)的情況。而西方奉行依法治國(guó)思想，如柏拉圖晚年提出“法治國(guó)〞方案，盧梭以為法律是公意的具體表現(xiàn)出，進(jìn)而以此為根本源頭的治稅思想要求一切涉稅活動(dòng)以法律為標(biāo)準(zhǔn)，正真樹立了稅法的威嚴(yán)。另外，中國(guó)封建沒有對(duì)民眾提供出什么公共物品，人們的樸素稅收理想是“三十稅一〞、“輕徭薄賦〞等，還有就是不敢最先惟恐最后的中庸思想和攀比心理，結(jié)果是你偷我也偷，不偷白不偷[[4]李玉紅，陳新宇.中西稅收文化比較［J］.共商稅是，2005，〔9〕，40.][4]。而在西方，不懂稅法，以至違法、偷稅是一種不道德的象征，這也是偷稅行為在西方社會(huì)中普遍遭到譴責(zé)和蔑視的原因。三稅收文化的內(nèi)容一般意義上，文化能夠分為物質(zhì)文化、制度文化和精神文化三部分。三者互相對(duì)立，又互相依存，互相制約。稅收文化建設(shè)的重要內(nèi)容可以以分為三個(gè)層面?！惨弧忱碚搶用娑愂瘴幕窃谝欢ǖ纳鐣?huì)經(jīng)濟(jì)條件下所建構(gòu)的稅收制度、稅收思想、稅收管理和稅收文化觀念的總和。稅收文化建設(shè)，首先應(yīng)從理論上下手，進(jìn)行稅收文化理論的研究，以此引導(dǎo)稅務(wù)人員的理想、思維、價(jià)值觀、行為原則等。第一，要從理論上正確界定稅收文化的涵義，加強(qiáng)理論研究，提升人們對(duì)稅收文化建設(shè)主要性的認(rèn)識(shí)。第二，圍繞稅收與文化的主題，對(duì)諸如稅收與社會(huì)學(xué)、心理學(xué)、人類學(xué)、公共關(guān)系學(xué)等的關(guān)系問題開展理論論證，宣傳和樹立稅收文化觀念，激發(fā)人們對(duì)稅收文化的興趣，加快稅收文化理論建設(shè)的步伐。第三，在完善我們國(guó)家稅收文化的基礎(chǔ)上，批判地吸收外來稅收文化中的稅收道德觀、價(jià)值觀，結(jié)合中國(guó)國(guó)情加以分析和利用?！捕持贫葘用娑愂瘴幕贫仁嵌愂瘴幕暮诵暮驮瓌t，它既通過固定的行為規(guī)范，推動(dòng)稅收理論文化的發(fā)展，又將其結(jié)果作用于稅收文化的行為。稅收制度文化包括稅收法律、法規(guī)的建設(shè)。通過建立統(tǒng)一的稅法，使收稅人克制執(zhí)法的隨意性，真正做到依法治稅。對(duì)于納稅人來說，稅法的嚴(yán)肅性是以全社會(huì)必需遵照為原則的，依法納稅風(fēng)氣也要在稅收制度文化建設(shè)中逐步構(gòu)成。另外，稅收制度文化建設(shè)還牽涉到稅務(wù)系統(tǒng)自己的制度建設(shè)問題，如行為規(guī)范制度、廉政建設(shè)制度、監(jiān)查處理懲罰制度等。稅收文化制度的制訂要具體表現(xiàn)出合理性、先進(jìn)性、可能性，應(yīng)能提升整個(gè)稅務(wù)人員的思想、道德素養(yǎng)和業(yè)務(wù)水平，看重創(chuàng)造良好的文化氣氛，把培養(yǎng)稅務(wù)人員的群體意識(shí)和良好的工作作風(fēng)作為稅收文化制度建設(shè)的重點(diǎn)?！踩承袨閷用娑愂瘴幕袨槭嵌愂瘴幕碚搶?dǎo)向的結(jié)果，是稅收文化制度約束的反映。稅收文化行為是稅收文化最逼真的內(nèi)涵，它反映著稅收人員的品德、語言、儀表、工作作風(fēng)、人際交往、娛樂方式等。進(jìn)行稅收文化行為建設(shè)要留意兩點(diǎn)，一是塑造稅務(wù)人員良好的形象。稅務(wù)人員代表國(guó)家履行職責(zé)、行使權(quán)利，與諸多納稅人直接接觸，其形象怎樣，關(guān)系到整個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)及和的聲譽(yù)。二是加強(qiáng)稅務(wù)人員職業(yè)道德的建設(shè)。稅務(wù)人員假如缺乏職業(yè)道德，缺乏政策觀念和紀(jì)律性、原則性，在復(fù)雜的執(zhí)法環(huán)境中就會(huì)胡征濫罰，為所欲為，所以要加強(qiáng)其職業(yè)道德建設(shè)，使稅務(wù)人員具有良好的道德規(guī)范，秉公執(zhí)法，文明征稅。行為建設(shè)是稅收文化建設(shè)的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)，是稅收文化要到達(dá)的最終目的。從全社會(huì)角度來說，稅收文化建設(shè)要使全新的納稅觀念深切進(jìn)入每個(gè)公民的腦海，構(gòu)成在納稅面前人人平等的社會(huì)氣氛。對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)來說，稅收文化建設(shè)使稅務(wù)人員在正確的價(jià)值觀指點(diǎn)下，提升本身素質(zhì)和效勞水準(zhǔn)，博得納稅人的尊重和信任支持。稅收文化所要求的是在共同的價(jià)值觀念、行為規(guī)范等的基礎(chǔ)上，將稅務(wù)人員的思想、作風(fēng)、行為統(tǒng)一起來，成為稅務(wù)機(jī)關(guān)自我控制、自我約束的內(nèi)聚力。上述三者中，稅收制度是稅收文化的基礎(chǔ)。從治稅思想到稅制的建立，從稅種的開征到稅收的管理，從征納雙方的互相關(guān)系到稅收對(duì)政治經(jīng)濟(jì)的互相作用，構(gòu)成了孕育龐大稅收文化體系的胚囊。因而，沒有國(guó)家的稅收制度也就沒有稅收文化。一個(gè)缺乏文明的稅收制度不會(huì)產(chǎn)生引導(dǎo)社會(huì)進(jìn)步的稅收文化，它的價(jià)值取向也無法得到社會(huì)的普遍認(rèn)同。當(dāng)然，稅收文化是稅收管理的高級(jí)形式，就像是的高級(jí)形式一樣。四稅收文化的特征稅收文化不同于其他文化.具有下面五個(gè)鮮明特征:〔一〕稅收文化的導(dǎo)向性不同的行業(yè)文化有不同的價(jià)值觀，有不同的管理制度，有不同的職業(yè)道德和行為規(guī)范。稅務(wù)部門通過制度、文件等形式，把本系統(tǒng)的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)、職業(yè)道德的要求告知稅務(wù)，引導(dǎo)稅務(wù)的心理、性格、行為，即在對(duì)個(gè)體的價(jià)值取向和行為起導(dǎo)向作用的基礎(chǔ)上，進(jìn)而對(duì)稅務(wù)部門整體的價(jià)值取向和行為具有導(dǎo)向作用?！捕硣?yán)肅性稅收文化是法制文化的一種其外在形式能夠多種多樣.但實(shí)質(zhì)是弘揚(yáng)稅法必需穩(wěn)重、高雅、嚴(yán)肅。〔三〕獨(dú)特性稅收文化是圍繞稅收活動(dòng)而產(chǎn)生的精神產(chǎn)品具有行業(yè)的特質(zhì)。〔四〕廣泛性建設(shè)稅收文化必需發(fā)動(dòng)全系統(tǒng)的每一個(gè)機(jī)關(guān)、每一名都來參與發(fā)動(dòng)社會(huì)各界都來參與.不能僅僅局限于專門機(jī)構(gòu)和少數(shù)人?！参濉承砸环矫嫘枰悇?wù)一代一代地言傳身教、日積月累、不斷積淀，另一方面也需要在繼承傳統(tǒng)的同時(shí).與時(shí)俱進(jìn)勇于創(chuàng)新.跟上發(fā)展步伐.具體表現(xiàn)出時(shí)代特色?！擦抽L(zhǎng)期性文化需要豐富的底蘊(yùn)需要長(zhǎng)期積淀。建設(shè)稅收文化不可能一繳而就必需長(zhǎng)期堅(jiān)持.一以貫之抓反復(fù)反復(fù)抓。五稅收文化的功能和以往的有關(guān)稅收理論相比，稅收文化既從市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立，也從社會(huì)整體協(xié)調(diào)發(fā)展的文化角度，提出構(gòu)建人文支點(diǎn)的稅收理論。稅收文化是從更高層次的文化條理上去認(rèn)識(shí)稅收與經(jīng)濟(jì)的關(guān)系，稅收與社會(huì)的關(guān)系，稅收與人的關(guān)系。因而稅收文化應(yīng)對(duì)稅收文化的基本功能有所了解。〔一〕導(dǎo)向功能稅收文化的導(dǎo)向功能重要是指稅收文化強(qiáng)調(diào)看重人的因素，看重發(fā)掘人的潛在能力和看重人的心理的研究。稅收文化以為人的管理是管理的核心，進(jìn)而強(qiáng)調(diào)建立以人為中心的管理制度的思想，這對(duì)于我們建立科學(xué)的稅收制度和管理理論具有鮮明的導(dǎo)向作用。調(diào)動(dòng)了征納雙方積極性的稅收文化，表達(dá)了一定的文化價(jià)值觀念和共同遵照的信念，它引導(dǎo)每個(gè)成員承受核心化的意識(shí)形態(tài)的共同價(jià)值取向，即納稅是榮耀的，偷漏稅是可恥的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)。使每個(gè)人意識(shí)到自己的義務(wù)和責(zé)任，自發(fā)地遵照稅收制度方面共同的原則，構(gòu)成一致的行為取向?！捕彻膭?lì)功能鼓勵(lì)的手段一般有下面幾種:目的鼓勵(lì)——設(shè)置科學(xué)的目的，激發(fā)和調(diào)動(dòng)人的積極性、創(chuàng)造性;領(lǐng)導(dǎo)鼓勵(lì)——通過領(lǐng)導(dǎo)的以身作則，激發(fā)廣闊職工的自發(fā)性;壓力鼓勵(lì)——通過領(lǐng)導(dǎo)者與被領(lǐng)導(dǎo)者之間情感的溝通、溝通，互相了解，愉快合作;典范鼓勵(lì)——通過典范的示范作用，激發(fā)出上進(jìn)心。稅收文化建設(shè)作為促成整體優(yōu)勢(shì)的內(nèi)在要素和整合性機(jī)制，促使稅收新秩序盡快得以建立，使良好的國(guó)民納稅觀念盡快得以構(gòu)成。從稅務(wù)機(jī)關(guān)建設(shè)來說，稅收文化以文化為手段，創(chuàng)造出人人都受看重和尊敬的氣氛，重視培養(yǎng)稅務(wù)的榮譽(yù)感和責(zé)任感，鼓勵(lì)每個(gè)成員充足發(fā)揮自己的積極性和自動(dòng)性，使稅收更好地發(fā)揮調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)，促進(jìn)社會(huì)發(fā)展的作用?！踩衬酃δ芪幕哂幸环N強(qiáng)有力的凝聚力量，它能夠使擁有同一文化價(jià)值觀的成員產(chǎn)生認(rèn)同和歸屬感。提倡稅收文化能夠激發(fā)起稅務(wù)人員加強(qiáng)本身素質(zhì)建設(shè)的要求，共同的價(jià)值觀把不同性格、不同情感的稅務(wù)人員團(tuán)結(jié)在一起，成為文化素養(yǎng)高、廉潔奉公的國(guó)家公務(wù)人員。稅務(wù)機(jī)關(guān)具有強(qiáng)大的合力，有利于提升工作效率，完成稅收任務(wù)。稅收文化建設(shè)使廣闊公民的納稅意識(shí)得以加強(qiáng)。在共同的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)的支配下，依法向國(guó)家履行納稅義務(wù)的整體意識(shí)的逐步構(gòu)成，便會(huì)使整個(gè)社會(huì)法制程序和文明水平迅速提升。稅收文化提升了人們的認(rèn)識(shí)，表現(xiàn)出一種強(qiáng)有力的凝聚功能?！菜摹骋?guī)范功能稅收文化能夠通過共同的信念、共同的職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)構(gòu)成一種規(guī)范的力量。它具有使每個(gè)成員進(jìn)行自我教育的作用，能夠使每個(gè)成員自發(fā)地約束、規(guī)范自己的言行，自發(fā)地遵照職業(yè)道德，依法治稅，廉潔奉公，做到文明征稅，使國(guó)家稅收任務(wù)通過稅務(wù)人員的努力能夠順利完成?！参濉尘C合功能稅收文化在稅收理論中是不能離開社會(huì)文化的。它的存在牽涉到政治文化、經(jīng)濟(jì)文化、法律文化、行政文化、心理文化等范疇。與諸種社會(huì)文化現(xiàn)象相關(guān)聯(lián)。稅收文化在理論中，融合了其他文化形式的力量，綜合為自己獨(dú)特的文化現(xiàn)象。由此看來，稅收文化對(duì)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會(huì)進(jìn)步，有側(cè)重要的理論價(jià)值和理論價(jià)值。六新時(shí)期稅收文化的建設(shè)如今處于2008年金融危機(jī)的恢復(fù)期，中國(guó)全面建設(shè)小康社會(huì)之際，我們國(guó)家的稅收文化對(duì)內(nèi)起著培育政治合格、業(yè)務(wù)過硬、紀(jì)律嚴(yán)明的稅務(wù)管理者的作用，對(duì)外則承當(dāng)著構(gòu)建依法治稅、誠(chéng)信納稅的稅收外部環(huán)境的重?fù)?dān)。稅收文化該怎樣建設(shè)是一個(gè)很主要的問題，筆者的建議如下：〔一〕抓緊理論研究通過整理中國(guó)的傳統(tǒng)稅收文化典籍，借鑒國(guó)外的先進(jìn)稅收文化理論，結(jié)合當(dāng)下稅收實(shí)際，大膽探尋求索，創(chuàng)新理論，逐步建立和完善有中國(guó)特點(diǎn)的社會(huì)稅收文化的科學(xué)理論體系。為解決稅收文化建設(shè)人才奇缺的現(xiàn)實(shí)問題，應(yīng)考慮在相關(guān)的大專院校設(shè)立研究科目，開設(shè)相關(guān)學(xué)科專業(yè)，豐富理論研究?jī)?nèi)容。〔二〕優(yōu)化載體工程，豐富先進(jìn)稅收文化的開創(chuàng)建立形式通過加大稅收文化基礎(chǔ)設(shè)備投入，切實(shí)建設(shè)好圖書館、閱覽室等學(xué)習(xí)教育場(chǎng)所，以及俱樂部、游藝室、運(yùn)動(dòng)場(chǎng)等文娛活動(dòng)場(chǎng)所，把工作重點(diǎn)轉(zhuǎn)向基層；并有組織地開展各種有效的開創(chuàng)建立活動(dòng)，優(yōu)化媒體，加強(qiáng)吸引力，使先進(jìn)的稅收文化在人民大眾中廣為傳播?！踩骋远愂展ぷ鳛橹行模嵘愂瘴幕膬?nèi)在質(zhì)稅收文化同稅務(wù)工作是親密聯(lián)絡(luò)的。堅(jiān)持以稅收文化為依托，帶動(dòng)其他工作的健康發(fā)展，建立良好的工作秩序。即建立一整套以稅收管理為核心、政管理為基礎(chǔ)、其它制度為輔的規(guī)草制度。領(lǐng)導(dǎo)班子要敢于堅(jiān)持原則，開拓奮進(jìn)，承當(dāng)責(zé)任，從實(shí)際出發(fā)，對(duì)全體工作人員負(fù)貴。同時(shí)把工作與關(guān)心大眾生活、注盆工作方法聯(lián)絡(luò)起來，使稅務(wù)樹立起關(guān)心政治、積極參政議政的良好風(fēng)氣?！菜摹惩七M(jìn)藝術(shù)創(chuàng)新，繁榮稅收文藝創(chuàng)作稅收文化藝術(shù)是先進(jìn)稅收文化的最佳表現(xiàn)形式，對(duì)人民群眾承受先進(jìn)稅收文化起著潛移默化的作用。通過在稅務(wù)系統(tǒng)開掘人才、在社會(huì)上吸納人才、請(qǐng)藝術(shù)院校培育人才等形式，