2017年高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)基礎(chǔ)知識(shí)(十六)

2017年高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)基礎(chǔ)知識(shí)（十六）全面預(yù)算管理層級(jí)一般情況下，企業(yè)的全面預(yù)算管理層級(jí)與企業(yè)內(nèi)部層級(jí)相一致。在全面預(yù)算編分公司、事業(yè)部的預(yù)算。在此基礎(chǔ)上，再通過匯總、分析、審核平衡形成集團(tuán)的總預(yù)算(合并預(yù)算)。在預(yù)算執(zhí)行與控制、預(yù)算考評(píng)環(huán)節(jié)，集團(tuán)層面與分子公司層面和最末級(jí)組織單位層面也各不相同?！景咐?-1】甲集團(tuán)公司是北京的一家木質(zhì)地板產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)。隨著企業(yè)的快速發(fā)展，其全面預(yù)算管理制度的缺陷愈加明顯。在2016年年底，公司董事會(huì)商議了關(guān)于全面預(yù)算管理的相關(guān)事項(xiàng)，討論了企業(yè)預(yù)算的相關(guān)問題。會(huì)議紀(jì)要顯示，各董事發(fā)言要點(diǎn)如下：王董事認(rèn)為企業(yè)只需設(shè)立全面預(yù)算管理辦公室并確定預(yù)算的執(zhí)行單位即可。之一，其可以使企業(yè)的長(zhǎng)短期目標(biāo)、戰(zhàn)略和企業(yè)的年度行動(dòng)計(jì)劃很好地協(xié)調(diào)，可以整合企業(yè)集團(tuán)及其各個(gè)分部的目標(biāo)，通過預(yù)算的編制、實(shí)施和修正，可以促使企業(yè)戰(zhàn)略更好地“落地”，為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證。吳董事認(rèn)為，企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)、戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)與全面預(yù)算工作之間，既有區(qū)別又有聯(lián)系。和財(cái)務(wù)預(yù)算三部分組成。趙董事認(rèn)為，企業(yè)的全面預(yù)算管理主要是預(yù)算的編制，其他環(huán)節(jié)無關(guān)緊要。孫董事認(rèn)為，全面預(yù)算管理是為數(shù)不多的幾個(gè)能將組織的所有關(guān)鍵問題融于一個(gè)體系之中的管理控制方法之一。具體來說，全面預(yù)算管理具有以下功能：(1)規(guī)劃與計(jì)劃功能;(2

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核與評(píng)價(jià)功能。要求：會(huì)議紀(jì)要中的各位董事的觀點(diǎn)有無不當(dāng)之處，如有不當(dāng)之處，請(qǐng)簡(jiǎn)要說明簡(jiǎn)要說明預(yù)算管理委員會(huì)的主要職責(zé)。【參考答案及分析】王董事的觀點(diǎn)是不正確的。全面預(yù)算管理是將企業(yè)的目標(biāo)定量化，并通過有執(zhí)行單位等。趙董事的觀點(diǎn)是不正確的。全面預(yù)算管理是一個(gè)持續(xù)改進(jìn)的過程，全面預(yù)算管理的流程可分為預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算考評(píng)三個(gè)階段。其余各位董事的觀點(diǎn)是正確的。2)據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和年度經(jīng)營(yíng)目;(3綜合平衡預(yù)算草案;(4);(5)協(xié)調(diào)解決預(yù)算編制和執(zhí)行中的重大問題;(6;(7;(8);(9)其他全面預(yù)算管理事宜。預(yù)算目標(biāo)的確定原則實(shí)施全面預(yù)算管理的首要環(huán)節(jié)是編制全面預(yù)算，而編制全面預(yù)算的重要前置工作是確定預(yù)算目標(biāo)。集團(tuán)層面確定預(yù)算目標(biāo)應(yīng)遵循以下原則：先進(jìn)性原則。預(yù)算目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是通過努力才能實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)，具有先進(jìn)性或挑戰(zhàn)性，不通過努力就能實(shí)現(xiàn)的預(yù)算目標(biāo)，則不具有先進(jìn)性?？尚行栽瓌t。預(yù)算目標(biāo)應(yīng)當(dāng)具有先進(jìn)性，但也應(yīng)當(dāng)現(xiàn)實(shí)可行。如果預(yù)算目標(biāo)定得太高，脫離企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的實(shí)際情況，容易導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)的難以實(shí)現(xiàn)，從而挫傷預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)的積極性。通過努力也無法實(shí)現(xiàn)的預(yù)算目標(biāo)，則不具有可行性。適應(yīng)性原則。預(yù)算目標(biāo)首先要以市場(chǎng)預(yù)測(cè)為基礎(chǔ)，充分考慮國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)變化、行業(yè)市場(chǎng)環(huán)境變化以及競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手狀況等因素，與企業(yè)的外部環(huán)境相適應(yīng)。其次要考慮企業(yè)的資源狀況、生產(chǎn)能力等客觀情況，與企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境相適應(yīng)。導(dǎo)向性原則。預(yù)算目標(biāo)應(yīng)當(dāng)以戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)為導(dǎo)向，與戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)相一致，將戰(zhàn)略管理的目標(biāo)精神貫穿預(yù)算管理的始終。系統(tǒng)性原則。系統(tǒng)性原則由兩層含義：一是橫向系統(tǒng)性。預(yù)算目標(biāo)由一系列具體指標(biāo)構(gòu)成，且各指標(biāo)之間具有很強(qiáng)的內(nèi)在聯(lián)系和邏輯管理，預(yù)算目標(biāo)之間應(yīng)當(dāng)相互協(xié)調(diào)、相互銜接，共同構(gòu)成一個(gè)完整的橫向目標(biāo)體系。二是縱向系統(tǒng)性。預(yù)算目標(biāo)需要層層分解至各預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)，集團(tuán)層面的預(yù)算總目標(biāo)應(yīng)當(dāng)與分解后的具體預(yù)算分目標(biāo)相互協(xié)調(diào)、相互配合，共同構(gòu)成一個(gè)完整的縱向目標(biāo)體系。預(yù)算目標(biāo)確定應(yīng)考慮的因素確定預(yù)算目標(biāo)時(shí)，除了應(yīng)當(dāng)考慮確定預(yù)算目標(biāo)的一般原則外，通常還應(yīng)考慮以下因素。企業(yè)所處發(fā)展階段的特點(diǎn)。預(yù)算目標(biāo)的確定方法現(xiàn)代企業(yè)是以盈利為目的的經(jīng)濟(jì)組織，利潤(rùn)目標(biāo)必然是預(yù)算目標(biāo)的主要內(nèi)容。下面以利潤(rùn)預(yù)算目標(biāo)為例，說明預(yù)算目標(biāo)的確定方法。常見的預(yù)算目標(biāo)的確定方法有：利潤(rùn)增長(zhǎng)率法、比例預(yù)算法、上加法、標(biāo)桿法和本量利分析法。1.利潤(rùn)增長(zhǎng)率法利潤(rùn)增長(zhǎng)率法是根據(jù)上期實(shí)際利潤(rùn)總額和過去連續(xù)若干期間的幾何平均利潤(rùn)增1.利潤(rùn)增長(zhǎng)率法利潤(rùn)增長(zhǎng)率法是根據(jù)上期實(shí)際利潤(rùn)總額和過去連續(xù)若干期間的幾何平均利潤(rùn)增長(zhǎng)率(增長(zhǎng)幅度)，全面考慮影響利潤(rùn)的有關(guān)因素的預(yù)期變動(dòng)而確定企業(yè)目標(biāo)利潤(rùn)的方法?！窘滩?-1】某集團(tuán)企業(yè)根據(jù)過去年份的利潤(rùn)總額進(jìn)行利潤(rùn)預(yù)測(cè)，過去年份的利潤(rùn)總額如表3-1所示。期間數(shù)年份利潤(rùn)總額0201215000012013192000220142060003201524500042016262350其中，0為基期，n為報(bào)告期。則有：2017年的目標(biāo)利潤(rùn)=262350×(1+15%)=301702.50(萬元)【案例3-2】甲公司為國(guó)有大型集團(tuán)公司，實(shí)施多元化經(jīng)營(yíng)。為進(jìn)一步加強(qiáng)全面預(yù)算管理工作，該集團(tuán)正在穩(wěn)步推進(jìn)以“計(jì)劃—預(yù)算—考核”一體化管理為核心的管理提升活動(dòng)，旨在“以計(jì)劃落實(shí)戰(zhàn)略，以預(yù)算保障計(jì)劃，以考核促進(jìn)預(yù)算”，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)的高度融合。在2016102017戰(zhàn)略，落實(shí)董事會(huì)對(duì)集團(tuán)公司2017年經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)預(yù)算的總體要求，即：營(yíng)業(yè)收入增戰(zhàn)略，落實(shí)董事會(huì)對(duì)集團(tuán)公司2017年經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)預(yù)算的總體要求，即：營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)10%，利潤(rùn)總額增長(zhǎng)8%。要求：根據(jù)2016年?duì)I業(yè)收入、利潤(rùn)總額預(yù)算指標(biāo)預(yù)計(jì)實(shí)際可完成值為765萬元、72萬元及董事會(huì)要求，計(jì)算甲公司2017年?duì)I業(yè)收入及