國際稅收法律制度課件

第九章國際稅收法律制度第一節(jié)國際稅法概述第九章國際稅收法律制度第一節(jié)國際稅法概述1一、國際稅法的產(chǎn)生和發(fā)展（一）國際稅法的產(chǎn)生（二）國際稅法的發(fā)展1．調(diào)整國際稅收關(guān)系的法律規(guī)范不斷充實和完善；

2．國際稅制改革的趨勢方興未艾；

3．區(qū)域性稅收一體化蓬勃發(fā)展，稅收的國際協(xié)調(diào)正在擴大。二、國際稅法的概念和淵源（一）國際稅法的概念及其基本特點1．概念：國際稅法是調(diào)整國家之間的稅收分配關(guān)系，以及國家與跨國納稅人之間稅收征收關(guān)系的國際法規(guī)范和國內(nèi)法規(guī)范的總稱，是主權(quán)國家相互間意志的協(xié)調(diào)反映。2．特點：（1）作為國際稅收關(guān)系的主體之一的自然人和法人，只能是納稅主體，僅承擔(dān)納稅義務(wù)，而且納稅人在兩個或兩個以上國家可能同時承擔(dān)納稅義務(wù)，即具有雙重納稅人的身份，故又稱跨國納稅人。

（2）國際稅收關(guān)系的客體是納稅人的跨國所得。

（3）國際稅法的調(diào)整對象是國際經(jīng)濟活動中主權(quán)國家與跨國納稅人之間的稅收征收關(guān)系，以及由此產(chǎn)生的有關(guān)主權(quán)國家之間的稅收分配關(guān)系。（二）國際稅法的淵源

1．國際法：國際稅收條約或協(xié)定、國際稅收慣例等。

2．國內(nèi)法：各國的涉外稅法，尤其是涉外所得稅法。一、國際稅法的產(chǎn)生和發(fā)展2第九章國際稅收法律制度第二節(jié)稅收管轄權(quán)及其沖突的解決第九章國際稅收法律制度第二節(jié)稅收管轄權(quán)及其沖突的解決3一、國家稅收管轄權(quán)概述（一）稅收管轄權(quán)的理論依據(jù)（二）稅收管轄權(quán)的類型1．居民稅收管轄權(quán)：又稱居住國稅收管轄權(quán)，是指在國際稅收中，國家根據(jù)納稅人在本國境內(nèi)存在著稅收居所這樣的連結(jié)因素行使征稅權(quán)力。它是屬人原則在稅法上的體現(xiàn)。

2．收入來源地稅收管轄權(quán)：是指一國對跨國納稅人在該國領(lǐng)域范圍內(nèi)的所得課征稅收的權(quán)力，它是屬地原則在國際稅法上的體現(xiàn)。二、居民稅收管轄權(quán)的行使（一）跨國納稅人居民身份的確定1．自然人居民身份的確認(rèn)（1）住所標(biāo)準(zhǔn)

（2）居所標(biāo)準(zhǔn)

（3）國籍標(biāo)準(zhǔn)2．法人居民身份的確認(rèn)（1）法人注冊成立地標(biāo)準(zhǔn)

（2）法人實際管理和控制中心所在地標(biāo)準(zhǔn)

（3）法人的總機構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)3．居民稅收管轄權(quán)沖突的解決原則（1）自然人居民身份沖突的解決方法

（2）法人居民身份沖突的解決方法一、國家稅收管轄權(quán)概述4三、收入來源地稅收管轄權(quán)的行使（一）所得來源地的認(rèn)定1．營業(yè)所得

2．股息

3．利息

4．動產(chǎn)租金和特許權(quán)使用費

5．個人勞務(wù)所得

6．不動產(chǎn)所得（二）收入來源地稅收管轄權(quán)的行使原則1．對非居民納稅人營業(yè)所得的征稅2．非居民納稅人投資所得的征稅3．對非居民的個人勞務(wù)所得的征稅（1）對非居民的跨國獨立個人勞務(wù)所得的一般征稅原則（固定基地原則）

（2）對非居民跨國非獨立個人勞務(wù)所得的一般征稅原則4．對非居民財產(chǎn)所得的征稅（1）對非居民的跨國不動產(chǎn)所得的征稅

（2）對非居民的資本利得的征稅三、收入來源地稅收管轄權(quán)的行使5第九章國際稅收法律制度第三節(jié)國際雙重征稅第九章國際稅收法律制度第三節(jié)國際雙重征稅6一、國際雙重征稅概述（一）國際雙重征稅的概念稅收是對納稅義務(wù)人一定的征稅對象所進(jìn)行的實際課征。如果對某筆征稅對象同時進(jìn)行了兩次或兩次以上的課征，便稱為雙重征稅或重復(fù)征稅。

雙重征稅就其性質(zhì)來說看，可以分為稅制性雙重征稅、法律性雙重征稅和經(jīng)濟性雙重征稅等三種基本類型。（二）國際雙重征稅的產(chǎn)生原因1．法律性國際雙重征稅的產(chǎn)生原因（1）納稅人收入的國際化以及各國所得稅制的普及化是國際雙重征稅產(chǎn)生的重要原因；

（2）各國稅收管轄權(quán)的劇烈沖突是導(dǎo)致國際雙重征稅的另一個重要原因。國家間稅收管轄權(quán)的沖突，主要有以下表現(xiàn)：（1）居民稅收管轄權(quán)之間的沖突

（2）居民稅收管轄權(quán)和收入來源地稅收管轄權(quán)之間的沖突

（3）收入來源地國稅收管轄權(quán)之間的沖突2．經(jīng)濟性國際雙重征稅的產(chǎn)生原因經(jīng)濟性的雙重征稅，又稱重疊征稅，通常是指對兩個不同的納稅人就同一項所得或財產(chǎn)的重復(fù)征稅。經(jīng)濟性雙重征稅主要發(fā)生在公司和股東之間。

經(jīng)濟性的雙重征稅主要表現(xiàn)在：

（1）對公司利潤和股息的征稅

（2）對財產(chǎn)與股權(quán)財產(chǎn)的征稅一、國際雙重征稅概述7二法律性國際雙重征稅的解決方法（一）運用沖突規(guī)范解決法律性國際雙重征稅

1．單邊沖突規(guī)范的解決方式：體現(xiàn)在國際稅收協(xié)定中2．雙邊沖突規(guī)范的解決方式（二）免稅法免稅法，又稱豁免法，是指居住國政府對本國居民來源于境外的所得或財產(chǎn)免予征稅。

（1）全額免稅法：

（2）累進(jìn)免稅法：（三）扣除法扣除法，是指居住國政府對居民納稅人因國外所得而向來源地國繳納的所得稅款，允許作為扣除項目從應(yīng)稅所得額中扣除，就其余額適用相應(yīng)的稅率計算應(yīng)納稅額。（四）抵免法1．抵免法的概念及其基本類型抵免法，又稱外國稅收抵免，是指居住國政府按本國居民納稅人在世界范圍內(nèi)的所得匯總計算其應(yīng)納稅款，但允許其將境外所得而已向來源地國繳納的稅款在本國稅法規(guī)定的限度內(nèi)從本國的應(yīng)納稅額中抵免。

基本類型有：（1）直接抵免和間接抵免

（2）全額抵免和限額抵免2．抵免限額二法律性國際雙重征稅的解決方法8三、經(jīng)濟性國際雙重征稅的解決方法（一）公司環(huán)節(jié)對分配利潤的重疊征稅的防止1．股息扣除制

2．分劈稅率制（二）個人環(huán)節(jié)對取得股息的重疊征稅的防止1．歸集抵免制

2．其他處理法三、經(jīng)濟性國際雙重征稅的解決方法9第九章國際稅收法律制度第四節(jié)國際避稅與反避稅第九章國際稅收法律制度第四節(jié)國際避稅與反避稅10一、國際避稅概述（一）國際避稅的產(chǎn)生

（二）國際避稅的產(chǎn)生原因1．利潤最大化是從事國際投資的跨國納稅人共同追求的目標(biāo)，少納稅、多獲利是國際投資者共同追求的目標(biāo)；

2．各國稅務(wù)當(dāng)局在稅收管理方面的有限程度、各國稅收制度的差異，以及國家之間對國際稅收管理方面進(jìn)行合作等方面存在的諸多障礙，都為跨國納稅人進(jìn)行國際避稅提供了可資利用的條件。二、國際避稅的主要方式1．通過納稅人主體的跨國流動進(jìn)行國際避稅2．跨國聯(lián)屬企業(yè)利用轉(zhuǎn)移定價進(jìn)行國際避稅3．跨國納稅人利用國際避稅港進(jìn)行國際避稅（1）避稅港的概念及其特點避稅港一般是指那些對財產(chǎn)和所得不征稅或依很抵稅率征稅的國家或地區(qū)。

特點：①有獨特的低稅結(jié)構(gòu)和明確的避稅區(qū)域范圍；

②有快捷便利的交通和通訊設(shè)施；

③有健全完善的法律制度（2）利用避稅港進(jìn)行避稅的方法①利用基地公司從事虛假的中介服務(wù)，實現(xiàn)利潤的跨國轉(zhuǎn)移；

②將基地公司作為控股公司，把關(guān)聯(lián)企業(yè)中的子公司所獲取的利潤以股息形式，匯到基地公司，以達(dá)到避稅目的。一、國際避稅概述11三、反避稅的國內(nèi)法和國際法救濟措施（一）反避稅的國內(nèi)法救濟措施1．加強各國的稅收征管制度（1）健全稅務(wù)申報制度，強化納稅人的舉證責(zé)任；

（2）強化稅務(wù)的會計審計制度；

（3）實行評估所得稅征稅制度。2．調(diào)整轉(zhuǎn)移定價，合理分配跨國收入和費用。（二）反避稅的國際法措施1．稅收情報交換

2．跨國稅務(wù)調(diào)查合作三、反避稅的國內(nèi)法和國際法救濟措施12第九章國際稅收法律制度第五節(jié)國際稅收協(xié)定

第九章國際稅收法律制度第五節(jié)國際稅收協(xié)定13一、國際稅收協(xié)定概述（一）國際稅收協(xié)定的概念

國際稅收協(xié)定，又稱國際稅收條約，是指兩個或兩個以上的主權(quán)國家，為了協(xié)調(diào)相互間在處理跨國納稅人征稅事務(wù)憤怒的稅收關(guān)系，依照對等原則，通過政府間談判所締結(jié)的確定其在國際稅收方面的權(quán)利義務(wù)關(guān)系的一種書面協(xié)議。（二）國際稅收協(xié)定的發(fā)展

1．國際稅收協(xié)定的數(shù)量激增

2．國際稅收協(xié)定的內(nèi)容不斷擴展

3．國際稅收協(xié)定日趨規(guī)范化

4．國際稅收協(xié)定濫用的情況日漸增多二、國際稅收協(xié)定的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容（一）國際稅收協(xié)定的結(jié)構(gòu)

1．適用范圍條款

2．定義條約

3．實體條約

4．消除雙重征稅的條款

5．反避稅條款

6．雜項條款（二）國際稅收協(xié)定的主要內(nèi)容1．征稅權(quán)的劃分

2．避免國際雙重征稅的方法

3．稅收無差別待遇原則

4．防止國際逃避稅

5．關(guān)于相互協(xié)商程序

6．關(guān)于稅務(wù)情報交換一、國際稅收協(xié)定概述14三、國際稅收協(xié)定的濫用與反濫用（一）國際稅收協(xié)定濫用概述1．國際稅收協(xié)定濫用的概念是指非締約國雙方的居民通過各種途徑獲取稅收協(xié)定優(yōu)惠待遇，使稅收協(xié)定濫用者獲取了他本應(yīng)不能享受到的優(yōu)惠，從而達(dá)到跨國避稅的目的。不良后果有：

（1）有悖國際稅收協(xié)定的互惠原則，造成締約國的稅收損失；

（2）對締約國有關(guān)國內(nèi)稅收立法形成沖擊，破壞了締約國給予稅收優(yōu)惠的前提條件；

（3）不利于鼓勵國際稅收協(xié)定的締結(jié)。2．國際稅收協(xié)定濫用的主要方法（二）防范國際稅收協(xié)定濫用的法律措施1．防范國際稅收協(xié)定濫用的國際法救濟措施（1）禁止法

（2）排除法

（3）透視法

（4）征稅法

（5）渠道法2．防范國際稅收協(xié)定濫用的國內(nèi)法救濟措施三、國際稅收協(xié)定的濫用與反濫用15第九章國際稅收法律制度第六節(jié)我國涉外稅收法律制度第九章國際稅收法律制度第六節(jié)我國涉外稅收法律制度16一、我國涉外稅收法律制度概述（一）我國涉外稅收立法的發(fā)展概況

（二）我國涉外稅法體系二、外傷投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅（一）納稅主體1．外商投資企業(yè)

2．外國企業(yè)（二）征稅對象1．外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，從事生產(chǎn)、經(jīng)營所得；

2．發(fā)生在中國境內(nèi)、境外與外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的利潤（股息）、利息、租金、特許權(quán)使用費和其他所得；

3．總機構(gòu)設(shè)在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)取得來源于中國境外的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得；

4．外國企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，或者雖然設(shè)有機構(gòu)、場所，但與其機構(gòu)、場所沒有聯(lián)系，而取得的來源于中國境內(nèi)的利潤、利息、租金、特許權(quán)使用費和其他所得。一、我國涉外稅收法律制度概述17（三）稅率（四）應(yīng)納稅所得額的核定1．嚴(yán)格成本、費用開支的范圍和標(biāo)準(zhǔn)；

2．實行權(quán)責(zé)發(fā)生制的會計核算原則；

3．實行獨立企業(yè)原則，防止關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)移利潤避稅（五）稅收優(yōu)惠1．實行區(qū)域性的稅收特殊優(yōu)惠；

2．對生產(chǎn)性外商投資企業(yè)實行稅收優(yōu)惠；

3．對特定行業(yè)、項目實行稅收優(yōu)惠；

4．對外國投資者直接再投資實行退稅優(yōu)惠。（三）稅率18第九章國際稅收法律制度第一節(jié)國際稅法概述第九章國際稅收法律制度第一節(jié)國際稅法概述19一、國際稅法的產(chǎn)生和發(fā)展（一）國際稅法的產(chǎn)生（二）國際稅法的發(fā)展1．調(diào)整國際稅收關(guān)系的法律規(guī)范不斷充實和完善；

2．國際稅制改革的趨勢方興未艾；

3．區(qū)域性稅收一體化蓬勃發(fā)展，稅收的國際協(xié)調(diào)正在擴大。二、國際稅法的概念和淵源（一）國際稅法的概念及其基本特點1．概念：國際稅法是調(diào)整國家之間的稅收分配關(guān)系，以及國家與跨國納稅人之間稅收征收關(guān)系的國際法規(guī)范和國內(nèi)法規(guī)范的總稱，是主權(quán)國家相互間意志的協(xié)調(diào)反映。2．特點：（1）作為國際稅收關(guān)系的主體之一的自然人和法人，只能是納稅主體，僅承擔(dān)納稅義務(wù)，而且納稅人在兩個或兩個以上國家可能同時承擔(dān)納稅義務(wù)，即具有雙重納稅人的身份，故又稱跨國納稅人。

（2）國際稅收關(guān)系的客體是納稅人的跨國所得。

（3）國際稅法的調(diào)整對象是國際經(jīng)濟活動中主權(quán)國家與跨國納稅人之間的稅收征收關(guān)系，以及由此產(chǎn)生的有關(guān)主權(quán)國家之間的稅收分配關(guān)系。（二）國際稅法的淵源

1．國際法：國際稅收條約或協(xié)定、國際稅收慣例等。

2．國內(nèi)法：各國的涉外稅法，尤其是涉外所得稅法。一、國際稅法的產(chǎn)生和發(fā)展20第九章國際稅收法律制度第二節(jié)稅收管轄權(quán)及其沖突的解決第九章國際稅收法律制度第二節(jié)稅收管轄權(quán)及其沖突的解決21一、國家稅收管轄權(quán)概述（一）稅收管轄權(quán)的理論依據(jù)（二）稅收管轄權(quán)的類型1．居民稅收管轄權(quán)：又稱居住國稅收管轄權(quán)，是指在國際稅收中，國家根據(jù)納稅人在本國境內(nèi)存在著稅收居所這樣的連結(jié)因素行使征稅權(quán)力。它是屬人原則在稅法上的體現(xiàn)。

2．收入來源地稅收管轄權(quán)：是指一國對跨國納稅人在該國領(lǐng)域范圍內(nèi)的所得課征稅收的權(quán)力，它是屬地原則在國際稅法上的體現(xiàn)。二、居民稅收管轄權(quán)的行使（一）跨國納稅人居民身份的確定1．自然人居民身份的確認(rèn)（1）住所標(biāo)準(zhǔn)

（2）居所標(biāo)準(zhǔn)

（3）國籍標(biāo)準(zhǔn)2．法人居民身份的確認(rèn)（1）法人注冊成立地標(biāo)準(zhǔn)

（2）法人實際管理和控制中心所在地標(biāo)準(zhǔn)

（3）法人的總機構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)3．居民稅收管轄權(quán)沖突的解決原則（1）自然人居民身份沖突的解決方法

（2）法人居民身份沖突的解決方法一、國家稅收管轄權(quán)概述22三、收入來源地稅收管轄權(quán)的行使（一）所得來源地的認(rèn)定1．營業(yè)所得

2．股息

3．利息

4．動產(chǎn)租金和特許權(quán)使用費

5．個人勞務(wù)所得

6．不動產(chǎn)所得（二）收入來源地稅收管轄權(quán)的行使原則1．對非居民納稅人營業(yè)所得的征稅2．非居民納稅人投資所得的征稅3．對非居民的個人勞務(wù)所得的征稅（1）對非居民的跨國獨立個人勞務(wù)所得的一般征稅原則（固定基地原則）

（2）對非居民跨國非獨立個人勞務(wù)所得的一般征稅原則4．對非居民財產(chǎn)所得的征稅（1）對非居民的跨國不動產(chǎn)所得的征稅

（2）對非居民的資本利得的征稅三、收入來源地稅收管轄權(quán)的行使23第九章國際稅收法律制度第三節(jié)國際雙重征稅第九章國際稅收法律制度第三節(jié)國際雙重征稅24一、國際雙重征稅概述（一）國際雙重征稅的概念稅收是對納稅義務(wù)人一定的征稅對象所進(jìn)行的實際課征。如果對某筆征稅對象同時進(jìn)行了兩次或兩次以上的課征，便稱為雙重征稅或重復(fù)征稅。

雙重征稅就其性質(zhì)來說看，可以分為稅制性雙重征稅、法律性雙重征稅和經(jīng)濟性雙重征稅等三種基本類型。（二）國際雙重征稅的產(chǎn)生原因1．法律性國際雙重征稅的產(chǎn)生原因（1）納稅人收入的國際化以及各國所得稅制的普及化是國際雙重征稅產(chǎn)生的重要原因；

（2）各國稅收管轄權(quán)的劇烈沖突是導(dǎo)致國際雙重征稅的另一個重要原因。國家間稅收管轄權(quán)的沖突，主要有以下表現(xiàn)：（1）居民稅收管轄權(quán)之間的沖突

（2）居民稅收管轄權(quán)和收入來源地稅收管轄權(quán)之間的沖突

（3）收入來源地國稅收管轄權(quán)之間的沖突2．經(jīng)濟性國際雙重征稅的產(chǎn)生原因經(jīng)濟性的雙重征稅，又稱重疊征稅，通常是指對兩個不同的納稅人就同一項所得或財產(chǎn)的重復(fù)征稅。經(jīng)濟性雙重征稅主要發(fā)生在公司和股東之間。

經(jīng)濟性的雙重征稅主要表現(xiàn)在：

（1）對公司利潤和股息的征稅

（2）對財產(chǎn)與股權(quán)財產(chǎn)的征稅一、國際雙重征稅概述25二法律性國際雙重征稅的解決方法（一）運用沖突規(guī)范解決法律性國際雙重征稅

1．單邊沖突規(guī)范的解決方式：體現(xiàn)在國際稅收協(xié)定中2．雙邊沖突規(guī)范的解決方式（二）免稅法免稅法，又稱豁免法，是指居住國政府對本國居民來源于境外的所得或財產(chǎn)免予征稅。

（1）全額免稅法：

（2）累進(jìn)免稅法：（三）扣除法扣除法，是指居住國政府對居民納稅人因國外所得而向來源地國繳納的所得稅款，允許作為扣除項目從應(yīng)稅所得額中扣除，就其余額適用相應(yīng)的稅率計算應(yīng)納稅額。（四）抵免法1．抵免法的概念及其基本類型抵免法，又稱外國稅收抵免，是指居住國政府按本國居民納稅人在世界范圍內(nèi)的所得匯總計算其應(yīng)納稅款，但允許其將境外所得而已向來源地國繳納的稅款在本國稅法規(guī)定的限度內(nèi)從本國的應(yīng)納稅額中抵免。

基本類型有：（1）直接抵免和間接抵免

（2）全額抵免和限額抵免2．抵免限額二法律性國際雙重征稅的解決方法26三、經(jīng)濟性國際雙重征稅的解決方法（一）公司環(huán)節(jié)對分配利潤的重疊征稅的防止1．股息扣除制

2．分劈稅率制（二）個人環(huán)節(jié)對取得股息的重疊征稅的防止1．歸集抵免制

2．其他處理法三、經(jīng)濟性國際雙重征稅的解決方法27第九章國際稅收法律制度第四節(jié)國際避稅與反避稅第九章國際稅收法律制度第四節(jié)國際避稅與反避稅28一、國際避稅概述（一）國際避稅的產(chǎn)生

（二）國際避稅的產(chǎn)生原因1．利潤最大化是從事國際投資的跨國納稅人共同追求的目標(biāo)，少納稅、多獲利是國際投資者共同追求的目標(biāo)；

2．各國稅務(wù)當(dāng)局在稅收管理方面的有限程度、各國稅收制度的差異，以及國家之間對國際稅收管理方面進(jìn)行合作等方面存在的諸多障礙，都為跨國納稅人進(jìn)行國際避稅提供了可資利用的條件。二、國際避稅的主要方式1．通過納稅人主體的跨國流動進(jìn)行國際避稅2．跨國聯(lián)屬企業(yè)利用轉(zhuǎn)移定價進(jìn)行國際避稅3．跨國納稅人利用國際避稅港進(jìn)行國際避稅（1）避稅港的概念及其特點避稅港一般是指那些對財產(chǎn)和所得不征稅或依很抵稅率征稅的國家或地區(qū)。

特點：①有獨特的低稅結(jié)構(gòu)和明確的避稅區(qū)域范圍；

②有快捷便利的交通和通訊設(shè)施；

③有健全完善的法律制度（2）利用避稅港進(jìn)行避稅的方法①利用基地公司從事虛假的中介服務(wù)，實現(xiàn)利潤的跨國轉(zhuǎn)移；

②將基地公司作為控股公司，把關(guān)聯(lián)企業(yè)中的子公司所獲取的利潤以股息形式，匯到基地公司，以達(dá)到避稅目的。一、國際避稅概述29三、反避稅的國內(nèi)法和國際法救濟措施（一）反避稅的國內(nèi)法救濟措施1．加強各國的稅收征管制度（1）健全稅務(wù)申報制度，強化納稅人的舉證責(zé)任；

（2）強化稅務(wù)的會計審計制度；

（3）實行評估所得稅征稅制度。2．調(diào)整轉(zhuǎn)移定價，合理分配跨國收入和費用。（二）反避稅的國際法措施1．稅收情報交換

2．跨國稅務(wù)調(diào)查合作三、反避稅的國內(nèi)法和國際法救濟措施30第九章國際稅收法律制度第五節(jié)國際稅收協(xié)定

第九章國際稅收法律制度第五節(jié)國際稅收協(xié)定31一、國際稅收協(xié)定概述（一）國際稅收協(xié)定的概念

國際稅收協(xié)定，又稱國際稅收條約，是指兩個或兩個以上的主權(quán)國家，為了協(xié)調(diào)相互間在處理跨國納稅人征稅事務(wù)憤怒的稅收關(guān)系，依照對等原則，通過政府間談判所締結(jié)的確定其在國際稅收方面的權(quán)利義務(wù)關(guān)系的一種書面協(xié)議。（二）國際稅收協(xié)定的發(fā)展

1．國際稅收協(xié)定的數(shù)量激增

2．國際稅收協(xié)定的內(nèi)容不斷擴展

3．國際稅收協(xié)定日趨規(guī)范化

4．國際稅收協(xié)定濫用的情況日漸增多二、國際稅收協(xié)定的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容（一）國際稅收協(xié)定的結(jié)構(gòu)

1．適用范圍條款

2．定義條約

3．實體條約

4．消除雙重征稅的條款

5．反避稅條款

6．雜項條款（二）國際稅收協(xié)定的主要內(nèi)容1．征稅權(quán)的劃分

2．避免國際雙重征稅的方法

3．稅收無差別待遇原則

4．防止國際逃避稅

5．關(guān)于相互協(xié)商程序

6．關(guān)于稅務(wù)情報交換一、國際稅收協(xié)定概述32三、國際稅收協(xié)定的濫用與反濫用（一）國際稅收協(xié)定濫用概述1．國際稅收協(xié)定濫用的概念是指非締約國雙方的居民通過各種途徑獲