《審計(jì)學(xué)》第4講-重要性審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)課件

第二節(jié)審計(jì)重要性第三節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)第二節(jié)審計(jì)重要性第三節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)1第二節(jié)重要性313233重要性的定義及特征重要性的運(yùn)用重要性在實(shí)踐中存在的問(wèn)題第二節(jié)重要性313233重要性的定義及特征重要性的運(yùn)用重2一、重要性的定義及特征

定義重要性取決于在具體環(huán)境下對(duì)錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的判斷。如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)(包含漏報(bào))單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的。一、重要性的定義及特征

定義3重要性的定義及特征1.角度：站在財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的角度2.環(huán)境：與具體環(huán)境相關(guān)(由于不同的被審計(jì)單位面臨不同的環(huán)境，不同的報(bào)表使用者有著不同的信息需求，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的重要性也不相同)3.對(duì)象：針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表而言4.判斷：需要運(yùn)用職業(yè)判斷5.嚴(yán)重程度：數(shù)量和性質(zhì)重要性的定義及特征1.角度：站在財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的角度4關(guān)于重要性的下列說(shuō)法中，正確的有（）。

A.重要性的判斷不能從注會(huì)的角度來(lái)考慮

B.重要性的判斷應(yīng)從注會(huì)的需要來(lái)考慮

C.重要性是注會(huì)運(yùn)用專業(yè)判斷得來(lái)的

D.不同環(huán)境下對(duì)重要性的判斷可能是不同的關(guān)于重要性的下列說(shuō)法中，正確的有（）。5一、重要性的定義及特征審計(jì)重要性的數(shù)量和質(zhì)量稱為重要性水平，也稱為可容忍誤差。重要性水平越高，可容許錯(cuò)報(bào)的范圍和金額越大。審計(jì)人員應(yīng)同時(shí)考慮兩個(gè)層次的重要性水平

重要性具有數(shù)量（金額）和質(zhì)量（性質(zhì)）兩個(gè)方面的特征。兩個(gè)層次重要性的考慮。會(huì)計(jì)報(bào)表層次賬戶或交易層次一、重要性的定義及特征審計(jì)重要性的數(shù)量和質(zhì)量稱為重要性水平，6序號(hào)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)情形重要性原因1舞弊與違法行為性質(zhì)重要管理當(dāng)局誠(chéng)實(shí)和可信度存在問(wèn)題2可能引起履行合同義務(wù)性質(zhì)重要如：影響貸款合同規(guī)定的營(yíng)運(yùn)資金數(shù)3影響收益趨勢(shì)性質(zhì)重要如：盈利轉(zhuǎn)虧損4不期望出現(xiàn)的性質(zhì)重要如：現(xiàn)金、實(shí)收資本負(fù)數(shù)5小金額錯(cuò)漏報(bào)累計(jì)金額重要可能變成大金額的錯(cuò)報(bào)重要性的質(zhì)量特征序號(hào)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)情形重要性原因1舞弊與違法行為性質(zhì)7一、重要性的定義及特征重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系重要性水平與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成反向關(guān)系。重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越高。重要性水平與審計(jì)證據(jù)成反向關(guān)系。重要性水平越低，說(shuō)明可以容忍的錯(cuò)報(bào)越小，所需要的審計(jì)證據(jù)就越多。思考：是不是這樣，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可隨意通過(guò)調(diào)高重要性水平來(lái)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)？一、重要性的定義及特征重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系8審計(jì)過(guò)程步驟和內(nèi)容計(jì)劃審計(jì)工作1、對(duì)重要性水平作出初步判斷2、確定報(bào)表層次的重要性水平3、將報(bào)表層重要性分配于各賬戶（即變量抽樣中的可容忍誤差）審計(jì)實(shí)施階段實(shí)質(zhì)性測(cè)試并推斷各賬戶的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)（運(yùn)用變量抽樣）評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果1、匯總各賬戶的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)2、將錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)匯總數(shù)與報(bào)表層重要性進(jìn)行比較二、重要性的運(yùn)用審計(jì)過(guò)程步驟和內(nèi)容計(jì)劃審計(jì)工作1、對(duì)重要性水平作出9三、兩個(gè)層次重要性的考慮重要性水平是財(cái)務(wù)報(bào)表中包含的錯(cuò)報(bào)能否影響特定報(bào)表使用者在特定情況下對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表全面反映公允性的整體理解。

1.兩個(gè)層次財(cái)務(wù)報(bào)表層次各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次（即可容忍錯(cuò)報(bào)）三、兩個(gè)層次重要性的考慮重要性水平是財(cái)務(wù)報(bào)表中包10因素情形對(duì)重要性水平的影響1．以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。以往用的適當(dāng)，本年確定依據(jù)修正[考慮經(jīng)營(yíng)環(huán)境、業(yè)務(wù)]2．被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)規(guī)模及業(yè)務(wù)性質(zhì)。①規(guī)模大??；②行業(yè)性質(zhì)。①規(guī)模大,絕對(duì)值比規(guī)模小的企業(yè)大;相對(duì)值比規(guī)模小的企業(yè)小。②不同行業(yè)，差異較大。3．會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系。流動(dòng)性高的項(xiàng)目從嚴(yán)制定；反之，從寬各項(xiàng)目相互關(guān)系要考慮4．會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)幅度。金額及其波動(dòng)幅度是報(bào)表使用者作出反映的信號(hào)要深入研究2.考慮因素因素情形對(duì)重要性水平的影響1．以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。以往用113.重要性水平的確定

a.基礎(chǔ)：總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、營(yíng)業(yè)收入、凈利潤(rùn)財(cái)務(wù)報(bào)表層b.方法：固定比率和變動(dòng)比率重要性水平c.選?。哼x取同一期間各報(bào)表的確定重要性水平低的

d.目的：確定審計(jì)報(bào)告的類型3.重要性水平的確定12（二）確定報(bào)表層次的重要性水平1．判斷基礎(chǔ)和計(jì)算方法

（1）判斷基礎(chǔ)通常有資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營(yíng)業(yè)收入、凈利潤(rùn)等四項(xiàng)[會(huì)計(jì)要素]（2）常用的計(jì)算方法：固定比例法判斷基礎(chǔ)比例%稅前凈利潤(rùn)5%~10%[凈利潤(rùn)較小時(shí)取10%；較大時(shí)取5%]資產(chǎn)總額0．5%~1%凈資產(chǎn)1%營(yíng)業(yè)收入0．5%~1%（二）確定報(bào)表層次的重要性水平1．判斷基礎(chǔ)和計(jì)算方法判斷13（二）確定報(bào)表層次的重要性水平（3）選用上述判斷基礎(chǔ)時(shí)的注意事項(xiàng)

①被審計(jì)單位凈利潤(rùn)接近于零時(shí)，不應(yīng)將凈利潤(rùn)作為重要性水平的判斷基礎(chǔ)；②被審計(jì)單位凈利潤(rùn)波動(dòng)幅度較大時(shí)，不應(yīng)將凈利潤(rùn)作為重要性水平的判斷基礎(chǔ)，而應(yīng)選擇近幾年的平均凈利潤(rùn)；③被審計(jì)單位屬于勞動(dòng)密集型企業(yè)時(shí)，不應(yīng)將資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)作為重要性水平的判斷基礎(chǔ)。（二）確定報(bào)表層次的重要性水平（3）選用上述判斷基礎(chǔ)時(shí)的注意14（二）確定報(bào)表層次的重要性水平2．最低原則如果同一期間各會(huì)計(jì)報(bào)表的重要性水平不同，應(yīng)當(dāng)選擇較低的那張報(bào)表的重要性水平作為所有會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平。（二）確定報(bào)表層次的重要性水平2．最低原則15

<例>某會(huì)計(jì)師對(duì)某股份有限公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)

表進(jìn)行審計(jì)，其未經(jīng)審計(jì)的有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目金

額，如下表所示（單位：萬(wàn)元）試確定2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平。判斷基礎(chǔ)資產(chǎn)總額凈資產(chǎn)營(yíng)業(yè)收入凈利潤(rùn)金額180,00088,000240,00024,120固定比率0.5%1%0.5%5%

<例>某會(huì)計(jì)師對(duì)某股份有限公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)

表進(jìn)行16判斷基礎(chǔ)金額固定比率乘積資產(chǎn)總額180,0000.5%900凈資產(chǎn)88,0001%

880營(yíng)業(yè)收入

240,0000.5%1200凈利潤(rùn)24,1205%1206判斷基礎(chǔ)金額固定比率乘積資產(chǎn)總額180,0000.17（三）確定賬戶或交易層次的重要性水平應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素：在報(bào)表中所占的金額比重；錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性；項(xiàng)目受關(guān)注的程度；審計(jì)成本。對(duì)于賬戶或交易層次的重要性水平，既可以采用分配的方法，也可以不采用分配的方法。（三）確定賬戶或交易層次的重要性水平應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素：18案例分析[資料]審計(jì)人員受委托對(duì)渝香食品有限公司20X8年12月的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。1.該公司會(huì)計(jì)報(bào)表顯示，20X8年全年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)800萬(wàn)，資產(chǎn)總額4000萬(wàn)。2.審計(jì)人員在審查和閱讀該公司會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)下列問(wèn)題：（1）該公司10月份虛報(bào)冒領(lǐng)工資1820元，被會(huì)計(jì)人員占為己有；（2）11月15日收到業(yè)務(wù)咨詢費(fèi)3850元，列入小金庫(kù)；（3）資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨低估16萬(wàn)元，原因尚待查明。上述問(wèn)題尚未調(diào)整。[要求]根據(jù)上述問(wèn)題，做出重要性的初步判斷，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由；案例分析[資料]審計(jì)人員受委托對(duì)渝香食品有限公司20X8年119解析：1．會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表計(jì)算的重要性水平=4000×0.5%=20萬(wàn)元根據(jù)利潤(rùn)表計(jì)算的重要性水平=800×5%=40萬(wàn)元根據(jù)穩(wěn)健性原則，會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平確定為20元。2．問(wèn)題（1）（2）涉及違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的問(wèn)題，性質(zhì)嚴(yán)重，盡管金額不大，但屬于重大錯(cuò)報(bào)；問(wèn)題（3），存貨低估16萬(wàn)元，達(dá)到會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平的80%，超過(guò)了存貨的可容忍誤差，屬于存貨項(xiàng)目的重大錯(cuò)報(bào)。解析：20（四）錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總在匯總尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)包括：已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)；推斷的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，即審計(jì)抽樣或執(zhí)行分析性復(fù)核所估計(jì)的。前期尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)；考慮期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)是否進(jìn)行了適當(dāng)處理。（四）錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總在匯總尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)包括21（五）重要性水平的應(yīng)用1.計(jì)劃階段：評(píng)估確定重要性水平2.實(shí)施階段：進(jìn)一步調(diào)整重要性水平3.報(bào)告階段：將其與錯(cuò)報(bào)比較出具報(bào)告1.計(jì)劃階段：評(píng)估確定重要性水平（五）重要性水平的應(yīng)用1.計(jì)劃階段：評(píng)估確定重要性水平2.實(shí)22應(yīng)收賬款總額為300萬(wàn)元，重要性水平為2萬(wàn)元，根據(jù)銷售收款循環(huán)的內(nèi)部控制和固有風(fēng)險(xiǎn)，決定對(duì)應(yīng)收賬款總額300萬(wàn)中抽取50%的樣本進(jìn)行審計(jì)。(1)發(fā)現(xiàn)0.1萬(wàn)錯(cuò)報(bào)總體0.2萬(wàn)錯(cuò)報(bào)(2)0.95萬(wàn)錯(cuò)報(bào)總體1.9萬(wàn)錯(cuò)報(bào)(3)1.2萬(wàn)錯(cuò)報(bào)總體2.4萬(wàn)錯(cuò)報(bào)應(yīng)收賬款總額為300萬(wàn)元，重要性水平為2萬(wàn)23（五）匯總數(shù)與重要性水平的比較評(píng)價(jià)

1．匯總數(shù)低于重要性水平的處理錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)性質(zhì)并不重要，可發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)。2.匯總數(shù)接近重要性水平的處理應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加審計(jì)程序，或提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)一步調(diào)整已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（五）匯總數(shù)與重要性水平的比較評(píng)價(jià)1．匯總數(shù)低于重要性水平24（五）匯總數(shù)與重要性水平的比較評(píng)價(jià)

3.匯總數(shù)超過(guò)重要性水平的處理應(yīng)當(dāng)考慮采用兩種措施：（1）擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍，以進(jìn)一步確認(rèn)匯總數(shù)是否真的超過(guò)重要性水平；（2）提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表。如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表或擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍后，尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總數(shù)仍超過(guò)重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)。

（五）匯總數(shù)與重要性水平的比較評(píng)價(jià)3.匯總數(shù)超過(guò)重要性水25四、重要性在實(shí)踐中存在的問(wèn)題重要性水平的確定是一個(gè)非常困難的專業(yè)判斷過(guò)程，同時(shí)也是管理當(dāng)局與審計(jì)人員討價(jià)還價(jià)的焦點(diǎn)。如果個(gè)別或累計(jì)錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)在金額和性質(zhì)方面都不重要，管理當(dāng)局就沒(méi)有必要予以調(diào)整，也不必因此發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)。結(jié)果往往是審計(jì)師遷就公司管理當(dāng)局，同時(shí)也為推諉責(zé)任找好了借口。正如SEC首席會(huì)計(jì)師于2002年1月25日在參議院陳述時(shí)的感慨：“我不止一次遇到這樣的問(wèn)題，公司和審計(jì)師就一筆巨額差錯(cuò)達(dá)成一致意見(jiàn)，認(rèn)為未達(dá)到影響投資者判斷的重要性標(biāo)準(zhǔn)。四、重要性在實(shí)踐中存在的問(wèn)題重要性水平的確定是一個(gè)非常困難的26第三節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念及其組成要素審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念

-審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而審計(jì)人員發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性

-審計(jì)業(yè)務(wù)是一種保證程度高的鑒證業(yè)務(wù)，可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)足夠低，以使審計(jì)人員能夠合理保證所審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表不含有重大錯(cuò)報(bào)檢查風(fēng)險(xiǎn)與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的反向關(guān)系

在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平與認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果呈反向關(guān)第三節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念及其組成要素27審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成因素重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（RiskofMaterialMisstatement，RMM）：財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性檢查風(fēng)險(xiǎn)（DetectionRisk，DR）：檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性CPA無(wú)法控制RMM，只能對(duì)其加以評(píng)估；DR則取決于審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成因素CPA無(wú)法控制RMM，只能對(duì)其加以評(píng)估；D28單選。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，下列表述正確的是（）。A．在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，C注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施審計(jì)程序，將重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平B．C注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計(jì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，并有效執(zhí)行審計(jì)程序，以控制重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)C．C注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計(jì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，并有效執(zhí)行審計(jì)程序，以消除檢查風(fēng)險(xiǎn)D．C注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲得認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以便在完成審計(jì)工作時(shí)，能夠以可接受的低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表意見(jiàn)

單選。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，下列表述正確的是29注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量受錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響。下列表述正確的是（）。A.評(píng)估的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，則可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低，需要的審計(jì)證據(jù)可能越多B.評(píng)估的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，則可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越少C.評(píng)估的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越低，則可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低，需要的審計(jì)證據(jù)可能越少D.評(píng)估的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越低，則可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越多注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量受錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響。下列表述30（一）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。1.兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在廣泛聯(lián)系，可能影響多項(xiàng)認(rèn)定。此類風(fēng)險(xiǎn)通常與控制環(huán)境有關(guān)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師同時(shí)考慮各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，考慮的結(jié)果直接有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定認(rèn)定層次上實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。（一）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大312.固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)又可以進(jìn)一步細(xì)分為固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。

固有風(fēng)險(xiǎn)是指假設(shè)不存在相關(guān)的內(nèi)部控制，某一認(rèn)定發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性，無(wú)論該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)考慮，還是連同其他錯(cuò)報(bào)構(gòu)成重大錯(cuò)報(bào)。某些類別的交易、賬戶余額、列報(bào)及其認(rèn)定，固有風(fēng)險(xiǎn)較高。

控制風(fēng)險(xiǎn)是指某項(xiàng)認(rèn)定發(fā)生了重大錯(cuò)報(bào)，無(wú)論該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)考慮，還是連同其他錯(cuò)報(bào)構(gòu)成重大錯(cuò)報(bào)，而該錯(cuò)報(bào)沒(méi)有被企業(yè)的內(nèi)部控制及時(shí)防止、發(fā)現(xiàn)和糾正的可能性。控制風(fēng)險(xiǎn)取決于財(cái)務(wù)報(bào)表編制有關(guān)的內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性。由于控制的固有局限性，某種程序的控制風(fēng)險(xiǎn)始終存在。2.固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)又可以進(jìn)一步細(xì)分32需要特別說(shuō)明的是，由于固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)不可分割地交織在一起，有時(shí)無(wú)法單獨(dú)進(jìn)行評(píng)估，審計(jì)準(zhǔn)則通常不再單獨(dú)提到固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，而只是將兩者合并稱為“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)需要特別說(shuō)明的是，由于固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)不可分割地交織在一33（二）檢查風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性。檢查風(fēng)險(xiǎn)取決于審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性。抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員可以控制的風(fēng)險(xiǎn)

CPA只有通過(guò)對(duì)檢查風(fēng)險(xiǎn)的控制才能將最終審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受水平（二）檢查風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連34檢查風(fēng)險(xiǎn)取決于審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性。CPA通常無(wú)法將檢查風(fēng)險(xiǎn)降低為零，其原因主要有兩點(diǎn)：一是CPA通常并不對(duì)所有的交易、賬戶余額和列報(bào)進(jìn)行檢查；二是CPA可能選擇了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，或是審計(jì)程序執(zhí)行不當(dāng)，或是錯(cuò)誤理解了審計(jì)結(jié)論。第二方面的問(wèn)題可以通過(guò)適當(dāng)計(jì)劃、在項(xiàng)目組成員之間進(jìn)行恰當(dāng)?shù)穆氊?zé)分配、保持職業(yè)懷疑態(tài)度以及監(jiān)督、指導(dǎo)和復(fù)核助理人員所執(zhí)行的審計(jì)工作得以解決。

CPA應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計(jì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，并有效執(zhí)行審計(jì)程序，以控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。

檢查風(fēng)險(xiǎn)取決于審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性。CPA通常35單選：下列有關(guān)檢查風(fēng)險(xiǎn)的觀點(diǎn)不能認(rèn)同的是（）。A．檢查風(fēng)險(xiǎn)取決于審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性B．在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平與認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果成反向關(guān)系C．注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計(jì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，并有效執(zhí)行審計(jì)程序，以控制檢查風(fēng)險(xiǎn)D．檢查風(fēng)險(xiǎn)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師所需的審計(jì)證據(jù)成同向關(guān)系

單選：36（三）降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的途徑如有可能，通過(guò)擴(kuò)大控制測(cè)試范圍或?qū)嵤┳芳拥目刂茰y(cè)試，降低評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并支持降低后的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平通過(guò)修改計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，降低檢查風(fēng)險(xiǎn)（四）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的調(diào)整在評(píng)價(jià)審計(jì)程序結(jié)果時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，可能與計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)評(píng)估的重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在差異在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新確定重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并考慮實(shí)施的審計(jì)程序是否充分（三）降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的途徑37案例分析某注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，分別假定了ABCD四種情況

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)類別情況A情況B情況C情況D可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（%）1234重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（%）60508070請(qǐng)計(jì)算回答以下問(wèn)題（1）上述四種情況下，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平分別是多少（2）哪種情況下注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取最多的審計(jì)證據(jù)（3）說(shuō)明審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與重要性水平之間的關(guān)系案例分析某注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，分別假定了38解析：(1)情況A可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平=1%÷60%=1.67%

情況B可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平=2%÷50%=4%

情況C可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平=3%÷80%=3.75%

情況D可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平=4%÷70%=5.71%(2)A情況需要獲取最多的審計(jì)證據(jù)?？山邮艿臋z查風(fēng)險(xiǎn)越低，所需要的審計(jì)證據(jù)越多(3)存在反向關(guān)系解析：39演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！40第二節(jié)審計(jì)重要性第三節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)第二節(jié)審計(jì)重要性第三節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)41第二節(jié)重要性313233重要性的定義及特征重要性的運(yùn)用重要性在實(shí)踐中存在的問(wèn)題第二節(jié)重要性313233重要性的定義及特征重要性的運(yùn)用重42一、重要性的定義及特征

定義重要性取決于在具體環(huán)境下對(duì)錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的判斷。如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)(包含漏報(bào))單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的。一、重要性的定義及特征

定義43重要性的定義及特征1.角度：站在財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的角度2.環(huán)境：與具體環(huán)境相關(guān)(由于不同的被審計(jì)單位面臨不同的環(huán)境，不同的報(bào)表使用者有著不同的信息需求，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的重要性也不相同)3.對(duì)象：針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表而言4.判斷：需要運(yùn)用職業(yè)判斷5.嚴(yán)重程度：數(shù)量和性質(zhì)重要性的定義及特征1.角度：站在財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的角度44關(guān)于重要性的下列說(shuō)法中，正確的有（）。

A.重要性的判斷不能從注會(huì)的角度來(lái)考慮

B.重要性的判斷應(yīng)從注會(huì)的需要來(lái)考慮

C.重要性是注會(huì)運(yùn)用專業(yè)判斷得來(lái)的

D.不同環(huán)境下對(duì)重要性的判斷可能是不同的關(guān)于重要性的下列說(shuō)法中，正確的有（）。45一、重要性的定義及特征審計(jì)重要性的數(shù)量和質(zhì)量稱為重要性水平，也稱為可容忍誤差。重要性水平越高，可容許錯(cuò)報(bào)的范圍和金額越大。審計(jì)人員應(yīng)同時(shí)考慮兩個(gè)層次的重要性水平

重要性具有數(shù)量（金額）和質(zhì)量（性質(zhì)）兩個(gè)方面的特征。兩個(gè)層次重要性的考慮。會(huì)計(jì)報(bào)表層次賬戶或交易層次一、重要性的定義及特征審計(jì)重要性的數(shù)量和質(zhì)量稱為重要性水平，46序號(hào)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)情形重要性原因1舞弊與違法行為性質(zhì)重要管理當(dāng)局誠(chéng)實(shí)和可信度存在問(wèn)題2可能引起履行合同義務(wù)性質(zhì)重要如：影響貸款合同規(guī)定的營(yíng)運(yùn)資金數(shù)3影響收益趨勢(shì)性質(zhì)重要如：盈利轉(zhuǎn)虧損4不期望出現(xiàn)的性質(zhì)重要如：現(xiàn)金、實(shí)收資本負(fù)數(shù)5小金額錯(cuò)漏報(bào)累計(jì)金額重要可能變成大金額的錯(cuò)報(bào)重要性的質(zhì)量特征序號(hào)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)情形重要性原因1舞弊與違法行為性質(zhì)47一、重要性的定義及特征重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系重要性水平與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成反向關(guān)系。重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越高。重要性水平與審計(jì)證據(jù)成反向關(guān)系。重要性水平越低，說(shuō)明可以容忍的錯(cuò)報(bào)越小，所需要的審計(jì)證據(jù)就越多。思考：是不是這樣，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可隨意通過(guò)調(diào)高重要性水平來(lái)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)？一、重要性的定義及特征重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系48審計(jì)過(guò)程步驟和內(nèi)容計(jì)劃審計(jì)工作1、對(duì)重要性水平作出初步判斷2、確定報(bào)表層次的重要性水平3、將報(bào)表層重要性分配于各賬戶（即變量抽樣中的可容忍誤差）審計(jì)實(shí)施階段實(shí)質(zhì)性測(cè)試并推斷各賬戶的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)（運(yùn)用變量抽樣）評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果1、匯總各賬戶的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)2、將錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)匯總數(shù)與報(bào)表層重要性進(jìn)行比較二、重要性的運(yùn)用審計(jì)過(guò)程步驟和內(nèi)容計(jì)劃審計(jì)工作1、對(duì)重要性水平作出49三、兩個(gè)層次重要性的考慮重要性水平是財(cái)務(wù)報(bào)表中包含的錯(cuò)報(bào)能否影響特定報(bào)表使用者在特定情況下對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表全面反映公允性的整體理解。

1.兩個(gè)層次財(cái)務(wù)報(bào)表層次各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次（即可容忍錯(cuò)報(bào)）三、兩個(gè)層次重要性的考慮重要性水平是財(cái)務(wù)報(bào)表中包50因素情形對(duì)重要性水平的影響1．以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。以往用的適當(dāng)，本年確定依據(jù)修正[考慮經(jīng)營(yíng)環(huán)境、業(yè)務(wù)]2．被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)規(guī)模及業(yè)務(wù)性質(zhì)。①規(guī)模大?。虎谛袠I(yè)性質(zhì)。①規(guī)模大,絕對(duì)值比規(guī)模小的企業(yè)大;相對(duì)值比規(guī)模小的企業(yè)小。②不同行業(yè)，差異較大。3．會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系。流動(dòng)性高的項(xiàng)目從嚴(yán)制定；反之，從寬各項(xiàng)目相互關(guān)系要考慮4．會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)幅度。金額及其波動(dòng)幅度是報(bào)表使用者作出反映的信號(hào)要深入研究2.考慮因素因素情形對(duì)重要性水平的影響1．以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。以往用513.重要性水平的確定

a.基礎(chǔ)：總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、營(yíng)業(yè)收入、凈利潤(rùn)財(cái)務(wù)報(bào)表層b.方法：固定比率和變動(dòng)比率重要性水平c.選取：選取同一期間各報(bào)表的確定重要性水平低的

d.目的：確定審計(jì)報(bào)告的類型3.重要性水平的確定52（二）確定報(bào)表層次的重要性水平1．判斷基礎(chǔ)和計(jì)算方法

（1）判斷基礎(chǔ)通常有資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營(yíng)業(yè)收入、凈利潤(rùn)等四項(xiàng)[會(huì)計(jì)要素]（2）常用的計(jì)算方法：固定比例法判斷基礎(chǔ)比例%稅前凈利潤(rùn)5%~10%[凈利潤(rùn)較小時(shí)取10%；較大時(shí)取5%]資產(chǎn)總額0．5%~1%凈資產(chǎn)1%營(yíng)業(yè)收入0．5%~1%（二）確定報(bào)表層次的重要性水平1．判斷基礎(chǔ)和計(jì)算方法判斷53（二）確定報(bào)表層次的重要性水平（3）選用上述判斷基礎(chǔ)時(shí)的注意事項(xiàng)

①被審計(jì)單位凈利潤(rùn)接近于零時(shí)，不應(yīng)將凈利潤(rùn)作為重要性水平的判斷基礎(chǔ)；②被審計(jì)單位凈利潤(rùn)波動(dòng)幅度較大時(shí)，不應(yīng)將凈利潤(rùn)作為重要性水平的判斷基礎(chǔ)，而應(yīng)選擇近幾年的平均凈利潤(rùn)；③被審計(jì)單位屬于勞動(dòng)密集型企業(yè)時(shí)，不應(yīng)將資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)作為重要性水平的判斷基礎(chǔ)。（二）確定報(bào)表層次的重要性水平（3）選用上述判斷基礎(chǔ)時(shí)的注意54（二）確定報(bào)表層次的重要性水平2．最低原則如果同一期間各會(huì)計(jì)報(bào)表的重要性水平不同，應(yīng)當(dāng)選擇較低的那張報(bào)表的重要性水平作為所有會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平。（二）確定報(bào)表層次的重要性水平2．最低原則55

<例>某會(huì)計(jì)師對(duì)某股份有限公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)

表進(jìn)行審計(jì)，其未經(jīng)審計(jì)的有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目金

額，如下表所示（單位：萬(wàn)元）試確定2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平。判斷基礎(chǔ)資產(chǎn)總額凈資產(chǎn)營(yíng)業(yè)收入凈利潤(rùn)金額180,00088,000240,00024,120固定比率0.5%1%0.5%5%

<例>某會(huì)計(jì)師對(duì)某股份有限公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)

表進(jìn)行56判斷基礎(chǔ)金額固定比率乘積資產(chǎn)總額180,0000.5%900凈資產(chǎn)88,0001%

880營(yíng)業(yè)收入

240,0000.5%1200凈利潤(rùn)24,1205%1206判斷基礎(chǔ)金額固定比率乘積資產(chǎn)總額180,0000.57（三）確定賬戶或交易層次的重要性水平應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素：在報(bào)表中所占的金額比重；錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性；項(xiàng)目受關(guān)注的程度；審計(jì)成本。對(duì)于賬戶或交易層次的重要性水平，既可以采用分配的方法，也可以不采用分配的方法。（三）確定賬戶或交易層次的重要性水平應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素：58案例分析[資料]審計(jì)人員受委托對(duì)渝香食品有限公司20X8年12月的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。1.該公司會(huì)計(jì)報(bào)表顯示，20X8年全年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)800萬(wàn)，資產(chǎn)總額4000萬(wàn)。2.審計(jì)人員在審查和閱讀該公司會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)下列問(wèn)題：（1）該公司10月份虛報(bào)冒領(lǐng)工資1820元，被會(huì)計(jì)人員占為己有；（2）11月15日收到業(yè)務(wù)咨詢費(fèi)3850元，列入小金庫(kù)；（3）資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨低估16萬(wàn)元，原因尚待查明。上述問(wèn)題尚未調(diào)整。[要求]根據(jù)上述問(wèn)題，做出重要性的初步判斷，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由；案例分析[資料]審計(jì)人員受委托對(duì)渝香食品有限公司20X8年159解析：1．會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表計(jì)算的重要性水平=4000×0.5%=20萬(wàn)元根據(jù)利潤(rùn)表計(jì)算的重要性水平=800×5%=40萬(wàn)元根據(jù)穩(wěn)健性原則，會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平確定為20元。2．問(wèn)題（1）（2）涉及違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的問(wèn)題，性質(zhì)嚴(yán)重，盡管金額不大，但屬于重大錯(cuò)報(bào)；問(wèn)題（3），存貨低估16萬(wàn)元，達(dá)到會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平的80%，超過(guò)了存貨的可容忍誤差，屬于存貨項(xiàng)目的重大錯(cuò)報(bào)。解析：60（四）錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總在匯總尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)包括：已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)；推斷的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，即審計(jì)抽樣或執(zhí)行分析性復(fù)核所估計(jì)的。前期尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)；考慮期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)是否進(jìn)行了適當(dāng)處理。（四）錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總在匯總尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)包括61（五）重要性水平的應(yīng)用1.計(jì)劃階段：評(píng)估確定重要性水平2.實(shí)施階段：進(jìn)一步調(diào)整重要性水平3.報(bào)告階段：將其與錯(cuò)報(bào)比較出具報(bào)告1.計(jì)劃階段：評(píng)估確定重要性水平（五）重要性水平的應(yīng)用1.計(jì)劃階段：評(píng)估確定重要性水平2.實(shí)62應(yīng)收賬款總額為300萬(wàn)元，重要性水平為2萬(wàn)元，根據(jù)銷售收款循環(huán)的內(nèi)部控制和固有風(fēng)險(xiǎn)，決定對(duì)應(yīng)收賬款總額300萬(wàn)中抽取50%的樣本進(jìn)行審計(jì)。(1)發(fā)現(xiàn)0.1萬(wàn)錯(cuò)報(bào)總體0.2萬(wàn)錯(cuò)報(bào)(2)0.95萬(wàn)錯(cuò)報(bào)總體1.9萬(wàn)錯(cuò)報(bào)(3)1.2萬(wàn)錯(cuò)報(bào)總體2.4萬(wàn)錯(cuò)報(bào)應(yīng)收賬款總額為300萬(wàn)元，重要性水平為2萬(wàn)63（五）匯總數(shù)與重要性水平的比較評(píng)價(jià)

1．匯總數(shù)低于重要性水平的處理錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)性質(zhì)并不重要，可發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)。2.匯總數(shù)接近重要性水平的處理應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加審計(jì)程序，或提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)一步調(diào)整已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（五）匯總數(shù)與重要性水平的比較評(píng)價(jià)1．匯總數(shù)低于重要性水平64（五）匯總數(shù)與重要性水平的比較評(píng)價(jià)

3.匯總數(shù)超過(guò)重要性水平的處理應(yīng)當(dāng)考慮采用兩種措施：（1）擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍，以進(jìn)一步確認(rèn)匯總數(shù)是否真的超過(guò)重要性水平；（2）提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表。如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表或擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍后，尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總數(shù)仍超過(guò)重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)。

（五）匯總數(shù)與重要性水平的比較評(píng)價(jià)3.匯總數(shù)超過(guò)重要性水65四、重要性在實(shí)踐中存在的問(wèn)題重要性水平的確定是一個(gè)非常困難的專業(yè)判斷過(guò)程，同時(shí)也是管理當(dāng)局與審計(jì)人員討價(jià)還價(jià)的焦點(diǎn)。如果個(gè)別或累計(jì)錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)在金額和性質(zhì)方面都不重要，管理當(dāng)局就沒(méi)有必要予以調(diào)整，也不必因此發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)。結(jié)果往往是審計(jì)師遷就公司管理當(dāng)局，同時(shí)也為推諉責(zé)任找好了借口。正如SEC首席會(huì)計(jì)師于2002年1月25日在參議院陳述時(shí)的感慨：“我不止一次遇到這樣的問(wèn)題，公司和審計(jì)師就一筆巨額差錯(cuò)達(dá)成一致意見(jiàn)，認(rèn)為未達(dá)到影響投資者判斷的重要性標(biāo)準(zhǔn)。四、重要性在實(shí)踐中存在的問(wèn)題重要性水平的確定是一個(gè)非常困難的66第三節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念及其組成要素審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念

-審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而審計(jì)人員發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性

-審計(jì)業(yè)務(wù)是一種保證程度高的鑒證業(yè)務(wù)，可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)足夠低，以使審計(jì)人員能夠合理保證所審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表不含有重大錯(cuò)報(bào)檢查風(fēng)險(xiǎn)與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的反向關(guān)系

在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平與認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果呈反向關(guān)第三節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念及其組成要素67審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成因素重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（RiskofMaterialMisstatement，RMM）：財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性檢查風(fēng)險(xiǎn)（DetectionRisk，DR）：檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性CPA無(wú)法控制RMM，只能對(duì)其加以評(píng)估；DR則取決于審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成因素CPA無(wú)法控制RMM，只能對(duì)其加以評(píng)估；D68單選。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，下列表述正確的是（）。A．在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，C注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施審計(jì)程序，將重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平B．C注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計(jì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，并有效執(zhí)行審計(jì)程序，以控制重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)C．C注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計(jì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，并有效執(zhí)行審計(jì)程序，以消除檢查風(fēng)險(xiǎn)D．C注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲得認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以便在完成審計(jì)工作時(shí)，能夠以可接受的低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表意見(jiàn)

單選。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，下列表述正確的是69注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量受錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響。下列表述正確的是（）。A.評(píng)估的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，則可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低，需要的審計(jì)證據(jù)可能越多B.評(píng)估的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，則可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越少C.評(píng)估的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越低，則可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低，需要的審計(jì)證據(jù)可能越少D.評(píng)估的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越低，則可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越多注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量受錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響。下列表述70（一）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。1.兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在廣泛聯(lián)系，可能影響多項(xiàng)認(rèn)定。此類風(fēng)險(xiǎn)通常與控制環(huán)境有關(guān)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師同時(shí)考慮各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，考慮的結(jié)果直接有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定認(rèn)定層次上實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。（一）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大712.固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)又可以進(jìn)一步細(xì)分為固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。

固有風(fēng)險(xiǎn)是指假設(shè)不存在相關(guān)的內(nèi)部控制，某一認(rèn)定發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性，無(wú)論該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)考慮，還是連同其他錯(cuò)報(bào)構(gòu)成重大錯(cuò)報(bào)。某些類別的交易、賬戶余額、列報(bào)及其認(rèn)定，固有風(fēng)險(xiǎn)較高。

控制風(fēng)險(xiǎn)是指某項(xiàng)認(rèn)定發(fā)生了重大錯(cuò)報(bào)，無(wú)論該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)考慮，還是連同其他錯(cuò)報(bào)構(gòu)成重大錯(cuò)報(bào)，而該錯(cuò)報(bào)沒(méi)有被企業(yè)的內(nèi)部控制及時(shí)防止、發(fā)現(xiàn)和糾正的可能性。控制風(fēng)險(xiǎn)取決于財(cái)務(wù)報(bào)表編制有關(guān)的內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性。由于控制的固有局限性，某種程序的控制風(fēng)險(xiǎn)始終存在。2.固有風(fēng)險(xiǎn)和控