《審計學(xué)》第4講-重要性審計風(fēng)險課件

第二節(jié)審計重要性第三節(jié)審計風(fēng)險第二節(jié)審計重要性第三節(jié)審計風(fēng)險1第二節(jié)重要性313233重要性的定義及特征重要性的運(yùn)用重要性在實(shí)踐中存在的問題第二節(jié)重要性313233重要性的定義及特征重要性的運(yùn)用重2一、重要性的定義及特征

定義重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)的判斷。如果一項(xiàng)錯報(包含漏報)單獨(dú)或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯報是重大的。一、重要性的定義及特征

定義3重要性的定義及特征1.角度：站在財務(wù)報表使用者的角度2.環(huán)境：與具體環(huán)境相關(guān)(由于不同的被審計單位面臨不同的環(huán)境，不同的報表使用者有著不同的信息需求，因此注冊會計師確定的重要性也不相同)3.對象：針對財務(wù)報表而言4.判斷：需要運(yùn)用職業(yè)判斷5.嚴(yán)重程度：數(shù)量和性質(zhì)重要性的定義及特征1.角度：站在財務(wù)報表使用者的角度4關(guān)于重要性的下列說法中，正確的有（）。

A.重要性的判斷不能從注會的角度來考慮

B.重要性的判斷應(yīng)從注會的需要來考慮

C.重要性是注會運(yùn)用專業(yè)判斷得來的

D.不同環(huán)境下對重要性的判斷可能是不同的關(guān)于重要性的下列說法中，正確的有（）。5一、重要性的定義及特征審計重要性的數(shù)量和質(zhì)量稱為重要性水平，也稱為可容忍誤差。重要性水平越高，可容許錯報的范圍和金額越大。審計人員應(yīng)同時考慮兩個層次的重要性水平

重要性具有數(shù)量（金額）和質(zhì)量（性質(zhì)）兩個方面的特征。兩個層次重要性的考慮。會計報表層次賬戶或交易層次一、重要性的定義及特征審計重要性的數(shù)量和質(zhì)量稱為重要性水平，6序號錯報或漏報情形重要性原因1舞弊與違法行為性質(zhì)重要管理當(dāng)局誠實(shí)和可信度存在問題2可能引起履行合同義務(wù)性質(zhì)重要如：影響貸款合同規(guī)定的營運(yùn)資金數(shù)3影響收益趨勢性質(zhì)重要如：盈利轉(zhuǎn)虧損4不期望出現(xiàn)的性質(zhì)重要如：現(xiàn)金、實(shí)收資本負(fù)數(shù)5小金額錯漏報累計金額重要可能變成大金額的錯報重要性的質(zhì)量特征序號錯報或漏報情形重要性原因1舞弊與違法行為性質(zhì)7一、重要性的定義及特征重要性與審計風(fēng)險、審計證據(jù)之間的關(guān)系重要性水平與審計風(fēng)險成反向關(guān)系。重要性水平越低，審計風(fēng)險就越高。重要性水平與審計證據(jù)成反向關(guān)系。重要性水平越低，說明可以容忍的錯報越小，所需要的審計證據(jù)就越多。思考：是不是這樣，注冊會計師可隨意通過調(diào)高重要性水平來降低審計風(fēng)險？一、重要性的定義及特征重要性與審計風(fēng)險、審計證據(jù)之間的關(guān)系8審計過程步驟和內(nèi)容計劃審計工作1、對重要性水平作出初步判斷2、確定報表層次的重要性水平3、將報表層重要性分配于各賬戶（即變量抽樣中的可容忍誤差）審計實(shí)施階段實(shí)質(zhì)性測試并推斷各賬戶的錯報、漏報（運(yùn)用變量抽樣）評價審計結(jié)果1、匯總各賬戶的錯報、漏報2、將錯報、漏報匯總數(shù)與報表層重要性進(jìn)行比較二、重要性的運(yùn)用審計過程步驟和內(nèi)容計劃審計工作1、對重要性水平作出9三、兩個層次重要性的考慮重要性水平是財務(wù)報表中包含的錯報能否影響特定報表使用者在特定情況下對財務(wù)報表全面反映公允性的整體理解。

1.兩個層次財務(wù)報表層次各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次（即可容忍錯報）三、兩個層次重要性的考慮重要性水平是財務(wù)報表中包10因素情形對重要性水平的影響1．以往的審計經(jīng)驗(yàn)。以往用的適當(dāng)，本年確定依據(jù)修正[考慮經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務(wù)]2．被審計單位的經(jīng)營規(guī)模及業(yè)務(wù)性質(zhì)。①規(guī)模大小；②行業(yè)性質(zhì)。①規(guī)模大,絕對值比規(guī)模小的企業(yè)大;相對值比規(guī)模小的企業(yè)小。②不同行業(yè)，差異較大。3．會計報表各項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系。流動性高的項(xiàng)目從嚴(yán)制定；反之，從寬各項(xiàng)目相互關(guān)系要考慮4．會計報表各項(xiàng)目的金額及其波動幅度。金額及其波動幅度是報表使用者作出反映的信號要深入研究2.考慮因素因素情形對重要性水平的影響1．以往的審計經(jīng)驗(yàn)。以往用113.重要性水平的確定

a.基礎(chǔ)：總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入、凈利潤財務(wù)報表層b.方法：固定比率和變動比率重要性水平c.選取：選取同一期間各報表的確定重要性水平低的

d.目的：確定審計報告的類型3.重要性水平的確定12（二）確定報表層次的重要性水平1．判斷基礎(chǔ)和計算方法

（1）判斷基礎(chǔ)通常有資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入、凈利潤等四項(xiàng)[會計要素]（2）常用的計算方法：固定比例法判斷基礎(chǔ)比例%稅前凈利潤5%~10%[凈利潤較小時取10%；較大時取5%]資產(chǎn)總額0．5%~1%凈資產(chǎn)1%營業(yè)收入0．5%~1%（二）確定報表層次的重要性水平1．判斷基礎(chǔ)和計算方法判斷13（二）確定報表層次的重要性水平（3）選用上述判斷基礎(chǔ)時的注意事項(xiàng)

①被審計單位凈利潤接近于零時，不應(yīng)將凈利潤作為重要性水平的判斷基礎(chǔ)；②被審計單位凈利潤波動幅度較大時，不應(yīng)將凈利潤作為重要性水平的判斷基礎(chǔ)，而應(yīng)選擇近幾年的平均凈利潤；③被審計單位屬于勞動密集型企業(yè)時，不應(yīng)將資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)作為重要性水平的判斷基礎(chǔ)。（二）確定報表層次的重要性水平（3）選用上述判斷基礎(chǔ)時的注意14（二）確定報表層次的重要性水平2．最低原則如果同一期間各會計報表的重要性水平不同，應(yīng)當(dāng)選擇較低的那張報表的重要性水平作為所有會計報表層次的重要性水平。（二）確定報表層次的重要性水平2．最低原則15

<例>某會計師對某股份有限公司2008年度財務(wù)報

表進(jìn)行審計，其未經(jīng)審計的有關(guān)財務(wù)報表項(xiàng)目金

額，如下表所示（單位：萬元）試確定2008年度財務(wù)報表層次的重要性水平。判斷基礎(chǔ)資產(chǎn)總額凈資產(chǎn)營業(yè)收入凈利潤金額180,00088,000240,00024,120固定比率0.5%1%0.5%5%

<例>某會計師對某股份有限公司2008年度財務(wù)報

表進(jìn)行16判斷基礎(chǔ)金額固定比率乘積資產(chǎn)總額180,0000.5%900凈資產(chǎn)88,0001%

880營業(yè)收入

240,0000.5%1200凈利潤24,1205%1206判斷基礎(chǔ)金額固定比率乘積資產(chǎn)總額180,0000.17（三）確定賬戶或交易層次的重要性水平應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素：在報表中所占的金額比重；錯報或漏報的可能性；項(xiàng)目受關(guān)注的程度；審計成本。對于賬戶或交易層次的重要性水平，既可以采用分配的方法，也可以不采用分配的方法。（三）確定賬戶或交易層次的重要性水平應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素：18案例分析[資料]審計人員受委托對渝香食品有限公司20X8年12月的財務(wù)報表進(jìn)行審計。1.該公司會計報表顯示，20X8年全年實(shí)現(xiàn)利潤800萬，資產(chǎn)總額4000萬。2.審計人員在審查和閱讀該公司會計報表時，發(fā)現(xiàn)下列問題：（1）該公司10月份虛報冒領(lǐng)工資1820元，被會計人員占為己有；（2）11月15日收到業(yè)務(wù)咨詢費(fèi)3850元，列入小金庫；（3）資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨低估16萬元，原因尚待查明。上述問題尚未調(diào)整。[要求]根據(jù)上述問題，做出重要性的初步判斷，并簡要說明理由；案例分析[資料]審計人員受委托對渝香食品有限公司20X8年119解析：1．會計報表層次的重要性水平根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表計算的重要性水平=4000×0.5%=20萬元根據(jù)利潤表計算的重要性水平=800×5%=40萬元根據(jù)穩(wěn)健性原則，會計報表層次的重要性水平確定為20元。2．問題（1）（2）涉及違反會計準(zhǔn)則與會計制度的問題，性質(zhì)嚴(yán)重，盡管金額不大，但屬于重大錯報；問題（3），存貨低估16萬元，達(dá)到會計報表層次重要性水平的80%，超過了存貨的可容忍誤差，屬于存貨項(xiàng)目的重大錯報。解析：20（四）錯報或漏報的匯總在匯總尚未調(diào)整的錯報或漏報時，應(yīng)當(dāng)包括：已發(fā)現(xiàn)的錯報或漏報；推斷的錯報或漏報，即審計抽樣或執(zhí)行分析性復(fù)核所估計的。前期尚未調(diào)整的錯報或漏報；考慮期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)是否進(jìn)行了適當(dāng)處理。（四）錯報或漏報的匯總在匯總尚未調(diào)整的錯報或漏報時，應(yīng)當(dāng)包括21（五）重要性水平的應(yīng)用1.計劃階段：評估確定重要性水平2.實(shí)施階段：進(jìn)一步調(diào)整重要性水平3.報告階段：將其與錯報比較出具報告1.計劃階段：評估確定重要性水平（五）重要性水平的應(yīng)用1.計劃階段：評估確定重要性水平2.實(shí)22應(yīng)收賬款總額為300萬元，重要性水平為2萬元，根據(jù)銷售收款循環(huán)的內(nèi)部控制和固有風(fēng)險，決定對應(yīng)收賬款總額300萬中抽取50%的樣本進(jìn)行審計。(1)發(fā)現(xiàn)0.1萬錯報總體0.2萬錯報(2)0.95萬錯報總體1.9萬錯報(3)1.2萬錯報總體2.4萬錯報應(yīng)收賬款總額為300萬元，重要性水平為2萬23（五）匯總數(shù)與重要性水平的比較評價

1．匯總數(shù)低于重要性水平的處理錯報或漏報性質(zhì)并不重要，可發(fā)表無保留意見。2.匯總數(shù)接近重要性水平的處理應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加審計程序，或提請被審計單位進(jìn)一步調(diào)整已發(fā)現(xiàn)的錯報或漏報，以降低審計風(fēng)險。

（五）匯總數(shù)與重要性水平的比較評價1．匯總數(shù)低于重要性水平24（五）匯總數(shù)與重要性水平的比較評價

3.匯總數(shù)超過重要性水平的處理應(yīng)當(dāng)考慮采用兩種措施：（1）擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測試范圍，以進(jìn)一步確認(rèn)匯總數(shù)是否真的超過重要性水平；（2）提請被審計單位調(diào)整會計報表。如果被審計單位拒絕調(diào)整會計報表或擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測試的范圍后，尚未調(diào)整的錯報或漏報的匯總數(shù)仍超過重要性水平，注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或否定意見。

（五）匯總數(shù)與重要性水平的比較評價3.匯總數(shù)超過重要性水25四、重要性在實(shí)踐中存在的問題重要性水平的確定是一個非常困難的專業(yè)判斷過程，同時也是管理當(dāng)局與審計人員討價還價的焦點(diǎn)。如果個別或累計錯報、漏報在金額和性質(zhì)方面都不重要，管理當(dāng)局就沒有必要予以調(diào)整，也不必因此發(fā)表非無保留意見。結(jié)果往往是審計師遷就公司管理當(dāng)局，同時也為推諉責(zé)任找好了借口。正如SEC首席會計師于2002年1月25日在參議院陳述時的感慨：“我不止一次遇到這樣的問題，公司和審計師就一筆巨額差錯達(dá)成一致意見，認(rèn)為未達(dá)到影響投資者判斷的重要性標(biāo)準(zhǔn)。四、重要性在實(shí)踐中存在的問題重要性水平的確定是一個非常困難的26第三節(jié)審計風(fēng)險審計風(fēng)險的概念及其組成要素審計風(fēng)險的概念

-審計風(fēng)險是指財務(wù)報表存在重大錯報而審計人員發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性

-審計業(yè)務(wù)是一種保證程度高的鑒證業(yè)務(wù)，可接受的審計風(fēng)險應(yīng)當(dāng)足夠低，以使審計人員能夠合理保證所審計財務(wù)報表不含有重大錯報檢查風(fēng)險與重大錯報風(fēng)險的反向關(guān)系

在既定的審計風(fēng)險水平下，可接受的檢查風(fēng)險水平與認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果呈反向關(guān)第三節(jié)審計風(fēng)險審計風(fēng)險的概念及其組成要素27審計風(fēng)險的組成因素重大錯報風(fēng)險（RiskofMaterialMisstatement，RMM）：財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性檢查風(fēng)險（DetectionRisk，DR）：檢查風(fēng)險是指某一認(rèn)定存在錯報，該錯報單獨(dú)或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性CPA無法控制RMM，只能對其加以評估；DR則取決于審計程序設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性審計風(fēng)險的組成因素CPA無法控制RMM，只能對其加以評估；D28單選。審計風(fēng)險取決于重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險，下列表述正確的是（）。A．在既定的審計風(fēng)險水平下，C注冊會計師應(yīng)當(dāng)實(shí)施審計程序，將重大錯報風(fēng)險降至可接受的低水平B．C注冊會計師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，并有效執(zhí)行審計程序，以控制重大錯報風(fēng)險C．C注冊會計師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，并有效執(zhí)行審計程序，以消除檢查風(fēng)險D．C注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲得認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以便在完成審計工作時，能夠以可接受的低審計風(fēng)險對財務(wù)報表整體發(fā)表意見

單選。審計風(fēng)險取決于重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險，下列表述正確的是29注冊會計師需要獲取的審計證據(jù)的數(shù)量受錯報風(fēng)險的影響。下列表述正確的是（）。A.評估的錯報風(fēng)險越高，則可接受的檢查風(fēng)險越低，需要的審計證據(jù)可能越多B.評估的錯報風(fēng)險越高，則可接受的檢查風(fēng)險越高，需要的審計證據(jù)可能越少C.評估的錯報風(fēng)險越低，則可接受的檢查風(fēng)險越低，需要的審計證據(jù)可能越少D.評估的錯報風(fēng)險越低，則可接受的檢查風(fēng)險越高，需要的審計證據(jù)可能越多注冊會計師需要獲取的審計證據(jù)的數(shù)量受錯報風(fēng)險的影響。下列表述30（一）重大錯報風(fēng)險

重大錯報風(fēng)險是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性。1.兩個層次的重大錯報風(fēng)險

財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險與財務(wù)報表整體存在廣泛聯(lián)系，可能影響多項(xiàng)認(rèn)定。此類風(fēng)險通常與控制環(huán)境有關(guān)。注冊會計師同時考慮各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險，考慮的結(jié)果直接有助于注冊會計師確定認(rèn)定層次上實(shí)施的進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。（一）重大錯報風(fēng)險重大錯報風(fēng)險是指財務(wù)報表在審計前存在重大312.固有風(fēng)險和控制風(fēng)險認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險又可以進(jìn)一步細(xì)分為固有風(fēng)險和控制風(fēng)險。

固有風(fēng)險是指假設(shè)不存在相關(guān)的內(nèi)部控制，某一認(rèn)定發(fā)生重大錯報的可能性，無論該錯報單獨(dú)考慮，還是連同其他錯報構(gòu)成重大錯報。某些類別的交易、賬戶余額、列報及其認(rèn)定，固有風(fēng)險較高。

控制風(fēng)險是指某項(xiàng)認(rèn)定發(fā)生了重大錯報，無論該錯報單獨(dú)考慮，還是連同其他錯報構(gòu)成重大錯報，而該錯報沒有被企業(yè)的內(nèi)部控制及時防止、發(fā)現(xiàn)和糾正的可能性?？刂骑L(fēng)險取決于財務(wù)報表編制有關(guān)的內(nèi)部控制的設(shè)計和運(yùn)行的有效性。由于控制的固有局限性，某種程序的控制風(fēng)險始終存在。2.固有風(fēng)險和控制風(fēng)險認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險又可以進(jìn)一步細(xì)分32需要特別說明的是，由于固有風(fēng)險和控制風(fēng)險不可分割地交織在一起，有時無法單獨(dú)進(jìn)行評估，審計準(zhǔn)則通常不再單獨(dú)提到固有風(fēng)險和控制風(fēng)險，而只是將兩者合并稱為“重大錯報風(fēng)險”。重大錯報風(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險需要特別說明的是，由于固有風(fēng)險和控制風(fēng)險不可分割地交織在一33（二）檢查風(fēng)險檢查風(fēng)險是指某一認(rèn)定存在錯報，該錯報單獨(dú)或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。檢查風(fēng)險取決于審計程序設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性。抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險檢查風(fēng)險是審計人員可以控制的風(fēng)險

CPA只有通過對檢查風(fēng)險的控制才能將最終審計風(fēng)險控制在可接受水平（二）檢查風(fēng)險檢查風(fēng)險是指某一認(rèn)定存在錯報，該錯報單獨(dú)或連34檢查風(fēng)險取決于審計程序設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性。CPA通常無法將檢查風(fēng)險降低為零，其原因主要有兩點(diǎn)：一是CPA通常并不對所有的交易、賬戶余額和列報進(jìn)行檢查；二是CPA可能選擇了不恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，或是審計程序?zhí)行不當(dāng)，或是錯誤理解了審計結(jié)論。第二方面的問題可以通過適當(dāng)計劃、在項(xiàng)目組成員之間進(jìn)行恰當(dāng)?shù)穆氊?zé)分配、保持職業(yè)懷疑態(tài)度以及監(jiān)督、指導(dǎo)和復(fù)核助理人員所執(zhí)行的審計工作得以解決。

CPA應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，并有效執(zhí)行審計程序，以控制檢查風(fēng)險。

檢查風(fēng)險取決于審計程序設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性。CPA通常35單選：下列有關(guān)檢查風(fēng)險的觀點(diǎn)不能認(rèn)同的是（）。A．檢查風(fēng)險取決于審計程序設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性B．在既定的審計風(fēng)險水平下，可接受的檢查風(fēng)險水平與認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果成反向關(guān)系C．注冊會計師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，并有效執(zhí)行審計程序，以控制檢查風(fēng)險D．檢查風(fēng)險與注冊會計師所需的審計證據(jù)成同向關(guān)系

單選：36（三）降低審計風(fēng)險的途徑如有可能，通過擴(kuò)大控制測試范圍或?qū)嵤┳芳拥目刂茰y試，降低評估的重大錯報風(fēng)險，并支持降低后的重大錯報風(fēng)險水平通過修改計劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍，降低檢查風(fēng)險（四）審計風(fēng)險的調(diào)整在評價審計程序結(jié)果時，注冊會計師確定的重要性和審計風(fēng)險，可能與計劃審計工作時評估的重要性和審計風(fēng)險存在差異在這種情況下，注冊會計師應(yīng)當(dāng)重新確定重要性和審計風(fēng)險，并考慮實(shí)施的審計程序是否充分（三）降低審計風(fēng)險的途徑37案例分析某注冊會計師在評價被審計單位的審計風(fēng)險時，分別假定了ABCD四種情況

審計風(fēng)險評價風(fēng)險類別情況A情況B情況C情況D可接受的審計風(fēng)險（%）1234重大錯報風(fēng)險（%）60508070請計算回答以下問題（1）上述四種情況下，可接受的檢查風(fēng)險水平分別是多少（2）哪種情況下注冊會計師需要獲取最多的審計證據(jù)（3）說明審計風(fēng)險與重要性水平之間的關(guān)系案例分析某注冊會計師在評價被審計單位的審計風(fēng)險時，分別假定了38解析：(1)情況A可接受的檢查風(fēng)險水平=1%÷60%=1.67%

情況B可接受的檢查風(fēng)險水平=2%÷50%=4%

情況C可接受的檢查風(fēng)險水平=3%÷80%=3.75%

情況D可接受的檢查風(fēng)險水平=4%÷70%=5.71%(2)A情況需要獲取最多的審計證據(jù)?？山邮艿臋z查風(fēng)險越低，所需要的審計證據(jù)越多(3)存在反向關(guān)系解析：39演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！40第二節(jié)審計重要性第三節(jié)審計風(fēng)險第二節(jié)審計重要性第三節(jié)審計風(fēng)險41第二節(jié)重要性313233重要性的定義及特征重要性的運(yùn)用重要性在實(shí)踐中存在的問題第二節(jié)重要性313233重要性的定義及特征重要性的運(yùn)用重42一、重要性的定義及特征

定義重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)的判斷。如果一項(xiàng)錯報(包含漏報)單獨(dú)或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯報是重大的。一、重要性的定義及特征

定義43重要性的定義及特征1.角度：站在財務(wù)報表使用者的角度2.環(huán)境：與具體環(huán)境相關(guān)(由于不同的被審計單位面臨不同的環(huán)境，不同的報表使用者有著不同的信息需求，因此注冊會計師確定的重要性也不相同)3.對象：針對財務(wù)報表而言4.判斷：需要運(yùn)用職業(yè)判斷5.嚴(yán)重程度：數(shù)量和性質(zhì)重要性的定義及特征1.角度：站在財務(wù)報表使用者的角度44關(guān)于重要性的下列說法中，正確的有（）。

A.重要性的判斷不能從注會的角度來考慮

B.重要性的判斷應(yīng)從注會的需要來考慮

C.重要性是注會運(yùn)用專業(yè)判斷得來的

D.不同環(huán)境下對重要性的判斷可能是不同的關(guān)于重要性的下列說法中，正確的有（）。45一、重要性的定義及特征審計重要性的數(shù)量和質(zhì)量稱為重要性水平，也稱為可容忍誤差。重要性水平越高，可容許錯報的范圍和金額越大。審計人員應(yīng)同時考慮兩個層次的重要性水平

重要性具有數(shù)量（金額）和質(zhì)量（性質(zhì)）兩個方面的特征。兩個層次重要性的考慮。會計報表層次賬戶或交易層次一、重要性的定義及特征審計重要性的數(shù)量和質(zhì)量稱為重要性水平，46序號錯報或漏報情形重要性原因1舞弊與違法行為性質(zhì)重要管理當(dāng)局誠實(shí)和可信度存在問題2可能引起履行合同義務(wù)性質(zhì)重要如：影響貸款合同規(guī)定的營運(yùn)資金數(shù)3影響收益趨勢性質(zhì)重要如：盈利轉(zhuǎn)虧損4不期望出現(xiàn)的性質(zhì)重要如：現(xiàn)金、實(shí)收資本負(fù)數(shù)5小金額錯漏報累計金額重要可能變成大金額的錯報重要性的質(zhì)量特征序號錯報或漏報情形重要性原因1舞弊與違法行為性質(zhì)47一、重要性的定義及特征重要性與審計風(fēng)險、審計證據(jù)之間的關(guān)系重要性水平與審計風(fēng)險成反向關(guān)系。重要性水平越低，審計風(fēng)險就越高。重要性水平與審計證據(jù)成反向關(guān)系。重要性水平越低，說明可以容忍的錯報越小，所需要的審計證據(jù)就越多。思考：是不是這樣，注冊會計師可隨意通過調(diào)高重要性水平來降低審計風(fēng)險？一、重要性的定義及特征重要性與審計風(fēng)險、審計證據(jù)之間的關(guān)系48審計過程步驟和內(nèi)容計劃審計工作1、對重要性水平作出初步判斷2、確定報表層次的重要性水平3、將報表層重要性分配于各賬戶（即變量抽樣中的可容忍誤差）審計實(shí)施階段實(shí)質(zhì)性測試并推斷各賬戶的錯報、漏報（運(yùn)用變量抽樣）評價審計結(jié)果1、匯總各賬戶的錯報、漏報2、將錯報、漏報匯總數(shù)與報表層重要性進(jìn)行比較二、重要性的運(yùn)用審計過程步驟和內(nèi)容計劃審計工作1、對重要性水平作出49三、兩個層次重要性的考慮重要性水平是財務(wù)報表中包含的錯報能否影響特定報表使用者在特定情況下對財務(wù)報表全面反映公允性的整體理解。

1.兩個層次財務(wù)報表層次各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次（即可容忍錯報）三、兩個層次重要性的考慮重要性水平是財務(wù)報表中包50因素情形對重要性水平的影響1．以往的審計經(jīng)驗(yàn)。以往用的適當(dāng)，本年確定依據(jù)修正[考慮經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務(wù)]2．被審計單位的經(jīng)營規(guī)模及業(yè)務(wù)性質(zhì)。①規(guī)模大小；②行業(yè)性質(zhì)。①規(guī)模大,絕對值比規(guī)模小的企業(yè)大;相對值比規(guī)模小的企業(yè)小。②不同行業(yè)，差異較大。3．會計報表各項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系。流動性高的項(xiàng)目從嚴(yán)制定；反之，從寬各項(xiàng)目相互關(guān)系要考慮4．會計報表各項(xiàng)目的金額及其波動幅度。金額及其波動幅度是報表使用者作出反映的信號要深入研究2.考慮因素因素情形對重要性水平的影響1．以往的審計經(jīng)驗(yàn)。以往用513.重要性水平的確定

a.基礎(chǔ)：總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入、凈利潤財務(wù)報表層b.方法：固定比率和變動比率重要性水平c.選?。哼x取同一期間各報表的確定重要性水平低的

d.目的：確定審計報告的類型3.重要性水平的確定52（二）確定報表層次的重要性水平1．判斷基礎(chǔ)和計算方法

（1）判斷基礎(chǔ)通常有資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入、凈利潤等四項(xiàng)[會計要素]（2）常用的計算方法：固定比例法判斷基礎(chǔ)比例%稅前凈利潤5%~10%[凈利潤較小時取10%；較大時取5%]資產(chǎn)總額0．5%~1%凈資產(chǎn)1%營業(yè)收入0．5%~1%（二）確定報表層次的重要性水平1．判斷基礎(chǔ)和計算方法判斷53（二）確定報表層次的重要性水平（3）選用上述判斷基礎(chǔ)時的注意事項(xiàng)

①被審計單位凈利潤接近于零時，不應(yīng)將凈利潤作為重要性水平的判斷基礎(chǔ)；②被審計單位凈利潤波動幅度較大時，不應(yīng)將凈利潤作為重要性水平的判斷基礎(chǔ)，而應(yīng)選擇近幾年的平均凈利潤；③被審計單位屬于勞動密集型企業(yè)時，不應(yīng)將資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)作為重要性水平的判斷基礎(chǔ)。（二）確定報表層次的重要性水平（3）選用上述判斷基礎(chǔ)時的注意54（二）確定報表層次的重要性水平2．最低原則如果同一期間各會計報表的重要性水平不同，應(yīng)當(dāng)選擇較低的那張報表的重要性水平作為所有會計報表層次的重要性水平。（二）確定報表層次的重要性水平2．最低原則55

<例>某會計師對某股份有限公司2008年度財務(wù)報

表進(jìn)行審計，其未經(jīng)審計的有關(guān)財務(wù)報表項(xiàng)目金

額，如下表所示（單位：萬元）試確定2008年度財務(wù)報表層次的重要性水平。判斷基礎(chǔ)資產(chǎn)總額凈資產(chǎn)營業(yè)收入凈利潤金額180,00088,000240,00024,120固定比率0.5%1%0.5%5%

<例>某會計師對某股份有限公司2008年度財務(wù)報

表進(jìn)行56判斷基礎(chǔ)金額固定比率乘積資產(chǎn)總額180,0000.5%900凈資產(chǎn)88,0001%

880營業(yè)收入

240,0000.5%1200凈利潤24,1205%1206判斷基礎(chǔ)金額固定比率乘積資產(chǎn)總額180,0000.57（三）確定賬戶或交易層次的重要性水平應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素：在報表中所占的金額比重；錯報或漏報的可能性；項(xiàng)目受關(guān)注的程度；審計成本。對于賬戶或交易層次的重要性水平，既可以采用分配的方法，也可以不采用分配的方法。（三）確定賬戶或交易層次的重要性水平應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素：58案例分析[資料]審計人員受委托對渝香食品有限公司20X8年12月的財務(wù)報表進(jìn)行審計。1.該公司會計報表顯示，20X8年全年實(shí)現(xiàn)利潤800萬，資產(chǎn)總額4000萬。2.審計人員在審查和閱讀該公司會計報表時，發(fā)現(xiàn)下列問題：（1）該公司10月份虛報冒領(lǐng)工資1820元，被會計人員占為己有；（2）11月15日收到業(yè)務(wù)咨詢費(fèi)3850元，列入小金庫；（3）資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨低估16萬元，原因尚待查明。上述問題尚未調(diào)整。[要求]根據(jù)上述問題，做出重要性的初步判斷，并簡要說明理由；案例分析[資料]審計人員受委托對渝香食品有限公司20X8年159解析：1．會計報表層次的重要性水平根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表計算的重要性水平=4000×0.5%=20萬元根據(jù)利潤表計算的重要性水平=800×5%=40萬元根據(jù)穩(wěn)健性原則，會計報表層次的重要性水平確定為20元。2．問題（1）（2）涉及違反會計準(zhǔn)則與會計制度的問題，性質(zhì)嚴(yán)重，盡管金額不大，但屬于重大錯報；問題（3），存貨低估16萬元，達(dá)到會計報表層次重要性水平的80%，超過了存貨的可容忍誤差，屬于存貨項(xiàng)目的重大錯報。解析：60（四）錯報或漏報的匯總在匯總尚未調(diào)整的錯報或漏報時，應(yīng)當(dāng)包括：已發(fā)現(xiàn)的錯報或漏報；推斷的錯報或漏報，即審計抽樣或執(zhí)行分析性復(fù)核所估計的。前期尚未調(diào)整的錯報或漏報；考慮期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)是否進(jìn)行了適當(dāng)處理。（四）錯報或漏報的匯總在匯總尚未調(diào)整的錯報或漏報時，應(yīng)當(dāng)包括61（五）重要性水平的應(yīng)用1.計劃階段：評估確定重要性水平2.實(shí)施階段：進(jìn)一步調(diào)整重要性水平3.報告階段：將其與錯報比較出具報告1.計劃階段：評估確定重要性水平（五）重要性水平的應(yīng)用1.計劃階段：評估確定重要性水平2.實(shí)62應(yīng)收賬款總額為300萬元，重要性水平為2萬元，根據(jù)銷售收款循環(huán)的內(nèi)部控制和固有風(fēng)險，決定對應(yīng)收賬款總額300萬中抽取50%的樣本進(jìn)行審計。(1)發(fā)現(xiàn)0.1萬錯報總體0.2萬錯報(2)0.95萬錯報總體1.9萬錯報(3)1.2萬錯報總體2.4萬錯報應(yīng)收賬款總額為300萬元，重要性水平為2萬63（五）匯總數(shù)與重要性水平的比較評價

1．匯總數(shù)低于重要性水平的處理錯報或漏報性質(zhì)并不重要，可發(fā)表無保留意見。2.匯總數(shù)接近重要性水平的處理應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加審計程序，或提請被審計單位進(jìn)一步調(diào)整已發(fā)現(xiàn)的錯報或漏報，以降低審計風(fēng)險。

（五）匯總數(shù)與重要性水平的比較評價1．匯總數(shù)低于重要性水平64（五）匯總數(shù)與重要性水平的比較評價

3.匯總數(shù)超過重要性水平的處理應(yīng)當(dāng)考慮采用兩種措施：（1）擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測試范圍，以進(jìn)一步確認(rèn)匯總數(shù)是否真的超過重要性水平；（2）提請被審計單位調(diào)整會計報表。如果被審計單位拒絕調(diào)整會計報表或擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測試的范圍后，尚未調(diào)整的錯報或漏報的匯總數(shù)仍超過重要性水平，注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或否定意見。

（五）匯總數(shù)與重要性水平的比較評價3.匯總數(shù)超過重要性水65四、重要性在實(shí)踐中存在的問題重要性水平的確定是一個非常困難的專業(yè)判斷過程，同時也是管理當(dāng)局與審計人員討價還價的焦點(diǎn)。如果個別或累計錯報、漏報在金額和性質(zhì)方面都不重要，管理當(dāng)局就沒有必要予以調(diào)整，也不必因此發(fā)表非無保留意見。結(jié)果往往是審計師遷就公司管理當(dāng)局，同時也為推諉責(zé)任找好了借口。正如SEC首席會計師于2002年1月25日在參議院陳述時的感慨：“我不止一次遇到這樣的問題，公司和審計師就一筆巨額差錯達(dá)成一致意見，認(rèn)為未達(dá)到影響投資者判斷的重要性標(biāo)準(zhǔn)。四、重要性在實(shí)踐中存在的問題重要性水平的確定是一個非常困難的66第三節(jié)審計風(fēng)險審計風(fēng)險的概念及其組成要素審計風(fēng)險的概念

-審計風(fēng)險是指財務(wù)報表存在重大錯報而審計人員發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性

-審計業(yè)務(wù)是一種保證程度高的鑒證業(yè)務(wù)，可接受的審計風(fēng)險應(yīng)當(dāng)足夠低，以使審計人員能夠合理保證所審計財務(wù)報表不含有重大錯報檢查風(fēng)險與重大錯報風(fēng)險的反向關(guān)系

在既定的審計風(fēng)險水平下，可接受的檢查風(fēng)險水平與認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果呈反向關(guān)第三節(jié)審計風(fēng)險審計風(fēng)險的概念及其組成要素67審計風(fēng)險的組成因素重大錯報風(fēng)險（RiskofMaterialMisstatement，RMM）：財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性檢查風(fēng)險（DetectionRisk，DR）：檢查風(fēng)險是指某一認(rèn)定存在錯報，該錯報單獨(dú)或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性CPA無法控制RMM，只能對其加以評估；DR則取決于審計程序設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性審計風(fēng)險的組成因素CPA無法控制RMM，只能對其加以評估；D68單選。審計風(fēng)險取決于重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險，下列表述正確的是（）。A．在既定的審計風(fēng)險水平下，C注冊會計師應(yīng)當(dāng)實(shí)施審計程序，將重大錯報風(fēng)險降至可接受的低水平B．C注冊會計師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，并有效執(zhí)行審計程序，以控制重大錯報風(fēng)險C．C注冊會計師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，并有效執(zhí)行審計程序，以消除檢查風(fēng)險D．C注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲得認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以便在完成審計工作時，能夠以可接受的低審計風(fēng)險對財務(wù)報表整體發(fā)表意見

單選。審計風(fēng)險取決于重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險，下列表述正確的是69注冊會計師需要獲取的審計證據(jù)的數(shù)量受錯報風(fēng)險的影響。下列表述正確的是（）。A.評估的錯報風(fēng)險越高，則可接受的檢查風(fēng)險越低，需要的審計證據(jù)可能越多B.評估的錯報風(fēng)險越高，則可接受的檢查風(fēng)險越高，需要的審計證據(jù)可能越少C.評估的錯報風(fēng)險越低，則可接受的檢查風(fēng)險越低，需要的審計證據(jù)可能越少D.評估的錯報風(fēng)險越低，則可接受的檢查風(fēng)險越高，需要的審計證據(jù)可能越多注冊會計師需要獲取的審計證據(jù)的數(shù)量受錯報風(fēng)險的影響。下列表述70（一）重大錯報風(fēng)險

重大錯報風(fēng)險是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性。1.兩個層次的重大錯報風(fēng)險

財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險與財務(wù)報表整體存在廣泛聯(lián)系，可能影響多項(xiàng)認(rèn)定。此類風(fēng)險通常與控制環(huán)境有關(guān)。注冊會計師同時考慮各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險，考慮的結(jié)果直接有助于注冊會計師確定認(rèn)定層次上實(shí)施的進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。（一）重大錯報風(fēng)險重大錯報風(fēng)險是指財務(wù)報表在審計前存在重大712.固有風(fēng)險和控制風(fēng)險認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險又可以進(jìn)一步細(xì)分為固有風(fēng)險和控制風(fēng)險。

固有風(fēng)險是指假設(shè)不存在相關(guān)的內(nèi)部控制，某一認(rèn)定發(fā)生重大錯報的可能性，無論該錯報單獨(dú)考慮，還是連同其他錯報構(gòu)成重大錯報。某些類別的交易、賬戶余額、列報及其認(rèn)定，固有風(fēng)險較高。

控制風(fēng)險是指某項(xiàng)認(rèn)定發(fā)生了重大錯報，無論該錯報單獨(dú)考慮，還是連同其他錯報構(gòu)成重大錯報，而該錯報沒有被企業(yè)的內(nèi)部控制及時防止、發(fā)現(xiàn)和糾正的可能性。控制風(fēng)險取決于財務(wù)報表編制有關(guān)的內(nèi)部控制的設(shè)計和運(yùn)行的有效性。由于控制的固有局限性，某種程序的控制風(fēng)險始終存在。2.固有風(fēng)險和控