審計(jì)的重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)教材課件

第五章審計(jì)的重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)第五章審計(jì)的重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)1第一節(jié)審計(jì)的重要性含義：根據(jù)《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則1221號——重要性》：重要性取決于在具體環(huán)境下對錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的判斷。如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的。合理保證重大錯(cuò)報(bào)所有重大方面合法性、公允性發(fā)表意見

第一節(jié)審計(jì)的重要性含義：根據(jù)《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則1222一、如何理解重要性水平重要性概念是針對財(cái)務(wù)報(bào)表而言的。考慮的角度是報(bào)表使用人。對審計(jì)重要性的判斷離不開特定的環(huán)境（如企業(yè)的規(guī)模大?。徲?jì)重要性與可容忍誤差之間的關(guān)系一、如何理解重要性水平重要性概念是針對財(cái)務(wù)報(bào)表而言的。3判斷某事項(xiàng)對財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否重大，是在考慮財(cái)務(wù)報(bào)表使用者整體共同的財(cái)務(wù)信息需求的基礎(chǔ)上作出的。由于不同財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對財(cái)務(wù)信息的需求可能差異很大，因此不考慮錯(cuò)報(bào)對個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表使用者可能產(chǎn)生的影響判斷某事項(xiàng)對財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否重大，是在考慮財(cái)務(wù)報(bào)表使用者整4二、重要性的運(yùn)用（一）運(yùn)用重要性原則的一般要求：重要性的估計(jì)是審計(jì)人員的一種專業(yè)判斷。(1)在確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，重要性指審計(jì)人員在運(yùn)用審計(jì)程序檢查財(cái)務(wù)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)時(shí)所允許的誤差范圍(2)評價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，重要性被看作是某一錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)或者匯總的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)是否影響到會計(jì)報(bào)表使用者判斷和決策的標(biāo)志二、重要性的運(yùn)用（一）運(yùn)用重要性原則的一般要求：5（二）審計(jì)重要性的評估原則合理運(yùn)用職業(yè)判斷兼顧審計(jì)效果和效率同時(shí)結(jié)合錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的金額及性質(zhì)考慮錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)對會計(jì)報(bào)表的影響范圍從財(cái)務(wù)報(bào)表和賬戶交易兩個(gè)層次加以考慮貫穿整個(gè)審計(jì)過程（二）審計(jì)重要性的評估原則合理運(yùn)用職業(yè)判斷6三、編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)對重要性的運(yùn)用（一）對重要性評估的總體性要求編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)必須對重要性水平作出初步的判斷。初步判斷的目的是確定所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量。審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)呈反向變動的關(guān)系：一般而言，重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低；重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高。3000元風(fēng)險(xiǎn)>6000元風(fēng)險(xiǎn)。重要性水平與審計(jì)證據(jù)之間呈反向變動關(guān)系。重要性水平審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)證據(jù)三、編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)對重要性的運(yùn)用（一）對重要性評估的總體性要7（二）對重要性水平做出初步判斷時(shí)應(yīng)考慮的因素（1）以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。（2）有關(guān)法規(guī)對財(cái)務(wù)會計(jì)的要求。（3）被審計(jì)單位的規(guī)模及業(yè)務(wù)性質(zhì)。（4）內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果。（5）會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的性質(zhì)（重要程度）及其相互關(guān)系。（6）會計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的金額及其波動幅度。內(nèi)控健全與評估的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系、確定的重要性水平的關(guān)系是怎樣的？（二）對重要性水平做出初步判斷時(shí)應(yīng)考慮的因素（1）以往的審計(jì)8（三）會計(jì)報(bào)表層次重要性水平的確定（1）判斷基礎(chǔ)和計(jì)算方法：固定/變動比率法稅前利潤的5%~10%、資產(chǎn)總額的0.5%~1%、凈資產(chǎn)的1%、營業(yè)收入的0.5%~1%（2）會計(jì)報(bào)表層次重要性水平的選取選取最低者作為報(bào)表層次的重要性水平（3）會計(jì)報(bào)表尚未完成時(shí)重要性水平的確定根據(jù)期中報(bào)表推算或按上年度修正后確定（三）會計(jì)報(bào)表層次重要性水平的確定（1）判斷基礎(chǔ)和計(jì)算方法：9使用整體重要性水平（將財(cái)務(wù)報(bào)表作為整體）的目的：決定風(fēng)險(xiǎn)評估程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍識別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（可見，確定重要性水平在前，評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)在后）確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍使用整體重要性水平（將財(cái)務(wù)報(bào)表作為整體）的目的：決定風(fēng)險(xiǎn)評估10（四）賬戶或交易層次的重要性水平通常選擇資產(chǎn)負(fù)債表賬戶作為分配重要性的基礎(chǔ)；在復(fù)式記賬法下，一筆影響利潤表賬戶的錯(cuò)誤也同時(shí)影響資產(chǎn)負(fù)債表上相應(yīng)賬戶的正確定，因此，通過對資產(chǎn)負(fù)債表賬戶可容忍誤差的控制，可以達(dá)到對利潤表賬戶可容忍誤差進(jìn)行控制的效果（四）賬戶或交易層次的重要性水平通常選擇資產(chǎn)負(fù)債表賬戶作為分11應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素：各賬戶或各類交易在財(cái)務(wù)報(bào)表中的重要性程度各賬戶或各類交易的性質(zhì)及錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性各賬戶或各類交易發(fā)生差錯(cuò)的可能性賬戶或交易的審計(jì)成本應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素：各賬戶或各類交易在財(cái)務(wù)報(bào)表中的重要性程度12賬戶名稱賬戶余額重要性的分配甲方案乙方案現(xiàn)金60000060002000應(yīng)收賬款36000003600088000存貨700000070000102000固定資產(chǎn)2000000020000120000合計(jì)312000003120000031200000假定被審計(jì)單位的總資產(chǎn)構(gòu)成如下表所示，審計(jì)人員初步判斷時(shí)確定的會計(jì)報(bào)表層次的重要性水平為資產(chǎn)總額的1%，即312000元，這說明資產(chǎn)賬戶可容忍的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)為312000元，審計(jì)人員將這一重要性水平分配至各資產(chǎn)賬戶，如下表所示：賬戶名稱賬戶余額重要性的分配甲方案乙方案現(xiàn)金600000613四、評價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)對重要性的考慮重要性水平在審計(jì)過程中不是一直不變的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總匯總數(shù)超過重要性水平的處理：影響到審計(jì)意見匯總數(shù)接近重要性水平的處理四、評價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)對重要性的考慮重要性水平在審計(jì)過程中不是一14小結(jié)：確定、修改、運(yùn)用重要性：隨著審計(jì)工作的進(jìn)展，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)所獲得的新信息等因素更新重要性。在形成審計(jì)結(jié)論階段，要使用重要性水平評價(jià)錯(cuò)報(bào)對財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)意見的影響。小結(jié)：確定、修改、運(yùn)用重要性：隨著審計(jì)工作的進(jìn)展，注冊會計(jì)師15案例分析題1、注冊會計(jì)師對ABC公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，其未經(jīng)審計(jì)的有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目金額見右表：資產(chǎn)總額180000凈資產(chǎn)88000營業(yè)收入240000凈利潤24120

該公司所處行業(yè)的市場波動較大，因此銷售與盈利水平受到很大影響，但總資產(chǎn)比較穩(wěn)定。要求：（1）如以資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入和凈利潤作為基準(zhǔn)，百分比分別為資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入和凈利潤的0.5%、1%、0.5%和5%，請代注冊會計(jì)師計(jì)算確定ABC公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平（請列示計(jì)算過程），并簡要說明理由。（2）簡要說明重要性水平與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系。原則：1.選擇相對穩(wěn)定的基準(zhǔn)2.選取較小者作為報(bào)表層次重要性水平案例分析題資產(chǎn)總額180000凈資產(chǎn)88000營業(yè)收入16第二節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)注冊會計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有“審計(jì)前風(fēng)險(xiǎn)”和“審計(jì)后風(fēng)險(xiǎn)”之分。前者是注冊會計(jì)師面對的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（現(xiàn)實(shí)、實(shí)際，與重要性水平反向變動），后者是注冊會計(jì)師確定的審計(jì)后可接受的風(fēng)險(xiǎn)水平（理想、目標(biāo)，不變）的上限。2.審計(jì)業(yè)務(wù)是一種保證程度高的鑒證業(yè)務(wù)，可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（審計(jì)后風(fēng)險(xiǎn)）應(yīng)當(dāng)足夠低，以使注冊會計(jì)師能夠合理保證所審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表不含有重大錯(cuò)報(bào)。第二節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)注冊會計(jì)師173.注冊會計(jì)師實(shí)施審計(jì)的目的就是將面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受風(fēng)險(xiǎn)水平以下。評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×實(shí)際的檢查風(fēng)險(xiǎn)=審計(jì)后風(fēng)險(xiǎn)即：希望這個(gè)審計(jì)后風(fēng)險(xiǎn)不超過可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平這個(gè)目的能否達(dá)到，取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（財(cái)務(wù)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)的多少）和檢查風(fēng)險(xiǎn)（注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的能力）3.注冊會計(jì)師實(shí)施審計(jì)的目的就是將面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受18(一)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念重大錯(cuò)報(bào)：錯(cuò)報(bào)超過重要性水平或性質(zhì)嚴(yán)重。該處的重大錯(cuò)報(bào)是指已審后的財(cái)務(wù)報(bào)表存在的重大錯(cuò)報(bào)不恰當(dāng)審計(jì)意見：已審財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)無保留審計(jì)意見（不恰當(dāng)）

1.含義：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊會計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。重大錯(cuò)報(bào)審計(jì)失誤與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不同不能完全避免(一)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念重大錯(cuò)報(bào)：不恰當(dāng)審計(jì)意見：已審財(cái)務(wù)報(bào)表19審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因主觀風(fēng)險(xiǎn)：可以控制客觀風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因主觀風(fēng)險(xiǎn)：可以控制客觀風(fēng)險(xiǎn)20

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不可能降至為零!!審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征審計(jì)對象的復(fù)雜、范圍廣泛現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)固有局限：抽樣審計(jì)

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)能力、責(zé)任心、職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度有關(guān)

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于審計(jì)過程的始終

不同的審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)程序會產(chǎn)生與之相應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并影響最終的審計(jì)結(jié)論審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不可能降至為零!!審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征審計(jì)對象的復(fù)雜、范21審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成要素

重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表或相關(guān)認(rèn)定在審計(jì)前（審計(jì)前風(fēng)險(xiǎn)）存在重大錯(cuò)報(bào)的可能，與被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)，獨(dú)立存在于財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)。

指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時(shí)，某一認(rèn)定發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性。一般認(rèn)定為注冊會計(jì)師無法降低的風(fēng)險(xiǎn)固有風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)指某一認(rèn)定發(fā)生了重大錯(cuò)報(bào)，而該錯(cuò)報(bào)未能被企業(yè)的內(nèi)部控制及時(shí)防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性。1.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：未經(jīng)審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)可能性

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成要素重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表或相關(guān)認(rèn)定在審計(jì)前22重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（1）財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)該層次風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在廣泛聯(lián)系，可能影響多項(xiàng)認(rèn)定。此類風(fēng)險(xiǎn)通常與控制環(huán)境有關(guān)，此類風(fēng)險(xiǎn)難以界定于具體認(rèn)定（2）認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)該類風(fēng)險(xiǎn)與某類交易、事項(xiàng)，期末賬戶余額或財(cái)務(wù)報(bào)表披露相關(guān)。該層次風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果直接有助于注冊會計(jì)師確定認(rèn)定層次上實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（1）財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)23檢查風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)程序直接聯(lián)系。審計(jì)程序通常是針對具體交易、事項(xiàng)、期末賬戶余額實(shí)施的，故檢查風(fēng)險(xiǎn)通常只有認(rèn)定層次而沒有財(cái)務(wù)報(bào)表層次。檢查風(fēng)險(xiǎn)取決于審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性。由于注冊會計(jì)師通常并不對所有的交易、賬戶余額和披露進(jìn)行檢查，以及其他原因，檢查風(fēng)險(xiǎn)不可能降低為零。2.檢查風(fēng)險(xiǎn)：

某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，且該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但注冊會計(jì)師未發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性。檢查風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)程序直接聯(lián)系。審計(jì)程序通常是針對具體交易、事項(xiàng)24審計(jì)的重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)教材課件25檢查風(fēng)險(xiǎn)與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的反向關(guān)系在既定的[可接受]審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平與認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果成反向關(guān)系。評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低；評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越低，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越高。檢查風(fēng)險(xiǎn)與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的反向關(guān)系在既定的[可接受]審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)26（1）這兩種風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系可以用圖表示（1）這兩種風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系可以用圖表示27（2）用數(shù)學(xué)模型表示：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)這個(gè)模型也就是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。確切地說：可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)例如，可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平設(shè)定為5%，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為25%，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)為20%。在實(shí)際應(yīng)用中，下列形式更加有用：可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)=可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)/評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（2）用數(shù)學(xué)模型表示：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)28小結(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是既定的可接受水平重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)注冊會計(jì)師不能控制但能識別檢查風(fēng)險(xiǎn)是注冊會計(jì)可以控制的小結(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是既定的可接受水平重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)注冊會計(jì)師不能控29演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！30第五章審計(jì)的重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)第五章審計(jì)的重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)31第一節(jié)審計(jì)的重要性含義：根據(jù)《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則1221號——重要性》：重要性取決于在具體環(huán)境下對錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的判斷。如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的。合理保證重大錯(cuò)報(bào)所有重大方面合法性、公允性發(fā)表意見

第一節(jié)審計(jì)的重要性含義：根據(jù)《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則12232一、如何理解重要性水平重要性概念是針對財(cái)務(wù)報(bào)表而言的。考慮的角度是報(bào)表使用人。對審計(jì)重要性的判斷離不開特定的環(huán)境（如企業(yè)的規(guī)模大?。徲?jì)重要性與可容忍誤差之間的關(guān)系一、如何理解重要性水平重要性概念是針對財(cái)務(wù)報(bào)表而言的。33判斷某事項(xiàng)對財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否重大，是在考慮財(cái)務(wù)報(bào)表使用者整體共同的財(cái)務(wù)信息需求的基礎(chǔ)上作出的。由于不同財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對財(cái)務(wù)信息的需求可能差異很大，因此不考慮錯(cuò)報(bào)對個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表使用者可能產(chǎn)生的影響判斷某事項(xiàng)對財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否重大，是在考慮財(cái)務(wù)報(bào)表使用者整34二、重要性的運(yùn)用（一）運(yùn)用重要性原則的一般要求：重要性的估計(jì)是審計(jì)人員的一種專業(yè)判斷。(1)在確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，重要性指審計(jì)人員在運(yùn)用審計(jì)程序檢查財(cái)務(wù)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)時(shí)所允許的誤差范圍(2)評價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，重要性被看作是某一錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)或者匯總的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)是否影響到會計(jì)報(bào)表使用者判斷和決策的標(biāo)志二、重要性的運(yùn)用（一）運(yùn)用重要性原則的一般要求：35（二）審計(jì)重要性的評估原則合理運(yùn)用職業(yè)判斷兼顧審計(jì)效果和效率同時(shí)結(jié)合錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的金額及性質(zhì)考慮錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)對會計(jì)報(bào)表的影響范圍從財(cái)務(wù)報(bào)表和賬戶交易兩個(gè)層次加以考慮貫穿整個(gè)審計(jì)過程（二）審計(jì)重要性的評估原則合理運(yùn)用職業(yè)判斷36三、編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)對重要性的運(yùn)用（一）對重要性評估的總體性要求編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)必須對重要性水平作出初步的判斷。初步判斷的目的是確定所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量。審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)呈反向變動的關(guān)系：一般而言，重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低；重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高。3000元風(fēng)險(xiǎn)>6000元風(fēng)險(xiǎn)。重要性水平與審計(jì)證據(jù)之間呈反向變動關(guān)系。重要性水平審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)證據(jù)三、編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)對重要性的運(yùn)用（一）對重要性評估的總體性要37（二）對重要性水平做出初步判斷時(shí)應(yīng)考慮的因素（1）以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。（2）有關(guān)法規(guī)對財(cái)務(wù)會計(jì)的要求。（3）被審計(jì)單位的規(guī)模及業(yè)務(wù)性質(zhì)。（4）內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果。（5）會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的性質(zhì)（重要程度）及其相互關(guān)系。（6）會計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的金額及其波動幅度。內(nèi)控健全與評估的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系、確定的重要性水平的關(guān)系是怎樣的？（二）對重要性水平做出初步判斷時(shí)應(yīng)考慮的因素（1）以往的審計(jì)38（三）會計(jì)報(bào)表層次重要性水平的確定（1）判斷基礎(chǔ)和計(jì)算方法：固定/變動比率法稅前利潤的5%~10%、資產(chǎn)總額的0.5%~1%、凈資產(chǎn)的1%、營業(yè)收入的0.5%~1%（2）會計(jì)報(bào)表層次重要性水平的選取選取最低者作為報(bào)表層次的重要性水平（3）會計(jì)報(bào)表尚未完成時(shí)重要性水平的確定根據(jù)期中報(bào)表推算或按上年度修正后確定（三）會計(jì)報(bào)表層次重要性水平的確定（1）判斷基礎(chǔ)和計(jì)算方法：39使用整體重要性水平（將財(cái)務(wù)報(bào)表作為整體）的目的：決定風(fēng)險(xiǎn)評估程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍識別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（可見，確定重要性水平在前，評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)在后）確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍使用整體重要性水平（將財(cái)務(wù)報(bào)表作為整體）的目的：決定風(fēng)險(xiǎn)評估40（四）賬戶或交易層次的重要性水平通常選擇資產(chǎn)負(fù)債表賬戶作為分配重要性的基礎(chǔ)；在復(fù)式記賬法下，一筆影響利潤表賬戶的錯(cuò)誤也同時(shí)影響資產(chǎn)負(fù)債表上相應(yīng)賬戶的正確定，因此，通過對資產(chǎn)負(fù)債表賬戶可容忍誤差的控制，可以達(dá)到對利潤表賬戶可容忍誤差進(jìn)行控制的效果（四）賬戶或交易層次的重要性水平通常選擇資產(chǎn)負(fù)債表賬戶作為分41應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素：各賬戶或各類交易在財(cái)務(wù)報(bào)表中的重要性程度各賬戶或各類交易的性質(zhì)及錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性各賬戶或各類交易發(fā)生差錯(cuò)的可能性賬戶或交易的審計(jì)成本應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素：各賬戶或各類交易在財(cái)務(wù)報(bào)表中的重要性程度42賬戶名稱賬戶余額重要性的分配甲方案乙方案現(xiàn)金60000060002000應(yīng)收賬款36000003600088000存貨700000070000102000固定資產(chǎn)2000000020000120000合計(jì)312000003120000031200000假定被審計(jì)單位的總資產(chǎn)構(gòu)成如下表所示，審計(jì)人員初步判斷時(shí)確定的會計(jì)報(bào)表層次的重要性水平為資產(chǎn)總額的1%，即312000元，這說明資產(chǎn)賬戶可容忍的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)為312000元，審計(jì)人員將這一重要性水平分配至各資產(chǎn)賬戶，如下表所示：賬戶名稱賬戶余額重要性的分配甲方案乙方案現(xiàn)金600000643四、評價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)對重要性的考慮重要性水平在審計(jì)過程中不是一直不變的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總匯總數(shù)超過重要性水平的處理：影響到審計(jì)意見匯總數(shù)接近重要性水平的處理四、評價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)對重要性的考慮重要性水平在審計(jì)過程中不是一44小結(jié)：確定、修改、運(yùn)用重要性：隨著審計(jì)工作的進(jìn)展，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)所獲得的新信息等因素更新重要性。在形成審計(jì)結(jié)論階段，要使用重要性水平評價(jià)錯(cuò)報(bào)對財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)意見的影響。小結(jié)：確定、修改、運(yùn)用重要性：隨著審計(jì)工作的進(jìn)展，注冊會計(jì)師45案例分析題1、注冊會計(jì)師對ABC公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，其未經(jīng)審計(jì)的有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目金額見右表：資產(chǎn)總額180000凈資產(chǎn)88000營業(yè)收入240000凈利潤24120

該公司所處行業(yè)的市場波動較大，因此銷售與盈利水平受到很大影響，但總資產(chǎn)比較穩(wěn)定。要求：（1）如以資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入和凈利潤作為基準(zhǔn)，百分比分別為資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入和凈利潤的0.5%、1%、0.5%和5%，請代注冊會計(jì)師計(jì)算確定ABC公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平（請列示計(jì)算過程），并簡要說明理由。（2）簡要說明重要性水平與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系。原則：1.選擇相對穩(wěn)定的基準(zhǔn)2.選取較小者作為報(bào)表層次重要性水平案例分析題資產(chǎn)總額180000凈資產(chǎn)88000營業(yè)收入46第二節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)注冊會計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有“審計(jì)前風(fēng)險(xiǎn)”和“審計(jì)后風(fēng)險(xiǎn)”之分。前者是注冊會計(jì)師面對的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（現(xiàn)實(shí)、實(shí)際，與重要性水平反向變動），后者是注冊會計(jì)師確定的審計(jì)后可接受的風(fēng)險(xiǎn)水平（理想、目標(biāo)，不變）的上限。2.審計(jì)業(yè)務(wù)是一種保證程度高的鑒證業(yè)務(wù)，可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（審計(jì)后風(fēng)險(xiǎn)）應(yīng)當(dāng)足夠低，以使注冊會計(jì)師能夠合理保證所審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表不含有重大錯(cuò)報(bào)。第二節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)注冊會計(jì)師473.注冊會計(jì)師實(shí)施審計(jì)的目的就是將面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受風(fēng)險(xiǎn)水平以下。評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×實(shí)際的檢查風(fēng)險(xiǎn)=審計(jì)后風(fēng)險(xiǎn)即：希望這個(gè)審計(jì)后風(fēng)險(xiǎn)不超過可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平這個(gè)目的能否達(dá)到，取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（財(cái)務(wù)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)的多少）和檢查風(fēng)險(xiǎn)（注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的能力）3.注冊會計(jì)師實(shí)施審計(jì)的目的就是將面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受48(一)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念重大錯(cuò)報(bào)：錯(cuò)報(bào)超過重要性水平或性質(zhì)嚴(yán)重。該處的重大錯(cuò)報(bào)是指已審后的財(cái)務(wù)報(bào)表存在的重大錯(cuò)報(bào)不恰當(dāng)審計(jì)意見：已審財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)無保留審計(jì)意見（不恰當(dāng)）

1.含義：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊會計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。重大錯(cuò)報(bào)審計(jì)失誤與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不同不能完全避免(一)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念重大錯(cuò)報(bào)：不恰當(dāng)審計(jì)意見：已審財(cái)務(wù)報(bào)表49審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因主觀風(fēng)險(xiǎn)：可以控制客觀風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因主觀風(fēng)險(xiǎn)：可以控制客觀風(fēng)險(xiǎn)50

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不可能降至為零!!審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征審計(jì)對象的復(fù)雜、范圍廣泛現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)固有局限：抽樣審計(jì)

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)能力、責(zé)任心、職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度有關(guān)

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于審計(jì)過程的始終

不同的審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)程序會產(chǎn)生與之相應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并影響最終的審計(jì)結(jié)論審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不可能降至為零!!審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征審計(jì)對象的復(fù)雜、范51審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成要素

重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表或相關(guān)認(rèn)定在審計(jì)前（審計(jì)前風(fēng)險(xiǎn)）存在重大錯(cuò)報(bào)的可能，與被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)，獨(dú)立存在于財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)。

指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時(shí)，某一認(rèn)定發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性。一般認(rèn)定為注冊會計(jì)師無法降低的風(fēng)險(xiǎn)固有風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)指某一認(rèn)定發(fā)生了重大錯(cuò)報(bào)，而該錯(cuò)報(bào)未能被企業(yè)的內(nèi)部控制及時(shí)防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性。1.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：未經(jīng)審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)可能性

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成要素重