第七章接受委托審計計劃與風(fēng)險評估程序課件

陳漢文/主編廈門大學(xué)出版社審計陳漢文/主編廈門大學(xué)出版社審計第七章接受委托、審計計劃與風(fēng)險評估程序第一節(jié)接受客戶委托第二節(jié)審計計劃第三節(jié)風(fēng)險評估程序21世紀(jì)會計學(xué)系列教材2第七章接受委托、審計計劃與風(fēng)險評估程序21世紀(jì)會計學(xué)系列教圖7-1給出了本章所講的內(nèi)容在審計過程中所處的位置

圖7-1接收委托、審計計劃與風(fēng)險評估3圖7-1給出了本章所講的內(nèi)容在審計過程中所處的位置圖7-1第一節(jié)接受客戶委托4第一節(jié)接受客戶委托4客戶的接受與續(xù)約（一）初步了解被審計單位的基本情況應(yīng)了解的被審計單位基本情況包括：（1）業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模和組織結(jié)構(gòu)；（2）經(jīng)營情況和經(jīng)營風(fēng)險；（3）以前年度接受審計的情況；（4）財務(wù)會計機構(gòu)及工作組織；（5）其他與簽訂業(yè)務(wù)約定書相關(guān)的事項。（二）評價自身的獨立性和專業(yè)勝任能力獨立性是審計的靈魂，審計人員只有具備形式上和實質(zhì)上的獨立性才能被社會公眾信任。5客戶的接受與續(xù)約（一）初步了解被審計單位的基本情況5客戶的接受與續(xù)約在決定是否需要利用專家協(xié)助工作時，審計人員應(yīng)當(dāng)考慮：（1）相關(guān)會計報表項目的重要性；（2）相關(guān)事項的性質(zhì)、復(fù)雜程度及其導(dǎo)致錯報、漏報的風(fēng)險；（3）可以獲取的其他審計證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量。當(dāng)遇到下列情況時，審計人員可以利用專家的工作：（1）特定資產(chǎn)的估價。（2）特定資產(chǎn)數(shù)量和物質(zhì)狀況的測定。（3）需要特殊技術(shù)或方法的金額測算。（4）未完成合同中已完成和未完成工作的計量。（5）涉及合同、訴訟和法律糾紛等的法律意見。6客戶的接受與續(xù)約在決定是否需要利用專家協(xié)助工作時，審計人員應(yīng)客戶的接受與續(xù)約（三）與前任審計人員進行溝通（四）與老客戶的續(xù)約（五）非常因素的考慮（六）是否與被審計單位各組成部分簽約的考慮因素7客戶的接受與續(xù)約（三）與前任審計人員進行溝通7業(yè)務(wù)約定書的簽訂（一）簽署業(yè)務(wù)約定書之前應(yīng)明確的事項1．審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)和范圍2．審計收費3．被審計單位應(yīng)協(xié)助的工作（二）審計業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容

1．審計人員應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)約定書中列明的內(nèi)容（1）財務(wù)報表審計的目標(biāo)。（2）管理層對財務(wù)報表的責(zé)任。管理層要對建立、維護公司內(nèi)部控制，以及所提供資料的真實性、完整性、合法性負(fù)責(zé)。（3）管理層編制財務(wù)報表采用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度。（4）審計工作的范圍，包括在執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)時遵守的中國注冊會計師審計準(zhǔn)則。8業(yè)務(wù)約定書的簽訂（一）簽署業(yè)務(wù)約定書之前應(yīng)明確的事項8業(yè)務(wù)約定書的簽訂（5）審計業(yè)務(wù)執(zhí)行結(jié)果的報告形式或其他溝通形式。（6）由于測試的性質(zhì)和審計的其他固有限制，以及內(nèi)部控制的固有局限性，不可避免地存在著某些重大錯報可能仍然未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險。（7）注冊會計師不受限制地接觸任何與審計有關(guān)的記錄、文件和所需要的其他信息。（8）管理層為注冊會計師提供必要的工作條件和協(xié)助。（9）注冊會計師對執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息保密。（10）簽約雙方法定代表人或其授權(quán)代表的簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋的公章。9業(yè)務(wù)約定書的簽訂9業(yè)務(wù)約定書的簽訂2．審計人員應(yīng)當(dāng)考慮在業(yè)務(wù)約定書中列明的內(nèi)容（1）執(zhí)行審計工作的安排，包括出具審計報告的時間要求。（2）要求管理層對其作出的與審計有關(guān)的聲明予以書面確認(rèn)。一般來說，在審計業(yè)務(wù)約定書中將與審計有關(guān)的管理層的聲明書面化，可以避免將來不必要的摩擦。（3）說明預(yù)期向客戶提交的其他函件或報告。（4）收費的計算基礎(chǔ)和收費安排。3．根據(jù)情況需要，審計人員應(yīng)當(dāng)考慮列明的內(nèi)容

（1）在某些審計方面對利用其他注冊會計師和專家工作的安排。（2）與審計涉及的客戶內(nèi)部審計人員和其他員工工作的協(xié)調(diào)。（3）在首次接受審計委托時，對與前任注冊會計師溝通的安排。（4）對審計報告使用的限制。（5）注冊會計師與客戶之間需要達(dá)成進一步協(xié)議的事項。10業(yè)務(wù)約定書的簽訂2．審計人員應(yīng)當(dāng)考慮在業(yè)務(wù)約定書中列明的內(nèi)容業(yè)務(wù)約定書的簽訂（三）連續(xù)審計時簽訂業(yè)務(wù)約定書的考慮事項（1）有跡象表明客戶誤解審計的目標(biāo)和工作范圍；（2）需要修改約定條款或增加特別條款；（3）高級管理人員、董事會或所有權(quán)結(jié)構(gòu)近期發(fā)生變動；（4）客戶業(yè)務(wù)的性質(zhì)或規(guī)模發(fā)生重大變化；（5）法律法規(guī)的要求；（6）管理層編制財務(wù)報表采用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度發(fā)生變化。11業(yè)務(wù)約定書的簽訂（三）連續(xù)審計時簽訂業(yè)務(wù)約定書的考慮事項11審計業(yè)務(wù)的變更對業(yè)務(wù)約定書的影響導(dǎo)致客戶要求變更業(yè)務(wù)的原因可能包括：（1）情況變化對審計服務(wù)的需求產(chǎn)生影響；（2）對原來要求的審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解；（3）審計工作范圍存在限制。如果變更業(yè)務(wù)條款，審計人員應(yīng)當(dāng)與客戶就新條款達(dá)成一致意見；如果沒有合理的理由，審計人員不應(yīng)當(dāng)同意變更業(yè)務(wù)；如果認(rèn)為變更業(yè)務(wù)具有合理的理由，并且已實施的審計工作遵守了審計準(zhǔn)則，審計準(zhǔn)則也適用于變更后的業(yè)務(wù)，審計人員可以根據(jù)修改后的業(yè)務(wù)約定條款出具報告。12審計業(yè)務(wù)的變更對業(yè)務(wù)約定書的影響導(dǎo)致客戶要求變更業(yè)務(wù)的原因可第二節(jié)審計計劃13第二節(jié)審計計劃13審計計劃的內(nèi)容審計計劃按其詳略程度及適用范圍可進一步分為總體審計策略和具體審計計劃兩個組成部分?？傮w審計策略是對審計業(yè)務(wù)的范圍、審計工作的時間安排和方向所作的規(guī)劃，也是審計人員從接受審計委托到出具審計報告整個過程的基本工作內(nèi)容的綜合計劃，可以說是整個審計工作的藍(lán)圖，并指導(dǎo)制定更為詳細(xì)的審計計劃?？傮w審計策略的制定應(yīng)當(dāng)包括：（1）確定審計業(yè)務(wù)的特征（2）明確審計業(yè)務(wù)的報告目標(biāo)（3）考慮影響審計業(yè)務(wù)的重要因素，以確定項目組工作方向14審計計劃的內(nèi)容審計計劃按其詳略程度及適用范圍可進一步分為總體審計計劃的內(nèi)容為應(yīng)對上述事項，審計人員應(yīng)當(dāng)在總體審計策略中清楚地說明下列內(nèi)容：（1）向特定審計領(lǐng)域調(diào)配的資源（2）向特定審計領(lǐng)域分配資源的數(shù)量（3）何時調(diào)配這些資源（4）如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源具體審計計劃則是依據(jù)總體審計策略制定的，是對實施總體審計計劃所需要的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍所作的詳細(xì)規(guī)劃與說明。具體審計計劃亦稱為審計方案或?qū)徲嫵绦虮怼?5審計計劃的內(nèi)容為應(yīng)對上述事項，審計人員應(yīng)當(dāng)在總體審計策略中清審計計劃的內(nèi)容在審計計劃階段，審計人員的主要目標(biāo)是了解被審計單位的情況，并在此基礎(chǔ)上評估被審計單位的可接受審計風(fēng)險和重大錯報風(fēng)險。圖7-2描繪了審計計劃制定的六個重要步驟。圖7-1審計計劃制定與風(fēng)險評估程序16審計計劃的內(nèi)容在審計計劃階段，審計人員的主要目標(biāo)是了解被審計審計計劃的編制在編制審計計劃之前和本期審計業(yè)務(wù)開始時，審計人員應(yīng)當(dāng)進行下列活動：（1）針對保持客戶關(guān)系和特定審計業(yè)務(wù)實施相應(yīng)程序；（2）評價遵守包括獨立性在內(nèi)的職業(yè)道德要求的情況；（3）就業(yè)務(wù)約定條款與客戶達(dá)成一致理解。進行這些活動的目的是確保審計計劃及其實施能夠順利進行，以達(dá)到下列要求：（1）審計人員已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨立性和專業(yè)勝任能力；（2）不存在因管理層誠實和正直問題而影響審計人員希望繼續(xù)從事該項業(yè)務(wù)的情況；（3）與客戶不存在對業(yè)務(wù)約定條款的誤解。17審計計劃的編制在編制審計計劃之前和本期審計業(yè)務(wù)開始時，審計人審計計劃的編制審計計劃應(yīng)由審計項目負(fù)責(zé)人編制，并以書面的形式將其記錄于審計工作底稿之中。（一）總體審計策略的編制在總體審計策略中，風(fēng)險評估以及重點審計領(lǐng)域的確定是一個重要的內(nèi)容。時間預(yù)算也是總體審計策略編制中的一項十分重要的內(nèi)容。總體審計策略的編制還要考慮初次審計或連續(xù)審計時的不同影響。初次審計和連續(xù)審計下的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍都是不同的，審計人員必須在總體審計計劃中對這一問題加以考慮。18審計計劃的編制審計計劃應(yīng)由審計項目負(fù)責(zé)人編制，并以書面的形式審計計劃的編制對于首次接受審計委托，在制定總體審計策略和具體審計計劃時，審計人員應(yīng)當(dāng)考慮下列事項：（1）與前任審計人員溝通；（2）與管理層討論有關(guān)首次接受審計委托的重大問題，就這些重大問題以及這些重大問題如何影響總體審計策略和具體審計計劃與治理層溝通；（3）針對期初余額獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)而計劃實施的審計程序；（4）針對預(yù)見到的重大錯報風(fēng)險，分派具有相應(yīng)素質(zhì)和專業(yè)勝任能力的人員；（5）會計師事務(wù)所針對首次接受審計委托要求實施的其他質(zhì)量控制程序?？傮w審計策略的詳略程度應(yīng)當(dāng)隨被審計單位的規(guī)模及該項審計業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度而變化。19審計計劃的編制對于首次接受審計委托，在制定總體審計策略和具體審計計劃的編制（二）具體審計計劃的編制具體審計計劃的編制除了要考慮被審計單位及其環(huán)境（包括內(nèi)部控制）外（將在第八章詳細(xì)討論），還應(yīng)當(dāng)考慮如下幾個因素：1．總體審計策略中確定的重要會計問題及重點審計領(lǐng)域2．重要性水平3．審計時間安排和人員安排在實際工作中，具體審計計劃的編制是通過審計程序表的形式進行的。審計人員可以根據(jù)審計風(fēng)險和重要性來調(diào)整審計程序表。審計程序表可以看作是審計人員所需執(zhí)行的審計程序的概要。審計程序表通常要按照交易循環(huán)來分類。20審計計劃的編制（二）具體審計計劃的編制20審計計劃的編制通?？梢詫⑵髽I(yè)的交易循環(huán)分為如下三類：（1）收入循環(huán)（revenuecycle）（２）費用循環(huán)（expenditurecycle）（３）籌資和投資循環(huán)（financingandinvestingcycle）下面通過一個簡化的收入循環(huán)中應(yīng)收賬款的審計程序表來說明審計程序表的編制，如表7-1所示。在審計實務(wù)中，審計程序表編制以后并不是固定不變的。21審計計劃的編制通?？梢詫⑵髽I(yè)的交易循環(huán)分為如下三類：21審計計劃的編制22審計計劃的編制22審計計劃的編制（三）針對指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的計劃編制23審計計劃的編制（三）針對指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的計劃編制23與治理層和管理層的溝通根據(jù)新修訂的《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1151號——與治理層的溝通》，溝通的事項主要包括審計人員的責(zé)任、計劃實施的審計工作的時間和范圍、實施的審計工作及其結(jié)果、相關(guān)審計準(zhǔn)則和法律法規(guī)規(guī)定的事項以及與被審計單位商定的事項、審計人員注意到的與治理層責(zé)任相關(guān)的其他重大事項和審計人員的獨立性等。24與治理層和管理層的溝通根據(jù)新修訂的《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第第三節(jié)風(fēng)險評估程序25第三節(jié)風(fēng)險評估程序25了解被審計單位及其環(huán)境（一）了解被審計單位及其環(huán)境的重要性了解被審計單位及其環(huán)境是風(fēng)險評估的必要程序，特別是為審計人員在下列關(guān)鍵環(huán)節(jié)做出職業(yè)判斷提供重要基礎(chǔ)：（1）確定重要性水平，并隨著審計工作的進展評估對重要性水平的判斷是否仍然適當(dāng)；（2）考慮會計政策的選擇和運用是否恰當(dāng)，以及財務(wù)報表的列報與披露是否適當(dāng)；（3）識別需要特別考慮的領(lǐng)域，包括關(guān)聯(lián)方交易、管理層運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的合理性，或交易是否具有合理的商業(yè)目的等；（4）確定在實施分析程序時所使用的預(yù)期值；（5）設(shè)計和實施進一步審計程序，以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平；（6）評價所獲取審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。26了解被審計單位及其環(huán)境（一）了解被審計單位及其環(huán)境的重要性2了解被審計單位及其環(huán)境（二）了解被審計單位及其環(huán)境的內(nèi)容1．行業(yè)狀況、法律與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素被審計單位的行業(yè)狀況可以從競爭環(huán)境、供應(yīng)商與客戶關(guān)系及技術(shù)開放等方面進行了解，具體包括：（1）所在行業(yè)的市場供求與競爭；（2）生產(chǎn)經(jīng)營的季節(jié)性和周期性；（3）產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)的變化；（4）能源供求與成本；（5）行業(yè)的關(guān)鍵指標(biāo)和統(tǒng)計數(shù)據(jù)等。法律和監(jiān)管環(huán)境主要指適用于被審計單位的財務(wù)報告框架、法律和政治環(huán)境以及影響該行業(yè)或主體的管制環(huán)境，具體包括：（1）使用的會計準(zhǔn)則、會計制度和行業(yè)特定慣例；（2）對經(jīng)營活動產(chǎn)生重大影響的法律、法規(guī)及監(jiān)管活動；（3）對開展業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的政府政策，包括貨幣、財政、稅收和貿(mào)易等政策；（4）與被審計單位所處行業(yè)和所從事經(jīng)營活動相關(guān)的環(huán)保要求等。27了解被審計單位及其環(huán)境（二）了解被審計單位及其環(huán)境的內(nèi)容27了解被審計單位及其環(huán)境2．被審計單位的性質(zhì)（1）所有權(quán)結(jié)構(gòu)。（2）治理結(jié)構(gòu)。（3）組織結(jié)構(gòu)。（4）經(jīng)營活動。（5）投資活動。（6）籌資活動。3．被審計單位對會計政策的選擇和運用審計人員應(yīng)當(dāng)了解被審計單位對會計政策的選擇和運用是否符合適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度，是否符合被審計單位的具體情況。28了解被審計單位及其環(huán)境2．被審計單位的性質(zhì)28了解被審計單位及其環(huán)境4．被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險

審計人員應(yīng)當(dāng)了解被審計單位是否存在與下列方面有關(guān)的目標(biāo)和戰(zhàn)略，并考慮相應(yīng)的經(jīng)營風(fēng)險：(1)行業(yè)發(fā)展，及其導(dǎo)致的被審計單位不具備足以應(yīng)對行業(yè)變化的人力資源和業(yè)務(wù)專長的風(fēng)險；(2)開發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù)，及其導(dǎo)致的被審計單位產(chǎn)品責(zé)任增加的風(fēng)險；(3)業(yè)務(wù)擴張，及其導(dǎo)致的被審計單位對市場需求估計不準(zhǔn)確的風(fēng)險；(4)新頒布的會計法規(guī)及處理要求，及其導(dǎo)致的被審計單位執(zhí)行法規(guī)不當(dāng)或不完整，或會計處理成本增加的風(fēng)險；(5)監(jiān)管要求，及其導(dǎo)致的被審計單位法律責(zé)任增加的風(fēng)險；(6)本期及未來的融資條件，及其導(dǎo)致的被審計單位由于無法滿足融資條件而失去融資機會的風(fēng)險；(7)信息技術(shù)的運用，及其導(dǎo)致的被審計單位信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)流程難以融合的風(fēng)險。29了解被審計單位及其環(huán)境4．被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)了解被審計單位及其環(huán)境由于多數(shù)經(jīng)營風(fēng)險最終都有財務(wù)后果，從而影響財務(wù)報表，因此，審計人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計單位的具體情況考慮經(jīng)營風(fēng)險是否可能導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報。管理層通常具有正式的識別和應(yīng)對經(jīng)營風(fēng)險的策略，審計人員應(yīng)當(dāng)獲取有關(guān)文件以了解被審計單位的風(fēng)險評估過程。5．被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價在了解被審計單位財務(wù)業(yè)績衡量和評價情況時，審計人員應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列信息：(1)關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)，包括財務(wù)的和非財務(wù)的；(2)業(yè)績趨勢；(3)預(yù)測、預(yù)算和差異分析；(4)管理層和員工業(yè)績衡量與激勵性報酬政策；(5)分部信息與不同層次部門的業(yè)績報告；(6)與競爭對手的業(yè)績比較；(7)外部機構(gòu)提出的報告。30了解被審計單位及其環(huán)境由于多數(shù)經(jīng)營風(fēng)險最終都有財務(wù)后果，從而了解被審計單位及其環(huán)境6．被審計單位的內(nèi)部控制了解被審計單位的內(nèi)部控制，是發(fā)現(xiàn)重大錯報領(lǐng)域的關(guān)鍵一環(huán)。審計人員應(yīng)當(dāng)了解與審計相關(guān)的內(nèi)部控制，以識別潛在錯報的類型，考慮導(dǎo)致重大錯報風(fēng)險的因素，以及設(shè)計和實施進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。與審計相關(guān)的控制包括被審計單位為實現(xiàn)財務(wù)報告可靠性目標(biāo)設(shè)計和實施的控制，審計人員應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷，考慮一項控制單獨或連同其他控制是否與評估重大錯報風(fēng)險，以及針對評估的風(fēng)險設(shè)計和實施進一步審計程序有關(guān)。審計人員在了解內(nèi)部控制時，應(yīng)當(dāng)評價控制的設(shè)計，并確定其是否得到執(zhí)行。內(nèi)部控制可能既包括人工成分，又包括自動化成分，在風(fēng)險評估及設(shè)計和實施進一步審計程序時，審計人員應(yīng)當(dāng)考慮內(nèi)部控制的人工和自動化特征及其影響。31了解被審計單位及其環(huán)境6．被審計單位的內(nèi)部控制31了解被審計單位及其環(huán)境的程序（一）詢問被審計單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員1．詢問管理層2．詢問內(nèi)部審計人員審計委員會是公司董事會下屬的一個專門委員會，負(fù)責(zé)內(nèi)部審計部門工作的領(lǐng)導(dǎo)、內(nèi)部審計人員與外部審計人員的溝通聯(lián)系，監(jiān)督本公司內(nèi)部控制以及財務(wù)報表可靠性等事務(wù)。3．詢問其他人員

詢問諸如生產(chǎn)人員或有不同層次的其他員工，可為審計人員提供識別重大錯報風(fēng)險的不同視角。32了解被審計單位及其環(huán)境的程序（一）詢問被審計單位管理層和內(nèi)部了解被審計單位及其環(huán)境的程序（二）分析程序了解被審計單位及其環(huán)境過程中運用分析程序，屬于分析程序在計劃階段的運用。在計劃審計階段，使用分析程序的主要目的是幫助審計人員更好地了解被審計單位及其環(huán)境和確認(rèn)資料間異常的關(guān)系、意外的波動，以便評估重大錯報風(fēng)險和找出存在潛在錯報風(fēng)險的領(lǐng)域。其具體運用步驟如下：1．確定將要執(zhí)行的計算及比較33了解被審計單位及其環(huán)境的程序（二）分析程序33了解被審計單位及其環(huán)境的程序2．估計期望值,可以通過以下幾種途徑估計期望值：(1)根據(jù)被審計單位以前若干期間的可比會計信息，并考慮已知的變化估計期望值。(2)根據(jù)正式的預(yù)算或預(yù)測估計期望值。(3)根據(jù)本期內(nèi)會計要素之間的關(guān)系估計期望值。(4)根據(jù)同行業(yè)數(shù)據(jù)估計。(5)根據(jù)會計信息與非會計信息之間關(guān)系估計。3．執(zhí)行計算和比較4．分析數(shù)據(jù)確認(rèn)重大差異5．調(diào)查重大差異6．考慮對審計風(fēng)險和審計計劃的影響34了解被審計單位及其環(huán)境的程序2．估計期望值,可以通過以下幾種了解被審計單位及其環(huán)境的程序（三）觀察和檢查1．觀察被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動2．檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊3．閱讀由管理層和治理層編制的報告4．實地察看被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營場所和設(shè)備5．追蹤交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程（穿行測試）除以上程序外，如果根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為從被審計單位外部獲取的信息有助于識別重大錯報風(fēng)險，審計人員應(yīng)當(dāng)實施其他審計程序獲取這些信息。35了解被審計單位及其環(huán)境的程序（三）觀察和檢查35項目組內(nèi)部的討論在了解被審計單位及其環(huán)境的過程中，審計人員應(yīng)當(dāng)組織項目組成員對財務(wù)報表存在重大錯報的可能性進行討論，并運用職業(yè)判斷確定討論的目標(biāo)、內(nèi)容、人員、時間和方式。36項目組內(nèi)部的討論在了解被審計單位及其環(huán)境的過程中，審計人員應(yīng)思考題1．為什么審計人員接受客戶委托時需要謹(jǐn)慎決策？是否接受委托需要考慮哪些方面因素？2．接受新客戶委托時要了解哪些方面的情況？3．簽訂業(yè)務(wù)約定書之前應(yīng)明確的問題包括哪些？業(yè)務(wù)約定書包括哪些內(nèi)容？4．連續(xù)審計時簽訂業(yè)務(wù)約定書需注意哪些事項？變更業(yè)務(wù)時對業(yè)務(wù)約定書有何影響？5．為什么要編制審計計劃？總體審計策略和具體審計計劃的內(nèi)容分別是什么？37思考題1．為什么審計人員接受客戶委托時需要謹(jǐn)慎決策？是否接思考題6．編制審計計劃的步驟有哪些？7．審計計劃對審計過程的作用是什么？審計計劃分為哪幾個層次？8．了解被審計單位及其環(huán)境的內(nèi)容包括哪幾部分？其作用何在？可以采取什么方法了解被審計單位及其環(huán)境？9．分析程序的定義是什么？分析程序的目的是什么？分析程序的主要應(yīng)用范圍有哪些？10．審計計劃階段應(yīng)用分析程序的步驟是什么？38思考題6．編制審計計劃的步驟有哪些？38演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！陳漢文/主編廈門大學(xué)出版社審計陳漢文/主編廈門大學(xué)出版社審計第七章接受委托、審計計劃與風(fēng)險評估程序第一節(jié)接受客戶委托第二節(jié)審計計劃第三節(jié)風(fēng)險評估程序21世紀(jì)會計學(xué)系列教材41第七章接受委托、審計計劃與風(fēng)險評估程序21世紀(jì)會計學(xué)系列教圖7-1給出了本章所講的內(nèi)容在審計過程中所處的位置

圖7-1接收委托、審計計劃與風(fēng)險評估42圖7-1給出了本章所講的內(nèi)容在審計過程中所處的位置圖7-1第一節(jié)接受客戶委托43第一節(jié)接受客戶委托4客戶的接受與續(xù)約（一）初步了解被審計單位的基本情況應(yīng)了解的被審計單位基本情況包括：（1）業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模和組織結(jié)構(gòu)；（2）經(jīng)營情況和經(jīng)營風(fēng)險；（3）以前年度接受審計的情況；（4）財務(wù)會計機構(gòu)及工作組織；（5）其他與簽訂業(yè)務(wù)約定書相關(guān)的事項。（二）評價自身的獨立性和專業(yè)勝任能力獨立性是審計的靈魂，審計人員只有具備形式上和實質(zhì)上的獨立性才能被社會公眾信任。44客戶的接受與續(xù)約（一）初步了解被審計單位的基本情況5客戶的接受與續(xù)約在決定是否需要利用專家協(xié)助工作時，審計人員應(yīng)當(dāng)考慮：（1）相關(guān)會計報表項目的重要性；（2）相關(guān)事項的性質(zhì)、復(fù)雜程度及其導(dǎo)致錯報、漏報的風(fēng)險；（3）可以獲取的其他審計證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量。當(dāng)遇到下列情況時，審計人員可以利用專家的工作：（1）特定資產(chǎn)的估價。（2）特定資產(chǎn)數(shù)量和物質(zhì)狀況的測定。（3）需要特殊技術(shù)或方法的金額測算。（4）未完成合同中已完成和未完成工作的計量。（5）涉及合同、訴訟和法律糾紛等的法律意見。45客戶的接受與續(xù)約在決定是否需要利用專家協(xié)助工作時，審計人員應(yīng)客戶的接受與續(xù)約（三）與前任審計人員進行溝通（四）與老客戶的續(xù)約（五）非常因素的考慮（六）是否與被審計單位各組成部分簽約的考慮因素46客戶的接受與續(xù)約（三）與前任審計人員進行溝通7業(yè)務(wù)約定書的簽訂（一）簽署業(yè)務(wù)約定書之前應(yīng)明確的事項1．審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)和范圍2．審計收費3．被審計單位應(yīng)協(xié)助的工作（二）審計業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容

1．審計人員應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)約定書中列明的內(nèi)容（1）財務(wù)報表審計的目標(biāo)。（2）管理層對財務(wù)報表的責(zé)任。管理層要對建立、維護公司內(nèi)部控制，以及所提供資料的真實性、完整性、合法性負(fù)責(zé)。（3）管理層編制財務(wù)報表采用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度。（4）審計工作的范圍，包括在執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)時遵守的中國注冊會計師審計準(zhǔn)則。47業(yè)務(wù)約定書的簽訂（一）簽署業(yè)務(wù)約定書之前應(yīng)明確的事項8業(yè)務(wù)約定書的簽訂（5）審計業(yè)務(wù)執(zhí)行結(jié)果的報告形式或其他溝通形式。（6）由于測試的性質(zhì)和審計的其他固有限制，以及內(nèi)部控制的固有局限性，不可避免地存在著某些重大錯報可能仍然未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險。（7）注冊會計師不受限制地接觸任何與審計有關(guān)的記錄、文件和所需要的其他信息。（8）管理層為注冊會計師提供必要的工作條件和協(xié)助。（9）注冊會計師對執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息保密。（10）簽約雙方法定代表人或其授權(quán)代表的簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋的公章。48業(yè)務(wù)約定書的簽訂9業(yè)務(wù)約定書的簽訂2．審計人員應(yīng)當(dāng)考慮在業(yè)務(wù)約定書中列明的內(nèi)容（1）執(zhí)行審計工作的安排，包括出具審計報告的時間要求。（2）要求管理層對其作出的與審計有關(guān)的聲明予以書面確認(rèn)。一般來說，在審計業(yè)務(wù)約定書中將與審計有關(guān)的管理層的聲明書面化，可以避免將來不必要的摩擦。（3）說明預(yù)期向客戶提交的其他函件或報告。（4）收費的計算基礎(chǔ)和收費安排。3．根據(jù)情況需要，審計人員應(yīng)當(dāng)考慮列明的內(nèi)容

（1）在某些審計方面對利用其他注冊會計師和專家工作的安排。（2）與審計涉及的客戶內(nèi)部審計人員和其他員工工作的協(xié)調(diào)。（3）在首次接受審計委托時，對與前任注冊會計師溝通的安排。（4）對審計報告使用的限制。（5）注冊會計師與客戶之間需要達(dá)成進一步協(xié)議的事項。49業(yè)務(wù)約定書的簽訂2．審計人員應(yīng)當(dāng)考慮在業(yè)務(wù)約定書中列明的內(nèi)容業(yè)務(wù)約定書的簽訂（三）連續(xù)審計時簽訂業(yè)務(wù)約定書的考慮事項（1）有跡象表明客戶誤解審計的目標(biāo)和工作范圍；（2）需要修改約定條款或增加特別條款；（3）高級管理人員、董事會或所有權(quán)結(jié)構(gòu)近期發(fā)生變動；（4）客戶業(yè)務(wù)的性質(zhì)或規(guī)模發(fā)生重大變化；（5）法律法規(guī)的要求；（6）管理層編制財務(wù)報表采用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度發(fā)生變化。50業(yè)務(wù)約定書的簽訂（三）連續(xù)審計時簽訂業(yè)務(wù)約定書的考慮事項11審計業(yè)務(wù)的變更對業(yè)務(wù)約定書的影響導(dǎo)致客戶要求變更業(yè)務(wù)的原因可能包括：（1）情況變化對審計服務(wù)的需求產(chǎn)生影響；（2）對原來要求的審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解；（3）審計工作范圍存在限制。如果變更業(yè)務(wù)條款，審計人員應(yīng)當(dāng)與客戶就新條款達(dá)成一致意見；如果沒有合理的理由，審計人員不應(yīng)當(dāng)同意變更業(yè)務(wù)；如果認(rèn)為變更業(yè)務(wù)具有合理的理由，并且已實施的審計工作遵守了審計準(zhǔn)則，審計準(zhǔn)則也適用于變更后的業(yè)務(wù)，審計人員可以根據(jù)修改后的業(yè)務(wù)約定條款出具報告。51審計業(yè)務(wù)的變更對業(yè)務(wù)約定書的影響導(dǎo)致客戶要求變更業(yè)務(wù)的原因可第二節(jié)審計計劃52第二節(jié)審計計劃13審計計劃的內(nèi)容審計計劃按其詳略程度及適用范圍可進一步分為總體審計策略和具體審計計劃兩個組成部分?？傮w審計策略是對審計業(yè)務(wù)的范圍、審計工作的時間安排和方向所作的規(guī)劃，也是審計人員從接受審計委托到出具審計報告整個過程的基本工作內(nèi)容的綜合計劃，可以說是整個審計工作的藍(lán)圖，并指導(dǎo)制定更為詳細(xì)的審計計劃?？傮w審計策略的制定應(yīng)當(dāng)包括：（1）確定審計業(yè)務(wù)的特征（2）明確審計業(yè)務(wù)的報告目標(biāo)（3）考慮影響審計業(yè)務(wù)的重要因素，以確定項目組工作方向53審計計劃的內(nèi)容審計計劃按其詳略程度及適用范圍可進一步分為總體審計計劃的內(nèi)容為應(yīng)對上述事項，審計人員應(yīng)當(dāng)在總體審計策略中清楚地說明下列內(nèi)容：（1）向特定審計領(lǐng)域調(diào)配的資源（2）向特定審計領(lǐng)域分配資源的數(shù)量（3）何時調(diào)配這些資源（4）如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源具體審計計劃則是依據(jù)總體審計策略制定的，是對實施總體審計計劃所需要的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍所作的詳細(xì)規(guī)劃與說明。具體審計計劃亦稱為審計方案或?qū)徲嫵绦虮怼?4審計計劃的內(nèi)容為應(yīng)對上述事項，審計人員應(yīng)當(dāng)在總體審計策略中清審計計劃的內(nèi)容在審計計劃階段，審計人員的主要目標(biāo)是了解被審計單位的情況，并在此基礎(chǔ)上評估被審計單位的可接受審計風(fēng)險和重大錯報風(fēng)險。圖7-2描繪了審計計劃制定的六個重要步驟。圖7-1審計計劃制定與風(fēng)險評估程序55審計計劃的內(nèi)容在審計計劃階段，審計人員的主要目標(biāo)是了解被審計審計計劃的編制在編制審計計劃之前和本期審計業(yè)務(wù)開始時，審計人員應(yīng)當(dāng)進行下列活動：（1）針對保持客戶關(guān)系和特定審計業(yè)務(wù)實施相應(yīng)程序；（2）評價遵守包括獨立性在內(nèi)的職業(yè)道德要求的情況；（3）就業(yè)務(wù)約定條款與客戶達(dá)成一致理解。進行這些活動的目的是確保審計計劃及其實施能夠順利進行，以達(dá)到下列要求：（1）審計人員已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨立性和專業(yè)勝任能力；（2）不存在因管理層誠實和正直問題而影響審計人員希望繼續(xù)從事該項業(yè)務(wù)的情況；（3）與客戶不存在對業(yè)務(wù)約定條款的誤解。56審計計劃的編制在編制審計計劃之前和本期審計業(yè)務(wù)開始時，審計人審計計劃的編制審計計劃應(yīng)由審計項目負(fù)責(zé)人編制，并以書面的形式將其記錄于審計工作底稿之中。（一）總體審計策略的編制在總體審計策略中，風(fēng)險評估以及重點審計領(lǐng)域的確定是一個重要的內(nèi)容。時間預(yù)算也是總體審計策略編制中的一項十分重要的內(nèi)容。總體審計策略的編制還要考慮初次審計或連續(xù)審計時的不同影響。初次審計和連續(xù)審計下的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍都是不同的，審計人員必須在總體審計計劃中對這一問題加以考慮。57審計計劃的編制審計計劃應(yīng)由審計項目負(fù)責(zé)人編制，并以書面的形式審計計劃的編制對于首次接受審計委托，在制定總體審計策略和具體審計計劃時，審計人員應(yīng)當(dāng)考慮下列事項：（1）與前任審計人員溝通；（2）與管理層討論有關(guān)首次接受審計委托的重大問題，就這些重大問題以及這些重大問題如何影響總體審計策略和具體審計計劃與治理層溝通；（3）針對期初余額獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)而計劃實施的審計程序；（4）針對預(yù)見到的重大錯報風(fēng)險，分派具有相應(yīng)素質(zhì)和專業(yè)勝任能力的人員；（5）會計師事務(wù)所針對首次接受審計委托要求實施的其他質(zhì)量控制程序?？傮w審計策略的詳略程度應(yīng)當(dāng)隨被審計單位的規(guī)模及該項審計業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度而變化。58審計計劃的編制對于首次接受審計委托，在制定總體審計策略和具體審計計劃的編制（二）具體審計計劃的編制具體審計計劃的編制除了要考慮被審計單位及其環(huán)境（包括內(nèi)部控制）外（將在第八章詳細(xì)討論），還應(yīng)當(dāng)考慮如下幾個因素：1．總體審計策略中確定的重要會計問題及重點審計領(lǐng)域2．重要性水平3．審計時間安排和人員安排在實際工作中，具體審計計劃的編制是通過審計程序表的形式進行的。審計人員可以根據(jù)審計風(fēng)險和重要性來調(diào)整審計程序表。審計程序表可以看作是審計人員所需執(zhí)行的審計程序的概要。審計程序表通常要按照交易循環(huán)來分類。59審計計劃的編制（二）具體審計計劃的編制20審計計劃的編制通常可以將企業(yè)的交易循環(huán)分為如下三類：（1）收入循環(huán)（revenuecycle）（２）費用循環(huán)（expenditurecycle）（３）籌資和投資循環(huán)（financingandinvestingcycle）下面通過一個簡化的收入循環(huán)中應(yīng)收賬款的審計程序表來說明審計程序表的編制，如表7-1所示。在審計實務(wù)中，審計程序表編制以后并不是固定不變的。60審計計劃的編制通?？梢詫⑵髽I(yè)的交易循環(huán)分為如下三類：21審計計劃的編制61審計計劃的編制22審計計劃的編制（三）針對指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的計劃編制62審計計劃的編制（三）針對指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的計劃編制23與治理層和管理層的溝通根據(jù)新修訂的《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1151號——與治理層的溝通》，溝通的事項主要包括審計人員的責(zé)任、計劃實施的審計工作的時間和范圍、實施的審計工作及其結(jié)果、相關(guān)審計準(zhǔn)則和法律法規(guī)規(guī)定的事項以及與被審計單位商定的事項、審計人員注意到的與治理層責(zé)任相關(guān)的其他重大事項和審計人員的獨立性等。63與治理層和管理層的溝通根據(jù)新修訂的《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第第三節(jié)風(fēng)險評估程序64第三節(jié)風(fēng)險評估程序25了解被審計單位及其環(huán)境（一）了解被審計單位及其環(huán)境的重要性了解被審計單位及其環(huán)境是風(fēng)險評估的必要程序，特別是為審計人員在下列關(guān)鍵環(huán)節(jié)做出職業(yè)判斷提供重要基礎(chǔ)：（1）確定重要性水平，并隨著審計工作的進展評估對重要性水平的判斷是否仍然適當(dāng)；（2）考慮會計政策的選擇和運用是否恰當(dāng)，以及財務(wù)報表的列報與披露是否適當(dāng)；（3）識別需要特別考慮的領(lǐng)域，包括關(guān)聯(lián)方交易、管理層運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的合理性，或交易是否具有合理的商業(yè)目的等；（4）確定在實施分析程序時所使用的預(yù)期值；（5）設(shè)計和實施進一步審計程序，以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平；（6）評價所獲取審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。65了解被審計單位及其環(huán)境（一）了解被審計單位及其環(huán)境的重要性2了解被審計單位及其環(huán)境（二）了解被審計單位及其環(huán)境的內(nèi)容1．行業(yè)狀況、法律與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素被審計單位的行業(yè)狀況可以從競爭環(huán)境、供應(yīng)商與客戶關(guān)系及技術(shù)開放等方面進行了解，具體包括：（1）所在行業(yè)的市場供求與競爭；（2）生產(chǎn)經(jīng)營的季節(jié)性和周期性；（3）產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)的變化；（4）能源供求與成本；（5）行業(yè)的關(guān)鍵指標(biāo)和統(tǒng)計數(shù)據(jù)等。法律和監(jiān)管環(huán)境主要指適用于被審計單位的財務(wù)報告框架、法律和政治環(huán)境以及影響該行業(yè)或主體的管制環(huán)境，具體包括：（1）使用的會計準(zhǔn)則、會計制度和行業(yè)特定慣例；（2）對經(jīng)營活動產(chǎn)生重大影響的法律、法規(guī)及監(jiān)管活動；（3）對開展業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的政府政策，包括貨幣、財政、稅收和貿(mào)易等政策；（4）與被審計單位所處行業(yè)和所從事經(jīng)營活動相關(guān)的環(huán)保要求等。66了解被審計單位及其環(huán)境（二）了解被審計單位及其環(huán)境的內(nèi)容27了解被審計單位及其環(huán)境2．被審計單位的性質(zhì)（1）所有權(quán)結(jié)構(gòu)。（2）治理結(jié)構(gòu)。（3）組織結(jié)構(gòu)。（4）經(jīng)營活動。（5）投資活動。（6）籌資活動。3．被審計單位對會計政策的選擇和運用審計人員應(yīng)當(dāng)了解被審計單位對會計政策的選擇和運用是否符合適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度，是否符合被審計單位的具體情況。67了解被審計單位及其環(huán)境2．被審計單位的性質(zhì)28了解被審計單位及其環(huán)境4．被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險

審計人員應(yīng)當(dāng)了解被審計單位是否存在與下列方面有關(guān)的目標(biāo)和戰(zhàn)略，并考慮相應(yīng)的經(jīng)營風(fēng)險：(1)行業(yè)發(fā)展，及其導(dǎo)致的被審計單位不具備足以應(yīng)對行業(yè)變化的人力資源和業(yè)務(wù)專長的風(fēng)險；(2)開發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù)，及其導(dǎo)致的被審計單位產(chǎn)品責(zé)任增加的風(fēng)險；(3)業(yè)務(wù)擴張，及其導(dǎo)致的被審計單位對市場需求估計不準(zhǔn)確的風(fēng)險；(4)新頒布的會計法規(guī)及處理要求，及其導(dǎo)致的被審計單位執(zhí)行法規(guī)不當(dāng)或不完整，或會計處理成本增加的風(fēng)險；(5)監(jiān)管要求，及其導(dǎo)致的被審計單位法律責(zé)任增加的風(fēng)險；(6)本期及未來的融資條件，及其導(dǎo)致的被審計單位由于無法滿足融資條件而失去融資機會的風(fēng)險；(7)信息技術(shù)的運用，及其導(dǎo)致的被審計單位信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)流程難以融合的風(fēng)險。68了解被審計單位及其環(huán)境4．被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)了解被審計單位及其環(huán)境由于多數(shù)經(jīng)營風(fēng)險最終都有財務(wù)后果，從而影響財務(wù)報表，因此，審計人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計單位的具體情況考慮經(jīng)營風(fēng)險是否可能導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報。管理層通常具有正式的識別和應(yīng)對經(jīng)營風(fēng)險的策略，審計人員應(yīng)當(dāng)獲取有關(guān)文件以了解被審計單位的風(fēng)險評估過程。5．被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價在了解被審計單位財務(wù)業(yè)績衡量和評價情況時，審計人員應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列信息：(1)關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)，包括財務(wù)的和非財務(wù)的；(2)業(yè)績趨勢；(3)預(yù)測、預(yù)算和差異分析；(4)管理層和員工業(yè)績衡量與激勵性報酬政策；(5)分部信息與不同層次部門的業(yè)績報告；(6)與競爭對手的業(yè)績比較；(7)外部機構(gòu)提出的報告。69了解被審計單位及其環(huán)境由于多數(shù)經(jīng)營風(fēng)險最終都有財務(wù)后果，從而了解被審計單位及其環(huán)境6．被審計單位的內(nèi)部控制了解被審計單位的內(nèi)部控制，是發(fā)現(xiàn)重大錯報領(lǐng)域的關(guān)鍵一環(huán)。審計人員應(yīng)當(dāng)了解與審計相關(guān)的內(nèi)部控制，以識別潛在錯報的類型，考慮導(dǎo)致重大錯報風(fēng)險的因素，以及設(shè)計和實施進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。與審計相關(guān)的控制包括被審計單位為實現(xiàn)財務(wù)報告可靠性目標(biāo)設(shè)計和實施的控制，審計人員應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷，考慮一項控制單獨或連同其他控制是否與評估重大錯報風(fēng)險，以及針對評估的