內(nèi)部管理審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)形成的研究

內(nèi)部管理審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)形成的研究【摘要】?jī)?nèi)部管理審計(jì)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀需要，是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的必定趨勢(shì)。側(cè)重從主客觀因素兩方面分析當(dāng)下內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成的原因，從開發(fā)管理審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，采取內(nèi)部審計(jì)科學(xué)方法，嚴(yán)格區(qū)分管理責(zé)任和審計(jì)責(zé)任，和賦予內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)一定的處理懲罰權(quán)等五個(gè)方面提出了相應(yīng)的防備辦法?！颈疚年P(guān)鍵詞語(yǔ)】管理審計(jì)；內(nèi)部控制；風(fēng)險(xiǎn)；防備2003年5月國(guó)家審計(jì)署頒布了〔關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定〕，明確提出企業(yè)內(nèi)部審計(jì)不僅要進(jìn)行財(cái)政收支審計(jì)，還要進(jìn)行對(duì)本單位及所屬單位經(jīng)濟(jì)管理及其效率的審計(jì)，開展內(nèi)部管理審計(jì)業(yè)務(wù)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)入管理審計(jì)領(lǐng)域，使內(nèi)部審計(jì)對(duì)提升水安然平靜經(jīng)濟(jì)效益有愈加直接的作用，同時(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也隨之?dāng)U大。怎樣控制內(nèi)部管理審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，成了關(guān)系到內(nèi)部管理審計(jì)能否健康發(fā)展的關(guān)鍵。1內(nèi)部審計(jì)的作用內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，是現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的主要構(gòu)成部分。在風(fēng)險(xiǎn)管理中，內(nèi)部審計(jì)要發(fā)揮兩方面的作用：1.1對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理經(jīng)過的充足性和有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)①評(píng)價(jià)企業(yè)戰(zhàn)略目的的制訂能否是在分析組織和行業(yè)的發(fā)展情況和趨勢(shì)、企業(yè)的優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)、外部的時(shí)機(jī)和威脅的基礎(chǔ)上結(jié)合企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)偏好來(lái)制定；②與相關(guān)管理層討論部門的目的，看分解到各部門的目的能否對(duì)戰(zhàn)略目的提供足夠的支持；③評(píng)價(jià)管理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的辨別和評(píng)估能否精確；④分析控制辦法能否完善，能否能夠使企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和影響都落在風(fēng)險(xiǎn)容忍度之內(nèi)；⑤風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控能否連續(xù)得到履行，監(jiān)控報(bào)告制度能否恰當(dāng)，風(fēng)險(xiǎn)管理報(bào)告能否充足、及時(shí)。1.2以咨詢參謀身份協(xié)助機(jī)構(gòu)確定、評(píng)價(jià)并施行針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的方法和控制辦法①進(jìn)行控制和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估培訓(xùn)，使風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)貫穿于整個(gè)企業(yè)的各個(gè)層面，而且使每名員工能夠有效辨別風(fēng)險(xiǎn)并提出有效控制辦法，施行企業(yè)全員、全經(jīng)過、全方位、全天候的風(fēng)險(xiǎn)管理。②召開控制和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估專題討論會(huì)。針對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)隱患，要集合企業(yè)內(nèi)外部的專家進(jìn)行專題研討；審計(jì)人員既是組織者，又是參與者，同時(shí)也是學(xué)習(xí)者。③開發(fā)自我評(píng)估工具。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行深切進(jìn)入研究，利用現(xiàn)代技術(shù)開發(fā)合適本企業(yè)的評(píng)估工具。2內(nèi)部管理審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成的原因2.1外部原因①內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是單位內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，在本單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，為本單位實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目的效勞。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為單位的一個(gè)行政監(jiān)督部門，使審計(jì)部門的獨(dú)立性遭到嚴(yán)整制約，必定對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的監(jiān)督行為構(gòu)成約束。因而，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性較外部審計(jì)弱。②內(nèi)部審計(jì)的控制性。內(nèi)部控制是指一單位內(nèi)部的管理控制系統(tǒng)，即為保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)正常進(jìn)行所采用的一系列需要的管理辦法，它是以職責(zé)分工和適當(dāng)?shù)氖軝?quán)為重要特征的。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)管理的一個(gè)主要手段，在對(duì)諸多目的進(jìn)行審計(jì)時(shí)，越來(lái)越依靠于對(duì)內(nèi)部控制制度的評(píng)審。然而，我們國(guó)家企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制制度的作用普遍認(rèn)識(shí)不足，看重不夠，內(nèi)部控制制度不健全或形同虛設(shè)，內(nèi)部控制的作用在企業(yè)中得不到發(fā)揮，使企業(yè)不能有效全面履行或者不能有效防止活動(dòng)的錯(cuò)誤過失和舞弊行為，使內(nèi)部審計(jì)人員據(jù)此不能發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問題，進(jìn)而構(gòu)成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。③內(nèi)部審計(jì)的法規(guī)性。出臺(tái)的〔審計(jì)法〕和〔注冊(cè)會(huì)計(jì)師法〕為審計(jì)和民間審計(jì)提供了法律根據(jù)，但內(nèi)部審計(jì)法規(guī)的制訂卻相對(duì)滯后，當(dāng)前還臨時(shí)沒有一部專門的法規(guī)。這樣，內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)判定和評(píng)價(jià)時(shí)，缺乏權(quán)威的法律根據(jù)，只能依靠經(jīng)歷體驗(yàn)和知識(shí)進(jìn)行分析判定，一定水平上影響了審計(jì)結(jié)論的權(quán)威性，增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。④內(nèi)部審計(jì)的復(fù)雜性。其復(fù)雜性一是隨著企業(yè)的集團(tuán)化、規(guī)模化、投資多元化的發(fā)展，關(guān)聯(lián)企業(yè)、子公司增加，使企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)條理增長(zhǎng)，市場(chǎng)交易內(nèi)容日漸復(fù)雜，由此產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信急也必定趨于復(fù)雜。一些虛假或毛病的會(huì)計(jì)信急可能摻雜其中，給內(nèi)部審計(jì)帶來(lái)了更多的困難，增長(zhǎng)了審計(jì)人員對(duì)有關(guān)問題做出毛病判定的可能性，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也隨之增長(zhǎng)；二是內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容從傳統(tǒng)的財(cái)政審計(jì)發(fā)展為效益審計(jì)、管理審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)、投資審計(jì)等，增長(zhǎng)了審計(jì)人員作出正確結(jié)論的難度，增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。⑤內(nèi)部審計(jì)的局限性。內(nèi)部審計(jì)中抽樣技術(shù)和分析性復(fù)核己被廣泛應(yīng)用，但它們都是根據(jù)總體中部分樣本的特征來(lái)推斷總體特征。內(nèi)部審計(jì)人員在運(yùn)用抽樣技術(shù)時(shí)，多數(shù)全憑審計(jì)人員的主觀標(biāo)準(zhǔn)和經(jīng)歷體驗(yàn)來(lái)確定樣本規(guī)模和評(píng)價(jià)樣本結(jié)果，不可避免地帶有一定的誤差，構(gòu)成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。分析性復(fù)核方法由于強(qiáng)調(diào)了成本效益和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的平衡，因此審計(jì)人員會(huì)舍棄一些對(duì)審計(jì)意見影響不大的審計(jì)程序和方法，可能使審計(jì)意見失實(shí)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大。2.2內(nèi)部原因①內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)因素。首先是內(nèi)部審計(jì)人員隊(duì)伍不穩(wěn)定，裝備人數(shù)少，審計(jì)人員配制與所應(yīng)承當(dāng)?shù)膶徲?jì)任務(wù)不對(duì)稱。部分單位因精簡(jiǎn)機(jī)構(gòu)，把紀(jì)檢、監(jiān)察、審計(jì)三個(gè)部門合為一體，審計(jì)人員很少，難以完成正常的審計(jì)任務(wù)，影響了審計(jì)的獨(dú)立性。其次是審計(jì)隊(duì)伍知識(shí)構(gòu)造單一。當(dāng)前在職的審計(jì)人員所學(xué)專業(yè)多為會(huì)計(jì)或?qū)徲?jì)專業(yè)，很少有懂法律、經(jīng)營(yíng)管理、金融和其他高新技術(shù)專業(yè)知識(shí)的全面人才。②內(nèi)部審計(jì)人員道德因素。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的〔道德原則〕要求內(nèi)部審計(jì)師必需遵照高標(biāo)準(zhǔn)的真誠(chéng)實(shí)在、客觀、勤奮和忠實(shí)的原則。而現(xiàn)實(shí)中部分審計(jì)人員職業(yè)道德缺失，不能禁受各方面的誘惑，以至存心故意放棄對(duì)重大問題的追查和揭露，進(jìn)而出具與事實(shí)不相符或完全相反的報(bào)告，給內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量、信謄帶來(lái)負(fù)面影響，導(dǎo)致出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。③內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)因素。內(nèi)部審計(jì)人員普遍計(jì)算機(jī)審計(jì)技能欠缺，不能適應(yīng)新形勢(shì)的需要。部分審計(jì)人員自以為對(duì)本單位情況熟悉，情況調(diào)查缺乏深切進(jìn)入，發(fā)現(xiàn)問題不深究，講人情，大事化小，小事化了，易產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另外，審計(jì)人員平常忙于日常工作，不能研究新技術(shù)，學(xué)習(xí)新法規(guī)，對(duì)專業(yè)的后續(xù)教育也不能認(rèn)真對(duì)待，滋生了內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。3內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防備3.1開發(fā)管理審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是指審計(jì)人員對(duì)被審事項(xiàng)進(jìn)行評(píng)價(jià)的根據(jù)。離開了審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)人員就無(wú)法對(duì)被審事項(xiàng)的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行客觀的評(píng)價(jià)和監(jiān)督。內(nèi)部管理審計(jì)法規(guī)屬于審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，是無(wú)法回避的，必需早日解決。3.2加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)以慎重的客觀公正態(tài)度嚴(yán)格履行審計(jì)程序，通過分析判定，精確辨別審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，制定防備風(fēng)險(xiǎn)的管理控制機(jī)制，要擅長(zhǎng)回避和轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于內(nèi)部控制制度軟弱、財(cái)政管理混亂、會(huì)計(jì)核算存在較多問題的被審計(jì)單位，審計(jì)人員應(yīng)有意躲避風(fēng)險(xiǎn)，學(xué)會(huì)自我保衛(wèi)。對(duì)于被審計(jì)單位履行的、牽涉多個(gè)部門的某些政策，內(nèi)部審計(jì)人員要及時(shí)與有關(guān)部門溝通，以明確責(zé)任，最大限度地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。3.3采取內(nèi)部審計(jì)科學(xué)方法根據(jù)被審單位的實(shí)際情況、規(guī)模大小、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜水平、內(nèi)控制度的完善情況等確定恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法，并隨時(shí)調(diào)整。尤其是要盡快把握和使用計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)，采取以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)形式。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)是將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)觀念全面應(yīng)用于審計(jì)經(jīng)過的一種審計(jì)形式。它通過對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的分析和評(píng)價(jià)，來(lái)確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)能否能夠控制在能夠承受的范圍內(nèi)。我們國(guó)家內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)盡早引入上廣泛應(yīng)用的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)形式，合理評(píng)估內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在這里基礎(chǔ)上制訂正確的審計(jì)計(jì)劃，并結(jié)合賬目基礎(chǔ)審計(jì)方式和制度基礎(chǔ)審計(jì)形式，充足發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)審查評(píng)價(jià)作用，提升審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。3.4嚴(yán)格區(qū)分管理責(zé)任和審計(jì)責(zé)任內(nèi)部管理審計(jì)的精華真髓就是關(guān)口前移，改變事后控制的被動(dòng)場(chǎng)面。對(duì)于一家管理不善的公司而言，通過對(duì)其進(jìn)行內(nèi)部管理審計(jì)，全面系統(tǒng)地檢查和測(cè)試其內(nèi)部管理控制，往往能精確定位其管理上的軟弱環(huán)節(jié)，解決該公司治理中的問題。值得留意的是，管理審計(jì)既不能替代管理也不能減輕代理人對(duì)決策和控制的責(zé)任。企業(yè)為顧客創(chuàng)造價(jià)值、以顧客為中心，還必需重視企業(yè)綜合能力的培養(yǎng)，必需從產(chǎn)品、效勞轉(zhuǎn)向企業(yè)總體規(guī)劃。3.5要賦予內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)一定的處理懲罰權(quán)賦予內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)一定的處理懲罰權(quán)有利于提升內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)威。固然內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的處理懲罰權(quán)與國(guó)家審計(jì)處理懲罰權(quán)有所不同，但是假如內(nèi)部管理審計(jì)結(jié)論對(duì)被審計(jì)單位錯(cuò)弊責(zé)任人的親身利益有足夠的影響，將會(huì)大大強(qiáng)化內(nèi)部管理審計(jì)的權(quán)威作用，進(jìn)而有利于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制。以下為參考文獻(xiàn)[1]鐘淼.內(nèi)部管理審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成及對(duì)策分析[j].江蘇商論,2004,8:106-108.[2]李文輝.內(nèi)部管理審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)控制[j].陜西審計(jì),2004,5:22.[3]張曦穎.如何開展內(nèi)部管理審計(jì)[j].現(xiàn)代審計(jì)與會(huì)計(jì),2004,9:16.[4]黃穎華.論企業(yè)內(nèi)部市場(chǎng)化條件下的管理審計(jì)[j].廣東經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院學(xué)報(bào),2003,19(5):61-63.[5]黃曉梅.舞弊審計(jì)中風(fēng)險(xiǎn)的躲避[j].,2006,2:12-13【摘要】?jī)?nèi)部管理審計(jì)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀需要，是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的必定趨勢(shì)。側(cè)重從主客觀因素兩方面分析當(dāng)下內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成的原因，從開發(fā)管理審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，采取內(nèi)部審計(jì)科學(xué)方法，嚴(yán)格區(qū)分管理責(zé)任和審計(jì)責(zé)任，和賦予內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)一定的處理懲罰權(quán)等五個(gè)方面提出了相應(yīng)的防備辦法?！颈疚年P(guān)鍵詞語(yǔ)】管理審計(jì)；內(nèi)部控制；風(fēng)險(xiǎn)；防備2003年5月國(guó)家審計(jì)署頒布了〔關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定〕，明確提出企業(yè)內(nèi)部審計(jì)不僅要進(jìn)行財(cái)政收支審計(jì)，還要進(jìn)行對(duì)本單位及所屬單位經(jīng)濟(jì)管理及其效率的審計(jì)，開展內(nèi)部管理審計(jì)業(yè)務(wù)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)入管理審計(jì)領(lǐng)域，使內(nèi)部審計(jì)對(duì)提升企業(yè)管理水安然平靜經(jīng)濟(jì)效益有愈加直接的作用，同時(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也隨之?dāng)U大。怎樣控制內(nèi)部管理審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，成了關(guān)系到內(nèi)部管理審計(jì)能否健康發(fā)展的關(guān)鍵。1內(nèi)部審計(jì)的作用內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，是現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的主要構(gòu)成部分。在風(fēng)險(xiǎn)管理中，內(nèi)部審計(jì)要發(fā)揮兩方面的作用：1.1對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理經(jīng)過的充足性和有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)①評(píng)價(jià)企業(yè)戰(zhàn)略目的的制訂能否是在分析組織和行業(yè)的發(fā)展情況和趨勢(shì)、企業(yè)的優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)、外部的時(shí)機(jī)和威脅的基礎(chǔ)上結(jié)合企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)偏好來(lái)制定；②與相關(guān)管理層討論部門的目的，看分解到各部門的目的能否對(duì)戰(zhàn)略目的提供足夠的支持；③評(píng)價(jià)管理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的辨別和評(píng)估能否精確；④分析控制辦法能否完善，能否能夠使企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和影響都落在風(fēng)險(xiǎn)容忍度之內(nèi)；⑤風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控能否連續(xù)得到履行，監(jiān)控報(bào)告制度能否恰當(dāng)，風(fēng)險(xiǎn)管理報(bào)告能否充足、及時(shí)。1.2以咨詢參謀身份協(xié)助機(jī)構(gòu)確定、評(píng)價(jià)并施行針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的方法和控制辦法①進(jìn)行控制和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估培訓(xùn)，使風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)貫穿于整個(gè)企業(yè)的各個(gè)層面，而且使每名員工能夠有效辨別風(fēng)險(xiǎn)并提出有效控制辦法，施行企業(yè)全員、全經(jīng)過、全方位、全天候的風(fēng)險(xiǎn)管理。②召開控制和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估專題討論會(huì)。針對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)隱患，要集合企業(yè)內(nèi)外部的專家進(jìn)行專題研討；審計(jì)人員既是組織者，又是參與者，同時(shí)也是學(xué)習(xí)者。③開發(fā)自我評(píng)估工具。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行深切進(jìn)入研究，利用現(xiàn)代技術(shù)開發(fā)合適本企業(yè)的評(píng)估工具。2內(nèi)部管理審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成的原因2.1外部原因①內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是單位內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，在本單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，為本單位實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目的效勞。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為單位的一個(gè)行政監(jiān)督部門，使審計(jì)部門的獨(dú)立性遭到嚴(yán)整制約，必定對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的監(jiān)督行為構(gòu)成約束。因而，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性較外部審計(jì)弱。②內(nèi)部審計(jì)的控制性。內(nèi)部控制是指一單位內(nèi)部的管理控制系統(tǒng)，即為保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)正常進(jìn)行所采用的一系列需要的管理辦法，它是以職責(zé)分工和適當(dāng)?shù)氖軝?quán)為重要特征的。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)管理的一個(gè)主要手段，在對(duì)諸多目的進(jìn)行審計(jì)時(shí)，越來(lái)越依靠于對(duì)內(nèi)部控制制度的評(píng)審。然而，我們國(guó)家企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制制度的作用普遍認(rèn)識(shí)不足，看重不夠，內(nèi)部控制制度不健全或形同虛設(shè)，內(nèi)部控制的作用在企業(yè)中得不到發(fā)揮，使企業(yè)不能有效全面履行或者不能有效防止企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的錯(cuò)誤過失和舞弊行為，使內(nèi)部審計(jì)人員據(jù)此不能發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問題，進(jìn)而構(gòu)成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。③內(nèi)部審計(jì)的法規(guī)性。出臺(tái)的〔審計(jì)法〕和〔注冊(cè)會(huì)計(jì)師法〕為審計(jì)和民間審計(jì)提供了法律根據(jù)，但內(nèi)部審計(jì)法規(guī)的制訂卻相對(duì)滯后，當(dāng)前還臨時(shí)沒有一部專門的法規(guī)。這樣，內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)判定和評(píng)價(jià)時(shí)，缺乏權(quán)威的法律根據(jù)，只能依靠經(jīng)歷體驗(yàn)和知識(shí)進(jìn)行分析判定，一定水平上影響了審計(jì)結(jié)論的權(quán)威性，增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。④內(nèi)部審計(jì)的復(fù)雜性。其復(fù)雜性一是隨著企業(yè)的集團(tuán)化、規(guī)?；?、投資多元化的發(fā)展，關(guān)聯(lián)企業(yè)、子公司增加，使企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)條理增長(zhǎng)，市場(chǎng)交易內(nèi)容日漸復(fù)雜，由此產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信急也必定趨于復(fù)雜。一些虛假或毛病的會(huì)計(jì)信急可能摻雜其中，給內(nèi)部審計(jì)帶來(lái)了更多的困難，增長(zhǎng)了審計(jì)人員對(duì)有關(guān)問題做出毛病判定的可能性，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也隨之增長(zhǎng)；二是內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容從傳統(tǒng)的財(cái)政審計(jì)發(fā)展為效益審計(jì)、管理審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、決策審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)、投資審計(jì)等，增長(zhǎng)了審計(jì)人員作出正確結(jié)論的難度，增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。⑤內(nèi)部審計(jì)的局限性。內(nèi)部審計(jì)中抽樣技術(shù)和分析性復(fù)核己被廣泛應(yīng)用，但它們都是根據(jù)總體中部分樣本的特征來(lái)推斷總體特征。內(nèi)部審計(jì)人員在運(yùn)用抽樣技術(shù)時(shí)，多數(shù)全憑審計(jì)人員的主觀標(biāo)準(zhǔn)和經(jīng)歷體驗(yàn)來(lái)確定樣本規(guī)模和評(píng)價(jià)樣本結(jié)果，不可避免地帶有一定的誤差，構(gòu)成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。分析性復(fù)核方法由于強(qiáng)調(diào)了成本效益和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的平衡，因此審計(jì)人員會(huì)舍棄一些對(duì)審計(jì)意見影響不大的審計(jì)程序和方法，可能使審計(jì)意見失實(shí)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大。2.2內(nèi)部原因①內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)因素。首先是內(nèi)部審計(jì)人員隊(duì)伍不穩(wěn)定，裝備人數(shù)少，審計(jì)人員配制與所應(yīng)承當(dāng)?shù)膶徲?jì)任務(wù)不對(duì)稱。部分單位因精簡(jiǎn)機(jī)構(gòu)，把紀(jì)檢、監(jiān)察、審計(jì)三個(gè)部門合為一體，審計(jì)人員很少，難以完成正常的審計(jì)任務(wù)，影響了審計(jì)的獨(dú)立性。其次是審計(jì)隊(duì)伍知識(shí)構(gòu)造單一。當(dāng)前在職的審計(jì)人員所學(xué)專業(yè)多為會(huì)計(jì)或?qū)徲?jì)專業(yè)，很少有懂法律、經(jīng)營(yíng)管理、金融和其他高新技術(shù)專業(yè)知識(shí)的全面人才。②內(nèi)部審計(jì)人員道德因素。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的〔道德原則〕要求內(nèi)部審計(jì)師必需遵照高標(biāo)準(zhǔn)的真誠(chéng)實(shí)在、客觀、勤奮和忠實(shí)的原則。而現(xiàn)實(shí)中部分審計(jì)人員職業(yè)道德缺失，不能禁受各方面的誘惑，以至存心故意放棄對(duì)重大問題的追查和揭露，進(jìn)而出具與事實(shí)不相符或完全相反的報(bào)告，給內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量、信謄帶來(lái)負(fù)面影響，導(dǎo)致出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。③內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)因素。內(nèi)部審計(jì)人員普遍計(jì)算機(jī)審計(jì)技能欠缺，不能適應(yīng)新形勢(shì)的需要。部分審計(jì)人員自以為對(duì)本單位情況熟悉，情況調(diào)查缺乏深切進(jìn)入，發(fā)現(xiàn)問題不深究，講人情，大事化小，小事化了，易產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另外，審計(jì)人員平常忙于日常工作，不能研究新技術(shù)，學(xué)習(xí)新法規(guī)，對(duì)專業(yè)的后續(xù)教育也不能認(rèn)真對(duì)待，滋生了內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。3內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防備3.1開發(fā)管理審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是指審計(jì)人員對(duì)被審事項(xiàng)進(jìn)行評(píng)價(jià)的根據(jù)。離開了審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)人員就無(wú)法對(duì)被審事項(xiàng)的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行客觀的評(píng)價(jià)和監(jiān)督。內(nèi)部管理審計(jì)法規(guī)屬于審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，是無(wú)法回避的，必需早日解決。3.2加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)以慎重的客觀公正態(tài)度嚴(yán)格履行審計(jì)程序，通過分析判定，精確辨別審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，制定防備風(fēng)險(xiǎn)的管理控制機(jī)制，要擅長(zhǎng)回避和轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于內(nèi)部控制制度軟弱、財(cái)政管理混亂、會(huì)計(jì)核算存在較多問題的被審計(jì)單位，審計(jì)人員應(yīng)有意躲避風(fēng)險(xiǎn)，學(xué)會(huì)自我保衛(wèi)。對(duì)于被審計(jì)單位履行的、牽涉多個(gè)部門的某些政策，內(nèi)部審計(jì)人員要及時(shí)與有關(guān)部門溝通，以明確責(zé)任，最大限度地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。3.3采取內(nèi)部審計(jì)科學(xué)方法根據(jù)被審單位的實(shí)際情況、規(guī)模大小、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜水平、內(nèi)控制度的完善情況等確定恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法，并隨時(shí)調(diào)整。尤其是要盡快把握和使用計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)，采取以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)形式。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)是將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)觀念全面應(yīng)用于審計(jì)經(jīng)過的一種審計(jì)形式。它通過對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的分析和評(píng)價(jià)，來(lái)確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)能否能夠控制在能夠承受的范圍內(nèi)。我們國(guó)家內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)盡早引入