稅收策劃和納稅技巧課件

注冊(cè)稅務(wù)師考試:1、參加全部科目考試的報(bào)名條件：

（1）、經(jīng)濟(jì)類(lèi)、法學(xué)類(lèi)大專(zhuān)畢業(yè)后，或非經(jīng)濟(jì)類(lèi)、法學(xué)類(lèi)大學(xué)本科畢業(yè)后，從事經(jīng)濟(jì)、法律工作滿6年；

（2）、經(jīng)濟(jì)類(lèi)、法學(xué)類(lèi)大學(xué)本科畢業(yè)后，或非經(jīng)濟(jì)類(lèi)、法學(xué)類(lèi)第二學(xué)士學(xué)位或研究生班畢業(yè)后，從事經(jīng)濟(jì)、法律工作滿4年；

（3）、經(jīng)濟(jì)類(lèi)、法學(xué)類(lèi)第二學(xué)士學(xué)位或研究生班畢業(yè)后，或取得非經(jīng)濟(jì)類(lèi)、法學(xué)類(lèi)碩士學(xué)位后,從事經(jīng)濟(jì)、法律工作滿2年；

（4）、取得經(jīng)濟(jì)類(lèi)、法學(xué)類(lèi)碩士學(xué)位后,從事經(jīng)濟(jì)、法律工作滿1年；

（5）、獲得經(jīng)濟(jì)類(lèi)、法學(xué)類(lèi)博士學(xué)位；

（6）、實(shí)行專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格考試前，按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定已評(píng)聘了經(jīng)濟(jì)、會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)、審計(jì)和法律中級(jí)專(zhuān)業(yè)技術(shù)職務(wù)或參加全國(guó)統(tǒng)一考試，取得經(jīng)濟(jì)、會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)、審計(jì)專(zhuān)業(yè)中級(jí)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格者，從事稅務(wù)代理業(yè)務(wù)滿1年。注冊(cè)稅務(wù)師考試:1、參加全部科目考試的報(bào)名條件：

（112、免試條件：對(duì)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定已評(píng)聘經(jīng)濟(jì)、會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)、審計(jì)、法律等高級(jí)專(zhuān)業(yè)技術(shù)職務(wù)，具有2年稅收工作經(jīng)歷者，可免試《稅法（一）》、《稅法（二）》和《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》三個(gè)科目，只參加《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》和《稅收相關(guān)法律》兩個(gè)科目的考試。2、免試條件：對(duì)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定已評(píng)聘經(jīng)濟(jì)、會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)、審計(jì)23、考試科目稅法（一）稅法（二）稅收相關(guān)法律財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)稅務(wù)代理實(shí)務(wù)3、考試科目稅法（一）3４、通過(guò)條件報(bào)考5個(gè)科目的人員必須在連續(xù)3個(gè)考試年度內(nèi)通過(guò)全部科目考試；符合免試部分科目的報(bào)考人員其報(bào)考《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》、《稅收相關(guān)法律》必須在一個(gè)考試年度內(nèi)全部通過(guò)，方可獲得注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格。

４、通過(guò)條件報(bào)考5個(gè)科目的人員必須在連續(xù)3個(gè)考試年度內(nèi)通過(guò)全4５、報(bào)名時(shí)間具體報(bào)名時(shí)間由各地省級(jí)人事考試中心與注冊(cè)稅務(wù)師管理中心確定，一般每年１２月份左右，考試成績(jī)一般是在每年8月中下旬公布５、報(bào)名時(shí)間具體報(bào)名時(shí)間由各地省級(jí)人事考試中心與注冊(cè)稅務(wù)師管5６、注意注冊(cè)稅務(wù)師考試難度略高于會(huì)計(jì)中級(jí)職稱考試，但比注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的難度要小很多

６、注意注冊(cè)稅務(wù)師考試難度略高于會(huì)計(jì)中級(jí)職稱考試，但比注冊(cè)會(huì)6７、注冊(cè)稅務(wù)師業(yè)務(wù)代理（一）辦理稅務(wù)登記、變更稅務(wù)登記和注銷(xiāo)稅務(wù)登記。

（二）辦理除增值稅專(zhuān)用發(fā)票外的發(fā)票領(lǐng)購(gòu)手續(xù)。

（三）辦理納稅申報(bào)或扣繳稅款報(bào)告。

（四）辦理繳納稅款和申請(qǐng)退稅。

（五）制作涉稅文書(shū)。

（六）審查納稅情況。

（七）建賬建制，辦理賬務(wù)。

（八）稅務(wù)咨詢、受聘稅務(wù)顧問(wèn)。

（九）稅務(wù)行政復(fù)議。

（十）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他業(yè)務(wù)。７、注冊(cè)稅務(wù)師業(yè)務(wù)代理（一）辦理稅務(wù)登記、變更稅務(wù)登記和7課程開(kāi)始前幾個(gè)應(yīng)該了解的概念:1、公共產(chǎn)品:

公共產(chǎn)品是由一個(gè)社會(huì)全體成員共同享用的產(chǎn)品或勞務(wù)。是指專(zhuān)門(mén)用于滿足維系整個(gè)社會(huì)群體共同需要用途的產(chǎn)品或勞務(wù)。公共產(chǎn)品的特征（1）不可分割性(2)受益的非排他性（3）非競(jìng)爭(zhēng)性課程開(kāi)始前幾個(gè)應(yīng)該了解的概念:1、公共產(chǎn)品:8

2、市場(chǎng)失靈：不能很好地解決資源配置，收入分配和經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定問(wèn)題；即非有效性；不平等性；不穩(wěn)定性市場(chǎng)失效：

導(dǎo)致生產(chǎn)或消費(fèi)的無(wú)效率

2、市場(chǎng)失靈：93、政府稅收

一方面，公共產(chǎn)品是人們生存與發(fā)展不可或缺的重要需求；另一方面，由于公共產(chǎn)品自身的特征及“免費(fèi)搭車(chē)”現(xiàn)象的存在，通過(guò)自愿繳費(fèi)或市場(chǎng)交易的方式又無(wú)法保證公共產(chǎn)品的有效供給。這樣就需要一個(gè)超乎于社會(huì)各微觀主體之上的機(jī)構(gòu)采用強(qiáng)制性手段進(jìn)行融資解決公共產(chǎn)品的供給問(wèn)題。這就是政府的稅收。事實(shí)上，政府正是一方面以稅收征收的方式取得財(cái)政資金；另一方面又將征稅取得的資金從全社會(huì)的角度重新安排，用于公共產(chǎn)品的供給。3、政府稅收一方面，公共產(chǎn)品是人們生存與10本杰明．富蘭克林（BenjaminFranklin）：

在這個(gè)世界上，對(duì)于每個(gè)人來(lái)說(shuō)，只有兩項(xiàng)義務(wù)是無(wú)法逃避的，那就是“死亡和納稅”本杰明．富蘭克林（BenjaminFranklin）：11稅收定義理解：

稅收是政府為滿足社會(huì)成員的公共產(chǎn)品需要，而憑借政治權(quán)力（或稱“公共權(quán)力）無(wú)償?shù)恼魇諏?shí)物或者貨幣，以取得財(cái)政收入的一種工具。到了現(xiàn)代社會(huì)，稅收已成為政府對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要手段。稅收定義理解：稅收是政府為滿足社會(huì)成員的公共產(chǎn)12西方財(cái)政學(xué)對(duì)稅收的定義是“稅收是國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)某些社會(huì)經(jīng)濟(jì)目的，不考慮特殊利益，按照預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)所進(jìn)行的非懲罰性，但具有強(qiáng)制性、從私有部門(mén)向公共部門(mén)的資源轉(zhuǎn)移?！蔽鞣截?cái)政學(xué)對(duì)稅收的定義是“稅收是國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)某些社會(huì)經(jīng)濟(jì)目的13

第一，稅收活動(dòng)的根本目的是滿足整個(gè)社會(huì)公共產(chǎn)品的需要;第二，稅收征收的主體只能是代表社會(huì)全體成員行使公共權(quán)力的政府;第三，政府征稅的依據(jù)是政治權(quán)力，或說(shuō)是公共權(quán)力;第四，稅收的直接目的是為政府籌集財(cái)政資金；第五，稅收成為各國(guó)政府對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要政策手段。第一，稅收活動(dòng)的根本目的是滿足整個(gè)社會(huì)公共產(chǎn)144、稅收作用機(jī)制1）稅收的平衡作用機(jī)制2）稅收的穩(wěn)定作用機(jī)制3）稅收的協(xié)調(diào)作用機(jī)制4）稅收的調(diào)節(jié)作用機(jī)制5）稅收的乘數(shù)作用機(jī)制4、稅收作用機(jī)制1）稅收的平衡作用機(jī)制155、財(cái)政與稅收（1）、現(xiàn)代財(cái)政包括政府一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。從經(jīng)濟(jì)角度看，政府是最大的經(jīng)濟(jì)實(shí)體?？梢哉J(rèn)為，財(cái)政是政府作為公共經(jīng)濟(jì)主體的全部經(jīng)濟(jì)行為，或者說(shuō)財(cái)政就是公共經(jīng)濟(jì)。（2）、經(jīng)濟(jì)決定稅收，稅收影響經(jīng)濟(jì)。5、財(cái)政與稅收（1）、現(xiàn)代財(cái)政包括政府一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。從經(jīng)濟(jì)角16

財(cái)政的主要經(jīng)濟(jì)職能：一、資源配置——>提高效率二、收入分配的職能——>增進(jìn)平等三、穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的職能——>促進(jìn)宏觀經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)與穩(wěn)定

17

財(cái)政收入一般包括稅收、規(guī)費(fèi)、罰沒(méi)等下表1:2008年上半年各主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和主要稅種收入的增長(zhǎng)率對(duì)比表下表2:2008年上半年稅收總收入和主要稅種收入表財(cái)政收入一般包括稅收、規(guī)費(fèi)、罰沒(méi)等18稅收策劃和納稅技巧課件19

205、稅收制度

稅收制度簡(jiǎn)稱為稅制，是國(guó)家針對(duì)稅種結(jié)構(gòu)、稅收征收方式和稅收收入管理體制而制定的各種稅收法規(guī)和管理辦法的總稱。5、稅收制度稅收制度簡(jiǎn)稱為稅制，是國(guó)家針對(duì)稅種結(jié)構(gòu)、21稅制的基本要素:1）征稅對(duì)象2）納稅人(課稅主體):納稅義務(wù)人，稅法規(guī)定直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人負(fù)稅人，稅款的實(shí)際負(fù)擔(dān)者代收（扣）代繳義務(wù)人代征人3）稅率：比率稅率累進(jìn)稅率定額稅率稅制的基本要素:1）征稅對(duì)象22

4）稅目5）計(jì)稅依據(jù)6）納稅環(huán)節(jié)7）納稅期限8）減免和加征9）違章處理4）稅目236、稅制結(jié)構(gòu)：指國(guó)家稅收由哪些稅種組成和各稅種要素的具體內(nèi)容：中央稅(國(guó)稅)地方稅(地稅)6、稅制結(jié)構(gòu)：指國(guó)家稅收由哪些稅種組成和各稅種要素的24國(guó)稅征收的稅種有：（1）增值稅；（2）消費(fèi)稅；（3）海關(guān)代征的增值稅、消費(fèi)稅、直接對(duì)臺(tái)貿(mào)易調(diào)節(jié)稅；（4）企業(yè)所得稅(中央企業(yè)所得稅，鐵道部門(mén)、各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司、外資銀行、地方銀行及非銀行金融企業(yè)所得稅)；（5）證券交易稅(未開(kāi)征前暫收證券交易印花稅)；（6）外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅及地方附加；（7）海洋石油資源開(kāi)發(fā)的各項(xiàng)稅收；（8）出口產(chǎn)品退稅；（9）個(gè)體戶和集貿(mào)市場(chǎng)的增值稅和消費(fèi)稅；（10）中央稅和共享稅滯納補(bǔ)稅罰款收入；（11）金融、保險(xiǎn)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅；（12）儲(chǔ)蓄存款利息所得個(gè)人所得稅。

國(guó)稅征收的稅種有：（1）增值稅；25地稅稅種：1、營(yíng)業(yè)稅2、個(gè)人所得稅3、土地增值稅；4、城市維護(hù)建設(shè)稅；5、車(chē)輛使用稅；6、房產(chǎn)稅；7、屠宰稅；8、資源稅；9、城鎮(zhèn)土地使用稅；10、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅；11、地方企業(yè)所得稅；12、印花稅；13、筵席稅；14、地方稅的滯補(bǔ)罰收入；15、地方營(yíng)業(yè)稅附征的教育費(fèi)附加。地稅稅種：1、營(yíng)業(yè)稅26

第一章稅收籌劃概述什么是稅收籌劃？某教授主編一本教材出版，參編人員5人，稿酬所得18000元，如何填寫(xiě)稿酬分配表才能納稅最??？(1)均分：每人應(yīng)分3000元，共應(yīng)納稅：（3000-800）*20%*(1-30%)*6=1848（元）（2）其中5人800元，第6人14000元，應(yīng)納稅額為：5人免稅第6人應(yīng)納稅=14000*(1-20%)*20%*(1-30%)*=1568(元）第一章稅收籌劃概述什么是稅收籌劃？(1)均分：每27湯姆林爵士針對(duì)“稅務(wù)局長(zhǎng)訴溫斯特大公”一案“任何一個(gè)人都有權(quán)安排自己的事業(yè)。如果依據(jù)法律所做的某些安排可以少繳稅，那就不能強(qiáng)迫他多繳稅收?！睖妨志羰酷槍?duì)“稅務(wù)局長(zhǎng)訴溫斯特大公”一案“任何一個(gè)人都有權(quán)281947年美國(guó)法官漢德:“法院一直認(rèn)為，人們安排自己的活動(dòng)，以達(dá)到降低稅負(fù)的目的是不可指責(zé)的。每個(gè)人都可以這樣做，不論他是富人還是窮人，而且這樣做是完全正當(dāng)?shù)?，因?yàn)樗麩o(wú)須超過(guò)法律的規(guī)定來(lái)承擔(dān)國(guó)家的稅收。稅收是強(qiáng)制課征而不是無(wú)償捐獻(xiàn)，以道德的名義來(lái)要求稅收純粹是奢談”。1947年美國(guó)法官漢德:“法院一直認(rèn)為，人們安排自己的活動(dòng)，29稅收籌劃概念（Tax

planningＯＲTaxsaving）納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過(guò)對(duì)納稅主體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出事先安排，以達(dá)到少繳稅和遞延繳納目標(biāo)的一系列謀劃活動(dòng)。稅收籌劃概念（Tax

planningＯＲTaxsa30稅收籌劃的特點(diǎn)合法性預(yù)期性風(fēng)險(xiǎn)性目的性收益性

稅收籌劃的特點(diǎn)合法性31

野蠻者抗稅愚昧者偷稅糊涂者漏稅精明者?野蠻者抗稅糊涂者漏稅精明者?32

高稅率嚴(yán)重后果

逃避稅收采用現(xiàn)金結(jié)算、隱瞞利潤(rùn)資本外流等黑市經(jīng)濟(jì)活動(dòng)美國(guó)：ＧＤＰ１５％，每４人有１人俄羅斯：３０００億美元高稅率嚴(yán)重后果33稅收籌劃與偷稅偷稅：納稅人采取偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷(xiāo)毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)，或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳稅款的行為法律責(zé)任：追繳偷稅款、滯納金，并處不繳或者少繳稅款50%以上5倍以下的罰金偷稅數(shù)額占應(yīng)繳稅額的10%以上不滿30%，且偷稅數(shù)額在1萬(wàn)元以上10萬(wàn)元以下；或者偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予兩次行政處罰又偷稅的，處3年以下有期徒刑或拘役，并處1倍以上5倍以下罰金偷稅數(shù)額占應(yīng)繳稅額的30%以上且數(shù)額在10萬(wàn)元以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處1倍以上5倍以下罰金編造虛假計(jì)稅依據(jù)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并處5萬(wàn)元以下的罰款。

稅收籌劃與偷稅偷稅：納稅人采取偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷(xiāo)毀賬簿34稅收籌劃與欠稅欠稅：納稅人超過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限而發(fā)生的拖欠稅款的行為。法律責(zé)任：50%以上5倍以下的罰款故意欠稅：不能獲得減稅、免稅待遇，停止領(lǐng)購(gòu)增值稅專(zhuān)用發(fā)票逃避追繳欠稅罪：納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法追繳稅款的行為。應(yīng)同時(shí)具備的四個(gè)條件：有欠稅的事實(shí)存在轉(zhuǎn)移或隱匿財(cái)產(chǎn)致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法追繳數(shù)額在1萬(wàn)元以上法律責(zé)任：數(shù)額在1萬(wàn)元以上10萬(wàn)元以下的，處3年以下有期徒刑或拘役，并處1倍以上5倍以下罰金數(shù)額在10萬(wàn)元以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處1倍以上5倍以下罰金稅收籌劃與欠稅欠稅：納稅人超過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限而發(fā)生的35稅收籌劃與抗稅抗稅：以暴力或威脅的方法拒不繳納稅款的行為

法律責(zé)任：行政責(zé)任：1倍以上5倍以下罰金刑事責(zé)任稅收籌劃與抗稅抗稅：以暴力或威脅的方法拒不繳納稅款的行為36稅收籌劃與騙稅騙稅：采取弄虛作假和欺騙手段，騙取出口退（免）稅或減免稅款的行為法律責(zé)任：行政責(zé)任：1倍以上5倍以下罰金刑事責(zé)任稅收籌劃與騙稅騙稅：采取弄虛作假和欺騙手段，騙取出口退（免）37稅收籌劃與避稅合法

稅收籌劃與避稅合法38案例國(guó)家對(duì)生產(chǎn)某種嚴(yán)重污染環(huán)境的產(chǎn)品要征收環(huán)保稅，一個(gè)生產(chǎn)污染產(chǎn)品的企業(yè)如何進(jìn)行決策才能不繳稅？

研制開(kāi)發(fā)并生產(chǎn)綠色產(chǎn)品繼續(xù)生產(chǎn)不“嚴(yán)重污染環(huán)境”的產(chǎn)品通過(guò)隱瞞污染手段，繼續(xù)生產(chǎn)該產(chǎn)品籌劃避稅偷稅案例國(guó)家對(duì)生產(chǎn)某種嚴(yán)重污染環(huán)境的產(chǎn)品要征收環(huán)保稅，一個(gè)生產(chǎn)污39稅收籌劃的原則法律原則合法性原則合理性原則規(guī)范性原則財(cái)務(wù)原則財(cái)務(wù)利益最大化穩(wěn)健性原則綜合性原則社會(huì)原則經(jīng)濟(jì)原則便利性原則節(jié)約性原則

股權(quán)融資還是債務(wù)融資？稅收籌劃的原則法律原則股權(quán)融資還是債務(wù)融資？40稅收籌劃的分類(lèi)1.按稅收籌劃服務(wù)對(duì)象分類(lèi)法人、非法人2.按稅收籌劃的區(qū)域分類(lèi)國(guó)內(nèi)、國(guó)外3.按稅收籌劃的對(duì)象分類(lèi)一般稅收籌劃、特別稅收籌劃4.按稅收籌劃的人員劃分內(nèi)部、外部5.按稅收籌劃采用的方法分類(lèi)技術(shù)派、實(shí)用派6.按稅收籌劃實(shí)施的手段分類(lèi)政策派、漏洞派7.按企業(yè)決策項(xiàng)目投資、經(jīng)營(yíng)、成本核算、成本分配

稅收籌劃的分類(lèi)1.按稅收籌劃服務(wù)對(duì)象分類(lèi)41稅收籌劃的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效應(yīng)1.維護(hù)納稅人的合法權(quán)利2.促進(jìn)國(guó)家稅收政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)3.促進(jìn)納稅人依法納稅4.促進(jìn)稅制的不斷完善

稅收籌劃的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效應(yīng)1.維護(hù)納稅人的合法權(quán)利42稅收籌劃產(chǎn)生的原因和實(shí)施條件納稅人的權(quán)利延期申報(bào)權(quán)延期納稅權(quán)申請(qǐng)減免稅權(quán)多繳稅款申請(qǐng)退還權(quán)委托稅務(wù)代理權(quán)要求賠償權(quán)保密權(quán)申請(qǐng)復(fù)議和提起訴訟權(quán)稅收籌劃產(chǎn)生的原因和實(shí)施條件納稅人的權(quán)利43稅收籌劃產(chǎn)生的原因國(guó)家間稅收管轄權(quán)的差別稅收?qǐng)?zhí)法效果的差別稅制因素各國(guó)稅法要素界定不同稅基、稅率、稅收優(yōu)惠不同稅收制度因素稅種的稅負(fù)彈性納稅人定義上的可變通性課稅對(duì)象金額上的可調(diào)整性稅率上的差異性稅收優(yōu)惠如何利用稅收管轄權(quán)的不同進(jìn)行籌劃？稅收籌劃產(chǎn)生的原因國(guó)家間稅收管轄權(quán)的差別如何利用稅收管轄權(quán)的44請(qǐng)思考

某從事涉外服務(wù)的公司，主要為外國(guó)駐華機(jī)構(gòu)提供各種服務(wù)人員。派出人員的工資、福利由服務(wù)公司統(tǒng)一支付，服務(wù)公司根據(jù)派出人員的情況向駐華機(jī)構(gòu)收取勞務(wù)費(fèi)用。如何才能減輕服務(wù)公司的稅負(fù)呢？請(qǐng)思考某從事涉外服務(wù)的公司，主要為外國(guó)駐華機(jī)構(gòu)提供各45案例

某報(bào)紙專(zhuān)欄記者的月薪為500000元，請(qǐng)考慮該記者與報(bào)社采取何種合作方式才能稅負(fù)最輕？調(diào)入報(bào)社特約撰稿人投稿工資勞務(wù)報(bào)酬稿酬(500000-800)*45%-15375=209265（元）500000*（1-20%）*40%-7000=153000（元）500000*（1-20%）*20%*（1-30%）=56000（元）案例某報(bào)紙專(zhuān)欄記者的月薪為500000元，請(qǐng)考慮46其他因素稅法相對(duì)穩(wěn)定性與現(xiàn)實(shí)活動(dòng)的復(fù)雜性各國(guó)對(duì)避稅的認(rèn)可程度及在反避稅方法上的差別通貨膨脹關(guān)境與國(guó)境的差異技術(shù)進(jìn)步資本流動(dòng)其他因素稅法相對(duì)穩(wěn)定性與現(xiàn)實(shí)活動(dòng)的復(fù)雜性47請(qǐng)思考如何更好地利用研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除這一優(yōu)惠政策？如何更好地利用購(gòu)置設(shè)備的抵免政策？請(qǐng)思考如何更好地利用研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除這一優(yōu)惠政策？48實(shí)施稅收籌劃的前提條件具備必要的法律知識(shí)級(jí)別高的優(yōu)于級(jí)別低的法律特別法優(yōu)于普通法國(guó)際法優(yōu)于國(guó)內(nèi)法法律不溯及既往實(shí)體從舊、程序從新具備相當(dāng)?shù)氖杖胍?guī)模具備稅收籌劃意識(shí)實(shí)施稅收籌劃的前提條件具備必要的法律知識(shí)49稅收籌劃的稅種選擇不同稅種在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的地位和影響不同稅種的稅負(fù)彈性稅收籌劃的稅種選擇不同稅種在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的地位和影響50稅收籌劃應(yīng)注意的問(wèn)題正視稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)性了解理論與實(shí)踐的差異關(guān)注稅收法律的變化樹(shù)立正確的稅收籌劃觀稅收籌劃應(yīng)注意的問(wèn)題正視稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)性51稅收籌劃的工作步驟熟練把握有關(guān)法律規(guī)定了解納稅人的財(cái)務(wù)狀況和要求簽訂委托合同制定籌劃計(jì)劃并實(shí)施稅收籌劃的工作步驟熟練把握有關(guān)法律規(guī)定52稅收籌劃原理：絕對(duì)節(jié)稅原理直接節(jié)稅原理：直接減少某一個(gè)納稅人稅收絕對(duì)額的節(jié)稅間接節(jié)稅原理：指某一個(gè)納稅人的稅收絕對(duì)額沒(méi)有減少，但這個(gè)納稅人的稅收客體所負(fù)擔(dān)的稅收絕對(duì)額減少，間接減少了另一個(gè)或一些納稅人稅收絕對(duì)額的節(jié)稅。稅收籌劃原理：絕對(duì)節(jié)稅原理直接節(jié)稅原理：直接減少某一個(gè)納稅人53相對(duì)節(jié)稅原理

是指一定納稅總額并沒(méi)有減少，但因各個(gè)納稅期納稅總額的變化而增加了收益，從而相當(dāng)于沖減了稅收，使稅收總額相對(duì)減少。相對(duì)節(jié)稅原理主要利用的是貨幣的時(shí)間價(jià)值。相對(duì)節(jié)稅原理是指一定納稅總額并沒(méi)有減少，但因各個(gè)納稅期54例1:假設(shè)一個(gè)公司的年度目標(biāo)投資收益率為10%，在一定時(shí)期所取得的稅前所得相同。如果稅法允許這個(gè)公司某年的某筆費(fèi)用可以選擇三種方法扣除：分期平均扣除；余額遞減扣除;一次性扣除。其結(jié)果假定是：方案1:公司第1、2、3年都繳納的所得稅200萬(wàn)元，即方案1的T1-1=T1-2=T1-3=200萬(wàn)元；方案2:的T2-1=100萬(wàn)元，T2-2=100萬(wàn)元，T2-3=400萬(wàn)元；方案3:的T3-1=0元，T3-2=0元，T3-3=600萬(wàn)元。納稅人采用不同方案在一定時(shí)期的納稅絕對(duì)總額是相同的。例1:假設(shè)一個(gè)公司的年度目標(biāo)投資收益率為10%，55

（1）3年的預(yù)期稅收ΣTi為方案1

ΣT1=T1-1+T1-2+T1-3=200+200+200=600（萬(wàn)元）

方案2

ΣT2=T2-1+T2-2+T2-3=100+100+400=600（萬(wàn)元）

方案3

ΣT3=T3-1+T3-2+T3-3=0+0+600=600（萬(wàn)元）（1）3年的預(yù)期稅收ΣTi為56

（2）把預(yù)期稅收按目標(biāo)投資收益率折算成現(xiàn)值PWi方案1

ΣT1預(yù)期稅收現(xiàn)值為：PW1=200+200/1.10+200/（1.10）2=547.11（萬(wàn)元）方案2

ΣT2預(yù)期稅收現(xiàn)值為：PW2=100+100/1.10+400/（1.10）2=521.49（萬(wàn)元）方案3

ΣT3預(yù)期稅收現(xiàn)值為：PW3=0+0+600/（1.10）2=495.87（萬(wàn)元）（2）把預(yù)期稅收按目標(biāo)投資收益率折算成現(xiàn)值PWi57

（3）節(jié)稅方案的相對(duì)節(jié)稅額ΣSi為：

方案2相對(duì)節(jié)稅額ΣS2=ΣT1-ΣT2=547.11-521.49=25.62(萬(wàn)元)方案3相對(duì)節(jié)稅額ΣS3=ΣT1-ΣT3=547.11-495.87=51.24(萬(wàn)元)（3）節(jié)稅方案的相對(duì)節(jié)稅額ΣSi為：58風(fēng)險(xiǎn)節(jié)稅風(fēng)險(xiǎn)節(jié)稅是指一定時(shí)期和一定環(huán)境下，把風(fēng)險(xiǎn)降低到最小程度去獲取超過(guò)一般節(jié)稅所節(jié)減的稅額。風(fēng)險(xiǎn)節(jié)稅主要是考慮了節(jié)稅的風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值。風(fēng)險(xiǎn)節(jié)稅風(fēng)險(xiǎn)節(jié)稅是指一定時(shí)期和一定環(huán)境下，把風(fēng)險(xiǎn)降低到最小程59例2:一個(gè)納稅人節(jié)稅方案1：第一年要繳納所得稅100萬(wàn)元的概率為30%，繳納所得稅120萬(wàn)元的概率為50%，繳納所得稅150萬(wàn)元的概率為20%；第二年要繳納所得稅120萬(wàn)元的概率為20%，繳納所得稅150萬(wàn)元的概率為40%，繳納所得稅180萬(wàn)元的概率為40%；第三年要繳納所得稅150萬(wàn)元的概率為20%，繳納所得稅180萬(wàn)元的概率為60%，繳納所得稅200萬(wàn)元的概率為20%；例2:一個(gè)納稅人節(jié)稅方案1：第一年要繳納所得稅100萬(wàn)元60節(jié)稅方案2：第一年要繳納所得稅60萬(wàn)元的概率為40%，繳納所得稅80萬(wàn)元的概率為40%，繳納所得稅100萬(wàn)元的概率為20%；第二年要繳納所得稅80萬(wàn)元的概率為20%，繳納所得稅100萬(wàn)元的概率為50%，繳納所得稅120萬(wàn)元的概率為30%；第三年要繳納所得稅180萬(wàn)元的概率為30%,繳納所得稅200萬(wàn)元的概率為60%，繳納所得稅220萬(wàn)元的概率為10%，這個(gè)納稅人的年目標(biāo)投資收益率為10%，納稅人采用不同方案在一定時(shí)期所取得的稅前所得相同。

如何進(jìn)行方案的選擇呢？節(jié)稅方案2：第一年要繳納所得稅60萬(wàn)元的概率為40%，繳61

1.

計(jì)算采用節(jié)稅方案后3年的稅收期望值E方案1

E(T1-1)=100*0.3+120*0.5+150*0.2=120(萬(wàn)元)

E(T1-2)=120*0.2+150*0.4+180*0.4=156(萬(wàn)元)

E(T1-3)=150*0.2+180*0.6+200*0.2=178(萬(wàn)元)其中：T1-n為方案1第n年要繳納的稅收，n=1,2,31.

計(jì)算采用節(jié)稅方案后3年的稅收期望值E62

方案2

E(T2-1)=60*0.4+80*0.4+100*0.2=76(萬(wàn)元)

E(T2-2)=80*0.2+100*0.5+120*0.3=102(萬(wàn)元)

E(T2-3)=180*0.3+200*0.6+220*0.1=196(萬(wàn)元)其中：T2-n為方案2第n年要繳納的稅收，n=1,2,3方案263

2.把稅收期望值按目標(biāo)投資收益率折算成現(xiàn)時(shí)價(jià)值PWiΣT1期望稅收現(xiàn)值PW1=120/1.10+156/（1.10）2+178/（1.10）3=371.75（萬(wàn)元）ΣT2期望稅收現(xiàn)值PW2=76/1.10+102/（1.10）2+196/（1.10）3=300.65（萬(wàn)元）其中：ΣT1為方案1納稅人一定時(shí)期的納稅總額ΣT2為方案2納稅人一定時(shí)期的納稅總額

2.把稅收期望值按目標(biāo)投資收益率折算成現(xiàn)時(shí)價(jià)值PWi64

3.計(jì)算考慮確定性風(fēng)險(xiǎn)因素情況下方案2多節(jié)減的稅額Si方案2多節(jié)減的稅額S2=ΣT1-ΣT2=371.75-300.65=71.1（萬(wàn)元）這樣，我們通過(guò)計(jì)算可使各個(gè)可供選擇的節(jié)稅方案中確定性風(fēng)險(xiǎn)因素?cái)?shù)量化，以此作為節(jié)稅的依據(jù)。此例中，我們應(yīng)該選擇方案2，因?yàn)樗确桨?節(jié)減更多的稅收。

3.計(jì)算考慮確定性風(fēng)險(xiǎn)因素情況下方案2多節(jié)減的稅額Si65例3:假定一個(gè)納稅人不確定性節(jié)稅方案1:可節(jié)減所得稅S1=100萬(wàn)元的概率P1=30%,可節(jié)減所得稅S2=120萬(wàn)元的概率P2=50%,可節(jié)減所得稅S3=150萬(wàn)元的概率P3=20%;節(jié)稅方案2:可節(jié)減所得稅S1=60萬(wàn)元的概率P1=30%,可節(jié)減所得稅S2=140萬(wàn)元的概率P2=60%,可節(jié)減所得稅S3=180萬(wàn)元的概率P3=10%。這個(gè)納稅人在一定時(shí)期所得的稅前所得相同。例3:假定一個(gè)納稅人不確定性節(jié)稅方案1:可節(jié)減所得稅S1=166

（1）

計(jì)算節(jié)稅方案的節(jié)稅期望值E方案1

E1=100*0.3+120*0.5+150*0.2=120（萬(wàn)元）方案2

E2=60*0.3+140*0.6+180*0.1=120（萬(wàn)元）說(shuō)明：期望值E=Σ（Si*Pi）i=1,2,3……n其中：Si=第i種情況節(jié)減的所得稅Pi=第i種情況的概率n=情況的數(shù)量（1）

計(jì)算節(jié)稅方案的節(jié)稅期望值E67

（2）

計(jì)算節(jié)稅方案的風(fēng)險(xiǎn)程度（標(biāo)準(zhǔn)離差）σ

方案1

σ1=[(100-120)2*0.3+(120-120)2*0.5+(150-120)2*0.2]0.5=17.32(萬(wàn)元)方案2

σ2=[(60-120)2*0.3+(140-120)2*0.6+(180-120)2*0.1]0.5=40.99(萬(wàn)元)說(shuō)明：標(biāo)準(zhǔn)離差σ=Σ[（Si-Ei）2*Pi]0.5在上面的例子里，我們看到兩個(gè)方案的節(jié)稅期望值是相同的，但方案2的風(fēng)險(xiǎn)程度明顯要高于方案1，因此，我們要選擇方案1。（2）

計(jì)算節(jié)稅方案的風(fēng)險(xiǎn)程度（標(biāo)準(zhǔn)離差）σ68例4:一個(gè)跨國(guó)納稅人不確定性節(jié)稅方案1:可節(jié)減所得稅S1=100萬(wàn)元的概率P1=30%,可節(jié)減所得稅S2=120萬(wàn)元的概率P2=50%,可節(jié)減所得稅S3=150萬(wàn)元的概率P3=20%;

節(jié)稅方案2:可節(jié)減所得稅S1=100萬(wàn)元的概率P1=30%,可節(jié)減所得稅S2=140萬(wàn)元的概率P2=60%,可節(jié)減所得稅S3=180萬(wàn)元的概率P3=10%。這個(gè)跨國(guó)納稅人在一定時(shí)期所取得的稅前所得相同，其目標(biāo)節(jié)稅額St為100萬(wàn)，目標(biāo)節(jié)稅率st為10%,無(wú)風(fēng)險(xiǎn)節(jié)稅額St為60萬(wàn)，無(wú)風(fēng)險(xiǎn)節(jié)稅率st為6%。例4:一個(gè)跨國(guó)納稅人不確定性節(jié)稅方案1:可節(jié)減所得稅69

（1）計(jì)算節(jié)稅方案的節(jié)稅期望值E

方案1

E1=100*0.3+120*0.5+150*0.2=120（萬(wàn)元）

方案2

E2=100*0.3+140*0.6+180*0.1=132（萬(wàn)元）（1）計(jì)算節(jié)稅方案的節(jié)稅期望值E70

（2）計(jì)算節(jié)稅方案的標(biāo)準(zhǔn)離差σ

方案1

σ1=[(100-120)2*0.3+(120-120)2*0.5+(150-120)2*0.2]0.5=17.32(萬(wàn)元)方案2

σ2=[(100-120)2*0.3+(140-120)2*0.6+(180-120)2*0.1]0.5=26.83(萬(wàn)元)說(shuō)明：標(biāo)準(zhǔn)離差計(jì)算公式見(jiàn)上例（2）計(jì)算節(jié)稅方案的標(biāo)準(zhǔn)離差σ71

（3）

計(jì)算節(jié)稅方案的風(fēng)險(xiǎn)程度（標(biāo)準(zhǔn)離差率）V。方案1

V1=17.32/120*100%=14.43%方案2

V2=26.83/132*100%=20.33%說(shuō)明：標(biāo)準(zhǔn)離差率Vi=σi/Ei(i=1,2)（3）

計(jì)算節(jié)稅方案的風(fēng)險(xiǎn)程度（標(biāo)準(zhǔn)離差率）72

(4)計(jì)算節(jié)稅方案的風(fēng)險(xiǎn)節(jié)稅系數(shù)b。

方案1

b1=(10%-6%)/14.43%=27.72%

方案2

b2=(10%-6%)/20.33%=19.68%

說(shuō)明：風(fēng)險(xiǎn)節(jié)稅系數(shù)bi=(st-sf)/Vi(i=1,2).

其中：st=目標(biāo)節(jié)稅率sf=無(wú)風(fēng)險(xiǎn)節(jié)稅率V=標(biāo)準(zhǔn)離差率(4)計(jì)算節(jié)稅方案的風(fēng)險(xiǎn)節(jié)稅系數(shù)b。73

（5）計(jì)算節(jié)稅方案的風(fēng)險(xiǎn)節(jié)稅率sr。

方案1

sr1=27.72%*14.43%=4%

方案2

sr2=19.68%*20.33%=4%說(shuō)明：風(fēng)險(xiǎn)節(jié)稅率sr=bi*Vi(i=1,2).

其中：b=風(fēng)險(xiǎn)節(jié)稅系數(shù)

V=標(biāo)準(zhǔn)離差率（5）計(jì)算節(jié)稅方案的風(fēng)險(xiǎn)節(jié)稅率sr。74

（6）計(jì)算節(jié)稅方案的風(fēng)險(xiǎn)節(jié)稅額（風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值）Sr。方案1

Sr1=120*4%/(6%+4%)=48(萬(wàn)元)方案2

Sr2=132*4%/(6%+4%)=52.8(萬(wàn)元)說(shuō)明：Sri=(Ei*sri)/(sf+sri)(i=1,2).（6）計(jì)算節(jié)稅方案的風(fēng)險(xiǎn)節(jié)稅額（風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值）Sr。75

(7)計(jì)算考慮風(fēng)險(xiǎn)的最低節(jié)稅額minSr。

方案1

minSr1=60+48=108(萬(wàn)元)方案2

minSr2=60+52.8=112.8(萬(wàn)元)說(shuō)明：minSri=Sf+

Sri(i=1,2).(7)計(jì)算考慮風(fēng)險(xiǎn)的最低節(jié)稅額minSr。76

從上面的計(jì)算我們可以看到，兩個(gè)節(jié)稅方案的期望節(jié)稅額都大于考慮風(fēng)險(xiǎn)的最低節(jié)稅額，因此都超過(guò)了目標(biāo)節(jié)稅額，可以采用。但節(jié)稅方案2的風(fēng)險(xiǎn)程度要大于方案1，而方案2可以獲取更大的風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值。至于到底哪個(gè)方案更好些，則仁者見(jiàn)仁，智者見(jiàn)智，取決于企業(yè)決策者對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度了。穩(wěn)健的企業(yè)決策人員可以選擇方案1，因?yàn)榉桨?的風(fēng)險(xiǎn)??；愿意冒險(xiǎn)去追求最大財(cái)務(wù)利益的企業(yè)決策人員可以選擇方案2，因?yàn)樗懈蟮娘L(fēng)險(xiǎn)價(jià)值。從上面的計(jì)算我們可以看到，兩個(gè)節(jié)稅方案的期望節(jié)稅額都大77第２章稅收籌劃的基本方法利用稅收優(yōu)惠政策免稅技術(shù)減稅技術(shù)稅率差異技術(shù)扣除技術(shù)抵免技術(shù)退稅技術(shù)納稅遞延稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁選擇合理的企業(yè)組織形式第２章稅收籌劃的基本方法利用稅收優(yōu)惠政策納稅遞延78稅收優(yōu)惠與稅收利益稅收優(yōu)惠：政府為了達(dá)到一定的政治、社會(huì)策略經(jīng)濟(jì)目的，而對(duì)納稅人實(shí)行的稅收鼓勵(lì)。發(fā)達(dá)國(guó)家與發(fā)展中國(guó)家稅收優(yōu)惠手段的差異我國(guó)稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整方向稅收優(yōu)惠與稅收利益稅收優(yōu)惠：政府為了達(dá)到一定的政治、社會(huì)策略79案例

北京市某企業(yè)原是街道自辦的小旅店，由于經(jīng)營(yíng)有方，該企業(yè)又新建了一個(gè)快餐店和一個(gè)國(guó)內(nèi)旅行社。由于該企業(yè)在最初經(jīng)營(yíng)時(shí)，為解決街道殘疾居民的就業(yè)困難，招收了不少聾啞人員，從事后勤工作，屬于民政福利企業(yè)，因此企業(yè)在員工福利與勞保等方面的負(fù)擔(dān)較重?，F(xiàn)在，新業(yè)務(wù)剛開(kāi)展，還沒(méi)有步入正軌。由于各方面負(fù)擔(dān)較重，該企業(yè)深切感到應(yīng)進(jìn)行納稅籌劃，盡量減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，達(dá)到節(jié)稅的效果。

案例北京市某企業(yè)原是街道自辦的小旅店，由于經(jīng)營(yíng)80

該企業(yè)通過(guò)向稅務(wù)專(zhuān)家進(jìn)行咨詢，敏銳地意識(shí)到自己現(xiàn)有員工80人，其中包括聾啞員工22人，已占員工總數(shù)的27.5％，因此，只需再招收10名聾啞員工，就可使殘疾員工占企業(yè)員工比例達(dá)到35％，從而符合稅法關(guān)于營(yíng)業(yè)稅減免優(yōu)惠的規(guī)定，可免征營(yíng)業(yè)稅，大大降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

該企業(yè)通過(guò)向稅務(wù)專(zhuān)家進(jìn)行咨詢，敏銳地意識(shí)到自己現(xiàn)有員工81免稅技術(shù)免稅：國(guó)家對(duì)特定的地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)、項(xiàng)目或情況（特定的納稅人或納稅人的特定應(yīng)稅項(xiàng)目，或由于納稅人的特殊情況）所給予納稅人完全免征稅收的照顧或獎(jiǎng)勵(lì)措施。照顧性免稅獎(jiǎng)勵(lì)性免稅免稅技術(shù)免稅：國(guó)家對(duì)特定的地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)、項(xiàng)目或情況（特定82

免稅技術(shù)：指在合法和合理的情況下，使納稅人成為免稅人，或使納稅人從事免稅活動(dòng)，或使征稅對(duì)象成為免稅對(duì)象而免納稅收的稅收籌劃技術(shù)免稅技術(shù)的特點(diǎn)屬于絕對(duì)節(jié)稅技術(shù)簡(jiǎn)單適用范圍狹窄具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性免稅技術(shù)的方法盡量爭(zhēng)取更多的免稅待遇盡量使免稅期最長(zhǎng)化免稅技術(shù)：指在合法和合理的情況下，使納稅人成為免稅人，或83案例某橡膠集團(tuán)位于某市A村，主要生產(chǎn)橡膠輪胎、橡膠管和橡膠汽配件。在生產(chǎn)橡膠制品的過(guò)程中，每天產(chǎn)生近30噸的廢煤渣。為了妥善處理廢煤渣，使其不造成污染，該集團(tuán)嘗試過(guò)多種辦法：與村民協(xié)商用于鄉(xiāng)村公路的鋪設(shè)、維護(hù)和保養(yǎng)；與有關(guān)學(xué)校聯(lián)系用于簡(jiǎn)易球場(chǎng)、操場(chǎng)的修建等，但效果并不理想。因?yàn)閺U煤渣的排放未能達(dá)標(biāo)，使周邊鄉(xiāng)村的水質(zhì)受到影響，因污染問(wèn)題受到環(huán)保部門(mén)的多次警告和罰款。如何治污，擬定兩個(gè)方案：把廢煤渣的排放處理全權(quán)委托給A村村委會(huì)，每年支付該村委會(huì)40萬(wàn)元的運(yùn)輸費(fèi)用用40萬(wàn)元投資興建墻體材料廠，生產(chǎn)“免燒空心磚”。案例某橡膠集團(tuán)位于某市A村，主要生產(chǎn)橡膠輪胎、橡膠管和橡膠汽84方案二

銷(xiāo)路好符合國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策，能獲得一定的節(jié)稅利益。利用廢煤渣等生產(chǎn)的建材產(chǎn)品免征增值稅徹底解決污染問(wèn)題部分解決了企業(yè)的就業(yè)壓力實(shí)務(wù)操作過(guò)程中應(yīng)注意問(wèn)題：第一，檣體材料廠實(shí)行獨(dú)立核算、獨(dú)立計(jì)算銷(xiāo)售額、進(jìn)項(xiàng)稅額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額第二，產(chǎn)品經(jīng)過(guò)省資源綜合利用認(rèn)定委員會(huì)的審定，獲得認(rèn)定證書(shū)第三，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理減免稅手續(xù)

方案二

銷(xiāo)路好實(shí)務(wù)操作過(guò)程中應(yīng)注意問(wèn)題：85案例A，B、C、D四個(gè)國(guó)家的公司所得稅的普通稅率基本相同，其他條件基本相似。A國(guó)某企業(yè)生產(chǎn)的商品90%以上出口到世界各國(guó)。A國(guó)對(duì)該企業(yè)所得是按普通稅率征稅；B國(guó)出于鼓勵(lì)外向型企業(yè)發(fā)展的目的，對(duì)此類(lèi)企業(yè)減征30%的所得稅，減稅期為5年；C國(guó)對(duì)此類(lèi)企業(yè)有減征50%，減稅期為3年的規(guī)定；D國(guó)對(duì)此類(lèi)企業(yè)則有減征40%，而且沒(méi)有減稅期限的規(guī)定。A企業(yè)應(yīng)該如何選擇投資地？案例A，B、C、D四個(gè)國(guó)家的公司所得稅的普通稅率基本相同，其86減稅技術(shù)減稅：國(guó)家對(duì)特定的地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)、項(xiàng)目或情況（特定的納稅人或納稅人的特定應(yīng)稅項(xiàng)目，或由于納稅人的特殊情況）所給予納稅人減征部分稅收的照顧或獎(jiǎng)勵(lì)措施。照顧性免稅獎(jiǎng)勵(lì)性免稅減稅技術(shù)：指在合法和合理的情況下，使納稅人減少應(yīng)納稅收而直接節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)減稅技術(shù)的特點(diǎn)屬于絕對(duì)節(jié)稅技術(shù)簡(jiǎn)單適用范圍狹窄具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性免稅技術(shù)的方法盡量爭(zhēng)取更多的減稅待遇并使減稅最大化盡量使減稅期最長(zhǎng)化減稅技術(shù)減稅：國(guó)家對(duì)特定的地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)、項(xiàng)目或情況（特定87稅率差異技術(shù)盡量尋求稅率最低化盡量尋求稅率差異的穩(wěn)定性和長(zhǎng)期性某計(jì)算機(jī)公司是增值稅小規(guī)模納稅人。該公司既銷(xiāo)售計(jì)算機(jī)硬件，也從事軟件的開(kāi)發(fā)與轉(zhuǎn)讓?zhuān)吃掠布N(xiāo)售為18萬(wàn)元，另接受委托開(kāi)發(fā)并轉(zhuǎn)讓軟件取得收入2萬(wàn)元，該企業(yè)應(yīng)作何稅收籌劃？稅率差異技術(shù)盡量尋求稅率最低化88扣除技術(shù)扣除技術(shù)：指在合法合理的情況下，使扣除額增加而直接節(jié)稅，或調(diào)整各個(gè)計(jì)稅期的扣除額而相對(duì)節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)?？鄢夹g(shù)的特點(diǎn)：可用于絕對(duì)節(jié)稅和相對(duì)節(jié)稅技術(shù)較為復(fù)雜適用范圍較大具有相對(duì)穩(wěn)定性扣除技術(shù)要點(diǎn)扣除項(xiàng)目最多化扣除金額最大化扣除最早化扣除技術(shù)扣除技術(shù)：指在合法合理的情況下，使扣除額增加而直接節(jié)89例如:

1）可以合理選擇折舊方法，年限：在具備不同的折舊方法和折舊年限可供選擇的時(shí)候，應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況和稅收的優(yōu)惠政策，使得折舊抵免的企業(yè)所得稅的現(xiàn)值達(dá)到最大.

例如:1）可以合理選擇折舊方法，年限：在具備不同的折舊90

2）盡量采用備抵法核銷(xiāo)壞賬：直接核銷(xiāo)法和備抵轉(zhuǎn)銷(xiāo)法計(jì)入當(dāng)期的管理費(fèi)用水平不盡相同，備抵法事先計(jì)提壞賬，費(fèi)用前置所產(chǎn)生的稅收利益，相當(dāng)于獲取了一筆長(zhǎng)期的無(wú)息貸款.

2）盡量采用備抵法核銷(xiāo)壞賬：直接核銷(xiāo)法和備抵轉(zhuǎn)銷(xiāo)法計(jì)91

3）巧妙安排稅前限額扣除項(xiàng)目：廣告費(fèi)，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，業(yè)務(wù)招待費(fèi)，借款利息，計(jì)稅工資等經(jīng)常發(fā)生超過(guò)稅法扣除標(biāo)準(zhǔn)的現(xiàn)象，導(dǎo)致不能在企業(yè)所得稅前扣除，加重了企業(yè)稅負(fù).在所得稅籌劃中，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分業(yè)務(wù)招待費(fèi)與會(huì)務(wù)費(fèi)，差旅費(fèi)，盡可能減少業(yè)務(wù)招待費(fèi)用.通過(guò)企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的改變，打破借款費(fèi)用，計(jì)稅工資等稅前扣除的限制，成功地節(jié)稅.3）巧妙安排稅前限額扣除項(xiàng)目：廣告費(fèi)，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，92案例:某企業(yè)現(xiàn)有職工人數(shù)500人，人均月工資750元，當(dāng)?shù)氐挠?jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)為800元/人/月.當(dāng)年度企業(yè)擬向職工集資人均20000元，共10000000元.

甲方案，集資的年利率為10%，支付集資利息1000000元；當(dāng)年度企業(yè)的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為700000元；

乙方案，按同期同類(lèi)銀行貸款利率7%集資，每年支付集資利息700000萬(wàn)元，減少的30萬(wàn)元利息支出，用來(lái)增加職工的工資，因此，人均月工資增加到800元，另外，增加了工會(huì)經(jīng)費(fèi)，職工教育經(jīng)費(fèi)，職工福利費(fèi)三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的計(jì)提，共52500元，當(dāng)年度企業(yè)的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)變?yōu)?47500元（700000-52500），企業(yè)的所得稅率為33%.案例:某企業(yè)現(xiàn)有職工人數(shù)500人，人均月工資750元，當(dāng)?shù)氐?3

計(jì)算分析不同方案的納稅結(jié)果如下：

甲方案

應(yīng)納稅所得額=700000+10000000（10%-7%）=1000000（元）

應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=1000000×33%=330000（元）

企業(yè)的凈利潤(rùn)=700000-330000=370000（元）

企業(yè)為職工代扣代交的個(gè)人所得稅=1000000×20%=200000（元）

計(jì)算分析不同方案的納稅結(jié)果如下：

甲方案

應(yīng)94

乙方案

應(yīng)納稅所得額=稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)=647500（元）

應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=647500×33%=213675（元）

企業(yè)的凈利潤(rùn)=647500-213675=433825（元）

企業(yè)為職工代扣代交的個(gè)人所得稅=700000×20%=140000（元）乙方案

應(yīng)納稅所得額=稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)=6475095

分析：企業(yè)若采用乙方案

企業(yè)的凈利潤(rùn)增加=433825-370000=63825（元）

職工福利費(fèi)，工會(huì)經(jīng)費(fèi)，職工教育經(jīng)費(fèi)增加52500（元）職工個(gè)人收人增加=200000-140000=60000（元）

合計(jì)：176325元

企業(yè)所得稅少納=330000-213675=116325（元）

個(gè)人所得稅少納200000-140000=60000（元）

合計(jì)176325元

分析：企業(yè)若采用乙方案

96抵免技術(shù)稅收抵免：從應(yīng)納稅額中扣除稅收抵免額避免雙重征稅的稅收抵免：免稅法、費(fèi)用法、抵免法稅收優(yōu)惠或獎(jiǎng)勵(lì)的稅收抵免：設(shè)備購(gòu)置投資抵免抵免技術(shù)：在合法合理的情況下，使稅收抵免額增加而絕對(duì)節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)抵免技術(shù)特點(diǎn)：絕對(duì)節(jié)稅技術(shù)較為簡(jiǎn)單適用范圍較大具有相對(duì)確定性抵免技術(shù)要點(diǎn)抵免項(xiàng)目最多化抵免金額最大化抵免技術(shù)稅收抵免：從應(yīng)納稅額中扣除稅收抵免額97

某企業(yè)，目前的設(shè)備狀況已經(jīng)非常老化，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益很差，已經(jīng)到了必須更新設(shè)備的程度，他們拿出的更新改造計(jì)劃屬于國(guó)家鼓勵(lì)的《當(dāng)前工商領(lǐng)域固定資產(chǎn)投資重點(diǎn)》中的項(xiàng)目，但在是使用進(jìn)口設(shè)備還是使用國(guó)產(chǎn)設(shè)備的問(wèn)題上一直未做決定。為此該企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)做了以下工作：某企業(yè)，目前的設(shè)備狀況已經(jīng)非常老化，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益很差，98

首先，他們從企業(yè)的技術(shù)部門(mén)了解到，不論是進(jìn)口設(shè)備還是國(guó)產(chǎn)設(shè)備均能滿足企業(yè)生產(chǎn)工藝對(duì)技術(shù)的要求，進(jìn)口設(shè)備技術(shù)裝備較高可能會(huì)造成技術(shù)上的浪費(fèi)，且購(gòu)買(mǎi)進(jìn)口設(shè)備所需投資額還略高于購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備的投資額。首先，他們從企業(yè)的技術(shù)部門(mén)了解到，不論是進(jìn)口設(shè)備還是國(guó)產(chǎn)99

其次，他們根據(jù)企業(yè)的采購(gòu)計(jì)劃、預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)等情況對(duì)企業(yè)未來(lái)5年的企業(yè)所得稅情況進(jìn)行了一個(gè)詳細(xì)的測(cè)算，計(jì)算過(guò)程如下：其次，他們根據(jù)企業(yè)的采購(gòu)計(jì)劃、預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)等情況對(duì)企業(yè)100

1、采購(gòu)設(shè)備前一年，該企業(yè)應(yīng)繳企業(yè)所得稅為180萬(wàn)元。第1年擬采購(gòu)設(shè)備1000萬(wàn)元，當(dāng)年應(yīng)繳企業(yè)所得稅為100萬(wàn)元，對(duì)第1年來(lái)說(shuō)，企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備或是進(jìn)口設(shè)備效果是相同的，即均需繳納100萬(wàn)元的企業(yè)所得稅，因?yàn)樵撈髽I(yè)無(wú)新增企業(yè)所得稅，但第1年投資于國(guó)產(chǎn)設(shè)備的投資額可用此后5年內(nèi)新增的企業(yè)所得稅進(jìn)行抵免。1、采購(gòu)設(shè)備前一年，該企業(yè)應(yīng)繳企業(yè)所得稅為1101

2、第2年企業(yè)擬采購(gòu)設(shè)備1500萬(wàn)元，當(dāng)年企業(yè)測(cè)算的效益已有所好轉(zhuǎn)，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅600萬(wàn)元，如果采購(gòu)的是進(jìn)口設(shè)備，則該企業(yè)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅600萬(wàn)元。而采用國(guó)產(chǎn)設(shè)備實(shí)際應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅計(jì)算如下：2、第2年企業(yè)擬采購(gòu)設(shè)備1500萬(wàn)元，當(dāng)年企業(yè)測(cè)算的效益102

企業(yè)第1年未抵免的企業(yè)所得稅為1000×40%=400萬(wàn)元第2年投資可抵免的企業(yè)所得稅為1500×40%=600萬(wàn)元；第1年該企業(yè)可抵免所得稅為400-180=220萬(wàn)元第2年該企業(yè)可抵免所得稅為600-100=500萬(wàn)元第2年該企業(yè)共可抵免企業(yè)所得稅220+500=720萬(wàn)元，由于720萬(wàn)元大于該企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的企業(yè)所得稅600萬(wàn)元，故該企業(yè)第2年可抵免企業(yè)所得稅600萬(wàn)元，應(yīng)納企業(yè)所得稅0元。企業(yè)第1年未抵免的企業(yè)所得稅為1000×40%=400萬(wàn)103

3、第3年該企業(yè)投資3500萬(wàn)元，經(jīng)測(cè)算當(dāng)年應(yīng)繳企業(yè)所得稅800萬(wàn)元，如采購(gòu)的是進(jìn)口設(shè)備，則該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅800萬(wàn)元。3、第3年該企業(yè)投資3500萬(wàn)元，經(jīng)測(cè)算當(dāng)年應(yīng)繳企業(yè)所得104

而采用國(guó)產(chǎn)設(shè)備實(shí)際應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅計(jì)算如下：第3年企業(yè)共可抵免企業(yè)所得稅3500*40%＝1400萬(wàn)元，由于1400萬(wàn)元大于該企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的企業(yè)所得稅800萬(wàn)元，故該企業(yè)第3年可抵免企業(yè)所得稅800萬(wàn)元，應(yīng)納企業(yè)所得稅0元。而采用國(guó)產(chǎn)設(shè)備實(shí)際應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅計(jì)算如下：第3年企105

4、若該企業(yè)第4年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為1500萬(wàn)元，則企業(yè)第4之年可抵免1500-（720-600）-（1400-800）＝780萬(wàn)元，余下的尚未抵免的企業(yè)所得稅可用以后年度繼續(xù)抵免。

4、若該企業(yè)第4年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為1500萬(wàn)元，則企業(yè)106

這5年的測(cè)算情況見(jiàn)下表：?jiǎn)挝唬喝f(wàn)元項(xiàng)目第0年第1年第2年第3年第4年合計(jì)國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資額－100015003500－6000可抵免所得稅－40060014007203080當(dāng)年應(yīng)繳納所得稅18010060080015003180當(dāng)年可抵免所得稅－-220-500-800-720-2040實(shí)際應(yīng)繳所得稅0000780780這5年的測(cè)算情況見(jiàn)下表：107

這樣算下來(lái)，企業(yè)若采用進(jìn)口設(shè)備，則5年下來(lái)需繳納企業(yè)所得稅2660萬(wàn)元，而采用國(guó)產(chǎn)設(shè)備，企業(yè)只需繳納企業(yè)所得稅760萬(wàn)元，5年共可節(jié)約企業(yè)所得稅1900萬(wàn)元，在往后的3年內(nèi)還可繼續(xù)抵免企業(yè)所得稅500萬(wàn)元。面對(duì)稅收籌劃所帶來(lái)的巨大的經(jīng)濟(jì)效益，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)當(dāng)然采納了財(cái)務(wù)部門(mén)的意見(jiàn)。這樣算下來(lái)，企業(yè)若采用進(jìn)口設(shè)備，則5年下來(lái)需繳納企業(yè)所得108案例2:某企業(yè)籌資3000萬(wàn)元，現(xiàn)有兩個(gè)方案可供選擇：一是購(gòu)買(mǎi)設(shè)備用于技術(shù)改造（假設(shè)設(shè)備購(gòu)置前一年企業(yè)利潤(rùn)額為0）；二是投資新辦高新技術(shù)企業(yè)，所得稅稅率為15%，并實(shí)行2年免稅政策。假設(shè)兩個(gè)方案的投資收益相同，第1-5年的利潤(rùn)情況如下：第一年200萬(wàn)元第二年300萬(wàn)元第三年800萬(wàn)元第四年1200萬(wàn)元第五年1500萬(wàn)元該選擇哪個(gè)方案？案例2:某企業(yè)籌資3000萬(wàn)元，現(xiàn)有兩個(gè)方案可供選擇：該選擇109

第一方案的稅后凈利潤(rùn):五年應(yīng)納稅額=4000*33%-3000*40%=120（萬(wàn)元）凈利潤(rùn)=4000-120=3880（元）第二方案的稅后凈利潤(rùn)：五年應(yīng)納稅額=（800+1200+1500）*15%=525（萬(wàn)元）凈利潤(rùn)=4000-525=3475（萬(wàn)元）第一方案的稅后凈利潤(rùn):110退稅技術(shù)多繳稅款的退還再投資退稅（外商投資企業(yè)）出口產(chǎn)品退稅技術(shù)多繳稅款的退還111

退稅技術(shù)的特點(diǎn)絕對(duì)節(jié)稅技術(shù)較為簡(jiǎn)單適用范圍較小具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性退稅技術(shù)要點(diǎn)盡量爭(zhēng)取退稅項(xiàng)目最多化盡量使退稅額最大化退稅技術(shù)的特點(diǎn)112案例一某國(guó)投資者在上海、蘇州、成都分別設(shè)立三家外商獨(dú)資企業(yè)，后又在上海設(shè)立投資控股公司，并由投資公司統(tǒng)一負(fù)責(zé)三戶獨(dú)資企業(yè)的投資管理事宜。2003年該投資者決定用蘇州公司的稅后利潤(rùn)在武漢再投資興建一家外資工廠。根據(jù)公司內(nèi)部制度，投資公司下的三戶企業(yè)的每年稅后利潤(rùn)必須要匯總到投資公司統(tǒng)一管理使用，因此蘇州廠的稅后利潤(rùn)先匯到上海的投資公司，再經(jīng)由投資公司將款項(xiàng)轉(zhuǎn)到武漢建廠。由于蘇州廠的稅后利潤(rùn)未直接付到被投資企業(yè)的賬面上，從而無(wú)法證明用于再投資的那一部分就是源于蘇州廠的利潤(rùn)，外方投資者在申請(qǐng)?jiān)偻顿Y退稅時(shí)未能通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)的審批。案例一某國(guó)投資者在上海、蘇州、成都分別設(shè)立三家外商獨(dú)資企業(yè)，113案例二某國(guó)投資者在上海設(shè)立B公司，B公司“兩免三減半”優(yōu)惠期已過(guò)，賬面累計(jì)未分配利潤(rùn)5000萬(wàn)元，2004年進(jìn)入全額征稅期。2004年該投資者在南京又投資設(shè)立一外商獨(dú)資企業(yè)C，注冊(cè)資金500萬(wàn)美元，計(jì)劃用現(xiàn)匯投資。在首批資金300萬(wàn)美元到位后，由于資金緊張，決定用從B公司分配的稅后利潤(rùn)200萬(wàn)美元再投資到C公司。案例二某國(guó)投資者在上海設(shè)立B公司，B公司“兩免三減半”優(yōu)惠期114案例三某國(guó)投資者在上海設(shè)立獨(dú)資公司，公司“兩免三減半”優(yōu)惠期已過(guò)，賬面累計(jì)未分配利潤(rùn)5000萬(wàn)元，其中兩年免稅期間的利潤(rùn)2000萬(wàn)元，減半征稅期間的利潤(rùn)3000萬(wàn)元。投資者決定用稅后利潤(rùn)對(duì)本公司進(jìn)行增資2500萬(wàn)元。由于企業(yè)事前未籌劃，在辦理再投資退稅時(shí)僅獲得對(duì)500萬(wàn)元稅后利潤(rùn)作為計(jì)算基數(shù)計(jì)算退稅。案例三某國(guó)投資者在上海設(shè)立獨(dú)資公司，公司“兩免三減半”優(yōu)惠期115

因?yàn)槠髽I(yè)未明確用哪年的稅后利潤(rùn)進(jìn)行增資，稅務(wù)機(jī)關(guān)則從第一年往后推，前面兩年免稅期的稅后利潤(rùn)2000萬(wàn)元因未涉及實(shí)際稅款入庫(kù)不辦理退稅，結(jié)果僅就剩余的500萬(wàn)元作為第一年減半期利潤(rùn)計(jì)退稅。如果企業(yè)明確用于再投資的利潤(rùn)是屬于三年減半期的，則可以就2500萬(wàn)元享受再投資退稅。

因?yàn)槠髽I(yè)未明確用哪年的稅后利潤(rùn)進(jìn)行增資，稅務(wù)機(jī)關(guān)則從第一116

關(guān)于再投資方式的理解。再投資方式有增加原利潤(rùn)獲得企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱本企業(yè)）的注冊(cè)資本、增加其他已存在外資企業(yè)的注冊(cè)資本或新建一家外資企業(yè)三種方式。對(duì)于前兩種方式需要特別強(qiáng)調(diào)的是“增加”二字，即不管是再投資于本企業(yè)或再投資于它企業(yè)，一定要在其原有資本基礎(chǔ)上增加其注冊(cè)資本。如果用稅后利潤(rùn)去投資購(gòu)買(mǎi)國(guó)內(nèi)已設(shè)立的某企業(yè)股權(quán)，則不能享受再投資退稅。

關(guān)于再投資方式的理解。再投資方式有增加原利潤(rùn)獲得企業(yè)（117案例四某中外合資企業(yè)，2003年3月外方將2002年的投資所得150萬(wàn)元，再投資于該企業(yè)，預(yù)計(jì)經(jīng)營(yíng)期為15年，適用稅率為30%，地方稅率為3%

可退稅額＝150÷（1－30%＋3%）×30%×40%＝26.86萬(wàn)元

案例四某中外合資企業(yè)，2003年3月外方將2002年的投資所118

納稅籌劃方法：

（1）在設(shè)立外資企業(yè)時(shí)爭(zhēng)取被認(rèn)定為產(chǎn)品出口企業(yè)或先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，取得利潤(rùn)再投資于本企業(yè)時(shí)，到有關(guān)部門(mén)辦理擴(kuò)建的企業(yè)為產(chǎn)品出口企業(yè)或技術(shù)先進(jìn)企業(yè)的證明后，可以按“再投資舉辦、擴(kuò)建產(chǎn)品出口企業(yè)或技術(shù)先進(jìn)企業(yè)”，享受100%退稅的優(yōu)惠政策，這樣其可退所得稅稅額如下：

可退稅額＝150÷（1－30%＋3%）×30%＝67.16（萬(wàn)元）

納稅籌劃方法：

（1）在設(shè)立外資企業(yè)時(shí)爭(zhēng)取被119納稅期的遞延即允許企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)，分期或延遲繳納稅款。方法遞延項(xiàng)目最多化遞延期最長(zhǎng)化納稅期的遞延即允許企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)，分期或延遲繳納稅款。120稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指商品交換過(guò)程中,納稅人通過(guò)提高銷(xiāo)售價(jià)格或壓低購(gòu)進(jìn)價(jià)格的方法,將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給購(gòu)買(mǎi)者或供應(yīng)者的一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象.一般包括前轉(zhuǎn)和后轉(zhuǎn)兩種基本形式.它具有以下三個(gè)特征:①與價(jià)格升降緊密聯(lián)系;②它是各經(jīng)濟(jì)主體之間稅負(fù)的再分配,也是經(jīng)濟(jì)利益的一種再分配,其結(jié)果必導(dǎo)致納稅人與負(fù)稅人不一致;③是納稅人的一般行為傾向,即是納稅人的主動(dòng)行為.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指商品交換過(guò)程中,納稅人通過(guò)提高銷(xiāo)售價(jià)格121

前轉(zhuǎn)

前轉(zhuǎn)指納稅人將其所納稅款順著商品流轉(zhuǎn)方向，通過(guò)提高商品價(jià)格的辦法，轉(zhuǎn)嫁給商品的購(gòu)買(mǎi)者或最終消費(fèi)者負(fù)擔(dān)。后轉(zhuǎn)后轉(zhuǎn)即納稅人將其所納稅款逆商品流轉(zhuǎn)的方向，以壓低購(gòu)進(jìn)商品價(jià)格的辦法，向后轉(zhuǎn)移給商品的提供者。前轉(zhuǎn)122

混轉(zhuǎn)

混轉(zhuǎn)又叫散轉(zhuǎn)，是指納稅人將自己繳納的稅款分散轉(zhuǎn)嫁給多方負(fù)擔(dān)。例如織布廠將稅負(fù)一部分用提高布匹價(jià)格的辦法轉(zhuǎn)嫁給印染廠，一部分用壓低棉紗購(gòu)進(jìn)價(jià)格的辦法轉(zhuǎn)嫁給紗廠，一部分則用降低工資的辦法轉(zhuǎn)嫁給本廠職工等?；燹D(zhuǎn)123

稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方式

稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式主要有前轉(zhuǎn)、后轉(zhuǎn)、混轉(zhuǎn)、旁轉(zhuǎn)、消轉(zhuǎn)、稅收資本化等方式。

稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方式

稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式主要有前轉(zhuǎn)、后轉(zhuǎn)、混124

旁轉(zhuǎn)

旁轉(zhuǎn)是指納稅人將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給商品購(gòu)買(mǎi)者和供應(yīng)者以外的其他人負(fù)擔(dān)。例如納稅人用壓低運(yùn)輸價(jià)格的辦法將某課稅對(duì)象的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給運(yùn)輸者負(fù)擔(dān)。旁轉(zhuǎn)125

消轉(zhuǎn)

消轉(zhuǎn)是指納稅人用降低課稅品成本的辦法使稅負(fù)在新增利潤(rùn)中求得抵補(bǔ)的轉(zhuǎn)嫁方式。即納稅人在不提高售價(jià)的前提下，以改進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)、提高工作效率、節(jié)約原材料、降低生產(chǎn)成本，從而將所繳納的稅款在所增利潤(rùn)中求得補(bǔ)償。但消轉(zhuǎn)要具備一定的條件，如生產(chǎn)成本能遞減、商品銷(xiāo)量能擴(kuò)大、生產(chǎn)技術(shù)與方法有發(fā)展與改善的余地、物價(jià)有上漲趨勢(shì)以及稅負(fù)不重等。消轉(zhuǎn)126

稅收資本化

納稅人以壓低資本品購(gòu)買(mǎi)價(jià)格的方法將所購(gòu)資本品可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)應(yīng)納稅款，從所購(gòu)資本品的價(jià)格中作一次扣除，從而將未來(lái)應(yīng)納稅款全部或部分轉(zhuǎn)嫁給資本品出賣(mài)者。稅收資本化127

比如某一工業(yè)資本家甲向另一資本家乙購(gòu)買(mǎi)一幢房屋，該房房?jī)r(jià)值50萬(wàn)元，使用期限預(yù)計(jì)為10年，根據(jù)國(guó)家稅法規(guī)定每年應(yīng)納房產(chǎn)稅１萬(wàn)元。甲在購(gòu)買(mǎi)之際將該房屋今后10年應(yīng)納的房產(chǎn)稅10萬(wàn)元從房屋購(gòu)價(jià)中作一次扣除，實(shí)際支付買(mǎi)價(jià)40萬(wàn)元。對(duì)甲來(lái)說(shuō)，房房?jī)r(jià)值50萬(wàn)元，而實(shí)際支付40萬(wàn)元，其中的10萬(wàn)元是甲購(gòu)買(mǎi)乙的房屋從而“購(gòu)買(mǎi)”了乙的納稅義務(wù)，由乙付給甲以后代乙繳納的稅款。實(shí)際上，甲在第一年只須繳納１萬(wàn)元的房產(chǎn)稅，其余的9萬(wàn)元就成為甲的創(chuàng)業(yè)資本。這就是稅收資本化。它一般表現(xiàn)為課稅資本品價(jià)格的下降。比如某一工業(yè)資本家甲向另一資本家乙購(gòu)買(mǎi)一幢128稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的影響因素商品供求彈性供需彈性是影響稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁最直接的因素,一般說(shuō)來(lái)，對(duì)商品課征的稅收往往向沒(méi)有彈性的方向轉(zhuǎn)嫁，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與供需彈性存在方向相反的關(guān)系。需求彈性越大，稅負(fù)越向供給者轉(zhuǎn)嫁；供給彈性越大，稅負(fù)越向需求者轉(zhuǎn)嫁。此即為稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的一般法則。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的影響因素129

價(jià)格自由變動(dòng)價(jià)格自由變動(dòng)是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的基本前提條件。稅負(fù)由賣(mài)方自己負(fù)擔(dān),課稅以后，若價(jià)格增高，稅負(fù)便有轉(zhuǎn)嫁的條件。若價(jià)格增加少于稅額，則稅負(fù)由買(mǎi)賣(mài)雙方共同承擔(dān)。若價(jià)格增加多于稅額，則不僅稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，賣(mài)方還可以獲得額外收益。因此可以說(shuō)，沒(méi)有價(jià)格自由波動(dòng)，就不存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。價(jià)格自由變動(dòng)130

成本變動(dòng)在成本固定、遞增和遞減三種場(chǎng)合，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁有不同規(guī)則。成本固定的商品，所課之稅有全部轉(zhuǎn)嫁買(mǎi)方的可能；成本遞增商品，所課之稅轉(zhuǎn)嫁于買(mǎi)方的金額可能少于所課稅款額；成本遞減商品，不僅所課之稅可以完全轉(zhuǎn)嫁給買(mǎi)方，還可獲得多于稅額的價(jià)格利益。成本變動(dòng)131

課稅制度的關(guān)系

間接稅稅負(fù)易于轉(zhuǎn)嫁，直接稅稅負(fù)不易轉(zhuǎn)嫁。如對(duì)人的所得課稅，較難轉(zhuǎn)嫁；而對(duì)于商品課征的消費(fèi)稅等，則較易轉(zhuǎn)嫁。課稅范圍廣的，即課稅能遍及同一性質(zhì)所有或大部分商品的，轉(zhuǎn)嫁易，反之則難轉(zhuǎn)嫁。如茶和咖啡同屬飲用商品，如果課稅于茶而咖啡免稅，當(dāng)茶價(jià)增加時(shí)，飲茶者改飲咖啡，以致茶的消費(fèi)減少。此時(shí)茶商則不敢把全部稅款加于茶價(jià)之內(nèi)，也即轉(zhuǎn)嫁較難。課稅制度的關(guān)系132市場(chǎng)結(jié)構(gòu)與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)下的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁

完全競(jìng)爭(zhēng)指的是一種競(jìng)爭(zhēng)完全不受任何阻礙和干擾的市場(chǎng)結(jié)構(gòu)。在完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)下，任何單個(gè)廠商都無(wú)力控制價(jià)格，市場(chǎng)價(jià)格是由整個(gè)行業(yè)的供求關(guān)系所決定，價(jià)格一旦決定之后，對(duì)于每一個(gè)生產(chǎn)者而言，這一價(jià)格便是既定的。因而在政府征稅以后，任何個(gè)別廠商都不能把商品價(jià)格提高若干而把稅負(fù)向前轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者市場(chǎng)結(jié)構(gòu)與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)下的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁133

不完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)下的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁壟斷競(jìng)爭(zhēng)指的是一種既有壟斷又有競(jìng)爭(zhēng)，既不是完全競(jìng)爭(zhēng)又不是完全壟斷的市場(chǎng)結(jié)構(gòu)。商品的差異性是這一市場(chǎng)結(jié)構(gòu)的重要性內(nèi)容。在壟斷競(jìng)爭(zhēng)條件下，單個(gè)廠商可以利用自己產(chǎn)品的差異性對(duì)價(jià)格作出適當(dāng)調(diào)整，借以把稅負(fù)部分地向前轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。但由于沒(méi)有形成壟斷市場(chǎng)，不能完全轉(zhuǎn)嫁出去保留壟斷利潤(rùn)，因此只能實(shí)現(xiàn)部分稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。不完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)下的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁134

寡頭壟斷市場(chǎng)結(jié)構(gòu)下的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁寡頭壟斷指的是少數(shù)幾個(gè)生產(chǎn)者供給某種商品的大部分，這幾個(gè)生產(chǎn)者的產(chǎn)量在該行業(yè)的總產(chǎn)量中各占有較大的份額，從而可對(duì)市場(chǎng)的價(jià)格和產(chǎn)量發(fā)揮重要影響的一種市場(chǎng)結(jié)構(gòu)。寡頭競(jìng)爭(zhēng)的價(jià)格波動(dòng)不象一般競(jìng)爭(zhēng)工業(yè)那樣大，他們總是互相勾結(jié)，對(duì)價(jià)格升降采取一致行動(dòng)。自動(dòng)按某一公式各自提高價(jià)格，而把稅負(fù)向前轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者負(fù)擔(dān)寡頭壟斷市場(chǎng)結(jié)構(gòu)下的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁135

完全壟斷市場(chǎng)結(jié)構(gòu)下的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁完全壟斷指的是一種整個(gè)行業(yè)的市場(chǎng)完全被一家廠商所控制的市場(chǎng)結(jié)構(gòu)。在這種市場(chǎng)結(jié)構(gòu)下，生產(chǎn)廠商實(shí)際上是自行定價(jià)，以達(dá)到最大利潤(rùn)或超額利潤(rùn)的目的。如果某襲斷產(chǎn)品為絕對(duì)必要品，且需求無(wú)彈性，又無(wú)其他競(jìng)爭(zhēng)性的代用品，則壟斷者可隨意提價(jià)，不會(huì)影響銷(xiāo)售量，稅負(fù)就會(huì)全部向前轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。如果需求有彈性，壟斷廠商不能把稅額全部向前轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，而只能是部分前轉(zhuǎn)，部分后轉(zhuǎn)。因?yàn)槿缛壳稗D(zhuǎn)，可能引起價(jià)格太高，消費(fèi)減少，得不到最大利潤(rùn)。完全壟斷市場(chǎng)結(jié)構(gòu)下的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁136課稅制度與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁課稅范圍

1、課稅商品范圍廣的，稅負(fù)容易轉(zhuǎn)嫁；課稅商品范圍窄的，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁較困難。2、就不同課稅商品而言，對(duì)生產(chǎn)資料課稅，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁次數(shù)多，轉(zhuǎn)嫁速度快；對(duì)生活資料課稅，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁次數(shù)少，轉(zhuǎn)嫁速度慢。3、就同類(lèi)商品而言，對(duì)其全部課稅稅負(fù)易于轉(zhuǎn)嫁；只就其中部分或其一種商品課稅，稅負(fù)不易轉(zhuǎn)嫁。4、就消費(fèi)品而言，對(duì)生活必需品課稅，由于消費(fèi)是必不可少的，故消費(fèi)基礎(chǔ)廣，稅負(fù)易于轉(zhuǎn)嫁；對(duì)奢侈品課稅，由于消費(fèi)可有可無(wú)，故消費(fèi)基礎(chǔ)窄，稅負(fù)不易轉(zhuǎn)嫁。

課稅制度與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁課稅范圍137

課稅方法

從量課稅，負(fù)稅者容易感覺(jué)，課稅加價(jià)，消費(fèi)者可能少買(mǎi)或不買(mǎi)高價(jià)商品，或采用代用品，因而稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁趨勢(shì)較弱。而從價(jià)課稅，一般昂貴商品稅重，廉價(jià)商品稅輕，課稅加價(jià)，負(fù)稅者不易覺(jué)察，因而稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁趨勢(shì)較強(qiáng)。

課稅方法138

稅率

實(shí)行比例稅率，價(jià)格與稅負(fù)相輔相成，同種商品，價(jià)重稅負(fù)多，價(jià)低稅負(fù)少，稅負(fù)易于轉(zhuǎn)嫁。實(shí)行定額稅率，價(jià)格與稅負(fù)相背，同種商品，價(jià)高稅負(fù)輕，價(jià)低稅負(fù)重，因而高價(jià)商品稅負(fù)容易轉(zhuǎn)嫁，低價(jià)商品稅負(fù)較難轉(zhuǎn)嫁。

稅率139

稅負(fù)輕重

稅負(fù)輕重是稅收轉(zhuǎn)嫁能否實(shí)現(xiàn)的一個(gè)重要條件。在其他條件相同的情況下，如果一種商品稅負(fù)很重，出賣(mài)者試圖轉(zhuǎn)嫁全部稅負(fù)就必須大幅度提高價(jià)格，勢(shì)必導(dǎo)致銷(xiāo)售減少，但為了保持銷(xiāo)路，又不得不降低價(jià)格，其結(jié)果稅負(fù)只能部分轉(zhuǎn)嫁或不能轉(zhuǎn)嫁。然而對(duì)于稅負(fù)很輕的商品來(lái)說(shuō)，課稅后加價(jià)幅度較少，一般不致影響銷(xiāo)路，全部稅負(fù)能順利地轉(zhuǎn)嫁給購(gòu)買(mǎi)者負(fù)擔(dān)。稅負(fù)輕重140選擇合理的企業(yè)組織形式獨(dú)資企業(yè)

合伙企業(yè)公司企業(yè)選擇合理的企業(yè)組織形式獨(dú)資企業(yè)141案例某納稅人甲經(jīng)營(yíng)一家企業(yè)，年盈利400000元，該企業(yè)若采用合伙形式經(jīng)營(yíng)（假設(shè)由4人合伙設(shè)立），依現(xiàn)行稅制規(guī)定需繳納個(gè)人所得稅133250元（400000×35％－6750），稅后利潤(rùn)為266750元。若按公司企業(yè)形式組織經(jīng)營(yíng)，則除繳納公司所得稅132000元（400000×33％）稅后利潤(rùn)268000元外，假設(shè)全部作為股息分配，則還需繳納個(gè)人所得稅87050元（268000×35％－6750），其稅后凈收益為180950元（268000－87050）。案例某納稅人甲經(jīng)營(yíng)一家企業(yè)，年盈利400000元，該企業(yè)142分、子公司的稅收待遇子公司是獨(dú)立的法人實(shí)體，在設(shè)立地負(fù)全面納稅義務(wù)分公司不是獨(dú)立的法人實(shí)體，負(fù)有限納稅義務(wù)，其利潤(rùn)、虧損與總公司合并計(jì)算分、子公司的稅收待遇子公司是獨(dú)立的法人實(shí)體，在設(shè)立地負(fù)全面納143案例1甲、乙、丙為集團(tuán)公司內(nèi)部三個(gè)獨(dú)立核算企業(yè)，彼此間的業(yè)務(wù)關(guān)系是：甲企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品可以作為乙企業(yè)的原材料，而乙企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品的80％提供給丙企業(yè)，三個(gè)企業(yè)均適用17％的增值稅，且所得稅率均為33％，其他有關(guān)資料見(jiàn)表案例1甲、乙、丙為集團(tuán)公司內(nèi)部三個(gè)獨(dú)立核算企業(yè)，彼此間的業(yè)務(wù)144

企業(yè)類(lèi)別增值稅率（％）所得稅率（％）銷(xiāo)售數(shù)量正常市價(jià)轉(zhuǎn)移市價(jià)甲173310001000800乙1733100014001200丙1733100018001800注：甲企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額100000元，市場(chǎng)利率24％企業(yè)類(lèi)別增值稅率（％）所得稅率（％）銷(xiāo)售數(shù)量145如果三個(gè)企業(yè)均按正常市價(jià)結(jié)算貨款甲企業(yè)應(yīng)納增值稅額：＝1000×1000×17％／（１＋17％）-100000＝145300-100000＝45300（元）乙企業(yè)應(yīng)納增值稅額：＝1000×1400×17％／（１＋17％）-145300＝203418-145300＝58118（元）丙企業(yè)應(yīng)納增值稅額：＝800×1800×17％／（１＋17％）-203418×80％＝209230-162734＝46496（元）合計(jì)應(yīng)納增值稅額149914元。如果三個(gè)企業(yè)均按正常市價(jià)結(jié)算貨款甲企業(yè)應(yīng)納增值稅額：146當(dāng)三個(gè)企業(yè)采用轉(zhuǎn)移價(jià)格時(shí)甲企業(yè)應(yīng)納增值稅額：＝1000×800×17%／（１＋17%）-100000＝116240-100000＝16240（元）乙企業(yè)應(yīng)納增值稅額：＝（800×1200＋200×1400）×17%／(１＋17%)-116240=63930（元）丙企業(yè)應(yīng)納增值稅額：＝800×1800×17％／（１＋17％）-800×1200×17％／（１＋17％）＝209230-139488＝69744（元）合計(jì)應(yīng)納增值稅額149914元。當(dāng)三個(gè)企業(yè)采用轉(zhuǎn)移價(jià)格時(shí)甲企業(yè)應(yīng)納增值稅額：147評(píng)價(jià):由于三個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)具有連續(xù)性，這就使得本應(yīng)由甲企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納的稅款相對(duì)減少29060元（45300－16240），即延至第二期繳納（通過(guò)乙企業(yè)）；當(dāng)然這使得乙企業(yè)第二期與丙企業(yè)第三期納稅額分別增加了5812元和23248元，評(píng)價(jià):由于三個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)具有連續(xù)性，這就使得本應(yīng)由甲企業(yè)當(dāng)期148案例2昆明某公司為了利用深圳特區(qū)少征所得稅的優(yōu)惠，在深圳特區(qū)設(shè)立一子公司，現(xiàn)公司把成本為５００萬(wàn)元應(yīng)按７００萬(wàn)元作價(jià)的一批貨物，壓低按５５０萬(wàn)元作價(jià)，銷(xiāo)售給深圳子公司，該子公司最后以７５０萬(wàn)元的價(jià)格出售貨物。案例2昆明某公司為了利用深圳特區(qū)少征所得稅的優(yōu)惠，在深圳特區(qū)149原來(lái):公司原應(yīng)交所得稅款為：（７００-５００）×３３％＝６６（萬(wàn)元）子公司所得應(yīng)納稅款為（假定此公司為新設(shè)，已是盈利第３年，稅率為７．５％）：（７５０-７００）×７．５％＝３．７５（萬(wàn)元）該集團(tuán)公司應(yīng)負(fù)擔(dān)稅款總額為：６６＋３．７５＝６９．７５（萬(wàn)元）原來(lái):公司原應(yīng)交所得稅款為：（７００-５００）×３３％＝６６150現(xiàn)在:壓低轉(zhuǎn)讓定價(jià)后，則公司實(shí)際應(yīng)交納的稅款為：（５５０-５００）×３３％＝１６．５（萬(wàn)元）子公司實(shí)際交納稅款為：（７５０-５５０）×７．５％＝１５（萬(wàn)元）該集團(tuán)公司應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅款總額為：１６．５＋１５＝３１．５（萬(wàn)元）現(xiàn)在:壓低轉(zhuǎn)讓定價(jià)后，則151

假設(shè)各期企業(yè)（設(shè)備）生產(chǎn)周期為３個(gè)月，相對(duì)增加金額折合現(xiàn)值使納稅負(fù)擔(dān)相對(duì)下降２５４２元[（２９０６０-５８１２）／（１＋6％）(3次方)-２３２４８／（１＋6％）（６次方）]，相對(duì)節(jié)省的２５４２元無(wú)疑可以給集團(tuán)公司帶來(lái)新的投資收益。假設(shè)各期企業(yè)（設(shè)備）生產(chǎn)周期為３個(gè)月，相對(duì)增加金額折合152

通過(guò)上面對(duì)壓價(jià)前后各公司納稅情況的比較中可以看出，總公司及子公司通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)，總稅負(fù)減少的數(shù)額為：６９．７５-３１．５＝３８．２５（萬(wàn)元）只要子公司暫時(shí)不把總公司應(yīng)得的股息匯回昆明，總公司減輕稅負(fù)的目的就能實(shí)現(xiàn)。通過(guò)上面對(duì)壓價(jià)前后各公司納稅情況的比較中可以看出，總公司153注冊(cè)稅務(wù)師考試:1、參加全部科目考試的報(bào)名條件：

（1）、經(jīng)濟(jì)類(lèi)、法學(xué)類(lèi)大專(zhuān)畢業(yè)后，或非經(jīng)濟(jì)類(lèi)、法學(xué)類(lèi)大學(xué)本科畢業(yè)后，從事經(jīng)濟(jì)、法律工作滿6年；

（2）、經(jīng)濟(jì)類(lèi)、法學(xué)類(lèi)大學(xué)本科畢業(yè)后，或非經(jīng)濟(jì)類(lèi)、法學(xué)類(lèi)第二學(xué)士學(xué)位或研究生班畢業(yè)后，從事經(jīng)濟(jì)、法律工作滿4年；

（3）、經(jīng)濟(jì)類(lèi)、法學(xué)類(lèi)第二學(xué)士學(xué)位或研究生班畢業(yè)后，或取得非經(jīng)濟(jì)類(lèi)、法學(xué)類(lèi)碩士學(xué)位后,從事經(jīng)濟(jì)、法律工作滿2年；

（4）、取得經(jīng)濟(jì)類(lèi)、法學(xué)類(lèi)碩士學(xué)位后,從事經(jīng)濟(jì)、法律工作滿1年；

（5）、獲得經(jīng)濟(jì)類(lèi)、法學(xué)類(lèi)博士學(xué)位；

（6）、實(shí)行專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格考試前，按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定已評(píng)聘了經(jīng)濟(jì)、會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)、審計(jì)和法律中級(jí)專(zhuān)業(yè)技術(shù)職務(wù)或參加全國(guó)統(tǒng)一考試，取得經(jīng)濟(jì)、會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)、審計(jì)專(zhuān)業(yè)中級(jí)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格者，從事稅務(wù)代理業(yè)務(wù)滿1年。注冊(cè)稅務(wù)師考試:1、參加全部科目考試的報(bào)名條件：

（11542、免試條件：對(duì)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定已評(píng)聘經(jīng)濟(jì)、會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)、審計(jì)、法律等高級(jí)專(zhuān)業(yè)技術(shù)職務(wù)，具有2年稅收工作經(jīng)歷者，可免試《稅法（一）》、《稅法（二）》和《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》三個(gè)科目，只參加《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》和《稅收相關(guān)法律》兩個(gè)科目的考試。2、免試條件：對(duì)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定已評(píng)聘經(jīng)濟(jì)、會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)、審計(jì)1553、考試科目稅法（一）稅法（二）稅收相關(guān)法律財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)稅務(wù)代理實(shí)務(wù)3、考試科目稅法（一）