注冊會計師審計流程要點課件

CH4注冊會計師審計流程要點

專業(yè)：2013審計碩士（MAud）時間：2013-2014學(xué)年第1學(xué)期主講人：許漢友單位：會計學(xué)院CH4注冊會計師審計流程要點專業(yè)：2013審計1本講學(xué)習(xí)要點審計之前的盡職調(diào)查審計過程中的測試審計完成階段2022/12/142制作：許漢友Email:xhy1993@本講學(xué)習(xí)要點審計之前的盡職調(diào)查2022/12/122制作：4.1審計之前的盡職調(diào)查一、審計風(fēng)險的評估（一）審計風(fēng)險的涵義美國1983年審計準則第47號則認為：“審計風(fēng)險是審計人員無意地對含有重要錯報的財務(wù)報表沒有適當修正審計意見的風(fēng)險?！眹H審計準則第25號《重要性和審計風(fēng)險》對注冊會計師審計風(fēng)險的定義為：“審計風(fēng)險是指審計人員對實質(zhì)上誤報的財務(wù)資料可能提供不適當意見的風(fēng)險?！薄吨袊詴嫀煂徲嫓蕜t第1101號—財務(wù)報表審計的目標和一般原則》，第十七條中對“審計風(fēng)險”的定義為：“審計風(fēng)險是指財務(wù)報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性?！笨偨Y(jié)：審計風(fēng)險是指審計人員對存有重大錯報和漏報的財務(wù)報表，審計后卻認為該重大錯報和漏報并不存在從而發(fā)表與被審計單位事實不符的審計意見的風(fēng)險。2022/12/143制作：許漢友Email:xhy1993@4.1審計之前的盡職調(diào)查一、審計風(fēng)險的評估2022/124.1審計之前的盡職調(diào)查（二）審計風(fēng)險模型審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險重大錯報風(fēng)險是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性檢查風(fēng)險是指某一認定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性，檢查風(fēng)險是審計程序本身的有效性及其應(yīng)用有效性的綜合。2022/12/144制作：許漢友Email:xhy1993@4.1審計之前的盡職調(diào)查（二）審計風(fēng)險模型2022/124.1審計之前的盡職調(diào)查（三）審計風(fēng)險管理:3個階段第一階段：審計風(fēng)險識別審計風(fēng)險識別是指對審計活動潛在的風(fēng)險以及可能承擔(dān)的責(zé)任，進行鑒定、衡量與分析，從而掌握審計風(fēng)險的程度，以便為風(fēng)險控制提供依據(jù)。審計風(fēng)險識別的主要任務(wù)是：（1）審計人員在工作中面臨哪些審計風(fēng)險？其中哪些應(yīng)當予以重視？（2）引起這些審計風(fēng)險的直接風(fēng)險有哪些？審計風(fēng)險的識別方法有核對法、監(jiān)測故障法、情景分析法、事故樹法等。2022/12/145制作：許漢友Email:xhy1993@4.1審計之前的盡職調(diào)查（三）審計風(fēng)險管理:3個階段204.1審計之前的盡職調(diào)查第二階段：審計風(fēng)險評估科學(xué)地估量風(fēng)險的大小，掌握審計風(fēng)險的強度和可能產(chǎn)生的后果以及應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，并在此基礎(chǔ)上采取一定的措施，力求把審計風(fēng)險控制在最小的范圍之內(nèi)，避免擔(dān)負不應(yīng)有的風(fēng)險責(zé)任審計風(fēng)險評估的方法有概率分布法、風(fēng)險損失模擬法、德爾菲法、模糊綜合評判法及層次分析法等。2022/12/146制作：許漢友Email:xhy1993@4.1審計之前的盡職調(diào)查第二階段：審計風(fēng)險評估2022審計風(fēng)險評估程序A.詢問管理層和內(nèi)部其他人員C.觀察和檢查B.分析程序2022/12/147制作：許漢友Email:xhy1993@審計風(fēng)險評估程序A.詢問管理C.觀察和2022/12/124.1審計之前的盡職調(diào)查第三階段：審計風(fēng)險應(yīng)對審計風(fēng)險應(yīng)對是根據(jù)所掌握的審計風(fēng)險程度，按照特定的條件和預(yù)定的目標，對審計風(fēng)險施加主動影響的行為過程.審計風(fēng)險應(yīng)對目的在于避免審計風(fēng)險的產(chǎn)生或降低審計風(fēng)險的程度。2022/12/148制作：許漢友Email:xhy1993@4.1審計之前的盡職調(diào)查第三階段：審計風(fēng)險應(yīng)對20224.1審計之前的盡職調(diào)查（四）項目組內(nèi)部的討論《中國注冊會計師審計準則第1211號——通過了解被審計單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報風(fēng)險》要求項目合伙人和項目組其他關(guān)鍵成員應(yīng)當討論被審計單位財務(wù)報表存在重大錯報的可能性，以及如何根據(jù)被審計單位的具體情況運用適用的財務(wù)報表編制基礎(chǔ)。項目合伙人應(yīng)當確定向未參與討論的項目組成員通報哪些事項。2022/12/149制作：許漢友Email:xhy1993@4.1審計之前的盡職調(diào)查（四）項目組內(nèi)部的討論2022/

項目組討論內(nèi)容例示(1)討論的主要領(lǐng)域目的：了解被審計單位，進行公開的討論分享了解的信息1．被審計單位的性質(zhì)、管理層對內(nèi)部控制的態(tài)度，從以往審計業(yè)務(wù)中獲得的經(jīng)驗、重大經(jīng)營風(fēng)險因素。2．已了解的影響被審計單位的外部和內(nèi)部舞弊因素，可能為管理層或其他人員實施下列行為提供動機或壓力：（1）實施舞弊；（2）為實施構(gòu)成犯罪的舞弊提供機會；（3）利用企業(yè)文化或環(huán)境，尋找使舞弊行為合理化的理由；（4）考慮管理層對接觸現(xiàn)金或其他被侵占資產(chǎn)的員工實施監(jiān)督的情況3．確定財務(wù)報表哪些項目易于發(fā)生重大錯報，表明管理層傾向于高估或低估收入的跡象2022/12/1410制作：許漢友Email:xhy1993@項目組討論內(nèi)容例示(1)討論的主要領(lǐng)域目的：了解被審計單項目組討論內(nèi)容例示(2)目的：對審計意見和方法實施頭腦風(fēng)暴法分享審計思路的方法管理層可能如何編報和隱藏虛假財務(wù)報告，例如管理層凌駕于內(nèi)部控制之上。根據(jù)對識別的舞弊風(fēng)險因素的評估，設(shè)想可能的舞弊場景對審計很有幫助。例如，銷售經(jīng)理可能通過高估收入實現(xiàn)達到獎勵水平的目的。這可能通過修改收入確認政策或進行不恰當?shù)氖杖虢刂箒韺崿F(xiàn)。2．出于個人目的侵占或挪用被審計單位的資產(chǎn)行為如何發(fā)生。3．考慮：（1）管理層時行高估/低估賬目的方法，包括對準備和估計進行操縱以及變更會計政策等；（2）用于應(yīng)對評估風(fēng)險可能的審計程序/方法2022/12/1411制作：許漢友Email:xhy1993@項目組討論內(nèi)容例示(2)目的：對審計意見和方法實施頭腦風(fēng)暴法項目組討論內(nèi)容例示(3)目的：為項目組指明審計方向指明方向1．強調(diào)在審計過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的重要性。不應(yīng)將管理層當成完全誠實，也不應(yīng)將其作為罪犯對待。2．列示表明可能存在在舞弊可能性的跡象。例如：（1）識別警示信號（紅旗），并予以追蹤；（2）一個不重要的金額（例如，增長的費用）可能表明存在很大的問題，例如管理層誠信。3．決定如何增加擬實施審計的程序的性質(zhì)、時間安排和范圍的不可預(yù)見性。4．總體考慮：每個項目組成員擬執(zhí)行的審計工作部分，需要的審計方法、特殊考慮、時間，記錄要求，如果出現(xiàn)問題應(yīng)聯(lián)系的人員，審計工作底稿復(fù)核，以及其其他預(yù)期事項。5．強調(diào)對表明管理層不誠實的跡象保持警覺的重要性2022/12/1412制作：許漢友Email:xhy1993@項目組討論內(nèi)容例示(3)目的：為項目組指明審計方向指明方向14.1審計之前的盡職調(diào)查二、針對擬被審計單位的盡職調(diào)查2022/12/1413制作：許漢友Email:xhy1993@4.1審計之前的盡職調(diào)查二、針對擬被審計單位的盡職調(diào)查24.1審計之前的盡職調(diào)查（一）總體要求（1）相關(guān)行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素（2）被審計單位的性質(zhì)（3）被審計單位對會計政策的選擇和運用（4）被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及可能導(dǎo)致重大錯報風(fēng)險的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險（5）對被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價（6）被審計單位的內(nèi)部控制。2022/12/1414制作：許漢友Email:xhy1993@4.1審計之前的盡職調(diào)查（一）總體要求2022/12/14.1審計之前的盡職調(diào)查（二）行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素行業(yè)狀況（1）所處行業(yè)的市場與競爭，包括市場需求、生產(chǎn)能力和價格競爭（2）生產(chǎn)經(jīng)營的季節(jié)性和周朋性（3）與被審計單位產(chǎn)品相關(guān)的生產(chǎn)技術(shù)（4）能源供應(yīng)與成本（5）行業(yè)的關(guān)鍵指標和統(tǒng)計數(shù)據(jù)法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境（1）會計原則和行業(yè)特定慣例（2）受管制行業(yè)的法規(guī)框架（3）對被審計單位經(jīng)營活動產(chǎn)生重大影響的法律法規(guī)，包括直接的監(jiān)管活動（4）稅收政策（關(guān)于企業(yè)所得稅和其他稅種的政策）（5）目前對被審計單位開展經(jīng)營活動產(chǎn)生影響的政府政策，如貨幣政策（包括外匯管制）、財政政策、財政刺激措施（如政府援助項目）、關(guān)稅或貿(mào)易限制政策等（6）影響行業(yè)和被審計單位經(jīng)營活動的環(huán)保要求。2022/12/1415制作：許漢友Email:xhy1993@4.1審計之前的盡職調(diào)查（二）行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)4.1審計之前的盡職調(diào)查（三）被審計單位的性質(zhì)1、所有權(quán)結(jié)溝2、治理結(jié)構(gòu)3、組織結(jié)構(gòu)4、經(jīng)營活動5、投資活動6、籌資活動7、財務(wù)報告2022/12/1416制作：許漢友Email:xhy1993@4.1審計之前的盡職調(diào)查（三）被審計單位的性質(zhì)2022/4.1審計之前的盡職調(diào)查（四）被審計單位對會計政策的選擇和運用1、重大和異常交易的會計處理方法,例如，銀行向客戶發(fā)放貸款、證券公司對外投資、醫(yī)藥企業(yè)的研究與開發(fā)活動等2、在缺乏權(quán)威性標準或共識、有爭議的或新興領(lǐng)域采用重要會計政策產(chǎn)生的影響在缺乏權(quán)威性標準或共識的領(lǐng)域，注冊會計師應(yīng)當關(guān)注被審計單位選用了哪些會計政策、為什么選用這些會計政策以及選用這些會計政策產(chǎn)生的影響。3、會計政策的變更。（1）會計政策變更是否是法律、行政法規(guī)或者適用的會計準則和相關(guān)會計制度要求的變更；（2）會計政策變更是否能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息。除此之外，注冊會計師還應(yīng)當關(guān)注會計政策的變更是否得到充分披露。4、新頒布的財務(wù)報告準則、法律法規(guī)，以及被審計單位何時采用、如何采用這些規(guī)定。例如，新的企業(yè)會計準則自2007年1月1日起在上市公司施行.2022/12/1417制作：許漢友Email:xhy1993@4.1審計之前的盡職調(diào)查（四）被審計單位對會計政策的選擇4.1審計之前的盡職調(diào)查（五）被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險（1）行業(yè)發(fā)展（例如，潛在的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險可能是被審計單位不具備足以應(yīng)對行業(yè)變化的人力資源和業(yè)務(wù)專長）；（2）開發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù)（例如，潛在的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險可能是被審計單位產(chǎn)品責(zé)任增加）；（3）業(yè)務(wù)擴張（例如，潛在的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險可能是被審計單位對市場需求的估計不準確）；（4）新的會計要求（例如，潛在的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險可能是被審計單位執(zhí)行不當或不完整，或會計處理成本增加）；（5）監(jiān)管要求（例如，潛在的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險可能是被審計單位法律責(zé)任增加）；（6）本期及未來的融資條件（例如，潛在的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險可能是被審計單位由于無法滿足融資條件而失去融資機會）；（7）信息技術(shù)的運用（例如，潛在的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險可能是被審計單位信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)流程難以融合）；（8）實施戰(zhàn)略的影響，特別是由此產(chǎn)生的需要運用新的會計要求的影響（例如，潛在的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險可能是被審計單位執(zhí)行新要求不當或不完整）。2022/12/1418制作：許漢友Email:xhy1993@4.1審計之前的盡職調(diào)查（五）被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及4.1審計之前的盡職調(diào)查（六）被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價（1）關(guān)鍵業(yè)績指標（財務(wù)或非財務(wù)的）、關(guān)鍵比率、趨勢和經(jīng)營統(tǒng)計數(shù)據(jù)；（2）同期財務(wù)業(yè)績比較分析；（3）預(yù)算、預(yù)測、差異分析，分部信息與分部、部門或其他不同層次的業(yè)績報告；（4）員工業(yè)績考核與激勵性報酬政策；（5）被審計單位與競爭對手的業(yè)績比較。2022/12/1419制作：許漢友Email:xhy1993@4.1審計之前的盡職調(diào)查（六）被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和4.1審計之前的盡職調(diào)查三、審計計劃2022/12/1420制作：許漢友Email:xhy1993@4.1審計之前的盡職調(diào)查三、審計計劃2022/12/124.1審計之前的盡職調(diào)查（一）審計業(yè)務(wù)約定書審計業(yè)務(wù)約定書是指會計師事務(wù)所與被審計單位簽訂的，用以記錄和確認審計業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計目標和范圍、雙方的責(zé)任以及報告的格式等事項的書面協(xié)議。會計師事務(wù)所承接任何審計業(yè)務(wù)，都應(yīng)與被審計單位簽訂審計業(yè)務(wù)約定書。2022/12/1421制作：許漢友Email:xhy1993@4.1審計之前的盡職調(diào)查（一）審計業(yè)務(wù)約定書2022/14.1審計之前的盡職調(diào)查審計業(yè)務(wù)約定書的基本內(nèi)容。（1）財務(wù)報表審計的目標與范圍。（2）注冊會計師的責(zé)任。（3）管理層的責(zé)任。（4）指出用于編制財務(wù)報表所適用的財務(wù)報吿編制基礎(chǔ)。（5）提及注冊會計師擬出具的審計報告的預(yù)期形式和內(nèi)容，以及對在特定情況下出具的審計報告可能不同于預(yù)期形式和內(nèi)容的說明。2022/12/1422制作：許漢友Email:xhy1993@4.1審計之前的盡職調(diào)查審計業(yè)務(wù)約定書的基本內(nèi)容。2024.1審計之前的盡職調(diào)查審計業(yè)務(wù)約定書的特殊考慮：1）詳細說明審計工作的范圍，包括提及適用的法律法規(guī)、審計準則，以及注冊會計師協(xié)會發(fā)布的職業(yè)道德守則和其他公告；2）對審計業(yè)務(wù)結(jié)果的其他溝通形式；3）說明由于審計和內(nèi)部控制的固有限制，即使審計工作按照審計準則的規(guī)定得到恰當?shù)挠媱澓蛨?zhí)行，仍不可避免地存在某些重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險；4）計劃和執(zhí)行審計工作的安排，包括審計項目組的構(gòu)成；5）管理層確認將提供書面聲明；6）管理層同意向注冊會計師及時提供財務(wù)報表草稿和其他所有附帶信息，以使注冊會計師能夠按照預(yù)定的時間表完成審計工作；7）管理層同意告知注冊會計師在審計報告日至財務(wù)報表報出日之間注意到的可能影響財務(wù)報表的事實；2022/12/1423制作：許漢友Email:xhy1993@4.1審計之前的盡職調(diào)查審計業(yè)務(wù)約定書的特殊考慮：204.1審計之前的盡職調(diào)查審計業(yè)務(wù)約定書的特殊考慮（續(xù)）：8）收費的計算基礎(chǔ)和收費安排；9）管理層確認收到審計業(yè)務(wù)約定書并同意其中的條款；10）在某些方面對利用其他注冊會計師和專家工作的安排；11）對審計涉及的內(nèi)部審計人員和被審計單位其他員工工作的安排；12）在首次審計的情況下，與前任注冊會計師（如存在）溝通的安排；13）說明對注冊會計師責(zé)任可能存在的限制；14）注冊會計師與被審計單位之間需要達成進一步協(xié)議的事項；15）向其他機構(gòu)或人員提供審計工作底稿的義務(wù)。2022/12/1424制作：許漢友Email:xhy1993@4.1審計之前的盡職調(diào)查審計業(yè)務(wù)約定書的特殊考慮（續(xù)）4.1審計之前的盡職調(diào)查（二）總體審計策略審計范圍:（1）編制擬審計的財務(wù)信息所依據(jù)的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)，包括是否需要將財務(wù)信息調(diào)整至按照其他財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制；（2）特定行業(yè)的報告要求，如某些行業(yè)監(jiān)管機構(gòu)要求提交的報告；（3）預(yù)期審計工作涵蓋的范圍，包括應(yīng)涵蓋的組成部分的數(shù)量及所在地點；（4）母公司和集團組成部分之間存在的控制關(guān)系的性質(zhì)，以確定如何編制合并財務(wù)報表；（5）由組成部分注冊會計師審計組成部分的范圍；（6）擬審計的經(jīng)營分部的性質(zhì)，包括是否需要具備專門知識；（7）外幣折算，包括外幣交易的會計處理、外幣財務(wù)報表的折算和相關(guān)信息的披露；2022/12/1425制作：許漢友Email:xhy1993@4.1審計之前的盡職調(diào)查（二）總體審計策略2022/124.1審計之前的盡職調(diào)查審計范圍（續(xù)）:（8）除為合并目的執(zhí)行的審計工作之外，對個別財務(wù)報表進行法定審計的需求；（9）內(nèi)部審計工作的可獲得性及注冊會計師擬信賴內(nèi)部審計工作的程度；（10）被審計單位使用服務(wù)機構(gòu)的情況，及注冊會計師如何取得有關(guān)服務(wù)機構(gòu)內(nèi)部控制設(shè)計和運行有效性的證據(jù)；（11）對利用在以前審計工作中獲取的審計證據(jù)（如獲取的與風(fēng)險評估程序和控制測試相關(guān)的審計證據(jù)）的預(yù)期；（12）信息技術(shù)對審計程序的影響，包括數(shù)據(jù)的可獲得性和對使用計算機輔助審計技術(shù)的預(yù)期；（13）協(xié)調(diào)審計工作與中期財務(wù)信息審閱的預(yù)期涵蓋范圍和時間安排，以及中期審閱所獲取的信息對審計工作的影響；（14）與被審計單位人員的時間協(xié)調(diào)和相關(guān)數(shù)據(jù)的可獲得性。2022/12/1426制作：許漢友Email:xhy1993@4.1審計之前的盡職調(diào)查審計范圍（續(xù)）:2022/12/4.1審計之前的盡職調(diào)查報告目標、時間安排及所需溝通（1）被審計單位對外報告的時間表，包括中間階段和最終階段：（2）與管理層和治理層舉行會談，討論審計工作的性質(zhì)、時間安排和范圍：（3）與管理層和治理層討論注冊會計師擬出具的報告的類塑和時間安排以及溝通的其他事項（口頭或書面溝通），包括審計報告、管理建議書和向治理層通報的其他事項；（4）與管理層討論預(yù)期就整個審計業(yè)務(wù)中對審計工作的進展進行的溝通；（5）與組成部分注冊會計師溝通擬出具的報告的類型和時間安排，以及與組成部分審計相關(guān)的其他事項；（6）項目組成員之問溝通的預(yù)期的性質(zhì)和時間安排，包括項目組會議的性質(zhì)和時間安排，以及復(fù)核已執(zhí)行工作的時間安排；（7）預(yù)期是否需要和第三方進行其他溝通，包括與審計相關(guān)的法定或約定的報告責(zé)任。2022/12/1427制作：許漢友Email:xhy1993@4.1審計之前的盡職調(diào)查報告目標、時間安排及所需溝通24.1審計之前的盡職調(diào)查審計方向：（1）重要性方面（2）重大錯報風(fēng)險較高的審計領(lǐng)域。（3）評估的財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險對指導(dǎo)、監(jiān)督及復(fù)核的影響。（4）項目組人員的選擇（在必要時包括項目質(zhì)量控制復(fù)核人員）和工作分工，包括向重大錯報風(fēng)險較高的審計領(lǐng)域分派具備適當經(jīng)驗的人員。（5）項目預(yù)算，包括考慮為重大錯報風(fēng)險可能較髙的審計領(lǐng)域分配適當?shù)墓ぷ鲿r間。（6）如何向項目組成員強調(diào)在收集和評價審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑必要性的方式。（7）以往審計中對內(nèi)部控制運行有效性評價的結(jié)果，包括所識別的控制缺陷的性質(zhì)及應(yīng)對措施。2022/12/1428制作：許漢友Email:xhy1993@4.1審計之前的盡職調(diào)查審計方向：2022/12/1224.1審計之前的盡職調(diào)查審計方向（續(xù)）：（8）管理層重視設(shè)計和實施健全的內(nèi)部控制的相關(guān)證據(jù)，包括這些內(nèi)部控制得以適當記錄的證據(jù)。（9）業(yè)務(wù)交易量規(guī)模，以基于審計效率的考慮確定是否依賴內(nèi)部控制。（10）對內(nèi)部控制重要性的重視程度。（11）影響審計單位經(jīng)營的重大發(fā)展變化，包括信息技術(shù)和業(yè)務(wù)流程的變化，關(guān)鍵管理人員變化，以及收購、兼并和分立。（12）重大的行業(yè)發(fā)展情況，如行業(yè)法規(guī)變化和新的報告規(guī)定。（13）會計準則及會計制度的變化。（14）其他重大變化，如影響被審計單位的法律環(huán)境的變化。2022/12/1429制作：許漢友Email:xhy1993@4.1審計之前的盡職調(diào)查審計方向（續(xù)）：2022/12/4.1審計之前的盡職調(diào)查審計資源（1）向具體審計領(lǐng)域調(diào)配的資源，包括向高風(fēng)險領(lǐng)域分派有適當經(jīng)驗的項目組成員，就復(fù)雜的問題利用專家工作等；（2）向具體審計領(lǐng)域分配資源的多少，包括分派到重要地點進行存貨監(jiān)盤的項目組成員的人數(shù)，在集團審計中復(fù)核組成部分注冊會計師工作的范圍，向高風(fēng)險領(lǐng)域分配的審計時間預(yù)算等到；（3）何時調(diào)配這些資源，包括是在期中審計階段還是在關(guān)鍵的截止日期調(diào)配資源等；（4）如何管理、指導(dǎo)，監(jiān)督這些資源的利用，包括預(yù)期何時召開項目組預(yù)備會和總結(jié)會，預(yù)期項目合伙人和經(jīng)理如何進行復(fù)核，是否需要實施項目質(zhì)量控制復(fù)核等。2022/12/1430制作：許漢友Email:xhy1993@4.1審計之前的盡職調(diào)查審計資源2022/12/12304.1審計之前的盡職調(diào)查（三）具體審計計劃具體審計計劃比總體審計策略更加詳細，其內(nèi)容包括為獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平，項目組成員擬實施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍?？梢哉f，為獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，而確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍的決策是具體審計計劃的核心。具體審計計劃應(yīng)當包括風(fēng)險評估程序、計劃實施的進一步審計程序和其他審計程序。2022/12/1431制作：許漢友Email:xhy1993@4.1審計之前的盡職調(diào)查（三）具體審計計劃2022/122022/12/1432制作：許漢友Email:xhy1993@2022/12/1232制作：許漢友Email:xhy4.2審計過程中的測試2022/12/1433制作：許漢友Email:xhy1993@4.2審計過程中的測試2022/12/1233制作：許4.2審計過程中的測試一、控制測試（一）控制測試的含義控制測試是指用于評價內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次重大錯報方面的運行有效性的審計程序“了解內(nèi)部控制”包含兩層含義：一是評價控制的設(shè)計；二是確定控制是否得到執(zhí)行。控制是否有效運行的審計證據(jù)：（1）控制在所審計期間的相關(guān)時點是如何運行的；（2）控制是否得到一貫執(zhí)行；（3）控制由誰或以何種方式執(zhí)行。2022/12/1434制作：許漢友Email:xhy1993@4.2審計過程中的測試一、控制測試2022/12/123CASE某被審計單位針對銷售收入和銷售費用的業(yè)績評價控制如下：財務(wù)經(jīng)理每月審核實際銷售收入（按產(chǎn)品細分）和銷售費用（按費用項目細分），并與預(yù)算數(shù)和上年同期數(shù)比較，對于差異金額超過5%的項目進行分析并編制分析報告；銷售經(jīng)理審閱該報告并采取適當跟進措施。注冊會計師抽查了最近3個月的分析報告，并看到上述管理人員在報告上簽字確認，證明該控制已經(jīng)得到執(zhí)行。然而，注冊會計師在與銷售經(jīng)理的討論中發(fā)現(xiàn)他對分析報告中明顯異常的數(shù)據(jù)并不了解其原因，也無法做出合理解釋，從而顯示該控制并未得到有效的運行。2022/12/1435制作：許漢友Email:xhy1993@CASE某被審計單位針對銷售收入和銷售費用的業(yè)績評價控制如下COSO報告2022/12/1436制作：許漢友Email:xhy1993@COSO報告2022/12/1236制作：許漢友EmaCOSO報告COSO是全國虛假財務(wù)報告委員會下屬的發(fā)起人委員會（TheCommitteeofSponsoringOrganizationsofTheNationalCommissionofFraudulentFinancialReporting）的英文縮寫,1985年成立，1992年發(fā)布了COSO報告2022/12/1437制作：許漢友Email:xhy1993@COSO報告COSO是全國虛假財務(wù)報告委員會下屬的發(fā)起人委員COSO報告中的內(nèi)控要素(1)1.控制環(huán)境（Controlenvironment）它包括組織人員的誠實、倫理價值和能力；管理層哲學(xué)和經(jīng)營模式；管理層分配權(quán)限和責(zé)任、組織、發(fā)展員工的方式；董事會提供的關(guān)注和方向。控制環(huán)境影響員工的管理意識，是其他部分的基礎(chǔ)。2.風(fēng)險評估（Riskassessment）是確認和分析實現(xiàn)目標過程中的相關(guān)風(fēng)險，是形成管理何種風(fēng)險的依據(jù)。它隨經(jīng)濟、行業(yè)、監(jiān)管和經(jīng)營條件而不斷變化，需建立一套機制來辨認和處理相應(yīng)的風(fēng)險。3.控制活動（Controlactivities）是幫助執(zhí)行管理指令的政策和程序。它貫穿整個組織、各種層次和功能，包括各種活動如批準、授權(quán)、證實、調(diào)整、經(jīng)營績效評價、資產(chǎn)保護和職責(zé)分離等。2022/12/1438制作：許漢友Email:xhy1993@COSO報告中的內(nèi)控要素(1)1.控制環(huán)境（ControlCOSO報告中的內(nèi)控要素(2)4.信息的溝通與交流（Informationandcommunication）信息系統(tǒng)產(chǎn)生各種報告，包括經(jīng)營、財務(wù)、守規(guī)等方面，使得對經(jīng)營的控制成為可能。處理的信息包括內(nèi)部生成的數(shù)據(jù)，也包括可用于經(jīng)營決策的外部事件、活動、狀況的信息和外部報告。所有人員都要理解自己在控制系統(tǒng)中所處的位置，以及相互的關(guān)系；必須認真對待控制賦予自己的責(zé)任，同時也必須同外部團體如客戶、供貨商、監(jiān)管機構(gòu)和股東進行有效的溝通。5.對環(huán)境的監(jiān)控（Monitoring）監(jiān)控在經(jīng)營過程中進行，通過對正常的管理和控制活動以及員工執(zhí)行職責(zé)過程中的活動進行監(jiān)控，來評價系統(tǒng)運作的質(zhì)量。不同評價的范圍和步驟取決于風(fēng)險的評估和執(zhí)行中的監(jiān)控程序的有效性。對于內(nèi)部控制的缺陷要及時向上級報告，嚴重的問題要報告到管理層高層和董事會。

2022/12/1439制作：許漢友Email:xhy1993@COSO報告中的內(nèi)控要素(2)4.信息的溝通與交流（InfoCOSO在美國SOX法案第404節(jié)條款以及美國證券交易委員會（SEC）的相應(yīng)實施標準，要求公眾公司的管理層評估和報告公司最近年度的財務(wù)報告的內(nèi)部控制的有效性。2004年3月9日，PCAOB發(fā)布了其第2號審計標準：“與財務(wù)報表審計相關(guān)的針對財務(wù)報告的內(nèi)部控制的審計”，并于6月18日經(jīng)SEC批準。SEC對該標準的認同等于從另外一個側(cè)面承認了1992年COSO公布的《內(nèi)部控制—綜合框架》（也稱“COSO內(nèi)部控制框架”）。這也表明COSO框架已正式成為美國上市公司內(nèi)部控制框架的參照性標準。2022/12/1440制作：許漢友Email:xhy1993@COSO在美國SOX法案第404節(jié)條款以及美國證券交易委員會404條款下的內(nèi)控報告內(nèi)控審計報告只限于對內(nèi)部控制的重大弱點進行識別獲得合理保證。2022/12/1441制作：許漢友Email:xhy1993@404條款下的內(nèi)控報告內(nèi)控審計報告只限于對內(nèi)部控制的重大弱點本審計期間測試某項控制的決策2022/12/1442制作：許漢友Email:xhy1993@本審計期間測試某項控制的決策2022/12/1242制作：4.2審計過程中的測試（二）控制測試層次整體層次控制測試業(yè)務(wù)流程層次控制測試整體層次控制測試通常更加主觀（如管理層對勝任能力的重視）。對整體層次控制進行測試，通常比業(yè)務(wù)流程層次控制（如檢查付款是否得到授權(quán)）更難以記錄。因此，整體層次控制和信息技術(shù)一般控制的評價通常記錄的是文件備忘錄和支持性證據(jù)。注冊會計師最好在審計的早期測試整體層次控制。原因在于對這些控制測試的結(jié)果會影響其他計劃審計程序的性質(zhì)和范圍。2022/12/1443制作：許漢友Email:xhy1993@4.2審計過程中的測試（二）控制測試層次2022/12/4.2審計過程中的測試二、實質(zhì)性測試2022/12/1444制作：許漢友Email:xhy1993@4.2審計過程中的測試二、實質(zhì)性測試2022/12/124.2審計過程中的測試（一）交易實質(zhì)性測試交易實質(zhì)性測試是對各類交易的具體細節(jié)進行測試，目的在于直接識別財務(wù)報表認定是否存在錯報。交易實質(zhì)性測試被用于獲取與某些認定相關(guān)的審計證據(jù)，如存在、準確性、計價等。2022/12/1445制作：許漢友Email:xhy1993@4.2審計過程中的測試（一）交易實質(zhì)性測試2022/124.2審計過程中的測試（二）實質(zhì)性分析程序?qū)嵸|(zhì)性分析程序主要是通過研究數(shù)據(jù)間關(guān)系評價信息，只是將該技術(shù)方法用做實質(zhì)性程序，即用以識別各類交易、賬戶余額和披露及相關(guān)認定是否存在錯報。實質(zhì)性分析程序通常更適用于在一段時間內(nèi)存在可預(yù)期關(guān)系的大量交易。2022/12/1446制作：許漢友Email:xhy1993@4.2審計過程中的測試（二）實質(zhì)性分析程序2022/124.2審計過程中的測試（三）余額細節(jié)實質(zhì)性測試2022/12/1447制作：許漢友Email:xhy1993@4.2審計過程中的測試（三）余額細節(jié)實質(zhì)性測試2022/2022/12/1448制作：許漢友Email:xhy1993@2022/12/1248制作：許漢友Email:xhy2022/12/1449制作：許漢友Email:xhy1993@2022/12/1249制作：許漢友Email:xhy4.3審計完成階段一、評價審計中的重大發(fā)現(xiàn)中期復(fù)核中的重大發(fā)現(xiàn)及其對審計方法的相關(guān)影響；涉及會計政策的選擇、運用和一貫性的重大事項，包括相關(guān)的披露；就特別審計目標識別的重大風(fēng)險，對審計策略和計劃的審計程序所作的重大修正；在與管理層和其他人員討論重大發(fā)現(xiàn)和事項時得到的信息；與注冊會計師的最終審計結(jié)論相矛盾或不一致的信息。2022/12/1450制作：許漢友Email:xhy1993@4.3審計完成階段一、評價審計中的重大發(fā)現(xiàn)2022/124.3審計完成階段注冊會計師在審計計劃階段對重要性的判斷，與其在評估審計差異時對重要性的判斷是不同的。如果在審計完成階段確定的修訂后的重要性水平遠遠低于在計劃階段確定的重要性水平，注冊會計師應(yīng)重新評估已經(jīng)獲得的審計證據(jù)的充分性和適當性。重要性的任何變化都要求注冊會計師重新評估重大錯報上限和審計策略。2022/12/1451制作：許漢友Email:xhy1993@4.3審計完成階段注冊會計師在審計計劃階段對重要性的判斷4.3審計完成階段二、匯總審計差異對審計差異的“初步確定并匯總”直至形成“經(jīng)審計的財務(wù)報表”的過程，主要是通過編制審計差異調(diào)整表和試算平衡表得以完成的。審計差異按是否需要調(diào)整賬戶記錄可分為核算錯誤和重分類錯誤。核算錯誤是因企業(yè)對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行了不正確的會計核算而引起的錯誤，用審計重要性原則來衡量每一項核算錯誤，又可把這些核算錯誤區(qū)分為建議調(diào)整的不符事項和不建議調(diào)整的不符事項（即未調(diào)整不符事項）；重分類錯誤是因企業(yè)未按企業(yè)會計準則列報財務(wù)報表而引起的錯誤。例如，企業(yè)在應(yīng)付賬款項目中反映的預(yù)付款項、在應(yīng)收賬款項目中反映的預(yù)收款項等。2022/12/1452制作：許漢友Email:xhy1993@4.3審計完成階段二、匯總審計差異2022/12/1254.3審計完成階段三、復(fù)核審計工作底稿和財務(wù)報表三級復(fù)核制度三級復(fù)核制度，是指審計工作底稿應(yīng)由項目經(jīng)理、部門經(jīng)理和審計機構(gòu)的主任會計師或?qū)Ｂ毜膹?fù)核機構(gòu)或復(fù)核人員對審計工作底稿進行逐級復(fù)核的一種復(fù)核制度。2022/12/1453制作：許漢友Email:xhy1993@4.3審計完成階段三、復(fù)核審計工作底稿和財務(wù)報表202三級復(fù)核制度的內(nèi)容（1）項目經(jīng)理（或者項目負責(zé)人）復(fù)核三級復(fù)核制度重的第一級復(fù)核，稱為詳細復(fù)核。它要求項目經(jīng)理對下屬審計助理人員形成的審計工作底稿逐張復(fù)核，發(fā)現(xiàn)問題及時指出，并督促審計人員及時修改完善。部門經(jīng)理（或者是簽字注冊會計師）復(fù)核三級復(fù)核制度重的第二級復(fù)核，稱為一般復(fù)核。它是在項目經(jīng)理完成了詳細復(fù)核之后，再對審計工作底稿中重要會計賬項的審計、重要審計程序的執(zhí)行、以及審計調(diào)整事項等進行復(fù)核。部門經(jīng)理復(fù)核是對項目經(jīng)理復(fù)核的一種再監(jiān)督，也是對重要審計事項的重點把握。2022/12/1454制作：許漢友Email:xhy1993@三級復(fù)核制度的內(nèi)容（1）項目經(jīng)理（或者項目負責(zé)人）復(fù)核202三級復(fù)核制度的內(nèi)容（2）任會計師（或者合伙人）復(fù)核三級復(fù)核中的最后一級復(fù)核，又稱為重點復(fù)核。它是對審計過程中的重大會計師審計問題、重大審計調(diào)整事項及其重要的審計工作底稿進行的復(fù)核。主任會計師復(fù)核既是對前面兩級復(fù)核的再監(jiān)督，也是對整個審計工作的計劃、進度和質(zhì)量的重點把握。注意：如果部門經(jīng)理作為某一審計項目的項目負責(zé)人，該項目又沒有項目經(jīng)理參加，則該部門經(jīng)理的復(fù)核應(yīng)該視為項目經(jīng)理復(fù)核，主任會計師應(yīng)另行指定人員代為執(zhí)行部門經(jīng)理復(fù)核工作，以保證三級復(fù)核制度的徹底執(zhí)行。2022/12/1455制作：許漢友Email:xhy1993@三級復(fù)核制度的內(nèi)容（2）任會計師（或者合伙人）復(fù)核2022/4.3審計完成階段四、評價獨立性和道德問題《中國注冊會計師審計準則第1121號——對財務(wù)報表審計實施的質(zhì)量控制》要求項目合伙人應(yīng)當考慮項目組成員是否遵守職業(yè)道德規(guī)范，在整個審計過程中對項目組成員違反職業(yè)道德規(guī)范的跡象保持警惕，并就審計業(yè)務(wù)的獨立性是否得到遵守形成結(jié)論。2022/12/1456制作：許漢友Email:xhy1993@4.3審計完成階段四、評價獨立性和道德問題2022/12022/12/1457制作：許漢友Email:xhy1993@2022/12/1257制作：許漢友Email:xhyCH4注冊會計師審計流程要點本講要點總結(jié)：1.審計風(fēng)險的評估；2.審計計劃的內(nèi)涵；3.控制測試與COSO報告；4.控制測試與實質(zhì)性測試的關(guān)系；5.三級復(fù)核制度2022/12/1458制作：許漢友Email:xhy1993@CH4注冊會計師審計流程要點本講要點總結(jié)：1.審計風(fēng)險的Presentation主題：CPA審計風(fēng)險的評價問題CPA審計方案設(shè)計問題CPA審計工作底稿復(fù)核問題控制測試問題實質(zhì)性測試問題信息化環(huán)境下CPA審計面臨的新問題信息化環(huán)境CPA審計采用的新措施要求：全體同學(xué)分成7組。每組選一個組長，由組長負責(zé)該組的工作7個組自主選擇主題（可以在班長和學(xué)委引導(dǎo)下完成，選題不可重復(fù)）展示形式由各組自主選擇，可以采用案例分析、情景劇、配以動畫等形式。但要通過這些形式說明所選擇主題存在的問題、原因、解決措施以及未來發(fā)展展望。每個組的展示時間為12-15分鐘。每個組在展示的開始，用表格清晰地說明本組的組員構(gòu)成情況及每個人的貢獻，還要展示團隊合作的現(xiàn)場(照片或視頻)展示的材料（打包壓縮，單個文件不要超過10M），由組長在下周日晚上21點提交到愛博平臺2022/12/1459制作：許漢友Email:xhy1993@Presentation主題：2022/12/1259制作：CH4注冊會計師審計流程要點

專業(yè)：2013審計碩士（MAud）時間：2013-2014學(xué)年第1學(xué)期主講人：許漢友單位：會計學(xué)院CH4注冊會計師審計流程要點專業(yè)：2013審計60本講學(xué)習(xí)要點審計之前的盡職調(diào)查審計過程中的測試審計完成階段2022/12/1461制作：許漢友Email:xhy1993@本講學(xué)習(xí)要點審計之前的盡職調(diào)查2022/12/122制作：4.1審計之前的盡職調(diào)查一、審計風(fēng)險的評估（一）審計風(fēng)險的涵義美國1983年審計準則第47號則認為：“審計風(fēng)險是審計人員無意地對含有重要錯報的財務(wù)報表沒有適當修正審計意見的風(fēng)險?！眹H審計準則第25號《重要性和審計風(fēng)險》對注冊會計師審計風(fēng)險的定義為：“審計風(fēng)險是指審計人員對實質(zhì)上誤報的財務(wù)資料可能提供不適當意見的風(fēng)險。”《中國注冊會計師審計準則第1101號—財務(wù)報表審計的目標和一般原則》，第十七條中對“審計風(fēng)險”的定義為：“審計風(fēng)險是指財務(wù)報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性?！笨偨Y(jié)：審計風(fēng)險是指審計人員對存有重大錯報和漏報的財務(wù)報表，審計后卻認為該重大錯報和漏報并不存在從而發(fā)表與被審計單位事實不符的審計意見的風(fēng)險。2022/12/1462制作：許漢友Email:xhy1993@4.1審計之前的盡職調(diào)查一、審計風(fēng)險的評估2022/124.1審計之前的盡職調(diào)查（二）審計風(fēng)險模型審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險重大錯報風(fēng)險是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性檢查風(fēng)險是指某一認定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性，檢查風(fēng)險是審計程序本身的有效性及其應(yīng)用有效性的綜合。2022/12/1463制作：許漢友Email:xhy1993@4.1審計之前的盡職調(diào)查（二）審計風(fēng)險模型2022/124.1審計之前的盡職調(diào)查（三）審計風(fēng)險管理:3個階段第一階段：審計風(fēng)險識別審計風(fēng)險識別是指對審計活動潛在的風(fēng)險以及可能承擔(dān)的責(zé)任，進行鑒定、衡量與分析，從而掌握審計風(fēng)險的程度，以便為風(fēng)險控制提供依據(jù)。審計風(fēng)險識別的主要任務(wù)是：（1）審計人員在工作中面臨哪些審計風(fēng)險？其中哪些應(yīng)當予以重視？（2）引起這些審計風(fēng)險的直接風(fēng)險有哪些？審計風(fēng)險的識別方法有核對法、監(jiān)測故障法、情景分析法、事故樹法等。2022/12/1464制作：許漢友Email:xhy1993@4.1審計之前的盡職調(diào)查（三）審計風(fēng)險管理:3個階段204.1審計之前的盡職調(diào)查第二階段：審計風(fēng)險評估科學(xué)地估量風(fēng)險的大小，掌握審計風(fēng)險的強度和可能產(chǎn)生的后果以及應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，并在此基礎(chǔ)上采取一定的措施，力求把審計風(fēng)險控制在最小的范圍之內(nèi)，避免擔(dān)負不應(yīng)有的風(fēng)險責(zé)任審計風(fēng)險評估的方法有概率分布法、風(fēng)險損失模擬法、德爾菲法、模糊綜合評判法及層次分析法等。2022/12/1465制作：許漢友Email:xhy1993@4.1審計之前的盡職調(diào)查第二階段：審計風(fēng)險評估2022審計風(fēng)險評估程序A.詢問管理層和內(nèi)部其他人員C.觀察和檢查B.分析程序2022/12/1466制作：許漢友Email:xhy1993@審計風(fēng)險評估程序A.詢問管理C.觀察和2022/12/124.1審計之前的盡職調(diào)查第三階段：審計風(fēng)險應(yīng)對審計風(fēng)險應(yīng)對是根據(jù)所掌握的審計風(fēng)險程度，按照特定的條件和預(yù)定的目標，對審計風(fēng)險施加主動影響的行為過程.審計風(fēng)險應(yīng)對目的在于避免審計風(fēng)險的產(chǎn)生或降低審計風(fēng)險的程度。2022/12/1467制作：許漢友Email:xhy1993@4.1審計之前的盡職調(diào)查第三階段：審計風(fēng)險應(yīng)對20224.1審計之前的盡職調(diào)查（四）項目組內(nèi)部的討論《中國注冊會計師審計準則第1211號——通過了解被審計單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報風(fēng)險》要求項目合伙人和項目組其他關(guān)鍵成員應(yīng)當討論被審計單位財務(wù)報表存在重大錯報的可能性，以及如何根據(jù)被審計單位的具體情況運用適用的財務(wù)報表編制基礎(chǔ)。項目合伙人應(yīng)當確定向未參與討論的項目組成員通報哪些事項。2022/12/1468制作：許漢友Email:xhy1993@4.1審計之前的盡職調(diào)查（四）項目組內(nèi)部的討論2022/

項目組討論內(nèi)容例示(1)討論的主要領(lǐng)域目的：了解被審計單位，進行公開的討論分享了解的信息1．被審計單位的性質(zhì)、管理層對內(nèi)部控制的態(tài)度，從以往審計業(yè)務(wù)中獲得的經(jīng)驗、重大經(jīng)營風(fēng)險因素。2．已了解的影響被審計單位的外部和內(nèi)部舞弊因素，可能為管理層或其他人員實施下列行為提供動機或壓力：（1）實施舞弊；（2）為實施構(gòu)成犯罪的舞弊提供機會；（3）利用企業(yè)文化或環(huán)境，尋找使舞弊行為合理化的理由；（4）考慮管理層對接觸現(xiàn)金或其他被侵占資產(chǎn)的員工實施監(jiān)督的情況3．確定財務(wù)報表哪些項目易于發(fā)生重大錯報，表明管理層傾向于高估或低估收入的跡象2022/12/1469制作：許漢友Email:xhy1993@項目組討論內(nèi)容例示(1)討論的主要領(lǐng)域目的：了解被審計單項目組討論內(nèi)容例示(2)目的：對審計意見和方法實施頭腦風(fēng)暴法分享審計思路的方法管理層可能如何編報和隱藏虛假財務(wù)報告，例如管理層凌駕于內(nèi)部控制之上。根據(jù)對識別的舞弊風(fēng)險因素的評估，設(shè)想可能的舞弊場景對審計很有幫助。例如，銷售經(jīng)理可能通過高估收入實現(xiàn)達到獎勵水平的目的。這可能通過修改收入確認政策或進行不恰當?shù)氖杖虢刂箒韺崿F(xiàn)。2．出于個人目的侵占或挪用被審計單位的資產(chǎn)行為如何發(fā)生。3．考慮：（1）管理層時行高估/低估賬目的方法，包括對準備和估計進行操縱以及變更會計政策等；（2）用于應(yīng)對評估風(fēng)險可能的審計程序/方法2022/12/1470制作：許漢友Email:xhy1993@項目組討論內(nèi)容例示(2)目的：對審計意見和方法實施頭腦風(fēng)暴法項目組討論內(nèi)容例示(3)目的：為項目組指明審計方向指明方向1．強調(diào)在審計過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的重要性。不應(yīng)將管理層當成完全誠實，也不應(yīng)將其作為罪犯對待。2．列示表明可能存在在舞弊可能性的跡象。例如：（1）識別警示信號（紅旗），并予以追蹤；（2）一個不重要的金額（例如，增長的費用）可能表明存在很大的問題，例如管理層誠信。3．決定如何增加擬實施審計的程序的性質(zhì)、時間安排和范圍的不可預(yù)見性。4．總體考慮：每個項目組成員擬執(zhí)行的審計工作部分，需要的審計方法、特殊考慮、時間，記錄要求，如果出現(xiàn)問題應(yīng)聯(lián)系的人員，審計工作底稿復(fù)核，以及其其他預(yù)期事項。5．強調(diào)對表明管理層不誠實的跡象保持警覺的重要性2022/12/1471制作：許漢友Email:xhy1993@項目組討論內(nèi)容例示(3)目的：為項目組指明審計方向指明方向14.1審計之前的盡職調(diào)查二、針對擬被審計單位的盡職調(diào)查2022/12/1472制作：許漢友Email:xhy1993@4.1審計之前的盡職調(diào)查二、針對擬被審計單位的盡職調(diào)查24.1審計之前的盡職調(diào)查（一）總體要求（1）相關(guān)行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素（2）被審計單位的性質(zhì)（3）被審計單位對會計政策的選擇和運用（4）被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及可能導(dǎo)致重大錯報風(fēng)險的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險（5）對被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價（6）被審計單位的內(nèi)部控制。2022/12/1473制作：許漢友Email:xhy1993@4.1審計之前的盡職調(diào)查（一）總體要求2022/12/14.1審計之前的盡職調(diào)查（二）行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素行業(yè)狀況（1）所處行業(yè)的市場與競爭，包括市場需求、生產(chǎn)能力和價格競爭（2）生產(chǎn)經(jīng)營的季節(jié)性和周朋性（3）與被審計單位產(chǎn)品相關(guān)的生產(chǎn)技術(shù)（4）能源供應(yīng)與成本（5）行業(yè)的關(guān)鍵指標和統(tǒng)計數(shù)據(jù)法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境（1）會計原則和行業(yè)特定慣例（2）受管制行業(yè)的法規(guī)框架（3）對被審計單位經(jīng)營活動產(chǎn)生重大影響的法律法規(guī)，包括直接的監(jiān)管活動（4）稅收政策（關(guān)于企業(yè)所得稅和其他稅種的政策）（5）目前對被審計單位開展經(jīng)營活動產(chǎn)生影響的政府政策，如貨幣政策（包括外匯管制）、財政政策、財政刺激措施（如政府援助項目）、關(guān)稅或貿(mào)易限制政策等（6）影響行業(yè)和被審計單位經(jīng)營活動的環(huán)保要求。2022/12/1474制作：許漢友Email:xhy1993@4.1審計之前的盡職調(diào)查（二）行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)4.1審計之前的盡職調(diào)查（三）被審計單位的性質(zhì)1、所有權(quán)結(jié)溝2、治理結(jié)構(gòu)3、組織結(jié)構(gòu)4、經(jīng)營活動5、投資活動6、籌資活動7、財務(wù)報告2022/12/1475制作：許漢友Email:xhy1993@4.1審計之前的盡職調(diào)查（三）被審計單位的性質(zhì)2022/4.1審計之前的盡職調(diào)查（四）被審計單位對會計政策的選擇和運用1、重大和異常交易的會計處理方法,例如，銀行向客戶發(fā)放貸款、證券公司對外投資、醫(yī)藥企業(yè)的研究與開發(fā)活動等2、在缺乏權(quán)威性標準或共識、有爭議的或新興領(lǐng)域采用重要會計政策產(chǎn)生的影響在缺乏權(quán)威性標準或共識的領(lǐng)域，注冊會計師應(yīng)當關(guān)注被審計單位選用了哪些會計政策、為什么選用這些會計政策以及選用這些會計政策產(chǎn)生的影響。3、會計政策的變更。（1）會計政策變更是否是法律、行政法規(guī)或者適用的會計準則和相關(guān)會計制度要求的變更；（2）會計政策變更是否能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息。除此之外，注冊會計師還應(yīng)當關(guān)注會計政策的變更是否得到充分披露。4、新頒布的財務(wù)報告準則、法律法規(guī)，以及被審計單位何時采用、如何采用這些規(guī)定。例如，新的企業(yè)會計準則自2007年1月1日起在上市公司施行.2022/12/1476制作：許漢友Email:xhy1993@4.1審計之前的盡職調(diào)查（四）被審計單位對會計政策的選擇4.1審計之前的盡職調(diào)查（五）被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險（1）行業(yè)發(fā)展（例如，潛在的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險可能是被審計單位不具備足以應(yīng)對行業(yè)變化的人力資源和業(yè)務(wù)專長）；（2）開發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù)（例如，潛在的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險可能是被審計單位產(chǎn)品責(zé)任增加）；（3）業(yè)務(wù)擴張（例如，潛在的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險可能是被審計單位對市場需求的估計不準確）；（4）新的會計要求（例如，潛在的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險可能是被審計單位執(zhí)行不當或不完整，或會計處理成本增加）；（5）監(jiān)管要求（例如，潛在的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險可能是被審計單位法律責(zé)任增加）；（6）本期及未來的融資條件（例如，潛在的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險可能是被審計單位由于無法滿足融資條件而失去融資機會）；（7）信息技術(shù)的運用（例如，潛在的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險可能是被審計單位信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)流程難以融合）；（8）實施戰(zhàn)略的影響，特別是由此產(chǎn)生的需要運用新的會計要求的影響（例如，潛在的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險可能是被審計單位執(zhí)行新要求不當或不完整）。2022/12/1477制作：許漢友Email:xhy1993@4.1審計之前的盡職調(diào)查（五）被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及4.1審計之前的盡職調(diào)查（六）被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價（1）關(guān)鍵業(yè)績指標（財務(wù)或非財務(wù)的）、關(guān)鍵比率、趨勢和經(jīng)營統(tǒng)計數(shù)據(jù)；（2）同期財務(wù)業(yè)績比較分析；（3）預(yù)算、預(yù)測、差異分析，分部信息與分部、部門或其他不同層次的業(yè)績報告；（4）員工業(yè)績考核與激勵性報酬政策；（5）被審計單位與競爭對手的業(yè)績比較。2022/12/1478制作：許漢友Email:xhy1993@4.1審計之前的盡職調(diào)查（六）被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和4.1審計之前的盡職調(diào)查三、審計計劃2022/12/1479制作：許漢友Email:xhy1993@4.1審計之前的盡職調(diào)查三、審計計劃2022/12/124.1審計之前的盡職調(diào)查（一）審計業(yè)務(wù)約定書審計業(yè)務(wù)約定書是指會計師事務(wù)所與被審計單位簽訂的，用以記錄和確認審計業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計目標和范圍、雙方的責(zé)任以及報告的格式等事項的書面協(xié)議。會計師事務(wù)所承接任何審計業(yè)務(wù)，都應(yīng)與被審計單位簽訂審計業(yè)務(wù)約定書。2022/12/1480制作：許漢友Email:xhy1993@4.1審計之前的盡職調(diào)查（一）審計業(yè)務(wù)約定書2022/14.1審計之前的盡職調(diào)查審計業(yè)務(wù)約定書的基本內(nèi)容。（1）財務(wù)報表審計的目標與范圍。（2）注冊會計師的責(zé)任。（3）管理層的責(zé)任。（4）指出用于編制財務(wù)報表所適用的財務(wù)報吿編制基礎(chǔ)。（5）提及注冊會計師擬出具的審計報告的預(yù)期形式和內(nèi)容，以及對在特定情況下出具的審計報告可能不同于預(yù)期形式和內(nèi)容的說明。2022/12/1481制作：許漢友Email:xhy1993@4.1審計之前的盡職調(diào)查審計業(yè)務(wù)約定書的基本內(nèi)容。2024.1審計之前的盡職調(diào)查審計業(yè)務(wù)約定書的特殊考慮：1）詳細說明審計工作的范圍，包括提及適用的法律法規(guī)、審計準則，以及注冊會計師協(xié)會發(fā)布的職業(yè)道德守則和其他公告；2）對審計業(yè)務(wù)結(jié)果的其他溝通形式；3）說明由于審計和內(nèi)部控制的固有限制，即使審計工作按照審計準則的規(guī)定得到恰當?shù)挠媱澓蛨?zhí)行，仍不可避免地存在某些重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險；4）計劃和執(zhí)行審計工作的安排，包括審計項目組的構(gòu)成；5）管理層確認將提供書面聲明；6）管理層同意向注冊會計師及時提供財務(wù)報表草稿和其他所有附帶信息，以使注冊會計師能夠按照預(yù)定的時間表完成審計工作；7）管理層同意告知注冊會計師在審計報告日至財務(wù)報表報出日之間注意到的可能影響財務(wù)報表的事實；2022/12/1482制作：許漢友Email:xhy1993@4.1審計之前的盡職調(diào)查審計業(yè)務(wù)約定書的特殊考慮：204.1審計之前的盡職調(diào)查審計業(yè)務(wù)約定書的特殊考慮（續(xù)）：8）收費的計算基礎(chǔ)和收費安排；9）管理層確認收到審計業(yè)務(wù)約定書并同意其中的條款；10）在某些方面對利用其他注冊會計師和專家工作的安排；11）對審計涉及的內(nèi)部審計人員和被審計單位其他員工工作的安排；12）在首次審計的情況下，與前任注冊會計師（如存在）溝通的安排；13）說明對注冊會計師責(zé)任可能存在的限制；14）注冊會計師與被審計單位之間需要達成進一步協(xié)議的事項；15）向其他機構(gòu)或人員提供審計工作底稿的義務(wù)。2022/12/1483制作：許漢友Email:xhy1993@4.1審計之前的盡職調(diào)查審計業(yè)務(wù)約定書的特殊考慮（續(xù)）4.1審計之前的盡職調(diào)查（二）總體審計策略審計范圍:（1）編制擬審計的財務(wù)信息所依據(jù)的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)，包括是否需要將財務(wù)信息調(diào)整至按照其他財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制；（2）特定行業(yè)的報告要求，如某些行業(yè)監(jiān)管機構(gòu)要求提交的報告；（3）預(yù)期審計工作涵蓋的范圍，包括應(yīng)涵蓋的組成部分的數(shù)量及所在地點；（4）母公司和集團組成部分之間存在的控制關(guān)系的性質(zhì)，以確定如何編制合并財務(wù)報表；（5）由組成部分注冊會計師審計組成部分的范圍；（6）擬審計的經(jīng)營分部的性質(zhì)，包括是否需要具備專門知識；（7）外幣折算，包括外幣交易的會計處理、外幣財務(wù)報表的折算和相關(guān)信息的披露；2022/12/1484制作：許漢友Email:xhy1993@4.1審計之前的盡職調(diào)查（二）總體審計策略2022/124.1審計之前的盡職調(diào)查審計范圍（續(xù)）:（8）除為合并目的執(zhí)行的審計工作之外，對個別財務(wù)報表進行法定審計的需求；（9）內(nèi)部審計工作的可獲得性及注冊會計師擬信賴內(nèi)部審計工作的程度；（10）被審計單位使用服務(wù)機構(gòu)的情況，及注冊會計師如何取得有關(guān)服務(wù)機構(gòu)內(nèi)部控制設(shè)計和運行有效性的證據(jù)；（11）對利用在以前審計工作中獲取的審計證據(jù)（如獲取的與風(fēng)險評估程序和控制測試相關(guān)的審計證據(jù)）的預(yù)期；（12）信息技術(shù)對審計程序的影響，包括數(shù)據(jù)的可獲得性和對使用計算機輔助審計技術(shù)的預(yù)期；（13）協(xié)調(diào)審計工作與中期財務(wù)信息審閱的預(yù)期涵蓋范圍和時間安排，以及中期審閱所獲取的信息對審計工作的影響；（14）與被審計單位人員的時間協(xié)調(diào)和相關(guān)數(shù)據(jù)的可獲得性。2022/12/1485制作：許漢友Email:xhy1993@4.1審計之前的盡職調(diào)查審計范圍（續(xù)）:2022/12/4.1審計之前的盡職調(diào)查報告目標、時間安排及所需溝通（1）被審計單位對外報告的時間表，包括中間階段和最終階段：（2）與管理層和治理層舉行會談，討論審計工作的性質(zhì)、時間安排和范圍：（3）與管理層和治理層討論注冊會計師擬出具的報告的類塑和時間安排以及溝通的其他事項（口頭或書面溝通），包括審計報告、管理建議書和向治理層通報的其他事項；（4）與管理層討論預(yù)期就整個審計業(yè)務(wù)中對審計工作的進展進行的溝通；（5）與組成部分注冊會計師溝通擬出具的報告的類型和時間安排，以及與組成部分審計相關(guān)的其他事項；（6）項目組成員之問溝通的預(yù)期的性質(zhì)和時間安排，包括項目組會議的性質(zhì)和時間安排，以及復(fù)核已執(zhí)行工作的時間安排；（7）預(yù)期是否需要和第三方進行其他溝通，包括與審計相關(guān)的法定或約定的報告責(zé)任。2022/12/1486制作：許漢友Email:xhy1993@4.1審計之前的盡職調(diào)查報告目標、時間安排及所需溝通24.1審計之前的盡職調(diào)查審計方向：（1）重要性方面（2）重大錯報風(fēng)險較高的審計領(lǐng)域。（3）評估的財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險對指導(dǎo)、監(jiān)督及復(fù)核的影響。（4）項目組人員的選擇（在必要時包括項目質(zhì)量控制復(fù)核人員）和工作分工，包括向重大錯報風(fēng)險較高的審計領(lǐng)域分派具備適當經(jīng)驗的人員。（5）項目預(yù)算，包括考慮為重大錯報風(fēng)險可能較髙的審計領(lǐng)域分配適當?shù)墓ぷ鲿r間。（6）如何向項目組成員強調(diào)在收集和評價審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑必要性的方式。（7）以往審計中對內(nèi)部控制運行有效性評價的結(jié)果，包括所識別的控制缺陷的性質(zhì)及應(yīng)對措施。2022/12/1487制作：許漢友Email:xhy1993@4.1審計之前的盡職調(diào)查審計方向：2022/12/1224.1審計之前的盡職調(diào)查審計方向（續(xù)）：（8）管理層重視設(shè)計和實施健全的內(nèi)部控制的相關(guān)證據(jù)，包括這些內(nèi)部控制得以適當記錄的證據(jù)。（9）業(yè)務(wù)交易量規(guī)模，以基于審計效率的考慮確定是否依賴內(nèi)部控制。（10）對內(nèi)部控制重要性的重視程度。（11）影響審計單位經(jīng)營的重大發(fā)展變化，包括信息技術(shù)和業(yè)務(wù)流程的變化，關(guān)鍵管理人員變化，以及收購、兼并和分立。（12）重大的行業(yè)發(fā)展情況，如行業(yè)法規(guī)變化和新的報告規(guī)定。（13）會計準則及會計制度的變化。（14）其他重大變化，如影響被審計單位的法律環(huán)境的變化。2022/12/1488制作：許漢友Email:xhy1993@4.1審計之前的盡職調(diào)查審計方向（續(xù)）：2022/12/4.1審計之前的盡職調(diào)查審計資源（1）向具體審計領(lǐng)域調(diào)配的資源，包括向高風(fēng)險領(lǐng)域分派有適當經(jīng)驗的項目組成員，就復(fù)雜的問題利用專家工作等；（2）向具體審計領(lǐng)域分配資源的多少，包括分派到重要地點進行存貨監(jiān)盤的項目組成員的人數(shù)，在集團審計中復(fù)核組成部分注冊會計師工作的范圍，向高風(fēng)險領(lǐng)域分配的審計時間預(yù)算等到；（3）何時調(diào)配這些資源，包括是在期中審計階段還是在關(guān)鍵的截止日期調(diào)配資源等；（4）如何管理、指導(dǎo)，監(jiān)督這些資源的利用，包括預(yù)期何時召開項目組預(yù)備會和總結(jié)會，預(yù)期項目合伙人和經(jīng)理如何進行復(fù)核，是否需要實施項目質(zhì)量控制復(fù)核等。2022/12/1489制作：許漢友Email:xhy1993@4.1審計之前的盡職調(diào)查審計資源2022/12/12304.1審計之前的盡職調(diào)查（三）具體審計計劃具體審計計劃比總體審計策略更加詳細，其內(nèi)容包括為獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平，項目組成員擬實施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。可以說，為獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，而確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍的決策是具體審計計劃的核心。具體審計計劃應(yīng)當包括風(fēng)險評估程序、計劃實施的進一步審計程序和其他審計程序。2022/12/1490制作：許漢友Email:xhy1993@4.1審計之前的盡職調(diào)查（三）具體審計計劃2022/122022/12/1491制作：許漢友Email:xhy1993@2022/12/1232制作：許漢友Email:xhy4.2審計過程中的測試2022/12/1492制作：許漢友Email:xhy1993@4.2審計過程中的測試2022/12/1233制作：許4.2審計過程中的測試一、控制測試（一）控制測試的含義控制測試是指用于評價內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次重大錯報方面的運行有效性的審計程序“了解內(nèi)部控制”包含兩層含義：一是評價控制的設(shè)計；二是確定控制是否得到執(zhí)行。控制是否有效運行的審計證據(jù)：（1）控制在所審計期間的相關(guān)時點是如何運行的；（2）控制是否得到一貫執(zhí)行；（3）控制由誰或以何種方式執(zhí)行。2022/12/1493制作：許漢友Email:xhy1993@4.2審計過程中的測試一、控制測試2022/12/123CASE某被審計單位針對銷售收入和銷售費用的業(yè)績評價控制如下：財務(wù)經(jīng)理每月審核實際銷售收入（按產(chǎn)品細分）和銷售費用（按費用項目細分），并與預(yù)算數(shù)和上年同期數(shù)比較，對于差異金額超過5%的項目進行分析并編制分析報告；銷售經(jīng)理審閱該報告并采取適當跟進措施。注冊會計師抽查了最近3個月的分析報告，并看到上述管理人員在報告上簽字確認，證明該控制已經(jīng)得到執(zhí)行。然而，注冊會計師在與銷售經(jīng)理的討論中發(fā)現(xiàn)他對分析報告中明顯異常的數(shù)據(jù)并不了解其原因，也無法做出合理解釋，從而顯示該控制并未得到有效的運行。2022/12/1494制作：許漢友Email:xhy1993@CASE某被審計單位針對銷售收入和銷售費用的業(yè)績評價控制如下COSO報告2022/12/1495制作：許漢友Email:xhy1993@COSO報告2022/12/1236制作：許漢友EmaCOSO報告COSO是全國虛假財務(wù)報告委員會下屬的發(fā)起人委員會（TheCommitteeofSponsoringOrganizationsofTheNationalCommissionofFraudulentFinancialReporting）的英文縮寫,1985年成立，1992年發(fā)布了COSO報告2022/12/1496制作：許漢友Email:xhy1993@COSO報告COSO是全國虛假財務(wù)報告委員會下屬的發(fā)起人委員COSO報告中的內(nèi)控要素(1)1.控制環(huán)境（Controlenvironment）它包括組織人員的誠實、倫理價值和能力；管理層哲學(xué)和經(jīng)營模式；管理層分配權(quán)限和責(zé)任、組織、發(fā)展員工的方式；董事會提供的關(guān)注和方向。控制環(huán)境影響員工的管理意識，是其他部分的基礎(chǔ)。2.風(fēng)險評估（Riskassessment）是確認和分析實現(xiàn)目標過程中的相關(guān)風(fēng)險，是形成管理何種風(fēng)險的依據(jù)。它隨經(jīng)濟、行業(yè)、監(jiān)管和經(jīng)營條件而不斷變化，需建立一套機制來辨認和處理相應(yīng)的風(fēng)險。3.控制活動（Controlactivities）是幫助執(zhí)行管理指令的政策和程序。它貫穿整個組織、各種層次和功能，包括各種活動如批準、授權(quán)、證實、調(diào)整、經(jīng)營績效評價、資產(chǎn)保護和職責(zé)分離等。2022/12/1497制作：許漢友Email:xhy1993@COSO報告中的內(nèi)控要素(1)1.控制環(huán)境（ControlCOSO報告中的內(nèi)控要素(2)4.信息的溝通與交流（Informationandcommunication）信息系統(tǒng)產(chǎn)生各種報告，包括經(jīng)營、財務(wù)、守規(guī)等方面，使得對經(jīng)營的控制成為可能。處理的信息包括內(nèi)部生成的數(shù)據(jù)，也包括可用于經(jīng)營決策的外部事件、活動、狀況的信息和外部報告。所有人員都要理解自己在控制系統(tǒng)中所處的位置，以及相互的關(guān)系；必須認真對待控制賦予自己的責(zé)任，同時也必須同外部團體如客戶、供貨商、監(jiān)管機構(gòu)和股東進行有效的溝通。5.對環(huán)境的監(jiān)控（Monitoring）監(jiān)控在經(jīng)營過程中進行，通過對正常的管理和控制活動以及員工執(zhí)行職責(zé)過程中的活動進行監(jiān)控，來評價系統(tǒng)運作的質(zhì)量。不同評價的范圍和步驟取決于風(fēng)險的評估和執(zhí)行中的監(jiān)控程序的有效性。對于內(nèi)部控制的缺陷要及時向上級報告，嚴重的問題要報告到管理層高層和董事會。

2022/12/1498制作：許漢友Email:xhy1993@COSO報告中的內(nèi)控要素(2)4.信息的溝通與交流（InfoCOSO在美國SOX法案第404節(jié)條款以及美國證券交易委員會（SEC）的相應(yīng)實施標準，要求公眾公司的管理層評估和報告公司最近年度的財務(wù)報告的內(nèi)部控制的有效性。2004年3月9日，PCAOB發(fā)布了其第2號審計標準：“與財務(wù)報表審計相關(guān)的針對財務(wù)報告的內(nèi)部控制的審計”，并于6月18日經(jīng)SEC批準。SEC對該標準的認同等于從另外一個側(cè)面承認了1992年COSO公布的《內(nèi)部控制—綜合框架》（也稱“COSO內(nèi)部控制框架”）。這也表明COSO框架已正式成為美國上市公司內(nèi)部控制框架的參照性標準。2022/12/1499制作：許漢友Email:xhy1993@COSO在美國SOX法案第404節(jié)條款以及美國證券交易委員會404條款下的內(nèi)控報告內(nèi)控審計報告只限于對內(nèi)部控制的重大弱點進行識別獲得合理保證。2022/12/14100制作：許漢友Email:xhy1993@404條款下的內(nèi)控報告內(nèi)控審計報告只限于對內(nèi)部控制的重大弱點本審計期間測試某項控制的決策2022/12/14101制作：許漢友Email:xhy1993@本審計期間測試某項控制的決策2022/12/1242制作：4.2審計過程中的測試（二）控制測試層次整體層次控制測試業(yè)務(wù)流程層次控制測試整體層次控制測試通常更加主觀（如管理層對勝任能力的重視）。對整體層次控制進行測試，通常比業(yè)務(wù)流程層次控制（如檢查付款是否得到授權(quán)）更難以記錄。因此，整體層次控制和信息技術(shù)一般控制的評價通常記錄的是文件備忘錄和支持性證據(jù)。注冊會計師最好在審計的早期測試整體層次控制。原因在于對這些控制測試的結(jié)果會影響其他計劃審計程序的性質(zhì)和范圍。2022/12/14102制作：許漢友Email:xhy1993@4.2審計過程中的測試（二）控制測試層次2022/12/4.2審計過程中的測試二、實質(zhì)性測試2022/12/14103制作：許漢友Email:xhy1993@4.2審計過程中的測試二、實質(zhì)性測試2022/12/124.2審計過程中的測試（一）交易實質(zhì)性測試交易實質(zhì)性測試是對各類交易的具體細節(jié)進行測試，目的在于直接識別財務(wù)報表認定是否存在錯報。交易實質(zhì)性測試被用于獲取與某些認定相關(guān)的審計證據(jù)，如存在、準確性、計價等。2022/12/14104制作：許漢友Email:xhy1993@4.2審計過程中的