成本決策理論教材

第4章成本決策理論成本函數(shù)面向趨勢分析集成管理第一節(jié)成本函數(shù)I·M·克拉克：“如果一班學(xué)生能在經(jīng)濟學(xué)課程中真正理解成本以及成本的所有的各個方面，那么，這門課程便算取得了真正的成功?！彼沟俑窭模骸半m然理性的選擇涉及到對成本和效益的仔細權(quán)衡，經(jīng)濟學(xué)家卻總是用更多的時間來研究成本而非效益，這在很大程度上是因為個人和廠商往往把每種可能供選擇的效益看得比較清楚，而往往在成本的估算上犯錯誤?！睅讉€成本概念會計成本與機會成本會計人員是把與企業(yè)已發(fā)生的一切經(jīng)濟活動有關(guān)的實際支付、費用等計入成本，以客觀公正地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，這種財務(wù)會計意義上的成本稱為會計成本(accountingcosts)。*向后看,回顧企業(yè)的財務(wù)狀況。

機會成本：當一資源投入某一用途以后就必然失去了作其它用途的可能性，其它諸用途中的最佳獲益，就是資源投入該用途的機會成本.。

*朝前看關(guān)注企業(yè)前景例如，假設(shè)有一名企業(yè)家，同時有A、B、C三家公司聘請他出任總經(jīng)理，月薪分別為15000元、12000元和10000元，但他只能選擇其中的一家就職。顯然，為使機會成本最低，他應(yīng)該選擇A公司，“付出”12000元的機會成本。而無論他選擇B公司還是C公司，他的機會成本都是15000元。考研的代價

如果說高考是求學(xué)路上的一道坎兒，那么考研就是一道梁了。前者迫于種種壓力，而后者卻往往是自討苦吃。對于一名普通的考生（既不能通過保送讀研又不能和導(dǎo)師沾親帶故），他將面臨以下代價：

1.購買考研書籍、資料約500元；

2.各種輔導(dǎo)班學(xué)費約1000元;3.報考費應(yīng)為100元，但許多考點通常多收10—20元；

4.只可意會不可言傳的費用1000元；

5.加重父母的精神負擔(dān),父母的精神損失費約為3650元/人2人(每天暫以10元計);6.如果你已結(jié)婚或正處于熱戀，你的愛人或戀人比你承受更大的精神、物質(zhì)壓力，損失難以估價；

7.你將不再擁有常人的種種樂趣：節(jié)假日、旅游、電影、足球逛街等；8.如果你報考的是異地院校，那么路費必須考慮進去，其計算公式應(yīng)為：單程路費；

9.如果你找到學(xué)校的免費宿舍，學(xué)校查房造成的精神壓力，最樂觀的數(shù)字也應(yīng)是2元/日365日；……………

考研戰(zhàn)場上3天共18小時，思想必須高度集中。據(jù)統(tǒng)計，每5名落榜者中就有1人為了1分之差而抱憾終身。最重要就是樹立自信。第一次失敗后你要勸慰自己：“不可畢其功于一役”，第二年失敗要想到“三打祝家莊”，第三年失敗該想起“四渡赤水”的英雄故事。以此類推，接下來是“五朵金花”、“六出祁山”、“七下江南”、“八年抗戰(zhàn)”……..

如果你恨他，就勸他去考研，forit’sthehell。如果你愛他，就勸他去考研，forit’stheheaven顯性成本與隱性成本顯性成本指企業(yè)為取得生產(chǎn)所需的各種生產(chǎn)要素而發(fā)生的實際支出，包括工資、水電費、材料費用、中間產(chǎn)品費用和資產(chǎn)的租金等。由于顯性成本涉及到企業(yè)對與之有經(jīng)濟往來的企業(yè)或個人的直接支付，因而它包含在會計成本之中。(使用它人要素而發(fā)生的實際支出)隱性成本，指的是企業(yè)在生產(chǎn)活動中使用的自有要素的價值，這種價值由機會成本來衡量。(使用自有要素而放棄的最好收益)（自有要素包括時間、貨幣、資本等）假設(shè)A企業(yè)和B是生產(chǎn)同樣產(chǎn)品并在各方面都相同的制造企業(yè)，只有一點不同：A企業(yè)的所有者租用了生產(chǎn)廠房；B企業(yè)繼承了廠房，因此不存在租金。哪個企業(yè)的生產(chǎn)成本更高?邊際成本、增量成本與沉沒成本邊際成本：產(chǎn)量變化一個單位而引起的總成本的變化。增量成本指一項經(jīng)營管理決策所引起的總成本的增加量。例如，某企業(yè)決定增設(shè)一條VCD生產(chǎn)線以擴大產(chǎn)量，由此需引進設(shè)備、增雇工人、增加購買原材料等，所有這些經(jīng)濟活動都會增加企業(yè)的總成本，其增加量就是增量成本。沉沒成本：已經(jīng)投入并無法收回的成本。表現(xiàn)為過去已經(jīng)支付費用或根據(jù)過去的決策將來必須支付的費用，通常是顯性成本，但不成為后來決策及分析的組成部分。個體成本和社會成本個體成本：從單個主體角度考慮的成本社會成本：從全社會角度考慮的成本。不僅包含單個個體的成本還應(yīng)考慮全社會為此付出的代價，社會的外在成本，以及全社會從中的得益。會計計利利潤潤、、正正常常利利潤潤和和經(jīng)經(jīng)濟濟利利潤潤會計計利利潤潤：：企企業(yè)業(yè)的的經(jīng)經(jīng)營營收收益益減減去去會會計計成成本本。。傳傳統(tǒng)統(tǒng)觀觀念念所所說說的的企企業(yè)業(yè)利利潤潤是是指指會會計計利利潤潤，，沒沒有有考考慮慮隱隱性性成成本本、、自自有有資資源源的的投投入入但但往往往往考考慮慮了了沉沉沒沒成成本本，，會會計計對對折折舊舊的的考考慮慮正常利潤：企業(yè)所有有自有資源源的投入必必須得到的的最低報酬酬經(jīng)濟利潤：只有有當企業(yè)收收益減去所所有經(jīng)濟成成本后還有有剩余，超超出正常利利潤部分。。經(jīng)濟利潤=企業(yè)收益-經(jīng)濟成本經(jīng)濟成本：：按照機會會成本計算算的成本。。短期成本函函數(shù)成本函數(shù)描述產(chǎn)量與與成本之間間的關(guān)系1、總成本總固定成本本TFC(TotalFixedCost)：固定投投入的成本本，不隨產(chǎn)量變變化的常數(shù)數(shù)b總變動成本本TVC(TotalVariableCost)隨著產(chǎn)量變變動而變動動的成本。?？偝杀綯C(TotalCost)是生產(chǎn)中的的所有投入入的成本總總和?？偣坦潭ǔ杀竞秃涂傋儎映沙杀局汀?。TC=b+f(Q)2、平均成本本平均固定成成本AFC(AverageFixedCost)是總固定成成本對產(chǎn)量量求平均。。AFC=TFC/Q平均變動成成本AVC（AverageVariableCost)是總變動成成本對產(chǎn)量量求平均。AVC=TVC/Q平均成本AC(AverageCost)是總成本對對產(chǎn)量求平平均。AC=TC/Q3、邊際成成本MC(MarginalCost)是每增加一一個單位產(chǎn)產(chǎn)量所增加加的總成本本。MC=ΔTC/ΔΔQ或dTC/dQ總成本函數(shù)數(shù)平均成本函函數(shù)邊際成本函函數(shù)邊際成本與與平均變動動成本之間間的關(guān)系當邊際成本本小于平均均變動成本本時，平均均變動成本本隨產(chǎn)量的的增加而減減少；當邊際成本本大于平均均變動成本本時，平均均變動成本本隨產(chǎn)量的的增加而增增加；當邊際成本本等于平均均變動成本本時，平均均變動成本本為最小值值；短期成本曲曲線之間的的關(guān)系總成本曲線線、可變成成本曲線與與邊際成本本曲線的關(guān)關(guān)系切線的斜率率總成本曲線線與平均成成本曲線之之間的關(guān)系系原點連線的的斜率邊際成本曲曲線與平均均成本曲線線的關(guān)系相交在平均均成本曲線線的最低點點短期決策需需要考慮什什么？關(guān)鍵是，資資本設(shè)備給給定，也就就是生產(chǎn)能能力給定，，產(chǎn)量的調(diào)調(diào)整受到限限制K／L要有一個合合適的比例例當產(chǎn)量過大大，甚至可可能出現(xiàn)毛毛利為負的的情況案例波音747飛機的邊際際成本成本函數(shù)與與生產(chǎn)函數(shù)數(shù)的關(guān)系1、平均變動動成本最低低---平均產(chǎn)量最最高2、邊際成本本最低---邊際產(chǎn)量最最高擴展線與長長期總成本本長期總成本本函數(shù)。LTC：指企業(yè)在在長期中在在各種產(chǎn)量量水平上通通過改變生生產(chǎn)規(guī)模所所能達到的的最低總成成本。由企企業(yè)的生產(chǎn)產(chǎn)擴大路線線和投入要要素的價格格決定。*規(guī)模經(jīng)濟濟性決定長長期成本曲曲線形狀長期平均成成本函數(shù)與與邊際成本本函數(shù)1、長期平均成成本：各個產(chǎn)量水水平上的最最低平均成成本。由長期總成成本除以產(chǎn)產(chǎn)量就可以以得到長期期平均成本本。LAC=LTC/Q。通通常LAC是U形的.2、長期邊際成成本：為增加一個個單位產(chǎn)量量所引起的的長期總成成本的增加加.LMC=dLTC/dQLMC與LAC之間的關(guān)系系類似于SMC與SAC之間的關(guān)系系。長期成本與與短期成本本的關(guān)系長期總成本本與短期總總成本長期平均均成本與與短期平平均成本本*長期平平均成本本線是由由許多短短期平均均成本曲曲線上的的點或弧弧構(gòu)成的的外包線線。企業(yè)長期期規(guī)模的的調(diào)整最低有效效規(guī)模最低有效效規(guī)模，，是指在在存在規(guī)規(guī)模經(jīng)濟濟的情況況下，一一個工廠廠應(yīng)該達達到的最最低生產(chǎn)產(chǎn)規(guī)模，，這一規(guī)規(guī)模能夠夠把絕大大部分規(guī)規(guī)模經(jīng)濟濟的利益益都加以以利用。。從長期平平均成本本曲線的的形狀來來看，如如果這一一曲線在在開始階階段下降降得很快快，而到到一定的的產(chǎn)量水水平之后后即趨于于水平，，那么這這一由快快速下降降轉(zhuǎn)向水水平的轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)折點就就是最低低有效規(guī)規(guī)模。鋼鐵廠的的最低有有效規(guī)模模大致在在年產(chǎn)1000萬噸左右右。有有些專家家曾認為為，單臺臺火力發(fā)發(fā)電設(shè)備備的最佳佳規(guī)模為為60萬千瓦，，而目前前世界上上已有許許多發(fā)電電能力達達到100萬千瓦和和120萬千瓦的的發(fā)電機機組。最低有效效生產(chǎn)規(guī)規(guī)模能否否達到，，并不僅僅僅是一一個技術(shù)術(shù)因素，，更重要要的往往往還取決決于市場場的容量量；在整整個市場場的容量量足夠大大的情況況下，更更取決于于市場中中的競爭爭。規(guī)模經(jīng)濟濟定義：規(guī)規(guī)模經(jīng)濟濟是指隨隨著生產(chǎn)產(chǎn)規(guī)模的的擴大而而引起單單位產(chǎn)量量的成本本呈下降降的趨勢勢。度量：規(guī)規(guī)模經(jīng)濟濟通常用用長期平平均成本本曲線來來度量。。最佳規(guī)模模：長期期平均成成本最低低點所對對應(yīng)的規(guī)規(guī)模；最小有效效規(guī)模：：繼續(xù)擴擴大規(guī)模模時，成成本下降降的幅度度不再明明顯。規(guī)模經(jīng)濟濟形成的的原因：：大規(guī)模生生產(chǎn)有利利于專業(yè)業(yè)化分工工；大量產(chǎn)生生可以采采用專用用設(shè)備；；大規(guī)模經(jīng)經(jīng)營有利利于副產(chǎn)產(chǎn)品的利利用；大規(guī)模經(jīng)經(jīng)營可以以以更低低代價獲獲得生產(chǎn)產(chǎn)要素；；大規(guī)模經(jīng)經(jīng)營可以以雇傭素素質(zhì)高的的科學(xué)家家與工程程師；規(guī)模不經(jīng)經(jīng)濟形成成的原因因：官僚主義義；激勵；人工成本本上升；；規(guī)模經(jīng)濟濟應(yīng)注意意的問題題：大企業(yè)與與規(guī)模經(jīng)經(jīng)濟并非非同義詞詞；并非所有有行業(yè)都都存在規(guī)規(guī)模經(jīng)濟濟；（經(jīng)濟學(xué)學(xué)家通常常認為，，在規(guī)模模經(jīng)濟不不顯著的的行業(yè)中中，應(yīng)該該鼓勵小小企業(yè)的的發(fā)展））規(guī)模經(jīng)濟濟效益必必須以足足夠大的的市場為為前提；；學(xué)習(xí)曲線線學(xué)習(xí)曲線線：反映映生產(chǎn)成成本的變變化與累累積產(chǎn)量量的關(guān)系系原因1．工人對對設(shè)備和和生產(chǎn)技技術(shù)有一一個學(xué)習(xí)習(xí)與熟悉悉的過程程，生產(chǎn)產(chǎn)實踐越越多，他他們的經(jīng)經(jīng)驗就越越豐富，，技術(shù)術(shù)就越熟熟練，完完成一定定生產(chǎn)任任務(wù)所需需的時間間也就越越短。例例如，一一名新工工人第一一次裝配配自行車車也許要要花費10個小時，，而到他他第一百百次裝配配的時候候，可能能就只要要3個小時了了。2．企業(yè)的的產(chǎn)品設(shè)設(shè)計、生生產(chǎn)工藝藝、生產(chǎn)產(chǎn)組織會會在長期期的生產(chǎn)產(chǎn)過程中中得到完完善，走走向成熟熟，這將將使產(chǎn)品品的成本本降低。。3．企業(yè)的的協(xié)作者者(如原料供供應(yīng)廠家家)和企業(yè)合合作的時時間越長長，他們們對企業(yè)業(yè)的了解解越全面面，其提提供的協(xié)協(xié)作就可可能越及及時、有有效，從從而降低低企業(yè)的的平均生生產(chǎn)成本本。學(xué)習(xí)率學(xué)習(xí)率：：累積產(chǎn)產(chǎn)量增加加一倍時時相應(yīng)工工時的變變化率飛機制造造業(yè)的學(xué)學(xué)習(xí)率一一般在77％至80％之間；；化工行業(yè)業(yè)中成本本的下降降與累積積的產(chǎn)量量和資本本設(shè)備的的改良緊緊密相關(guān)關(guān)，而與與規(guī)模經(jīng)經(jīng)濟的相相關(guān)程度度反而較較低。這這項研究究表明，，企業(yè)規(guī)規(guī)模每增增長1倍，平均均成本下下降11％；而累累積產(chǎn)量量增長1倍，平均均成本則則下降27%。應(yīng)用新產(chǎn)品成成本的預(yù)預(yù)測改善經(jīng)營營管理方方面：對對工人、、設(shè)備、、等要素素的需求求量的預(yù)預(yù)測確定價格格在估算成成本、確確定產(chǎn)品品價格、、制定規(guī)規(guī)劃時，，會計人人員往往往依賴歷歷史數(shù)據(jù)據(jù)而看不不到學(xué)習(xí)習(xí)曲線的的作用，，這往往往會喪失失極好的的機會會生產(chǎn)尺度度曲線成本函數(shù)數(shù)利用初初等代數(shù)數(shù)中的冪冪函數(shù)來來表達,一般稱稱為生產(chǎn)產(chǎn)尺度曲曲線,數(shù)數(shù)學(xué)表達達式為C為總成成本,K為總產(chǎn)產(chǎn)量,a,b為為系數(shù)圖示:P149計算:P150成本理論論的應(yīng)用用盈虧平衡衡點分析析盈虧平衡點分分析：用用來研究究成本、、收入、、利潤和和產(chǎn)量相相互之間間關(guān)系的的一種重重要分析析方法。。假定產(chǎn)品品的售價價P不變，則則產(chǎn)量為為Q單位時的的總收益益為R=P·Q；再假定定平均可可變成本本是一個個常數(shù)，，那么總總成本函函數(shù)可寫寫為C=FC+AVC·Q。企業(yè)盈盈虧平衡衡時，R=C時，由R=C可得P·Q=FC+AVC··QQ=FC/(P-AVC)=固定成本本/（產(chǎn)品品價格–平均變動動成本））為損益平平衡點。。進行量本本利分析析，關(guān)鍵鍵是確定定盈虧平平衡點（（使企業(yè)業(yè)銷售收收入與總總成本相相等的一一點）盈虧平衡點分分析的意意義：1、確定盈盈虧平衡衡的產(chǎn)量量2、如果產(chǎn)產(chǎn)量超過過Q’，企業(yè)就就可以盈盈利；如如果產(chǎn)量量低于Q’，企業(yè)就就必然虧虧損。3、在損益益平衡分分析中，，可變成成本被簡簡單地假假定為VC=AVC··Q，即AVC被視為一一個不變變的常數(shù)數(shù)。這一一簡化的的假定在在一定范范圍內(nèi)是是合理的的。確定盈虧虧平衡點點的計算算銷售收入入=總成本單價*產(chǎn)產(chǎn)量=固定成本本+變動成本本=固定成本本+單位變動動成本*產(chǎn)量計算：P152面向趨勢勢分析一般成本本變化趨趨勢短期成本本變化趨趨勢總固定成成本：一一條平行行于橫軸軸的水平平線總變動成成本：緩緩慢增加加-急劇劇上升總成本：：總變動動成本曲曲線向上上平移等等于總固固定成本本的距離離。圖：P160短期成本本變化趨趨勢平均固定定成本：：以橫軸軸為漸近近線的曲曲線平均變動動成本：：曲線呈呈U形，開始始隨著產(chǎn)產(chǎn)量的增增加，投投入要素素的效率率逐漸發(fā)發(fā)揮而減減少，隨隨后，由由于邊際際收益遞遞減法則則發(fā)揮作作用，平平均變動動成本會會隨產(chǎn)量量的增加加而增加加。平均總成成本：曲曲線與平平均變動動成本曲曲線一樣樣呈U行，由于于平均固固定成本本向零接接近，所所以，平平均總成成本曲線線與平均均變動成成本曲線線也趨于于接近。。圖P161長期成本本變化趨趨勢長期成本本曲線實實際上都都是長期期變動成成本曲線線，沒有有長期固固定成本本曲線長期平均均成本曲曲線是許許多短期期平均成成本曲線線的外包包線，起起形狀與與短期平平均成本本曲線相相似，呈呈U形，，但