成本性態(tài)與成本計算方法

第二章成本性態(tài)分析與成本計算方法2.1成本性態(tài)分析2.2混合成本分解方法2.3變動成本法及其應(yīng)用

假定你有一輛汽車，是花5萬元買回來的，這個價格比最近市場上的價格要低很多。現(xiàn)在有人想用6萬元的價格買你的這輛車。那么對于你來說，繼續(xù)使用這輛車的成本是多少？（假定不考慮運營成本和其他成本，只考慮這輛車的“資本化”成本）如果有人出5.5萬元的價格買你的車的話，這輛車的成本是多少？小問題：

成本是指為達(dá)到一個特定的目標(biāo)而放棄的資源的數(shù)量，通常以貨幣來衡量。

重視形成成本的目的性和成本發(fā)生的必要性第一節(jié)成本性態(tài)成本的主要分類成本也有許多分類標(biāo)志，選擇不同的標(biāo)志可以將成本劃分為不同的類型。而不同類型的成本可以分別滿足企業(yè)管理的不同要求。

成本按其核算的目標(biāo)分類業(yè)務(wù)成本是為反映業(yè)務(wù)活動本身的耗費而核算的成本。責(zé)任成本是為明確有關(guān)單位的經(jīng)營業(yè)績而核算的成本。

質(zhì)量成本是為確保產(chǎn)品質(zhì)量而核算的成本。

成本按其實際發(fā)生的時態(tài)分類歷史成本是指以前時期已經(jīng)發(fā)生或本期剛剛發(fā)生的成本。未來成本是指預(yù)先測算的成本。成本按其相關(guān)性分類相關(guān)成本是指成本的發(fā)生與特定決策方案有關(guān)的成本。無關(guān)成本是指成本的發(fā)生與特定決策方案無關(guān)的成本。成本按其可控性分類可控成本是指責(zé)任單位對其成本的發(fā)生可以在事先預(yù)計并落實責(zé)任、在事中施加影響以及在事后進(jìn)行考核的成本。不可控成本是可控成本的相對立概念。成本按其可辨認(rèn)性分類直接成本是指那些與特定的歸集對象有直接聯(lián)系，能夠明確判斷其歸宿的成本。間接成本是指那些與特定的歸集對象并無直接聯(lián)系或無法追蹤其歸宿的成本。

生產(chǎn)成本成本按經(jīng)濟(jì)用途分類非生產(chǎn)成本（1）直接材料（2）直接人工（3）制造費用①間接材料②間接人工③其他制造費用（1）行銷或銷售成本（2）管理成本（3）理財成本成本按其其可盤性性分類產(chǎn)品成本本是指那些些隨產(chǎn)品品實體流流動而流流動的成成本。。期間成本本是指那些些不隨產(chǎn)產(chǎn)品實體體的流動動而流動動而是隨隨企業(yè)生生產(chǎn)經(jīng)營營持續(xù)期期間的長長短而增增減，其其效益隨隨期間的的推移而而消逝，，不能遞遞延到下下期去的的成本。?！锍杀景雌淦湫詰B(tài)分分類◎固定成本本◎變動成本本◎混合成本本_半變動成成本管理會計計中最重重要的分分類二、成成本性態(tài)態(tài)成本性態(tài)態(tài)（CostBehavior）是指成本總額額隨特定業(yè)務(wù)量（Volume）變化而而變化的的不同特特性，又又稱為成成本習(xí)性性。業(yè)務(wù)量表表現(xiàn)形式式業(yè)務(wù)量表現(xiàn)形式絕對量相對量實物量價值量時間量業(yè)務(wù)量用用x表示成本總額額包括：全全部生產(chǎn)產(chǎn)成本和和銷售費費用、管管理費用及財務(wù)務(wù)費用等等非生產(chǎn)產(chǎn)成本。。用y表示Y=F（X）固定成本本（fixedcosts）固定成本本是指在在相關(guān)范圍圍內(nèi)，其總額不隨業(yè)務(wù)量變變化而變化的的那部分分成本。。總額不變變單位成本本成本變變化：a/x房屋設(shè)備備租賃費費、保險險費、廣廣告費、、管理人人、固定定資產(chǎn)折折舊費等等固定成本本性態(tài)模模型y=aay成本（元）0業(yè)務(wù)量Xy=a/xy單位成本（元/件）0業(yè)務(wù)量X固定成本本總額性性態(tài)模型型圖單位變動動成本性性態(tài)模型型圖產(chǎn)量變動產(chǎn)量增加產(chǎn)量減少結(jié)論固定成本總額不變不變與產(chǎn)量無關(guān)單位固定成本下降上升與產(chǎn)量成反比例遞變固定成本本與產(chǎn)量量的關(guān)系系固定成本本的進(jìn)一一步分類類約束性固固定成本本（既定定成本））：管理理當(dāng)局不能通過過決策改改變酌量性固固定成本本：管理理當(dāng)局可以通過過決策改改變某公司正正經(jīng)歷財財務(wù)困難難，該公公司主要要產(chǎn)品的的銷售很很不景氣氣，管理理人員正正考慮暫暫時縮減減成本，，具體資資料見表表。有關(guān)固定定成本資資料固定成本本計計劃劃金額（（元）廣告與促促銷費折舊員工培訓(xùn)訓(xùn)費管理人員員薪金長期貸款款利息財產(chǎn)稅研究與開開發(fā)費總計300040000010000080000025000060000015000003680000該公司需需要削減減或取消消某些固固定成本本嗎？答答案由它它的長遠(yuǎn)遠(yuǎn)經(jīng)營前前景決定定的。若若不謹(jǐn)慎慎行事，，該公司司雖可以以削減其其成本，，但也可可能大大大影響其其未來的的競爭能能力。按按約束性性和酌量量性成本本重新排排列，可可以得出出其分析析結(jié)果如如表。有有關(guān)分析析結(jié)果固定成本計劃金額（元）約束性折舊400000長期貸款利息250000財產(chǎn)稅600000約束性固定成本小計1250000酌量性（有可能節(jié)約）廣告與促銷費30000員工培訓(xùn)費100000管理人員薪金800000研究與開發(fā)費1500000酌量性固定成本小計2430000合計3680000變動動成成本本變動動成成本本是是指指在在相相關(guān)關(guān)范范圍圍內(nèi)內(nèi)，，其其總額額隨業(yè)務(wù)務(wù)量量變變化化成成正正比比列列變變化化的那那部部分分成成本本，，又又稱稱可可變變成成本本。。總額額變變化化，，且且成成正正比比例例bx單位位成成本本不不變變，，是是常常數(shù)數(shù)b原材材料料、、燃燃料料及及動動力力、、外外部部加加工工費費、、外外購購半半成成品品、、按按產(chǎn)產(chǎn)量量法法計計提提的的折折舊舊費費和和計計件件工工資資等等變動動成成本本性性態(tài)態(tài)模模型型x業(yè)務(wù)量（件）y=bxy成本（元）0變動動成成本本總總額額性性態(tài)態(tài)模模型型圖圖x業(yè)務(wù)量（件）y=bby成本（元）0單位位變變動動成成本本性性態(tài)態(tài)模模型型圖圖產(chǎn)量變動產(chǎn)量增加產(chǎn)量減少結(jié)論變動成本總額增加減少與產(chǎn)量有關(guān)單位變動成本不變不變與產(chǎn)量成正比例遞變變動動成成本本與與產(chǎn)產(chǎn)量量的的關(guān)關(guān)系系變動動成成本本的的進(jìn)進(jìn)一一步步分分類類技術(shù)術(shù)性性變變動動成成本本是指指與與產(chǎn)產(chǎn)量量有有明明確確的的技技術(shù)術(shù)或或?qū)崒嵨镂镪P(guān)關(guān)系系的的變變動動成成本本。。酌量量性性變變動動成成本本是指指可可以以通通過過管管理理決決策策行行動動而而改改變變的的變變動動成成本本。?；旌虾铣沙杀颈净旌虾铣沙杀颈臼鞘侵钢附榻橛谟诠坦潭ǘǔ沙杀颈竞秃妥冏儎觿映沙杀颈局g間、、既既隨隨業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)量量變變動動又不不成成正正比比例例的那那部部分分成成本本。?；旌虾铣沙杀颈镜牡倪M(jìn)進(jìn)一一步步分分類類階梯梯式式混混合合成成本本▲階梯梯式式混混合合成成本本又又稱稱半半固固定定成成本本又又稱稱。。▲特點點是是：：在在一一定定業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)量量范范圍圍內(nèi)內(nèi)其其成成本本不不隨隨業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)量的的變變動動而而變變動動，，類類似似固固定定成成本本，，當(dāng)當(dāng)業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)量量突突破這這一一范范圍圍，，成成本本就就會會跳跳躍躍上上升升，，并并在在新新的的業(yè)業(yè)務(wù)量量變變動動范范圍圍內(nèi)內(nèi)固固定定不不變變，，直直到到出出現(xiàn)現(xiàn)另另一一個個新新的跳跳躍躍為為止止。?！鴥?nèi)容容有有：：化化驗驗員員、、保保養(yǎng)養(yǎng)工工、、質(zhì)質(zhì)檢檢員員、、運運貨貨員員等等崗崗位位員員工工的的工工資資業(yè)務(wù)務(wù)量量成本成本本實實際際數(shù)數(shù)成本的線性性近似數(shù)階梯式成本本的特征標(biāo)準(zhǔn)式混合合成本標(biāo)準(zhǔn)式混合合成本又稱稱半變動成本本，是由明明顯的固定定和變動兩兩部分成本本合成的。。如電話費費、出租車車費、機器器設(shè)備維修修保養(yǎng)費等等。------------------------------------------------------------------------------------------變動成本部部分固定成本部部分業(yè)務(wù)量（件件）成本（元）半變動成本本的特征低坡式混合合成本又稱延期變變動成本其特點是：：在一定的的業(yè)務(wù)量范范圍內(nèi)其總總額保持固固定不變，，一旦突破破這個業(yè)務(wù)務(wù)量限度，，其超額部部分的成本本就相當(dāng)于于變動成本本。x業(yè)務(wù)量y成本如超定額工工資、浮動動工資、加加班工資等等曲線變動成成本曲線變動成成本通常有有一個初始始量，一般般不變，相當(dāng)于固定定成本；在在這個初始始量的基礎(chǔ)礎(chǔ)上，成本本隨業(yè)務(wù)量變變動但并不不存在線性性關(guān)系，在在平面直角角坐標(biāo)圖上表表現(xiàn)為一條條拋物線。。按曲線斜率的不同遞減型曲線成本

遞增型曲線成本

遞減型曲線線成本特點是：成成本的增長長幅度小于于業(yè)務(wù)量的的增長幅度，成本的的斜率隨業(yè)業(yè)務(wù)量遞減減，反映在在平面直角坐標(biāo)圖上上是一條凸凸型曲線。。x業(yè)務(wù)量y成本如熱處理的的預(yù)熱前后后耗電成本本遞增型曲線線成本特點是：成成本的增長長幅度隨業(yè)業(yè)務(wù)量的增增長而呈更大幅度變變化，成本本的斜率呈呈遞增趨勢勢，在平面直角坐標(biāo)標(biāo)圖上表現(xiàn)現(xiàn)為一條凹凹形曲線。。x業(yè)務(wù)量y成本如違約金、、罰金等固定成本與與變動成本本只是經(jīng)濟(jì)濟(jì)生活中諸諸多成本性性態(tài)的兩種種極端類型型，多數(shù)成成本是以混混合成本的的形式存在在的，需要要將其進(jìn)一一步分解為為固定成本本和變動成成本兩部分分。相關(guān)范圍使成本性態(tài)態(tài)不發(fā)生變變化的業(yè)務(wù)務(wù)量范圍。。固定成本新相關(guān)范圍原相關(guān)范圍200001000040008000業(yè)務(wù)量37技術(shù)測定法法直接分析法法歷史資料分分析法★高低點法★散布圖法★回歸直線法法第二節(jié)成成本形態(tài)分分析方法相關(guān)范圍假假設(shè)一元線性假假設(shè)總成本公式式模型總成本＝固定成本本總額＋變變動成本總總額＝固定成本本總額＋單單位變動成成本×業(yè)務(wù)量y＝a+bx方法法適用企業(yè)及及范圍技術(shù)測定法法投入產(chǎn)出穩(wěn)穩(wěn)定的新企企業(yè)、主要要成本直接分析法法有基礎(chǔ)的中中小企業(yè)歷史資料分分析法歷史資料齊齊備歷史成本法法通常分為為高低點法、散布圖法和回歸直線法法三種。一、高低點點法（1）在各期業(yè)務(wù)務(wù)量與相關(guān)關(guān)成本坐標(biāo)標(biāo)點中，以以業(yè)務(wù)量X為準(zhǔn)，找出出最高點和和最低點，，即（X高，Y高）和（X低，Y低）。（2）計算平均單單位變動成成本ｂ。（3）將高點或低低點坐標(biāo)值值和ｂ值代代入直線方方程Y=ａ+ｂX，計算固定定成本ａ。。ａ=Y高－ｂX高或a=Y低－ｂX低（4）將求得的ａａ、ｂ代入入直線Y=ａ+ｂX，便得到成成本性態(tài)分分析模型。。注意：以誰誰作為高低低點？高低點法的的特點僅選用兩組組數(shù)據(jù)，代代表性較差差。所選用的歷歷史資料應(yīng)應(yīng)能代表企企業(yè)成本的的正常發(fā)生生水平。當(dāng)選取的最最高點和最最低點的成成本和業(yè)務(wù)務(wù)量跨度大大，相差較較多，計算算的結(jié)果誤誤差較大。。二、散布圖圖法其基本原理理與高低點點法一樣，，也認(rèn)為混混合成本的的性態(tài)可以以被近似地地描述為y=a+bx，區(qū)別在于于a和b是通過坐標(biāo)標(biāo)圖而非通通過方程式式計算得到到的。散布圖法的的特點因人而宜，，很難準(zhǔn)確確使用方便，，易于理解解可以觀測到到企業(yè)成本本變動的總總體趨勢回歸直線法法運用微分分原理對若若干期的業(yè)業(yè)務(wù)量和成成本的歷史史數(shù)據(jù)進(jìn)行行計算處理理，利用數(shù)數(shù)學(xué)公式計計算出固定定成本a（直線的截截距），斜斜率就是單單位變動成成本b,這種分解方方法也就稱稱作回歸直直線法。三、回歸直直線法假設(shè)混合成成本y=a+bx,經(jīng)過數(shù)學(xué)推推導(dǎo)得到方方程組：∑y=na+b∑x

∑yx=a∑∑x+b∑∑xx，解得：a=(∑y-b∑x)/nb=(n∑xy-∑x∑y)/n∑x2-(∑x)2公式推導(dǎo)回歸直線法法計算過程程R值如何計算算判斷？n∑xy-∑x∑∑yr=[n∑x2-(∑x)2][n∑∑y2-(∑y)2]r=-1完全負(fù)相關(guān)關(guān)-1﹤r﹤﹤1r=0不存在線性性關(guān)系r=1完全正向關(guān)關(guān)相關(guān)系數(shù)R線性回歸法法的特點計算結(jié)果較較為準(zhǔn)確，，但工作量量較大。有利于提高高成本預(yù)測測的精確性性和成本控控制的有效效性。適用于采用用計算機進(jìn)進(jìn)行成本核核算的企業(yè)業(yè)。適用前提：：成本Y與業(yè)務(wù)量X之間存在線線性關(guān)系。。如果不存存在線性關(guān)關(guān)系或線性性關(guān)系不明明顯，不能能使用回歸歸直線法。。利用excel計算回歸直直線方程利用統(tǒng)計函函數(shù)的slope函數(shù)求出斜斜率，即為為單位變動動成本b利用統(tǒng)計函函數(shù)的intercept函數(shù)求出截截距，即為為固定成本本a利用統(tǒng)計函函數(shù)的pearson求r定區(qū)間的時時候，因變變量y范圍列于區(qū)區(qū)間1，自變量x數(shù)值范圍列列于區(qū)間2。作業(yè)1.已知某企業(yè)業(yè)只生產(chǎn)一一種產(chǎn)品，，2012年前10個月發(fā)生的的制造費用用如下：要求：用高高低點法對對該企業(yè)的的制造費用用進(jìn)行分解解。項目12345678910產(chǎn)量150200300250300250350300250150制造費用（元）160002000027000250002600024000280002500023000160002、已知：某某企業(yè)的設(shè)設(shè)備維修費費屬于混合合成本，2012年各月的實實際資料見見表：要求：(1)用一元直線線回歸法對對該企業(yè)的的設(shè)備維修修費進(jìn)行分分解。(2)利用excel表計算，將將結(jié)果進(jìn)行行對比。（slope函數(shù)求出斜斜率b，利用intercept函數(shù)求出截截距a,pearson求r）項目123456789101112機器工作小時989101214111113867設(shè)備維修費（萬元）32.52.93.13.443.23.33.52.622.2第三節(jié)變變動成本法法和完全成成本法重點掌握：：變動成本法法與完全成成本法的區(qū)區(qū)別兩種成本法法分期營業(yè)業(yè)利潤差額額的變化規(guī)規(guī)律變動成本法法的優(yōu)缺點點及應(yīng)用一、成本計計算方法完全成本計計算法變動成本計計算法完全成本計計算法產(chǎn)品成本包包括直接材材料、直接接人工和全部的制造造費用（變動性制制造費用和和固定性制制造費用）），本期已已銷產(chǎn)品和和期末未銷銷售產(chǎn)品具具有完全相相同的成本本構(gòu)成。變動成本計算算法在計算產(chǎn)品成成本時，只包包括產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)過程中直接接消耗的直接接材料、直接接人工和變動性制造費費用，而不包括固定性性制造費用。二、兩種成本本計算方法的的區(qū)別應(yīng)用的前提條條件不同產(chǎn)品成本及期期間成本的構(gòu)構(gòu)成內(nèi)容不同同銷貨成本及存存貨成本的水水平不同銷貨成本的計計算公式不完完全相同損益確定程序序不同所提供的信息息用途不同1.應(yīng)用的前提條條件不同變動成本法首首先要求進(jìn)行行成本性態(tài)分析析完全成本法首首先要求把全全部成本按其其發(fā)生的領(lǐng)域或經(jīng)濟(jì)用途分類類2.產(chǎn)品成本及期期間成本的構(gòu)構(gòu)成內(nèi)容不同同不同變動成本法完全成本法產(chǎn)品成本構(gòu)成不同變動生產(chǎn)成本直接材料直接人工變動制造費用生產(chǎn)成本直接材料直接人工變動制造費用固定制造費用期間成本構(gòu)成不同固定制造費用管理費用銷售費用財務(wù)費用管理費用銷售費用財務(wù)費用3.存貨成本及銷銷貨成本的水水平不同注意：變動成本法與與完全成本法法的單位產(chǎn)品品成本不同完全成本法下下的期末存貨貨成本含固定性制造費費用變動成本法下下的期末存貨貨成本不含固定性制造費費用注意4.銷貨成本的計計算公式不完完全相同兩法都可以變法可以，完完法不一定??！本期銷貨成本本=單位生產(chǎn)成本本×本期銷貨量結(jié)論完全成本計算算法下的存貨貨計價必然高高于變動成本本計算法下的的存貨計價。。為什么？練習(xí)：某廠只生產(chǎn)一一種產(chǎn)品，有有關(guān)資料如下下：該產(chǎn)品全年生生產(chǎn)3000件，每件直接接材料3元，直接人人工2元，變動性制制造費用3元；固定性制制造費用全年年15000元。分別采用用兩種方法計計算該產(chǎn)品的的單位制造成成本。假定該企業(yè)當(dāng)當(dāng)年生產(chǎn)的3000件產(chǎn)品，已銷銷售2800件，期末產(chǎn)成成品庫存數(shù)量量為200件，本年初沒沒有在產(chǎn)品存存貨。則：完全成本計算算法下期末存存貨價值=13元/件×200=2600元變動成本計算算法下期末存存貨價值=8元/件×200=1600元分析：在完全全成本計算法法下，每件期期末產(chǎn)成品存存貨吸收了5元固定性制造造費用，而變變動成本計算算法下的存貨貨卻沒有包含含固定性制造造費用。5.損益確定程序序不同營業(yè)利潤的計計算方法不同同所編制的利潤潤表格式及提提供的中間指指標(biāo)有所不同同計算出來的營營業(yè)利潤有可可能不同貢獻(xiàn)邊際＝銷售收入－－變動成本總總額利潤＝貢獻(xiàn)邊際－－固定成本總總額變法關(guān)鍵公式式◆營業(yè)利潤的計計算方法不同同營業(yè)收入-營業(yè)成本-非生產(chǎn)成本=營業(yè)利潤銷售毛利-非生產(chǎn)成本=營業(yè)利潤其中：營業(yè)成本=期初存貨成本本+本期生產(chǎn)成本本-期末存貨成本本變法完法營業(yè)收入-變動成本-固定成本=營業(yè)利潤營業(yè)收入-變動成本=貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)邊際-固定成本=營業(yè)利潤◆所編制的利潤潤表格式及提提供的中間指指標(biāo)有有所不同變動成本法使使用貢獻(xiàn)式利潤表；完全成本法使使用傳統(tǒng)式利潤表。貢獻(xiàn)式利潤表表標(biāo)準(zhǔn)式變通式簡捷式

貢獻(xiàn)式利潤表傳統(tǒng)式利潤表

營業(yè)收入營業(yè)收入減：變動成本減：營業(yè)成本變動生產(chǎn)成本期初存貨成本變動銷售費用本期生產(chǎn)成本變動管理費用可供銷售的商品生產(chǎn)成本變動成本合計期末存貨成本貢獻(xiàn)邊際營業(yè)成本合計減：固定成本營業(yè)毛利固定性制造費用減：營業(yè)費用固定銷售費用銷售費用固定管理費用管理費用固定財務(wù)費用財務(wù)費用固定成本合計營業(yè)費用合計營業(yè)利潤營業(yè)利潤貢獻(xiàn)式表（標(biāo)準(zhǔn)式）貢獻(xiàn)式表（變通式）

貢獻(xiàn)式表（簡捷式）

營業(yè)收入營業(yè)收入營業(yè)收入

減：變動成本減：變動生產(chǎn)成本減：變動生產(chǎn)成本

變動生產(chǎn)成本營業(yè)貢獻(xiàn)邊際營業(yè)貢獻(xiàn)邊際

變動銷售費用減：變動非生產(chǎn)成本減：期間成本

變動管理費用貢獻(xiàn)邊際固定性制造費用費用

變動財務(wù)費用減：固定成本銷售費用變動成本合計

固定性制造費用管理費用

貢獻(xiàn)邊際

固定銷售費用財務(wù)費用

減：固定成本

固定管理費用期間成本合計固定性制造費用

固定財務(wù)費用

固定銷售費用

固定成本合計

固定管理費用

固定財務(wù)費用

固定成本合計

營業(yè)利潤營業(yè)利潤營業(yè)利潤若上例中產(chǎn)品品的銷售單價價為30元/件，變動性的的經(jīng)營與管理理費用為2元/件，固定性經(jīng)經(jīng)營與管理費費用全年發(fā)生生額為3000元。根據(jù)以上上資料，分別別采用兩種方方法計算全年年的稅前利潤潤。完全成本法和和變動成本法法下的損益計計算表完全成本計算法變動成本計算法1銷售收入（2800×30）2銷售產(chǎn)品的制造成本：期初存貨本期生產(chǎn)成本3000件×133000件×8期末存貨

200件×13200件×83毛利（或：生產(chǎn)貢獻(xiàn)邊際）4銷售與管理費用：變動性銷售與管理費用固定性銷售與管理費用合計5貢獻(xiàn)邊際（最終）6固定成本：固定性制造費用固定性銷售與管理費用合計7稅前利潤84000364000390002600476005600300086003900084000224000240001600616005600

5600560001500030001800038000為什么有差額額？1、連續(xù)各期產(chǎn)產(chǎn)量相同而銷銷量不同。討論幾種情況況例題1：假設(shè)某企業(yè)從從事單一產(chǎn)品品生產(chǎn)，連續(xù)續(xù)3年的產(chǎn)量均為為600件，而3年的銷售量分分別為600件、500件和700件，單位產(chǎn)品品售價為150元，管理費用用與銷售費用用年度總額為為20000元，且全部為為固定成本。。與產(chǎn)品成本計計算有關(guān)的數(shù)數(shù)據(jù):單位產(chǎn)品變動動成本(包括直接材料料、直接人工工和變動性制制造費用)為80元，固定定性制造造費用為為12000元(完全成本本法下每每件產(chǎn)品品分?jǐn)?0元，即12000/600)。例1例12、連續(xù)各各期銷量量相同而而產(chǎn)量不不同。例題2：仍假設(shè)某某企業(yè)從從事單一一產(chǎn)品生生產(chǎn)，連連續(xù)3年的銷量量均為600件，而3年的產(chǎn)量量分別為為600件、700件和500件。其他他條件與與前例相相同。例2變動成本本法下：：單位產(chǎn)品品成本=80元完全成本本法下：：第1年的單位位產(chǎn)品成成本=80+12000/600=120元第2年的單位位產(chǎn)品成成本=80+12000/700=97.15元第3年的單位位產(chǎn)品成成本=80+12000/500=104元例2例2結(jié)論：(1)當(dāng)生產(chǎn)量量與銷售售量相等等時，兩兩種成本本計算方方法所確確定的稅稅前利潤潤相等。。(2)當(dāng)生產(chǎn)量量大于銷銷售量時時，以完完全成本本計算法法確定的的稅前利利潤一般般大于以以變動成成本計算算法確定定的稅前前利潤。。(3)當(dāng)生產(chǎn)量量小于銷銷售量時時，以完完全成本本計算法法確定的的稅前利利潤一般般小于以以變動成成本法計計算的稅稅前利潤潤。6.所提供的的信息用用途不同同完全成本本法提供供的信息息：能揭示外外界公認(rèn)認(rèn)的成本本與產(chǎn)品品在質(zhì)的的方面的的歸屬關(guān)關(guān)系有助于促促進(jìn)企業(yè)業(yè)擴大生生產(chǎn)，刺刺激其增增產(chǎn)的積積極性變動成本本法提供供的信息息：有助于加加強成本本管理，，強化預(yù)預(yù)測、決決策、計計劃、控控制和業(yè)績績考核等等職能能夠促進(jìn)進(jìn)以銷定定產(chǎn)，減減少或避避免因盲盲目生產(chǎn)產(chǎn)而帶來來的損失能夠提供供科學(xué)反反映成本本與業(yè)務(wù)務(wù)量之間間、利潤潤與銷售售量之間有有關(guān)量的的變化規(guī)規(guī)律三、兩種成本本法分期期營業(yè)利利潤差額額的變動動規(guī)律兩種成本本法營業(yè)業(yè)利潤的的廣義差差額的計計算公式式為：顯然，不不同期間間兩種成成本法營營業(yè)利潤潤的廣義義差額可可能大于于、也可可能小于于或者等等于零。。其中，，不等于于零的差差額稱為為狹義差差額。導(dǎo)致狹義義差額的的原因分分析單價銷售量非生產(chǎn)成成本變動生產(chǎn)產(chǎn)成本固定生產(chǎn)產(chǎn)成本廣義營業(yè)業(yè)利潤差差額的變變化規(guī)律律（1）如果a末=a初，則△P=0，P完=P變（2）如果a末＞a初，則△P＞0，P完＞P變（3）如果a末＜a初，則△P＜0，P完＜P變一般規(guī)律廣義差額額簡算法法四、對變變動成本本法和完完全成本本法的評評價變動成本本法的優(yōu)優(yōu)缺點1、變動成成本法增增強了成成本信息息的有用用性，有有利于企企業(yè)的短短期決策策。2、變動成成本法更更符合““配比原原則”的的精神。。3、變動成成本法便便于進(jìn)行行各部門門的業(yè)績績評價。。4、變動成成本法能能夠促使使企業(yè)管管理當(dāng)局局重視銷銷售，防防止盲目目生產(chǎn)。。5、變動成成本法可可以簡化化成本計計算工作作，也可可以避免免固定性性制造費費用分?jǐn)倲傊械闹髦饔^臆斷斷性。變動成本本法有一一定局限限性：1、按變動動成本法法計算的的產(chǎn)品成成本至少少目前不不合乎稅稅法的有有關(guān)要求求。2、按成本本性態(tài)將將成本劃劃分為固固定成本本與變動動成本本本身的局局限性，，即這種種劃分在在很大程程度上是是假設(shè)的的結(jié)果。。3、當(dāng)面臨臨長期決決策的時時候，變變動成本本法的作作用會隨隨決策期期的延長長而降低低。完全成本本法的優(yōu)優(yōu)缺點完全成本本法的優(yōu)優(yōu)缺點是是相對于于變動成成本法而而言的，，亦如變變動成本本法的優(yōu)優(yōu)缺點是是相對于于完全成成本法而而言。比比如變動動成本法法下的產(chǎn)產(chǎn)品成本本不符合合傳統(tǒng)的的成本概概念，自自然完全全成本法法下的產(chǎn)產(chǎn)品成本本符合傳傳統(tǒng)的成成本概念念。但變動成成本法與與完全成成本法之之間也并并非是一一種簡單單的“此此是彼非非”和““此非彼彼是”關(guān)關(guān)系。例例如變動動成本法法使人們們更加重重視銷售售環(huán)節(jié)，，當(dāng)然是是優(yōu)點；；而完全全成本法法使人們們重視生生產(chǎn)環(huán)節(jié)節(jié)(有刺激生生產(chǎn)的作作用)，也不一一定就是是缺點，，至少不不一定總總是缺點點(如當(dāng)產(chǎn)品品供不應(yīng)應(yīng)求時，，生產(chǎn)就就是第一一位的)。此外，變變動成本本法與完完全成本本法還有有共同的的局限性性：決策策是面向向未來的的，而不不論是完完全成本本法還是是變動成成本法，，都是面面向過去去的，都都是有關(guān)關(guān)過去經(jīng)經(jīng)濟(jì)活動動的反映映，所以以除非它它們能協(xié)協(xié)助決策策，否則則它們所所提供的的成本信信息的價價值就都都僅限于于“提供供”本身身了。在評價變變動成本本法與完完全成本本法的優(yōu)優(yōu)劣時，，有一個個問題應(yīng)應(yīng)該引起起足夠的的認(rèn)識，，那就是是社會經(jīng)經(jīng)濟(jì)的的發(fā)展必必然導(dǎo)致致資本有有機構(gòu)成成的提高高，固定定性制造造費用當(dāng)當(dāng)然也會會提高，，相對而而言直接接成本特特別是直直接人工工成本在在制造成成本中所所占的比比重會越越來越小小，變動動成本法法下的成成本信息息于決策策的作用用恐怕要要另當(dāng)別別論了。。五、變動動成本法法的應(yīng)用用第一種觀觀點是采采用“雙雙軌制””第二種觀觀點是采采用“單單軌制””第三種觀觀點是采采用“結(jié)結(jié)合制””主張采用用結(jié)合制制結(jié)合制用變動成成本法組組織日常常核算，，對產(chǎn)品品成本、存貨貨成本、、貢獻(xiàn)邊邊際和稅稅前利潤潤，都按按變動成本計計算，以以滿足企企業(yè)內(nèi)部部管理的的需要；；在編制會計計報表時時，對變變動成本本法計算算的期間間成本進(jìn)行調(diào)調(diào)整，計計算符合合完全成成本法的的稅前凈凈利。結(jié)合制期末調(diào)整整公式：：思考題按成本性性態(tài)劃分分，企業(yè)業(yè)全部成成本可分分為幾類類?各自的含含義、構(gòu)構(gòu)成和相相關(guān)范圍圍是什么么?混合成本本的分解解方法有有哪幾種種?相互之間間的區(qū)別別和各自自的優(yōu)缺缺點是什什么?請從產(chǎn)生生的原因因和各自自的特點點出發(fā)，，闡述變變動成本本法和完完全成本本法的內(nèi)內(nèi)涵、適適用范圍圍和對企企業(yè)的影影響，并并解釋在在當(dāng)今會會計制度度框架下下如何應(yīng)應(yīng)用變動動成本法法。作業(yè)1.已知某企企業(yè)從事事單一產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)，連續(xù)續(xù)3年的銷量量均為1000件，而3年的產(chǎn)量量分別為為100