《稅法(第7版)》第三章增值稅

增值稅第三章第一節(jié)

增值稅的基本內(nèi)容第三章

增值稅第一節(jié)

增值稅的概述1第二節(jié)

增值稅的納稅義務(wù)人2第三節(jié)

增值稅的征稅范圍3第四節(jié)

增值稅的稅率4第五節(jié)

增值稅的稅收優(yōu)惠5第六節(jié)

增值稅的計(jì)算6第七節(jié)

增值稅納稅申報(bào)表的填寫(xiě)7一、增值稅概述一、增值稅的概述（一）增值稅的申報(bào)時(shí)間

增值稅的申報(bào)時(shí)間為: (1)銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的申報(bào)是收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)日，先開(kāi)具發(fā)票的為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)日。 (2)進(jìn)口貨物的申報(bào)是報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。 (3)增值稅扣繳義務(wù)人的申報(bào)是增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天一、增值稅的概述（二）增值稅的納稅地點(diǎn)1.增值稅納稅地點(diǎn)的基本規(guī)定 (1)固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。如果固定業(yè)戶設(shè)有分支機(jī)構(gòu),且不在同一縣(市)的,應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 (2)非固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅行為發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;未申報(bào)納稅的,由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。一、增值稅的概述 (3)其他個(gè)人提供建筑服務(wù),銷(xiāo)售或者租賃不動(dòng)產(chǎn),轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán),應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地、不動(dòng)產(chǎn)所在地、自然資源所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 (4)扣繳義務(wù)人向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。一、增值稅的概述2.建筑業(yè)的納稅地點(diǎn)

自2017年7月1日起,建筑服務(wù)增值稅預(yù)繳地點(diǎn)為:(1)納稅人跨地級(jí)行政區(qū)范圍提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款的,應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí),向建筑服務(wù)發(fā)生地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款。 (2)納稅人在同一地級(jí)行政區(qū)范圍(含在同一地級(jí)行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣、市、區(qū))內(nèi)提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款的,應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí),向機(jī)構(gòu)所在地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款。一、增值稅的概述（三）增值稅的納稅期限

增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定。以1個(gè)季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人、銀行、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、信用社,以及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納稅人。不能按照固定期限納稅的,可以按次納稅。

納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為一個(gè)納稅期的,自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅;以1日、3日、5日、10日或者15日為一個(gè)納稅期的,自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款,于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。增值稅第三章第二節(jié)

納稅義務(wù)人二、增值稅的納稅義務(wù)人一、增值稅的納稅人（一）老增值稅的納稅人1.我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人,俗稱老增值稅的納稅人。二、增值稅的納稅義務(wù)人（二）營(yíng)改增的納稅人

在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)(稱應(yīng)稅行為)的單位和個(gè)人,俗稱營(yíng)改增的納稅人。

銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn),具體包括銷(xiāo)售交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)。

單位包括企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。個(gè)人包括個(gè)體工商戶和其他個(gè)人。其他個(gè)人是指除了個(gè)體工商戶外的自然人。

進(jìn)口貨物的收貨人或辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的單位和個(gè)人為進(jìn)口增值稅的納稅人。二、增值稅的納稅義務(wù)人二、增值稅的扣繳義務(wù)人

在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為,是指應(yīng)稅行為銷(xiāo)售方或者購(gòu)買(mǎi)方在境內(nèi)。境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為,在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的,以購(gòu)買(mǎi)方為增值稅扣繳義務(wù)人。二、增值稅的納稅義務(wù)人三、一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn)

增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人,其具體劃分標(biāo)準(zhǔn)見(jiàn)表3—1。二、增值稅的納稅義務(wù)人四、增值稅一般納稅人的登記

自2015年4月1日起,增值稅一般納稅人資格正式告別審核認(rèn)定,實(shí)行登記制,登記事項(xiàng)由增值稅納稅人向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理。增值稅一般納稅人資格登記表見(jiàn)表32。二、增值稅的納稅義務(wù)人（一）應(yīng)該作為一般納稅人資格登記的納稅人

年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的納稅人,不論其是否愿意,都必須向其企業(yè)所在地(縣、市、區(qū))國(guó)家稅務(wù)局或同級(jí)別的稅務(wù)分局辦理一般納稅人登記手續(xù),否則按照一般納稅人的應(yīng)納稅額計(jì)算,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,也不得使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票。二、增值稅的納稅義務(wù)人（二）可以作為一般納稅人資格登記的納稅人

年應(yīng)稅銷(xiāo)售額未超過(guò)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的納稅人和新開(kāi)業(yè)的納稅人,也可以向其企業(yè)所在地(縣、市、區(qū))主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人登記手續(xù)。年應(yīng)稅銷(xiāo)售額是指在連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額,包括免稅銷(xiāo)售額。二、增值稅的納稅義務(wù)人（三）登記為一般納稅人的條件

對(duì)提出登記并且同時(shí)符合下列條件的納稅人,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為其辦理一般納稅人資格:(1)有固定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所;(2)能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿,根據(jù)合法、有效憑證核算,能夠提供準(zhǔn)確的稅務(wù)資料。二、增值稅的納稅義務(wù)人五、增值稅小規(guī)模納稅人的情況說(shuō)明

納稅人新辦理一般納稅人資格登記的程序中,納稅人年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn),可以選擇按小規(guī)模納稅人納稅,但應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書(shū)面說(shuō)明。增值稅第三章第三節(jié)

增值稅的征稅范圍三、增值稅的征稅范圍一、增值稅的一般征稅范圍2016年5月1日全面營(yíng)改增之后,增值稅的征稅范圍包括銷(xiāo)售貨物,提供加工、修理修配勞務(wù),銷(xiāo)售服務(wù),銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn),銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)和進(jìn)口貨物。三、增值稅的征稅范圍（一）老增值稅企業(yè)的一般征稅范圍(1)銷(xiāo)售貨物。銷(xiāo)售貨物是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。貨物包括有形動(dòng)產(chǎn),含電力、熱力、氣體在內(nèi)。(2)提供加工、修理修配勞務(wù)。加工,是指受托加工貨物,即委托方提供原料及主要材料,受托方按照委托方的要求,制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)。修理修配,是指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù),使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。(3)進(jìn)口貨物。是指申報(bào)進(jìn)入我國(guó)海關(guān)境內(nèi)的貨物。三、增值稅的征稅范圍（二）營(yíng)改增企業(yè)的一般征稅范圍

營(yíng)改增企業(yè)的一般征稅范圍包括銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn),是指在境內(nèi)有償提供服務(wù),有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)。

營(yíng)改增企業(yè)的一般征稅范圍具體包括以下內(nèi)容:三、增值稅的征稅范圍(1)銷(xiāo)售服務(wù)。銷(xiāo)售服務(wù)主要包括交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)等。1)交通運(yùn)輸服務(wù)。2)郵政服務(wù)。3)電信服務(wù)。4)建筑服務(wù)。5)金融服務(wù)。6)現(xiàn)代服務(wù)。7)生活服務(wù)。三、增值稅的征稅范圍(2)銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)。是指轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。無(wú)形資產(chǎn),是指不具有實(shí)物形態(tài),但能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn),包括技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)。其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn),包括基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)、公共事業(yè)特許權(quán)、配額、經(jīng)營(yíng)權(quán)(包括特許經(jīng)營(yíng)權(quán)、連鎖經(jīng)營(yíng)權(quán)、其他經(jīng)營(yíng)權(quán))、經(jīng)銷(xiāo)權(quán)、分銷(xiāo)權(quán)、代理權(quán)、會(huì)員權(quán)、席位權(quán)、網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬道具、域名、名稱權(quán)、肖像權(quán)、冠名權(quán)、轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)等。三、增值稅的征稅范圍(3)銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)。是指轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。不動(dòng)產(chǎn),是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn),包括建筑物、構(gòu)筑物等。三、增值稅的征稅范圍

二、增值稅特殊的征稅范圍

1.折扣銷(xiāo)售(1)商業(yè)折扣。(2)現(xiàn)金折扣。三、增值稅的征稅范圍2.視同銷(xiāo)售(1)老增值稅的視同銷(xiāo)售。1)將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷(xiāo);2)銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物;3)設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售,但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;4)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi);5)將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資,提供給其他單位或者個(gè)體工商戶;6)將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者;7)將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。三、增值稅的征稅范圍(2)營(yíng)改增企業(yè)的視同銷(xiāo)售。1)單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù),但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。2)單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn),但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。3)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

三、增值稅的征稅范圍3.混合銷(xiāo)售行為和兼營(yíng)業(yè)務(wù)

(1)混合銷(xiāo)售行為。

從2016年5月1日開(kāi)始,一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物,為混合銷(xiāo)售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷(xiāo)售行為,按照銷(xiāo)售貨物(稅率為17%,11%,3%或0)繳納增值稅;其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷(xiāo)售行為,按照銷(xiāo)售服務(wù)(稅率為11%,6%,5%或3%)繳納增值稅。

(2)兼營(yíng)業(yè)務(wù)。

從2016年5月1日開(kāi)始,兼營(yíng)行為有兩種情況。1)納稅人兼營(yíng)銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn),適用不同稅率或者征收率的,應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷(xiāo)售額。2)未分別核算的,從高適用稅率。納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的,應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷(xiāo)售額;未分別核算的,不得免稅、減稅。增值稅第三章第四節(jié)

增值稅的稅率四、增值稅的稅率增值稅稅目稅率和征收率表(2017年7月1日起執(zhí)行)

增值稅第三章第五節(jié)增值稅的稅收優(yōu)惠五、增值稅的減免和起征點(diǎn)一、增值稅的減免

增值稅的減免由國(guó)務(wù)院規(guī)定,任何地區(qū)或部門(mén)不得規(guī)定減免稅項(xiàng)目。五、增值稅的減免和起征點(diǎn)（一）免征增值稅項(xiàng)目(1)老增值稅的免征增值稅項(xiàng)目。1)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。2)避孕藥品和用具。3)古舊圖書(shū)。4)直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備。5)外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備。6)來(lái)料加工、來(lái)件裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口的設(shè)備。7)由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專(zhuān)用的物品。8)銷(xiāo)售自己使用過(guò)的物品。五、增值稅的減免和起征點(diǎn)(2)營(yíng)改增的免征增值稅項(xiàng)目。營(yíng)改增后,有40個(gè)項(xiàng)目免征增值稅,下面列示其中主要的15項(xiàng):1)托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務(wù)。2)養(yǎng)老機(jī)構(gòu)提供的養(yǎng)老服務(wù)。3)殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)。4)婚姻介紹服務(wù)。5)殯葬服務(wù)。6)殘疾人員本人為社會(huì)提供的服務(wù)。7)醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)。五、增值稅的減免和起征點(diǎn) 8)從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供的教育服務(wù)。 9)學(xué)生勤工儉學(xué)提供的服務(wù)。 10)農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲(chóng)害防治、植物保護(hù)、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù),家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治。 11)紀(jì)念館、博物館、文化館、文物保護(hù)單位管理機(jī)構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書(shū)畫(huà)院、圖書(shū)館在自己的場(chǎng)所提供文化體育服務(wù)取得的第一道門(mén)票收入。 12)寺院、宮觀、清真寺和教堂舉辦文化、宗教活動(dòng)的門(mén)票收入。 13)行政單位之外的其他單位收取的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)。 14)個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)。15)個(gè)人銷(xiāo)售自建自用住房。五、增值稅的減免和起征點(diǎn)（二）起征點(diǎn)免稅

銷(xiāo)售額未達(dá)到起征點(diǎn)的可以免征增值稅。納稅人在免稅期內(nèi)購(gòu)進(jìn)用于免稅項(xiàng)目的貨物、加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅行為所取得的增值稅扣稅憑證,一律不得抵扣。五、增值稅的減免和起征點(diǎn)二、增值稅起征點(diǎn)

個(gè)人發(fā)生應(yīng)稅行為的銷(xiāo)售額未達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的,免征增值稅;達(dá)到起征點(diǎn)的,全額計(jì)算繳納增值稅。增值稅起征點(diǎn)不適用于登記為一般納稅人的個(gè)體工商戶。增值稅起征點(diǎn)所稱的銷(xiāo)售額不包括其應(yīng)納稅額,即不含稅銷(xiāo)售額。

增值稅起征點(diǎn)幅度為:(1)按期納稅的,為月銷(xiāo)售額5000~20000元(含本數(shù))。(2)按次納稅的,為每次(日)銷(xiāo)售額300~500元(含本數(shù))。

起征點(diǎn)的調(diào)整由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定。省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳(局)和國(guó)家稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的幅度內(nèi),根據(jù)實(shí)際情況確定本地區(qū)適用的起征點(diǎn),并報(bào)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局備案。五、增值稅的減免和起征點(diǎn)三、納稅人放棄免稅權(quán)的處理

納稅人可以放棄免稅權(quán),以書(shū)面形式提交放棄免稅權(quán)聲明,報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。五、增值稅的減免和起征點(diǎn)四、房地產(chǎn)業(yè)的增值稅特殊規(guī)定

（一）個(gè)人出售房地產(chǎn)項(xiàng)目1.個(gè)人銷(xiāo)售自建自用住房,免征增值稅。

2.北京市、上海市、廣州市和深圳市的特殊規(guī)定。五、增值稅的減免和起征點(diǎn)（二）其他個(gè)人銷(xiāo)售其取得(不含自建)的不動(dòng)產(chǎn)(不含其購(gòu)買(mǎi)的住房)以全部收入減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額,按照5%的征收率申報(bào)繳納增值稅。五、增值稅的減免和起征點(diǎn)（三）租賃不動(dòng)產(chǎn) (1)一般納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)老項(xiàng)目。 (2)一般納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)新項(xiàng)目。一般納稅人出租其2016年5月1日后取得的與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣(市)的不動(dòng)產(chǎn),應(yīng)按照3%的預(yù)征率在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款,向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅。 (3)小規(guī)模納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)。小規(guī)模納稅人出租其取得的不動(dòng)產(chǎn)(不含個(gè)人出租住房),應(yīng)按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人出租與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣(市)的不動(dòng)產(chǎn),應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后,向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。 (4)個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)。五、增值稅的減免與起征點(diǎn)五、對(duì)個(gè)體工商戶實(shí)行定期定額征收

自2016年10月1日起,稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的個(gè)體工商戶實(shí)行定期定額征收方式的,在采集納稅人信息時(shí)應(yīng)使用《個(gè)體工商戶定額信息采集表》增值稅第三章第六節(jié)增值稅的計(jì)算六、增值稅的計(jì)算

增值稅的計(jì)稅方法包括一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算公式

當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額<當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額,不足抵扣時(shí),其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。六、增值稅的計(jì)算

一、銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算

當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售額×適用稅率(17%,11%或6%)六、增值稅的計(jì)算（一）一般銷(xiāo)售方式下的銷(xiāo)售額

納稅人銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)以銷(xiāo)售額為計(jì)稅依據(jù),銷(xiāo)售額是指納稅人銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。1.銷(xiāo)售額的計(jì)算公式為:銷(xiāo)售額=價(jià)款+價(jià)外費(fèi)用

（1)一般納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)開(kāi)具普通發(fā)票或沒(méi)有開(kāi)具發(fā)票的,按下列公式換算銷(xiāo)售額:不含稅銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額/（1+增值稅稅率）

（2)價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金(延期付款利息)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。六、增值稅的計(jì)算

（3）銷(xiāo)售額中不包括的內(nèi)容。

1)向購(gòu)買(mǎi)方收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

2)受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅。

3)同時(shí)符合以下兩個(gè)條件的代墊運(yùn)費(fèi):一是承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)貨方的;二是納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的。

4)同時(shí)符合條件的代收政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。

5)銷(xiāo)售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買(mǎi)方收取的保險(xiǎn)費(fèi),以及向購(gòu)買(mǎi)方收取的代購(gòu)買(mǎi)方繳納的車(chē)輛購(gòu)置稅、車(chē)輛牌照費(fèi)。六、增值稅的計(jì)算3.以舊換新銷(xiāo)售。按新貨同期銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額,不得扣減舊貨收購(gòu)價(jià)格(金銀首飾除外)。4.包裝物押金的計(jì)算。六、增值稅的計(jì)算（二）房地產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算（三）當(dāng)期銷(xiāo)售額的特殊確定

納稅人有價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由或者有視同銷(xiāo)售貨物行為而無(wú)銷(xiāo)售額的,按下列順序確定銷(xiāo)售額: (1)按納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物或者同類(lèi)服務(wù)的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定。 (2)按其他納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物或者同類(lèi)服務(wù)的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定。 (3)按組成計(jì)稅價(jià)格確定,計(jì)算公式為:組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物,其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅。其公式為:組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)+消費(fèi)稅額六、增值稅的計(jì)算二、進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算（一）準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額1.以票抵扣。以票抵扣,即取得法定扣稅憑證,并符合稅法抵扣規(guī)定的進(jìn)項(xiàng)稅額。六、增值稅的計(jì)算2.計(jì)算抵扣。

（1）外購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算。

一般情況下的進(jìn)項(xiàng)稅額=買(mǎi)價(jià)×11%

特殊情況下的煙葉收購(gòu)金額=收購(gòu)價(jià)款×(1+10%)

應(yīng)納煙葉稅稅額=收購(gòu)金額×20%

煙葉進(jìn)項(xiàng)稅額=(收購(gòu)金額+煙葉稅)×11%（2）不動(dòng)產(chǎn)或在建工程的計(jì)算抵扣。適用一般計(jì)稅方法的納稅人,2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程,其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分兩年從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣,第一年抵扣比例為60%,第二年抵扣比例為40%。六、增值稅的計(jì)算（二）可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的具體項(xiàng)目

一般納稅人在購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)時(shí),需要得到增值稅專(zhuān)用發(fā)票,才可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額?？傻挚墼鲋刀愡M(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目見(jiàn)表38。六、增值稅的計(jì)算三、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出（一）不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

納稅人支付的所有進(jìn)項(xiàng)稅額并不是都可以從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣,具體包括:(1)納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的。(2)用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。(3)用于免征增值稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物、銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)

(4)用于集體福利的購(gòu)進(jìn)貨物、銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。

六、增值稅的計(jì)算(5)用于個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、銷(xiāo)售勞務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)(6)非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及銷(xiāo)售服務(wù)。(7)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。(8)非正常損失的不動(dòng)產(chǎn),以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)

計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。(9)非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。(10)購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)。(11)購(gòu)進(jìn)的貸款服務(wù)。(12)購(gòu)進(jìn)的餐飲服務(wù)。(13)購(gòu)進(jìn)的居民日常服務(wù)。(14)購(gòu)進(jìn)的娛樂(lè)服務(wù)。六、增值稅的計(jì)算（二）不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的具體項(xiàng)目

不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目一般只能得到增值稅普通發(fā)票或者定額發(fā)票。退一步說(shuō),即便是得到增值稅專(zhuān)用發(fā)票,也不得抵扣。六、增值稅的計(jì)算四、差額納稅計(jì)算（一）金融商品轉(zhuǎn)讓

金融商品轉(zhuǎn)讓,按照賣(mài)出價(jià)扣除買(mǎi)入價(jià)后的余額為銷(xiāo)售額。（二）經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)

經(jīng)紀(jì)代理服務(wù),以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷(xiāo)售額。

（三）航空運(yùn)輸服務(wù)

航空運(yùn)輸企業(yè)的銷(xiāo)售額,不包括代收的機(jī)場(chǎng)建設(shè)費(fèi)和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價(jià)款。六、增值稅的計(jì)算（四）客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)

一般納稅人提供客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù),以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)后的余額為銷(xiāo)售額。（五）旅游服務(wù)

一般納稅人提供旅游服務(wù),可以選擇以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除向旅游服務(wù)購(gòu)買(mǎi)方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門(mén)票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷(xiāo)售額。（六）建筑服務(wù)

一般納稅人提供建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的,以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷(xiāo)售額。六、增值稅的計(jì)算（七）房地產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售商品房

房地產(chǎn)企業(yè)中的一般納稅人銷(xiāo)售其開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目(選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外),以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除受讓土地時(shí)向政府部門(mén)支付的土地價(jià)款后的余額為銷(xiāo)售額。（八）勞務(wù)派遣服務(wù)

勞務(wù)派遣服務(wù),是指勞務(wù)派遣公司為了滿足用工單位對(duì)于各類(lèi)靈活用工的需求,將員工派遣至用工單位,接受用工單位管理并為其工作的服務(wù)。

（九）人力資源外包服務(wù)

納稅人提供人力資源外包服務(wù),按照經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)繳納增值稅,其銷(xiāo)售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金。向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金,不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票,可以開(kāi)具普通發(fā)票。

六、增值稅的計(jì)算五、一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)和物品的計(jì)算（一）一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)1.銷(xiāo)售抵扣過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅額且在2009年1月1日后購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn),按適用稅率17%征稅。2.銷(xiāo)售屬于按規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,并在2009年1月1日后購(gòu)進(jìn)應(yīng)抵扣而未抵扣的固定資產(chǎn),按照簡(jiǎn)易辦法按3%征收率減按2%征收增值稅。3.銷(xiāo)售2009年1月1日前購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn),按照簡(jiǎn)易辦法按3%征收率減按2%征收增值稅。六、增值稅的計(jì)算（二）一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)除固定資產(chǎn)外的其他物品

一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)除固定資產(chǎn)外的其他物品,按適用稅率17%征稅。六、增值稅的計(jì)算六、進(jìn)口增值稅的計(jì)算（一）自行申報(bào)進(jìn)口的增值稅

凡是申報(bào)進(jìn)入我國(guó)海關(guān)境內(nèi)的貨物,均應(yīng)繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅,由我國(guó)海關(guān)代征。

納稅人進(jìn)口貨物,按照組成計(jì)稅價(jià)格和與國(guó)內(nèi)貨物17%或11%的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額,其計(jì)算公式為:

應(yīng)納進(jìn)口增值稅=組成計(jì)稅價(jià)格×增值稅稅率

組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅

或 =關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅

消費(fèi)稅=×消費(fèi)稅稅率

關(guān)稅=關(guān)稅完稅價(jià)格×關(guān)稅稅率

六、增值稅的計(jì)算

進(jìn)口貨物的關(guān)稅完稅價(jià)格是以該貨物運(yùn)抵我國(guó)的到岸價(jià)格為依據(jù)的,包括買(mǎi)價(jià)、貨物運(yùn)抵我國(guó)關(guān)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的包裝費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和其他勞務(wù)費(fèi)等。（二）在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的增值稅

境外單位或個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為,在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的,以購(gòu)買(mǎi)方為增值稅扣繳義務(wù)人。增值稅第三章第七節(jié)增值稅的簡(jiǎn)易計(jì)稅七、增值稅的簡(jiǎn)易計(jì)稅一、一般納稅人的簡(jiǎn)易計(jì)稅

1.簡(jiǎn)易計(jì)稅方法需要報(bào)送的資料(1)《增值稅一般納稅人簡(jiǎn)易征收備案表》2份。(2)一般納稅人選擇簡(jiǎn)易辦法征收備案事項(xiàng)說(shuō)明。(3)選擇簡(jiǎn)易征收的產(chǎn)品、服務(wù)符合條件的證明材料,或者企業(yè)符合條件的證明材料。七、增值稅的簡(jiǎn)易計(jì)稅2.簡(jiǎn)易計(jì)稅方法下的增值稅計(jì)算

簡(jiǎn)易計(jì)稅方法下的應(yīng)納稅額,是指按照銷(xiāo)售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為:應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×征收率

式中,銷(xiāo)售額不包括其應(yīng)納稅額,納稅人采用銷(xiāo)售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的(即含稅價(jià)),計(jì)算公式為:銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額/（1+征收率）

七、增值稅的簡(jiǎn)易計(jì)稅3.建筑服務(wù)業(yè)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算(1)建筑服務(wù)業(yè)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅的方式。1)一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)。2)一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)。3)一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)。4)總承包單位為房屋建筑提供部分工程服務(wù)。

(2)建筑服務(wù)采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的增值稅計(jì)算。

銷(xiāo)售額為以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額。

銷(xiāo)售額=全部?jī)r(jià)款+價(jià)外費(fèi)用-分包款

應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×3%七、增值稅的簡(jiǎn)易計(jì)稅4.房地產(chǎn)業(yè)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算(1)房地產(chǎn)企業(yè)選擇簡(jiǎn)易計(jì)征的項(xiàng)目。(2)房地產(chǎn)業(yè)采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的增值稅計(jì)算。七、增值稅的簡(jiǎn)易計(jì)稅二、小規(guī)模納稅人增值稅的計(jì)算1.一般情況下,小規(guī)模納稅人的增值稅計(jì)算

一般情況下,小規(guī)模納稅人自行開(kāi)具的發(fā)票是增值稅普通發(fā)票,需要將發(fā)票上的含稅價(jià)換算為不含稅價(jià)。不含稅價(jià)=含稅價(jià)/（1+征收率）應(yīng)納稅額=不含稅價(jià)×征收率

2.允許自行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的小規(guī)模納稅人增值稅計(jì)算

住宿業(yè)、鑒證咨詢業(yè)和建筑業(yè)可以自行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票,其增值稅專(zhuān)用發(fā)票上的價(jià)款為不含稅價(jià),不需要進(jìn)行換算。七、增值稅的簡(jiǎn)易計(jì)稅3.建筑業(yè)小規(guī)模納稅人的增值稅計(jì)算

小規(guī)模納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù),均應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷(xiāo)售額,按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納增值稅。計(jì)算公式為:應(yīng)預(yù)繳稅款=（全部?jī)r(jià)款+價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款）×3%

納稅人應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后,向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。七、增值稅的簡(jiǎn)易計(jì)稅 4.房地產(chǎn)業(yè)小規(guī)模納稅人增值稅的計(jì)算 (1)小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售其取得(不含自建)的不動(dòng)產(chǎn)(不含個(gè)體工商戶銷(xiāo)售購(gòu)買(mǎi)的住房和其他個(gè)人銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn))。 (2)小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售其自建的不動(dòng)產(chǎn)