成本核算的基本原理-課件

成本核算的基本原理【本章概述】

本章闡述了各種費(fèi)用的橫向歸集與分配（即在各種產(chǎn)品及期間費(fèi)用之間的歸集與分配）和各種費(fèi)用的縱向歸集與分配（即在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的歸集與分配），它們共同構(gòu)成工業(yè)企業(yè)成本核算的基本程序和基本原理，是成本核算中最基本的內(nèi)容，通過(guò)本章學(xué)習(xí)，使學(xué)生掌握各種費(fèi)用的橫向和縱向歸集與分配的各種方法。

【教學(xué)重點(diǎn)】

要素費(fèi)用的分配；預(yù)付費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的分配；制造費(fèi)用、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配；生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間的分配?！窘虒W(xué)難點(diǎn)】

要素費(fèi)用的分配；制造費(fèi)用、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配；生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間的分配。成本核算的基本原理【本章概述】本章闡述了各種1成本核算的基本原理第一節(jié)成本核算的一般程序第二節(jié)要素費(fèi)用的歸集和分配第三節(jié)預(yù)付費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的歸集和分配第四節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配第五節(jié)制造費(fèi)用的歸集和分配第六節(jié)廢品損失和停工損失的核算第七節(jié)期間費(fèi)用的核算第八節(jié)生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間的分配

成本核算的基本原理第一節(jié)成本核算的一般程序2第一節(jié)成本核算的一般程序一、確定成本計(jì)算對(duì)象二、正確劃分各種費(fèi)用的界限

第一節(jié)成本核算的一般程序一、確定成本計(jì)算對(duì)象二、正確劃分3所謂成本計(jì)算對(duì)象（costobjective），就是生產(chǎn)費(fèi)用歸屬的對(duì)象，通俗地講就是計(jì)算什么的成本。為了進(jìn)行決策，企業(yè)管理者需要知道企業(yè)進(jìn)行各種活動(dòng)的成本，這些活動(dòng)就是成本計(jì)算對(duì)象。成本計(jì)算對(duì)象可以是一種產(chǎn)品、一項(xiàng)服務(wù)、一項(xiàng)作業(yè)或者是一項(xiàng)設(shè)計(jì)。具體到工業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)，根據(jù)管理的需要，可以是產(chǎn)品的品種，也可以是產(chǎn)品的批別或者是產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟。成本計(jì)算對(duì)象的確定與各個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)工藝過(guò)程特點(diǎn)、生產(chǎn)組織特點(diǎn)以及與之相聯(lián)系的管理要求密切相關(guān)。也就是說(shuō)，生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求對(duì)成本計(jì)算的影響主要表現(xiàn)在成本計(jì)算對(duì)象的確定上。一、確定成本計(jì)算對(duì)象

所謂成本計(jì)算對(duì)象（costobjective）4一、確定成本計(jì)算對(duì)象(一)生產(chǎn)工藝過(guò)程特點(diǎn)和管理要求對(duì)產(chǎn)品成本計(jì)算的影響

工業(yè)生產(chǎn)類型單步驟生產(chǎn)(簡(jiǎn)單生產(chǎn))多步驟生產(chǎn)(復(fù)雜生產(chǎn))連續(xù)式加工裝配式加工一、確定成本計(jì)算對(duì)象(一)生產(chǎn)工藝過(guò)程特點(diǎn)和管理要求對(duì)產(chǎn)品5一、確定成本計(jì)算對(duì)象(二)生產(chǎn)組織特點(diǎn)和管理要求對(duì)產(chǎn)品成本計(jì)算的影響

工業(yè)生產(chǎn)類型大量生產(chǎn)單件生產(chǎn)大批生產(chǎn)小批生產(chǎn)成批生產(chǎn)一、確定成本計(jì)算對(duì)象(二)生產(chǎn)組織特點(diǎn)和管理要求對(duì)產(chǎn)品成本6一、確定成本計(jì)算對(duì)象

在產(chǎn)品成本計(jì)算工作中有著三種不同的成本計(jì)算對(duì)象：1．以產(chǎn)品品種為成本計(jì)算對(duì)象；2．以產(chǎn)品批別為成本計(jì)算對(duì)象；3．以產(chǎn)品生產(chǎn)步驟為成本計(jì)算對(duì)象。

一、確定成本計(jì)算對(duì)象在產(chǎn)品成本計(jì)算工作中有著三種不同的成本7二、正確劃分各種費(fèi)用界限(一)正確劃分計(jì)入產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用界限費(fèi)用生產(chǎn)費(fèi)用期間費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益計(jì)入產(chǎn)品成本二、正確劃分各種費(fèi)用界限(一)正確劃分計(jì)入產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用8二、正確劃分各種費(fèi)用界限

計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用，還要在本期產(chǎn)品和非本期產(chǎn)品之間劃分，貫徹權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，處理待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用。(二)正確劃分各個(gè)月份的費(fèi)用界限二、正確劃分各種費(fèi)用界限計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用，還要在本9二、正確劃分各種費(fèi)用界限

計(jì)入本期產(chǎn)品成本的費(fèi)用，還要在各種產(chǎn)品之間劃分。(三)正確劃分各種產(chǎn)品的費(fèi)用界限二、正確劃分各種費(fèi)用界限計(jì)入本期產(chǎn)品成本的費(fèi)用，還要10二、正確劃分各種費(fèi)用界限

計(jì)入某種產(chǎn)品成本的費(fèi)用，還要在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間劃分，計(jì)算完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的成本。(四)正確劃分完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本的費(fèi)用界限二、正確劃分各種費(fèi)用界限計(jì)入某種產(chǎn)品成本的費(fèi)用，還要11

本節(jié)主要闡述了成本核算的一般程序。通過(guò)本節(jié)的學(xué)習(xí)，掌握成本核算的一般程序。本節(jié)小結(jié)本節(jié)主要闡述了成本核算的一般程序。通過(guò)本節(jié)的12

本節(jié)練習(xí)1.成本計(jì)算對(duì)象主要包括()。A.產(chǎn)品品種B.產(chǎn)品批別C.產(chǎn)品生產(chǎn)步驟D.產(chǎn)品類別E.產(chǎn)品定額ABC本節(jié)練習(xí)1.成本計(jì)算對(duì)象主要包括(13課外閱讀訓(xùn)練

成本核算的一般程序是什么？課外閱讀訓(xùn)練成本核算的一般程序是什么？14第二節(jié)要素費(fèi)用的歸集和分配一、要素費(fèi)用分配概述二、材料費(fèi)用的分配三、外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的分配四、職工薪酬的分配五、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的分配六、利息費(fèi)用七、稅金八、其他費(fèi)用第二節(jié)要素費(fèi)用的歸集和分配一、要素費(fèi)用分配概述二、材料費(fèi)15一、要素費(fèi)用分配概述

1.凡是用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費(fèi)用，分配計(jì)入產(chǎn)品成本；2.凡是用于生產(chǎn)車間為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用，先在各生產(chǎn)車間的“制造費(fèi)用”賬戶進(jìn)行歸集，期末全部分配計(jì)入各該生產(chǎn)車間生產(chǎn)的產(chǎn)品成本；3.凡是用于全廠為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用，在“管理費(fèi)用”賬戶進(jìn)行歸集；4.凡是為銷售產(chǎn)品而發(fā)生的費(fèi)用，在“銷售費(fèi)用”賬戶進(jìn)行歸集；5.凡是為籌集資金而發(fā)生的費(fèi)用，在“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶進(jìn)行歸集。一、要素費(fèi)用分配概述1.凡是用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費(fèi)用，分16一、要素費(fèi)用分配概述

6.對(duì)于基本生產(chǎn)車間發(fā)生的、直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)而且專設(shè)成本項(xiàng)目的費(fèi)用，如構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原材料費(fèi)用、工藝用燃料和動(dòng)力費(fèi)用、生產(chǎn)工人工資及福利費(fèi)等，應(yīng)單獨(dú)記入“基本生產(chǎn)成本”賬戶中。如果這些費(fèi)用是某一種產(chǎn)品的直接耗用的，還應(yīng)直接記入該種產(chǎn)品成本明細(xì)賬的“直接材料”、“燃料及動(dòng)力”、“直接人工”等相應(yīng)的成本項(xiàng)目中。如果是幾種產(chǎn)品共同耗用的，則應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆椒?，分配記入幾種產(chǎn)品成本明細(xì)賬的“直接材料”、“燃料及動(dòng)力”、“直接人工”等相應(yīng)的成本項(xiàng)目中。一、要素費(fèi)用分配概述6.對(duì)于基本生產(chǎn)車間發(fā)生的、直接17一、要素費(fèi)用分配概述

7.對(duì)于基本生產(chǎn)車間發(fā)生的直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、但沒(méi)有專門設(shè)立成本項(xiàng)目的費(fèi)用，以及間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費(fèi)用，應(yīng)先記入“制造費(fèi)用”賬戶；月末，再將歸集的全部制造費(fèi)用轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本”總賬及各種產(chǎn)品成本明細(xì)賬的“制造費(fèi)用”成本項(xiàng)目中。一、要素費(fèi)用分配概述7.對(duì)于基本生產(chǎn)車間發(fā)生的直接用18一、要素費(fèi)用分配概述

1“合理”

是指分配依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)要與分配對(duì)象有比較密切的聯(lián)系，能夠使分配的結(jié)果比較合理；費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)一、要素費(fèi)用分配概述1“合理”是指分配依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)要與19一、要素費(fèi)用分配概述

費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)2“簡(jiǎn)便”

是指分配標(biāo)準(zhǔn)的資料比較容易取得，并能使計(jì)算過(guò)程比較簡(jiǎn)便。

一、要素費(fèi)用分配概述費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)2“簡(jiǎn)便”是指分配標(biāo)20一、要素費(fèi)用分配概述

3常用的分配間接費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)主要有①成果類②消耗類③定額類費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)一、要素費(fèi)用分配概述3常用的分配間接費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)主要有①成果21一、要素費(fèi)用分配概述費(fèi)用分配率＝待分配費(fèi)用總額各分配對(duì)象分配標(biāo)準(zhǔn)合計(jì)某分配對(duì)象分配的任務(wù)＝該分配對(duì)象的分配標(biāo)準(zhǔn)額×費(fèi)用分配率分配公式一、要素費(fèi)用分配概述費(fèi)用分配率＝待分配費(fèi)用總額各分配對(duì)象分配22二、材料費(fèi)用的分配

材料是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中耗用的原料及主要材料、半成品、輔助材料、包裝物、修理用備件、低值易耗品等。實(shí)際工作中，根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”匯總計(jì)算當(dāng)期的材料費(fèi)用。二、材料費(fèi)用的分配材料是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中23二、材料費(fèi)用的分配(一)原材料費(fèi)用的分配1.按原材料定額消耗量比例分配原材料費(fèi)用，程序如下：(1)計(jì)算各種產(chǎn)品原材料定額消耗量；(2)計(jì)算單位原材料定額消耗量應(yīng)分配原材料實(shí)際消耗量；(3)計(jì)算出各種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實(shí)際消耗量；(4)計(jì)算出各種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實(shí)際費(fèi)用。二、材料費(fèi)用的分配(一)原材料費(fèi)用的分配1.按原材料定額消耗24二、材料費(fèi)用的分配(一)原材料費(fèi)用的分配1.按原材料定額消耗量比例分配原材料費(fèi)用，計(jì)算公式：某種產(chǎn)品原材料定額消耗量＝該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品原材料定額消耗量原材料消耗量分配率＝原材料實(shí)際消耗總量/各種產(chǎn)品定額消耗量之和某種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實(shí)際消耗量＝該種產(chǎn)品的原材料定額消耗量×原材料消耗量分配率某種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實(shí)際消耗量＝該種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實(shí)際消耗量×材料價(jià)格二、材料費(fèi)用的分配(一)原材料費(fèi)用的分配1.按原材料定額消耗25二、材料費(fèi)用的分配(一)原材料費(fèi)用的分配2.按原材料定額費(fèi)用比例分配原材料費(fèi)用，程序如下:(1)計(jì)算各種產(chǎn)品原材料定額費(fèi)用；(2)計(jì)算單位原材料定額費(fèi)用應(yīng)分配原材料實(shí)際費(fèi)用；(3)計(jì)算出各種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實(shí)際費(fèi)用。二、材料費(fèi)用的分配(一)原材料費(fèi)用的分配2.按原材料定額費(fèi)26二、材料費(fèi)用的分配(一)原材料費(fèi)用的分配2.按原材料定額費(fèi)用比例分配原材料費(fèi)用，計(jì)算公式：某種產(chǎn)品原材料定額費(fèi)用＝該種產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品原材料費(fèi)用定額原材料費(fèi)用分配率＝各種產(chǎn)品原材料實(shí)際費(fèi)用總額/各種產(chǎn)品原材料定額費(fèi)用總額某種產(chǎn)品應(yīng)分配的實(shí)際原材料費(fèi)用＝該種產(chǎn)品原材料定額費(fèi)用×原材料費(fèi)用分配率二、材料費(fèi)用的分配(一)原材料費(fèi)用的分配2.按原材料定額費(fèi)用27二、材料費(fèi)用的分配(一)原材料費(fèi)用的分配根據(jù)廣發(fā)公司的“發(fā)料憑證匯總表”和其他有關(guān)資料，編制“材料費(fèi)用分配表”見(jiàn)表3-1。例二、材料費(fèi)用的分配(一)原材料費(fèi)用的分配根據(jù)廣發(fā)公司28二、材料費(fèi)用的分配(一)原材料費(fèi)用的分配13800100003800合計(jì)200200機(jī)物料管理費(fèi)用160160包裝費(fèi)銷售費(fèi)用11001100小計(jì)650650材料費(fèi)供水車間450450材料費(fèi)供電車間輔助生產(chǎn)成本240240制造費(fèi)用12100100005000小計(jì)350028001400700直接材料乙產(chǎn)品860072003600直接材料甲產(chǎn)品基本生產(chǎn)成本分配額(分配率:2)分配標(biāo)準(zhǔn)明細(xì)科目總賬科目費(fèi)用合計(jì)分配計(jì)入費(fèi)用直接計(jì)入費(fèi)用成本費(fèi)用項(xiàng)目應(yīng)借科目表3-1

材料費(fèi)用分配表200×年10月單位：元14002100二、材料費(fèi)用的分配(一)原材料費(fèi)用的分配138001000029甲產(chǎn)品直接材料定額消耗量＝2000×6＝12000(千克)乙產(chǎn)品直接材料定額消耗量＝1000×8＝8000(千克)

直接材料費(fèi)用分配率＝＝2甲產(chǎn)品應(yīng)分配的直接材料費(fèi)用＝3600×2＝7200(元)乙產(chǎn)品應(yīng)分配的直接材料費(fèi)用＝1400×2＝2800(元)100003600＋1400二、材料費(fèi)用的分配(一)原材料費(fèi)用的分配

產(chǎn)品共同耗用直接材料的分配按定額消耗量比例分配

甲產(chǎn)品直接材料定額消耗量＝2000×6100003630二、材料費(fèi)用的分配(一)原材料費(fèi)用的分配借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品8600——乙產(chǎn)品3500制造費(fèi)用240輔助生產(chǎn)成本——供電車間450——供水車間650銷售費(fèi)用160管理費(fèi)用200貸：原材料13800

編制會(huì)計(jì)分錄二、材料費(fèi)用的分配(一)原材料費(fèi)用的分配借：基本生產(chǎn)成本——31二、材料費(fèi)用的分配(一)原材料費(fèi)用的分配

1.按照各種產(chǎn)品分別領(lǐng)用的直接材料，“基本生產(chǎn)成本”總賬及各產(chǎn)品明細(xì)賬的“直接材料”成本項(xiàng)目；2.幾種產(chǎn)品共同耗用的直接材料，在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配后,再“基本生產(chǎn)成本”總賬及各種產(chǎn)品明細(xì)賬的“直接材料”成本項(xiàng)目；3.輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用的直接材料，“輔助生產(chǎn)成本”賬戶；直接記入記入記入二、材料費(fèi)用的分配(一)原材料費(fèi)用的分配1.按照各種32二、材料費(fèi)用的分配(一)原材料費(fèi)用的分配

4.基本生產(chǎn)車間一般消耗用的材料，“制造費(fèi)用”賬戶；5.管理部門領(lǐng)用的材料，“管理費(fèi)用”賬戶；6.專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)領(lǐng)用的材料，“銷售費(fèi)用”賬戶。記入記入記入二、材料費(fèi)用的分配(一)原材料費(fèi)用的分配4.基本生產(chǎn)33二、材料費(fèi)用的分配(二)燃料費(fèi)用的分配如果燃料費(fèi)用在產(chǎn)品成本中比重較大，可以與動(dòng)力費(fèi)用一起專設(shè)“燃料和動(dòng)力”成本項(xiàng)目。（1）直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料，在只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或者是按產(chǎn)品品種分別領(lǐng)用，直接記入各種產(chǎn)品成本明細(xì)賬的“燃料和動(dòng)力”成本項(xiàng)目。（2）如果不能按產(chǎn)品品種分別領(lǐng)用，而是幾種產(chǎn)品共同耗用的燃料，應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ㄔ诟鞣N產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，然后再記入各種產(chǎn)品成本明細(xì)賬的“燃料和動(dòng)力”成本項(xiàng)目。二、材料費(fèi)用的分配(二)燃料費(fèi)用的分配如果燃料費(fèi)34二、材料費(fèi)用的分配(二)燃料費(fèi)用的分配根據(jù)廣發(fā)公司燃料的發(fā)、退料憑證進(jìn)行匯總，編制該“燃料費(fèi)用分配表”見(jiàn)表3-2。例二、材料費(fèi)用的分配(二)燃料費(fèi)用的分配根據(jù)廣發(fā)公司燃35二、材料費(fèi)用的分配(二)燃料費(fèi)用的核算方法表3-2燃料費(fèi)用分配表

200×年10月單位：元

747557751700合計(jì)燃料費(fèi)管理費(fèi)用17001700小計(jì)200200燃料及動(dòng)力供水車間15001500燃料及動(dòng)力供電車間輔助生產(chǎn)成本

燃料費(fèi)制造費(fèi)用577557755500小計(jì)262526252500燃料及動(dòng)力乙產(chǎn)品315031503000燃料及動(dòng)力甲產(chǎn)品基本生產(chǎn)成本分配額(分配率：1.05)分配標(biāo)準(zhǔn)明細(xì)科目總賬科目費(fèi)用合計(jì)分配計(jì)入費(fèi)用直接計(jì)入費(fèi)用成本費(fèi)用項(xiàng)目應(yīng)借科目二、材料費(fèi)用的分配(二)燃料費(fèi)用的核算方法表3-236燃料費(fèi)用分配率＝3000＋25005775＝1.05甲產(chǎn)品應(yīng)分配燃料費(fèi)用＝3000×1.05＝3150(元)甲產(chǎn)品應(yīng)分配燃料費(fèi)用＝2500×1.05＝2625(元)二、材料費(fèi)用的分配(二)燃料費(fèi)用的分配按定額費(fèi)用比例分配燃料費(fèi)用分配率＝3000＋25005775＝1.05甲產(chǎn)品應(yīng)37借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品3150——乙產(chǎn)品2625輔助生產(chǎn)成本——供電車間1500——供水車間200貸：燃料7475二、材料費(fèi)用的分配(二)燃料費(fèi)用的分配編制會(huì)計(jì)分錄借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品3150二、材料費(fèi)用的分38二、材料費(fèi)用的分配(三)周轉(zhuǎn)材料的攤銷周轉(zhuǎn)材料，是指企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但仍保持原有形態(tài)不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料，包括包裝物和低值易耗品等。

二、材料費(fèi)用的分配(三)周轉(zhuǎn)材料的攤銷周轉(zhuǎn)材39二、材料費(fèi)用的分配(三)周轉(zhuǎn)材料的攤銷1、包裝物包裝物是指企業(yè)為了包裝本企業(yè)產(chǎn)品、商品而儲(chǔ)備的各種包裝容器，如箱、桶、壇、瓶、袋等。企業(yè)的包裝物按其經(jīng)濟(jì)用途可分為：（1）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)果過(guò)程中用于包裝產(chǎn)品、商品作為產(chǎn)品、商品組成部分的包裝物。（2）隨同產(chǎn)品、商品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)（即不單獨(dú)收取價(jià)款）的包裝物。（3）隨同產(chǎn)品、商品出售而單獨(dú)計(jì)價(jià)（即單獨(dú)收取價(jià)款）的包裝物。（4）出租、出借給購(gòu)貨單位使用的包裝物。二、材料費(fèi)用的分配(三)周轉(zhuǎn)材料的攤銷包裝物是指40二、材料費(fèi)用的分配(三)周轉(zhuǎn)材料的攤銷1、包裝物包裝物按核算原理來(lái)說(shuō)，屬于材料的一個(gè)重要組成部分，但其用途和性質(zhì)與原材料并不相同。一般來(lái)說(shuō)，為了單獨(dú)進(jìn)行包裝物的收發(fā)、攤銷和結(jié)存的核算，應(yīng)設(shè)置“包裝物”總賬科目，并按包裝物的種類對(duì)包裝物進(jìn)行明細(xì)核算。如果企業(yè)包裝物數(shù)量不多，也不經(jīng)常出租或出借，為了簡(jiǎn)化核算手續(xù)，可以將包裝物并入“原材料”科目核算，或者將類似物資合并在一個(gè)科目進(jìn)行核算，如“周轉(zhuǎn)材料”科目等。

二、材料費(fèi)用的分配(三)周轉(zhuǎn)材料的攤銷包裝物按核算41二、材料費(fèi)用的分配(三)周轉(zhuǎn)材料的攤銷1、包裝物需要注意的是：各種包裝材料（如紙、繩、鐵絲、鐵皮等）應(yīng)在“原材料”科目中核算；用于儲(chǔ)存和保管商品、產(chǎn)品、材料而不對(duì)外出售、出租或出借的包裝物按其價(jià)值大小和使用年限長(zhǎng)短，分別在“固定資產(chǎn)”科目和“低值易耗品”科目中核算；單獨(dú)列作產(chǎn)品、商品的自制包裝物，應(yīng)在“庫(kù)存商品”科目進(jìn)行核算。

二、材料費(fèi)用的分配(三)周轉(zhuǎn)材料的攤銷需要注意的是42二、材料費(fèi)用的分配(三)周轉(zhuǎn)材料的攤銷1、包裝物包裝物的采購(gòu)、自制和驗(yàn)收入庫(kù)的核算與原材料的采購(gòu)、自制和驗(yàn)收入庫(kù)的核算相同，即可以按計(jì)劃成本核算也可以按實(shí)際成本核算。包裝物在領(lǐng)用后，其價(jià)值應(yīng)攤銷計(jì)入成本、費(fèi)用中。包裝物價(jià)值的攤銷按其數(shù)量多少和金額的大小，可采用不同的攤銷方法核算，主要有一次轉(zhuǎn)銷法和五五攤銷法兩種，這兩種方法的具體核算內(nèi)容和核算步驟見(jiàn)低值易耗品的核算。此外，企業(yè)包裝物采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算的，領(lǐng)用等發(fā)出包裝物時(shí)，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町悺?/p>

二、材料費(fèi)用的分配(三)周轉(zhuǎn)材料的攤銷包裝物的采購(gòu)43二、材料費(fèi)用的分配(三)周轉(zhuǎn)材料的攤銷2、低值易耗品低值易耗品是指不作為固定資產(chǎn)核算的各種勞動(dòng)手段，包括工具、管理用具、玻璃器皿，以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等各種用具物品。低值易耗品在領(lǐng)用以后，其價(jià)值應(yīng)攤銷計(jì)入成本、費(fèi)用中。由于低值易耗品攤銷在產(chǎn)品成本中所占的比重較小，沒(méi)有專設(shè)成本項(xiàng)目。故，用于生產(chǎn)的低值易耗品攤銷價(jià)值應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用；用于組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的低值易耗品攤銷價(jià)值，則計(jì)入管理費(fèi)用；等等。低值易耗品的攤銷應(yīng)根據(jù)具體情況采用一次轉(zhuǎn)銷法和五五攤銷法。

二、材料費(fèi)用的分配(三)周轉(zhuǎn)材料的攤銷低值易耗44二、材料費(fèi)用的分配(三)周轉(zhuǎn)材料的攤銷2、低值易耗品一次轉(zhuǎn)銷法又稱一次攤銷法或一次計(jì)入法。采用這種方法，在領(lǐng)用低值易耗品時(shí)按其賬面價(jià)值一次計(jì)入當(dāng)月成本、費(fèi)用

。

一次攤銷法二、材料費(fèi)用的分配(三)周轉(zhuǎn)材料的攤銷一次轉(zhuǎn)45二、材料費(fèi)用的分配(三)周轉(zhuǎn)材料的攤銷2、低值易耗品五五攤銷法又稱五成攤銷法。采用該方法，低值易耗品在領(lǐng)用時(shí)攤銷其價(jià)值的一半；在報(bào)廢時(shí)再攤銷其價(jià)值的另一半。五五攤銷法二、材料費(fèi)用的分配(三)周轉(zhuǎn)材料的攤銷五五攤46三、外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的分配外購(gòu)動(dòng)力在有計(jì)量?jī)x器記錄的情況下，直接根據(jù)儀器所示的耗用數(shù)量和單價(jià)計(jì)算；在沒(méi)有計(jì)量?jī)x器的情況下，要按照一定的標(biāo)準(zhǔn)在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配?？梢园瓷a(chǎn)工時(shí)比例、機(jī)器功率時(shí)數(shù)比例、定額消耗量的比例分配。三、外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的分配外購(gòu)動(dòng)力在有計(jì)量?jī)x器記47三、外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的分配

根據(jù)廣發(fā)公司外購(gòu)動(dòng)力的有關(guān)資料，編制“外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用分配表”見(jiàn)表3-3所示。例三、外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的分配根據(jù)廣發(fā)公司外購(gòu)動(dòng)力的有關(guān)資料48三、外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的分配表3-3外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用分配表

200×年10月單位：元

30680220803068076700合計(jì)240024006000水電費(fèi)管理費(fèi)用320032008000小計(jì)104010402600燃料及動(dòng)力供水車間216021605400燃料及動(dòng)力供電車間輔助生產(chǎn)成本300030007500動(dòng)力制造費(fèi)用220802208018400小計(jì)768076806400燃料及動(dòng)力乙產(chǎn)品144001440012000燃料及動(dòng)力甲產(chǎn)品基本生產(chǎn)成本分配率(1.2)生產(chǎn)工時(shí)明細(xì)科目總賬科目費(fèi)用合計(jì)分配計(jì)入費(fèi)用直接計(jì)入(0.4元/度)用電度數(shù)成本費(fèi)用項(xiàng)目應(yīng)借科目55200三、外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的分配表3-349三、外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的分配車間動(dòng)力用電費(fèi)用分配率＝12000＋640022080＝1.2甲產(chǎn)品應(yīng)分配電費(fèi)＝12000×1.2

=14400(元)＝6400×1.2＝7680(元)乙產(chǎn)品應(yīng)分配電費(fèi)甲、乙產(chǎn)品分配動(dòng)力費(fèi)用三、外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的分配車間動(dòng)力用電＝12000＋64002250三、外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的分配借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品14400——乙產(chǎn)品7680輔助生產(chǎn)成本——供電車間2160——供水車間1040制造費(fèi)用3000管理費(fèi)用2400貸：應(yīng)付賬款（銀行存款）30680

編制會(huì)計(jì)分錄三、外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的分配借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品51四、職工薪酬的分配職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出，既包括企業(yè)為職工在職期間和離職后提供的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利，也包括企業(yè)提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等。職工薪酬具體包括：1．職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；2．職工福利費(fèi)；3．醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；4．住房公積金；5．工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；6．非貨幣性福利；7．因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償；8．其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。

四、職工薪酬的分配職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職52四、職工薪酬的分配工資總額是指企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)實(shí)際支付給本單位所有職工的全部勞動(dòng)報(bào)酬總額。根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，工資總額由下列六個(gè)方面組成：計(jì)時(shí)工資；計(jì)件工資；獎(jiǎng)金（如支付給職工的超額勞動(dòng)報(bào)酬和增收節(jié)支的勞動(dòng)報(bào)酬）；津貼和補(bǔ)貼；加班加點(diǎn)工資和特殊情況下支付的工資（如工傷、產(chǎn)假、探親假及定期休假等支付的工資）。

（一）工資費(fèi)用的分配四、職工薪酬的分配工資總額是指企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)實(shí)53四、職工薪酬的分配計(jì)時(shí)工資，是根據(jù)考勤記錄登記的每一職工出勤或缺勤日數(shù)，按照規(guī)定的工資標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的工資。工資標(biāo)準(zhǔn)是指單位工作時(shí)間各等級(jí)職工的標(biāo)準(zhǔn)工資額。按其計(jì)算的時(shí)間不同，有月薪制、日薪制和小時(shí)工資制等。企業(yè)勞動(dòng)關(guān)系的職工的計(jì)時(shí)工資，一般按月薪計(jì)算；企業(yè)臨時(shí)勞務(wù)關(guān)系的職工的計(jì)時(shí)工資，一般按日薪計(jì)算或按小時(shí)工資計(jì)算。實(shí)行月薪制的企業(yè)，計(jì)算應(yīng)付職工工資，其工資標(biāo)準(zhǔn)就是月基礎(chǔ)工資。（一）工資費(fèi)用的分配四、職工薪酬的分配計(jì)時(shí)工資，是根據(jù)考勤記錄登記的每54四、職工薪酬的分配實(shí)際工作中，為了便于計(jì)算計(jì)時(shí)工資，一般在月基礎(chǔ)工資的基礎(chǔ)上計(jì)算日工資率，其計(jì)算公式為：日工資率=月基礎(chǔ)工資/30天計(jì)時(shí)工資一般采用“扣缺勤法”計(jì)算，即在月基礎(chǔ)工資的基礎(chǔ)上扣除缺勤應(yīng)扣工資，計(jì)算出月應(yīng)付工資。計(jì)算公式如下：月應(yīng)付工資=（月基礎(chǔ)工資－礦工、事假應(yīng)扣工資－病假應(yīng)扣工資）+計(jì)入工資總額的獎(jiǎng)金+工資性津貼和補(bǔ)貼+加班加點(diǎn)工資+其他工資其中：礦工、事假應(yīng)扣工資=礦工、事假天數(shù)×日工資病假應(yīng)扣工資=病假天數(shù)×日工資×病假應(yīng)扣工資百分比（一）工資費(fèi)用的分配四、職工薪酬的分配實(shí)際工作中，為了便于計(jì)算計(jì)時(shí)工55四、職工薪酬的分配計(jì)件工資，是根據(jù)職工完成的合格品產(chǎn)量和規(guī)定的計(jì)件單價(jià)計(jì)算的工資。計(jì)件工資分為個(gè)人計(jì)件工資和集體計(jì)件工資兩種。個(gè)人計(jì)件工資是以個(gè)人為計(jì)算單位的計(jì)件工資形式。凡能夠個(gè)人單獨(dú)操作，并能準(zhǔn)確計(jì)算個(gè)人產(chǎn)品數(shù)量和質(zhì)量的工種，一般實(shí)行個(gè)人計(jì)件工資形式。其計(jì)算公式為：應(yīng)付計(jì)件工資=∑合格產(chǎn)品產(chǎn)量×產(chǎn)品單件工資集體計(jì)件工資的計(jì)算方法與個(gè)人計(jì)件工資的計(jì)算方法相同，但集體計(jì)件工資還要在集體內(nèi)部各工人之間按照貢獻(xiàn)大小進(jìn)行分配，大多數(shù)按每人的工資標(biāo)準(zhǔn)和工作日數(shù)（或工作時(shí)數(shù)）的乘積為比例進(jìn)行分配。

（一）工資費(fèi)用的分配四、職工薪酬的分配計(jì)件工資，是根據(jù)職工完成的合格56四、職工薪酬的分配一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)發(fā)放工資的時(shí)間在月度的上旬或中旬，無(wú)法統(tǒng)計(jì)職工當(dāng)月的出勤天數(shù)或產(chǎn)量，往往按照上月的出勤和產(chǎn)量記錄計(jì)算當(dāng)月的工資。企業(yè)根據(jù)上述方法計(jì)算出每個(gè)職工的應(yīng)付工資后，再根據(jù)有關(guān)部門轉(zhuǎn)來(lái)的扣款通知單，減去各種代扣款項(xiàng)，就是每個(gè)職工當(dāng)月的實(shí)發(fā)工資。其計(jì)算公式為：月實(shí)發(fā)工資=月應(yīng)付工資–各種代扣款項(xiàng)

（一）工資費(fèi)用的分配四、職工薪酬的分配一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)發(fā)放工資的時(shí)間57四、職工薪酬的分配廣發(fā)公司工資費(fèi)用分配如下。編制的“工資費(fèi)用分配表”見(jiàn)表3-4所示。例（一）工資費(fèi)用的分配四、職工薪酬的分配廣發(fā)公司工資費(fèi)用分配如下。編制的58表3-4工資費(fèi)用分配表

200×年10月單位：元

1910092009900合計(jì)12001200工資費(fèi)用管理費(fèi)用500500工資費(fèi)用銷售費(fèi)用600600小計(jì)200200工資費(fèi)用供水車間400400工資費(fèi)用供電車間輔助生產(chǎn)成本800800直接人工制造費(fèi)用156009200184006400小計(jì)5600320064002400直接人工乙產(chǎn)品100006000120004000直接人工甲產(chǎn)品基本生產(chǎn)成本分配額(分配率0.5)生產(chǎn)工時(shí)明細(xì)科目總賬科目費(fèi)用合計(jì)分配計(jì)入費(fèi)用直接計(jì)入費(fèi)用成本費(fèi)用項(xiàng)目應(yīng)借科目四、職工薪酬的分配表3-4工資費(fèi)用分配表59計(jì)時(shí)工資費(fèi)用分配率＝12000＋64009200＝0.5甲產(chǎn)品應(yīng)分配的計(jì)時(shí)工資＝12000×0.5＝6000(元)＝6400×0.5＝3200(元)乙產(chǎn)品應(yīng)分配的計(jì)時(shí)工資四、職工薪酬的分配

（一）工資費(fèi)用的分配按實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)比例計(jì)時(shí)工資費(fèi)＝12000＋64009200＝0.5甲產(chǎn)品應(yīng)分配60借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品10000——乙產(chǎn)品5600輔助生產(chǎn)成本——供電車間400——供水車間200制造費(fèi)用1200銷售費(fèi)用500管理費(fèi)用1200貸：應(yīng)付職工薪酬——工資19100四、職工薪酬的分配

（一）工資費(fèi)用的分配編制會(huì)計(jì)分錄借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品10000四、職工薪61四、職工薪酬的分配職工福利，是指企業(yè)職工從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)除了獲取勞動(dòng)報(bào)酬外，還享受一定的福利補(bǔ)助，如困難職工生活補(bǔ)助費(fèi)、醫(yī)療費(fèi)、喪葬補(bǔ)助費(fèi)、獨(dú)生子女保健費(fèi)等。為了反映職工福利的支付與分配情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬——職工福利”科目進(jìn)行核算。

（二）職工福利的分配四、職工薪酬的分配職工福利，是指企業(yè)職工從事生62四、職工薪酬的分配企業(yè)實(shí)際發(fā)生福利支出時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)付職工薪酬——職工福利”科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目。月末，企業(yè)應(yīng)按照用途對(duì)實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行分配。如果各月實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)相差不大，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際發(fā)生的福利費(fèi)金額進(jìn)行分配；如果各月實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)相差較大，則企業(yè)應(yīng)根據(jù)估計(jì)的金額進(jìn)行分配。（二）職工福利的分配四、職工薪酬的分配企業(yè)實(shí)際發(fā)生福利支出時(shí)，應(yīng)63四、職工薪酬的分配廣發(fā)公司各月實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)相差較大，2007年5月按工資總額的14%估計(jì)職工福利費(fèi)金額，編制職工福利分配表，見(jiàn)表3-5所示。例（二）職工福利的分配四、職工薪酬的分配廣發(fā)公司各月實(shí)際發(fā)生的職工64四、職工薪酬的分配表3-5職工福利費(fèi)分配表

200×年10月單位：元

267419100合計(jì)1681200職工福利管理費(fèi)用70500職工福利銷售費(fèi)用112600小計(jì)28200職工福利供水車間56400職工福利供電車間輔助生產(chǎn)成本1681200職工福利制造費(fèi)用218415600小計(jì)7845600直接人工乙產(chǎn)品140010000直接人工甲產(chǎn)品基本生產(chǎn)成本明細(xì)科目總賬科目職工福利(14%)工資總額成本費(fèi)用項(xiàng)目應(yīng)借科目四、職工薪酬的分配表3-565借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品1400

——乙產(chǎn)品784

輔助生產(chǎn)成本——供電車間56——供水車間28制造費(fèi)用168銷售費(fèi)用70

管理費(fèi)用168貸：應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(fèi)2674四、職工薪酬的分配

（二）職工福利的分配編制會(huì)計(jì)分錄借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品1400

66固定資產(chǎn)是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，能夠在若干個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周期發(fā)揮作用，并保持原有實(shí)物形態(tài)的重要?jiǎng)趧?dòng)資料。但其價(jià)值隨著固定資產(chǎn)的使用和時(shí)間的推移而逐漸減少，這部分減少的價(jià)值以折舊的形式，分期轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或費(fèi)用中去，并在銷售收入中得到補(bǔ)償。要進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的分配，首先必須計(jì)算固定資產(chǎn)的折舊。

五、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的分配固定資產(chǎn)是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，能夠在若干個(gè)67五、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的分配(一)折舊的計(jì)算影響折舊的因素

影響折舊因素固定資產(chǎn)原值固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值固定資產(chǎn)的使用壽命殘余價(jià)值扣除預(yù)計(jì)清理費(fèi)用固定資產(chǎn)的折舊方法五、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的分配(一)折舊的計(jì)算影響折舊因素固定資68五、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的分配

（一）折舊的計(jì)算

1、平均年限法年折舊額＝(原值－預(yù)計(jì)凈殘值)÷預(yù)計(jì)使用年限或：年折舊額＝原值×(1－預(yù)計(jì)凈殘值率)÷預(yù)計(jì)使用年限月折舊額＝年折舊額÷12或：月折舊額＝原值×月折舊率月折舊率＝(1－預(yù)計(jì)凈殘值率)÷預(yù)計(jì)使用年限÷12五、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的分配（一）折舊的計(jì)算年折舊額＝(原值69五、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的分配

（一）折舊的計(jì)算

2、工作量法單位工作＝固定資產(chǎn)原值×(1－凈殘值率)量折舊額預(yù)計(jì)總工作量

某項(xiàng)固定資產(chǎn)＝該項(xiàng)固定資產(chǎn)×單位工作月折舊額當(dāng)月工作量量折舊額五、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的分配（一）折舊的計(jì)算單位工作＝70五、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的分配

(一)折舊的計(jì)算

3、雙倍余額遞減法年折舊率＝2÷預(yù)計(jì)的使用年限×100％月折舊率＝年折舊率÷12月折舊額＝固定資產(chǎn)期初賬面凈值×月折舊率

由于采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值。因此在固定資產(chǎn)折舊年限到期的前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷。五、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的分配(一)折舊的計(jì)算年折舊率＝2÷預(yù)71五、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的分配

(一)折舊的計(jì)算

4、年數(shù)總和法年折舊率＝尚可使用的年數(shù)÷預(yù)計(jì)使用的年數(shù)總和月折舊率＝年折舊率÷12月折舊額＝(固定資產(chǎn)的原值－預(yù)計(jì)凈殘值)×月折舊率五、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的分配(一)折舊的計(jì)算年折舊率＝尚可使72例廣發(fā)公司2007年5月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用分配表見(jiàn)表3-6。五、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的分配（二）固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的分配例五、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的分配（二）固定資產(chǎn)折73五、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的分配表3-6折舊費(fèi)用分配表

200×年6月單位：元

16800750210015450合計(jì)

20002000廠部管理部門管理費(fèi)用24002400專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)銷售費(fèi)用6501001050供水車間

1750250

2000機(jī)電車間輔助生產(chǎn)成本1000020008000基本生產(chǎn)車間造費(fèi)制用本月份折舊額上月減少固定資產(chǎn)計(jì)提折舊上月增加固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊上月份折舊額車間部門應(yīng)借500五、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的分配表3-674借：制造費(fèi)用10000輔助生產(chǎn)成本2400管理費(fèi)用2000銷售費(fèi)用2400貸：累計(jì)折舊16800

五、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的分配編制會(huì)計(jì)分錄借：制造費(fèi)用10000五75六、利息費(fèi)用利息費(fèi)用不是產(chǎn)品成本的組成部分，而是期間費(fèi)用中的財(cái)務(wù)費(fèi)用的組成部分?？梢园搭A(yù)提利息費(fèi)用的辦法分月按計(jì)劃預(yù)提，季末實(shí)際支付時(shí)沖減預(yù)提費(fèi)用，實(shí)際支付的利息費(fèi)用與預(yù)提費(fèi)用的差額，調(diào)整計(jì)入季末月份的財(cái)務(wù)費(fèi)用。六、利息費(fèi)用利息費(fèi)用不是產(chǎn)品成本的組成部分，76七、稅金稅金不是產(chǎn)品成本的組成部分，而是期間費(fèi)用中管理費(fèi)用的組成部分。稅金沒(méi)有單獨(dú)設(shè)立成本項(xiàng)目，而是在管理費(fèi)用中設(shè)置稅金費(fèi)用項(xiàng)目。

1.內(nèi)容：房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等計(jì)入管理費(fèi)用的稅金。2.印花稅不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶核算：3.通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶核算的稅金：房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅等。

七、稅金稅金不是產(chǎn)品成本的組成部分，而是期間77

其他費(fèi)用主要包括：保險(xiǎn)費(fèi)、郵電費(fèi)、租賃費(fèi)、修理費(fèi)、差旅費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等。八、其他費(fèi)用

其他費(fèi)用主要包括：保險(xiǎn)費(fèi)、郵電費(fèi)、租賃費(fèi)、修理費(fèi)、差78

本節(jié)主要闡述了各要素費(fèi)用的歸集和分配。通過(guò)本節(jié)的學(xué)習(xí)，掌握各要素費(fèi)用的核算。本節(jié)小結(jié)本節(jié)主要闡述了各要素費(fèi)用的歸集和分配。通過(guò)本79

本節(jié)練習(xí)1.計(jì)提基本生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)折舊費(fèi)時(shí)應(yīng)借記()。A.制造費(fèi)用B.基本生產(chǎn)成本C.管理費(fèi)用D.輔助生產(chǎn)成本

A本節(jié)練習(xí)1.計(jì)提基本生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)折舊費(fèi)時(shí)應(yīng)借80課外閱讀訓(xùn)練

要素費(fèi)用包括哪些？如何歸集和分配？課外閱讀訓(xùn)練要素費(fèi)用包括哪些？如何歸集和分配？81第三節(jié)預(yù)付費(fèi)用與預(yù)提費(fèi)用的歸集和分配一、預(yù)付費(fèi)用的歸集和分配二、預(yù)提費(fèi)用的歸集和分配第三節(jié)預(yù)付費(fèi)用與預(yù)提費(fèi)用的歸集和分配一、預(yù)付費(fèi)用的歸集和分82一、預(yù)付費(fèi)用的歸集和分配預(yù)付費(fèi)用是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生或支付的應(yīng)由本月和以后各個(gè)月份負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。預(yù)付費(fèi)用按其攤銷期限的長(zhǎng)短，可以分為短期預(yù)付費(fèi)用和長(zhǎng)期預(yù)付費(fèi)用。短期預(yù)付費(fèi)用是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生或支付的，但應(yīng)由本月和以后各個(gè)月份負(fù)擔(dān)的，攤銷期在一年以內(nèi)（含一年）的各種費(fèi)用，包括預(yù)付的保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付經(jīng)營(yíng)租賃的租金以及季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)在停工期內(nèi)的費(fèi)用等。

企業(yè)發(fā)生的各種短期預(yù)付費(fèi)用，一般不符合資產(chǎn)定義和確認(rèn)條件，應(yīng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。一、預(yù)付費(fèi)用的歸集和分配預(yù)付費(fèi)用是指企業(yè)已經(jīng)83一、預(yù)付費(fèi)用的歸集和分配長(zhǎng)期預(yù)付費(fèi)用是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生或支付的，但攤銷期在一年以上的各種預(yù)付費(fèi)用，如經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)的改良支出等。企業(yè)發(fā)生的各種長(zhǎng)期預(yù)付費(fèi)用若符合資產(chǎn)定義和確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)單獨(dú)設(shè)置“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目進(jìn)行核算，若不符合資產(chǎn)定義和確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。

一、預(yù)付費(fèi)用的歸集和分配長(zhǎng)期預(yù)付費(fèi)用是指企業(yè)已經(jīng)84一、預(yù)付費(fèi)用的歸集和分配

企業(yè)發(fā)生各項(xiàng)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用時(shí)，借記“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”、“原材料”等科目；攤銷的費(fèi)用一般沒(méi)有專設(shè)成本項(xiàng)目，按受益期限攤銷時(shí)，按車間、部門和費(fèi)用的用途分別借記“制造費(fèi)用”、“輔助生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、等科目，貸記“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目；期末為借方余額，表示已經(jīng)支付（發(fā)生）尚未攤銷的費(fèi)用，屬于企業(yè)的一項(xiàng)長(zhǎng)期資產(chǎn)，但其本身沒(méi)有交換價(jià)值，不可轉(zhuǎn)讓，也不具有抵償債務(wù)的價(jià)值。長(zhǎng)期待攤費(fèi)用按費(fèi)用的種類設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。

一、預(yù)付費(fèi)用的歸集和分配企業(yè)發(fā)生各項(xiàng)長(zhǎng)期待攤85一、預(yù)付費(fèi)用的歸集和分配廣發(fā)公司2000年4月1日開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票，預(yù)付固定資產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)12000元，攤銷期為2年（自2000年4月開(kāi)始按月攤銷）。攤銷比例為：輔助生產(chǎn)車間28%（其中供電車間為16%、供水車間為12%），基本生產(chǎn)車間為50%，行政管理部門為14%，專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)為8%?！伴L(zhǎng)期待攤費(fèi)用明細(xì)賬”和“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用分配表”見(jiàn)表3-8和表3-9。

舉例一、預(yù)付費(fèi)用的歸集和分配廣發(fā)公司2000年486一、預(yù)付費(fèi)用的歸集和分配表3-8長(zhǎng)期待攤費(fèi)用明細(xì)賬費(fèi)用種類：保險(xiǎn)費(fèi)

單位：元

2000年摘要借方金額貸方金額余額月日借或貸金額41預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)12000

借

12000430根據(jù)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷表500

借

11500531根據(jù)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷表500借

11000630根據(jù)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷表500借

10500一、預(yù)付費(fèi)用的歸集和分配表3-887一、預(yù)付費(fèi)用的歸集和分配表3-9長(zhǎng)期待攤費(fèi)用分配表

200×年10月單位：元

500合計(jì)70保險(xiǎn)費(fèi)管理費(fèi)用40保險(xiǎn)費(fèi)銷售費(fèi)用60保險(xiǎn)費(fèi)供水車間80保險(xiǎn)費(fèi)供電車間輔助生產(chǎn)成本250保險(xiǎn)費(fèi)制造費(fèi)用明細(xì)科目總賬科目費(fèi)用合計(jì)成本費(fèi)用項(xiàng)目應(yīng)借科目

一、預(yù)付費(fèi)用的歸集和分配表3-988一、預(yù)付費(fèi)用的歸集和分配編制會(huì)計(jì)分錄如下：①4月1日預(yù)付2年保險(xiǎn)費(fèi)12000元時(shí)：借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用12000貸：銀行存款12000②根據(jù)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用分配表攤銷6月份保險(xiǎn)費(fèi)（4、5月份以及以后月份的攤銷分錄同此）：借：制造費(fèi)用250輔助生產(chǎn)成本140管理費(fèi)用70銷售費(fèi)用40貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用500

一、預(yù)付費(fèi)用的歸集和分配編制會(huì)計(jì)分錄如下：89二、預(yù)提費(fèi)用的歸集和分配

預(yù)提費(fèi)用是指應(yīng)計(jì)入本月成本、費(fèi)用，在以后月份才支付的費(fèi)用，是應(yīng)付而未付的費(fèi)用。預(yù)提費(fèi)用的償付期在一年以內(nèi)，屬于流動(dòng)負(fù)債。預(yù)提費(fèi)用的特點(diǎn)是先計(jì)入成本、費(fèi)用，后支付的費(fèi)用。可以預(yù)提的費(fèi)用一般有銀行短期借款利息、固定資產(chǎn)的修理費(fèi)、租金和保險(xiǎn)費(fèi)等。預(yù)提費(fèi)用作為一項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債，其金額必須能夠合理預(yù)計(jì)，并在預(yù)提期內(nèi)分月計(jì)入產(chǎn)品成本、費(fèi)用。預(yù)提費(fèi)用的預(yù)提期限的長(zhǎng)短，應(yīng)視不同的業(yè)務(wù)而有所不同。一般來(lái)說(shuō)，預(yù)提短期借款利息，預(yù)提期一般為3個(gè)月；預(yù)提固定資產(chǎn)修理費(fèi)，預(yù)提期一般為一個(gè)會(huì)計(jì)年度；預(yù)提應(yīng)付的各項(xiàng)租金或保險(xiǎn)費(fèi)，預(yù)提期應(yīng)根據(jù)合同規(guī)定的付款日期確定；等等。

二、預(yù)提費(fèi)用的歸集和分配預(yù)提費(fèi)用是指90二、預(yù)提費(fèi)用的歸集和分配預(yù)提費(fèi)用的預(yù)提和支付應(yīng)通過(guò)“預(yù)提費(fèi)用”科目進(jìn)行核算。由于預(yù)提的各項(xiàng)費(fèi)用都沒(méi)有專設(shè)成本項(xiàng)目，因而預(yù)提時(shí)，應(yīng)按預(yù)提費(fèi)用的車間、部門和用途，分別記入“輔助生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等總賬科目和所屬明細(xì)科目的借方，同期記入“預(yù)提費(fèi)用”總賬科目和所屬明細(xì)科目的貸方。實(shí)際發(fā)生或支付各項(xiàng)預(yù)提費(fèi)用時(shí)，記入“預(yù)提費(fèi)用”的借方和“銀行存款”等科目的貸方?！邦A(yù)提費(fèi)用”科目應(yīng)按預(yù)提費(fèi)用的種類進(jìn)行明細(xì)核算，分別反映各項(xiàng)預(yù)提費(fèi)用的預(yù)提和支付情況。

二、預(yù)提費(fèi)用的歸集和分配預(yù)提費(fèi)用的預(yù)提和支付91二、預(yù)提費(fèi)用的歸集和分配

廣發(fā)公司預(yù)計(jì)第二季度銀行短期借款利息支出7200元，平均每月應(yīng)預(yù)提2400元。6月份實(shí)際支付利息為7200元。預(yù)提費(fèi)用明細(xì)賬和預(yù)提費(fèi)用分配表見(jiàn)表3-10、表3-11。

舉例二、預(yù)提費(fèi)用的歸集和分配廣發(fā)公司預(yù)計(jì)第二季度92二、預(yù)提費(fèi)用的歸集和分配表3-10預(yù)提費(fèi)用明細(xì)賬費(fèi)用種類：利息支出

單位：元

2000年摘要借方金額貸方金額余額月日借或貸金額430根據(jù)預(yù)提費(fèi)用分配表

2400貸2400531根據(jù)預(yù)提費(fèi)用分配表

2400

貸4800630根據(jù)付款憑證

7200借

2400630根據(jù)預(yù)提費(fèi)用分配表

2400平

0二、預(yù)提費(fèi)用的歸集和分配表3-1093二、預(yù)提費(fèi)用的歸集和分配表3-11預(yù)提費(fèi)用分配表2007年5月單位：元

應(yīng)借科目費(fèi)用項(xiàng)目金額財(cái)務(wù)費(fèi)用利息支出2400合計(jì)2400二、預(yù)提費(fèi)用的歸集和分配表3-1194編制會(huì)計(jì)分錄如下：①第二季度各月預(yù)提利息費(fèi)用時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用2400貸：預(yù)提費(fèi)用2400②6月份實(shí)際支付利息費(fèi)用時(shí)：借：預(yù)提費(fèi)用7200貸：銀行存款7200

二、預(yù)提費(fèi)用的歸集和分配編制會(huì)計(jì)分錄如下：二、預(yù)提費(fèi)用的歸集和分配95二、預(yù)提費(fèi)用的歸集和分配在預(yù)提期末，應(yīng)對(duì)“預(yù)提費(fèi)用”科目進(jìn)行調(diào)整，實(shí)際發(fā)生的支出大于預(yù)提數(shù)的差額，應(yīng)予以補(bǔ)提，分別記入“輔助生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目的借方和“預(yù)提費(fèi)用”科目的貸方；實(shí)際發(fā)生的支出小于預(yù)提數(shù)的差額，應(yīng)予以沖銷，即編制上述紅字分錄。預(yù)提期末，“預(yù)提費(fèi)用”科目沒(méi)有余額。此外，若預(yù)提費(fèi)用為一次性償付的支出，在實(shí)際支付時(shí)，也可以根據(jù)已經(jīng)預(yù)提的數(shù)額，借記“預(yù)提費(fèi)用”科目；根據(jù)尚未預(yù)提的數(shù)額，借記有關(guān)成本、費(fèi)用科目；根據(jù)實(shí)際支付的數(shù)額，貸記“銀行存款”等科目。

二、預(yù)提費(fèi)用的歸集和分配在預(yù)提期末，應(yīng)對(duì)“預(yù)96二、預(yù)提費(fèi)用的歸集和分配通過(guò)上述預(yù)付費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的歸集和分配，已經(jīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則即受益原則，劃分了各個(gè)月份的成本、費(fèi)用，也就是劃分了前述第二方面的費(fèi)用界限，與此同時(shí)，已經(jīng)將本月的成本、費(fèi)用分別歸集在“基本生產(chǎn)成本”、“輔助生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”和“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目的借方。其中記入“基本生產(chǎn)成本”科目借方的費(fèi)用，已在各產(chǎn)品成本明細(xì)賬中作為生產(chǎn)費(fèi)用按照成本項(xiàng)目進(jìn)行歸集。二、預(yù)提費(fèi)用的歸集和分配通過(guò)上述預(yù)付費(fèi)用和預(yù)97

本節(jié)主要闡述了企業(yè)預(yù)付費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的歸集和分配。通過(guò)本節(jié)的學(xué)習(xí)，掌握企業(yè)預(yù)付費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的歸集和分配。本節(jié)小結(jié)本節(jié)主要闡述了企業(yè)預(yù)付費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的歸集和98

本節(jié)練習(xí)1.預(yù)付費(fèi)用按其攤銷期限可分為()。A.直接費(fèi)用B.待攤費(fèi)用C.長(zhǎng)期待攤費(fèi)用D.預(yù)提費(fèi)用

BC本節(jié)練習(xí)1.預(yù)付費(fèi)用按其攤銷期限可分為(99課外閱讀訓(xùn)練

什么是預(yù)付費(fèi)用？什么是預(yù)提費(fèi)用？?jī)烧呷绾魏怂?？課外閱讀訓(xùn)練什么是預(yù)付費(fèi)用？什么是預(yù)提費(fèi)用？?jī)烧呷绾?00第四節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配一、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配

第四節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配一、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集二、輔101一、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集

輔助生產(chǎn)是指為基本生產(chǎn)車間、企業(yè)行政管理部門等單位服務(wù)而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)。輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集分兩種情況：第一種：先通過(guò)“制造費(fèi)用”科目歸集，再轉(zhuǎn)入“輔助生產(chǎn)成本”科目借方。第二種：不通過(guò)“制造費(fèi)用”科目，直接記入“輔助生產(chǎn)成本”科目。一、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集輔助生產(chǎn)是指為基本生產(chǎn)102二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配

輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法主要包括： 交互分配法直接分配法順序分配法代數(shù)分配法計(jì)劃分配法輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法主要包括： 交103二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配

(一)直接分配法 內(nèi)容：各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用，直接分配給除輔助生產(chǎn)車間以外的各受益產(chǎn)品、單位，而不考慮各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的情況。特點(diǎn)：在輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)不多，不進(jìn)行費(fèi)用的交互分配，對(duì)輔助生產(chǎn)成本和產(chǎn)品制造成本影響不大的情況下采用。二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配(一)直接分配法 內(nèi)104二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配

(一)直接分配法 廣發(fā)公司有供電和供水兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，本月“輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)賬歸集的輔助生產(chǎn)費(fèi)用總額分別為供電車間6946元，供水車間3228元，按兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)數(shù)量進(jìn)行分配。例

二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配(一)直接分配法 廣發(fā)公司有105(一)直接分配法 表3-13輔助生產(chǎn)車間供應(yīng)產(chǎn)品及勞務(wù)數(shù)量

1700054000合計(jì)20008000管理部門10003000專設(shè)銷售部門200033000基本生產(chǎn)車間

乙產(chǎn)品6000甲產(chǎn)品

供水車間

供電車間耗電（度）耗水（噸）項(xiàng)目二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配

舉例

100006000(一)直接分配法 表3-13輔助生產(chǎn)車間供應(yīng)106(一)直接分配法 ①計(jì)算直接分配率供水車間費(fèi)用分配率＝3228÷44000＝0.0734供電車間費(fèi)用分配率＝6946÷11000＝0.6315②分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。編制“輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表”見(jiàn)表3-14所示。二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配

舉例

(一)直接分配法 ①計(jì)算直接分配率供水車間107表3-14輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表

(直接分配法)

2007年5月單位：元

10174694611000322844000合計(jì)1848.101262.502000585.608000管理部門851.70631.501000220.203000專設(shè)銷售部門3685.2126320002422.233000基本生產(chǎn)車間乙產(chǎn)品378937896000甲產(chǎn)品0.63150.0734分配率1100044000對(duì)外提供的勞務(wù)量1017469463228直接發(fā)生的費(fèi)用分配額耗用量分配額耗用量合計(jì)供電車間供水車間項(xiàng)目表3-14輔助生產(chǎn)費(fèi)用分108(一)直接分配法 借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品3789制造費(fèi)用3685.20銷售費(fèi)用851.70管理費(fèi)用1848.10貸：輔助生產(chǎn)成本——供水車間3228

——供水車間6946

二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配編制會(huì)計(jì)分錄

(一)直接分配法 借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品109二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配(二)交互分配法

內(nèi)容：對(duì)各輔助生產(chǎn)車間的成本費(fèi)用進(jìn)行兩次分配。首先，根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間、部門相互提供的產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量和交互分配前的單位成本（費(fèi)用分配率），在各輔助生產(chǎn)車間之間進(jìn)行一次交互分配；然后，將各輔助生產(chǎn)車間、部門交互分配后的實(shí)際費(fèi)用（交互分配前的費(fèi)用加上交互分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用，減去交互分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用），再按提供產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量和交互分配后的單位成本（費(fèi)用分配率），在輔助生產(chǎn)車間、部門以外的各受益單位進(jìn)行分配。特點(diǎn)：進(jìn)行兩次分配，提高了分配結(jié)果的正確性，但增加了計(jì)算工作量。二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配(二)交互分配法內(nèi)容110二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配(二)交互分配法根據(jù)上例資料，編制“輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表”，詳見(jiàn)表3-15。例

二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配(二)交互分配法根據(jù)上例資料，111二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配

(二)交互分配法①交互分配分配率供水車間交互費(fèi)用分配率＝3228÷54000＝0.0598供電車間交互費(fèi)用分配率＝6946÷17000＝0.4086②交互分配

供水車間向供電車間分配的水費(fèi)＝10000×0.0598

＝598(元)供電車間向供水車間分配的電費(fèi)＝6000×0.4086＝2451.60(元)二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配(二)交互分配法①交互分配112101745092.40110005081.6044000合計(jì)1849.90926.302000923.608000管理部門809.40462.901000346.503000專設(shè)銷售部門4737.30925.8020003811.533000基本生產(chǎn)車間

乙產(chǎn)品2777.42777.460000甲產(chǎn)品0.46290.1155對(duì)外分配率101745092.405081.60對(duì)外分配費(fèi)用對(duì)外分配：598-598-10000供電車間2451.60-2451.60-6000供水車間0.40860.0598交互分配率交互分配：1700054000提供的勞務(wù)量1017469463228待分配費(fèi)用分配額耗用量分配額耗用量合計(jì)供電車間供水車間項(xiàng)目表3-15輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表(交互分配法)2007年5月單位：元2451.60598101745092.40110005081.6044000合113二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配(二)交互分配法

③對(duì)外分配費(fèi)用(即交互分配后的實(shí)際費(fèi)用)

供水車間對(duì)外分配費(fèi)用＝3228＋2451.6－598＝5081.6(元)供電車間對(duì)外分配費(fèi)用＝6946＋598－2451.6＝5092.4(元)

④對(duì)外分配率供水車間對(duì)外分配率＝5081.6÷44000＝0.1155供電車間對(duì)外分配率＝5092.4÷11000＝0.4629

二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配(二)交互分配法③對(duì)外分配114二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配(二)交互分配法編制會(huì)計(jì)分錄①交互分配借：輔助生產(chǎn)成本——供水車間2451.6——供電車間598貸：輔助生產(chǎn)成本——供電車間2451.6——機(jī)修車間598二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配(二)交互分配法編制會(huì)計(jì)分錄借：輔115二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配(二)交互分配法②對(duì)外分配借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品2777.4制造費(fèi)用4737.3銷售費(fèi)用809.4管理費(fèi)用1849.9貸：輔助生產(chǎn)成本——供水車間5081.6

——供電車間5092.4編制會(huì)計(jì)分錄

二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配(二)交互分配法②對(duì)外分配116二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配

(三)代數(shù)分配法內(nèi)容：運(yùn)用代數(shù)中多元一次聯(lián)立方程的原理，在輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)情況下的一種輔助生產(chǎn)成本費(fèi)用分配方法。特點(diǎn)：分配結(jié)果最正確，但有時(shí)計(jì)算工作比較復(fù)雜，因而這種分配方法適宜在計(jì)算工作已經(jīng)實(shí)現(xiàn)電算化的企業(yè)采用。二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配(三)代數(shù)分配法內(nèi)容117二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配

(三)代數(shù)分配法

承前例，采用代數(shù)分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的。假設(shè)供水車間的單位成本為x，供電車間的單位成本為y，設(shè)立如下聯(lián)立方程為：3228＋6000y＝54000x6946＋10000x＝17000y解之得：x＝0.1125y＝0.4748編制的“輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表”見(jiàn)表3-16。舉例

二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配(三)代數(shù)分配法承前例，采用118表3-16輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表(代數(shù)分配法)2007年5月單位：元14146.68071.66075合計(jì)1849.6949.620009008000管理部門812.3474.81000337.53000專設(shè)銷售部門4662.1949.620003712.533000基本生產(chǎn)車間

乙產(chǎn)品2848.802848.806000甲產(chǎn)品1125112510000供電車間2848.802848.806000供水車間0.47480.1125分配率提供的勞務(wù)量1017469463228直接發(fā)生的費(fèi)用分配額耗用量分配額耗用量合計(jì)供電車間供水車間項(xiàng)目5400017000表3-16輔助生產(chǎn)費(fèi)用119二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配

借：輔助生產(chǎn)成本——供水車間2848.80——供電車間1125基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品2848.80制造費(fèi)用4662.10銷售費(fèi)用812.30管理費(fèi)用1849.60貸：輔助生產(chǎn)成本——供水車間6075——供電車間8071.6(四)代數(shù)分配法編制會(huì)計(jì)分錄

二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配借：輔助生產(chǎn)成本——供水車間120二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配

(四)計(jì)劃成本分配法內(nèi)容：輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù)，按照計(jì)劃單位成本計(jì)算、分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的方法。特點(diǎn)：能夠簡(jiǎn)化和加速分配的計(jì)算工作，便于考核和分析各受益單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，還能夠反映輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品或勞務(wù)的實(shí)際成本脫離計(jì)劃成本的差異。但是采用該種分配方法，輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的計(jì)劃單位成本必須比較正確。二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配(四)計(jì)劃成本分配法121二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配(四)計(jì)劃成本分配法

假設(shè)企業(yè)設(shè)有修理、運(yùn)輸兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間。輔助生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用通過(guò)單設(shè)的“制造費(fèi)用”科目核算。該企業(yè)有關(guān)費(fèi)用資料見(jiàn)表3-17和表3-18。例

二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配(四)計(jì)劃成本分配法假設(shè)企業(yè)122二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配表3-17輔助生產(chǎn)車間供應(yīng)產(chǎn)品及勞務(wù)數(shù)量輔助生產(chǎn)車間修理車間運(yùn)輸車間輔助生產(chǎn)待分配費(fèi)用“輔助生產(chǎn)成本”科目46005600“制造費(fèi)用”科目24003200小計(jì)70008800