股東權益培訓講義-課件

第八章股東權益第八章股東權益第一節(jié)

企業(yè)的組織形式和企業(yè)的性質第一節(jié)

企業(yè)的組織形式和企業(yè)的性質一、企業(yè)的組織形式（一）獨資企業(yè)一個自然人投資并經營的企業(yè)。非法人企業(yè)，所有者對企業(yè)的債務承擔無限責任。日常經濟活動中，獨資企業(yè)數(shù)量眾多，但收入總額占比較小。一、企業(yè)的組織形式（一）獨資企業(yè)一、企業(yè)的組織形式（二）合伙企業(yè)兩個或兩個以上投資者以契約關系為基礎建立的企業(yè)。合伙人共擔風險，共享收益非法人企業(yè)，對企業(yè)債務承擔無限連帶責任。一、企業(yè)的組織形式（二）合伙企業(yè)一、企業(yè)的組織形式（三）公司組織依據(jù)公司法創(chuàng)立并登記的法律實體。獨立法人，有限責任。一、企業(yè)的組織形式（三）公司組織一、企業(yè)的組織形式獨資企業(yè)合伙企業(yè)公司是否法律主體否否是是否經濟主體是是是責任類型無限責任無限責任有限責任稅收個人所得稅個人所得稅個人所得稅、公司所得稅（雙重征稅）一、企業(yè)的組織形式獨資企業(yè)合伙企業(yè)公司是否法律主體否否是是否二、公司的性質公司（Corporation）是最重要的企業(yè)組織形式。公司是獨立的法人（Separatelegalentity）公司必須經州政府特許批準，領取公司執(zhí)照（charter）才能從事經營活動。公司獨立于其業(yè)主，即股東（stockholdersorshareholders）二、公司的性質公司（Corporation）是最重要的企業(yè)組二、公司的性質公司擁有和個人一樣的權利簽訂合同權起訴和被起訴權購買、擁有及銷售財產權公司的股東權益被分成股份（sharesofstocks），公司執(zhí)照中規(guī)定公司可銷售的股份數(shù)額。二、公司的性質公司擁有和個人一樣的權利二、公司的性質（一）有限責任（Limitedliability）股東對公司的債務負有限責任，使公司易于籌資，增長潛力大（二）永續(xù)性（Continuouslife）公司不會因股東權益的變動而終止，其股份可以自由轉讓。（三）籌資能力強二、公司的性質（一）有限責任（Limitedliabili二、公司的性質（四）所有權與管理權的分離股東不再復雜日常經營，職業(yè)經理人專業(yè)化管理，提高管理效率但是，由于管理層與股東目標不一致，有代理沖突。（五）開辦費用高二、公司的性質（四）所有權與管理權的分離二、公司的性質（六）雙重征稅公司是獨立的納稅主體雙重課稅（doubletaxation）（七）政府限制多政府管理嚴格，要求公司披露信息組織費用高、代理問題二、公司的性質（六）雙重征稅公司的創(chuàng)立與管理由公司發(fā)起人（Promoter）向政府領取執(zhí)照，并付費簽字。發(fā)起人要制定一套規(guī)章制度，作為管理公司的章程。選舉董事會（Boardofdirectors）成員和董事長。董事會任命公司主管人員：總經理、副總經理等。公司的創(chuàng)立與管理由公司發(fā)起人（Promoter）向政府領取執(zhí)第二節(jié)

股票的種類和股票的發(fā)行第二節(jié)

股票的種類和股票的發(fā)行股東權益的分類實收資本或投入資本企業(yè)所有者投入的資金，包括股本（Capitalstock）。公司發(fā)行股票籌集資金，因股票代表公司資本，故稱為股本。增收資本。即溢價部分。留存收益企業(yè)經營收益中留存累積的凈收益。股東權益的分類實收資本或投入資本普通股普通股（Commonstock）所有公司都發(fā)行普通股，它是公司的基本股份。普通股股東承擔最終的風險，因而要求提高股價、股利。普通股股東擁有四項基本權利。普通股普通股（Commonstock）一、普通股的基本特征表決權（Votingright）在股東大會上投票參與管理，每一股份擁有一票。利潤分配權分享公司稅后利潤的權利。每一股份獲得相同的股利。一、普通股的基本特征表決權（Votingright）一、普通股的基本特征剩余資產要求權公司清算（Liquidation）時，對剩余資產的要求權。優(yōu)先認股權（Preemptiveright）發(fā)行新股時，優(yōu)先購買，以保證股東的權益不變。一、普通股的基本特征剩余資產要求權二、優(yōu)先股的類別和特征優(yōu)先股（Preferredstock）股利分配優(yōu)先優(yōu)先股股利在普通股股利之前分派，如果有剩余才向普通股分派。剩余資產分配優(yōu)先。一般無表決權或表決權受到限制。二、優(yōu)先股的類別和特征優(yōu)先股（Preferredstock二、優(yōu)先股的類別和特征優(yōu)先股股利分派率固定：固定百分比（按面值計算）。固定金額（每股金額）。風險較低，因股利按固定比率支付，其股價波動較小，是介于普通股和長期負債之間的混合性證券。對600家公司調查，只有86家發(fā)行優(yōu)先股。二、優(yōu)先股的類別和特征優(yōu)先股股利分派率固定：二、優(yōu)先股的類別和特征累積（Cumulative）優(yōu)先股以前未分派的股利可以累積，直到公司宣布分派股利。公司有時無能力支付優(yōu)先股股利，則稱為逾期股利，或稱拖欠股利。對累積優(yōu)先股，若公司宣布支付股利則應補足所欠的股利。非累積優(yōu)先股（Noncumulative）二、優(yōu)先股的類別和特征累積（Cumulative）優(yōu)先股二、優(yōu)先股的類別和特征（例）某公司已發(fā)行且流通在外10000份，10%，面值$100的累積優(yōu)先股和50000份面值$10的普通股。該公司已有兩年未分派股利，第三年宣布$320000的股利。優(yōu)先股股利：拖欠（10%×$100）×10000×2$200000

第三年100000$300000普通股股利：

20000

$320000二、優(yōu)先股的類別和特征（例）某公司已發(fā)行且流通在外1000二、優(yōu)先股的類別和特征

如果是非累積優(yōu)先股，則優(yōu)先股股利為$100000，而普通股股利為$220000。參加分派（participating）優(yōu)先股全部參加分派部分參加分派非參加分派優(yōu)先股可轉換優(yōu)先股（Convertible）可贖回優(yōu)先股（Callable）二、優(yōu)先股的類別和特征如果是非累積優(yōu)先股，則優(yōu)先股股利三、股票的發(fā)行股份（share）：指公司股本的基本組成單位，包括（229頁）：額（核）定股份（Authorizedshares）已發(fā)行股份（Issuedshares）未發(fā)行股份（Unissuedshares）庫存股份（Treasuryshares）發(fā)行在外的股份（Outstandingshares）三、股票的發(fā)行股份（share）：指公司股本的基本組成單位，三、股票的發(fā)行公司通過發(fā)行股票來籌集經營所需資金。新公司成立第一次發(fā)行。發(fā)起設立、招股設立老公司發(fā)行新股票——增資配股。股票通常由證券包銷商（underwriter）包銷，也可直接賣給股東。公司通常為發(fā)行股票在媒體做廣告，也稱“墓碑廣告”（tombstones）。三、股票的發(fā)行公司通過發(fā)行股票來籌集經營所需資金。發(fā)行普通股的會計處理賬戶設置：普通股、優(yōu)先股1、按面值發(fā)行例：某公司發(fā)行面值為$1的普通股20萬股，以面值發(fā)行。借：現(xiàn)金200000

貸：普通股200000發(fā)行普通股的會計處理賬戶設置：普通股、優(yōu)先股發(fā)行普通股的會計處理2、溢價發(fā)行一般發(fā)行價都超過面值，稱為溢價發(fā)行。溢價部分不屬于收益，而是屬于實收資本，稱為“超面值實收資本（Paid-incapitalinexcessofpar）”或“增收資本（Additionalpaid-incapital）”。發(fā)行普通股的會計處理2、溢價發(fā)行發(fā)行普通股的會計處理例：某公司按每股$4的價格發(fā)行面值為$1的普通股10萬股。借：現(xiàn)金400000

貸：普通股100000

增收資本—普通股溢價

300000發(fā)行普通股的會計處理例：某公司按每股$4的價格發(fā)行面值為$1發(fā)行普通股的會計處理3、發(fā)行無面值股票無設定價值的，發(fā)行收入全部記入股本。例：某公司發(fā)行100000份無面值普通股票，發(fā)行價為每股$4。借：現(xiàn)金400000

貸：普通股4000004、發(fā)行有設定價值的無面值股票賬務處理與有面值溢價發(fā)行相同。230頁發(fā)行普通股的會計處理3、發(fā)行無面值股票發(fā)行普通股的會計處理5、發(fā)行股票取得非現(xiàn)金資產取得的資產按現(xiàn)時市價記賬，而不管其原賬面價值是多少。例：某公司發(fā)行15000份面值為$1的普通股，取得價值為$4000的設備和一座價值為$120000的建筑。面值=15000×$1=$15000溢價=$124000－$15000=$109000發(fā)行普通股的會計處理5、發(fā)行股票取得非現(xiàn)金資產發(fā)行普通股的會計處理則會計分錄為：借：機器設備4000

建筑物120000

貸：普通股15000

增收資本—普通股溢價

109000發(fā)行普通股的會計處理則會計分錄為：發(fā)行優(yōu)先股的會計處理同普通股一樣，但通過“優(yōu)先股”賬戶。例：某公司按每股$16的價格發(fā)行面值為$10，8%的可贖回優(yōu)先股5萬股。會計分錄為：借：現(xiàn)金800000

貸：優(yōu)先股500000

增收資本—優(yōu)先股溢價

300000每股股利=$10×8%=$0.8發(fā)行優(yōu)先股的會計處理同普通股一樣，但通過“優(yōu)先股”賬戶。股份的認購1、填具認購書后借：應收認股款×××

貸：認購普通股×××

增收資本×××2、收到認股款時借：現(xiàn)金×××

貸：應收認股款×××股份的認購1、填具認購書后股份的認購3、收齊全部認股款時借：認購普通股×××

貸：普通股×××例：231頁發(fā)行費用的處理：溢價發(fā)行，從溢價中抵扣。232頁面值發(fā)行，作為遞延費用在5年內攤銷。股份的認購3、收齊全部認股款時第三節(jié)

股票的回購和重新發(fā)售第三節(jié)

股票的回購和重新發(fā)售庫存股票（份）的性質庫存股票（Treasurystock）指已發(fā)行但之后由發(fā)行公司重新購回的股票（回購）。股票回購的兩種情況：削減股本，收回后要注銷；為以后使用而暫時收回持有，但不注銷，則為庫存股份。庫存股票（份）的性質庫存股票（Treasurystock）庫存股票（份）的性質公司回購股票的原因：活躍公司的股票交易將庫存股票作為報酬支付給雇員減少流通量以維持股票價格改善資本結構避免被別的公司接收（takeover）庫存股份也包括股東或外界向公司捐贈，或債務人抵償債務的股份。庫存股票（份）的性質公司回購股票的原因：庫存股票（份）的性質是本公司已發(fā)行后自己購買獲得。無表決權、分配股利權和優(yōu)先認股權。可重新在市場上銷售。減少發(fā)行在外股份，但不減少已發(fā)行股份（還屬于已發(fā)行股份）。不是公司的資產項目，而是股東權益的減項。庫存股票（份）的性質是本公司已發(fā)行后自己購買獲得。購買庫存股票的會計處理通常采用成本法按實際購回的成本入賬，不考慮股票面值或原發(fā)行價格。借：庫存股份×××

貸：現(xiàn)金×××購買庫存股票同時減少資產和股東權益。購買庫存股票的會計處理通常采用成本法購買庫存股票的會計處理例：某公司以每股$18的價格購回本公司普通股60000股作為庫存股票。會計分錄：借：庫存股份1080000

貸：現(xiàn)金1080000“庫存股份”是股東權益的抵消賬戶，該賬戶余額應從股東權益總額中減去。購買庫存股票的會計處理例：某公司以每股$18的價格購回本公司出售庫存股票的會計處理出售庫存股票同時增加資產和股東權益，出售價超過原購買成本部分記入“增收資本”。例：假定該公司以每股$21的價格出售原購回的庫存股票20000股。借：現(xiàn)金420000

貸：庫存股份360000

增收資本—出售庫存股份60000出售庫存股票的會計處理出售庫存股票同時增加資產和股東權益，出出售庫存股票的會計處理出售價低于原購買成本出售價低于原購回成本部分，首先沖減“增收資本—出售庫存股份”賬戶；若該賬戶余額不夠，則沖減“留存收益”賬戶。例：假定該公司以后又以每股$16的價格出售庫存股票35000股。出售庫存股票的會計處理出售價低于原購買成本出售庫存股票的會計處理借：現(xiàn)金560000

增收資本—出售庫存股份

60000

留存收益10000

貸：庫存股份630000出售庫存股票的會計處理借：現(xiàn)金庫存股票的會計處理注意：庫存股份的購入和再出售，屬于股東權益的交易，不能確認利得或損失。庫存股份的交易不影響凈收益?！皫齑婀煞荨辟~戶的借方余額不能列為資產項目，應列為股東權益的減項。庫存股票的會計處理注意：股票的注銷注銷（Retirement）指購回股份并注銷，以削減股本。注銷將同時減少發(fā)行在外股份和已發(fā)行股份，且注銷后不能再重新銷售。將與注銷相關的所有實收資本賬戶沖銷。采用面值法：沖銷股票面值和原溢價部分，收回價格超過原發(fā)行價格部分減少留存收益（視同向股東分配利潤）。股票的注銷注銷（Retirement）股票的注銷例：某公司以每股$8的價格購回優(yōu)先股

20000股，其原發(fā)行價格為$7，面值為$1。借：優(yōu)先股20000

增收資本——優(yōu)先股120000

留存收益20000

貸：現(xiàn)金160000股票的注銷例：某公司以每股$8的價格購回優(yōu)先股第四節(jié)股利和股份拆分第四節(jié)股利和股份拆分留存收益的性質留存收益（Retainedearnings）是公司逐年積累的凈收益減去支付股利后留存于公司的盈利，也稱留存盈余、累積收益或未分配利潤。目的增加資本、擴充經營。以盈抵虧、預做準備。留存收益的性質留存收益（Retainedearnings）留存收益的性質留存收益并不代表公司擁有的現(xiàn)金，只代表收益中再投資于公司的部分。“留存收益”賬戶正常余額在貸方。如果公司連續(xù)出現(xiàn)虧損，則“留存收益”賬戶可能出現(xiàn)借方余額，表明股東權益的減少。稱為留存收益虧絀（deficit）。留存收益的性質留存收益并不代表公司擁有的現(xiàn)金，只代表收益中再留存收益的調整會計原則的變更對凈收益的累積影響（變更前后凈收益的差額）應反映于變更當期的收益表中，并單獨列示。會計估計的變更僅影響當期和以后各期的損益。兩者不調整留存收益。只有以前財務報表中的差錯在以后發(fā)現(xiàn)時，才直接調整發(fā)現(xiàn)期的留存收益。留存收益的調整會計原則的變更對凈收益的累積影響（變更前后凈收留存收益的撥定留存收益的撥定（appropriations）已撥定的留存收益指公司董事會已決定撥作特定用途的留存收益。目的：限制股利的發(fā)放。董事會自行限制，如擴充公司業(yè)務、防備意外損失。與外部訂立的契約限制。留存收益的撥定留存收益的撥定（appropriations）留存收益的撥定法律的限制，如股東權益不得低于實收資本、留存收益必須大于庫存股份的成本等。已撥定的留存收益既可在報表附注說明，也可通過“留存收益分撥”賬戶反映。未撥定的留存收益沒有特定用途，可用于分派股利。留存收益的撥定法律的限制，如股東權益不得低于實收資本、留存收股利的分派股利（Dividend）：是公司按照股份比例分配給股東的公司盈余。一般以每股為單位，計算確定一個特定的數(shù)額。主要有現(xiàn)金股利和股票股利。分派股利的條件：經營獲利，有留存收益。具有未撥定留存收益。股利的分派股利（Dividend）：是公司按照股份比例分配給現(xiàn)金股利現(xiàn)金股利（Cashdividend）：以現(xiàn)金支付股東。公司一般有穩(wěn)定的股利政策。發(fā)放現(xiàn)金股利應具備的條件：有未撥定的留存收益。有足夠的現(xiàn)金。有董事會的決定?，F(xiàn)金股利現(xiàn)金股利（Cashdividend）：以現(xiàn)金支付股分派股利的日期股利宣告日（Declarationdate）董事會宣布支付股利的日期宣布的股利成為公司的一項法定債務，應借記“留存收益”賬戶，貸記“應付股利”賬戶。股權登記日（Dateofrecord）即股票過戶截止日，宣告日后幾周。在該日之前登記的股東可得到股利。分派股利的日期股利宣告日（Declarationdate分派股利的日期股利發(fā)放日（Paymentdate）股權登記日后兩到四周。公司編制支付股利的分錄。除息日（Ex-dividenddate）應在股權登記日前三天辦好所有權轉移手續(xù)，此日之后擁有的股票為除息股票，不能獲得股利。分派股利的日期股利發(fā)放日（Paymentdate）現(xiàn)金股利例：宣布分派現(xiàn)金股利$400000時：借：留存收益400000

貸：應付股利400000支付現(xiàn)金股利時：借：應付股利400000

貸：現(xiàn)金400000現(xiàn)金股利例：宣布分派現(xiàn)金股利$400000時：股票股利股票股利（Stockdividend）按股東持股比例分派公司自己的股票。特點既不影響公司的資產和負債，也不影響股東權益總額（增加股本，減少留存收益）。不影響各個股東的所有權份額。股票股利股票股利（Stockdividend）股票股利分派股票股利的原因：既發(fā)放股利，又保留了公司現(xiàn)金。股東分享了收益，并可免交所得稅。降低股票市價以吸引廣大的投資者。宣布股票股利不會產生一項負債。股票股利分派股票股利的原因：股票股利應區(qū)分少量股票股利和大量股票股利。（1）少量股票股利分派的股票股利少于原有股數(shù)的20%。因對市價影響較小，則按市場價格結轉例：某公司普通股數(shù)為100000股，面值$10，宣布10％的股票股利（10000股），并立即分派。宣布日市場價格為每股$55。（237頁）股票股利應區(qū)分少量股票股利和大量股票股利。股票股利借：留存收益550000

貸：普通股100000

增收資本450000（2）大量股票股利分派的股票股利大于原有股數(shù)的25%影響市價，應按面值結轉。股票股利借：留存收益550股票股利例：該公司宣布100%的大量股票股利，則按面值結轉。借：留存收益1000000

貸：普通股1000000影響：238頁表。股票股利例：該公司宣布100%的大量股票股利，則按面值結轉。股票拆分股票分割（Stocksplit）將一張股票拆分成幾張股票。目的：增加發(fā)行在外的股份數(shù)，減少股票的面值，降低每股賬面價值和每股市價，便于股票的買賣，促使股票交易活躍。股票拆分股票分割（Stocksplit）股票拆分與股票股利的相同與區(qū)別：對股東增發(fā)股票，但未改變股東權益總額，且對股票市價影響是一樣的。股票分割雖使發(fā)行在外的股數(shù)成倍增加，但股票面值總額未發(fā)生變化，留存收益也未發(fā)生任何變化；而股票股利使股票面值總額增加，留存收益減少。股票分割不做任何會計分錄；而股票股利需做會計分錄。（238、239頁）股票拆分與股票股利的相同與區(qū)別：第五節(jié)

經營成果、綜合收益和股東權益的報告第五節(jié)

經營成果、綜合收益和股東權益的報告一、經營成果的報告實務中采用多步驟式收益表報告。應區(qū)分持續(xù)經營收益、終止經營和非常項目。普通股每股收益=屬于普通股的利潤÷在外發(fā)行加權平均普通股股數(shù)簡單資本結構下，應列報基本每股收益。復雜資本結構下，即發(fā)行有稀釋證券，對每股收益需要做雙重表述，不僅列報基本每股收益，還應列報完全沖淡每股收益。一、經營成果的報告實務中采用多步驟式收益表報告。二、綜合收益的報告綜合收益，是公司在一定期間內除了所有者投資和所有者分派之外的所有者權益變動。綜合收益=凈收益+其他綜合收益其他綜合收益項目包括可供出售金融資產的未實現(xiàn)利得或損失、外幣報表折算差額等。報告方式一張收益表和一張列報凈收益及其他綜合收益報表一張綜合收益表是股東權益變動表的一部分二、綜合收益的報告綜合收益，是公司在一定期間內除了所有者投資三、股東權益的報告動態(tài)報告股東權益變動表，反映某一期間股東權益各個組成部分及其總體變動情況，通常采用矩陣形式，留存收益表，反映公司一定期間留存收益變動，是股權權益變動表的一部分。引起留存收益變動的事項包括當期經營成果、宣布的股利、因庫存股份注銷和再出售對留存收益的沖減、會計政策變更的累積影響以及前期錯誤的更正等。留存收益分撥不影響留存收益總額。靜態(tài)報告資產負債表中股東權益項下的內容三、股東權益的報告動態(tài)報告本章小結公司組織的性質和特點股票的種類與發(fā)行庫存股份股利和股份的拆分經營成果、綜合收益和股東權益的報告本章小結公司組織的性質和特點演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！第八章股東權益第八章股東權益第一節(jié)

企業(yè)的組織形式和企業(yè)的性質第一節(jié)

企業(yè)的組織形式和企業(yè)的性質一、企業(yè)的組織形式（一）獨資企業(yè)一個自然人投資并經營的企業(yè)。非法人企業(yè)，所有者對企業(yè)的債務承擔無限責任。日常經濟活動中，獨資企業(yè)數(shù)量眾多，但收入總額占比較小。一、企業(yè)的組織形式（一）獨資企業(yè)一、企業(yè)的組織形式（二）合伙企業(yè)兩個或兩個以上投資者以契約關系為基礎建立的企業(yè)。合伙人共擔風險，共享收益非法人企業(yè)，對企業(yè)債務承擔無限連帶責任。一、企業(yè)的組織形式（二）合伙企業(yè)一、企業(yè)的組織形式（三）公司組織依據(jù)公司法創(chuàng)立并登記的法律實體。獨立法人，有限責任。一、企業(yè)的組織形式（三）公司組織一、企業(yè)的組織形式獨資企業(yè)合伙企業(yè)公司是否法律主體否否是是否經濟主體是是是責任類型無限責任無限責任有限責任稅收個人所得稅個人所得稅個人所得稅、公司所得稅（雙重征稅）一、企業(yè)的組織形式獨資企業(yè)合伙企業(yè)公司是否法律主體否否是是否二、公司的性質公司（Corporation）是最重要的企業(yè)組織形式。公司是獨立的法人（Separatelegalentity）公司必須經州政府特許批準，領取公司執(zhí)照（charter）才能從事經營活動。公司獨立于其業(yè)主，即股東（stockholdersorshareholders）二、公司的性質公司（Corporation）是最重要的企業(yè)組二、公司的性質公司擁有和個人一樣的權利簽訂合同權起訴和被起訴權購買、擁有及銷售財產權公司的股東權益被分成股份（sharesofstocks），公司執(zhí)照中規(guī)定公司可銷售的股份數(shù)額。二、公司的性質公司擁有和個人一樣的權利二、公司的性質（一）有限責任（Limitedliability）股東對公司的債務負有限責任，使公司易于籌資，增長潛力大（二）永續(xù)性（Continuouslife）公司不會因股東權益的變動而終止，其股份可以自由轉讓。（三）籌資能力強二、公司的性質（一）有限責任（Limitedliabili二、公司的性質（四）所有權與管理權的分離股東不再復雜日常經營，職業(yè)經理人專業(yè)化管理，提高管理效率但是，由于管理層與股東目標不一致，有代理沖突。（五）開辦費用高二、公司的性質（四）所有權與管理權的分離二、公司的性質（六）雙重征稅公司是獨立的納稅主體雙重課稅（doubletaxation）（七）政府限制多政府管理嚴格，要求公司披露信息組織費用高、代理問題二、公司的性質（六）雙重征稅公司的創(chuàng)立與管理由公司發(fā)起人（Promoter）向政府領取執(zhí)照，并付費簽字。發(fā)起人要制定一套規(guī)章制度，作為管理公司的章程。選舉董事會（Boardofdirectors）成員和董事長。董事會任命公司主管人員：總經理、副總經理等。公司的創(chuàng)立與管理由公司發(fā)起人（Promoter）向政府領取執(zhí)第二節(jié)

股票的種類和股票的發(fā)行第二節(jié)

股票的種類和股票的發(fā)行股東權益的分類實收資本或投入資本企業(yè)所有者投入的資金，包括股本（Capitalstock）。公司發(fā)行股票籌集資金，因股票代表公司資本，故稱為股本。增收資本。即溢價部分。留存收益企業(yè)經營收益中留存累積的凈收益。股東權益的分類實收資本或投入資本普通股普通股（Commonstock）所有公司都發(fā)行普通股，它是公司的基本股份。普通股股東承擔最終的風險，因而要求提高股價、股利。普通股股東擁有四項基本權利。普通股普通股（Commonstock）一、普通股的基本特征表決權（Votingright）在股東大會上投票參與管理，每一股份擁有一票。利潤分配權分享公司稅后利潤的權利。每一股份獲得相同的股利。一、普通股的基本特征表決權（Votingright）一、普通股的基本特征剩余資產要求權公司清算（Liquidation）時，對剩余資產的要求權。優(yōu)先認股權（Preemptiveright）發(fā)行新股時，優(yōu)先購買，以保證股東的權益不變。一、普通股的基本特征剩余資產要求權二、優(yōu)先股的類別和特征優(yōu)先股（Preferredstock）股利分配優(yōu)先優(yōu)先股股利在普通股股利之前分派，如果有剩余才向普通股分派。剩余資產分配優(yōu)先。一般無表決權或表決權受到限制。二、優(yōu)先股的類別和特征優(yōu)先股（Preferredstock二、優(yōu)先股的類別和特征優(yōu)先股股利分派率固定：固定百分比（按面值計算）。固定金額（每股金額）。風險較低，因股利按固定比率支付，其股價波動較小，是介于普通股和長期負債之間的混合性證券。對600家公司調查，只有86家發(fā)行優(yōu)先股。二、優(yōu)先股的類別和特征優(yōu)先股股利分派率固定：二、優(yōu)先股的類別和特征累積（Cumulative）優(yōu)先股以前未分派的股利可以累積，直到公司宣布分派股利。公司有時無能力支付優(yōu)先股股利，則稱為逾期股利，或稱拖欠股利。對累積優(yōu)先股，若公司宣布支付股利則應補足所欠的股利。非累積優(yōu)先股（Noncumulative）二、優(yōu)先股的類別和特征累積（Cumulative）優(yōu)先股二、優(yōu)先股的類別和特征（例）某公司已發(fā)行且流通在外10000份，10%，面值$100的累積優(yōu)先股和50000份面值$10的普通股。該公司已有兩年未分派股利，第三年宣布$320000的股利。優(yōu)先股股利：拖欠（10%×$100）×10000×2$200000

第三年100000$300000普通股股利：

20000

$320000二、優(yōu)先股的類別和特征（例）某公司已發(fā)行且流通在外1000二、優(yōu)先股的類別和特征

如果是非累積優(yōu)先股，則優(yōu)先股股利為$100000，而普通股股利為$220000。參加分派（participating）優(yōu)先股全部參加分派部分參加分派非參加分派優(yōu)先股可轉換優(yōu)先股（Convertible）可贖回優(yōu)先股（Callable）二、優(yōu)先股的類別和特征如果是非累積優(yōu)先股，則優(yōu)先股股利三、股票的發(fā)行股份（share）：指公司股本的基本組成單位，包括（229頁）：額（核）定股份（Authorizedshares）已發(fā)行股份（Issuedshares）未發(fā)行股份（Unissuedshares）庫存股份（Treasuryshares）發(fā)行在外的股份（Outstandingshares）三、股票的發(fā)行股份（share）：指公司股本的基本組成單位，三、股票的發(fā)行公司通過發(fā)行股票來籌集經營所需資金。新公司成立第一次發(fā)行。發(fā)起設立、招股設立老公司發(fā)行新股票——增資配股。股票通常由證券包銷商（underwriter）包銷，也可直接賣給股東。公司通常為發(fā)行股票在媒體做廣告，也稱“墓碑廣告”（tombstones）。三、股票的發(fā)行公司通過發(fā)行股票來籌集經營所需資金。發(fā)行普通股的會計處理賬戶設置：普通股、優(yōu)先股1、按面值發(fā)行例：某公司發(fā)行面值為$1的普通股20萬股，以面值發(fā)行。借：現(xiàn)金200000

貸：普通股200000發(fā)行普通股的會計處理賬戶設置：普通股、優(yōu)先股發(fā)行普通股的會計處理2、溢價發(fā)行一般發(fā)行價都超過面值，稱為溢價發(fā)行。溢價部分不屬于收益，而是屬于實收資本，稱為“超面值實收資本（Paid-incapitalinexcessofpar）”或“增收資本（Additionalpaid-incapital）”。發(fā)行普通股的會計處理2、溢價發(fā)行發(fā)行普通股的會計處理例：某公司按每股$4的價格發(fā)行面值為$1的普通股10萬股。借：現(xiàn)金400000

貸：普通股100000

增收資本—普通股溢價

300000發(fā)行普通股的會計處理例：某公司按每股$4的價格發(fā)行面值為$1發(fā)行普通股的會計處理3、發(fā)行無面值股票無設定價值的，發(fā)行收入全部記入股本。例：某公司發(fā)行100000份無面值普通股票，發(fā)行價為每股$4。借：現(xiàn)金400000

貸：普通股4000004、發(fā)行有設定價值的無面值股票賬務處理與有面值溢價發(fā)行相同。230頁發(fā)行普通股的會計處理3、發(fā)行無面值股票發(fā)行普通股的會計處理5、發(fā)行股票取得非現(xiàn)金資產取得的資產按現(xiàn)時市價記賬，而不管其原賬面價值是多少。例：某公司發(fā)行15000份面值為$1的普通股，取得價值為$4000的設備和一座價值為$120000的建筑。面值=15000×$1=$15000溢價=$124000－$15000=$109000發(fā)行普通股的會計處理5、發(fā)行股票取得非現(xiàn)金資產發(fā)行普通股的會計處理則會計分錄為：借：機器設備4000

建筑物120000

貸：普通股15000

增收資本—普通股溢價

109000發(fā)行普通股的會計處理則會計分錄為：發(fā)行優(yōu)先股的會計處理同普通股一樣，但通過“優(yōu)先股”賬戶。例：某公司按每股$16的價格發(fā)行面值為$10，8%的可贖回優(yōu)先股5萬股。會計分錄為：借：現(xiàn)金800000

貸：優(yōu)先股500000

增收資本—優(yōu)先股溢價

300000每股股利=$10×8%=$0.8發(fā)行優(yōu)先股的會計處理同普通股一樣，但通過“優(yōu)先股”賬戶。股份的認購1、填具認購書后借：應收認股款×××

貸：認購普通股×××

增收資本×××2、收到認股款時借：現(xiàn)金×××

貸：應收認股款×××股份的認購1、填具認購書后股份的認購3、收齊全部認股款時借：認購普通股×××

貸：普通股×××例：231頁發(fā)行費用的處理：溢價發(fā)行，從溢價中抵扣。232頁面值發(fā)行，作為遞延費用在5年內攤銷。股份的認購3、收齊全部認股款時第三節(jié)

股票的回購和重新發(fā)售第三節(jié)

股票的回購和重新發(fā)售庫存股票（份）的性質庫存股票（Treasurystock）指已發(fā)行但之后由發(fā)行公司重新購回的股票（回購）。股票回購的兩種情況：削減股本，收回后要注銷；為以后使用而暫時收回持有，但不注銷，則為庫存股份。庫存股票（份）的性質庫存股票（Treasurystock）庫存股票（份）的性質公司回購股票的原因：活躍公司的股票交易將庫存股票作為報酬支付給雇員減少流通量以維持股票價格改善資本結構避免被別的公司接收（takeover）庫存股份也包括股東或外界向公司捐贈，或債務人抵償債務的股份。庫存股票（份）的性質公司回購股票的原因：庫存股票（份）的性質是本公司已發(fā)行后自己購買獲得。無表決權、分配股利權和優(yōu)先認股權?？芍匦略谑袌錾箱N售。減少發(fā)行在外股份，但不減少已發(fā)行股份（還屬于已發(fā)行股份）。不是公司的資產項目，而是股東權益的減項。庫存股票（份）的性質是本公司已發(fā)行后自己購買獲得。購買庫存股票的會計處理通常采用成本法按實際購回的成本入賬，不考慮股票面值或原發(fā)行價格。借：庫存股份×××

貸：現(xiàn)金×××購買庫存股票同時減少資產和股東權益。購買庫存股票的會計處理通常采用成本法購買庫存股票的會計處理例：某公司以每股$18的價格購回本公司普通股60000股作為庫存股票。會計分錄：借：庫存股份1080000

貸：現(xiàn)金1080000“庫存股份”是股東權益的抵消賬戶，該賬戶余額應從股東權益總額中減去。購買庫存股票的會計處理例：某公司以每股$18的價格購回本公司出售庫存股票的會計處理出售庫存股票同時增加資產和股東權益，出售價超過原購買成本部分記入“增收資本”。例：假定該公司以每股$21的價格出售原購回的庫存股票20000股。借：現(xiàn)金420000

貸：庫存股份360000

增收資本—出售庫存股份60000出售庫存股票的會計處理出售庫存股票同時增加資產和股東權益，出出售庫存股票的會計處理出售價低于原購買成本出售價低于原購回成本部分，首先沖減“增收資本—出售庫存股份”賬戶；若該賬戶余額不夠，則沖減“留存收益”賬戶。例：假定該公司以后又以每股$16的價格出售庫存股票35000股。出售庫存股票的會計處理出售價低于原購買成本出售庫存股票的會計處理借：現(xiàn)金560000

增收資本—出售庫存股份

60000

留存收益10000

貸：庫存股份630000出售庫存股票的會計處理借：現(xiàn)金庫存股票的會計處理注意：庫存股份的購入和再出售，屬于股東權益的交易，不能確認利得或損失。庫存股份的交易不影響凈收益?！皫齑婀煞荨辟~戶的借方余額不能列為資產項目，應列為股東權益的減項。庫存股票的會計處理注意：股票的注銷注銷（Retirement）指購回股份并注銷，以削減股本。注銷將同時減少發(fā)行在外股份和已發(fā)行股份，且注銷后不能再重新銷售。將與注銷相關的所有實收資本賬戶沖銷。采用面值法：沖銷股票面值和原溢價部分，收回價格超過原發(fā)行價格部分減少留存收益（視同向股東分配利潤）。股票的注銷注銷（Retirement）股票的注銷例：某公司以每股$8的價格購回優(yōu)先股

20000股，其原發(fā)行價格為$7，面值為$1。借：優(yōu)先股20000

增收資本——優(yōu)先股120000

留存收益20000

貸：現(xiàn)金160000股票的注銷例：某公司以每股$8的價格購回優(yōu)先股第四節(jié)股利和股份拆分第四節(jié)股利和股份拆分留存收益的性質留存收益（Retainedearnings）是公司逐年積累的凈收益減去支付股利后留存于公司的盈利，也稱留存盈余、累積收益或未分配利潤。目的增加資本、擴充經營。以盈抵虧、預做準備。留存收益的性質留存收益（Retainedearnings）留存收益的性質留存收益并不代表公司擁有的現(xiàn)金，只代表收益中再投資于公司的部分?！傲舸媸找妗辟~戶正常余額在貸方。如果公司連續(xù)出現(xiàn)虧損，則“留存收益”賬戶可能出現(xiàn)借方余額，表明股東權益的減少。稱為留存收益虧絀（deficit）。留存收益的性質留存收益并不代表公司擁有的現(xiàn)金，只代表收益中再留存收益的調整會計原則的變更對凈收益的累積影響（變更前后凈收益的差額）應反映于變更當期的收益表中，并單獨列示。會計估計的變更僅影響當期和以后各期的損益。兩者不調整留存收益。只有以前財務報表中的差錯在以后發(fā)現(xiàn)時，才直接調整發(fā)現(xiàn)期的留存收益。留存收益的調整會計原則的變更對凈收益的累積影響（變更前后凈收留存收益的撥定留存收益的撥定（appropriations）已撥定的留存收益指公司董事會已決定撥作特定用途的留存收益。目的：限制股利的發(fā)放。董事會自行限制，如擴充公司業(yè)務、防備意外損失。與外部訂立的契約限制。留存收益的撥定留存收益的撥定（appropriations）留存收益的撥定法律的限制，如股東權益不得低于實收資本、留存收益必須大于庫存股份的成本等。已撥定的留存收益既可在報表附注說明，也可通過“留存收益分撥”賬戶反映。未撥定的留存收益沒有特定用途，可用于分派股利。留存收益的撥定法律的限制，如股東權益不得低于實收資本、留存收股利的分派股利（Dividend）：是公司按照股份比例分配給股東的公司盈余。一般以每股為單位，計算確定一個特定的數(shù)額。主要有現(xiàn)金股利和股票股利。分派股利的條件：經營獲利，有留存收益。具有未撥定留存收益。股利的分派股利（Dividend）：是公司按照股份比例分配給現(xiàn)金股利現(xiàn)金股利（Cashdividend）：以現(xiàn)金支付股東。公司一般有穩(wěn)定的股利政策。發(fā)放現(xiàn)金股利應具備的條件：有未撥定的留存收益。有足夠的現(xiàn)金。有董事會的決定?，F(xiàn)金股利現(xiàn)金股利（Cashdividend）：以現(xiàn)金支付股分派股利的日期股利宣告日（Declarationdate）董事會宣布支付股利的日期宣布的股利成為公司的一項法定債務，應借記“留存收益”賬戶，貸記“應付股利”賬戶。股權登記日（Dateofrecord）即股票過戶截止日，宣告日后幾周。在該日之前登記的股東可得到股利。分派股利的日期股利宣告日（Declarationdate分派股利的日期股利發(fā)放日（Paymentdate）股權登記日后兩到四周。公司編制支付股利的分錄。除息日（Ex-dividenddate）應在股