風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)培訓(xùn)教材 課件

第八章風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)第八章風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)1第一節(jié)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)概述《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)——注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念，圍繞重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作。第一節(jié)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)概述《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)——2《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)——通過(guò)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》規(guī)范了注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次以及各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)——通過(guò)了解被審計(jì)單位及3《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)——針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對(duì)措施》規(guī)范了注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)已評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體應(yīng)對(duì)措施，設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序?！吨袊?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)——針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)4風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)總體應(yīng)對(duì)措施進(jìn)一步審計(jì)程序風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)總體應(yīng)對(duì)5第二節(jié)總體應(yīng)對(duì)措施向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在收集和評(píng)價(jià)審計(jì)過(guò)程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性；分配更有經(jīng)驗(yàn)或更具特殊技能的審計(jì)人員，或利用專家的工作；提供更多的督導(dǎo)；在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意使這些程序不被管理層預(yù)見(jiàn)或事先了解；對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍作出總體修改。第二節(jié)總體應(yīng)對(duì)措施向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在收集和評(píng)價(jià)審計(jì)過(guò)程中保持6增加審計(jì)程序的不可預(yù)見(jiàn)性對(duì)某些以前未測(cè)試的低于設(shè)定的重要性水平或風(fēng)險(xiǎn)較小的賬戶余額和認(rèn)定實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序；強(qiáng)調(diào)實(shí)施審計(jì)程序的時(shí)間、使其超出被審計(jì)單位的預(yù)期；采取不同的審計(jì)抽樣方法，使當(dāng)年抽取的測(cè)試樣本與以前有所不同；選取不同的地點(diǎn)實(shí)施審計(jì)程序，或預(yù)先不告知被審計(jì)單位所選定的測(cè)試地點(diǎn)。增加審計(jì)程序的不可預(yù)見(jiàn)性對(duì)某些以前未測(cè)試的低于設(shè)定的重要性水7擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案實(shí)質(zhì)性方案：進(jìn)一步審計(jì)程序以實(shí)質(zhì)性程序?yàn)橹?；綜合性方案：進(jìn)一步審計(jì)程序?yàn)榭刂茰y(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序的結(jié)合使用。擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案實(shí)質(zhì)性方案：進(jìn)一步審計(jì)程序以實(shí)8第三節(jié)進(jìn)一步審計(jì)程序一、進(jìn)一步審計(jì)程序的含義和要求進(jìn)一步審計(jì)程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的各類交易、賬戶余額、列報(bào)（包括披露，下同）認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序，包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)計(jì)和實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，應(yīng)當(dāng)與評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)具備明確的對(duì)應(yīng)關(guān)系。第三節(jié)進(jìn)一步審計(jì)程序一、進(jìn)一步審計(jì)程序的含義和要求9設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序應(yīng)考慮的因素風(fēng)險(xiǎn)的重要性；重大錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性；涉及的各類交易、賬戶余額、列報(bào)的特征；被審計(jì)單位采用的特定控制的性質(zhì)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否擬獲取審計(jì)證據(jù)，以確定內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)方面的有效性。

設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序應(yīng)考慮的因素風(fēng)險(xiǎn)的重要性；10進(jìn)一步審計(jì)程序性質(zhì)時(shí)間范圍進(jìn)一步審計(jì)程序性質(zhì)時(shí)間范圍11二、進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)是指進(jìn)一步審計(jì)程序的目的和類型。進(jìn)一步審計(jì)程序的目的包括通過(guò)實(shí)施控制測(cè)試以確定內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性，通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)。進(jìn)一步審計(jì)程序的類型包括檢查、觀察、詢問(wèn)、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行和分析程序。不同的審計(jì)程序應(yīng)對(duì)特定認(rèn)定錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的效力不同。二、進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)是指進(jìn)一步審計(jì)程12注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果選擇審計(jì)程序。在確定擬實(shí)施的審計(jì)程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，包括考慮各類交易、賬戶余額、列報(bào)的具體特征以及內(nèi)部控制。如果在實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)擬利用被審計(jì)單位信息系統(tǒng)生成的信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就信息的準(zhǔn)確性和完整性獲取審計(jì)證據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果選擇審計(jì)程序13三、進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師何時(shí)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，或?qū)徲?jì)證據(jù)適用的期間或時(shí)點(diǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在期中或期末實(shí)施控制測(cè)試或?qū)嵸|(zhì)性程序。

當(dāng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在期末或接近期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序；或采用不通知的方式，或在管理層不能預(yù)見(jiàn)的時(shí)間實(shí)施審計(jì)程序。在期中實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，可能有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作初期識(shí)別重大事項(xiàng)，并在管理層的協(xié)助下及時(shí)解決這些事項(xiàng)；或針對(duì)這些事項(xiàng)制定有效的實(shí)質(zhì)性方案或綜合性方案。如果在期中實(shí)施了進(jìn)一步審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)針對(duì)剩余期間獲取審計(jì)證據(jù)。

三、進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師何14確定何時(shí)實(shí)施審計(jì)程序應(yīng)考慮的因素控制環(huán)境；何時(shí)能得到相關(guān)信息；錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)；審計(jì)證據(jù)適用的期間或時(shí)點(diǎn)。

確定何時(shí)實(shí)施審計(jì)程序應(yīng)考慮的因素控制環(huán)境；15四、進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍是指實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的數(shù)量，包括抽取的樣本量，對(duì)某項(xiàng)控制活動(dòng)的觀察次數(shù)等。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)對(duì)電子化的交易和賬戶文檔進(jìn)行更廣泛的測(cè)試，包括從主要電子文檔中選取交易樣本，或按照某一特征對(duì)交易進(jìn)行分類，或?qū)傮w而非樣本進(jìn)行測(cè)試。

四、進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍是指實(shí)施進(jìn)一步審16確定審計(jì)程序的范圍時(shí)應(yīng)考慮的因素確定的重要性水平；評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；計(jì)劃獲取的保證程度。

確定審計(jì)程序的范圍時(shí)應(yīng)考慮的因素確定的重要性水平；17進(jìn)一步審計(jì)程序之控制測(cè)試再次區(qū)分風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和控制程序?qū)?nèi)控的考慮當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試：

（一）在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的；

（二）僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

進(jìn)一步審計(jì)程序之控制測(cè)試再次區(qū)分風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和控制程序?qū)?nèi)控18在測(cè)試控制運(yùn)行的有效性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面獲取關(guān)于控制是否有效運(yùn)行的審計(jì)證據(jù)：

（一）控制在所審計(jì)期間的不同時(shí)點(diǎn)是如何運(yùn)行的；

（二）控制是否得到一貫執(zhí)行；

（三）控制由誰(shuí)執(zhí)行；

（四）控制以何種方式運(yùn)行。在測(cè)試控制運(yùn)行的有效性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面獲取關(guān)于控19總體審計(jì)程序風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序（每一次審計(jì)都必須執(zhí)行）風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)程序控制測(cè)試程序（選擇執(zhí)行）實(shí)質(zhì)性程序（必須執(zhí)行）總體審計(jì)程序風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序（每一次審計(jì)都必須執(zhí)行）風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)程序20一、控制測(cè)試的性質(zhì)（討論）詢問(wèn)觀察檢查重新執(zhí)行一、控制測(cè)試的性質(zhì)（討論）詢問(wèn)21確定控制測(cè)試性質(zhì)時(shí)的要求考慮特定控制的性質(zhì)考慮測(cè)試與認(rèn)定直接相關(guān)和間接相關(guān)的控制如何對(duì)一項(xiàng)自動(dòng)化的應(yīng)用控制實(shí)施控制測(cè)試關(guān)注雙重目的測(cè)試實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序的結(jié)果對(duì)控制測(cè)試結(jié)果的影響確定控制測(cè)試性質(zhì)時(shí)的要求考慮特定控制的性質(zhì)22二、控制測(cè)試的時(shí)間注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)控制測(cè)試的目的確定控制測(cè)試的時(shí)間，并確定擬信賴的相關(guān)控制的時(shí)點(diǎn)或期間。如果測(cè)試特定時(shí)點(diǎn)的控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅得到該時(shí)點(diǎn)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)；如果測(cè)試某一期間的控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可獲取控制在該期間有效運(yùn)行的審計(jì)證據(jù)。

二、控制測(cè)試的時(shí)間注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)控制測(cè)試的目的確定控制測(cè)23如何考慮期中審計(jì)證據(jù)如何考慮以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)：1、基本思路2、當(dāng)控制在本期發(fā)生變化時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法3、當(dāng)控制在本期未發(fā)生變化時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法4、不得依賴以前審計(jì)所獲取審計(jì)證據(jù)的情形如何考慮期中審計(jì)證據(jù)24四、控制測(cè)試的范圍在確定某項(xiàng)控制的測(cè)試范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通?？紤]下列因素：在整個(gè)擬信賴的期間，被審計(jì)單位執(zhí)行控制的頻率；在所審計(jì)期間，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬信賴控制運(yùn)行有效性的時(shí)間長(zhǎng)度；為證實(shí)控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)，所需獲取審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性；通過(guò)測(cè)試與認(rèn)定相關(guān)的其他控制獲取的審計(jì)證據(jù)的范圍；在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)擬信賴控制運(yùn)行有效性的程度；控制的預(yù)期偏差。

四、控制測(cè)試的范圍在確定某項(xiàng)控制的測(cè)試范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常25注冊(cè)會(huì)計(jì)師在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)對(duì)控制運(yùn)行有效性的擬信賴程度越高，需要實(shí)施控制測(cè)試的范圍越大?？刂频念A(yù)期偏差率越高，需要實(shí)施控制測(cè)試的范圍越大。如果控制的預(yù)期偏差率過(guò)高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮控制可能不足以將認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，從而針對(duì)某一認(rèn)定實(shí)施的控制測(cè)試可能是無(wú)效的。信息技術(shù)處理具有內(nèi)在一貫性，除非系統(tǒng)發(fā)生變動(dòng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常不需要增加自動(dòng)化控制的測(cè)試范圍。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)對(duì)控制運(yùn)行有效性的擬信賴程度越高，需要26進(jìn)一步審計(jì)程序之實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序包括對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)的細(xì)節(jié)測(cè)試以及實(shí)質(zhì)性分析程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)當(dāng)包括下列與財(cái)務(wù)報(bào)表編制完成階段相關(guān)的審計(jì)程序：

（一）將財(cái)務(wù)報(bào)表與其所依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄相核對(duì)；

（二）檢查財(cái)務(wù)報(bào)表編制過(guò)程中作出的重大會(huì)計(jì)分錄和其他會(huì)計(jì)調(diào)整。

進(jìn)一步審計(jì)程序之實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序包括對(duì)各類交易、賬戶余額27針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序經(jīng)營(yíng)目標(biāo)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)特別風(fēng)險(xiǎn)管理層應(yīng)對(duì)或控制措施財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目及認(rèn)定審計(jì)措施向被審計(jì)單位報(bào)告事項(xiàng)針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序經(jīng)營(yíng)目標(biāo)28二、實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)，是指實(shí)質(zhì)性程序的類型及其組合。實(shí)質(zhì)性程序包括對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)的細(xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序。二、實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)，是指實(shí)質(zhì)性程序的類型及29細(xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序的適用性注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)各類交易、賬戶余額、列報(bào)的性質(zhì)選擇實(shí)質(zhì)性程序的類型。細(xì)節(jié)測(cè)試適用于對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定的測(cè)試，尤其是對(duì)存在或發(fā)生、計(jì)價(jià)認(rèn)定的測(cè)試；對(duì)在一段時(shí)期內(nèi)存在可預(yù)期關(guān)系的大量交易，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序。

細(xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序的適用性注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)各類交易、30細(xì)節(jié)測(cè)試的方向注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)細(xì)節(jié)測(cè)試，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以達(dá)到認(rèn)定層次所計(jì)劃的保證水平。在針對(duì)存在或發(fā)生認(rèn)定設(shè)計(jì)細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)選擇包含在財(cái)務(wù)報(bào)表金額中的項(xiàng)目，并獲取相關(guān)審計(jì)證據(jù)。在針對(duì)完整性認(rèn)定設(shè)計(jì)細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)選擇有證據(jù)表明應(yīng)包含在財(cái)務(wù)報(bào)表金額中的項(xiàng)目，并調(diào)查這些項(xiàng)目是否確實(shí)包括在內(nèi)。細(xì)節(jié)測(cè)試的方向注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)細(xì)節(jié)測(cè)試，獲取31三、實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間在考慮是否在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：

控制環(huán)境和其他相關(guān)的控制；實(shí)施審計(jì)程序所需信息在期中之后的可獲得性；實(shí)質(zhì)性程序的目標(biāo)；評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；各類交易或賬戶余額以及相關(guān)認(rèn)定的性質(zhì)；針對(duì)剩余期間，能否通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序或?qū)?shí)質(zhì)性程序與控制測(cè)試相結(jié)合，降低期末存在錯(cuò)報(bào)而未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。

三、實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間在考慮是否在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)32如何考慮期中審計(jì)證據(jù)如何考慮以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)如何考慮期中審計(jì)證據(jù)33四、實(shí)質(zhì)性程序的范圍在確定實(shí)質(zhì)性程序的范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和實(shí)施控制測(cè)試的結(jié)果。在設(shè)計(jì)細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師除了從樣本量的角度考慮測(cè)試范圍外，還要考慮選樣方法的有效性等因素。

在設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的差異額。

四、實(shí)質(zhì)性程序的范圍在確定實(shí)質(zhì)性程序的范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)34注意評(píng)價(jià)列報(bào)的適當(dāng)性評(píng)價(jià)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性審計(jì)工作記錄注意評(píng)價(jià)列報(bào)的適當(dāng)性評(píng)價(jià)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性審計(jì)工作記錄35進(jìn)一步審計(jì)程序舉例（回答問(wèn)題）被審計(jì)單位背景資料簡(jiǎn)介注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)銷售業(yè)務(wù)流程的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和進(jìn)一步審計(jì)程序的方案控制測(cè)試評(píng)價(jià)針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)的控制實(shí)質(zhì)性程序進(jìn)一步審計(jì)程序舉例（回答問(wèn)題）被審計(jì)單位背景資料簡(jiǎn)介36問(wèn)題1：本案例中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是如何確定報(bào)表層次的重要性水平的？問(wèn)題2：注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為銷售業(yè)務(wù)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和特別

風(fēng)險(xiǎn)體現(xiàn)在哪些方面？問(wèn)題3：注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案是哪一種？問(wèn)題4：注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)計(jì)和實(shí)施了哪些控制測(cè)試？問(wèn)題5：注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施了函證程序，函證樣本是如何選取的？問(wèn)題6：除函證外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還采用了哪些具體的實(shí)質(zhì)性程序？問(wèn)題1：本案例中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是如何確定報(bào)表層次的重要性水平的3708注會(huì)考試（二）c注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)丙公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在了解內(nèi)部控制時(shí)，c注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。5.內(nèi)部控制無(wú)論如何設(shè)計(jì)和執(zhí)行只能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的可行性提供合理保證，其原因是（）。a.建立和維護(hù)內(nèi)部控制是丙公司管理層的職責(zé)b.內(nèi)部控制的成本不應(yīng)超過(guò)預(yù)期帶來(lái)的收益c.在決策時(shí)人為判斷可能出現(xiàn)錯(cuò)誤d.對(duì)資產(chǎn)和記錄采取適當(dāng)?shù)陌踩Ｗo(hù)措施是丙公司管理層應(yīng)當(dāng)履行的經(jīng)管責(zé)任08注會(huì)考試（二）c注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)丙公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)386.下列與現(xiàn)金業(yè)務(wù)有關(guān)的職責(zé)可以不分離的是（）。a.現(xiàn)金支付的審批與執(zhí)行b.現(xiàn)金保管與現(xiàn)金日記賬的記錄c.現(xiàn)金的會(huì)計(jì)記錄與審計(jì)監(jiān)督d.現(xiàn)金保管與現(xiàn)金總分類賬的記錄6.下列與現(xiàn)金業(yè)務(wù)有關(guān)的職責(zé)可以不分離的是（）。397.在了解控制環(huán)境時(shí)，c注冊(cè)會(huì)計(jì)師通?？紤]的因素是（）。a.內(nèi)部控制的人工成分b.內(nèi)部控制的自動(dòng)化成分c.丙公司董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制重要性的態(tài)度和認(rèn)識(shí)d.會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)7.在了解控制環(huán)境時(shí)，c注冊(cè)會(huì)計(jì)師通?？紤]的因素是（）。408.下列情形中，最有可能導(dǎo)致c注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的是（）。a.丙公司管理層沒(méi)有清晰區(qū)分內(nèi)部控制要素b.丙公司管理層沒(méi)有根據(jù)變化的情況修改相關(guān)的內(nèi)部控制c.丙公司管理層凌駕于內(nèi)部控制之上d.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)丙公司管理層的誠(chéng)信存在嚴(yán)重疑慮8.下列情形中，最有可能導(dǎo)致c注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)419.c注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有義務(wù)實(shí)施的程序是（）。a.查找丙公司內(nèi)部控制運(yùn)行中的所有重大缺陷b.了解丙公司情況及其環(huán)境c.實(shí)施審計(jì)程序，以了解丙公司內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)d.實(shí)施穿行測(cè)試，以確定丙公司相關(guān)控制活動(dòng)是否得到執(zhí)行9.c注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有義務(wù)實(shí)施的程序是（）。42（三）B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)乙公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型（審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)＝重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)）時(shí)，B注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。

10．下列與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的表述中，正確的是（）。A．重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是因錯(cuò)誤使用審計(jì)程度產(chǎn)生的

B．重大錯(cuò)報(bào)是假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制，某一認(rèn)定發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性

C．重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)獨(dú)立于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)而存在

D．重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可以通過(guò)合理實(shí)施審計(jì)程序予以控制（三）B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)乙公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。4311．在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中，“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”是指（）。

A．評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

B．評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

C．評(píng)估的與控制環(huán)境相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

D．評(píng)估的與財(cái)務(wù)報(bào)表存在廣泛聯(lián)系的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)11．在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中，“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”是指（）。

A．4412．當(dāng)可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)降低時(shí)，B注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能采取的措施是（）。A．縮小實(shí)質(zhì)性程序的范圍B．將計(jì)劃實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間從期中移至期末C．降低評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)D．消除固有風(fēng)險(xiǎn)12．當(dāng)可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)降低時(shí)，B注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能采取的措施是4513．在實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序后，如果B注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為某項(xiàng)交易不存在重大錯(cuò)報(bào)，而實(shí)際上該項(xiàng)交易存在重大錯(cuò)報(bào)，這種風(fēng)險(xiǎn)是（）。

A．抽樣風(fēng)險(xiǎn)

B．非抽樣風(fēng)險(xiǎn)

C．檢查風(fēng)險(xiǎn)

D．重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)13．在實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序后，如果B注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為某項(xiàng)交易不4614．在控制檢查風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取的有效措施是（）。

A．調(diào)高重要性水平

B．測(cè)試內(nèi)部控制的有效性，以降低控制風(fēng)險(xiǎn)C．進(jìn)行穿行測(cè)試，以降低固有風(fēng)險(xiǎn)

D．合理設(shè)計(jì)和有效實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序14．在控制檢查風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取的有效措施是（472011簡(jiǎn)答4．A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司2010年12月31日的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解到，甲公司將客戶驗(yàn)貨簽收作為銷售收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)。部分與銷售相關(guān)的控制內(nèi)容摘錄如下：

(1)每筆銷售業(yè)務(wù)均需與客戶簽訂銷售合同。

(2)賒銷業(yè)務(wù)需由專人進(jìn)行信用審批。

(3)倉(cāng)庫(kù)只有在收到經(jīng)批準(zhǔn)的發(fā)貨通知單時(shí)才能供貨。

(4)負(fù)責(zé)開(kāi)具發(fā)票的人員無(wú)權(quán)修改開(kāi)票系統(tǒng)中已設(shè)置好的商品價(jià)目表。

2011簡(jiǎn)答48

(5)財(cái)務(wù)人員根據(jù)核對(duì)一致的銷售合同、客戶簽收單和銷售發(fā)票編制記賬憑證并確認(rèn)銷售收入。

(6)每月末，由獨(dú)立人員對(duì)應(yīng)收賬款明細(xì)賬和總賬進(jìn)行調(diào)節(jié)。

要求：

(1)針對(duì)上述(1)至(6)項(xiàng)所列控制，逐項(xiàng)指出是否與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)。

(2)從所選出的與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)的控制中，選出一項(xiàng)最應(yīng)當(dāng)測(cè)試的控制，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

(5)財(cái)務(wù)人員根據(jù)核對(duì)一致的銷售合同、客戶簽收單和銷495．A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在審計(jì)過(guò)程中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)：

(1)甲公司擁有3家子公司，分別生產(chǎn)不同的飲料產(chǎn)品。甲公司所處行業(yè)整體競(jìng)爭(zhēng)激烈，市場(chǎng)處于飽和狀態(tài)，同行業(yè)公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入年增長(zhǎng)率低于5％，但甲公司董事會(huì)仍要求管理層將2010年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)率確定為8％。管理層編制的甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表顯示，已按計(jì)劃實(shí)現(xiàn)收入。

(2)甲公司管理層除領(lǐng)取固定工資外，其獎(jiǎng)金金額與當(dāng)年完成主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的情況掛鉤。

5．A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在審計(jì)過(guò)50(3)在以前年度審計(jì)中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有發(fā)現(xiàn)甲公司收入確認(rèn)方面存在舞弊行為，因此，在2010年度審計(jì)中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師未將收入確認(rèn)作為由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。

(4)在對(duì)日常會(huì)計(jì)核算過(guò)程中作出的會(huì)計(jì)分錄以及編制財(cái)務(wù)報(bào)表過(guò)程中作出的其他調(diào)整進(jìn)行測(cè)試時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師向參與財(cái)務(wù)報(bào)告編制過(guò)程的人員詢問(wèn)了與處理會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整相關(guān)的不恰當(dāng)或異常的活動(dòng)。

(3)在以前年度審計(jì)中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有發(fā)現(xiàn)甲公司收入確認(rèn)方51要求：

(1)針對(duì)事項(xiàng)(1)和(2)，分析甲公司是否存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

(2)針對(duì)事項(xiàng)(3)，分析A注冊(cè)會(huì)計(jì)師未將收入確認(rèn)作為由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域是否適當(dāng)，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

(3)針對(duì)事項(xiàng)(4)，簡(jiǎn)要說(shuō)明A注冊(cè)會(huì)計(jì)師除實(shí)施詢問(wèn)程序外，還應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些程序。

要求：

(1)針對(duì)事項(xiàng)(1)和(2)，分析甲公司是否存在舞弊52（2012）以下是被審計(jì)單位的情況及注冊(cè)會(huì)計(jì)師據(jù)以實(shí)施的相應(yīng)程序或結(jié)論，請(qǐng)判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)并說(shuō)明理由。（1）甲公司的內(nèi)部控制制度規(guī)定，應(yīng)當(dāng)將銷售合同、出庫(kù)單、客戶驗(yàn)收單和銷售發(fā)票核對(duì)一致后記錄收入。對(duì)該項(xiàng)控制，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師預(yù)計(jì)控制偏差率為零，并抽取25筆交易作為樣本實(shí)施控制測(cè)試，發(fā)現(xiàn)其中兩筆交易沒(méi)有客戶驗(yàn)收單。管理層解釋客戶驗(yàn)收單已遺失，但屬于例外情況。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受了管理層的解釋，認(rèn)為該控制運(yùn)行有效。（2012）以下是被審計(jì)單位的情況及注冊(cè)會(huì)計(jì)師據(jù)以實(shí)施的相應(yīng)53（2）甲公司與現(xiàn)金銷售相關(guān)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)合理并得到執(zhí)行。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)與現(xiàn)金銷售相關(guān)的內(nèi)部控制實(shí)施控制測(cè)試。經(jīng)詢問(wèn)財(cái)務(wù)經(jīng)理，了解到2011年度相關(guān)控制運(yùn)行有效，未發(fā)現(xiàn)例外事項(xiàng)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為2011年度與現(xiàn)金銷售相關(guān)的內(nèi)部控制運(yùn)行有效。（2）甲公司與現(xiàn)金銷售相關(guān)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)合理并得到執(zhí)行。54（3）甲公司與多個(gè)關(guān)聯(lián)方發(fā)生大量非常規(guī)交易。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為甲公司的關(guān)聯(lián)交易存在特別風(fēng)險(xiǎn)，因此，不再了解相關(guān)內(nèi)部控制，直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。（3）甲公司與多個(gè)關(guān)聯(lián)方發(fā)生大量非常規(guī)交易。55（4）甲公司經(jīng)營(yíng)情況、員工結(jié)構(gòu)和員工人數(shù)穩(wěn)定、各年度職工薪酬費(fèi)用變化不大。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為與職工薪酬相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目不存在特別風(fēng)險(xiǎn)，決定采用綜合性方案實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)甲公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)與職工薪酬相關(guān)的內(nèi)部控制實(shí)施了測(cè)試，認(rèn)為其運(yùn)行有效。在2009年度至2011年度審計(jì)中，通過(guò)實(shí)施詢問(wèn)程序未發(fā)現(xiàn)相關(guān)控制發(fā)生變化。因此，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定在2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)匯總利用2008年度獲取的控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)。（4）甲公司經(jīng)營(yíng)情況、員工結(jié)構(gòu)和員工人數(shù)穩(wěn)定、各年度職工薪酬56在應(yīng)對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，需要設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在函證決策時(shí)，做法如下，請(qǐng)判斷是否恰當(dāng)并說(shuō)明理由。（1）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行函證決策時(shí)認(rèn)為，只要評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為高水平，就對(duì)相關(guān)認(rèn)定實(shí)施函證程序。（2）確定函證方式時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)以往年度審計(jì)中消極式函證的回函率較高的情況，認(rèn)為被審計(jì)單位的客戶能認(rèn)真對(duì)待函證，因此提高了本年度消極式函證的比例。在應(yīng)對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，需要設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，A57（3）為證實(shí)應(yīng)付賬款的完整性認(rèn)定，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定函證的對(duì)象時(shí)，將以往從驗(yàn)收單中選取供應(yīng)商的做法改為從應(yīng)付賬款明細(xì)賬中選取供應(yīng)商，以提高審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性。（4）被審計(jì)單位80%的產(chǎn)成品都存放于本公司設(shè)在各地的銷售服務(wù)處。為證實(shí)這部分存貨的存在認(rèn)定，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師以積極的方式向所有銷售服務(wù)處實(shí)施100%函證。（3）為證實(shí)應(yīng)付賬款的完整性認(rèn)定，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定函證的對(duì)58（5）被審計(jì)單位年初有銀行賬戶90個(gè)，本年新增10個(gè)，注銷5個(gè)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的函證對(duì)象為本年末仍在使用的全部95個(gè)賬戶，包括17個(gè)零余額賬戶。（6）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有對(duì)可能存在爭(zhēng)議的應(yīng)收賬款賬戶進(jìn)行函證。對(duì)此，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中說(shuō)明了理由：對(duì)可能有爭(zhēng)議的應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序很可能無(wú)效。（5）被審計(jì)單位年初有銀行賬戶90個(gè)，本年新增10個(gè)，注銷559演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！60第八章風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)第八章風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)61第一節(jié)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)概述《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)——注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念，圍繞重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作。第一節(jié)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)概述《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)——62《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)——通過(guò)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》規(guī)范了注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次以及各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)——通過(guò)了解被審計(jì)單位及63《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)——針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對(duì)措施》規(guī)范了注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)已評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體應(yīng)對(duì)措施，設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)——針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)64風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)總體應(yīng)對(duì)措施進(jìn)一步審計(jì)程序風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)總體應(yīng)對(duì)65第二節(jié)總體應(yīng)對(duì)措施向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在收集和評(píng)價(jià)審計(jì)過(guò)程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性；分配更有經(jīng)驗(yàn)或更具特殊技能的審計(jì)人員，或利用專家的工作；提供更多的督導(dǎo)；在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意使這些程序不被管理層預(yù)見(jiàn)或事先了解；對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍作出總體修改。第二節(jié)總體應(yīng)對(duì)措施向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在收集和評(píng)價(jià)審計(jì)過(guò)程中保持66增加審計(jì)程序的不可預(yù)見(jiàn)性對(duì)某些以前未測(cè)試的低于設(shè)定的重要性水平或風(fēng)險(xiǎn)較小的賬戶余額和認(rèn)定實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序；強(qiáng)調(diào)實(shí)施審計(jì)程序的時(shí)間、使其超出被審計(jì)單位的預(yù)期；采取不同的審計(jì)抽樣方法，使當(dāng)年抽取的測(cè)試樣本與以前有所不同；選取不同的地點(diǎn)實(shí)施審計(jì)程序，或預(yù)先不告知被審計(jì)單位所選定的測(cè)試地點(diǎn)。增加審計(jì)程序的不可預(yù)見(jiàn)性對(duì)某些以前未測(cè)試的低于設(shè)定的重要性水67擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案實(shí)質(zhì)性方案：進(jìn)一步審計(jì)程序以實(shí)質(zhì)性程序?yàn)橹?；綜合性方案：進(jìn)一步審計(jì)程序?yàn)榭刂茰y(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序的結(jié)合使用。擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案實(shí)質(zhì)性方案：進(jìn)一步審計(jì)程序以實(shí)68第三節(jié)進(jìn)一步審計(jì)程序一、進(jìn)一步審計(jì)程序的含義和要求進(jìn)一步審計(jì)程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的各類交易、賬戶余額、列報(bào)（包括披露，下同）認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序，包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)計(jì)和實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，應(yīng)當(dāng)與評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)具備明確的對(duì)應(yīng)關(guān)系。第三節(jié)進(jìn)一步審計(jì)程序一、進(jìn)一步審計(jì)程序的含義和要求69設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序應(yīng)考慮的因素風(fēng)險(xiǎn)的重要性；重大錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性；涉及的各類交易、賬戶余額、列報(bào)的特征；被審計(jì)單位采用的特定控制的性質(zhì)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否擬獲取審計(jì)證據(jù)，以確定內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)方面的有效性。

設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序應(yīng)考慮的因素風(fēng)險(xiǎn)的重要性；70進(jìn)一步審計(jì)程序性質(zhì)時(shí)間范圍進(jìn)一步審計(jì)程序性質(zhì)時(shí)間范圍71二、進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)是指進(jìn)一步審計(jì)程序的目的和類型。進(jìn)一步審計(jì)程序的目的包括通過(guò)實(shí)施控制測(cè)試以確定內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性，通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)。進(jìn)一步審計(jì)程序的類型包括檢查、觀察、詢問(wèn)、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行和分析程序。不同的審計(jì)程序應(yīng)對(duì)特定認(rèn)定錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的效力不同。二、進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)是指進(jìn)一步審計(jì)程72注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果選擇審計(jì)程序。在確定擬實(shí)施的審計(jì)程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，包括考慮各類交易、賬戶余額、列報(bào)的具體特征以及內(nèi)部控制。如果在實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)擬利用被審計(jì)單位信息系統(tǒng)生成的信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就信息的準(zhǔn)確性和完整性獲取審計(jì)證據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果選擇審計(jì)程序73三、進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師何時(shí)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，或?qū)徲?jì)證據(jù)適用的期間或時(shí)點(diǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在期中或期末實(shí)施控制測(cè)試或?qū)嵸|(zhì)性程序。

當(dāng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在期末或接近期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序；或采用不通知的方式，或在管理層不能預(yù)見(jiàn)的時(shí)間實(shí)施審計(jì)程序。在期中實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，可能有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作初期識(shí)別重大事項(xiàng)，并在管理層的協(xié)助下及時(shí)解決這些事項(xiàng)；或針對(duì)這些事項(xiàng)制定有效的實(shí)質(zhì)性方案或綜合性方案。如果在期中實(shí)施了進(jìn)一步審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)針對(duì)剩余期間獲取審計(jì)證據(jù)。

三、進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師何74確定何時(shí)實(shí)施審計(jì)程序應(yīng)考慮的因素控制環(huán)境；何時(shí)能得到相關(guān)信息；錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)；審計(jì)證據(jù)適用的期間或時(shí)點(diǎn)。

確定何時(shí)實(shí)施審計(jì)程序應(yīng)考慮的因素控制環(huán)境；75四、進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍是指實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的數(shù)量，包括抽取的樣本量，對(duì)某項(xiàng)控制活動(dòng)的觀察次數(shù)等。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)對(duì)電子化的交易和賬戶文檔進(jìn)行更廣泛的測(cè)試，包括從主要電子文檔中選取交易樣本，或按照某一特征對(duì)交易進(jìn)行分類，或?qū)傮w而非樣本進(jìn)行測(cè)試。

四、進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍是指實(shí)施進(jìn)一步審76確定審計(jì)程序的范圍時(shí)應(yīng)考慮的因素確定的重要性水平；評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；計(jì)劃獲取的保證程度。

確定審計(jì)程序的范圍時(shí)應(yīng)考慮的因素確定的重要性水平；77進(jìn)一步審計(jì)程序之控制測(cè)試再次區(qū)分風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和控制程序?qū)?nèi)控的考慮當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試：

（一）在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的；

（二）僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

進(jìn)一步審計(jì)程序之控制測(cè)試再次區(qū)分風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和控制程序?qū)?nèi)控78在測(cè)試控制運(yùn)行的有效性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面獲取關(guān)于控制是否有效運(yùn)行的審計(jì)證據(jù)：

（一）控制在所審計(jì)期間的不同時(shí)點(diǎn)是如何運(yùn)行的；

（二）控制是否得到一貫執(zhí)行；

（三）控制由誰(shuí)執(zhí)行；

（四）控制以何種方式運(yùn)行。在測(cè)試控制運(yùn)行的有效性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面獲取關(guān)于控79總體審計(jì)程序風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序（每一次審計(jì)都必須執(zhí)行）風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)程序控制測(cè)試程序（選擇執(zhí)行）實(shí)質(zhì)性程序（必須執(zhí)行）總體審計(jì)程序風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序（每一次審計(jì)都必須執(zhí)行）風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)程序80一、控制測(cè)試的性質(zhì)（討論）詢問(wèn)觀察檢查重新執(zhí)行一、控制測(cè)試的性質(zhì)（討論）詢問(wèn)81確定控制測(cè)試性質(zhì)時(shí)的要求考慮特定控制的性質(zhì)考慮測(cè)試與認(rèn)定直接相關(guān)和間接相關(guān)的控制如何對(duì)一項(xiàng)自動(dòng)化的應(yīng)用控制實(shí)施控制測(cè)試關(guān)注雙重目的測(cè)試實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序的結(jié)果對(duì)控制測(cè)試結(jié)果的影響確定控制測(cè)試性質(zhì)時(shí)的要求考慮特定控制的性質(zhì)82二、控制測(cè)試的時(shí)間注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)控制測(cè)試的目的確定控制測(cè)試的時(shí)間，并確定擬信賴的相關(guān)控制的時(shí)點(diǎn)或期間。如果測(cè)試特定時(shí)點(diǎn)的控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅得到該時(shí)點(diǎn)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)；如果測(cè)試某一期間的控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可獲取控制在該期間有效運(yùn)行的審計(jì)證據(jù)。

二、控制測(cè)試的時(shí)間注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)控制測(cè)試的目的確定控制測(cè)83如何考慮期中審計(jì)證據(jù)如何考慮以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)：1、基本思路2、當(dāng)控制在本期發(fā)生變化時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法3、當(dāng)控制在本期未發(fā)生變化時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法4、不得依賴以前審計(jì)所獲取審計(jì)證據(jù)的情形如何考慮期中審計(jì)證據(jù)84四、控制測(cè)試的范圍在確定某項(xiàng)控制的測(cè)試范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通?？紤]下列因素：在整個(gè)擬信賴的期間，被審計(jì)單位執(zhí)行控制的頻率；在所審計(jì)期間，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬信賴控制運(yùn)行有效性的時(shí)間長(zhǎng)度；為證實(shí)控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)，所需獲取審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性；通過(guò)測(cè)試與認(rèn)定相關(guān)的其他控制獲取的審計(jì)證據(jù)的范圍；在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)擬信賴控制運(yùn)行有效性的程度；控制的預(yù)期偏差。

四、控制測(cè)試的范圍在確定某項(xiàng)控制的測(cè)試范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常85注冊(cè)會(huì)計(jì)師在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)對(duì)控制運(yùn)行有效性的擬信賴程度越高，需要實(shí)施控制測(cè)試的范圍越大?？刂频念A(yù)期偏差率越高，需要實(shí)施控制測(cè)試的范圍越大。如果控制的預(yù)期偏差率過(guò)高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮控制可能不足以將認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，從而針對(duì)某一認(rèn)定實(shí)施的控制測(cè)試可能是無(wú)效的。信息技術(shù)處理具有內(nèi)在一貫性，除非系統(tǒng)發(fā)生變動(dòng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常不需要增加自動(dòng)化控制的測(cè)試范圍。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)對(duì)控制運(yùn)行有效性的擬信賴程度越高，需要86進(jìn)一步審計(jì)程序之實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序包括對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)的細(xì)節(jié)測(cè)試以及實(shí)質(zhì)性分析程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)當(dāng)包括下列與財(cái)務(wù)報(bào)表編制完成階段相關(guān)的審計(jì)程序：

（一）將財(cái)務(wù)報(bào)表與其所依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄相核對(duì)；

（二）檢查財(cái)務(wù)報(bào)表編制過(guò)程中作出的重大會(huì)計(jì)分錄和其他會(huì)計(jì)調(diào)整。

進(jìn)一步審計(jì)程序之實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序包括對(duì)各類交易、賬戶余額87針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序經(jīng)營(yíng)目標(biāo)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)特別風(fēng)險(xiǎn)管理層應(yīng)對(duì)或控制措施財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目及認(rèn)定審計(jì)措施向被審計(jì)單位報(bào)告事項(xiàng)針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序經(jīng)營(yíng)目標(biāo)88二、實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)，是指實(shí)質(zhì)性程序的類型及其組合。實(shí)質(zhì)性程序包括對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)的細(xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序。二、實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)，是指實(shí)質(zhì)性程序的類型及89細(xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序的適用性注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)各類交易、賬戶余額、列報(bào)的性質(zhì)選擇實(shí)質(zhì)性程序的類型。細(xì)節(jié)測(cè)試適用于對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定的測(cè)試，尤其是對(duì)存在或發(fā)生、計(jì)價(jià)認(rèn)定的測(cè)試；對(duì)在一段時(shí)期內(nèi)存在可預(yù)期關(guān)系的大量交易，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序。

細(xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序的適用性注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)各類交易、90細(xì)節(jié)測(cè)試的方向注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)細(xì)節(jié)測(cè)試，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以達(dá)到認(rèn)定層次所計(jì)劃的保證水平。在針對(duì)存在或發(fā)生認(rèn)定設(shè)計(jì)細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)選擇包含在財(cái)務(wù)報(bào)表金額中的項(xiàng)目，并獲取相關(guān)審計(jì)證據(jù)。在針對(duì)完整性認(rèn)定設(shè)計(jì)細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)選擇有證據(jù)表明應(yīng)包含在財(cái)務(wù)報(bào)表金額中的項(xiàng)目，并調(diào)查這些項(xiàng)目是否確實(shí)包括在內(nèi)。細(xì)節(jié)測(cè)試的方向注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)細(xì)節(jié)測(cè)試，獲取91三、實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間在考慮是否在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：

控制環(huán)境和其他相關(guān)的控制；實(shí)施審計(jì)程序所需信息在期中之后的可獲得性；實(shí)質(zhì)性程序的目標(biāo)；評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；各類交易或賬戶余額以及相關(guān)認(rèn)定的性質(zhì)；針對(duì)剩余期間，能否通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序或?qū)?shí)質(zhì)性程序與控制測(cè)試相結(jié)合，降低期末存在錯(cuò)報(bào)而未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。

三、實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間在考慮是否在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)92如何考慮期中審計(jì)證據(jù)如何考慮以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)如何考慮期中審計(jì)證據(jù)93四、實(shí)質(zhì)性程序的范圍在確定實(shí)質(zhì)性程序的范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和實(shí)施控制測(cè)試的結(jié)果。在設(shè)計(jì)細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師除了從樣本量的角度考慮測(cè)試范圍外，還要考慮選樣方法的有效性等因素。

在設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的差異額。

四、實(shí)質(zhì)性程序的范圍在確定實(shí)質(zhì)性程序的范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)94注意評(píng)價(jià)列報(bào)的適當(dāng)性評(píng)價(jià)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性審計(jì)工作記錄注意評(píng)價(jià)列報(bào)的適當(dāng)性評(píng)價(jià)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性審計(jì)工作記錄95進(jìn)一步審計(jì)程序舉例（回答問(wèn)題）被審計(jì)單位背景資料簡(jiǎn)介注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)銷售業(yè)務(wù)流程的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和進(jìn)一步審計(jì)程序的方案控制測(cè)試評(píng)價(jià)針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)的控制實(shí)質(zhì)性程序進(jìn)一步審計(jì)程序舉例（回答問(wèn)題）被審計(jì)單位背景資料簡(jiǎn)介96問(wèn)題1：本案例中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是如何確定報(bào)表層次的重要性水平的？問(wèn)題2：注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為銷售業(yè)務(wù)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和特別

風(fēng)險(xiǎn)體現(xiàn)在哪些方面？問(wèn)題3：注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案是哪一種？問(wèn)題4：注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)計(jì)和實(shí)施了哪些控制測(cè)試？問(wèn)題5：注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施了函證程序，函證樣本是如何選取的？問(wèn)題6：除函證外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還采用了哪些具體的實(shí)質(zhì)性程序？問(wèn)題1：本案例中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是如何確定報(bào)表層次的重要性水平的9708注會(huì)考試（二）c注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)丙公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在了解內(nèi)部控制時(shí)，c注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。5.內(nèi)部控制無(wú)論如何設(shè)計(jì)和執(zhí)行只能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的可行性提供合理保證，其原因是（）。a.建立和維護(hù)內(nèi)部控制是丙公司管理層的職責(zé)b.內(nèi)部控制的成本不應(yīng)超過(guò)預(yù)期帶來(lái)的收益c.在決策時(shí)人為判斷可能出現(xiàn)錯(cuò)誤d.對(duì)資產(chǎn)和記錄采取適當(dāng)?shù)陌踩Ｗo(hù)措施是丙公司管理層應(yīng)當(dāng)履行的經(jīng)管責(zé)任08注會(huì)考試（二）c注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)丙公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)986.下列與現(xiàn)金業(yè)務(wù)有關(guān)的職責(zé)可以不分離的是（）。a.現(xiàn)金支付的審批與執(zhí)行b.現(xiàn)金保管與現(xiàn)金日記賬的記錄c.現(xiàn)金的會(huì)計(jì)記錄與審計(jì)監(jiān)督d.現(xiàn)金保管與現(xiàn)金總分類賬的記錄6.下列與現(xiàn)金業(yè)務(wù)有關(guān)的職責(zé)可以不分離的是（）。997.在了解控制環(huán)境時(shí)，c注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常考慮的因素是（）。a.內(nèi)部控制的人工成分b.內(nèi)部控制的自動(dòng)化成分c.丙公司董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制重要性的態(tài)度和認(rèn)識(shí)d.會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)7.在了解控制環(huán)境時(shí)，c注冊(cè)會(huì)計(jì)師通?？紤]的因素是（）。1008.下列情形中，最有可能導(dǎo)致c注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的是（）。a.丙公司管理層沒(méi)有清晰區(qū)分內(nèi)部控制要素b.丙公司管理層沒(méi)有根據(jù)變化的情況修改相關(guān)的內(nèi)部控制c.丙公司管理層凌駕于內(nèi)部控制之上d.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)丙公司管理層的誠(chéng)信存在嚴(yán)重疑慮8.下列情形中，最有可能導(dǎo)致c注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)1019.c注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有義務(wù)實(shí)施的程序是（）。a.查找丙公司內(nèi)部控制運(yùn)行中的所有重大缺陷b.了解丙公司情況及其環(huán)境c.實(shí)施審計(jì)程序，以了解丙公司內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)d.實(shí)施穿行測(cè)試，以確定丙公司相關(guān)控制活動(dòng)是否得到執(zhí)行9.c注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有義務(wù)實(shí)施的程序是（）。102（三）B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)乙公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型（審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)＝重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)）時(shí)，B注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。

10．下列與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的表述中，正確的是（）。A．重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是因錯(cuò)誤使用審計(jì)程度產(chǎn)生的

B．重大錯(cuò)報(bào)是假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制，某一認(rèn)定發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性

C．重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)獨(dú)立于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)而存在

D．重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可以通過(guò)合理實(shí)施審計(jì)程序予以控制（三）B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)乙公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。10311．在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中，“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”是指（）。

A．評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

B．評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

C．評(píng)估的與控制環(huán)境相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

D．評(píng)估的與財(cái)務(wù)報(bào)表存在廣泛聯(lián)系的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)11．在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中，“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”是指（）。

A．10412．當(dāng)可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)降低時(shí)，B注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能采取的措施是（）。A．縮小實(shí)質(zhì)性程序的范圍B．將計(jì)劃實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間從期中移至期末C．降低評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)D．消除固有風(fēng)險(xiǎn)12．當(dāng)可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)降低時(shí)，B注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能采取的措施是10513．在實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序后，如果B注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為某項(xiàng)交易不存在重大錯(cuò)報(bào)，而實(shí)際上該項(xiàng)交易存在重大錯(cuò)報(bào)，這種風(fēng)險(xiǎn)是（）。

A．抽樣風(fēng)險(xiǎn)

B．非抽樣風(fēng)險(xiǎn)

C．檢查風(fēng)險(xiǎn)

D．重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)13．在實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序后，如果B注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為某項(xiàng)交易不10614．在控制檢查風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取的有效措施是（）。

A．調(diào)高重要性水平

B．測(cè)試內(nèi)部控制的有效性，以降低控制風(fēng)險(xiǎn)C．進(jìn)行穿行測(cè)試，以降低固有風(fēng)險(xiǎn)

D．合理設(shè)計(jì)和有效實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序14．在控制檢查風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取的有效措施是（1072011簡(jiǎn)答4．A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司2010年12月31日的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解到，甲公司將客戶驗(yàn)貨簽收作為銷售收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)。部分與銷售相關(guān)的控制內(nèi)容摘錄如下：

(1)每筆銷售業(yè)務(wù)均需與客戶簽訂銷售合同。

(2)賒銷業(yè)務(wù)需由專人進(jìn)行信用審批。

(3)倉(cāng)庫(kù)只有在收到經(jīng)批準(zhǔn)的發(fā)貨通知單時(shí)才能供貨。

(4)負(fù)責(zé)開(kāi)具發(fā)票的人員無(wú)權(quán)修改開(kāi)票系統(tǒng)中已設(shè)置好的商品價(jià)目表。

2011簡(jiǎn)答108

(5)財(cái)務(wù)人員根據(jù)核對(duì)一致的銷售合同、客戶簽收單和銷售發(fā)票編制記賬憑證并確認(rèn)銷售收入。

(6)每月末，由獨(dú)立人員對(duì)應(yīng)收賬款明細(xì)賬和總賬進(jìn)行調(diào)節(jié)。

要求：

(1)針對(duì)上述(1)至(6)項(xiàng)所列控制，逐項(xiàng)指出是否與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)。

(2)從所選出的與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)的控制中，選出一項(xiàng)最應(yīng)當(dāng)測(cè)試的控制，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

(5)財(cái)務(wù)人員根據(jù)核對(duì)一致的銷售合同、客戶簽收單和銷1095．A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在審計(jì)過(guò)程中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)：

(1)甲公司擁有3家子公司，分別生產(chǎn)不同的飲料產(chǎn)品。甲公司所處行業(yè)整體競(jìng)爭(zhēng)激烈，市場(chǎng)處于飽和狀態(tài)，同行業(yè)公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入年增長(zhǎng)率低于5％，但甲公司董事會(huì)仍要求管理層將2010年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)率確定為8％。管理層編制的甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表顯示，已按計(jì)劃實(shí)現(xiàn)收入。