《稅收理論與實務(wù)（第五版）》第一章稅收總論

《稅收理論與實務(wù)》一、按時到課，課堂認真聽課，課前預(yù)習(xí)與課后復(fù)習(xí)。二、課堂上不得做與上課內(nèi)容無關(guān)的事。三、有事有病要提前請假，否則一律認為是曠課。四、成績構(gòu)成：平時練習(xí)題分、考勤分、期末考試分。課程學(xué)習(xí)要求禾兌知識目標掌握稅收的概念、特征了解稅收分類掌握稅收實體法要素包含的內(nèi)容理解稅收原則技能目標了解我國稅種有哪些領(lǐng)會稅收對于國家財政的重要性會計專業(yè)為什么需要學(xué)習(xí)稅法？案例導(dǎo)入2020年突然爆發(fā)的疫情，武漢封城，一方有難八方支援，全國各地醫(yī)護人員集結(jié)武漢，為武漢抗疫情做出了巨大貢獻。面對封城，醫(yī)護人員的衣食住行成了一個急需解決的問題，武漢市民自發(fā)組織車隊（包括租用出租車），餐廳自行組織為醫(yī)護人員送各種食品，請同學(xué)們想想出租車公司和餐廳可能會涉及到哪些稅種？第一節(jié)稅收的概念和特征9稅收的起源和發(fā)展：我國稅收成熟的標志：公元前594年的春秋魯國實行的“初稅畝”制度。稅收的概念和特征我國最早的稅收形式是農(nóng)業(yè)稅賦，史學(xué)家一般認為出現(xiàn)在夏朝時期，當(dāng)時稱為“貢”，商朝時稱為“助”，周朝時稱為“徹”。稅收產(chǎn)生的條件理想標準成本綜合所得應(yīng)納稅所得額的確定二是國家公共權(quán)力的建立，即政治條件一是剩余產(chǎn)品的普遍化，私有制的產(chǎn)生，即經(jīng)濟條件國家職能的存在和拓展是稅收產(chǎn)生、發(fā)展的根本因素經(jīng)濟發(fā)展本身在客觀上為稅收的產(chǎn)生和發(fā)展提供了可能。從稅收發(fā)展史來看馬克思“國家存在的經(jīng)濟體現(xiàn)就是捐稅?！叭衤岸愂帐钦疄榱藵M足公共利益的需要而向人民強制征收的費用，它與被征收者能否因其而得到的特殊利益無關(guān)。“道爾頓“稅收是公共團體強制課征的捐輸，不論是否對納稅人予以報償，都無關(guān)緊要。“稅收概念的經(jīng)濟學(xué)解釋美國經(jīng)濟學(xué)家英國學(xué)者海因里森·勞“稅收是政府根據(jù)一般市民的標準而向其課征的資財，它并不是市民對政府的回報”。汐見三郎“稅收是國家及公共團體為了支付其一般經(jīng)費，依財政權(quán)向納稅人強制征收之資財”。稅收概念的經(jīng)濟學(xué)解釋日本學(xué)者德國學(xué)者稅收概念的法學(xué)界定稅收概念的法學(xué)界定：法學(xué)意義上的稅收更多是從權(quán)利和義務(wù)關(guān)系上來界定。

稅收的特征，亦稱“稅收的形式特征”，是指稅收分配形式區(qū)別于其他財政分配形式的質(zhì)的規(guī)定性。稅收的特征案例導(dǎo)入2018年6月初，群眾舉報范某某“陰陽合同”涉稅問題后，從調(diào)查核實情況看，范某某在電影《大轟炸》劇組拍攝過程中實際取得片酬3000萬元，其中1000萬元已經(jīng)申報納稅，其余2000萬元以拆分合同方式偷逃個人所得稅618萬元，少繳營業(yè)稅及附加112萬元，合計730萬元。此外，還查出范某某及其擔(dān)任法定代表人的企業(yè)少繳稅款2.48億元，其中偷逃稅款1.34億元。根據(jù)國家稅務(wù)總局指定管轄，江蘇省稅務(wù)局依據(jù)《中華人民共和國稅收征管法》依法追繳稅款、滯納金和罰款高達8億余元。案例導(dǎo)入范某某為什么會做出偷逃稅款的行為，我們應(yīng)該從這個案例中吸取哪些教訓(xùn)。稅收的特征——“稅收三性”無償性固定性強制性核心基本保障稅收的特征——“稅收三性”（一）無償性

稅收的無償性，是指國家征稅以后對具體納稅人既不需要直接償還，也不需要付出任何直接形式的報酬，納稅人從政府支付所獲得利益通常與其支付的稅款不完全成一一對應(yīng)的比例關(guān)系。稅收的特征——“稅收三性”（二）強制性

稅收的強制性，是指稅收是國家憑借其政治權(quán)力，通過法律形式對社會產(chǎn)品進行的強制性分配，而非納稅人的一種自愿繳納。納稅人必須依法納稅，否則會受到法律制裁。稅收的特征——“稅收三性”（三）固定性

稅收的固定性，是指國家通過法律形式預(yù)先規(guī)定了對什么征稅及征稅比例等稅制要素，并保持其相對的連續(xù)性和穩(wěn)定性。我國稅收收入與財政收入占比情況單位:億元項目名稱年度稅收收入財政收入稅收占財政收入比重201915799219038282.99%201815640118335285.30%201714436017256783.65%201613035415955281.70%201512489215221782.05%201411915814035084.90%201311049712914385.56%2019年中國稅收收入中，國內(nèi)增值稅稅收收入遙遙領(lǐng)先，為62346億元；其次為企業(yè)所得稅，稅收收入為37300億元。

稅收取之于民，用之于民全民免費接種疫苗神舟十二號載人飛船順利發(fā)射稅收的概念和特征理想標準成本稅收，是指國家為了實現(xiàn)其公共職能，憑借其政治權(quán)力，根據(jù)法律規(guī)定，利用稅收工具的無償性、強制性、固定性的特征，參與社會剩余產(chǎn)品分配和再分配，并且取得財政收入一種方式。本書對稅收概念的認識第二節(jié)稅收分類國家稅務(wù)總局網(wǎng)站（/）最暖云咖啡稅收分類——直接稅和間接稅根據(jù)稅負能否轉(zhuǎn)嫁直接稅間接稅指由納稅人直接負擔(dān)，不易轉(zhuǎn)嫁的稅種，如所得稅類、財產(chǎn)稅類等。指納稅人能將稅負轉(zhuǎn)嫁給他人負擔(dān)的稅種，一般情況下各種商品的課稅均屬于間接稅。稅收分類——從價稅和從量稅根據(jù)計稅依據(jù)的不同從價稅從量稅是以征稅對象價格為計稅依據(jù)，其應(yīng)納稅額隨商品價格的變化而變化，能充分體現(xiàn)合理負擔(dān)的稅收政策。是以征稅對象的數(shù)量、重量、體積等作為計稅依據(jù)，其課稅數(shù)額與征稅對象數(shù)量相關(guān)而與價格無關(guān)。流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財產(chǎn)稅、行為稅和資源稅流轉(zhuǎn)稅類指以商品交換和提供勞務(wù)為前提，以商品流轉(zhuǎn)額和非商品流轉(zhuǎn)額為征稅對象的稅種，包括增值稅、消費稅、關(guān)稅。所得稅類指以納稅人的所得或收益額為納稅對象的稅種。包括企業(yè)所得稅和個人所得稅財產(chǎn)稅類主要對各種財產(chǎn)征稅，包括房產(chǎn)稅、車船稅。根據(jù)征稅對象的性質(zhì)和作用不同分類：行為稅類主要是通過稅法對某些特定的行為征稅從而達到不同的立法目的。如印花稅、土地增值稅、契稅、車輛購置稅。資源稅類指以占有和開發(fā)國有自然資源獲得的收入為征稅對象的稅種，如資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、煙葉稅。流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財產(chǎn)稅、行為稅和資源稅稅收分類——價內(nèi)稅和價外稅根據(jù)計稅價格中是否包含稅款價內(nèi)稅價外稅凡在征稅對象的價格之中包含稅款的稅，為價內(nèi)稅。凡稅款獨立于征稅對象的價格之外的稅，為價外稅。第三節(jié)稅收要素稅收要素理想標準成本稅收要素，又稱課稅要素（或要件），是指國家征稅必不可少的構(gòu)成元素，是國家有效征稅必須具備的條件。只有符合法定的稅收要素，才可以征稅。一、稅收要素概述稅收要素對納稅人權(quán)利的保護與征稅權(quán)的制約同樣重要，可以保證稅法主體間利益的公平、有效與合理分配。稅法要素有助于實現(xiàn)稅法理論的自足性。稅收要素理想標準成本稅收實體法是指確定的稅種立法，具體規(guī)定了稅種的征收對象、征收范圍、稅目、稅率、納稅地點等內(nèi)容，如《個人所得稅法》、《企業(yè)所得稅法》等。（一）實體法要素和程序法要素稅收程序法是指稅務(wù)管理方面的法律，具體規(guī)定了稅收征收管理、納稅程序、發(fā)票管理、稅務(wù)爭議處理等內(nèi)容，如《稅收征收管理法》等。稅收要素理想標準成本稅收的定義性要素，是指稅收的法律術(shù)語。（二）定義性要素、規(guī)范性要素和原則性要素稅收的規(guī)則性要素，即稅法的行為規(guī)范。稅收的原則性要素，即稅收的基本原則。二、稅收實體法構(gòu)成要素稅法的實體法要素一般包括總則、納稅義務(wù)人、征稅對象、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點、減稅免稅、罰則、附則等11個要素構(gòu)成。稅收要素（一）稅收主體理想標準成本征稅主體是指稅收法律關(guān)系中享有征稅權(quán)利的一方當(dāng)事人，即稅務(wù)行政執(zhí)法機關(guān)，包括各級稅務(wù)機關(guān)、海關(guān)等。稅收主體納稅主體即納稅人是指稅收法律關(guān)系中負有納稅義務(wù)的一方當(dāng)事人。包括法人、自然人和其他組織。對這種權(quán)利主體的確定，我國采取屬地兼屬人原則。稅制構(gòu)成基本要素（納稅人）負稅人最終負擔(dān)稅款的人與納稅人同為一體直接稅與納稅人相分離間接稅扣繳義務(wù)人代為扣繳稅款的人既非納稅人也非負稅人納稅人直接負有納稅義務(wù)的單位和個人解決某稅種對“誰”課稅問題－－納稅主體法人和自然人征稅對象、計稅依據(jù)（稅基）和稅目理想標準成本征稅對象，又稱為“課稅對象”，在實際工作中也籠統(tǒng)稱之為征稅范圍，它是指稅收法律關(guān)系中權(quán)利義務(wù)所指向的對象，即對什么征稅。征稅對象譬如我國增值稅的課稅對象是貨物和應(yīng)稅勞務(wù)在生產(chǎn)、流通過程中的增值額。征稅對象是區(qū)分稅種的主要標志。計稅依據(jù)又稱“稅基”是指稅法中規(guī)定的據(jù)以計算各種應(yīng)征稅款的依據(jù)或標準。稅目稅目是課稅對象的具體化，反映具體的征稅范圍，代表征稅的廣度。（二）征稅對象、計稅依據(jù)（稅基）和稅目稅制構(gòu)成基本要素（征稅對象與稅目）計稅依據(jù)征稅對象的數(shù)量化征稅對象的具體化征稅對象稅目（三）稅率稅率：是指應(yīng)納稅額與計稅金額（或數(shù)量單位）之間的比例，它是計算稅額的尺度。稅率有名義稅率與實際稅率之分。稅率名義稅率邊際稅率實際稅率平均稅率稅制構(gòu)成基本要素（稅率）征“多少”問題稅收制度的核心3種基本形式比例稅率累進稅率定額稅率企業(yè)所得稅25%個人所得稅（工資薪金）土地增值稅啤酒消費稅250元/噸3種：全額累進稅率、超額累進稅率、超率累進稅率稅率與征稅對象價值量無關(guān)稅負相同，但并不能體現(xiàn)稅收公平（四）稅收減免理想標準成本減免稅是國家對某些納稅人和征稅對象給予鼓勵和照顧的一種特殊規(guī)定。稅收減免減稅是指對應(yīng)征稅款減少征收一部分。免稅是對按規(guī)定應(yīng)征收的稅款全部免除。稅制構(gòu)成基本要素（稅收減免與加征）理想標準成本應(yīng)納稅額＝計稅依據(jù)×稅率稅率式減免稅額式減免稅基式減免起征點免征額項目扣除減免稅的基本形式理想標準成本1稅基式減免起征點征稅對象的數(shù)額沒有達到規(guī)定起征點的不征稅；達到或超過起征點的，就其全部數(shù)額征稅。免征額是指對征稅對象總額中免予征稅的數(shù)額。即將納稅剝象中的一部分給予減免，只就減除后的剩余部分計征稅款。減免稅的基本形式理想標準成本低稅率零稅率等2稅率式減免全部免征減半征收核定減免率等

3稅額式減免減免稅的分類減免稅的分類法定減免臨時減免特定減免(五)納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點納稅環(huán)節(jié)指稅法規(guī)定的征稅對象在從生產(chǎn)到消費的流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。納稅期限主要是指納稅人按照稅法規(guī)定繳納稅款的期限。納稅地點主要是指根據(jù)各個稅種納稅對象的納稅環(huán)節(jié)和有利于對稅款的源泉控制而規(guī)定的納稅人(包括代征、代扣、代繳義務(wù)人)的具體納稅地點。稅制構(gòu)成基本要素（納稅環(huán)節(jié)）理想標準成本“什么環(huán)節(jié)”征稅只在一個環(huán)節(jié)征收兩個以上環(huán)節(jié)征收資源稅只在開采環(huán)節(jié)征收增值稅在生產(chǎn)、批發(fā)、零售環(huán)節(jié)均征收一次課征制多次課征制（六）總則、罰則和附則罰則主要是指對納稅人違反稅法的行為采取的處罰措施。附則一般都規(guī)定與該法緊密相關(guān)的內(nèi)容。比如該法的解釋權(quán)、生效時間等。總則主要包括：立法依據(jù)立法目的適用原則等稅收原則（一）亞當(dāng)·斯密的稅收原則（1）平等原則（2）確實原則（3）便利原則（4）最少征收費用原則稅收原則(二)我國學(xué)者對稅收基本原則的研究

稅收法律主義稅收公平主義稅收合作信賴主義實質(zhì)課稅原則

稅收效率原則本章小結(jié)稅收，是指國家為了實現(xiàn)其經(jīng)濟調(diào)節(jié)和社會管理等公共職能，憑借其政治權(quán)力，根據(jù)法律規(guī)定，利用稅收工具的無償性、強制性、固定性的特征，參與社會剩余產(chǎn)品分配和再分配，并且取得財政收入一種活動或者方式。稅收具有無償性、強制性和固