分批成本法概論課件

第四章分批成本法成本核算賬戶的設(shè)置。要素費用的歸集與分派。（外購材料和職工薪酬）制造費用的歸集與分派。（實際成本法和正常成本法（預(yù)算分配率分配法））分批成本法的一般方法本章重點講述第四章分批成本法成本核算賬戶的設(shè)置。本章重點講述1（一）“基本生產(chǎn)成本”賬戶1.基本生產(chǎn)的含義：為完成企業(yè)主要生產(chǎn)目的而進行的商品產(chǎn)品生產(chǎn)，其產(chǎn)品主要對外銷售。2.核算內(nèi)容期初余額本期發(fā)生額月末完工產(chǎn)品成本轉(zhuǎn)出期末余額庫存商品（自制半成品）基本生產(chǎn)成本一、成本核算的主要賬戶（以制造業(yè)為例）（一）“基本生產(chǎn)成本”賬戶期初余額本期發(fā)生額月末完工產(chǎn)品成本23.明細賬的設(shè)置及其結(jié)構(gòu)（1）一般按成本計算對象（產(chǎn)品品種、產(chǎn)品批別、生產(chǎn)步驟等）設(shè)置明細賬。（2）明細賬內(nèi)按成本項目分設(shè)專欄。成本項目（生產(chǎn)成本按照經(jīng)濟用途劃分而成）：直接材料、直接人工、制造費用（直接燃料及動力、廢品損失等）3.明細賬的設(shè)置及其結(jié)構(gòu)3基本生產(chǎn)成本明細賬車間：第一車間產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)品單位：元年摘要產(chǎn)量直接材料直接人工制造費用合計月日531本月生產(chǎn)費用1001500350018006800531本月完工產(chǎn)品成本1500350018006800531完工產(chǎn)品單位成本15351868基本生產(chǎn)成本明細賬車間：第一車間年摘要產(chǎn)量直接材料直接人工制4基本生產(chǎn)成本明細賬車間：第一車間產(chǎn)品名稱：乙產(chǎn)品單位：元年摘要產(chǎn)量直接材料直接人工制造費用合計月日430在產(chǎn)品費用20015006009003000531本月生產(chǎn)費用75002900440014800531生產(chǎn)費用合計90003500530017800531本月完工產(chǎn)品成本70002400400013400531完工產(chǎn)品單位成本35122067531在產(chǎn)品費用2000110013004400基本生產(chǎn)成本明細賬車間：第一車間年摘要產(chǎn)量直接材料直接人工制51.輔助生產(chǎn)的含義：為基本生產(chǎn)服務(wù)而進行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)，主要滿足內(nèi)部需要。2.核算內(nèi)容

期末余額月末轉(zhuǎn)出期初余額本期發(fā)生額輔助生產(chǎn)成本

使用部門相應(yīng)科目（二）“輔助生產(chǎn)成本”賬戶3.明細賬的設(shè)置及其結(jié)構(gòu)：一般按輔助生產(chǎn)車間設(shè)置明細賬,明細賬內(nèi)按成本項目或費用項目分設(shè)專欄。1.輔助生產(chǎn)的含義：為基本生產(chǎn)服務(wù)而進行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)6輔助生產(chǎn)成本明細賬輔助車間：供水2010年6月單位：元摘要直接材料直接燃料及動力直接人工制造費用合計轉(zhuǎn)出原材料費用分配表外購動力費用分配表工資分配表其他職工薪酬分配表制造費用分配表輔助生產(chǎn)成本分配表42003004800192028904200300480019202890合計4200300672028901411014110輔助生產(chǎn)成本明細賬輔助車間：供水2017制造費用明細賬輔助車間：供水2010年6月單位：元摘要機物料燃料和動力職工薪酬折舊費運費合計轉(zhuǎn)出原材料費用分配表外購動力費用分配表工資分配表其他職工薪酬分配表折舊費用分配表輔助生產(chǎn)成本分配表制造費用分配表200150100040085029020015010004008502902890合計200150140085029028902890制造費用明細賬輔助車間：供水2010年8輔助生產(chǎn)成本明細賬輔助車間：供水2010年3月單位：元摘要原材料低值易耗品攤銷職工薪酬折舊費辦公費合計轉(zhuǎn)出原材料費用分配表低值易耗品攤銷職工薪酬費用分配表折舊費用分配表辦公費用支出輔助生產(chǎn)成本分配表400100180012020040010018001202002620合計400100180012020026202620輔助生產(chǎn)成本明細賬輔助車間：供水20191.制造費用的含義：產(chǎn)品生產(chǎn)過程發(fā)生的間接生產(chǎn)費用及部分沒有專設(shè)相應(yīng)成本項目的直接生產(chǎn)費用。（三）“制造費用”賬戶3.明細賬的設(shè)置及其結(jié)構(gòu)（1）按車間設(shè)置明細賬。（2）明細賬內(nèi)按費用項目分設(shè)專欄。2.核算內(nèi)容

借方：實際發(fā)生的制造費用貸方：分配轉(zhuǎn)出的制造費用注意：正常成本法下會出現(xiàn)余額！1.制造費用的含義：產(chǎn)品生產(chǎn)過程發(fā)生的間接生產(chǎn)費用及部分沒有10二、要素費用的歸集與分派（一）概述1.要素費用（費用要素）：生產(chǎn)經(jīng)營管理費用按照經(jīng)濟內(nèi)容（性質(zhì)）劃分而成外購材料外購燃料外購動力職工薪酬固定資產(chǎn)折舊費利息支出（應(yīng)計入財務(wù)費用）稅金（應(yīng)計入管理費用）：印花稅、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅等其他費用：包括差旅費、郵電費、保險費、勞動保護費、運輸費、辦公費等二、要素費用的歸集與分派（一）概述外購材料外購燃料112.分配標(biāo)準的選擇（1）

成果類：重量、體積、產(chǎn)量等。（2）

消耗類：生產(chǎn)工時、機器工時等。（3）

定額類：定額消耗量、定額費用等。3.分配的計算過程某分配對象應(yīng)分配的費用=該對象的分配標(biāo)準額 ×費用分配率2.分配標(biāo)準的選擇3.分配的計算過程某分配對象應(yīng)分配的費用=12（二）外購材料及外購燃料的分派1.外購材料的分派（1）分派的依據(jù)：各種領(lǐng)料單（或限額領(lǐng)料單）、退料單、發(fā)出材料匯總表等。（2）成本追溯：發(fā)生的材料費用，凡能直接確定成本計算對象的，直接計入有關(guān)成本明細賬。（3）成本分配：發(fā)生的材料費為不同成本計算對象共同耗用，則應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄔ诓煌杀緦ο笾g進行分配。（4）分配標(biāo)準：產(chǎn)品的重量、體積、材料消耗定額等。（二）外購材料及外購燃料的分派1.外購材料的分派13【例1】某企業(yè)8月份生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，其耗用原材料8000千克，每公斤5.4元,本月產(chǎn)量甲產(chǎn)品500件、乙產(chǎn)品400件。單件產(chǎn)品原材料定額消耗量為：甲產(chǎn)品6千克，乙產(chǎn)品5千克。要求：運用定額消耗量比例分配計算甲、乙產(chǎn)品實際耗用原材料費用。某種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料費用=該產(chǎn)品原材料定額消耗量×原材料費用分配率簡化計算分配工作：按原材料定額消耗量比例直接分配原材料費用的方法?！纠?】某企業(yè)8月份生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，其耗用原材料800014原材料費用分配率=（8000*5.4）/(500*6+400*5)=8.64甲產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料費用=3000*8.64=25920（元）乙產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料費用=2000*8.64=17280（元）原材料費用分配率15【例2】某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，共同耗用A、B兩種原材料19200元。本月生產(chǎn)甲產(chǎn)品100件，乙產(chǎn)品150件，丙產(chǎn)品250件。甲產(chǎn)品單件材料消耗定額：A材料2公斤，B材料2公斤；乙產(chǎn)品單件材料消耗定額：A材料4公斤，B材料4公斤；丙產(chǎn)品件材料消耗定額：A材料3公斤，B材料3.5公斤。A材料單價3元，B材料單價2元。要求：運用定額費用比例分配計算三種產(chǎn)品實際耗用的原材料費用?！纠?】某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，共同耗用A、B兩種原材16甲產(chǎn)品：A材料的定額費用=100*2*3=600（元）B材料的定額費用=100*2*2=400（元）甲產(chǎn)品總的定額費用為1000元乙產(chǎn)品：A材料的定額費用=150*4*3=1800（元）B材料的定額費用=150*4*2=1200（元）甲產(chǎn)品總的定額費用為3000元丙產(chǎn)品：A材料的定額費用=250*3*3=2250（元）B材料的定額費用=250*3.5*2=1750（元）甲產(chǎn)品總的定額費用為4000元甲產(chǎn)品：17原材料的分配率=19200/(1000+3000+4000)=2.4甲產(chǎn)品耗用的原材料費用=2.4*1000=2400元乙產(chǎn)品耗用的原材料費用=2.4*3000=7200元丙產(chǎn)品耗用的原材料費用=2.4*4000=9600元原材料的分配率18（5）外購材料分派的會計分錄借：基本生產(chǎn)成本——ΧΧ對象（直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)）輔助生產(chǎn)成本——ΧΧ車間（直接用于輔助生產(chǎn)）制造費用——ΧΧ車間（車間的一般性消耗）管理費用銷售費用貸：原材料（材料成本差異）（5）外購材料分派的會計分錄借：基本生產(chǎn)成本——ΧΧ對象（直19試一試某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，本月耗用材料情況如下：（1）甲產(chǎn)品直接領(lǐng)用A材料500公斤，乙產(chǎn)品直接領(lǐng)用B材料300公斤，甲、乙兩種產(chǎn)品共同耗用C材料400公斤，耗用量無法按產(chǎn)品直接劃分，輔助生產(chǎn)車間修理車間領(lǐng)用C材料200公斤用于修理勞務(wù)。（2）本月基本生產(chǎn)車間一般性耗用A材料100公斤，企業(yè)行政部門耗用B材料100公斤。（3）本月生產(chǎn)甲產(chǎn)品30件，其消耗C材料單位定額為4公斤，生產(chǎn)乙產(chǎn)品10件，其消耗C材料單位定額為8公斤。（4）材料單價為：A材料2元/公斤，B材料6元/公斤，C材料5元/公斤。要求：分派材料費用并寫出相應(yīng)的會計分錄。試一試某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，本月耗用材料情況如下：20C材料分配率=（400*5）/（30*4+10*8）=10（元/公斤）甲產(chǎn)品耗用C材料=10*120=1200元乙產(chǎn)品耗用C材料=10*80=800元借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品2200 ——乙產(chǎn)品2600輔助生產(chǎn)成本——修理車間1000制造費用——基本生產(chǎn)車間200管理費用600貸：原材料6600C材料分配率借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品2200212.外購燃料的分派燃料與原材料分配標(biāo)準近似，分配方法幾乎相同。燃料費用在產(chǎn)品成本中所占比重較大時，可與動力費用一起專設(shè)“直接燃料及動力”成本項目，還應(yīng)增設(shè)“燃料”會計科目。借：基本生產(chǎn)成本——ΧΧ對象

輔助生產(chǎn)成本——ΧΧ車間制造費用——ΧΧ車間

銷售費用

管理費用

貸：燃料若不設(shè)“燃料”科目的，則計入“原材料”科目的貸方。2.外購燃料的分派借：基本生產(chǎn)成本——ΧΧ對象若不設(shè)“燃料”22（三）外購動力的分派1.成本追溯：安裝電表等儀器2.成本分配：生產(chǎn)（機器）工時電力費用用電度數(shù)基本生產(chǎn)車間動力用電力費基本生產(chǎn)車間照明用電力費輔助生產(chǎn)車間動力用電力費輔助生產(chǎn)車間照明用電力費行政管理部門耗用電力費銷售部門耗用電力費生產(chǎn)工時各種產(chǎn)品（三）外購動力的分派電力費用用電度數(shù)基本生產(chǎn)車間動力用電力費23【例3】某企業(yè)8月份耗電度數(shù)合計75600度，每度電0.3元。其中直接用于生產(chǎn)耗電67400度，輔助生產(chǎn)車間修理車間動力用電5000度，企業(yè)行政部門和銷售部門分別耗電2000度和1200度。該公司基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，沒有分產(chǎn)品安裝電表，已知甲產(chǎn)品機器工時為9600小時，乙產(chǎn)品機器工時為6650小時。按機器工時比例分配。要求：根據(jù)上述資料分派電力費用?！纠?】某企業(yè)8月份耗電度數(shù)合計75600度，每度電0.3元24動力費用分配率=（67400*0.3）/(9600+6650)=1.2443(元/度）甲產(chǎn)品應(yīng)分配的動力費用=1.2443*9600=11945（元）乙產(chǎn)品應(yīng)分配的動力費用=1.2443*6650=8275（元）借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品11945——乙產(chǎn)品8275

輔助生產(chǎn)成本——修理車間1500

銷售費用

600

管理費用

360

貸：銀行存款22680動力費用分配率25（四）職工薪酬的分派1.工資總額的內(nèi)容2.應(yīng)付工資的計算：計時工資、計件工資3.成本分配：生產(chǎn)工時比例法（實際或定額）【例4】某企業(yè)8月份工資結(jié)算憑證匯總的工資費用為：基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，生產(chǎn)工人的計時工資共計385280元，管理人員工資58400元。甲產(chǎn)品完工10000件，乙產(chǎn)品完工8000件。單件產(chǎn)品工時定額：甲產(chǎn)品3.2小時，乙產(chǎn)品3小時。要求：分派基本生產(chǎn)車間的工資費用。（四）職工薪酬的分派1.工資總額的內(nèi)容【例4】某企業(yè)8月份工264.職工薪酬分派的會計分錄

借：基本生產(chǎn)成本——ΧΧ對象（基本生產(chǎn)工人）輔助生產(chǎn)成本——ΧΧ車間（輔助生產(chǎn)工人）制造費用——ΧΧ車間（車間管理技術(shù)人員）管理費用（行政管理人員）銷售費用（銷售部門人員）貸：應(yīng)付職工薪酬4.職工薪酬分派的會計分錄27工資分配率=385280

/(32000+24000)=6.88(元/小時）甲產(chǎn)品應(yīng)分配的工資費用=6.88*32000=220160（元）乙產(chǎn)品應(yīng)分配的工資費用=6.88*24000=165120（元）借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品220160——乙產(chǎn)品165120管理費用

58400

貸：應(yīng)付職工薪酬443680工資分配率28項目基本生產(chǎn)車間輔助生產(chǎn)車間行政管理部門專設(shè)銷售機構(gòu)合計供電供水折舊費1000012002003000100015400分派的會計分錄借：制造費用——ΧΧ車間（生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)）管理費用（行政部門固定資產(chǎn)）銷售費用（銷售部門固定資產(chǎn)）

其他業(yè)務(wù)成本（經(jīng)營性出租固定資產(chǎn)）貸：累計折舊（五）固定資產(chǎn)折舊費的分派項目基本生產(chǎn)車間輔助生產(chǎn)車間行政管理部門專設(shè)銷售機構(gòu)合計供電29（六）其他費用分派的會計分錄借：制造費用——ΧΧ車間管理費用銷售費用財務(wù)費用貸：銀行存款【例5】某公司以銀行存款支付應(yīng)由8月份負擔(dān)的費用，其中，基本生產(chǎn)車間的勞保費12000元，供水車間的勞保費4000元，運輸車間的勞保費3000元，專設(shè)銷售機構(gòu)的廣告費3000元、辦公費4000元，企業(yè)行政管理部門的辦公費9000元。會計分錄？（六）其他費用【例5】某公司以銀行存款支付應(yīng)由8月份負擔(dān)的費30（六）其他費用分派的會計分錄借：制造費用——ΧΧ車間管理費用銷售費用財務(wù)費用貸：銀行存款【例5】某公司以銀行存款支付應(yīng)由8月份負擔(dān)的費用，其中，基本生產(chǎn)車間的勞保費12000元，供水車間的勞保費4000元，運輸車間的勞保費3000元，專設(shè)銷售機構(gòu)的廣告費3000元、辦公費4000元，企業(yè)行政管理部門的辦公費9000元。會計分錄？（六）其他費用【例5】某公司以銀行存款支付應(yīng)由8月份負擔(dān)的費31借：制造費用——基本生產(chǎn)車間12000——供水車間4000——運輸車間3000銷售費用7000管理費用9000貸：銀行存款35000【例5】某公司以銀行存款支付應(yīng)由8月份負擔(dān)的費用，其中，基本生產(chǎn)車間的勞保費12000元，供水車間的勞保費4000元，運輸車間的勞保費3000元，專設(shè)銷售機構(gòu)的廣告費3000元、辦公費4000元，企業(yè)行政管理部門的辦公費9000元。會計分錄？借：制造費用——基本生產(chǎn)車間12000【例5】某公司以銀行32

三、制造費用的歸集和分派（一）制造費用歸集的會計分錄借：制造費用——ХХ車間貸：原材料應(yīng)付職工薪酬累計折舊應(yīng)付賬款銀行存款三、制造費用的歸集和分派（一）制造費用歸集的會計分錄33（二）制造費用的分派（分派的去向是基本生產(chǎn)成本或輔助生產(chǎn)成本明細賬內(nèi)制造費用成本項目）成本追溯：只生產(chǎn)一種成本計算對象的車間成本分配：生產(chǎn)不同成本計算對象的車間，制造費用應(yīng)分配計入不同成本對象的生產(chǎn)成本分配方法：實際成本法（生產(chǎn)工時比例法、機器工時比例法）和正常成本法（預(yù)算分配率分配法）（二）制造費用的分派（分派的去向是基本生產(chǎn)成本或輔助生產(chǎn)成本34預(yù)算分配率分配法：按照年度開始前確定的全年適用的預(yù)算分配率分配制造費用。預(yù)算分配率＝某對象應(yīng)分配的制造費用=該對象實際產(chǎn)量的定額工時數(shù)×預(yù)算分配率注意：每月實際發(fā)生的制造費用與分配轉(zhuǎn)出的制造費用往往存在差異。對于月末余額不需要處理，如果出現(xiàn)年末余額，一般應(yīng)在年末調(diào)整計入12月份的產(chǎn)品成本。預(yù)算分配率分配法：按照年度開始前確定的全年適用的預(yù)算分配率分35會計分錄：

年度實際發(fā)生額＞年度預(yù)算分配額借：基本生產(chǎn)成本——ХХ對象貸：制造費用——ХХ車間

年度實際發(fā)生額＜年度預(yù)算分配額借：基本生產(chǎn)成本——ХХ對象（紅字沖減）貸：制造費用——ХХ車間（紅字沖減）（或借“制造費用”，貸“基本生產(chǎn)成本”）會計分錄：36【例6】某企業(yè)第一車間全年制造費用預(yù)算額為55000元，全年各種產(chǎn)品的計劃產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品2600件，乙產(chǎn)品2250件；單件產(chǎn)品工時定額為：甲產(chǎn)品5小時，乙產(chǎn)品4小時；1月份實際產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品240件，乙產(chǎn)品150件；1月實際發(fā)生制造費用為4900元.要求：采用預(yù)算分配率分配法分配1月份的制造費用并編制相應(yīng)的會計分錄?！纠?】某企業(yè)第一車間全年制造費用預(yù)算額為55000元，全年37甲產(chǎn)品年度計劃產(chǎn)量的定額工時=2600*5=13000小時乙產(chǎn)品年度計劃產(chǎn)量的定額工時=2250*4=9000小時年度計劃分配率=55000/(13000+9000)=2.5甲產(chǎn)品本月實際產(chǎn)量的定額工時=240*5=1200小時乙產(chǎn)品本月實際產(chǎn)量的定額工時=150*4=600小時該月甲產(chǎn)品分配制造費用=1200*2.5=3000元該月乙產(chǎn)品分配制造費用=600*2.5=1500元該車間本月按計劃分配率轉(zhuǎn)出的制造費用=4500元注意：實際發(fā)生的制造費用與分配轉(zhuǎn)出的金額不符，因此“制造費用”科目會有月末余額。甲產(chǎn)品年度計劃產(chǎn)量的定額工時=2600*5=13000小時注38

四、分批成本法的一般方法確定被選為成本對象的批次確認該批次的直接成本選擇成本分配基礎(chǔ)，以便將間接成本分配到該批次確定與各成本分配基礎(chǔ)相關(guān)聯(lián)的間接成本計算每一成本分配基礎(chǔ)的單位分配率計算分配到批次的間接成本加總批次的所有直接和間接成本得到批次總成本四、分批成本法的一般方法確定被選為成本對象的批次39Robinsin公司2008年2月的交易概況：賒購材料89000美元。使用直接材料81000美元（WPP298），間接材料4000美元。2月份工人工資：直接人工工資39000美元，間接人工工資15000美元，以現(xiàn)金付訖。2月份發(fā)生的其他制造費用75000美元，包括監(jiān)管和工程支持人員的薪酬44000美元（以現(xiàn)金支付），工廠雜費、修理費和保險費13000美元（以現(xiàn)金付訖），設(shè)備折舊費18000美元。Robinsin公司2008年2月的交易概況：40分配制造費用80000美元到WPP298。該批次完工并移送產(chǎn)成品188800美元。產(chǎn)品銷售成本180000美元。2月份發(fā)生的廣告費用45000美元，客服費用15000美元，以現(xiàn)金付訖。2月份的銷售收入270000美元，均為賒銷。分配制造費用80000美元到WPP298。41某工業(yè)企業(yè)設(shè)有一個基本生產(chǎn)車間和一個輔助生產(chǎn)車間修理車間，基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品。該企業(yè)為輔助生產(chǎn)車間設(shè)置“制造費用”明細賬?；旧a(chǎn)車間的制造費用按生產(chǎn)工時比例分配。9月份發(fā)生有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下：1.領(lǐng)用材料：直接用于甲產(chǎn)品生產(chǎn)30000元，乙產(chǎn)品生產(chǎn)26000元，用于基本生產(chǎn)車間機物料消耗15100元；直接用于輔助生產(chǎn)26200元，用于輔助生產(chǎn)車間機物料消耗8100元；用于行政管理部門10300元。共計115700元。要素費用和制造費用的歸集與分派某工業(yè)企業(yè)設(shè)有一個基本生產(chǎn)車間和一個輔助生產(chǎn)車間修理車間，基423.固定資產(chǎn)折舊：基本生產(chǎn)車間28500元；輔助生產(chǎn)車間13200元；行政管理部門19700元。4.用銀行存款支付其他費用：基本生產(chǎn)車間19800元；輔助生產(chǎn)車間9600元；行政管理部門10800元。5.輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)分配：基本生產(chǎn)車間負擔(dān)58900元，行政管理部門負擔(dān)23280元。6.分配基本生產(chǎn)車間的制造費用。2.職工薪酬：基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人的計時工資總額55304元，車間管理人員14000元；輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人15000元，車間管理人員7000元；行政管理人員16000元。本月生產(chǎn)工時：甲產(chǎn)品7025小時，乙產(chǎn)品6801小時。按工資的14%計提職工福利費。3.固定資產(chǎn)折舊：基本生產(chǎn)車間28500元；輔助生產(chǎn)車間1343步驟一：各項要素費用的分配步驟二：輔助生產(chǎn)車間制造費用的結(jié)轉(zhuǎn)步驟三：輔助生產(chǎn)車間費用的分配步驟四：基本生產(chǎn)車間制造費用的分配小結(jié)步驟一：各項要素費用的分配小結(jié)44資料：某單件小批生產(chǎn)企業(yè)設(shè)有兩個基本生產(chǎn)車間，一個機修車間，其制造費用不單獨核算。成本計算采用分批法。8月有三張定單同時生產(chǎn)，生產(chǎn)情況如下：

601號，甲機器，6月投產(chǎn)3臺，尚未完工；

704號，乙機器，7月投產(chǎn)5臺，8月完工2臺；

807號，丙機器，8月投產(chǎn)20臺，全部完工。1.要素費用的歸集與分配（1）材料費用：原材料費用一車間50000元，其中601號20000元，704號14000元，807號16000元，二車間73000元，其中601號15000元，704號26000元，807號32000元；機修車間11000元；機物料消耗一車間8000元，二車間6000元。資料：某單件小批生產(chǎn)企業(yè)設(shè)有兩個基本生產(chǎn)車間，一個機修車間，45（2）工資費用：生產(chǎn)工人工資一車間6000元，二車間8000元，一車間工時合計3000小時，其中601號1500小時，704號500小時，807號1000小時；二車間工時合計3200小時，其中601號900小時，704號1100小時，807號1200小時；機修車間3600元；管理人員工資一車間4000元，二車間4200元。2.輔助生產(chǎn)費用的歸集與分配機修車間除上述費用外還發(fā)生折舊費700元，水電費600元，辦公費900元，其他費用400元。對外提供勞務(wù)總量8600小時，其中：一車間4000小時，二車間3000小時，廠部1600小時。3.制造費用的歸集與分配除上述費用外一車間、二車間還發(fā)生辦公費、折舊費等分別為2800元和3000元。（2）工資費用：生產(chǎn)工人工資一車間6000元，二車間800046月份摘要直接材料直接人工制造費用合計7已累計成本30000500017000520008一車間二車間2000015000300022501140054003440022650合計6500010250338001090507已累計成本3000040006400404008一車間二車間140002600010002750380066003880035350合計7000077501680094550完工2臺按計劃成本轉(zhuǎn)出330003600540042000601號8一車間二車間160003200020003000760072002560042200合計4800050001480067800完工轉(zhuǎn)出4800050001480067800704號807號月份摘要直接材料直接人工制造費用合計7已累計成本30000547演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！48第四章分批成本法成本核算賬戶的設(shè)置。要素費用的歸集與分派。（外購材料和職工薪酬）制造費用的歸集與分派。（實際成本法和正常成本法（預(yù)算分配率分配法））分批成本法的一般方法本章重點講述第四章分批成本法成本核算賬戶的設(shè)置。本章重點講述49（一）“基本生產(chǎn)成本”賬戶1.基本生產(chǎn)的含義：為完成企業(yè)主要生產(chǎn)目的而進行的商品產(chǎn)品生產(chǎn)，其產(chǎn)品主要對外銷售。2.核算內(nèi)容期初余額本期發(fā)生額月末完工產(chǎn)品成本轉(zhuǎn)出期末余額庫存商品（自制半成品）基本生產(chǎn)成本一、成本核算的主要賬戶（以制造業(yè)為例）（一）“基本生產(chǎn)成本”賬戶期初余額本期發(fā)生額月末完工產(chǎn)品成本503.明細賬的設(shè)置及其結(jié)構(gòu)（1）一般按成本計算對象（產(chǎn)品品種、產(chǎn)品批別、生產(chǎn)步驟等）設(shè)置明細賬。（2）明細賬內(nèi)按成本項目分設(shè)專欄。成本項目（生產(chǎn)成本按照經(jīng)濟用途劃分而成）：直接材料、直接人工、制造費用（直接燃料及動力、廢品損失等）3.明細賬的設(shè)置及其結(jié)構(gòu)51基本生產(chǎn)成本明細賬車間：第一車間產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)品單位：元年摘要產(chǎn)量直接材料直接人工制造費用合計月日531本月生產(chǎn)費用1001500350018006800531本月完工產(chǎn)品成本1500350018006800531完工產(chǎn)品單位成本15351868基本生產(chǎn)成本明細賬車間：第一車間年摘要產(chǎn)量直接材料直接人工制52基本生產(chǎn)成本明細賬車間：第一車間產(chǎn)品名稱：乙產(chǎn)品單位：元年摘要產(chǎn)量直接材料直接人工制造費用合計月日430在產(chǎn)品費用20015006009003000531本月生產(chǎn)費用75002900440014800531生產(chǎn)費用合計90003500530017800531本月完工產(chǎn)品成本70002400400013400531完工產(chǎn)品單位成本35122067531在產(chǎn)品費用2000110013004400基本生產(chǎn)成本明細賬車間：第一車間年摘要產(chǎn)量直接材料直接人工制531.輔助生產(chǎn)的含義：為基本生產(chǎn)服務(wù)而進行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)，主要滿足內(nèi)部需要。2.核算內(nèi)容

期末余額月末轉(zhuǎn)出期初余額本期發(fā)生額輔助生產(chǎn)成本

使用部門相應(yīng)科目（二）“輔助生產(chǎn)成本”賬戶3.明細賬的設(shè)置及其結(jié)構(gòu)：一般按輔助生產(chǎn)車間設(shè)置明細賬,明細賬內(nèi)按成本項目或費用項目分設(shè)專欄。1.輔助生產(chǎn)的含義：為基本生產(chǎn)服務(wù)而進行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)54輔助生產(chǎn)成本明細賬輔助車間：供水2010年6月單位：元摘要直接材料直接燃料及動力直接人工制造費用合計轉(zhuǎn)出原材料費用分配表外購動力費用分配表工資分配表其他職工薪酬分配表制造費用分配表輔助生產(chǎn)成本分配表42003004800192028904200300480019202890合計4200300672028901411014110輔助生產(chǎn)成本明細賬輔助車間：供水20155制造費用明細賬輔助車間：供水2010年6月單位：元摘要機物料燃料和動力職工薪酬折舊費運費合計轉(zhuǎn)出原材料費用分配表外購動力費用分配表工資分配表其他職工薪酬分配表折舊費用分配表輔助生產(chǎn)成本分配表制造費用分配表200150100040085029020015010004008502902890合計200150140085029028902890制造費用明細賬輔助車間：供水2010年56輔助生產(chǎn)成本明細賬輔助車間：供水2010年3月單位：元摘要原材料低值易耗品攤銷職工薪酬折舊費辦公費合計轉(zhuǎn)出原材料費用分配表低值易耗品攤銷職工薪酬費用分配表折舊費用分配表辦公費用支出輔助生產(chǎn)成本分配表400100180012020040010018001202002620合計400100180012020026202620輔助生產(chǎn)成本明細賬輔助車間：供水201571.制造費用的含義：產(chǎn)品生產(chǎn)過程發(fā)生的間接生產(chǎn)費用及部分沒有專設(shè)相應(yīng)成本項目的直接生產(chǎn)費用。（三）“制造費用”賬戶3.明細賬的設(shè)置及其結(jié)構(gòu)（1）按車間設(shè)置明細賬。（2）明細賬內(nèi)按費用項目分設(shè)專欄。2.核算內(nèi)容

借方：實際發(fā)生的制造費用貸方：分配轉(zhuǎn)出的制造費用注意：正常成本法下會出現(xiàn)余額！1.制造費用的含義：產(chǎn)品生產(chǎn)過程發(fā)生的間接生產(chǎn)費用及部分沒有58二、要素費用的歸集與分派（一）概述1.要素費用（費用要素）：生產(chǎn)經(jīng)營管理費用按照經(jīng)濟內(nèi)容（性質(zhì)）劃分而成外購材料外購燃料外購動力職工薪酬固定資產(chǎn)折舊費利息支出（應(yīng)計入財務(wù)費用）稅金（應(yīng)計入管理費用）：印花稅、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅等其他費用：包括差旅費、郵電費、保險費、勞動保護費、運輸費、辦公費等二、要素費用的歸集與分派（一）概述外購材料外購燃料592.分配標(biāo)準的選擇（1）

成果類：重量、體積、產(chǎn)量等。（2）

消耗類：生產(chǎn)工時、機器工時等。（3）

定額類：定額消耗量、定額費用等。3.分配的計算過程某分配對象應(yīng)分配的費用=該對象的分配標(biāo)準額 ×費用分配率2.分配標(biāo)準的選擇3.分配的計算過程某分配對象應(yīng)分配的費用=60（二）外購材料及外購燃料的分派1.外購材料的分派（1）分派的依據(jù)：各種領(lǐng)料單（或限額領(lǐng)料單）、退料單、發(fā)出材料匯總表等。（2）成本追溯：發(fā)生的材料費用，凡能直接確定成本計算對象的，直接計入有關(guān)成本明細賬。（3）成本分配：發(fā)生的材料費為不同成本計算對象共同耗用，則應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄔ诓煌杀緦ο笾g進行分配。（4）分配標(biāo)準：產(chǎn)品的重量、體積、材料消耗定額等。（二）外購材料及外購燃料的分派1.外購材料的分派61【例1】某企業(yè)8月份生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，其耗用原材料8000千克，每公斤5.4元,本月產(chǎn)量甲產(chǎn)品500件、乙產(chǎn)品400件。單件產(chǎn)品原材料定額消耗量為：甲產(chǎn)品6千克，乙產(chǎn)品5千克。要求：運用定額消耗量比例分配計算甲、乙產(chǎn)品實際耗用原材料費用。某種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料費用=該產(chǎn)品原材料定額消耗量×原材料費用分配率簡化計算分配工作：按原材料定額消耗量比例直接分配原材料費用的方法?！纠?】某企業(yè)8月份生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，其耗用原材料800062原材料費用分配率=（8000*5.4）/(500*6+400*5)=8.64甲產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料費用=3000*8.64=25920（元）乙產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料費用=2000*8.64=17280（元）原材料費用分配率63【例2】某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，共同耗用A、B兩種原材料19200元。本月生產(chǎn)甲產(chǎn)品100件，乙產(chǎn)品150件，丙產(chǎn)品250件。甲產(chǎn)品單件材料消耗定額：A材料2公斤，B材料2公斤；乙產(chǎn)品單件材料消耗定額：A材料4公斤，B材料4公斤；丙產(chǎn)品件材料消耗定額：A材料3公斤，B材料3.5公斤。A材料單價3元，B材料單價2元。要求：運用定額費用比例分配計算三種產(chǎn)品實際耗用的原材料費用?！纠?】某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，共同耗用A、B兩種原材64甲產(chǎn)品：A材料的定額費用=100*2*3=600（元）B材料的定額費用=100*2*2=400（元）甲產(chǎn)品總的定額費用為1000元乙產(chǎn)品：A材料的定額費用=150*4*3=1800（元）B材料的定額費用=150*4*2=1200（元）甲產(chǎn)品總的定額費用為3000元丙產(chǎn)品：A材料的定額費用=250*3*3=2250（元）B材料的定額費用=250*3.5*2=1750（元）甲產(chǎn)品總的定額費用為4000元甲產(chǎn)品：65原材料的分配率=19200/(1000+3000+4000)=2.4甲產(chǎn)品耗用的原材料費用=2.4*1000=2400元乙產(chǎn)品耗用的原材料費用=2.4*3000=7200元丙產(chǎn)品耗用的原材料費用=2.4*4000=9600元原材料的分配率66（5）外購材料分派的會計分錄借：基本生產(chǎn)成本——ΧΧ對象（直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)）輔助生產(chǎn)成本——ΧΧ車間（直接用于輔助生產(chǎn)）制造費用——ΧΧ車間（車間的一般性消耗）管理費用銷售費用貸：原材料（材料成本差異）（5）外購材料分派的會計分錄借：基本生產(chǎn)成本——ΧΧ對象（直67試一試某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，本月耗用材料情況如下：（1）甲產(chǎn)品直接領(lǐng)用A材料500公斤，乙產(chǎn)品直接領(lǐng)用B材料300公斤，甲、乙兩種產(chǎn)品共同耗用C材料400公斤，耗用量無法按產(chǎn)品直接劃分，輔助生產(chǎn)車間修理車間領(lǐng)用C材料200公斤用于修理勞務(wù)。（2）本月基本生產(chǎn)車間一般性耗用A材料100公斤，企業(yè)行政部門耗用B材料100公斤。（3）本月生產(chǎn)甲產(chǎn)品30件，其消耗C材料單位定額為4公斤，生產(chǎn)乙產(chǎn)品10件，其消耗C材料單位定額為8公斤。（4）材料單價為：A材料2元/公斤，B材料6元/公斤，C材料5元/公斤。要求：分派材料費用并寫出相應(yīng)的會計分錄。試一試某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，本月耗用材料情況如下：68C材料分配率=（400*5）/（30*4+10*8）=10（元/公斤）甲產(chǎn)品耗用C材料=10*120=1200元乙產(chǎn)品耗用C材料=10*80=800元借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品2200 ——乙產(chǎn)品2600輔助生產(chǎn)成本——修理車間1000制造費用——基本生產(chǎn)車間200管理費用600貸：原材料6600C材料分配率借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品2200692.外購燃料的分派燃料與原材料分配標(biāo)準近似，分配方法幾乎相同。燃料費用在產(chǎn)品成本中所占比重較大時，可與動力費用一起專設(shè)“直接燃料及動力”成本項目，還應(yīng)增設(shè)“燃料”會計科目。借：基本生產(chǎn)成本——ΧΧ對象

輔助生產(chǎn)成本——ΧΧ車間制造費用——ΧΧ車間

銷售費用

管理費用

貸：燃料若不設(shè)“燃料”科目的，則計入“原材料”科目的貸方。2.外購燃料的分派借：基本生產(chǎn)成本——ΧΧ對象若不設(shè)“燃料”70（三）外購動力的分派1.成本追溯：安裝電表等儀器2.成本分配：生產(chǎn)（機器）工時電力費用用電度數(shù)基本生產(chǎn)車間動力用電力費基本生產(chǎn)車間照明用電力費輔助生產(chǎn)車間動力用電力費輔助生產(chǎn)車間照明用電力費行政管理部門耗用電力費銷售部門耗用電力費生產(chǎn)工時各種產(chǎn)品（三）外購動力的分派電力費用用電度數(shù)基本生產(chǎn)車間動力用電力費71【例3】某企業(yè)8月份耗電度數(shù)合計75600度，每度電0.3元。其中直接用于生產(chǎn)耗電67400度，輔助生產(chǎn)車間修理車間動力用電5000度，企業(yè)行政部門和銷售部門分別耗電2000度和1200度。該公司基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，沒有分產(chǎn)品安裝電表，已知甲產(chǎn)品機器工時為9600小時，乙產(chǎn)品機器工時為6650小時。按機器工時比例分配。要求：根據(jù)上述資料分派電力費用。【例3】某企業(yè)8月份耗電度數(shù)合計75600度，每度電0.3元72動力費用分配率=（67400*0.3）/(9600+6650)=1.2443(元/度）甲產(chǎn)品應(yīng)分配的動力費用=1.2443*9600=11945（元）乙產(chǎn)品應(yīng)分配的動力費用=1.2443*6650=8275（元）借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品11945——乙產(chǎn)品8275

輔助生產(chǎn)成本——修理車間1500

銷售費用

600

管理費用

360

貸：銀行存款22680動力費用分配率73（四）職工薪酬的分派1.工資總額的內(nèi)容2.應(yīng)付工資的計算：計時工資、計件工資3.成本分配：生產(chǎn)工時比例法（實際或定額）【例4】某企業(yè)8月份工資結(jié)算憑證匯總的工資費用為：基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，生產(chǎn)工人的計時工資共計385280元，管理人員工資58400元。甲產(chǎn)品完工10000件，乙產(chǎn)品完工8000件。單件產(chǎn)品工時定額：甲產(chǎn)品3.2小時，乙產(chǎn)品3小時。要求：分派基本生產(chǎn)車間的工資費用。（四）職工薪酬的分派1.工資總額的內(nèi)容【例4】某企業(yè)8月份工744.職工薪酬分派的會計分錄

借：基本生產(chǎn)成本——ΧΧ對象（基本生產(chǎn)工人）輔助生產(chǎn)成本——ΧΧ車間（輔助生產(chǎn)工人）制造費用——ΧΧ車間（車間管理技術(shù)人員）管理費用（行政管理人員）銷售費用（銷售部門人員）貸：應(yīng)付職工薪酬4.職工薪酬分派的會計分錄75工資分配率=385280

/(32000+24000)=6.88(元/小時）甲產(chǎn)品應(yīng)分配的工資費用=6.88*32000=220160（元）乙產(chǎn)品應(yīng)分配的工資費用=6.88*24000=165120（元）借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品220160——乙產(chǎn)品165120管理費用

58400

貸：應(yīng)付職工薪酬443680工資分配率76項目基本生產(chǎn)車間輔助生產(chǎn)車間行政管理部門專設(shè)銷售機構(gòu)合計供電供水折舊費1000012002003000100015400分派的會計分錄借：制造費用——ΧΧ車間（生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)）管理費用（行政部門固定資產(chǎn)）銷售費用（銷售部門固定資產(chǎn)）

其他業(yè)務(wù)成本（經(jīng)營性出租固定資產(chǎn)）貸：累計折舊（五）固定資產(chǎn)折舊費的分派項目基本生產(chǎn)車間輔助生產(chǎn)車間行政管理部門專設(shè)銷售機構(gòu)合計供電77（六）其他費用分派的會計分錄借：制造費用——ΧΧ車間管理費用銷售費用財務(wù)費用貸：銀行存款【例5】某公司以銀行存款支付應(yīng)由8月份負擔(dān)的費用，其中，基本生產(chǎn)車間的勞保費12000元，供水車間的勞保費4000元，運輸車間的勞保費3000元，專設(shè)銷售機構(gòu)的廣告費3000元、辦公費4000元，企業(yè)行政管理部門的辦公費9000元。會計分錄？（六）其他費用【例5】某公司以銀行存款支付應(yīng)由8月份負擔(dān)的費78（六）其他費用分派的會計分錄借：制造費用——ΧΧ車間管理費用銷售費用財務(wù)費用貸：銀行存款【例5】某公司以銀行存款支付應(yīng)由8月份負擔(dān)的費用，其中，基本生產(chǎn)車間的勞保費12000元，供水車間的勞保費4000元，運輸車間的勞保費3000元，專設(shè)銷售機構(gòu)的廣告費3000元、辦公費4000元，企業(yè)行政管理部門的辦公費9000元。會計分錄？（六）其他費用【例5】某公司以銀行存款支付應(yīng)由8月份負擔(dān)的費79借：制造費用——基本生產(chǎn)車間12000——供水車間4000——運輸車間3000銷售費用7000管理費用9000貸：銀行存款35000【例5】某公司以銀行存款支付應(yīng)由8月份負擔(dān)的費用，其中，基本生產(chǎn)車間的勞保費12000元，供水車間的勞保費4000元，運輸車間的勞保費3000元，專設(shè)銷售機構(gòu)的廣告費3000元、辦公費4000元，企業(yè)行政管理部門的辦公費9000元。會計分錄？借：制造費用——基本生產(chǎn)車間12000【例5】某公司以銀行80

三、制造費用的歸集和分派（一）制造費用歸集的會計分錄借：制造費用——ХХ車間貸：原材料應(yīng)付職工薪酬累計折舊應(yīng)付賬款銀行存款三、制造費用的歸集和分派（一）制造費用歸集的會計分錄81（二）制造費用的分派（分派的去向是基本生產(chǎn)成本或輔助生產(chǎn)成本明細賬內(nèi)制造費用成本項目）成本追溯：只生產(chǎn)一種成本計算對象的車間成本分配：生產(chǎn)不同成本計算對象的車間，制造費用應(yīng)分配計入不同成本對象的生產(chǎn)成本分配方法：實際成本法（生產(chǎn)工時比例法、機器工時比例法）和正常成本法（預(yù)算分配率分配法）（二）制造費用的分派（分派的去向是基本生產(chǎn)成本或輔助生產(chǎn)成本82預(yù)算分配率分配法：按照年度開始前確定的全年適用的預(yù)算分配率分配制造費用。預(yù)算分配率＝某對象應(yīng)分配的制造費用=該對象實際產(chǎn)量的定額工時數(shù)×預(yù)算分配率注意：每月實際發(fā)生的制造費用與分配轉(zhuǎn)出的制造費用往往存在差異。對于月末余額不需要處理，如果出現(xiàn)年末余額，一般應(yīng)在年末調(diào)整計入12月份的產(chǎn)品成本。預(yù)算分配率分配法：按照年度開始前確定的全年適用的預(yù)算分配率分83會計分錄：

年度實際發(fā)生額＞年度預(yù)算分配額借：基本生產(chǎn)成本——ХХ對象貸：制造費用——ХХ車間

年度實際發(fā)生額＜年度預(yù)算分配額借：基本生產(chǎn)成本——ХХ對象（紅字沖減）貸：制造費用——ХХ車間（紅字沖減）（或借“制造費用”，貸“基本生產(chǎn)成本”）會計分錄：84【例6】某企業(yè)第一車間全年制造費用預(yù)算額為55000元，全年各種產(chǎn)品的計劃產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品2600件，乙產(chǎn)品2250件；單件產(chǎn)品工時定額為：甲產(chǎn)品5小時，乙產(chǎn)品4小時；1月份實際產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品240件，乙產(chǎn)品150件；1月實際發(fā)生制造費用為4900元.要求：采用預(yù)算分配率分配法分配1月份的制造費用并編制相應(yīng)的會計分錄?！纠?】某企業(yè)第一車間全年制造費用預(yù)算額為55000元，全年85甲產(chǎn)品年度計劃產(chǎn)量的定額工時=2600*5=13000小時乙產(chǎn)品年度計劃產(chǎn)量的定額工時=2250*4=9000小時年度計劃分配率=55000/(13000+9000)=2.5甲產(chǎn)品本月實際產(chǎn)量的定額工時=240*5=1200小時乙產(chǎn)品本月實際產(chǎn)量的定額工時=150*4=600小時該月甲產(chǎn)品分配制造費用=1200*2.5=3000元該月乙產(chǎn)品分配制造費用=600*2.5=1500元該車間本月按計劃分配率轉(zhuǎn)出的制造費用=4500元注意：實際發(fā)生的制造費用與分配轉(zhuǎn)出的金額不符，因此“制造費用”科目會有月末余額。甲產(chǎn)品年度計劃產(chǎn)量的定額工時=2600*5=13000小時注86

四、分批成本法的一般方法確定被選為成本對象的批次確認該批次的直接成本選擇成本分配基礎(chǔ)，以便將間接成本分配到該批次確定與各成本分配基礎(chǔ)相關(guān)聯(lián)的間接成本計算每一成本分配基礎(chǔ)的單位分配率計算分配到批次的間接成本加總批次的所有直接和間接成本得到批次總成本四、分批成本法的一般方法確定被選為成本對象的批次87Robinsin公司2008年2月的交易概況：賒購材料89000美元。使用直接材料81000美元（WPP298），間接材料4000美元。2月份工人工資：直接人工工資39000美元，間接人工工資15000美元，以現(xiàn)金付訖。2月份發(fā)生的其他制造費用75000美元，包括監(jiān)管和工程支持人員的薪酬44000美元（以現(xiàn)金支付），工廠雜費、修理費和保險費13