2021年現(xiàn)金流量表的勾稽關(guān)系

資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表之間的勾稽關(guān)系歐陽光明（2021.03.07）資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表之間的勾稽關(guān)系：三者之間的鉤稽關(guān)系有：（1）損益表及利潤分配表中的未分配利潤二資產(chǎn)負(fù)債表中的未分配利潤（2）資產(chǎn)負(fù)債表中現(xiàn)金及其等價(jià)物期末余額與期初余額之差二現(xiàn)金流量表中現(xiàn)金及其等價(jià)物凈增加（3）利潤表中的凈銷貨額一資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款（票據(jù)）增加額+預(yù)收賬款增加額=現(xiàn)金流量表中的銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金（4）資產(chǎn)負(fù)債表中除現(xiàn)金及其等價(jià)物之外的其他各項(xiàng)流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債的增加（減少）額=現(xiàn)金流量表中各相關(guān)項(xiàng)目的減少（增加）額。一、會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目之間基本勾稽關(guān)系。*歐陽光明*創(chuàng)編 2021.03.07會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目之間基本勾稽關(guān)系包括：資產(chǎn)二負(fù)債+所有者權(quán)益；收入-費(fèi)用二利潤；現(xiàn)金流入-現(xiàn)金流出二現(xiàn)金凈流量；資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表及現(xiàn)金流量表分別與其附表、附注、補(bǔ)充資料等相互勾稽等。在會(huì)計(jì)報(bào)表基本勾稽關(guān)系中，前三項(xiàng)勾稽關(guān)系，分別是資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表及現(xiàn)金流量表的基本平衡關(guān)系，一般沒有問題。但是從調(diào)查程序上還是應(yīng)予以必要的關(guān)注。二、資產(chǎn)負(fù)債表與利潤表間勾稽關(guān)系。根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中短期投資、長期投資，復(fù)核、匡算利潤表中“投資收益”的合理性。如關(guān)注是否存在資產(chǎn)負(fù)債表中沒有投資項(xiàng)目而利潤表中卻列有投資收益，以及投資收益大大超過投資項(xiàng)目的本金等異常情況。根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊金額，復(fù)核、匡算利潤表中“管理費(fèi)用一折舊費(fèi)”的合理性。結(jié)合生產(chǎn)設(shè)備的增減情況和開工率、能耗消耗，分析主營業(yè)務(wù)收入的變動(dòng)是否存在產(chǎn)能和能源消耗支撐。利潤及利潤分配表中“未分配利潤”項(xiàng)目與資產(chǎn)負(fù)債表“未分配利潤”項(xiàng)目數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系是否恰當(dāng)。注意利潤及利潤分配表中，“年初未分配利潤”項(xiàng)目“本年累計(jì)數(shù)”欄的數(shù)額應(yīng)等于“未分配利潤”項(xiàng)目“上年數(shù)”欄的數(shù)額，應(yīng)等于資產(chǎn)負(fù)債表“未分配利潤”項(xiàng)目的期初數(shù)。三、現(xiàn)金流量表與資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表相關(guān)項(xiàng)目的勾稽關(guān)系。資產(chǎn)負(fù)債表“貨幣資金”項(xiàng)目期末與期初差額，與現(xiàn)金流量表“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加”勾稽關(guān)系是否合理。一般企業(yè)的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物”所包括的內(nèi)容大多與“貨幣資金”口徑一致；銷售商品、提供勞務(wù)收到現(xiàn)金”（主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入）*（1+17%）+預(yù)收賬款增加額-應(yīng)收賬款增加額-應(yīng)收票據(jù)增加額；購買商品、接受勞務(wù)支付現(xiàn)金”（主營業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本+存貨增加額）X（1+17%）+預(yù)付賬款增加額-應(yīng)付賬款增加額-應(yīng)付票據(jù)增加額。據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中短期投資、長期投資，復(fù)核、匡算利潤表中“投資收益”的合理性。如關(guān)注是否存在資產(chǎn)負(fù)債表中沒有投資項(xiàng)目而利潤表中卻列有投資收益，以及投資收益大大超過投資項(xiàng)目的本金等異常情況。根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊金額，復(fù)核、匡算利潤表中“管理費(fèi)用一折舊費(fèi)”的合理性。結(jié)合生產(chǎn)設(shè)備的增減情況和開工率、能耗消耗，分析主營業(yè)務(wù)收入的變動(dòng)是否存在產(chǎn)能和能源消耗支撐。利潤及利潤分配表中“未分配利潤”項(xiàng)目與資產(chǎn)負(fù)債表“未分配利潤”項(xiàng)目數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系是否恰當(dāng)。注意利潤及利潤分配表中，“年初未分配利潤”項(xiàng)目“本年累計(jì)數(shù)”欄的數(shù)額應(yīng)等于“未分配利潤”項(xiàng)目“上年數(shù)”欄的數(shù)額，應(yīng)等于資產(chǎn)負(fù)債表“未分配利潤”項(xiàng)目的期初數(shù)。三、現(xiàn)金流量表與資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表相關(guān)項(xiàng)目的勾稽關(guān)系。資產(chǎn)負(fù)債表“貨幣資金”項(xiàng)目期末與期初差額，與現(xiàn)金流量表“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加”勾稽關(guān)系是否合理。一般企業(yè)的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物”所包括的內(nèi)容大多與“貨幣資金”口徑一致；銷售商品、提供勞務(wù)收到現(xiàn)金”（主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入）*（1+17%）+預(yù)收賬款增加額-應(yīng)收賬款增加額-應(yīng)收票據(jù)增加額；購買商品、接受勞務(wù)支付現(xiàn)金”（主營業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本+存貨增加額）X（1+17%）+預(yù)付賬款增加額-應(yīng)付賬款增加額-應(yīng)付票據(jù)增加額?，F(xiàn)金流量表與資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的勾稽關(guān)系是什么？一、確定補(bǔ)充資料的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的凈增加額”現(xiàn)金的期末余額=資產(chǎn)負(fù)債表“貨幣資金”期末余額；現(xiàn)金的期初余額=資產(chǎn)負(fù)債表“貨幣資金”期初余額；現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的凈增加額=現(xiàn)金的期末余額一現(xiàn)金的期初余額。一般企業(yè)很少有現(xiàn)金等價(jià)物，故該公式未考慮此因素，如有則應(yīng)相應(yīng)填列。二、確定主表的“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”.吸收投資所收到的現(xiàn)金=（實(shí)收資本或股本期末數(shù)一實(shí)收資本或股本期初數(shù)）+（應(yīng)付債券期末數(shù)一應(yīng)付債券期初數(shù)）.借款收到的現(xiàn)金=（短期借款期末數(shù)一短期借款期初數(shù)）+（長期借款期末數(shù)—長期借款期初數(shù)）.收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金如投資人未按期繳納股權(quán)的罰款現(xiàn)金收入等。.償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金=（短期借款期初數(shù)一短期借款期末數(shù)）+（長期借款期初數(shù)—長期借款期末數(shù)）（剔除利息）+（應(yīng)付債券期初數(shù)一應(yīng)付債券期末數(shù)）（剔除利息）.分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金*歐陽光明*創(chuàng)編 2021.03.07=應(yīng)付股利借方發(fā)生額+利息支出+長期借款利息+在建工程利息+應(yīng)付債券利息一預(yù)提費(fèi)用中“計(jì)提利息”貸方余額一票據(jù)貼現(xiàn)利息支出.支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金如發(fā)生籌資費(fèi)用所支付的現(xiàn)金、融資租賃所支付的現(xiàn)金、減少注冊(cè)資本所支付的現(xiàn)金（收購本公司股票，退還聯(lián)營單位的聯(lián)營投資等）、企業(yè)以分期付款方式購建固定資產(chǎn)，除首期付款支付的現(xiàn)金以外的其他各期所支付的現(xiàn)金等。三、確定主表的“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”.收回投資所收到的現(xiàn)金=（短期投資期初數(shù)一短期投資期末數(shù)）+（長期股權(quán)投資期初數(shù)一長期股權(quán)投資期末數(shù)）+（長期債權(quán)投資期初數(shù)一長期債權(quán)投資期末數(shù)）該公式中，如期初數(shù)小于期末數(shù)，則在投資所支付的現(xiàn)金項(xiàng)目中核算。.取得投資收益所收到的現(xiàn)金=利潤表投資收益一（應(yīng)收利息期末數(shù)一應(yīng)收利息期初數(shù)）一（應(yīng)收股利期末數(shù)一應(yīng)收股利期初數(shù)）*歐陽光明*創(chuàng)編 2021.03.07.處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額="固定資產(chǎn)清理”的貸方余額+（無形資產(chǎn)期末數(shù)一無形資產(chǎn)期初數(shù)）+（其他長期資產(chǎn)期末數(shù)一其他長期資產(chǎn)期初數(shù)）.收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金如收回融資租賃設(shè)備本金等。.購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金=（在建工程期末數(shù)一在建工程期初數(shù)）（剔除利息）+（固定資產(chǎn)期末數(shù)一固定資產(chǎn)期初數(shù)）+（無形資產(chǎn)期末數(shù)一無形資產(chǎn)期初數(shù)）+（其他長期資產(chǎn)期末數(shù)一其他長期資產(chǎn)期初數(shù)）上述公式中，如期末數(shù)小于期初數(shù)，則在處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額項(xiàng)目中核算。.投資所支付的現(xiàn)金=（短期投資期末數(shù)一短期投資期初數(shù)）+（長期股權(quán)投資期末數(shù)一長期股權(quán)投資期初數(shù)）（剔除投資收益或損失）+（長期債權(quán)投資期末數(shù)一長期債權(quán)投資期初數(shù)）（剔除投資收益或損失）該公式中，如期末數(shù)小于期初數(shù)，則在收回投資所收到的現(xiàn)金項(xiàng)目中核算。.支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金如投資未按期到位罰款。四、確定補(bǔ)充資料中的“經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”1、凈利潤該項(xiàng)目根據(jù)利潤表凈利潤數(shù)填列。2、計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=本期計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備發(fā)生額累計(jì)數(shù)注：直接核銷的壞賬損失，不計(jì)入。3、固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊=制造費(fèi)用中折舊+管理費(fèi)用中折舊或：=累計(jì)折舊期末數(shù)一累計(jì)折舊期初數(shù)注：未考慮因固定資產(chǎn)對(duì)外投資而減少的折舊。4、無形資產(chǎn)攤銷=無形資產(chǎn)（期初數(shù)一期末數(shù)）或=無形資產(chǎn)貸方發(fā)生額累計(jì)數(shù)注：未考慮因無形資產(chǎn)對(duì)外投資減少。5、長期待攤費(fèi)用攤銷=長期待攤費(fèi)用（期初數(shù)一期末數(shù)）或=長期待攤費(fèi)用貸方發(fā)生額累計(jì)數(shù)6、待攤費(fèi)用的減少（減：增加）=待攤費(fèi)用期初數(shù)一待攤費(fèi)用期末數(shù)7、預(yù)提費(fèi)用增加（減：減少）=預(yù)提費(fèi)用期末數(shù)一預(yù)提費(fèi)用期初數(shù)8、處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（減：收益）根據(jù)固定資產(chǎn)清理及營業(yè)外支出（或收入）明細(xì)賬分析填列。9、固定資產(chǎn)報(bào)廢損失根據(jù)固定資產(chǎn)清理及營業(yè)外支出明細(xì)賬分析填列。10、財(cái)務(wù)費(fèi)用=利息支出一應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)利息11、投資損失（減：收益）=投資收益（借方余額正號(hào)填列，貸方余額負(fù)號(hào)填列）12、遞延稅款貸項(xiàng)（減：借項(xiàng)）=遞延稅款（期末數(shù)一期初數(shù)）13、存貨的減少（減：增加）=存貨（期初數(shù)一期末數(shù)）注：未考慮存貨對(duì)外投資的減少。14、經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加）=應(yīng)收賬款（期初數(shù)一期末數(shù)）+應(yīng)收票據(jù)（期初數(shù)一期末數(shù)）+預(yù)付賬款（期初數(shù)一期末數(shù)）+其他應(yīng)收款（期初數(shù)一期末數(shù)）+待攤費(fèi)用（期初數(shù)一期末數(shù)）一壞賬準(zhǔn)備期末余額15、經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減：減少）應(yīng)付賬款（期末數(shù)一期初數(shù)）+預(yù)收賬款（期末數(shù)一期初數(shù)）+應(yīng)付票據(jù)（期末數(shù)一期初數(shù)）+應(yīng)付工資（期末數(shù)一期初數(shù)）+應(yīng)付福利費(fèi)（期末數(shù)一期初數(shù)）+應(yīng)交稅金（期末數(shù)一期初數(shù)）+其他應(yīng)交款（期末數(shù)一期初數(shù)）16、其他一般無數(shù)據(jù)。五、確定主表的“經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”*歐陽光明*創(chuàng)編 2021.03.07、銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=利潤表中主營業(yè)務(wù)收入*（1+17%）+利潤表中其他業(yè)務(wù)收入+（應(yīng)收票據(jù)期初余額一應(yīng)收票據(jù)期末余額）+（應(yīng)收賬款期初余額一應(yīng)收賬款期末余額）+（預(yù)收賬款期末余額一預(yù)收賬款期初余額）一計(jì)提的應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備期末余額、 收到的稅費(fèi)返還=（應(yīng)收補(bǔ)貼款期初余額一應(yīng)收補(bǔ)貼款期末余額）+補(bǔ)貼收入+所得稅本期貸方發(fā)生額累計(jì)數(shù).收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金=營業(yè)外收入相關(guān)明細(xì)本期貸方發(fā)生額+其他業(yè)務(wù)收入相關(guān)明細(xì)本期貸方發(fā)生額+其他應(yīng)收款相關(guān)明細(xì)本期貸方發(fā)生額+其他應(yīng)付款相關(guān)明細(xì)本期貸方發(fā)生額+銀行存款利息收入（公式一）具體操作中，由于是根據(jù)兩大主表和部分明細(xì)賬簿編制現(xiàn)金流量表，數(shù)據(jù)很難精確，該項(xiàng)目留到最后倒擠填列，計(jì)算公式是：收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金（公式二）=補(bǔ)充資料中“經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”一{（1+2）-（4+5+6+7）}*歐陽光明*創(chuàng)編 2021.03.07公式二倒擠產(chǎn)生的數(shù)據(jù)，與公式一計(jì)算的結(jié)果懸殊不會(huì)太大。.購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=〔利潤表中主營業(yè)務(wù)成本+（存貨期末余額一存貨期初余額））X（1+17%）+其他業(yè)務(wù)支出（剔除稅金）+（應(yīng)付票據(jù)期初余額一應(yīng)付票據(jù)期末余額）+（應(yīng)付賬款期初余額一應(yīng)付賬款期末余額）+（預(yù)付賬款期末余額一預(yù)付賬款期初余額）.支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金="應(yīng)付工資”科目本期借方發(fā)生額累計(jì)數(shù)+“應(yīng)付福利費(fèi)”科目本期借方發(fā)生額累計(jì)數(shù)+管理費(fèi)用中“養(yǎng)老保險(xiǎn)金”、“待業(yè)保險(xiǎn)金”、“住房公積金”、“醫(yī)療保險(xiǎn)金”+成本及制造費(fèi)用明細(xì)表中的“勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)”.支付的各項(xiàng)稅費(fèi)="應(yīng)交稅金”各明細(xì)賬戶本期借方發(fā)生額累計(jì)數(shù)+“其他應(yīng)交款”各明細(xì)賬戶借方數(shù)+“管理費(fèi)用”中“稅金”本期借方發(fā)生額累計(jì)數(shù)+“其他業(yè)務(wù)支出”中有關(guān)稅金項(xiàng)目即：實(shí)際繳納的各種稅金和附加稅，不包括進(jìn)項(xiàng)稅。.支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金=營業(yè)外支出（剔除固定資產(chǎn)處置損失）+管理費(fèi)用（剔除工資、福利費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)金、待業(yè)保險(xiǎn)金、住房公積金、養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、折舊、壞賬準(zhǔn)備或壞賬損失、列入的各項(xiàng)稅金等）+營業(yè)費(fèi)用、成本及制造費(fèi)用（剔除工資、福利費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)金、待業(yè)保險(xiǎn)金、住房公積金、養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)等）+其他應(yīng)收款本期借方發(fā)生額+其他應(yīng)付款本期借方發(fā)生額+銀行手續(xù)費(fèi)六、匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響=匯兌損益報(bào)表項(xiàng)目 填列內(nèi)容 注意事項(xiàng)應(yīng)收賬款“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”中余額為借方的明細(xì)科目之和-“壞賬準(zhǔn)備”中屬于應(yīng)收賬款計(jì)提的部分 不含“應(yīng)收賬款”的紅字明細(xì)科目（在“預(yù)收賬款”里）存貨還包括工程施工大于工程結(jié)算的差額 小于的在“應(yīng)付賬款”里應(yīng)付賬款“應(yīng)付賬款“和“預(yù)付賬款”中余額為貸方的明細(xì)科目之和，還包括工程施工小于工程結(jié)算的差額 不含“應(yīng)付賬款”的紅字明細(xì)科目（在“預(yù)付賬款”里）一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債單獨(dú)列示，并不是含在“其他流動(dòng)資產(chǎn)“里，反映長期資產(chǎn)中將于一年內(nèi)到期的部分 但遞延收益中將于一年內(nèi)到期的在“其他流動(dòng)資產(chǎn)“里營業(yè)利潤營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-勘探費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)損益+投資收益 除了營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、所得稅費(fèi)用外現(xiàn)金等價(jià)物期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資，含3個(gè)月到期的短期債券投資 權(quán)益性投資因金額不確定，不屬于銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金本期收到（銷售款項(xiàng)+增值稅銷項(xiàng)稅額+預(yù)收款項(xiàng)-退回款項(xiàng)+材料銷售+代購代銷+前期銷售）的現(xiàn)金； 經(jīng)營租賃租金在“收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金本期支付（購受款項(xiàng)+增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+預(yù)付款項(xiàng)-退貨款項(xiàng)+前期購受）的現(xiàn)金；但存貨的資本化利息在“分配利息支付的現(xiàn)金”里差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)和經(jīng)營租金在“支付的其他經(jīng)營有關(guān)的現(xiàn)金”里支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金工資+資金+津貼+補(bǔ)貼+現(xiàn)金福利+社會(huì)及商業(yè)保險(xiǎn)基金+公積金+經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償+現(xiàn)金結(jié)算的股份支付等 在建工程等負(fù)擔(dān)的在“投資”里，離退休工資在“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)支付預(yù)交給稅務(wù)局的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城建稅、教育附加、房產(chǎn)稅、印花稅、個(gè)人及企業(yè)所得稅 耕地占用稅、車輛購置稅在“購建固資、無形資產(chǎn)”里收回投資收到的現(xiàn)金出售轉(zhuǎn)讓收回交易性金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資收到的現(xiàn)金+長期債權(quán)投資本金 長期債權(quán)投資利息在“取得投資收益收到的現(xiàn)金”里購建固資、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金及增值稅款、負(fù)擔(dān)的工資等+分期付款方式第一期支付的款項(xiàng)，以后各期支付的在“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”里 資本