應(yīng)收及預(yù)付款課件

第三章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)3.1應(yīng)收賬款3.2應(yīng)收票據(jù)3.3預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款3.4壞賬的核算第三章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)3.1應(yīng)收賬款（1）掌握應(yīng)收賬款、壞賬損失及應(yīng)收票據(jù)核算不同方法；（2）掌握應(yīng)收賬款核算的總價(jià)法，壞賬損失核算的備抵法、應(yīng)收票據(jù)核算方法及預(yù)付款和其它應(yīng)收款的核算。應(yīng)收及預(yù)付款課件3.1應(yīng)收賬款3.1.1應(yīng)收賬款的范圍3.1.2應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值3.1.3應(yīng)收賬款的核算3.1應(yīng)收賬款3.1.1應(yīng)收賬款的范圍3.1.1應(yīng)收賬款的范圍概念指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等而形成的債權(quán)，具體包括企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等原因，應(yīng)向購貨客戶或接受勞務(wù)的客戶收取的款項(xiàng)或代墊的運(yùn)雜費(fèi)不包括以下方面：不是因銷售活動(dòng)而發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)企業(yè)付出的各類存出保證金和押金、預(yù)付款項(xiàng)3.1.1應(yīng)收賬款的范圍概念3.1.2應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值商業(yè)折扣是指商品交易時(shí)從價(jià)目單中扣減的一定數(shù)額，是賣方視買方購買數(shù)量之多少而給予的價(jià)格優(yōu)惠通常以百分比來表示，如2%、5%等現(xiàn)金折扣是指企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶在一定時(shí)期內(nèi)早日償還貨款而給予的一種折扣優(yōu)待，通常表示為：2／10、1／20、N／30即10天內(nèi)付款折扣為2%，20天內(nèi)付款折扣為1%，30天全價(jià)付款3.1.2應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值商業(yè)折扣3.1.3應(yīng)收賬款的核算沒有商業(yè)折扣時(shí)企業(yè)在實(shí)行賒銷，但不給買方以商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)收賬款應(yīng)按價(jià)目單上的價(jià)格所計(jì)算的總金額入賬。有商業(yè)折扣時(shí)企業(yè)在實(shí)行賒銷，同時(shí)又給買方以商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)收賬款應(yīng)按價(jià)目單上的價(jià)格所計(jì)算的總金額扣除商業(yè)折扣后的金額入賬。有現(xiàn)金折扣時(shí)企業(yè)在實(shí)行賒銷，同時(shí)又給買方以現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款應(yīng)采用總價(jià)法核算。3.1.3應(yīng)收賬款的核算沒有商業(yè)折扣時(shí)【例】甲公司向C公司賒銷一批商品，按價(jià)目單上價(jià)格所計(jì)算的貨款總額為220000元，給買方的商業(yè)折扣金額為20000元，規(guī)定付款條件為2／10，1／20，N／30，適用的增值稅稅率為17％。請(qǐng)編制會(huì)計(jì)分錄。銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，根據(jù)有關(guān)銷貨發(fā)票應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收賬款 234000

貸：主營業(yè)務(wù)收入200000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34000假如買方在10天內(nèi)付款，則： 借：銀行存款229320

財(cái)務(wù)費(fèi)用 4680

貸：應(yīng)收賬款 234000【例】甲公司向C公司賒銷一批商品，按價(jià)目單上價(jià)格所計(jì)算的貨款假如買方在20天內(nèi)付款，則：借：銀行存款231660

財(cái)務(wù)費(fèi)用2340

貸：應(yīng)收賬款 234000假如買方超過30天內(nèi)付款，則：借：銀行存款234000

貸：應(yīng)收賬款 234000假如買方在20天內(nèi)付款，則：甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。2003年3月1日，向乙公司銷售某商品1000件，每件標(biāo)價(jià)2000元，實(shí)際售價(jià)1800元（售價(jià)中不含增值稅額），已開出增值稅專用發(fā)票，商品已交付給乙公司。為了及早收回貨款，甲公司在合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，N/30。

要求:

（1）編制甲公司銷售商品時(shí)的會(huì)計(jì)分錄（假定現(xiàn)金折扣按售價(jià)計(jì)算；“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目及專欄）。

（2）根據(jù)以下假定，分別編制甲公司收到款項(xiàng)時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。

①乙公司在3月8日按合同規(guī)定付款，甲公司收到款項(xiàng)并存入銀行。

②乙公司在3月19日按合同規(guī)定付款，甲公司收到款項(xiàng)并存入銀行。

③乙公司在3月29日按合同規(guī)定付款，甲公司收到款項(xiàng)并存入銀行。甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。2003.2應(yīng)收票據(jù)3.2.1應(yīng)收票據(jù)概述3.2.2應(yīng)收票據(jù)的核算3.2應(yīng)收票據(jù)3.2.1應(yīng)收票據(jù)概述3.2.1應(yīng)收票據(jù)概述

應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)而收到票據(jù)所形成的債權(quán)。票據(jù)作為一種債權(quán)憑證，包括支票、銀行本票、銀行匯票和商業(yè)匯票等。會(huì)計(jì)上作為應(yīng)收票據(jù)處理的主要是指商業(yè)匯票。商業(yè)匯票按其承兌人的不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)匯票按其是否計(jì)息可分為帶息商業(yè)匯票和不帶息商業(yè)匯票。3.2.1應(yīng)收票據(jù)概述

應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提3.2.2應(yīng)收票據(jù)的核算1）應(yīng)收票據(jù)核算的科目設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”科目進(jìn)行應(yīng)收票據(jù)的總分類核算。期末借方余額反映未到期應(yīng)收票據(jù)的票面金額及已提利息。

企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)登記簿”，逐筆記錄

3.2.2應(yīng)收票據(jù)的核算1）應(yīng)收票據(jù)核算的科目設(shè)置2）應(yīng)收票據(jù)的核算（1）利息的計(jì)算（2）收到票據(jù)的核算（3）期末利息的核算（4）票據(jù)到期的核算（5）票據(jù)轉(zhuǎn)讓的核算2）應(yīng)收票據(jù)的核算(1)利息的計(jì)算利息＝本金*利率×期限票據(jù)期限若是按月表示，應(yīng)以到期月份中與出票日相同的那一天作為到期日。票據(jù)期限若是按日表示，利息應(yīng)從出票日起按實(shí)際經(jīng)歷天數(shù)精確計(jì)算。出票日和到期日只能算其中的一天，即“算頭不算尾”或“算尾不算頭”(1)利息的計(jì)算(2)收到票據(jù)的核算【例1】甲公司于2008年8月15日向乙公司出售商品一批，貨款總計(jì)200000元，適用增值稅稅率為17%。公司于當(dāng)日收到由乙公司簽發(fā)并承兌的商業(yè)匯票一張，票據(jù)面額為234000元，期限為4個(gè)月，月利率為0.5%。請(qǐng)編制會(huì)計(jì)分錄。借：應(yīng)收票據(jù)234000

貸：主營業(yè)務(wù)收入200000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34000(2)收到票據(jù)的核算(3)期末利息的核算【例2】承上例，甲公司在8月末應(yīng)計(jì)提應(yīng)收票據(jù)利息并作出相應(yīng)會(huì)計(jì)處理。

應(yīng)提利息=234000×0.5％÷2=585元公司應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收票據(jù) 585

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 585(3)期末利息的核算（4）票據(jù)到期的核算【例】承例1、例2，上述票據(jù)于12月15日到期，甲公司按期收回票據(jù)本息。該票據(jù)已提利息4095元。請(qǐng)編制會(huì)計(jì)分錄。票據(jù)到期值=234000×（1+0.5%×4）=238680（元） 借：銀行存款 238680

貸：應(yīng)收票據(jù)238095

財(cái)務(wù)費(fèi)用 585（4）票據(jù)到期的核算【例3】承前例，上述應(yīng)收票據(jù)如在12月15日甲公司無法按時(shí)收回票款本息，假設(shè)企業(yè)對(duì)該票據(jù)已提利息4095元，請(qǐng)編制會(huì)計(jì)分錄。公司應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收賬款 238680

貸：應(yīng)收票據(jù) 238680（5）票據(jù)轉(zhuǎn)讓的核算【例3】承前例，上述應(yīng)收票據(jù)如在12月15日甲公司無法按時(shí)3.2.3應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)1）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的特點(diǎn)實(shí)質(zhì)上是銀行對(duì)貼現(xiàn)申請(qǐng)人發(fā)放的一種短期貸款到期時(shí)由付款人（承兌人）承兌票款貼現(xiàn)利息實(shí)行預(yù)扣貼現(xiàn)追索是多方面關(guān)系2）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)額的計(jì)算（1）計(jì)算票據(jù)到期值（2）計(jì)算貼現(xiàn)期。（3）計(jì)算貼現(xiàn)利息。貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期（4）計(jì)算貼現(xiàn)額。貼現(xiàn)額＝票據(jù)到期值－貼現(xiàn)息3.2.3應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)1）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的特點(diǎn)3）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算【例】甲公司于2008年6月28日向A企業(yè)出售商品一批，價(jià)稅合計(jì)為46800元。A企業(yè)交來一張出票日為7月1日，面值為46800元，票面利率為6%，期限為3個(gè)月的商業(yè)承兌匯票。因臨時(shí)資金需要，甲公司于8月1日持票據(jù)到銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為8%。請(qǐng)計(jì)算票據(jù)貼現(xiàn)額并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。該票據(jù)的貼現(xiàn)息、貼現(xiàn)額等計(jì)算如下：票據(jù)到期值=票據(jù)面值=46800（元）貼現(xiàn)息=46800×8%÷12×2=624（元）貼現(xiàn)額=46800-624=46176（元）3）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算公司應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款46176

財(cái)務(wù)費(fèi)用 624

貸：應(yīng)收票據(jù) 46800【例】若上例中的票據(jù)為帶息票據(jù)，票面利率為6%，其他條件不變，企業(yè)于8月1日向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，貼現(xiàn)時(shí)票據(jù)賬面余額為47034元。請(qǐng)計(jì)算票據(jù)的貼現(xiàn)額并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。公司應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：票據(jù)到期值=46800（1+6％×3/12）=47502（元）貼現(xiàn)息=47502×8%×2/12=633.36（元）貼現(xiàn)額=47502-633.36=46868.64元公司應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款46868.64

財(cái)務(wù)費(fèi)用165.36

貸：應(yīng)收票據(jù) 47034票據(jù)到期值=46800（1+6％×3/12）=4750【例3】承前例到10月1日，甲公司已辦理貼現(xiàn)的商業(yè)匯票到期，但A企業(yè)無力向貼現(xiàn)銀行付款，貼現(xiàn)銀行將票據(jù)退回甲公司并從公司科目中將票款劃出。甲公司作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：應(yīng)收賬款——A企業(yè) 47502

貸：銀行存款 47502若甲公司銀行存款賬戶余額不足，貼現(xiàn)銀行將這筆款項(xiàng)作為逾期貸款通知公司。公司作會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收賬款——A企業(yè) 47502

貸：短期借款 47502【例3】承前例到10月1日，甲公司已辦理貼現(xiàn)的商業(yè)匯票到期，（1）A企業(yè)銷售給B工廠機(jī)器一臺(tái)，已開出增值稅專用發(fā)票，貨款100000元，增值17000元。按合同規(guī)定B工廠以一張利率為10%，期限為90天的商業(yè)承兌匯票支付。

要求：①編制收到票據(jù)的會(huì)計(jì)分錄；②編制票據(jù)到期，收到存款的會(huì)計(jì)分錄；③編制票據(jù)到期，付款方無款支付的會(huì)計(jì)分錄。（1）A企業(yè)銷售給B工廠機(jī)器一臺(tái)，已開出增值稅專用發(fā)票，貨款3.3預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款3.3.1預(yù)付賬款P513.3.2其他應(yīng)收款P483.3預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款3.3.1預(yù)付賬款P513.4壞賬及其核算3.4.1壞賬及其確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)3.4.2壞賬的核算3.4壞賬及其核算3.4.1壞賬及其確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)3.4.1壞賬及其確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)稱為壞賬。具體包括：（1）因債務(wù)人破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量不足等原因?qū)е虏荒苁栈氐膽?yīng)收賬款。（2）債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)，有確鑿證據(jù)表明應(yīng)收款項(xiàng)不能收回或收回的可能性不大或逾期但無確鑿證據(jù)表明不能收回。3.4.1壞賬及其確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)稱為壞賬。3.4.2壞賬的核算1）直接轉(zhuǎn)銷法2）備抵法備抵法概述

備抵法核算的科目設(shè)置壞賬準(zhǔn)備資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提范圍壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法3.4.2壞賬的核算1）直接轉(zhuǎn)銷法壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法賬齡分析法銷貨百分比法估計(jì)壞賬百分比＝（估計(jì)壞賬÷估計(jì)賒銷額）×100%本期估計(jì)壞賬損失＝賒銷額×估計(jì)壞賬百分比【例3-30】個(gè)別認(rèn)定法壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法賬務(wù)處理企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值等準(zhǔn)則確定資產(chǎn)發(fā)生的減值的，按應(yīng)減記的金額：借:資產(chǎn)減值損失貸:壞賬準(zhǔn)備賬務(wù)處理企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值等準(zhǔn)則確定資產(chǎn)發(fā)生的減值的，按應(yīng)減相關(guān)資產(chǎn)的價(jià)值又得恢復(fù)，應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額相反處理期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。相關(guān)資產(chǎn)的價(jià)值又得恢復(fù)，應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)①首期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備及壞賬發(fā)生的賬務(wù)處理【例】甲公司2007年末估計(jì)應(yīng)收賬款中的壞賬損失為8000元；2008年5月確認(rèn)壞賬損失為5000元。請(qǐng)?jiān)趥涞址ㄏ戮幹葡鄳?yīng)的會(huì)計(jì)分錄。甲公司應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：2006年底估計(jì)壞賬損失時(shí)：借：資產(chǎn)減值損失 8000

貸：壞賬準(zhǔn)備 80002007年5月確認(rèn)壞賬損失時(shí)：借：壞賬準(zhǔn)備 5000

貸：應(yīng)收賬款 5000①首期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備及壞賬發(fā)生的賬務(wù)處理【例】甲公司2007②以后各期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備數(shù)額-“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額具體分三種情況調(diào)整前的“壞賬準(zhǔn)備”科目為借方余額調(diào)整前的“壞賬準(zhǔn)備”科目為貸方余額該余額小于本期估計(jì)的壞賬損失數(shù)額該余額大于本期估計(jì)的壞賬損失數(shù)額②以后各期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備=【例】某企業(yè)年末應(yīng)收賬款的余額為1000000元，提取壞賬準(zhǔn)備的比例為4‰；第二年發(fā)生了壞賬損失5000元，年末應(yīng)收賬款余額為1100000元；第三年，已沖銷的應(yīng)收賬款又收回3000元，期末應(yīng)收賬款的余額為1200000元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：第一年提取壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備提取額=1000000×4‰=4000(元)借：資產(chǎn)減值損失4000

貸：壞賬準(zhǔn)備4000【例】某企業(yè)年末應(yīng)收賬款的余額為1000000元，提取壞第二年轉(zhuǎn)銷壞賬借：壞賬準(zhǔn)備5000

貸：應(yīng)收賬款5000第二年年末按應(yīng)收賬款的余額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備1100000×4‰=4400(元)第二年轉(zhuǎn)銷壞賬年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前，“壞賬準(zhǔn)備”科目的借方余額為1000元，本年度應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備金額為5400(4400+1000)元。借：資產(chǎn)減值損失5400

貸：壞賬準(zhǔn)備5400第三年，已沖銷的應(yīng)收賬款又收回3000元借：應(yīng)收賬款3000

貸：壞賬準(zhǔn)備3000借：銀行存款3000

貸：應(yīng)收賬款3000年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前，“壞賬準(zhǔn)備”科目的借方余額為1000元第三年年末按應(yīng)收賬款的余額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備1200000×4‰=4800(元)至年末，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前的“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方余額為7400元，本年度應(yīng)沖銷多提的壞賬準(zhǔn)備金額為2600(7400—4800)元。借：壞賬準(zhǔn)備2600

貸：資產(chǎn)減值損失2600【例3-33】參考教材第三年年末按應(yīng)收賬款的余額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備某企業(yè)年末應(yīng)收賬款的余額為2000000元，提取壞賬準(zhǔn)備的比例為3‰；第二年發(fā)生了壞賬損失6000元，年末應(yīng)收賬款余額為1000000元；第三年，已沖銷的應(yīng)收賬款又收回5000元，期末應(yīng)收賬款的余額為1500000元。請(qǐng)編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。某企業(yè)年末應(yīng)收賬款的余額為2000000元，提取壞賬準(zhǔn)備第三章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)3.1應(yīng)收賬款3.2應(yīng)收票據(jù)3.3預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款3.4壞賬的核算第三章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)3.1應(yīng)收賬款（1）掌握應(yīng)收賬款、壞賬損失及應(yīng)收票據(jù)核算不同方法；（2）掌握應(yīng)收賬款核算的總價(jià)法，壞賬損失核算的備抵法、應(yīng)收票據(jù)核算方法及預(yù)付款和其它應(yīng)收款的核算。應(yīng)收及預(yù)付款課件3.1應(yīng)收賬款3.1.1應(yīng)收賬款的范圍3.1.2應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值3.1.3應(yīng)收賬款的核算3.1應(yīng)收賬款3.1.1應(yīng)收賬款的范圍3.1.1應(yīng)收賬款的范圍概念指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等而形成的債權(quán)，具體包括企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等原因，應(yīng)向購貨客戶或接受勞務(wù)的客戶收取的款項(xiàng)或代墊的運(yùn)雜費(fèi)不包括以下方面：不是因銷售活動(dòng)而發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)企業(yè)付出的各類存出保證金和押金、預(yù)付款項(xiàng)3.1.1應(yīng)收賬款的范圍概念3.1.2應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值商業(yè)折扣是指商品交易時(shí)從價(jià)目單中扣減的一定數(shù)額，是賣方視買方購買數(shù)量之多少而給予的價(jià)格優(yōu)惠通常以百分比來表示，如2%、5%等現(xiàn)金折扣是指企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶在一定時(shí)期內(nèi)早日償還貨款而給予的一種折扣優(yōu)待，通常表示為：2／10、1／20、N／30即10天內(nèi)付款折扣為2%，20天內(nèi)付款折扣為1%，30天全價(jià)付款3.1.2應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值商業(yè)折扣3.1.3應(yīng)收賬款的核算沒有商業(yè)折扣時(shí)企業(yè)在實(shí)行賒銷，但不給買方以商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)收賬款應(yīng)按價(jià)目單上的價(jià)格所計(jì)算的總金額入賬。有商業(yè)折扣時(shí)企業(yè)在實(shí)行賒銷，同時(shí)又給買方以商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)收賬款應(yīng)按價(jià)目單上的價(jià)格所計(jì)算的總金額扣除商業(yè)折扣后的金額入賬。有現(xiàn)金折扣時(shí)企業(yè)在實(shí)行賒銷，同時(shí)又給買方以現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款應(yīng)采用總價(jià)法核算。3.1.3應(yīng)收賬款的核算沒有商業(yè)折扣時(shí)【例】甲公司向C公司賒銷一批商品，按價(jià)目單上價(jià)格所計(jì)算的貨款總額為220000元，給買方的商業(yè)折扣金額為20000元，規(guī)定付款條件為2／10，1／20，N／30，適用的增值稅稅率為17％。請(qǐng)編制會(huì)計(jì)分錄。銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，根據(jù)有關(guān)銷貨發(fā)票應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收賬款 234000

貸：主營業(yè)務(wù)收入200000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34000假如買方在10天內(nèi)付款，則： 借：銀行存款229320

財(cái)務(wù)費(fèi)用 4680

貸：應(yīng)收賬款 234000【例】甲公司向C公司賒銷一批商品，按價(jià)目單上價(jià)格所計(jì)算的貨款假如買方在20天內(nèi)付款，則：借：銀行存款231660

財(cái)務(wù)費(fèi)用2340

貸：應(yīng)收賬款 234000假如買方超過30天內(nèi)付款，則：借：銀行存款234000

貸：應(yīng)收賬款 234000假如買方在20天內(nèi)付款，則：甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。2003年3月1日，向乙公司銷售某商品1000件，每件標(biāo)價(jià)2000元，實(shí)際售價(jià)1800元（售價(jià)中不含增值稅額），已開出增值稅專用發(fā)票，商品已交付給乙公司。為了及早收回貨款，甲公司在合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，N/30。

要求:

（1）編制甲公司銷售商品時(shí)的會(huì)計(jì)分錄（假定現(xiàn)金折扣按售價(jià)計(jì)算；“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目及專欄）。

（2）根據(jù)以下假定，分別編制甲公司收到款項(xiàng)時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。

①乙公司在3月8日按合同規(guī)定付款，甲公司收到款項(xiàng)并存入銀行。

②乙公司在3月19日按合同規(guī)定付款，甲公司收到款項(xiàng)并存入銀行。

③乙公司在3月29日按合同規(guī)定付款，甲公司收到款項(xiàng)并存入銀行。甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。2003.2應(yīng)收票據(jù)3.2.1應(yīng)收票據(jù)概述3.2.2應(yīng)收票據(jù)的核算3.2應(yīng)收票據(jù)3.2.1應(yīng)收票據(jù)概述3.2.1應(yīng)收票據(jù)概述

應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)而收到票據(jù)所形成的債權(quán)。票據(jù)作為一種債權(quán)憑證，包括支票、銀行本票、銀行匯票和商業(yè)匯票等。會(huì)計(jì)上作為應(yīng)收票據(jù)處理的主要是指商業(yè)匯票。商業(yè)匯票按其承兌人的不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)匯票按其是否計(jì)息可分為帶息商業(yè)匯票和不帶息商業(yè)匯票。3.2.1應(yīng)收票據(jù)概述

應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提3.2.2應(yīng)收票據(jù)的核算1）應(yīng)收票據(jù)核算的科目設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”科目進(jìn)行應(yīng)收票據(jù)的總分類核算。期末借方余額反映未到期應(yīng)收票據(jù)的票面金額及已提利息。

企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)登記簿”，逐筆記錄

3.2.2應(yīng)收票據(jù)的核算1）應(yīng)收票據(jù)核算的科目設(shè)置2）應(yīng)收票據(jù)的核算（1）利息的計(jì)算（2）收到票據(jù)的核算（3）期末利息的核算（4）票據(jù)到期的核算（5）票據(jù)轉(zhuǎn)讓的核算2）應(yīng)收票據(jù)的核算(1)利息的計(jì)算利息＝本金*利率×期限票據(jù)期限若是按月表示，應(yīng)以到期月份中與出票日相同的那一天作為到期日。票據(jù)期限若是按日表示，利息應(yīng)從出票日起按實(shí)際經(jīng)歷天數(shù)精確計(jì)算。出票日和到期日只能算其中的一天，即“算頭不算尾”或“算尾不算頭”(1)利息的計(jì)算(2)收到票據(jù)的核算【例1】甲公司于2008年8月15日向乙公司出售商品一批，貨款總計(jì)200000元，適用增值稅稅率為17%。公司于當(dāng)日收到由乙公司簽發(fā)并承兌的商業(yè)匯票一張，票據(jù)面額為234000元，期限為4個(gè)月，月利率為0.5%。請(qǐng)編制會(huì)計(jì)分錄。借：應(yīng)收票據(jù)234000

貸：主營業(yè)務(wù)收入200000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34000(2)收到票據(jù)的核算(3)期末利息的核算【例2】承上例，甲公司在8月末應(yīng)計(jì)提應(yīng)收票據(jù)利息并作出相應(yīng)會(huì)計(jì)處理。

應(yīng)提利息=234000×0.5％÷2=585元公司應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收票據(jù) 585

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 585(3)期末利息的核算（4）票據(jù)到期的核算【例】承例1、例2，上述票據(jù)于12月15日到期，甲公司按期收回票據(jù)本息。該票據(jù)已提利息4095元。請(qǐng)編制會(huì)計(jì)分錄。票據(jù)到期值=234000×（1+0.5%×4）=238680（元） 借：銀行存款 238680

貸：應(yīng)收票據(jù)238095

財(cái)務(wù)費(fèi)用 585（4）票據(jù)到期的核算【例3】承前例，上述應(yīng)收票據(jù)如在12月15日甲公司無法按時(shí)收回票款本息，假設(shè)企業(yè)對(duì)該票據(jù)已提利息4095元，請(qǐng)編制會(huì)計(jì)分錄。公司應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收賬款 238680

貸：應(yīng)收票據(jù) 238680（5）票據(jù)轉(zhuǎn)讓的核算【例3】承前例，上述應(yīng)收票據(jù)如在12月15日甲公司無法按時(shí)3.2.3應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)1）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的特點(diǎn)實(shí)質(zhì)上是銀行對(duì)貼現(xiàn)申請(qǐng)人發(fā)放的一種短期貸款到期時(shí)由付款人（承兌人）承兌票款貼現(xiàn)利息實(shí)行預(yù)扣貼現(xiàn)追索是多方面關(guān)系2）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)額的計(jì)算（1）計(jì)算票據(jù)到期值（2）計(jì)算貼現(xiàn)期。（3）計(jì)算貼現(xiàn)利息。貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期（4）計(jì)算貼現(xiàn)額。貼現(xiàn)額＝票據(jù)到期值－貼現(xiàn)息3.2.3應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)1）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的特點(diǎn)3）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算【例】甲公司于2008年6月28日向A企業(yè)出售商品一批，價(jià)稅合計(jì)為46800元。A企業(yè)交來一張出票日為7月1日，面值為46800元，票面利率為6%，期限為3個(gè)月的商業(yè)承兌匯票。因臨時(shí)資金需要，甲公司于8月1日持票據(jù)到銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為8%。請(qǐng)計(jì)算票據(jù)貼現(xiàn)額并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。該票據(jù)的貼現(xiàn)息、貼現(xiàn)額等計(jì)算如下：票據(jù)到期值=票據(jù)面值=46800（元）貼現(xiàn)息=46800×8%÷12×2=624（元）貼現(xiàn)額=46800-624=46176（元）3）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算公司應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款46176

財(cái)務(wù)費(fèi)用 624

貸：應(yīng)收票據(jù) 46800【例】若上例中的票據(jù)為帶息票據(jù)，票面利率為6%，其他條件不變，企業(yè)于8月1日向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，貼現(xiàn)時(shí)票據(jù)賬面余額為47034元。請(qǐng)計(jì)算票據(jù)的貼現(xiàn)額并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。公司應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：票據(jù)到期值=46800（1+6％×3/12）=47502（元）貼現(xiàn)息=47502×8%×2/12=633.36（元）貼現(xiàn)額=47502-633.36=46868.64元公司應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款46868.64

財(cái)務(wù)費(fèi)用165.36

貸：應(yīng)收票據(jù) 47034票據(jù)到期值=46800（1+6％×3/12）=4750【例3】承前例到10月1日，甲公司已辦理貼現(xiàn)的商業(yè)匯票到期，但A企業(yè)無力向貼現(xiàn)銀行付款，貼現(xiàn)銀行將票據(jù)退回甲公司并從公司科目中將票款劃出。甲公司作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：應(yīng)收賬款——A企業(yè) 47502

貸：銀行存款 47502若甲公司銀行存款賬戶余額不足，貼現(xiàn)銀行將這筆款項(xiàng)作為逾期貸款通知公司。公司作會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收賬款——A企業(yè) 47502

貸：短期借款 47502【例3】承前例到10月1日，甲公司已辦理貼現(xiàn)的商業(yè)匯票到期，（1）A企業(yè)銷售給B工廠機(jī)器一臺(tái)，已開出增值稅專用發(fā)票，貨款100000元，增值17000元。按合同規(guī)定B工廠以一張利率為10%，期限為90天的商業(yè)承兌匯票支付。

要求：①編制收到票據(jù)的會(huì)計(jì)分錄；②編制票據(jù)到期，收到存款的會(huì)計(jì)分錄；③編制票據(jù)到期，付款方無款支付的會(huì)計(jì)分錄。（1）A企業(yè)銷售給B工廠機(jī)器一臺(tái)，已開出增值稅專用發(fā)票，貨款3.3預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款3.3.1預(yù)付賬款P513.3.2其他應(yīng)收款P483.3預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款3.3.1預(yù)付賬款P513.4壞賬及其核算3.4.1壞賬及其確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)3.4.2壞賬的核算3.4壞賬及其核算3.4.1壞賬及其確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)3.4.1壞賬及其確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)稱為壞賬。具體包括：（1）因債務(wù)人破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量不足等原因?qū)е虏荒苁栈氐膽?yīng)收賬款。（2）債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)，有確鑿證據(jù)表明應(yīng)收款項(xiàng)不能收回或收回的可能性不大或逾期但無確鑿證據(jù)表明不能收回。3.4.1壞賬及其確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)稱為壞賬。3.4.2壞賬的核算1）直接轉(zhuǎn)銷法2）備抵法備抵法概述

備抵法核算的科目設(shè)置壞賬準(zhǔn)備資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提范圍壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法3.4.2壞賬的核算1）直接轉(zhuǎn)銷法壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法賬齡分析法銷貨百分比法估計(jì)壞賬百分比＝（估計(jì)壞賬÷估計(jì)賒銷額）×100%本期估計(jì)壞賬損失＝賒銷額×估計(jì)壞賬百分比【例3-30】個(gè)別認(rèn)定法壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法賬務(wù)處理企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值等準(zhǔn)則確定資產(chǎn)發(fā)生的減值的，按應(yīng)減記的金額：借:資產(chǎn)減值損失貸:壞賬準(zhǔn)備賬務(wù)處理企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值等準(zhǔn)則確定資產(chǎn)發(fā)生的減值的，按應(yīng)減相關(guān)資產(chǎn)的價(jià)值又得恢復(fù)，應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額相反處理期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。相關(guān)資產(chǎn)的價(jià)值又得恢復(fù)，應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)①首期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備及壞賬發(fā)生的賬務(wù)處理【例】甲公司2007年末估計(jì)應(yīng)收賬款中的壞賬損失為8000元；2008年5月確認(rèn)壞賬損失為5000元。請(qǐng)?jiān)趥涞址ㄏ戮幹葡鄳?yīng)的會(huì)計(jì)分錄。甲公司應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：2006年底估計(jì)壞賬損失時(shí)：借：資產(chǎn)減值損失 8000

貸：壞賬準(zhǔn)備 80002007年5月確認(rèn)壞賬損失時(shí)：借：壞賬準(zhǔn)備 5000

貸：應(yīng)收賬款