風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估課件

第六章風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估教學(xué)內(nèi)容：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型；內(nèi)部控制理論；重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。教學(xué)重點(diǎn)：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，內(nèi)部控制理論教學(xué)難點(diǎn)：重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的理解與評(píng)估。教學(xué)方法：理論講解＋案例分析教學(xué)課時(shí)：6課時(shí)第六章風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估教學(xué)內(nèi)容：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型；內(nèi)（一）基本概念審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有廣義和狹義之分。廣義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)或行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。這里討論的是狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)）。1、（項(xiàng)目）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，而審計(jì)人員審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其模型（一）基本概念一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其模型錯(cuò)報(bào)：指某一財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額、分類、列報(bào)與披露，與按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)劣勢(shì)的金額、分類、列報(bào)或披露之間存在的差異；或者根據(jù)審計(jì)師的判斷，為使財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面實(shí)現(xiàn)公允反映，需要對(duì)金額、分類、列報(bào)或披露做出的必要調(diào)整。錯(cuò)報(bào)：指某一財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額、分類、列報(bào)與披露，與按照適用2、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型審計(jì)人員審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性由兩方面風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成：一是財(cái)務(wù)報(bào)表本身存在重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，這是一種客觀風(fēng)險(xiǎn)；二是審計(jì)人員所實(shí)施的審計(jì)程序沒(méi)有發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，這是一種主觀風(fēng)險(xiǎn)。而總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就是客觀風(fēng)險(xiǎn)和主觀風(fēng)險(xiǎn)共同作用的結(jié)果。2、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型用模型表示即為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)（1）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。它只與被審計(jì)對(duì)象直接相關(guān)，是客觀存在的，審計(jì)人員不可能改變它，只能通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位的充分了解，合理評(píng)估其高低，作為確定測(cè)試范圍的依據(jù)。用模型表示即為：包括兩個(gè)層次：1）報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)這常與控制環(huán)境有關(guān)，并與報(bào)表整體存在廣泛聯(lián)系，可能影響多項(xiàng)認(rèn)定，且難以界定與某類交易、帳戶余額、列報(bào)有關(guān)的具體認(rèn)定。審計(jì)師應(yīng)評(píng)估它，并確定總體應(yīng)對(duì)措施。2）認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)師應(yīng)評(píng)估認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)模型確定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)DR的水平。認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn)（IR）和控制風(fēng)險(xiǎn)（CR）。包括兩個(gè)層次：理解固有風(fēng)險(xiǎn)：P158理解控制風(fēng)險(xiǎn)：P158理解固有風(fēng)險(xiǎn)：P158（2）檢查風(fēng)險(xiǎn)（detectionrisk）指某一帳戶或交易類別單獨(dú)或連同其他帳戶、交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)，而未能被審計(jì)師發(fā)現(xiàn)的可能性。它是與審計(jì)人員的檢查直接相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，與審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)、判斷能力、審計(jì)抽樣方法的使用等有關(guān)。

審計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施審計(jì)程序，評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)評(píng)估結(jié)果設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。（2）檢查風(fēng)險(xiǎn)（detectionrisk）二、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估—風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是指審計(jì)師了解被審單位及其環(huán)境，以識(shí)別和評(píng)估其財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估有助于（P257）：確定重要性水平；考慮會(huì)計(jì)政策的選用以及財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)是否恰當(dāng)；識(shí)別特別需要考慮的領(lǐng)域；確定使用分析程序時(shí)的預(yù)期值；設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序；評(píng)價(jià)獲取的審計(jì)證據(jù)的充分性與適當(dāng)性。

二、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估—風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是指審計(jì)師了解被審風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估：①可以通過(guò)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序獲取信息，②也可以通過(guò)其他審計(jì)程序獲取信息，③項(xiàng)目組內(nèi)部的討論也有助于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序是指審計(jì)師為了解被審單位及其環(huán)境而實(shí)施的審計(jì)程序。其具體程序包括詢問(wèn)、觀察與檢查、分析程序。目的在于識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（P258-262）主要內(nèi)容包括：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估：①可以通過(guò)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序獲取信息，②（一）了解被審單位及其環(huán)境注意從以下方面了解被審計(jì)單位及其環(huán)境：A、行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；B、被審計(jì)單位的性質(zhì)；C、被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用；D、被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；E、被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)。（一）了解被審單位及其環(huán)境案例一：審計(jì)師在對(duì)甲股份有限公司進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)發(fā)現(xiàn)存在下列情況：1、甲公司的競(jìng)爭(zhēng)者開(kāi)始延長(zhǎng)其產(chǎn)品的保證期間；2、競(jìng)爭(zhēng)者提高了關(guān)鍵財(cái)務(wù)和管理人員的薪酬；3、原材料產(chǎn)地氣候惡劣導(dǎo)致上等原材料發(fā)生短缺；4、顧客所處行業(yè)正處于衰退期；案例一：審計(jì)師在對(duì)甲股份有限公司進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)發(fā)現(xiàn)存在下列情5、顧客的需求發(fā)生變化，需要改進(jìn)產(chǎn)品的功能和質(zhì)量；6、銷售渠道發(fā)生改變，從零售店銷售向網(wǎng)上銷售轉(zhuǎn)型；7、產(chǎn)品的關(guān)鍵專利即將到期，沒(méi)有重大的可申請(qǐng)新專利的技術(shù)進(jìn)步；8、進(jìn)入市場(chǎng)的新競(jìng)爭(zhēng)者技術(shù)上領(lǐng)先。5、顧客的需求發(fā)生變化，需要改進(jìn)產(chǎn)品的功能和質(zhì)量；要求：針對(duì)上述情況，識(shí)別其風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源，并分析其對(duì)審計(jì)可能帶來(lái)的影響?？梢粤斜砘卮?。表式見(jiàn)下頁(yè)。要求：針對(duì)上述情況，識(shí)別其風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源，并分析其對(duì)審計(jì)可能帶來(lái)的.事項(xiàng)編號(hào)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源對(duì)審計(jì)可能的影響12345678.事項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源對(duì)審計(jì)可能的影響12345678.事項(xiàng)編號(hào)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源對(duì)審計(jì)可能的影響1競(jìng)爭(zhēng)者延長(zhǎng)保證承諾可能要求增加預(yù)提保證費(fèi)用2競(jìng)爭(zhēng)者決策和信息處理的可靠性可能下降；人工成本的分配可能需要調(diào)整；應(yīng)計(jì)職工福利可能需要增加3供應(yīng)商在標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算公式中廢料率和損耗率可能上升；可能產(chǎn)生與購(gòu)買承諾有關(guān)的計(jì)價(jià)問(wèn)題4購(gòu)買者應(yīng)收賬款可能不能以原賬面凈值收回；可能需要增加壞賬準(zhǔn)備5購(gòu)買者庫(kù)存存貨可能陳舊和過(guò)時(shí)，導(dǎo)致可變現(xiàn)凈值下降6購(gòu)買者現(xiàn)存的銷售渠道可能需要關(guān)閉，帶來(lái)重組成本（資產(chǎn)處置、員工解雇成本）7進(jìn)入市場(chǎng)的新競(jìng)爭(zhēng)者對(duì)于生產(chǎn)產(chǎn)品的資產(chǎn)的投資可能無(wú)法收回；企業(yè)可能無(wú)法持續(xù)經(jīng)營(yíng)8進(jìn)入市場(chǎng)的新競(jìng)爭(zhēng)者投資需要計(jì)提減值準(zhǔn)備.事項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源對(duì)審計(jì)可能的影響1競(jìng)爭(zhēng)者延長(zhǎng)保證承諾可能要求增（二）了解被審單位的內(nèi)部控制內(nèi)部控制是指被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策和程序。（二）了解被審單位的內(nèi)部控制1、了解與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制（P271）與審計(jì)相關(guān)的控制——指被審計(jì)單位為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性目標(biāo)設(shè)計(jì)和實(shí)施的控制。審計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，考慮一項(xiàng)控制單獨(dú)或連同其他控制是否與評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)及針對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序有關(guān)。2、了解的深度（P272-273）：（包括評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)、以及確定是否得到執(zhí)行，不包括針對(duì)是否得到一貫執(zhí)行的測(cè)試）3、人工與自動(dòng)化條件下的內(nèi)部控制（P273）1、了解與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制（P271）4、內(nèi)部控制的目標(biāo)：一般應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)以下目標(biāo)：（1）保證業(yè)務(wù)活動(dòng)按照適當(dāng)?shù)氖跈?quán)進(jìn)行；（2）保證所有交易和事項(xiàng)以正確的金額,在恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間及時(shí)記錄于適當(dāng)?shù)膸?使會(huì)計(jì)報(bào)表的編制符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求；（3）保證對(duì)資產(chǎn)和記錄的接觸、處理均經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)；（4）保證賬面資產(chǎn)與實(shí)存資產(chǎn)定期核對(duì)相符。4、內(nèi)部控制的目標(biāo)：一般應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)以下目標(biāo)：

5、內(nèi)部控制有其固有的局限性原因在于：（1）內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行受制于成本與效益原則；（2）內(nèi)部控制一般僅針對(duì)常規(guī)業(yè)務(wù)活動(dòng)而設(shè)計(jì)；（3）執(zhí)行人員的素質(zhì)和工作質(zhì)量；（4）串通舞弊；（5）執(zhí)行人員濫用職權(quán)或屈從于外部壓力；（6）經(jīng)營(yíng)環(huán)境和業(yè)務(wù)性質(zhì)的變化。故內(nèi)部控制對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的公允性只能提供合保證，即控制風(fēng)險(xiǎn)始終大于零。5、內(nèi)部控制有其固有的局限性（三）內(nèi)部控制的構(gòu)成要素內(nèi)部控制的歷史演變“內(nèi)部牽制”階段（20世紀(jì)40年代以前）“內(nèi)部控制”階段（20世紀(jì)40年代——70年代，兩分法）“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”階段（80年代以后，三要素）“內(nèi)部控制整體框架”階段（90年代后，COSO，五要素）“企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架”階段（財(cái)務(wù)丑聞增多，2004，八要素）（三）內(nèi)部控制的構(gòu)成要素內(nèi)部控制的歷史演變按要素劃分，包括：控制環(huán)境(ControlEnvironment)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程、控制活動(dòng)、信息系統(tǒng)和溝通、對(duì)控制的監(jiān)督。A、控制環(huán)境控制環(huán)境是指對(duì)被審計(jì)單位控制的建立和實(shí)施有重大影響的一組因素的統(tǒng)稱。控制環(huán)境包括治理職能與管理職能，以及管理層和治理層對(duì)內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施。按要素劃分，包括：控制環(huán)境(ControlEnvironm控制環(huán)境包含的因素主要有：對(duì)誠(chéng)信和道德價(jià)值觀念的溝通與落實(shí)；對(duì)人員勝任能力的重視；治理層的參與程度；管理層的理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格（管理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)方式等）；組織結(jié)構(gòu)及職權(quán)與責(zé)任的分配；人力資源管理（政策與實(shí)務(wù)）。控制環(huán)境包含的因素主要有：對(duì)誠(chéng)信和道德價(jià)值觀念的溝通與落實(shí)；B、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估1、指與提供符合公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)的確認(rèn)、分析和管理，即管理層確認(rèn)可以承受的風(fēng)險(xiǎn)水平，識(shí)別這些風(fēng)險(xiǎn)，并采取一定的應(yīng)對(duì)措施。2、管理當(dāng)局應(yīng)制定計(jì)劃、程序和行動(dòng)來(lái)避免具體風(fēng)險(xiǎn)或出于成本和其他因素接受這一風(fēng)險(xiǎn)。3、引起風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)境因素：（1）監(jiān)管及經(jīng)營(yíng)環(huán)境的改變；（2）新職員的引入；B、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估1、指與提供符合公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)（3）新技術(shù)的引進(jìn)；（4）新生產(chǎn)線或新經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的出現(xiàn)（新經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域）；（5）信息系統(tǒng)的更新；（6）公司的快速成長(zhǎng)；（7）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)政策的變更。（3）新技術(shù)的引進(jìn)；C、控制活動(dòng)

指確保管理層指令得以實(shí)施的政策和程序。（1）交易授權(quán)(Transactionauthorization)

交易授權(quán)程序的主要目標(biāo)在于保證交易是管理人員在其授權(quán)范圍內(nèi)授權(quán)才產(chǎn)生的。

一般授權(quán)是指授權(quán)處理一般性的交易；如購(gòu)買辦公用品。

特別授權(quán)則指授權(quán)處理非常規(guī)性的交易，如重大資本性支出和發(fā)行股票。交易授權(quán)程序通常對(duì)“存在或發(fā)生”認(rèn)定，以及某些“估價(jià)或分?jǐn)偂闭J(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)有直接影響。C、控制活動(dòng)

指確保管理層指令得以實(shí)施的政策和程序。（1）交

（2）職責(zé)分離(Segregationofduties)不相容職務(wù)：集中于一個(gè)人辦理時(shí)發(fā)生差錯(cuò)或舞弊的可能性會(huì)增加的兩項(xiàng)或幾項(xiàng)職務(wù)。不相容的職責(zé)包括：授權(quán)——執(zhí)行；執(zhí)行——審查；執(zhí)行——記錄；保管——記錄；保管——檢查；記錄總賬與記錄明細(xì)賬、日記賬職務(wù)分離。

（2）職責(zé)分離(Segregationofdutie

職責(zé)劃分：是指對(duì)某交易涉及的各項(xiàng)職責(zé)進(jìn)行合理劃分，使每一個(gè)人的工作能自動(dòng)地相互檢查另一個(gè)人或更多人的工作。職責(zé)劃分的主要目標(biāo)：是為了預(yù)防和及時(shí)發(fā)現(xiàn)在執(zhí)行所分配的職責(zé)時(shí)所產(chǎn)生的錯(cuò)誤或舞弊行為。職責(zé)劃分通常對(duì)“存在或發(fā)生”認(rèn)定、“完整性”認(rèn)定以及某些“評(píng)價(jià)與分?jǐn)偂闭J(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)有直接影響。職責(zé)劃分：是指對(duì)某交易涉及的各項(xiàng)職責(zé)進(jìn)行合理劃分，使每一個(gè)案例：巴林銀行倒閉案

1992年7月到1995年2月，巴林銀行（世界首家商業(yè)銀行）新加坡交易員Lesson未經(jīng)授權(quán)進(jìn)行日經(jīng)指數(shù)期貨交易，并刻意隱瞞日經(jīng)指數(shù)期貨交易產(chǎn)生的約14億美元損失，最終導(dǎo)致這家有一百多年歷史的銀行宣布破產(chǎn)，被荷蘭銀行以象征性的1美元收購(gòu)。其后，英格蘭銀行提交的調(diào)查報(bào)告中指出巴林銀行倒閉的主要原因是管理層不了解衍生金融商業(yè)的特性；缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理；缺乏內(nèi)部稽核。

案例：巴林銀行倒閉案1992年7月到199

巴林銀行缺乏有效的職責(zé)劃分和內(nèi)部稽核機(jī)制，Lesson身兼巴林新加坡分行的交易員和結(jié)算員，這使他有機(jī)會(huì)偽造存款和其他憑證，把期貨交易帶來(lái)的損失瞞天過(guò)海。而巴林銀行的高層對(duì)Lesson在新加坡的業(yè)務(wù)并不了解，在事發(fā)3年內(nèi)居然無(wú)人真正看出Lesson的問(wèn)題。最終造成了不可收拾的局面。

思考題：從內(nèi)部控制的角度來(lái)看，上述案例中巴林銀行內(nèi)控有何缺陷？巴林銀行缺乏有效的職責(zé)劃分和內(nèi)部稽核機(jī)制（3）實(shí)物控制：是指通過(guò)對(duì)有關(guān)資產(chǎn)和記錄實(shí)施特定保護(hù)措施以保證其安全和完整的一種控制方式，具體又可分為接觸控制和盤點(diǎn)控制。接觸控制：針對(duì)有關(guān)重要的資產(chǎn)和文件記錄，明確其可以接觸和接近的人員以及接觸和接近人員的職責(zé)范圍，并限制其他人員接觸或接近以保證安全。盤點(diǎn)控制：對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)實(shí)施定期盤點(diǎn)清查，并將盤點(diǎn)結(jié)果與會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行比較以確定其帳實(shí)是否相符的一種方法。

（3）實(shí)物控制：是指通過(guò)對(duì)有關(guān)資產(chǎn)和記錄實(shí)施特定保護(hù)措施以保（4）信息處理：信息傳遞過(guò)程中，管理人員會(huì)采取一系列的控制活動(dòng)來(lái)保證信息的準(zhǔn)確性、完整性、安全性。信息處理可分兩個(gè)層次：①管理文件控制：以書面文件形式明確企業(yè)各部門和人員任務(wù)、職責(zé)、企業(yè)方針政策。如：通過(guò)系統(tǒng)流程圖、組織圖、崗位工作說(shuō)明等來(lái)制約和協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部各部門和崗位之間、某項(xiàng)業(yè)務(wù)各步驟之間關(guān)系的一種控制方式。②會(huì)計(jì)記錄控制：通過(guò)預(yù)先編號(hào)、簽名蓋章、復(fù)式記帳、控制帳戶等運(yùn)用，以確保交易信息真實(shí)、完整的一種控制方式。（4）信息處理：信息傳遞過(guò)程中，管理人員會(huì)采取一系列的控制活（5）業(yè)績(jī)獨(dú)立檢查獨(dú)立檢查是指由獨(dú)立人員驗(yàn)證與復(fù)核另一個(gè)人或部門執(zhí)行工作的正確性。包括：復(fù)算各會(huì)計(jì)記錄計(jì)算的準(zhǔn)確性、核對(duì)各相關(guān)會(huì)計(jì)資料記錄上的一致性，定期將實(shí)際業(yè)務(wù)活動(dòng)與預(yù)算計(jì)劃或前期業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行比較，計(jì)算各種財(cái)務(wù)比率等。獨(dú)立檢查同“估價(jià)或分?jǐn)偂闭J(rèn)定“存在或發(fā)生”、“完整性”認(rèn)定有關(guān)。

（5）業(yè)績(jī)獨(dú)立檢查D、信息系統(tǒng)（與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)）與溝通信息——企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)必須有一個(gè)完善的信息傳遞、溝通和反饋的系統(tǒng)。溝通——讓每一個(gè)員工對(duì)于其在內(nèi)控及財(cái)務(wù)報(bào)告中的作用和責(zé)任有一個(gè)充分的了解。包括個(gè)人對(duì)于其行為對(duì)他人造成的影響的認(rèn)識(shí)及各部門之間業(yè)務(wù)活動(dòng)的相互協(xié)調(diào)?？v橫方向的信息流——組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)不但要有助于部門和雇員之間的溝通，還要有助于消除部門之間的障礙及為員工合作提供機(jī)會(huì)。溝通形式——設(shè)立聯(lián)絡(luò)員或?qū)Ｂ氄蠁T，成立任務(wù)組，引入第三方顧問(wèn)，進(jìn)行成員輪換，增加團(tuán)隊(duì)間的培訓(xùn)，強(qiáng)調(diào)共同使命，進(jìn)行對(duì)話與談判，編制政策指南，財(cái)務(wù)報(bào)告手冊(cè)及備忘錄等。D、信息系統(tǒng)（與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)）與溝通信息——企業(yè)的內(nèi)部控制系E、對(duì)控制的監(jiān)督——由管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制的效果進(jìn)行持續(xù)或定期的評(píng)估，以確保其按預(yù)定的目標(biāo)發(fā)揮作用及根據(jù)情況變化而適時(shí)修正、完善?！ㄈ粘５墓芾肀O(jiān)督活動(dòng)，也包括內(nèi)部審計(jì)及與單位外部團(tuán)體進(jìn)行信息交流的監(jiān)控。——旨在評(píng)估內(nèi)部控制?！獌?nèi)部審計(jì)是控制環(huán)境中的一個(gè)特殊因素，一方面為內(nèi)控的組成部分，另一方面又監(jiān)督內(nèi)控的運(yùn)行。E、對(duì)控制的監(jiān)督——由管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制的效果進(jìn)行持續(xù)或定期審計(jì)師在對(duì)甲公司的內(nèi)部控制進(jìn)行了解和測(cè)試時(shí)發(fā)現(xiàn)：1、甲公司產(chǎn)成品發(fā)出時(shí)，銷售部填制一式四聯(lián)出庫(kù)單。其中，第三、四聯(lián)交會(huì)計(jì)人員乙登記產(chǎn)成品總帳和明細(xì)賬。2、材料采購(gòu)經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)后進(jìn)行。貨物運(yùn)達(dá)后，驗(yàn)收部門根據(jù)訂購(gòu)單的要求驗(yàn)收貨物，并編制未連續(xù)編號(hào)的驗(yàn)收單。案例分析二：審計(jì)師在對(duì)甲公司的內(nèi)部控制進(jìn)行了解和測(cè)試時(shí)發(fā)現(xiàn)：案例分析二：3、會(huì)計(jì)部門審核付款憑單后，支付采購(gòu)款項(xiàng)。甲公司授權(quán)會(huì)計(jì)部經(jīng)理簽署支票，經(jīng)理將支票的填制與審核交由會(huì)計(jì)人員丁辦理，但保留了支票印章。4、計(jì)劃部門根據(jù)批準(zhǔn)簽發(fā)預(yù)先編號(hào)的生產(chǎn)通知單，生產(chǎn)部門根據(jù)該通知單填制領(lǐng)料單，倉(cāng)庫(kù)和會(huì)計(jì)部門憑該領(lǐng)料單發(fā)料和記帳。5、甲公司的控股股東的法定代表人同時(shí)兼任甲公司的法定代表人。3、會(huì)計(jì)部門審核付款憑單后，支付采購(gòu)款項(xiàng)。甲公司授權(quán)會(huì)計(jì)部經(jīng).6、甲公司設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)部，并直接對(duì)董事長(zhǎng)負(fù)責(zé)。7、甲公司設(shè)有現(xiàn)金出納員和銀行出納員，前者負(fù)責(zé)現(xiàn)金收支與存取，后者負(fù)責(zé)票據(jù)的取送和登記銀行存款日記帳。要求：1、分析甲公司的上述內(nèi)部控制有無(wú)缺陷？如有，請(qǐng)?zhí)岢龈倪M(jìn)意見(jiàn)。2、上述缺陷與哪些會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目或科目的何種認(rèn)定有關(guān)？好難啦！.6、甲公司設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)部，并直接對(duì)董事長(zhǎng)負(fù)責(zé)。好難啦！解答：1、乙同時(shí)負(fù)責(zé)登記產(chǎn)成品總賬和明細(xì)賬，監(jiān)督失效。建議：分離。與應(yīng)收賬款、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等賬戶的存在和發(fā)生、估價(jià)與分?jǐn)傉J(rèn)定有關(guān)。2、未連續(xù)編號(hào)，漏記、重記。建議連續(xù)編號(hào)。與存貨的完整性認(rèn)定有關(guān)。解答：3、支票的填制與審核不應(yīng)由一人負(fù)責(zé)。建議：出納簽發(fā)支票，經(jīng)理審核并簽章。與銀行存款、現(xiàn)金、應(yīng)付賬款的完整性認(rèn)定相關(guān)。4、倉(cāng)庫(kù)與會(huì)計(jì)部門只根據(jù)領(lǐng)料單登賬，而無(wú)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)憑證與牽制手段。建議：計(jì)劃部門的生產(chǎn)通知單為一式多聯(lián)。與存貨及成本費(fèi)用類賬戶的估價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定相關(guān)。3、支票的填制與審核不應(yīng)由一人負(fù)責(zé)。建議：出納簽發(fā)支票，經(jīng)理5、相關(guān)法律規(guī)定，甲公司的控股股東的法定代表人不得同時(shí)擔(dān)任甲公司的法定代表人。建議：按相關(guān)法律的要求和程序，確定公司的法定代表人。6、內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)。7、甲公司分設(shè)現(xiàn)金出納和銀行出納，但銀行出納員只負(fù)責(zé)到銀行送取支票等票據(jù)，不負(fù)責(zé)現(xiàn)金存取，卻又負(fù)責(zé)登記銀行存款日記賬和編制對(duì)賬單，這將導(dǎo)致銀行存款日記賬與公司的實(shí)際收支不符，出現(xiàn)大量未達(dá)賬項(xiàng)。5、相關(guān)法律規(guī)定，甲公司的控股股東的法定代表人不得同時(shí)擔(dān)任甲建議：將二者合二為一，或由銀行出納員負(fù)責(zé)現(xiàn)金的存取。該缺陷與銀行存款的存在與發(fā)生和完整性認(rèn)定有關(guān)。建議：將二者合二為一，或由銀行出納員負(fù)責(zé)現(xiàn)金的存取。（四）從整體層面和業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制1、在整體層面了解內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)對(duì)整體層面的內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)進(jìn)行評(píng)價(jià)，并確定其是否得到執(zhí)行。2、在業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制（1）確定被審單位的重要業(yè)務(wù)流程和重要交易類別；（2）了解并記錄重要交易流程；（3）確定可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)；（四）從整體層面和業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制1、在整體層面了解（4）識(shí)別和了解相關(guān)控制；（5）執(zhí)行穿行測(cè)試，證實(shí)對(duì)交易流程和相關(guān)內(nèi)部控制的了解；（6）進(jìn)行初步評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。此外，還應(yīng)專門了解財(cái)務(wù)報(bào)告流程。方法同上（1）-（6）。了解內(nèi)部控制針對(duì)的是內(nèi)部控制是否存在、是否合理、是否得到執(zhí)行。至于執(zhí)行是否有效則是控制測(cè)試要解決的問(wèn)題。（4）識(shí)別和了解相關(guān)控制；可能表明被審計(jì)單位存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)和情況：在經(jīng)濟(jì)不穩(wěn)定的國(guó)家或地區(qū)開(kāi)展業(yè)務(wù)；在高度波動(dòng)的市場(chǎng)開(kāi)展業(yè)務(wù)；在嚴(yán)厲復(fù)雜的監(jiān)管環(huán)境中開(kāi)展業(yè)務(wù)；待業(yè)環(huán)境發(fā)生變化；供應(yīng)鏈發(fā)展變化；開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù)；融資能力受到限制；開(kāi)辟新的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所；發(fā)生重大收購(gòu)、重組或其他非經(jīng)常性事項(xiàng)；重大關(guān)聯(lián)方交易；關(guān)鍵人員變動(dòng)；內(nèi)部控制可能表明被審計(jì)單位存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)和情況：薄弱、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或財(cái)務(wù)報(bào)告受到監(jiān)管機(jī)構(gòu)的調(diào)查；以往存在重大錯(cuò)報(bào)或本期期未出現(xiàn)重大會(huì)計(jì)調(diào)整；存在按管理層特定意圖記錄的交易；應(yīng)用新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或相關(guān)會(huì)計(jì)制度；會(huì)計(jì)計(jì)量過(guò)程復(fù)雜；事項(xiàng)或交易在計(jì)量時(shí)存在重大不確定性；存在未決訴訟和或有負(fù)債。薄弱、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或財(cái)務(wù)報(bào)告受到監(jiān)管機(jī)構(gòu)的調(diào)查；以往存在重大錯(cuò)報(bào)內(nèi)部控制經(jīng)典：沃爾瑪公司案例

沃爾瑪百貨有限公司（Walmart）公司由美國(guó)人山姆·沃爾頓于1962年創(chuàng)立。在短短幾十年間，它由一家小型折扣商店發(fā)展成為世界上最大的零售企業(yè)之一，2002年《財(cái)富》評(píng)選的“500強(qiáng)”中，沃爾瑪以2189.12億美元的銷售收入位居首位。早在20世紀(jì)80年代，沃爾瑪就建立起了自己的商用衛(wèi)星系統(tǒng)。在強(qiáng)大的技術(shù)支持下，如今的沃爾瑪已形成了“四個(gè)一”，即“天上一顆星”——通過(guò)衛(wèi)星傳輸市場(chǎng)信息；“地上一張網(wǎng)”——有一個(gè)便于用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行管理的采購(gòu)供銷網(wǎng)絡(luò)；“送貨一條龍”——通過(guò)與內(nèi)部控制經(jīng)典：沃爾瑪公司案例沃爾瑪百貨有

供應(yīng)商建立的計(jì)算機(jī)化連接，供貨商自己就可以對(duì)沃爾瑪?shù)呢浖苓M(jìn)行補(bǔ)貨；“管理一棵樹”——利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)把顧客、分店或山姆會(huì)員店和供貨商象一棵大樹一樣有機(jī)地聯(lián)系在一起。如此龐大的信息系統(tǒng)，沃爾瑪是采用什么方法對(duì)它進(jìn)行控制呢？

下面運(yùn)用COSO報(bào)告中的標(biāo)準(zhǔn)與評(píng)價(jià)方法，從控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程、信息系統(tǒng)與溝通、控制活動(dòng)和對(duì)控制的監(jiān)督這五個(gè)方面對(duì)沃爾瑪?shù)奈锪餍畔⑾到y(tǒng)的內(nèi)部控制進(jìn)行分析。

1、控制環(huán)境企業(yè)控制環(huán)境決定了其他控制要素能否發(fā)揮作用，供應(yīng)商建立的計(jì)算機(jī)化連接，供貨商自己就可以對(duì)沃爾瑪?shù)氖莾?nèi)部控制其他控制要素發(fā)揮作用的基礎(chǔ)，直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行以及企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，是企業(yè)內(nèi)部控制的核心。20世紀(jì)80年代初期，一家企業(yè)建立一個(gè)衛(wèi)星系統(tǒng)幾乎是不可想象的。那么，沃爾瑪?shù)墓芾韺訉?duì)此持何種態(tài)度呢？在提出要建立自己的衛(wèi)星系統(tǒng)時(shí)，山姆·沃爾頓是不太贊成的。他認(rèn)為目前的信息系統(tǒng)已經(jīng)可以使沃爾瑪在同業(yè)中處于領(lǐng)先地位，不必要再將如此多的資金投進(jìn)行。然而公司的其他高層，包括幾位董事和技

是內(nèi)部控制其他控制要素發(fā)揮作用的基礎(chǔ)，直接影響到企業(yè)

術(shù)總監(jiān)，深知投資新技術(shù)對(duì)公司發(fā)展和控制成本、提高管理的重要性，他們勇于不斷地向山姆施壓，以大量的數(shù)據(jù)證明了建立衛(wèi)星系統(tǒng)的可行性及將會(huì)給沃爾瑪來(lái)帶來(lái)的巨大效益。在其他高管的不懈努力下，山姆終于被說(shuō)服了。待意見(jiàn)統(tǒng)一后，沃爾瑪立刻花費(fèi)大約7億美元建成目前擁有的計(jì)算機(jī)和衛(wèi)星系統(tǒng)?？梢哉f(shuō)，如果沒(méi)有高管人員的當(dāng)初遠(yuǎn)見(jiàn)卓識(shí)，如果沒(méi)有他們對(duì)信息系統(tǒng)的強(qiáng)力支持，沃爾瑪不可能有今天的規(guī)模和地位。2、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程術(shù)總監(jiān)，深知投資新技術(shù)對(duì)公司發(fā)展和控制成本、提高管理

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是提高企業(yè)內(nèi)部控制效率和效果的關(guān)鍵。沃爾瑪在不斷引進(jìn)新技術(shù)的基礎(chǔ)上，仍保持著非常謹(jǐn)慎的態(tài)度。每次有哪位主管想建立新系統(tǒng)，山姆總要求他們認(rèn)真評(píng)估應(yīng)用該系統(tǒng)后可能帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，并且謹(jǐn)慎地選擇系統(tǒng)的應(yīng)用范圍，循序漸進(jìn)，逐漸推廣。1981年，沃爾瑪開(kāi)始試驗(yàn)利用商品條碼和電子掃描器實(shí)現(xiàn)存貨自動(dòng)控制。公司先選定商店，在收款臺(tái)安裝讀取商品條碼的設(shè)備。兩年后，試驗(yàn)范圍擴(kuò)大到25家店，1984年擴(kuò)大到70家店，1985年公司宣布將在所有的商店安風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是提高企業(yè)內(nèi)部控制效率和效果的關(guān)鍵。沃爾瑪在

裝條碼識(shí)別系統(tǒng)，當(dāng)年又?jǐn)U大了200多家。到80年代末，沃爾瑪所有商店和配送中心都安裝了電子條碼掃描系統(tǒng)。一個(gè)系統(tǒng)從試驗(yàn)到全面應(yīng)用相隔差不多十年時(shí)間。其風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)之強(qiáng)由此可見(jiàn)一斑！

3、信息系統(tǒng)與溝通一個(gè)良好的信息與溝通系統(tǒng)有助于提高內(nèi)部控制的效率和效果。企業(yè)需要按照某種形式在某個(gè)時(shí)間之內(nèi)取得適當(dāng)?shù)男畔?，并進(jìn)行溝通，確保員工順利履行其職責(zé)。沃爾瑪?shù)男畔⒉粌H供內(nèi)部分店中使用，而且與供應(yīng)商共享。裝條碼識(shí)別系統(tǒng)，當(dāng)年又?jǐn)U大了200多家。到80年代末

衛(wèi)星系統(tǒng)每天可將銷售點(diǎn)的資料快速、直接地傳遞給4000多家供應(yīng)商，以便供應(yīng)商及時(shí)了解市場(chǎng)需求。對(duì)于沃爾瑪來(lái)說(shuō)，他們的物流鏈已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了本公司的范圍，沃爾瑪?shù)墓?yīng)商也被包括進(jìn)來(lái)。20世紀(jì)80年代未，通過(guò)計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)和電子數(shù)據(jù)交換系統(tǒng)與供應(yīng)商分享信息，從而建立起伙伴關(guān)系。比如說(shuō)，皇后公司和沃爾瑪?shù)暮献?。兩個(gè)公司的計(jì)算機(jī)進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)，讓供應(yīng)商隨時(shí)了解其商品在沃爾瑪各分店的銷售和庫(kù)存變動(dòng)情況，據(jù)此調(diào)整公司的生產(chǎn)和發(fā)貨，提高效率，降低成本。衛(wèi)星系統(tǒng)每天可將銷售點(diǎn)的資料快速、直接地傳遞給4004、控制活動(dòng)控制活動(dòng)是確保管理層的指令得以實(shí)現(xiàn)的政策和程序。在建立了衛(wèi)星系統(tǒng)后，沃爾瑪針對(duì)這個(gè)交互式的通訊系統(tǒng)重新設(shè)定了一系列的控制活動(dòng)。在沃爾瑪總部，高速電腦和各個(gè)發(fā)貨中心及各家分店的電腦連接，商店付款臺(tái)上的激光掃描器會(huì)把每件貨物的條形碼輸入電腦，再由電腦進(jìn)行分類統(tǒng)計(jì)。當(dāng)某一貨品庫(kù)減少到一定數(shù)量時(shí)，電腦會(huì)發(fā)出信號(hào)，提醒商店及時(shí)向總部要求進(jìn)貨。總部安排貨源后，送往

4、控制活動(dòng)

離商店最近的一個(gè)發(fā)貨中心，再由發(fā)貨中心的電腦安排發(fā)送時(shí)間和路線。這樣，從商店發(fā)出訂單到接到貨物并把貨物提上貨架銷售，一整套工作完成只要36個(gè)小時(shí)。這保證了它在擁有巨大規(guī)模的同時(shí)仍保持高效。5、對(duì)控制的監(jiān)督要確保內(nèi)部控制制度切實(shí)執(zhí)行且執(zhí)行的效果良好、內(nèi)部控制能夠隨時(shí)適應(yīng)新情況等，就必須對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行必要的監(jiān)控。沃爾瑪?shù)男l(wèi)星系統(tǒng)可以監(jiān)控到全集團(tuán)的所有店鋪、配送中記和經(jīng)營(yíng)的所有商品，每天發(fā)生的一切與經(jīng)營(yíng)有關(guān)的購(gòu)銷調(diào)存等信息。離商店最近的一個(gè)發(fā)貨中心，再由發(fā)貨中心的電腦安排發(fā)送

沃爾瑪有統(tǒng)一的產(chǎn)品代碼——UPC。經(jīng)理們選擇一件商品、掃描一下該商品的UPC代碼，不僅可以知道商目前有多少這種商品，訂貨量是多少，而且知道有多少這種產(chǎn)品正在運(yùn)輸?shù)缴痰甑耐局小?huì)在什么時(shí)候運(yùn)到。這些數(shù)據(jù)都是通過(guò)主干網(wǎng)和通信衛(wèi)星傳遞到數(shù)據(jù)中心。管理人員不但能對(duì)銷售情況、物流情況等實(shí)時(shí)進(jìn)行監(jiān)控，還可知道當(dāng)天回收多少?gòu)埵Ц`的信用卡、信用卡認(rèn)可體系是否正常工作，并監(jiān)督每天的交易數(shù)量。沃爾瑪?shù)臄?shù)據(jù)中心也與供應(yīng)商建立了聯(lián)系，沃爾瑪有統(tǒng)一的產(chǎn)品代碼——UPC。經(jīng)理們

從而實(shí)現(xiàn)了快速反應(yīng)的供應(yīng)鏈管理。廠商通過(guò)運(yùn)營(yíng)系統(tǒng)可以進(jìn)入沃爾瑪?shù)碾娔X分銷系統(tǒng)和數(shù)據(jù)中心，直接從POS上得到某供應(yīng)商的商品流通動(dòng)態(tài)信息，如不同店鋪及不同商品的銷售統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)沃爾瑪各倉(cāng)庫(kù)的調(diào)配狀態(tài)、銷售預(yù)測(cè)、電子郵件與付款通知等等，以此作為安排生產(chǎn)、供貨和送貨的依據(jù)。通過(guò)這個(gè)信息系統(tǒng)，管理人員掌握到第一手的資料，并對(duì)日常運(yùn)營(yíng)與企業(yè)戰(zhàn)略作出分析和決策。從而實(shí)現(xiàn)了快速反應(yīng)的供應(yīng)鏈管理。廠商通過(guò)運(yùn)營(yíng)系統(tǒng)可以進(jìn)要求：結(jié)合沃爾瑪?shù)陌咐?，談?wù)勀銓?duì)我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制的看法（問(wèn)題與解決思路）。要求：（五）對(duì)內(nèi)部控制的描述1、列表調(diào)查法2、文字?jǐn)⑹龇?、流程圖法（五）對(duì)內(nèi)部控制的描述1、列表調(diào)查法三、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（一）評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)P2971、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)應(yīng)考慮的因素2、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序（步驟）：（1）在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的整個(gè)過(guò)程中識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，并考慮各類交易、帳戶余額、列報(bào)；（2）將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系；（3）考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)是否重大；（4）考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性三、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（一）評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)3、識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表層次和各類交易、賬戶余額、列報(bào)與披露認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)4、特別考慮：（1）控制環(huán)境影響對(duì)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估；（2）控制還影響對(duì)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估；（3）財(cái)務(wù)報(bào)表的可審性。3、識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表層次和各類交易、賬戶余額、列報(bào)與披露認(rèn)定層次（二）特別考慮：1、特別風(fēng)險(xiǎn)：審計(jì)師識(shí)別和評(píng)估的、根據(jù)判斷認(rèn)為需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

在確定風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)時(shí)應(yīng)考慮：（1）風(fēng)險(xiǎn)是否屬于舞弊風(fēng)險(xiǎn)；（2）是否與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)處理方法和其他方面的重大變化有關(guān)；（3）交易的復(fù)雜程度；（4）是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易；（5）財(cái)務(wù)信息計(jì)量的主觀程度；（6）是否涉及異?；虺稣＝?jīng)營(yíng)過(guò)程的重大交易。（二）特別考慮：另外，特別風(fēng)險(xiǎn)通常與非常規(guī)交易和判斷事項(xiàng)有關(guān)。P3002、僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。此種情況下，應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)被審單位針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)涉及的控制，并確定其執(zhí)行情況。另外，特別風(fēng)險(xiǎn)通常與非常規(guī)交易和判斷事項(xiàng)有關(guān)。P300案例：1、案例介紹1964年初，耶魯捷運(yùn)公司公布了經(jīng)過(guò)審計(jì)的1963年12月31日的財(cái)務(wù)報(bào)表。同時(shí)按照1934年證券交易法的要求：將報(bào)表提交給了證券交易委員會(huì)。同一時(shí)期，畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所為耶魯捷運(yùn)提供了一系列管理咨詢服務(wù)。在服務(wù)時(shí)期，注冊(cè)會(huì)計(jì)師們發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表的資產(chǎn)被高估，財(cái)務(wù)報(bào)表是令人誤解的。案例：不幸的是，當(dāng)時(shí)美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)此并未作任何規(guī)定。直到1965年管理咨詢服務(wù)結(jié)束，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才將發(fā)現(xiàn)問(wèn)題向證券交易委員會(huì)匯報(bào)。但對(duì)耶魯捷運(yùn)的債權(quán)人和股東們來(lái)說(shuō)，實(shí)在是太遲了。注冊(cè)會(huì)計(jì)師遭到了起訴。事后，畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所以65萬(wàn)美元的代價(jià)，在庭外和解了此事。

不幸的是，當(dāng)時(shí)美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)此并未作任何規(guī)定。直到19該案至少有兩個(gè)復(fù)雜因素：第一，當(dāng)發(fā)現(xiàn)高估時(shí)，按照1934年證券交易法，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就已不再有資格成為獨(dú)立注冊(cè)會(huì)計(jì)師了。注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行的管理咨詢服務(wù)不適于律師相似的“支持者”角色，他們是顧問(wèn)。于是出現(xiàn)一個(gè)問(wèn)題：在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否應(yīng)該轉(zhuǎn)換角色而成為獨(dú)立注冊(cè)會(huì)計(jì)師?該案至少有兩個(gè)復(fù)雜因素：第二，注冊(cè)會(huì)計(jì)師直到報(bào)告公布后，才發(fā)現(xiàn)報(bào)表有問(wèn)題。那時(shí)，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)并未要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露報(bào)表發(fā)布后所發(fā)現(xiàn)的與報(bào)表不符的事實(shí)。從那時(shí)起，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布準(zhǔn)則，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)此義務(wù)。2、案例分析第二，注冊(cè)會(huì)計(jì)師直到報(bào)告公布后，才發(fā)現(xiàn)報(bào)表有問(wèn)題。那時(shí)，美國(guó)如果外部使用者較大程度地信賴財(cái)務(wù)報(bào)表，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是恰當(dāng)?shù)?。在使用者較大程度地信賴財(cái)務(wù)報(bào)表的情況下，財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大錯(cuò)誤若不被發(fā)現(xiàn)，就會(huì)造成很大的社會(huì)損失。在重大錯(cuò)誤一旦真的存在就會(huì)給使用者帶來(lái)巨大損失的情況下，增加證據(jù)的成本(察覺(jué)風(fēng)險(xiǎn)增加)是值得的。外部使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的信賴程度，可以從下述幾個(gè)方面來(lái)判斷：如果外部使用者較大程度地信賴財(cái)務(wù)報(bào)表，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是恰當(dāng)?shù)摹?1)客戶的規(guī)模。一般地說(shuō)，客戶的經(jīng)營(yíng)規(guī)模越大，其財(cái)務(wù)報(bào)表的用途越廣，則影響越廣泛。(2)所有權(quán)分布。股份公開(kāi)上市的公司的報(bào)表，其使用者通常要多于股份不公開(kāi)上市的公司，一旦失誤，受到追訴的可能性就越大。(3)負(fù)債的性質(zhì)和金額。財(cái)務(wù)報(bào)表所列負(fù)債的金額較大時(shí)，使用財(cái)務(wù)報(bào)表的現(xiàn)有或潛在債權(quán)人就可能比債務(wù)少時(shí)要多。(1)客戶的規(guī)模。一般地說(shuō)，客戶的經(jīng)營(yíng)規(guī)模越大，其財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估貫穿了審計(jì)整個(gè)過(guò)程。進(jìn)行審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員最關(guān)鍵的是要按審計(jì)程序執(zhí)行，以便把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到最低。在不同條件下選擇不同審計(jì)程序，可按照以下兩條原則設(shè)計(jì)（選擇）審計(jì)程序：第一，確保項(xiàng)目的固有屬性和內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)、使錯(cuò)誤評(píng)估會(huì)計(jì)報(bào)表的風(fēng)險(xiǎn)最低而設(shè)計(jì)審計(jì)程序；第二，為直接證實(shí)一個(gè)項(xiàng)目，可以使審計(jì)人員有確切把握將該領(lǐng)域的重大錯(cuò)報(bào)查出而設(shè)計(jì)審計(jì)程序。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估貫穿了審計(jì)整個(gè)過(guò)程。進(jìn)行審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員最關(guān)鍵審計(jì)報(bào)告簽發(fā)出去以后，若客戶被迫宣告破產(chǎn)或遭受一筆重大損失，要求審計(jì)人員為審計(jì)質(zhì)量作辯解的可能性就隨之增加。審計(jì)人員很難事先預(yù)料到客戶的財(cái)務(wù)失利，不過(guò)，有幾個(gè)因素可看作是財(cái)務(wù)失利可能性增加的標(biāo)志。

(1)流動(dòng)性狀況。如果客戶總是缺乏現(xiàn)金或營(yíng)運(yùn)資本，則表明它未來(lái)可能無(wú)法支付有關(guān)款項(xiàng)，陷入財(cái)務(wù)危機(jī)。審計(jì)報(bào)告簽發(fā)出去以后，若客戶被迫宣告破產(chǎn)或遭受一筆重大損失

(2)以前年度的盈利(或虧損)。如果客戶的利潤(rùn)連續(xù)下降或者虧損連年上升，審計(jì)人員就應(yīng)當(dāng)意識(shí)到客戶將面臨的償債問(wèn)題。

(3)籌資的方法。客戶越是依靠舉債作為集資手段，則在經(jīng)營(yíng)不利時(shí)，出現(xiàn)財(cái)務(wù)困難的可能性就越大。查明長(zhǎng)期資產(chǎn)是否由長(zhǎng)期或短期負(fù)債集資而購(gòu)置的，也是一個(gè)重要的方面。在一個(gè)短時(shí)期內(nèi)需要付出大量的現(xiàn)金，可以迫使一個(gè)公司陷人破產(chǎn)。(2)以前年度的盈利(或虧損)。如果客戶的利潤(rùn)連續(xù)下降或者

(4)客戶經(jīng)營(yíng)的性質(zhì)。有些企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)本身就高于別的企業(yè)。例如，在其他條件相同的情況下，高新技術(shù)公司破產(chǎn)的可能性比公用事業(yè)公司要大得多。

(5)管理人員的能力。有能力的管理人員能隨時(shí)警惕潛在的財(cái)務(wù)困境并及時(shí)調(diào)整經(jīng)營(yíng)方針，以減輕短期經(jīng)營(yíng)困難的影響。評(píng)價(jià)破產(chǎn)或陷入困境的可能性時(shí)，必須評(píng)價(jià)管理當(dāng)局的能力。(4)客戶經(jīng)營(yíng)的性質(zhì)。有些企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)本身就高于別的企業(yè)。確定期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平之前，審計(jì)人員必須調(diào)查其客戶，評(píng)價(jià)影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表信賴程度和審計(jì)完成之后客戶遭到財(cái)務(wù)困難的可能性的各個(gè)因素。根據(jù)這些調(diào)查和評(píng)價(jià)的結(jié)果，審計(jì)人員就能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表中在審計(jì)結(jié)束后存在重大錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)，確定一個(gè)試探性的、非常主觀的風(fēng)險(xiǎn)水平。隨著審計(jì)過(guò)程的進(jìn)展和新的信息的獲取，再對(duì)預(yù)期審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平作適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。確定期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平之前，審計(jì)人員必須調(diào)查其客戶在期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的確認(rèn)與計(jì)量方面，有一個(gè)問(wèn)題值得探討：在相似的情況下，不同的審計(jì)人員對(duì)同一審計(jì)項(xiàng)目確定的期望風(fēng)險(xiǎn)水平是否應(yīng)當(dāng)相同？有的學(xué)者主張對(duì)相似的審計(jì)客戶應(yīng)確定大體相同的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這是由以下幾個(gè)因素決定的：（1）訴訟和其他懲罰。（2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的競(jìng)爭(zhēng)。（3）職業(yè)精神。在期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的確認(rèn)與計(jì)量方面，有一個(gè)問(wèn)題值得探與上述主張相反的是，另外一些人認(rèn)為，不同的審計(jì)人員在相似的條件下確定不同的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平，其主要理由是以下幾點(diǎn)：(1)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)難以計(jì)量。(2)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的偏好。(3)能力水平不同。我們認(rèn)為，通過(guò)競(jìng)爭(zhēng)、法律責(zé)任及其他懲罰和職業(yè)精神，能夠縮小在條件相似時(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平之間的差距。但是，必須承認(rèn)，不同審計(jì)人員在相似條件下所確定的期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平是不可能完全一致的。與上述主張相反的是，另外一些人認(rèn)為，不同的審計(jì)人員在相似的條審計(jì)人員在為整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表確定了可以接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平（例如5％）之后，通常對(duì)每個(gè)賬戶余額和所有的相關(guān)認(rèn)定也運(yùn)用同樣的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平。這是因?yàn)閷徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響因素是與整個(gè)審計(jì)而不是個(gè)別項(xiàng)目的認(rèn)定有關(guān)的。如果審計(jì)人員對(duì)不同的賬戶或不同的循環(huán)，甚或不同的認(rèn)定使用不同的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平，那么最終無(wú)法根據(jù)這些不同的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平，來(lái)確定整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表已達(dá)到的總的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平。審計(jì)人員在為整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表確定了可以接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平（例如53、復(fù)習(xí)思考題：1．注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行會(huì)計(jì)服務(wù)時(shí)，如何規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)？2．為保護(hù)財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者，怎樣認(rèn)識(shí)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)？3．注冊(cè)會(huì)計(jì)師在發(fā)表審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)注意哪些問(wèn)題防范風(fēng)險(xiǎn)？

3、復(fù)習(xí)思考題：

本章結(jié)束，再見(jiàn)！

本章結(jié)束，再見(jiàn)！演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！第六章風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估教學(xué)內(nèi)容：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型；內(nèi)部控制理論；重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。教學(xué)重點(diǎn)：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，內(nèi)部控制理論教學(xué)難點(diǎn)：重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的理解與評(píng)估。教學(xué)方法：理論講解＋案例分析教學(xué)課時(shí)：6課時(shí)第六章風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估教學(xué)內(nèi)容：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型；內(nèi)（一）基本概念審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有廣義和狹義之分。廣義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)或行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。這里討論的是狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)）。1、（項(xiàng)目）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，而審計(jì)人員審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其模型（一）基本概念一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其模型錯(cuò)報(bào)：指某一財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額、分類、列報(bào)與披露，與按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)劣勢(shì)的金額、分類、列報(bào)或披露之間存在的差異；或者根據(jù)審計(jì)師的判斷，為使財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面實(shí)現(xiàn)公允反映，需要對(duì)金額、分類、列報(bào)或披露做出的必要調(diào)整。錯(cuò)報(bào)：指某一財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額、分類、列報(bào)與披露，與按照適用2、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型審計(jì)人員審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性由兩方面風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成：一是財(cái)務(wù)報(bào)表本身存在重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，這是一種客觀風(fēng)險(xiǎn)；二是審計(jì)人員所實(shí)施的審計(jì)程序沒(méi)有發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，這是一種主觀風(fēng)險(xiǎn)。而總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就是客觀風(fēng)險(xiǎn)和主觀風(fēng)險(xiǎn)共同作用的結(jié)果。2、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型用模型表示即為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)（1）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。它只與被審計(jì)對(duì)象直接相關(guān)，是客觀存在的，審計(jì)人員不可能改變它，只能通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位的充分了解，合理評(píng)估其高低，作為確定測(cè)試范圍的依據(jù)。用模型表示即為：包括兩個(gè)層次：1）報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)這常與控制環(huán)境有關(guān)，并與報(bào)表整體存在廣泛聯(lián)系，可能影響多項(xiàng)認(rèn)定，且難以界定與某類交易、帳戶余額、列報(bào)有關(guān)的具體認(rèn)定。審計(jì)師應(yīng)評(píng)估它，并確定總體應(yīng)對(duì)措施。2）認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)師應(yīng)評(píng)估認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)模型確定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)DR的水平。認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn)（IR）和控制風(fēng)險(xiǎn)（CR）。包括兩個(gè)層次：理解固有風(fēng)險(xiǎn)：P158理解控制風(fēng)險(xiǎn)：P158理解固有風(fēng)險(xiǎn)：P158（2）檢查風(fēng)險(xiǎn)（detectionrisk）指某一帳戶或交易類別單獨(dú)或連同其他帳戶、交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)，而未能被審計(jì)師發(fā)現(xiàn)的可能性。它是與審計(jì)人員的檢查直接相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，與審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)、判斷能力、審計(jì)抽樣方法的使用等有關(guān)。

審計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施審計(jì)程序，評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)評(píng)估結(jié)果設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。（2）檢查風(fēng)險(xiǎn)（detectionrisk）二、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估—風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是指審計(jì)師了解被審單位及其環(huán)境，以識(shí)別和評(píng)估其財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估有助于（P257）：確定重要性水平；考慮會(huì)計(jì)政策的選用以及財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)是否恰當(dāng)；識(shí)別特別需要考慮的領(lǐng)域；確定使用分析程序時(shí)的預(yù)期值；設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序；評(píng)價(jià)獲取的審計(jì)證據(jù)的充分性與適當(dāng)性。

二、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估—風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是指審計(jì)師了解被審風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估：①可以通過(guò)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序獲取信息，②也可以通過(guò)其他審計(jì)程序獲取信息，③項(xiàng)目組內(nèi)部的討論也有助于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序是指審計(jì)師為了解被審單位及其環(huán)境而實(shí)施的審計(jì)程序。其具體程序包括詢問(wèn)、觀察與檢查、分析程序。目的在于識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（P258-262）主要內(nèi)容包括：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估：①可以通過(guò)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序獲取信息，②（一）了解被審單位及其環(huán)境注意從以下方面了解被審計(jì)單位及其環(huán)境：A、行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；B、被審計(jì)單位的性質(zhì)；C、被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用；D、被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；E、被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)。（一）了解被審單位及其環(huán)境案例一：審計(jì)師在對(duì)甲股份有限公司進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)發(fā)現(xiàn)存在下列情況：1、甲公司的競(jìng)爭(zhēng)者開(kāi)始延長(zhǎng)其產(chǎn)品的保證期間；2、競(jìng)爭(zhēng)者提高了關(guān)鍵財(cái)務(wù)和管理人員的薪酬；3、原材料產(chǎn)地氣候惡劣導(dǎo)致上等原材料發(fā)生短缺；4、顧客所處行業(yè)正處于衰退期；案例一：審計(jì)師在對(duì)甲股份有限公司進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)發(fā)現(xiàn)存在下列情5、顧客的需求發(fā)生變化，需要改進(jìn)產(chǎn)品的功能和質(zhì)量；6、銷售渠道發(fā)生改變，從零售店銷售向網(wǎng)上銷售轉(zhuǎn)型；7、產(chǎn)品的關(guān)鍵專利即將到期，沒(méi)有重大的可申請(qǐng)新專利的技術(shù)進(jìn)步；8、進(jìn)入市場(chǎng)的新競(jìng)爭(zhēng)者技術(shù)上領(lǐng)先。5、顧客的需求發(fā)生變化，需要改進(jìn)產(chǎn)品的功能和質(zhì)量；要求：針對(duì)上述情況，識(shí)別其風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源，并分析其對(duì)審計(jì)可能帶來(lái)的影響?？梢粤斜砘卮?。表式見(jiàn)下頁(yè)。要求：針對(duì)上述情況，識(shí)別其風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源，并分析其對(duì)審計(jì)可能帶來(lái)的.事項(xiàng)編號(hào)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源對(duì)審計(jì)可能的影響12345678.事項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源對(duì)審計(jì)可能的影響12345678.事項(xiàng)編號(hào)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源對(duì)審計(jì)可能的影響1競(jìng)爭(zhēng)者延長(zhǎng)保證承諾可能要求增加預(yù)提保證費(fèi)用2競(jìng)爭(zhēng)者決策和信息處理的可靠性可能下降；人工成本的分配可能需要調(diào)整；應(yīng)計(jì)職工福利可能需要增加3供應(yīng)商在標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算公式中廢料率和損耗率可能上升；可能產(chǎn)生與購(gòu)買承諾有關(guān)的計(jì)價(jià)問(wèn)題4購(gòu)買者應(yīng)收賬款可能不能以原賬面凈值收回；可能需要增加壞賬準(zhǔn)備5購(gòu)買者庫(kù)存存貨可能陳舊和過(guò)時(shí)，導(dǎo)致可變現(xiàn)凈值下降6購(gòu)買者現(xiàn)存的銷售渠道可能需要關(guān)閉，帶來(lái)重組成本（資產(chǎn)處置、員工解雇成本）7進(jìn)入市場(chǎng)的新競(jìng)爭(zhēng)者對(duì)于生產(chǎn)產(chǎn)品的資產(chǎn)的投資可能無(wú)法收回；企業(yè)可能無(wú)法持續(xù)經(jīng)營(yíng)8進(jìn)入市場(chǎng)的新競(jìng)爭(zhēng)者投資需要計(jì)提減值準(zhǔn)備.事項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源對(duì)審計(jì)可能的影響1競(jìng)爭(zhēng)者延長(zhǎng)保證承諾可能要求增（二）了解被審單位的內(nèi)部控制內(nèi)部控制是指被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策和程序。（二）了解被審單位的內(nèi)部控制1、了解與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制（P271）與審計(jì)相關(guān)的控制——指被審計(jì)單位為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性目標(biāo)設(shè)計(jì)和實(shí)施的控制。審計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，考慮一項(xiàng)控制單獨(dú)或連同其他控制是否與評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)及針對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序有關(guān)。2、了解的深度（P272-273）：（包括評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)、以及確定是否得到執(zhí)行，不包括針對(duì)是否得到一貫執(zhí)行的測(cè)試）3、人工與自動(dòng)化條件下的內(nèi)部控制（P273）1、了解與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制（P271）4、內(nèi)部控制的目標(biāo)：一般應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)以下目標(biāo)：（1）保證業(yè)務(wù)活動(dòng)按照適當(dāng)?shù)氖跈?quán)進(jìn)行；（2）保證所有交易和事項(xiàng)以正確的金額,在恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間及時(shí)記錄于適當(dāng)?shù)膸?使會(huì)計(jì)報(bào)表的編制符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求；（3）保證對(duì)資產(chǎn)和記錄的接觸、處理均經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)；（4）保證賬面資產(chǎn)與實(shí)存資產(chǎn)定期核對(duì)相符。4、內(nèi)部控制的目標(biāo)：一般應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)以下目標(biāo)：

5、內(nèi)部控制有其固有的局限性原因在于：（1）內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行受制于成本與效益原則；（2）內(nèi)部控制一般僅針對(duì)常規(guī)業(yè)務(wù)活動(dòng)而設(shè)計(jì)；（3）執(zhí)行人員的素質(zhì)和工作質(zhì)量；（4）串通舞弊；（5）執(zhí)行人員濫用職權(quán)或屈從于外部壓力；（6）經(jīng)營(yíng)環(huán)境和業(yè)務(wù)性質(zhì)的變化。故內(nèi)部控制對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的公允性只能提供合保證，即控制風(fēng)險(xiǎn)始終大于零。5、內(nèi)部控制有其固有的局限性（三）內(nèi)部控制的構(gòu)成要素內(nèi)部控制的歷史演變“內(nèi)部牽制”階段（20世紀(jì)40年代以前）“內(nèi)部控制”階段（20世紀(jì)40年代——70年代，兩分法）“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”階段（80年代以后，三要素）“內(nèi)部控制整體框架”階段（90年代后，COSO，五要素）“企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架”階段（財(cái)務(wù)丑聞增多，2004，八要素）（三）內(nèi)部控制的構(gòu)成要素內(nèi)部控制的歷史演變按要素劃分，包括：控制環(huán)境(ControlEnvironment)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程、控制活動(dòng)、信息系統(tǒng)和溝通、對(duì)控制的監(jiān)督。A、控制環(huán)境控制環(huán)境是指對(duì)被審計(jì)單位控制的建立和實(shí)施有重大影響的一組因素的統(tǒng)稱?？刂骗h(huán)境包括治理職能與管理職能，以及管理層和治理層對(duì)內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施。按要素劃分，包括：控制環(huán)境(ControlEnvironm控制環(huán)境包含的因素主要有：對(duì)誠(chéng)信和道德價(jià)值觀念的溝通與落實(shí)；對(duì)人員勝任能力的重視；治理層的參與程度；管理層的理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格（管理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)方式等）；組織結(jié)構(gòu)及職權(quán)與責(zé)任的分配；人力資源管理（政策與實(shí)務(wù)）?？刂骗h(huán)境包含的因素主要有：對(duì)誠(chéng)信和道德價(jià)值觀念的溝通與落實(shí)；B、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估1、指與提供符合公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)的確認(rèn)、分析和管理，即管理層確認(rèn)可以承受的風(fēng)險(xiǎn)水平，識(shí)別這些風(fēng)險(xiǎn)，并采取一定的應(yīng)對(duì)措施。2、管理當(dāng)局應(yīng)制定計(jì)劃、程序和行動(dòng)來(lái)避免具體風(fēng)險(xiǎn)或出于成本和其他因素接受這一風(fēng)險(xiǎn)。3、引起風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)境因素：（1）監(jiān)管及經(jīng)營(yíng)環(huán)境的改變；（2）新職員的引入；B、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估1、指與提供符合公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)（3）新技術(shù)的引進(jìn)；（4）新生產(chǎn)線或新經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的出現(xiàn)（新經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域）；（5）信息系統(tǒng)的更新；（6）公司的快速成長(zhǎng)；（7）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)政策的變更。（3）新技術(shù)的引進(jìn)；C、控制活動(dòng)

指確保管理層指令得以實(shí)施的政策和程序。（1）交易授權(quán)(Transactionauthorization)

交易授權(quán)程序的主要目標(biāo)在于保證交易是管理人員在其授權(quán)范圍內(nèi)授權(quán)才產(chǎn)生的。

一般授權(quán)是指授權(quán)處理一般性的交易；如購(gòu)買辦公用品。

特別授權(quán)則指授權(quán)處理非常規(guī)性的交易，如重大資本性支出和發(fā)行股票。交易授權(quán)程序通常對(duì)“存在或發(fā)生”認(rèn)定，以及某些“估價(jià)或分?jǐn)偂闭J(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)有直接影響。C、控制活動(dòng)

指確保管理層指令得以實(shí)施的政策和程序。（1）交

（2）職責(zé)分離(Segregationofduties)不相容職務(wù)：集中于一個(gè)人辦理時(shí)發(fā)生差錯(cuò)或舞弊的可能性會(huì)增加的兩項(xiàng)或幾項(xiàng)職務(wù)。不相容的職責(zé)包括：授權(quán)——執(zhí)行；執(zhí)行——審查；執(zhí)行——記錄；保管——記錄；保管——檢查；記錄總賬與記錄明細(xì)賬、日記賬職務(wù)分離。

（2）職責(zé)分離(Segregationofdutie

職責(zé)劃分：是指對(duì)某交易涉及的各項(xiàng)職責(zé)進(jìn)行合理劃分，使每一個(gè)人的工作能自動(dòng)地相互檢查另一個(gè)人或更多人的工作。職責(zé)劃分的主要目標(biāo)：是為了預(yù)防和及時(shí)發(fā)現(xiàn)在執(zhí)行所分配的職責(zé)時(shí)所產(chǎn)生的錯(cuò)誤或舞弊行為。職責(zé)劃分通常對(duì)“存在或發(fā)生”認(rèn)定、“完整性”認(rèn)定以及某些“評(píng)價(jià)與分?jǐn)偂闭J(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)有直接影響。職責(zé)劃分：是指對(duì)某交易涉及的各項(xiàng)職責(zé)進(jìn)行合理劃分，使每一個(gè)案例：巴林銀行倒閉案

1992年7月到1995年2月，巴林銀行（世界首家商業(yè)銀行）新加坡交易員Lesson未經(jīng)授權(quán)進(jìn)行日經(jīng)指數(shù)期貨交易，并刻意隱瞞日經(jīng)指數(shù)期貨交易產(chǎn)生的約14億美元損失，最終導(dǎo)致這家有一百多年歷史的銀行宣布破產(chǎn)，被荷蘭銀行以象征性的1美元收購(gòu)。其后，英格蘭銀行提交的調(diào)查報(bào)告中指出巴林銀行倒閉的主要原因是管理層不了解衍生金融商業(yè)的特性；缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理；缺乏內(nèi)部稽核。

案例：巴林銀行倒閉案1992年7月到199

巴林銀行缺乏有效的職責(zé)劃分和內(nèi)部稽核機(jī)制，Lesson身兼巴林新加坡分行的交易員和結(jié)算員，這使他有機(jī)會(huì)偽造存款和其他憑證，把期貨交易帶來(lái)的損失瞞天過(guò)海。而巴林銀行的高層對(duì)Lesson在新加坡的業(yè)務(wù)并不了解，在事發(fā)3年內(nèi)居然無(wú)人真正看出Lesson的問(wèn)題。最終造成了不可收拾的局面。

思考題：從內(nèi)部控制的角度來(lái)看，上述案例中巴林銀行內(nèi)控有何缺陷？巴林銀行缺乏有效的職責(zé)劃分和內(nèi)部稽核機(jī)制（3）實(shí)物控制：是指通過(guò)對(duì)有關(guān)資產(chǎn)和記錄實(shí)施特定保護(hù)措施以保證其安全和完整的一種控制方式，具體又可分為接觸控制和盤點(diǎn)控制。接觸控制：針對(duì)有關(guān)重要的資產(chǎn)和文件記錄，明確其可以接觸和接近的人員以及接觸和接近人員的職責(zé)范圍，并限制其他人員接觸或接近以保證安全。盤點(diǎn)控制：對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)實(shí)施定期盤點(diǎn)清查，并將盤點(diǎn)結(jié)果與會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行比較以確定其帳實(shí)是否相符的一種方法。

（3）實(shí)物控制：是指通過(guò)對(duì)有關(guān)資產(chǎn)和記錄實(shí)施特定保護(hù)措施以保（4）信息處理：信息傳遞過(guò)程中，管理人員會(huì)采取一系列的控制活動(dòng)來(lái)保證信息的準(zhǔn)確性、完整性、安全性。信息處理可分兩個(gè)層次：①管理文件控制：以書面文件形式明確企業(yè)各部門和人員任務(wù)、職責(zé)、企業(yè)方針政策。如：通過(guò)系統(tǒng)流程圖、組織圖、崗位工作說(shuō)明等來(lái)制約和協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部各部門和崗位之間、某項(xiàng)業(yè)務(wù)各步驟之間關(guān)系的一種控制方式。②會(huì)計(jì)記錄控制：通過(guò)預(yù)先編號(hào)、簽名蓋章、復(fù)式記帳、控制帳戶等運(yùn)用，以確保交易信息真實(shí)、完整的一種控制方式。（4）信息處理：信息傳遞過(guò)程中，管理人員會(huì)采取一系列的控制活（5）業(yè)績(jī)獨(dú)立檢查獨(dú)立檢查是指由獨(dú)立人員驗(yàn)證與復(fù)核另一個(gè)人或部門執(zhí)行工作的正確性。包括：復(fù)算各會(huì)計(jì)記錄計(jì)算的準(zhǔn)確性、核對(duì)各相關(guān)會(huì)計(jì)資料記錄上的一致性，定期將實(shí)際業(yè)務(wù)活動(dòng)與預(yù)算計(jì)劃或前期業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行比較，計(jì)算各種財(cái)務(wù)比率等。獨(dú)立檢查同“估價(jià)或分?jǐn)偂闭J(rèn)定“存在或發(fā)生”、“完整性”認(rèn)定有關(guān)。

（5）業(yè)績(jī)獨(dú)立檢查D、信息系統(tǒng)（與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)）與溝通信息——企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)必須有一個(gè)完善的信息傳遞、溝通和反饋的系統(tǒng)。溝通——讓每一個(gè)員工對(duì)于其在內(nèi)控及財(cái)務(wù)報(bào)告中的作用和責(zé)任有一個(gè)充分的了解。包括個(gè)人對(duì)于其行為對(duì)他人造成的影響的認(rèn)識(shí)及各部門之間業(yè)務(wù)活動(dòng)的相互協(xié)調(diào)?？v橫方向的信息流——組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)不但要有助于部門和雇員之間的溝通，還要有助于消除部門之間的障礙及為員工合作提供機(jī)會(huì)。溝通形式——設(shè)立聯(lián)絡(luò)員或?qū)Ｂ氄蠁T，成立任務(wù)組，引入第三方顧問(wèn)，進(jìn)行成員輪換，增加團(tuán)隊(duì)間的培訓(xùn)，強(qiáng)調(diào)共同使命，進(jìn)行對(duì)話與談判，編制政策指南，財(cái)務(wù)報(bào)告手冊(cè)及備忘錄等。D、信息系統(tǒng)（與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)）與溝通信息——企業(yè)的內(nèi)部控制系E、對(duì)控制的監(jiān)督——由管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制的效果進(jìn)行持續(xù)或定期的評(píng)估，以確保其按預(yù)定的目標(biāo)發(fā)揮作用及根據(jù)情況變化而適時(shí)修正、完善?！ㄈ粘５墓芾肀O(jiān)督活動(dòng)，也包括內(nèi)部審計(jì)及與單位外部團(tuán)體進(jìn)行信息交流的監(jiān)控?！荚谠u(píng)估內(nèi)部控制?！獌?nèi)部審計(jì)是控制環(huán)境中的一個(gè)特殊因素，一方面為內(nèi)控的組成部分，另一方面又監(jiān)督內(nèi)控的運(yùn)行。E、對(duì)控制的監(jiān)督——由管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制的效果進(jìn)行持續(xù)或定期審計(jì)師在對(duì)甲公司的內(nèi)部控制進(jìn)行了解和測(cè)試時(shí)發(fā)現(xiàn)：1、甲公司產(chǎn)成品發(fā)出時(shí)，銷售部填制一式四聯(lián)出庫(kù)單。其中，第三、四聯(lián)交會(huì)計(jì)人員乙登記產(chǎn)成品總帳和明細(xì)賬。2、材料采購(gòu)經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)后進(jìn)行。貨物運(yùn)達(dá)后，驗(yàn)收部門根據(jù)訂購(gòu)單的要求驗(yàn)收貨物，并編制未連續(xù)編號(hào)的驗(yàn)收單。案例分析二：審計(jì)師在對(duì)甲公司的內(nèi)部控制進(jìn)行了解和測(cè)試時(shí)發(fā)現(xiàn)：案例分析二：3、會(huì)計(jì)部門審核付款憑單后，支付采購(gòu)款項(xiàng)。甲公司授權(quán)會(huì)計(jì)部經(jīng)理簽署支票，經(jīng)理將支票的填制與審核交由會(huì)計(jì)人員丁辦理，但保留了支票印章。4、計(jì)劃部門根據(jù)批準(zhǔn)簽發(fā)預(yù)先編號(hào)的生產(chǎn)通知單，生產(chǎn)部門根據(jù)該通知單填制領(lǐng)料單，倉(cāng)庫(kù)和會(huì)計(jì)部門憑該領(lǐng)料單發(fā)料和記帳。5、甲公司的控股股東的法定代表人同時(shí)兼任甲公司的法定代表人。3、會(huì)計(jì)部門審核付款憑單后，支付采購(gòu)款項(xiàng)。甲公司授權(quán)會(huì)計(jì)部經(jīng).6、甲公司設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)部，并直接對(duì)董事長(zhǎng)負(fù)責(zé)。7、甲公司設(shè)有現(xiàn)金出納員和銀行出納員，前者負(fù)責(zé)現(xiàn)金收支與存取，后者負(fù)責(zé)票據(jù)的取送和登記銀行存款日記帳。要求：1、分析甲公司的上述內(nèi)部控制有無(wú)缺陷？如有，請(qǐng)?zhí)岢龈倪M(jìn)意見(jiàn)。2、上述缺陷與哪些會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目或科目的何種認(rèn)定有關(guān)？好難啦！.6、甲公司設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)部，并直接對(duì)董事長(zhǎng)負(fù)責(zé)。好難啦！解答：1、乙同時(shí)負(fù)責(zé)登記產(chǎn)成品總賬和明細(xì)賬，監(jiān)督失效。建議：分離。與應(yīng)收賬款、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等賬戶的存在和發(fā)生、估價(jià)與分?jǐn)傉J(rèn)定有關(guān)。2、未連續(xù)編號(hào)，漏記、重記。建議連續(xù)編號(hào)。與存貨的完整性認(rèn)定有關(guān)。解答：3、支票的填制與審核不應(yīng)由一人負(fù)責(zé)。建議：出納簽發(fā)支票，經(jīng)理審核并簽章。與銀行存款、現(xiàn)金、應(yīng)付賬款的完整性認(rèn)定相關(guān)。4、倉(cāng)庫(kù)與會(huì)計(jì)部門只根據(jù)領(lǐng)料單登賬，而無(wú)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)憑證與牽制手段。建議：計(jì)劃部門的生產(chǎn)通知單為一式多聯(lián)。與存貨及成本費(fèi)用類賬戶的估價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定相關(guān)。3、支票的填制與審核不應(yīng)由一人負(fù)責(zé)。建議：出納簽發(fā)支票，經(jīng)理5、相關(guān)法律規(guī)定，甲公司的控股股東的法定代表人不得同時(shí)擔(dān)任甲公司的法定代表人。建議：按相關(guān)法律的要求和程序，確定公司的法定代表人。6、內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)。7、甲公司分設(shè)現(xiàn)金出納和銀行出納，但銀行出納員只負(fù)責(zé)到銀行送取支票等票據(jù)，不負(fù)責(zé)現(xiàn)金存取，卻又負(fù)責(zé)登記銀行存款日記賬和編制對(duì)賬單，這將導(dǎo)致銀行存款日記賬與公司的實(shí)際收支不符，出現(xiàn)大量未達(dá)賬項(xiàng)。5、相關(guān)法律規(guī)定，甲公司的控股股東的法定代表人不得同時(shí)擔(dān)任甲建議：將二者合二為一，或由銀行出納員負(fù)責(zé)現(xiàn)金的存取。該缺陷與銀行存款的存在與發(fā)生和完整性認(rèn)定有關(guān)。建議：將二者合二為一，或由銀行出納員負(fù)責(zé)現(xiàn)金的存取。（四）從整體層面和業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制1、在整體層面了解內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)對(duì)整體層面的內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)進(jìn)行評(píng)價(jià)，并確定其是否得到執(zhí)行。2、在業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制（1）確定被審單位的重要業(yè)務(wù)流程和重要交易類別；（2）了解并記錄重要交易流程；（3）確定可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)；（四）從整體層面和業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制1、在整體層面了解（4）識(shí)別和了解相關(guān)控制；（5）執(zhí)行穿行測(cè)試，證實(shí)對(duì)交易流程和相關(guān)內(nèi)部控制的了解；（6）進(jìn)行初步評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。此外，還應(yīng)專門了解財(cái)務(wù)報(bào)告流程。方法同上（1）-（6）。了解內(nèi)部控制針對(duì)的是內(nèi)部控制是否存在、是否合理、是否得到執(zhí)行。至于執(zhí)行是否有效則是控制測(cè)試要解決的問(wèn)題。（4）識(shí)別和了解相關(guān)控制；可能表明被審計(jì)單位存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)和情況：在經(jīng)濟(jì)不穩(wěn)定的國(guó)家或地區(qū)開(kāi)展業(yè)務(wù)；在高度波動(dòng)的市場(chǎng)開(kāi)展業(yè)務(wù)；在嚴(yán)厲復(fù)雜的監(jiān)管環(huán)境中開(kāi)展業(yè)務(wù)；待業(yè)環(huán)境發(fā)生變化；供應(yīng)鏈發(fā)展變化；開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù)；融資能力受到限制；開(kāi)辟新的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所；發(fā)生重大收購(gòu)、重組或其他非經(jīng)常性事項(xiàng)；重大關(guān)聯(lián)方交易；關(guān)鍵人員變動(dòng)；內(nèi)部控制可能表明被審計(jì)單位存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)和情況：薄弱、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或財(cái)務(wù)報(bào)告受到監(jiān)管機(jī)構(gòu)的調(diào)查；以往存在重大錯(cuò)報(bào)或本期期未出現(xiàn)重大會(huì)計(jì)調(diào)整；存在按管理層特定意圖記錄的交易；應(yīng)用新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或相關(guān)會(huì)計(jì)制度；會(huì)計(jì)計(jì)量過(guò)程復(fù)雜；事項(xiàng)或交易在計(jì)量時(shí)存在重大不確定性；存在未決訴訟和或有負(fù)債。薄弱、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或財(cái)務(wù)報(bào)告受到監(jiān)管機(jī)構(gòu)的調(diào)查；以往存在重大錯(cuò)報(bào)內(nèi)部控制經(jīng)典：沃爾瑪公司案例

沃爾瑪百貨有限公司（Walmart）公司由美國(guó)人山姆·沃爾頓于1962年創(chuàng)立。在短短幾十年間，它由一家小型折扣商店發(fā)展成為世界上最大的零售企業(yè)之一，2002年《財(cái)富》評(píng)選的“500強(qiáng)”中，沃爾瑪以2189.12億美元的銷售收入位居首位。早在20世紀(jì)80年代，沃爾瑪就建立起了自己的商用衛(wèi)星系統(tǒng)。在強(qiáng)大的技術(shù)支持下，如今的沃爾瑪已形成了“四個(gè)一”，即“天上一顆星”——通過(guò)衛(wèi)星傳輸市場(chǎng)信息；“地上一張網(wǎng)”——有一個(gè)便于用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行管理的采購(gòu)供銷網(wǎng)絡(luò)；“送貨一條龍”——通過(guò)與內(nèi)部控制經(jīng)典：沃爾瑪公司案例沃爾瑪百貨有

供應(yīng)商建立的計(jì)算機(jī)化連接，供貨商自己就可以對(duì)沃爾瑪?shù)呢浖苓M(jìn)行補(bǔ)貨；“管理一棵樹”——利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)把顧客、分店或山姆會(huì)員店和供貨商象一棵大樹一樣有機(jī)地聯(lián)系在一起。如此龐大的信息系統(tǒng)，沃爾瑪是采用什么方法對(duì)它進(jìn)行控制呢？

下面運(yùn)用COSO報(bào)告中的標(biāo)準(zhǔn)與評(píng)價(jià)方法，從控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程、信息系統(tǒng)與溝通、控制活動(dòng)和對(duì)控制的監(jiān)督這五個(gè)方面對(duì)沃爾瑪?shù)奈锪餍畔⑾到y(tǒng)的內(nèi)部控制進(jìn)行分析。

1、控制環(huán)境企業(yè)控制環(huán)境決定了其他控制要素能否發(fā)揮作用，供應(yīng)商建立的計(jì)算機(jī)化連接，供貨商自己就可以對(duì)沃爾瑪?shù)氖莾?nèi)部控制其他控制要素發(fā)揮作用的基礎(chǔ)，直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行以及企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，是企業(yè)內(nèi)部控制的核心。20世紀(jì)80年代初期，一家企業(yè)建立一個(gè)衛(wèi)星系統(tǒng)幾乎是不可想象的。那么，沃爾瑪?shù)墓芾韺訉?duì)此持何種態(tài)度呢？在提出要建立自己的衛(wèi)星系統(tǒng)時(shí)，山姆·沃爾頓是不太贊成的。他認(rèn)為目前的信息系統(tǒng)已經(jīng)可以使沃爾瑪在同業(yè)中處于領(lǐng)先地位，不必要再將如此多的資金投進(jìn)行。然而公司的其他高層，包括幾位董事和技

是內(nèi)部控制其他控制要素發(fā)揮作用的基礎(chǔ)，直接影響到企業(yè)

術(shù)總監(jiān)，深知投資新技術(shù)對(duì)公司發(fā)展和控制成本、提高管理的重要性，他們勇于不斷地向山姆施壓，以大量的數(shù)據(jù)證明了建立衛(wèi)星系統(tǒng)的可行性及將會(huì)給沃爾瑪來(lái)帶來(lái)的巨大效益。在其他高管的不懈努力下，山姆終于被說(shuō)服了。待意見(jiàn)統(tǒng)一后，沃爾瑪立刻花費(fèi)大約7億美元建成目前擁有的計(jì)算機(jī)和衛(wèi)星系統(tǒng)?？梢哉f(shuō)，如果沒(méi)有高管人員的當(dāng)初遠(yuǎn)見(jiàn)卓識(shí)，如果沒(méi)有他們對(duì)信息系統(tǒng)的強(qiáng)力支持，沃爾瑪不可能有今天的規(guī)模和地位。2、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程術(shù)總監(jiān)，深知投資新技術(shù)對(duì)公司發(fā)展和控制成本、提高管理

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是提高企業(yè)內(nèi)部控制效率和效果的關(guān)鍵。沃爾瑪在不斷引進(jìn)新技術(shù)的基礎(chǔ)上，仍保持著非常謹(jǐn)慎的態(tài)度。每次有哪位主管想建立新系統(tǒng)，山姆總要求他們認(rèn)真評(píng)估應(yīng)用該系統(tǒng)后可能帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，并且謹(jǐn)慎地選擇系統(tǒng)的應(yīng)用范圍，循序漸進(jìn)，逐漸推廣。1981年，沃爾瑪開(kāi)始試驗(yàn)利用商品條碼和電子掃描器實(shí)現(xiàn)存貨自動(dòng)控制。公司先選定商店，在收款臺(tái)安裝讀取商品條碼的設(shè)備。兩年后，試驗(yàn)范圍擴(kuò)大到25家店，1984年擴(kuò)大到70家店，1985年公司宣布將在所有的商店安風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是提高企業(yè)內(nèi)部控制效率和效果的關(guān)鍵。沃爾瑪在

裝條碼識(shí)別系統(tǒng)，當(dāng)年又?jǐn)U大了200多家。到80年代末，沃爾瑪所有商店和配送中心都安裝了電子條碼掃描系統(tǒng)。一個(gè)系統(tǒng)從試驗(yàn)到全面應(yīng)用相隔差不多十年時(shí)間。其風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)之強(qiáng)由此可見(jiàn)一斑！

3、信息系統(tǒng)與溝通一個(gè)良好的信息與溝通系統(tǒng)有助于提高內(nèi)部控制的效率和效果。企業(yè)需要按照某種形式在某個(gè)時(shí)間之內(nèi)取得適當(dāng)?shù)男畔?，并進(jìn)行溝通，確保員工順利履行其職責(zé)。沃爾瑪?shù)男畔⒉粌H供內(nèi)部分店中使用，而且與供應(yīng)商共享。裝條碼識(shí)別系統(tǒng)，當(dāng)年又?jǐn)U大了200多家。到80年代末

衛(wèi)星系統(tǒng)每天可將銷售點(diǎn)的資料快速、直接地傳遞給4000多家供應(yīng)商，以便供應(yīng)商及時(shí)了解市場(chǎng)需求。對(duì)于沃爾瑪來(lái)說(shuō)，他們的物流鏈已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了本公司的范圍，沃爾瑪?shù)墓?yīng)商也被包括進(jìn)來(lái)。20世紀(jì)80年代未，通過(guò)計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)和電子數(shù)據(jù)交換系統(tǒng)與供應(yīng)商分享信息，從而建立起伙伴關(guān)系。比如說(shuō)，皇后公司和沃爾瑪?shù)暮献?。兩個(gè)公司的計(jì)算機(jī)進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)，讓供應(yīng)商隨時(shí)了解其商品在沃爾瑪各分店的銷售和庫(kù)存變動(dòng)情況，據(jù)此調(diào)整公司的生產(chǎn)和發(fā)貨，提高效率，降低成本。衛(wèi)星系統(tǒng)每天可將銷售點(diǎn)的資料快速、直接地傳遞給4004、控制活動(dòng)控制活動(dòng)是確保管理層的指令得以實(shí)現(xiàn)的政策和程序。在建立了衛(wèi)星系統(tǒng)后，沃爾瑪針對(duì)這個(gè)交互式的通訊系統(tǒng)重新設(shè)定了一系列的控制活動(dòng)。在沃爾瑪總部，高速電腦和各個(gè)發(fā)貨中心及各家分店的電腦連接，商店付款臺(tái)上的激光掃描器會(huì)把每件貨物的條形碼輸入電腦，再由電腦進(jìn)行分類統(tǒng)計(jì)。當(dāng)某一貨品庫(kù)減少到一定數(shù)量時(shí)，電腦會(huì)發(fā)出信號(hào)，提醒商店及時(shí)向總部要求進(jìn)貨?？偛堪才咆浽春?，送往

4、控制活動(dòng)

離商店最近的一個(gè)發(fā)貨中心，再由發(fā)貨中心的電腦安排發(fā)送時(shí)間和路線。這樣，從商店發(fā)出訂單到接到貨物并把貨物提上貨架銷售，一整套工作完成只要36個(gè)小時(shí)。這保證了它在擁有巨大規(guī)模的同時(shí)仍保持高效。5、對(duì)控制的監(jiān)督要確保內(nèi)部控制制度切實(shí)執(zhí)行且執(zhí)行的效果良好、內(nèi)部控制能夠隨時(shí)適應(yīng)新情況等，就必須對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行必要的監(jiān)控。沃爾瑪?shù)男l(wèi)星系統(tǒng)可以監(jiān)控到全集團(tuán)的所有店鋪、配送中記和經(jīng)營(yíng)的所有商品，每天發(fā)生的一切與經(jīng)營(yíng)有關(guān)的購(gòu)銷調(diào)存等信息。離商店最近的一個(gè)發(fā)貨中心，再由發(fā)貨中心的電腦安排發(fā)送

沃爾瑪有統(tǒng)一的產(chǎn)品代碼——UPC。經(jīng)理們選擇一件商品、掃描一下該商品的UPC代碼，不僅可以知道商目前有多少這種商品，訂貨量是多少，而且知道有多少這種產(chǎn)品正在運(yùn)輸?shù)缴痰甑耐局小?huì)在什么時(shí)候運(yùn)到。這些數(shù)據(jù)都是通過(guò)主干網(wǎng)和通信衛(wèi)星傳遞到數(shù)據(jù)中心。管理人員不但能對(duì)銷售情況、物流情況等實(shí)時(shí)進(jìn)行監(jiān)控，還可知道當(dāng)天回收多少?gòu)埵Ц`的信用卡、信用卡認(rèn)可體系是否正常工作，并監(jiān)督每天的交易數(shù)量。沃爾瑪?shù)臄?shù)據(jù)中心也與供應(yīng)商建立了聯(lián)系，沃爾瑪有統(tǒng)一的產(chǎn)品代碼——UPC。經(jīng)理們

從而實(shí)現(xiàn)了快速反應(yīng)的供應(yīng)鏈管理。廠商通過(guò)運(yùn)營(yíng)系統(tǒng)可以進(jìn)入沃爾瑪?shù)碾娔X分銷系統(tǒng)和數(shù)據(jù)中心，直接從POS上得到某供應(yīng)商的商品流通動(dòng)態(tài)信息，如不同店鋪及不同商品的銷售統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)沃爾瑪各倉(cāng)庫(kù)的調(diào)配狀態(tài)、銷售預(yù)測(cè)、電子郵件與付款通知等等，以此作為安排生產(chǎn)、供貨和送貨的依據(jù)。通過(guò)這個(gè)信息系統(tǒng)，管理人員掌握到第一手的資料，并對(duì)日常運(yùn)營(yíng)與企業(yè)戰(zhàn)略作出分析和決策。從而實(shí)現(xiàn)了快速反應(yīng)的供應(yīng)鏈管理。廠商通過(guò)運(yùn)營(yíng)系統(tǒng)可以進(jìn)要求：結(jié)合沃爾瑪?shù)陌咐務(wù)勀銓?duì)我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制的看法（問(wèn)題與解決思路）。要求：（五）對(duì)內(nèi)部控制的描述1、列表調(diào)查法2、文字?jǐn)⑹龇?、流程圖法（五）對(duì)內(nèi)部控制的描述1、列表調(diào)查法三、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（一）評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)P2971、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)應(yīng)考慮的因素2、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序（步驟）：（1）在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的整個(gè)過(guò)程中識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，并考慮各類交易、帳戶余額、列報(bào)；（2）將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系；（3）考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)是否重大；（4）考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性三、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（一）評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)3、識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表層次和各類交易、賬戶余額、列報(bào)與披露認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)4、特別考慮：（1）控制環(huán)境影響對(duì)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估；（2）控制還影響對(duì)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估；（3）財(cái)務(wù)報(bào)表的可審性。3、識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表層次和各類交易、賬戶余額、列報(bào)與披露認(rèn)定層次（二）特別考慮：1、特別風(fēng)險(xiǎn)：審計(jì)師識(shí)別和評(píng)估的、根據(jù)判斷認(rèn)為需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

在確定風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)時(shí)應(yīng)考慮：（1）風(fēng)險(xiǎn)是否屬于舞弊風(fēng)險(xiǎn)；（2）是否與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)處理方法和其他方面的重大變化有關(guān)；（3）交易的復(fù)雜程度；（4）是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易；（5）財(cái)務(wù)信息計(jì)量的主觀程度