旅游企業(yè)投資管理的基本核算

第四章旅游企業(yè)投資業(yè)務(wù)的核算

旅游企業(yè)為了合理有效地使用資金以獲取經(jīng)濟(jì)效益，除了進(jìn)行正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動以外，還可以將資金投放于債劵、股票或其他資產(chǎn)等，形成對外投資。1教學(xué)思路第一節(jié)投資概述第二節(jié)旅游企業(yè)短期投資的核算第三節(jié)旅游企業(yè)長期投資的核算2第一節(jié)投資概述一、投資的范圍投資有廣義與狹義之分。廣義投資包括權(quán)益性投資、債權(quán)性投資、期貨投資、房地產(chǎn)與固定資產(chǎn)投資、存貨投資等。又分為對內(nèi)投資與對外投資。狹義投資僅包括對外投資，如權(quán)益性投資、債權(quán)性投資，而不包括對內(nèi)投資。

我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——投資》僅指狹義投資，不包括房地產(chǎn)投資、期貨投資、固定資產(chǎn)投資等。3二、投資的定義投資是指：企業(yè)為通過分配來增加財(cái)富，或?yàn)橹\求其他利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項(xiàng)資產(chǎn)。投資的特點(diǎn)：1、投資是通過讓渡其他資產(chǎn)而換取的另一項(xiàng)資產(chǎn)。2、投資與其他資產(chǎn)一樣能為投資者帶來未來的經(jīng)濟(jì)利益，但投資所流入的經(jīng)濟(jì)利益，與其他資產(chǎn)為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益在形式上有所不同。4三、旅游企業(yè)投資的目的1、增加企業(yè)利潤

為了有效地利用閑置資金，使企業(yè)在經(jīng)營過程中暫時(shí)閑置的資金有比較合適的出路，以期最大限度地發(fā)揮企業(yè)資金的效用，為企業(yè)創(chuàng)造更多的利潤，企業(yè)可用閑置資金購入一定數(shù)量可以隨時(shí)變現(xiàn)的證券或其他資產(chǎn)，以獲得企業(yè)經(jīng)營活動之外的利益。52、控制和影響其他企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)旅游企業(yè)通過購買其他企業(yè)的股票或債券，一方面可以保證本企業(yè)從被投資企業(yè)獲得穩(wěn)定的能源、原材料等生產(chǎn)經(jīng)營條件，一方面可以在適當(dāng)?shù)臈l件下，全面地控制被投資企業(yè)，從而為擴(kuò)大本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模創(chuàng)造條件。6四、投資的分類1、按照投資的目的分類，分為：（1）短期投資短期投資，是指各種能夠隨時(shí)變現(xiàn)，持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過1年的投資。（1年，是劃分短期與長期投資的一般標(biāo)準(zhǔn)，而不是絕對標(biāo)準(zhǔn)。）（2）長期投資長期投資，是指短期投資以外的投資，即企業(yè)不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)，持有時(shí)間在1年以上的投資。72、按照投資的性質(zhì)分類，分為：（1）權(quán)益性投資（也稱股權(quán)投資）

是指企業(yè)通過購買權(quán)益性證券或通過簽定合同、協(xié)議方式投出資產(chǎn)取得另一企業(yè)相應(yīng)份額凈資產(chǎn)所有權(quán)的投資。如股票（普通股）等，它表明了投資者對被投資企業(yè)所擁有的所有權(quán)，即投資者可實(shí)現(xiàn)資本增值的權(quán)力。（2）債權(quán)性投資（也稱債券投資）是指企業(yè)通過購買債權(quán)性證券獲得債權(quán)的投資。目的是為了獲取高于銀行存款利率的利息，并保證按期收回本息。如國庫券、企業(yè)債券等，它表現(xiàn)了投資者到期收回投資本金及定期收取利息的權(quán)利。8（3）混合性投資是指企業(yè)通過購買混合性證券進(jìn)行的投資。既具有債權(quán)性質(zhì)，又具有權(quán)益性質(zhì)。如可轉(zhuǎn)換公司債券和優(yōu)先股股票等，9第二節(jié)旅游企業(yè)短期投資的核算一、短期投資的概述

旅游企業(yè)短期投資是指企業(yè)購入各種能夠隨時(shí)變現(xiàn)或轉(zhuǎn)讓的債券或股票等有價(jià)證券，以期獲得一定利息或股息收益的行為。

短期投資按照投資性質(zhì)分為：債券投資、股票投資、基金、其他投資。

10二、短期投投資初始投資成本的確定短期投資初初始投資成成本是指取得投投資時(shí)實(shí)際際支付的全全部價(jià)款或或放棄非現(xiàn)現(xiàn)金資產(chǎn)時(shí)時(shí)的賬面價(jià)價(jià)值。下面以現(xiàn)金金購入的短短期投資為為例說明：：以現(xiàn)金購入入的短期投投資，其短短期投資取取得時(shí)的投投資成本是指實(shí)際支支付的全部部價(jià)款，包包括稅金、、手續(xù)費(fèi)等等相關(guān)費(fèi)用用，但如果買價(jià)價(jià)中包括已已宣告發(fā)放放但尚未支支付的現(xiàn)金金股利或已已到期但尚尚未領(lǐng)取的的債券利息息，應(yīng)從取取得成本中中扣除應(yīng)收收股利或應(yīng)應(yīng)收利息后后的金額入入賬。11三、旅游企企業(yè)短期投投資的核算算為了核算旅旅游企業(yè)投投資購買的的各種有價(jià)價(jià)證券的購購入、出售售和轉(zhuǎn)讓及及結(jié)存情況況，企業(yè)需需設(shè)置“短期投資資”賬戶。該賬賬戶屬于資資產(chǎn)類賬戶戶。并可按按“股票投投資”、““債券投資資”及“其其他投資””設(shè)置明細(xì)細(xì)賬，進(jìn)行行明細(xì)分類類核算。為了核算和和監(jiān)督企業(yè)業(yè)因債券投投資而應(yīng)收收取的利息息的增減變變動及結(jié)存存情況，應(yīng)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收利息息”賬戶。為了核算和和監(jiān)督企業(yè)業(yè)因股權(quán)投投資而應(yīng)收收取的現(xiàn)金金股利或應(yīng)應(yīng)收取的其其他單位利利潤的增減減變動及結(jié)結(jié)存情況，，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收股利利”賬戶。為了核算和和監(jiān)督企業(yè)業(yè)對外投資資的損益情情況，應(yīng)設(shè)設(shè)置“投資收益益”賬戶。12（一）旅游游企業(yè)短期期投資取得得的核算企業(yè)購入有有價(jià)證券時(shí)時(shí)，應(yīng)按實(shí)實(shí)際支付的的價(jià)格借記記“短期投投資”，貸貸記“銀行行存款”；；如果實(shí)際支支付的價(jià)款款中，包含含有已經(jīng)宣宣告發(fā)放但但尚未支取取的股利時(shí)時(shí)，按照實(shí)實(shí)際支付的的價(jià)款扣除除已宣告發(fā)發(fā)放的股利利，借記““短期投資資”，按照照應(yīng)收股利利，借記““應(yīng)收股利利”，按其其實(shí)際支付付的價(jià)款，，貸記“銀銀行存款””。13[例1]某旅游游企業(yè)2005年1月1日購購入乙公司司發(fā)行的面面值為5000元的的一年期債債券，年利利率15%，另付手手續(xù)費(fèi)、傭傭金等費(fèi)用用500元元。借：短期投投資——債債券投資5500貸：銀行存存款550014[例2]某旅游游企業(yè)2005年12月26日購買M公司發(fā)行行的股票20000股，每股股面值1元元，每股買買價(jià)23元元，支付經(jīng)經(jīng)紀(jì)人傭金金200元元。M公公司于12月20日日宣布公告告分派每股股0.2元元的現(xiàn)金股股利，于2006年年1月5日日按1月1日的股東東名冊支付付。借：短期投投資——股股票投資456200應(yīng)收股利———M公司司4000貸：銀行存存款460200當(dāng)2006年1月5日收到M公司發(fā)放放的每股0.2元的的股息時(shí)，，借：銀行存存款4000貸：應(yīng)收股股利——M公司400015[例3]海泉酒酒店購買三三甲股份有有限公司的的股票5000股股，每股12元，另另加購入時(shí)時(shí)發(fā)生的手手續(xù)費(fèi)、傭傭金2000元。。借：短期投投資——股股票投資62000貸：銀行存存款62000[例4]新華旅旅游公司購購買W公司司股票22000股，支付付價(jià)款554700元。其其中，支付付傭金部分分為300元，上年年W公司已已宣告發(fā)放放的股息4400元。借：短期投投資——股股票投資550300應(yīng)收股利4400貸：銀行存存款554700當(dāng)收到W公司司發(fā)放的股股息4400元時(shí)時(shí)，作以下下分錄：借：銀行存存款4400貸：應(yīng)收股股利440016（二）旅游游企業(yè)短期期投資收益益的核算短期投資收收益包括短期投資持有期間的的收益和處置短期投投資時(shí)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)的損益。核算時(shí)應(yīng)應(yīng)設(shè)置“投投資收益””賬戶。1、短期投投資持有期期間的收益益核算應(yīng)區(qū)分兩種種情況分別別處理：1）短期投資持持有期間所所獲得的利利息或現(xiàn)金金股利，除除取得時(shí)已已計(jì)入應(yīng)收收項(xiàng)目的利利息或現(xiàn)金金股利外，，實(shí)際收到到時(shí)作為初初始投資成成本的收回回，沖減短期投投資成本。[例5]新華旅旅游公司在在持有B公公司債券時(shí)時(shí)，收到B公司半年年期發(fā)放一一次的利息息1500元。借：銀行存存款1500貸：短期投投資1500172）短期投資取取得時(shí)實(shí)際支付的的價(jià)款中包包含了已宣宣告發(fā)放的的現(xiàn)金股利利或已到期期尚未領(lǐng)取取的債券利利息，實(shí)際收到到時(shí)，沖減已記錄錄的應(yīng)收股股利或應(yīng)收收利息，不不沖減短期期投資的成成本。如根據(jù)前[例2]，，該旅游企企業(yè)于2006年1月5日實(shí)實(shí)際收到M公司發(fā)放放的現(xiàn)金股股利4000元時(shí)時(shí)，應(yīng)編制制會計(jì)分錄錄：借：銀行存存款4000貸：應(yīng)收股股利——M公司4000182、處置短短期投資的的收益核算算短期投資的的處置，主要指短期期投資的出出售、轉(zhuǎn)讓讓及到期收收回投資的的本息等業(yè)業(yè)務(wù)。（下面以短短期投資的的轉(zhuǎn)讓為例例說明處置置短期投資資的收益核核算）短期投資最最顯著的特特點(diǎn)是隨時(shí)時(shí)的可變現(xiàn)現(xiàn)性，當(dāng)旅旅游企業(yè)因因業(yè)務(wù)需要要周轉(zhuǎn)資金金或?yàn)榱双@獲取有價(jià)證證券轉(zhuǎn)讓差差價(jià)時(shí)，可可隨時(shí)將持持有的有價(jià)價(jià)證券進(jìn)行行轉(zhuǎn)讓。轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓時(shí)所得得收入與原原投資賬面面價(jià)值的差差額，計(jì)入入“投資收益益”賬戶。轉(zhuǎn)讓短期投投資的收益益是指轉(zhuǎn)讓短短期投資時(shí)時(shí)所獲得的的收入與短短期投資賬賬面價(jià)值之之間的差額額。按其差額，，借記“銀銀行存款””，貸記““短期投資資”、“投投資收益””。19[例6]江南村村旅游渡假假中心，將將持有的捷捷達(dá)公司一一年期債券券300000元元轉(zhuǎn)讓，獲獲得轉(zhuǎn)讓收收入320000元。借：銀行存存款320000貸：短期投投資——債債券投資300000投資收益20000若轉(zhuǎn)讓的有有價(jià)證券中中包含有當(dāng)當(dāng)初購入時(shí)時(shí)所帶來的的股利或利利息時(shí)，則則在計(jì)算投投資收益時(shí)時(shí)要將這部部分扣除掉掉。20[例7]陽光假假日旅游公公司持有長長城鋼廠股股票10000股股，每股買買入價(jià)21元，其中中包含有該該公司已經(jīng)經(jīng)宣告發(fā)放放的而公司司尚未支取取的股息每每股1元。?，F(xiàn)因經(jīng)營營需要，將將手中所持持股票以每每股25元元的價(jià)格出出售。借：銀行存存款250000貸：短期投投資——股股票投資200000應(yīng)收股利10000投資收益4000021四、短期投投資的期末末計(jì)價(jià)短期投資的的期末計(jì)價(jià)價(jià)，是指旅游企企業(yè)在報(bào)告告期末會計(jì)計(jì)報(bào)表時(shí)對對短期投資資價(jià)值的計(jì)計(jì)算和反映映方法。在在企業(yè)的資資產(chǎn)負(fù)債表表上，“短短期投資””項(xiàng)目列入入流動資產(chǎn)產(chǎn)類，其流流動性僅次次于貨幣資資金。由于于證券市場場的變動性性，期末企企業(yè)所持有有的有價(jià)證證券價(jià)值賬賬面額與市市場實(shí)際價(jià)價(jià)值會有很很大的差異異。因此，，旅游企業(yè)業(yè)在期末編編制會計(jì)報(bào)報(bào)表時(shí)需要要對短期投投資的價(jià)值值進(jìn)行確認(rèn)認(rèn)。對期末會計(jì)計(jì)報(bào)表中短短期投資額額確認(rèn)的方方法主要有有：成本法、市市價(jià)法、成本與市價(jià)價(jià)孰低法三種。221、成本法法。指企業(yè)的短短期投資按按成本入賬賬后直到出出售變現(xiàn)均均不調(diào)整短短期投資的的賬面價(jià)值值，即按企企業(yè)購入時(shí)時(shí)的實(shí)際成成本確定期期末報(bào)表中中短期投資資的價(jià)值。。2、市市價(jià)法法。即按期期末市市場上上的價(jià)價(jià)格來來確認(rèn)認(rèn)所持持有價(jià)價(jià)證券券價(jià)值值的方方法。短期期投資資成本本與市市價(jià)之之間的的差額額，作作為當(dāng)當(dāng)期投投資損損益處處理，，期末末編制制財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表表之前前，，應(yīng)編編制短短期投投資的的調(diào)整整分錄錄，將將短期期投資資的賬賬面價(jià)價(jià)值調(diào)調(diào)整為為市價(jià)價(jià)，并并將市市價(jià)反反映在在資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債債表上上。233、成本與與市價(jià)價(jià)孰低低法指期末末短期期投資資在資資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表表上以以其成成本與與市價(jià)價(jià)較低低者計(jì)計(jì)價(jià)反反映的的方法法。市市價(jià)是是指在在證券券市場場上掛掛牌的的交易易價(jià)格格，在在具體體計(jì)算算時(shí)一一般按按期末末證券券市場場上的的收盤盤價(jià)格格作為為市價(jià)價(jià)。若若在短短期投投資購購買后后，市市價(jià)低低于成成本時(shí)時(shí)按市市價(jià)計(jì)計(jì)價(jià)，，短期期投資資市價(jià)價(jià)低于于成本本的差差額，，計(jì)提提短期期投資資跌價(jià)價(jià)準(zhǔn)備備。當(dāng)當(dāng)市價(jià)價(jià)高于于成本本時(shí)則則按成成本計(jì)計(jì)價(jià)。。期末““短期期投資資”賬賬戶的的賬面面價(jià)值值減去去已計(jì)計(jì)提的的短期期投資資跌價(jià)價(jià)準(zhǔn)備備的凈凈額，，反映映在資資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表表上。。我國的的投資資準(zhǔn)則則對短短期投投資的的期末末計(jì)價(jià)價(jià)要求求采用用成本與與市價(jià)價(jià)孰低低法計(jì)計(jì)價(jià)。。24會計(jì)新新制度度規(guī)定定：凡凡市價(jià)低低于成成本價(jià)價(jià)的短期期投資資項(xiàng)目目，需需要計(jì)計(jì)提短期投投資跌跌價(jià)準(zhǔn)準(zhǔn)備。為了總總括地地核算算和監(jiān)監(jiān)督企企業(yè)短短期投投資跌跌價(jià)準(zhǔn)準(zhǔn)備的的計(jì)提提、轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)銷及及結(jié)存存情況況，企企業(yè)應(yīng)應(yīng)設(shè)置置“短期期投資資跌價(jià)價(jià)準(zhǔn)備備”賬戶。。該賬賬戶屬屬于資資產(chǎn)類類賬戶戶，是是“短短期投投資””的備備抵賬賬戶。。如有有余額額，一一般在在貸方方?！岸唐谄谕顿Y資跌價(jià)價(jià)準(zhǔn)備備”核核算如如下：：企業(yè)計(jì)計(jì)提的的短期期投資資跌價(jià)價(jià)準(zhǔn)備備，通通過““短期期投資資跌價(jià)價(jià)準(zhǔn)備備”核核算，，計(jì)提提的準(zhǔn)準(zhǔn)備記記入““投資資收益益—計(jì)計(jì)提的的短期期投資資跌價(jià)價(jià)準(zhǔn)備備”。。當(dāng)期期末時(shí)時(shí)市價(jià)價(jià)小于于賬面面余額額的情情況下下，計(jì)計(jì)提時(shí)時(shí)借記記“投投資收收益——計(jì)提提的短短期投投資跌跌價(jià)準(zhǔn)準(zhǔn)備””，貸貸記””短期期投資資跌價(jià)價(jià)準(zhǔn)備備“。。25在下一一會計(jì)計(jì)期末末，將將市價(jià)價(jià)與與短期期投資資的賬賬面余余額再再進(jìn)行行比較較：若市價(jià)價(jià)低于于賬面面余額額的差差額大大于““短期期投資資跌價(jià)價(jià)準(zhǔn)備備”的的貸方方余額額，則則應(yīng)補(bǔ)補(bǔ)提““短期期投資資跌價(jià)價(jià)準(zhǔn)備備”。。若小于于“短短期投投資跌跌價(jià)準(zhǔn)準(zhǔn)備””的貸貸方余余額，，則應(yīng)應(yīng)做相相反分分錄，，沖減減““短期期投資資跌價(jià)價(jià)準(zhǔn)備備”賬賬戶。。若期末末市價(jià)價(jià)高于于短期期投資資的賬賬面余余額，，則應(yīng)應(yīng)將““短期期投資資跌價(jià)價(jià)準(zhǔn)備備”賬賬戶的的余額額全部部沖回回。在采用用成本本與市市價(jià)孰孰低法法計(jì)價(jià)價(jià)時(shí)，，可根根據(jù)具具體情情況分分別采采用按按投資總總體、、投資資類別別（股票票、債債券、、基金金）或或單項(xiàng)投投資計(jì)計(jì)提跌跌價(jià)準(zhǔn)準(zhǔn)備。。如果某某項(xiàng)短短期投投資占占比重重大（（如占占據(jù)整整個(gè)短短期投投資的的10%以以上）），應(yīng)應(yīng)按單單項(xiàng)投投資為為基礎(chǔ)礎(chǔ)計(jì)算算確定定計(jì)提提的跌跌價(jià)準(zhǔn)準(zhǔn)備。。26[例8]某某企業(yè)業(yè)200x年年6月月30日短短期投投資成成本與與市價(jià)價(jià)孰低低計(jì)算算情況況如表表所示示。成本與與市價(jià)價(jià)孰低低計(jì)算算表單位：：元項(xiàng)目目成成本本市市價(jià)價(jià)預(yù)預(yù)計(jì)跌跌價(jià)短期投投資———股股票A股票票（20000股））18100019600015000B股票票（20000股））156000130000-26000小計(jì)337000326000-11000短期投投資———債債券C債券券30000031000010000D債券券2000002000000小計(jì)5000005100010000合計(jì)計(jì)837000836000-100027根據(jù)上上述資資料，，短期投投資跌跌價(jià)準(zhǔn)準(zhǔn)備的的會計(jì)計(jì)處理理為：（1））若按按單項(xiàng)項(xiàng)投資資計(jì)提提，則則需對對B股股票計(jì)計(jì)提跌跌價(jià)準(zhǔn)準(zhǔn)備26000元。。借：投投資收收益———計(jì)計(jì)提的的短期期投資資跌價(jià)價(jià)準(zhǔn)備備26000貸：短短期投投資跌跌價(jià)準(zhǔn)準(zhǔn)備———B股票票26000200x年年6月月30日，，“短短期投投資””的賬賬面余余額為為837000元元，賬賬面價(jià)價(jià)值為為811000（（837000-26000）元元。（2））若按按投資資類別別計(jì)提提，則則需對對短期期投資資———股票票類計(jì)計(jì)提跌跌價(jià)準(zhǔn)準(zhǔn)備11000元元。借：投投資收收益———計(jì)計(jì)提的的短期期投資資跌價(jià)價(jià)準(zhǔn)備備11000貸：短短期投投資跌跌價(jià)準(zhǔn)準(zhǔn)備———股股票11000200x年年6月月30日，，“短短期投投資””的賬賬面余余額為為837000元元，賬賬面價(jià)價(jià)值為為826000（（837000-11000）元元。28（3））若按按投資資總體體計(jì)提提，則則需對對整個(gè)個(gè)短期期投資資計(jì)提提跌價(jià)價(jià)準(zhǔn)備備1000元。。借：投投資收收益———計(jì)計(jì)提的的短期期投資資跌價(jià)價(jià)準(zhǔn)備備1000貸：短短期投投資跌跌價(jià)準(zhǔn)準(zhǔn)備1000200x年年6月月30日，，短期期投資資賬面面余額額為837000元元，賬賬面價(jià)價(jià)值為為836000（837000-1000）元元。（4））如果果短期期投資資的市市價(jià)又又恢復(fù)復(fù)，則則市價(jià)價(jià)高于于成本本的差差額在在已計(jì)計(jì)提的的跌價(jià)價(jià)準(zhǔn)備備數(shù)額額內(nèi)沖沖回。。如200x年12月月31日B股票票的市市價(jià)為為165000元，，市價(jià)價(jià)高于于成本本的差差額為為9000元，，應(yīng)按按成本本計(jì)價(jià)價(jià)，““短期期投資資跌價(jià)價(jià)準(zhǔn)備備———B股股票””賬戶戶的賬賬面余余額為為26000元元，在在此數(shù)數(shù)額內(nèi)內(nèi)只能能沖回回26000元元，則則沖回回的分分錄為為：借：短短期投投資跌跌價(jià)準(zhǔn)準(zhǔn)備———B股票票26000貸：投投資收收益———計(jì)計(jì)提的的短期期投資資跌價(jià)價(jià)準(zhǔn)備備2600029（5））如果果短期期投資資的市市價(jià)繼繼續(xù)下下降，，應(yīng)補(bǔ)補(bǔ)提繼繼續(xù)下下降部部分的的跌價(jià)價(jià)準(zhǔn)備備。如200x年12月月31日B股票票的市市價(jià)為為125000元，，則應(yīng)應(yīng)補(bǔ)提提5000元（（130000-125000））元跌跌價(jià)準(zhǔn)準(zhǔn)備，，則分分錄為為：借：投投資收收益———計(jì)計(jì)提的的短期期投資資跌價(jià)價(jià)準(zhǔn)備備5000貸：短短期投投資跌跌價(jià)準(zhǔn)準(zhǔn)備500030第三節(jié)節(jié)旅旅游企企業(yè)長長期投投資的的核算算一、旅旅游企企業(yè)長長期投投資概概述（一）旅旅游企業(yè)業(yè)長期投投資定義義長期投資資是旅游企企業(yè)不準(zhǔn)準(zhǔn)備在一一年內(nèi)收收回、變變現(xiàn)的對對外投資資，主要要包括股股票投資資、債券券投資和和其他投投資三種種形式。。從對外投投資的目目的來看看，短期投資資側(cè)重于推推動企業(yè)業(yè)閑置資資金運(yùn)動動，爭取取更多的的利潤。。而長期投資資則主要是是為了控控制和影影響被投投資企業(yè)業(yè)的生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營活活動，為為本企業(yè)業(yè)正常經(jīng)經(jīng)營創(chuàng)造造良好條條件，或或?yàn)榱藬U(kuò)擴(kuò)大企業(yè)業(yè)經(jīng)營規(guī)規(guī)模而積積累資金金，更好好地與其其他企業(yè)業(yè)開展合合作等更更加長遠(yuǎn)遠(yuǎn)的目標(biāo)標(biāo)和利益益。31長期投資資實(shí)質(zhì)上上是將企企業(yè)自有有資金，，在不影影響自身身經(jīng)營所所需資金金的前提提下，較較長時(shí)間間讓渡給給其他企企業(yè)使用用。其行行為本身身就是一一種實(shí)力力的體現(xiàn)現(xiàn)。因?yàn)闉槿粢粋€(gè)個(gè)企業(yè)不不能保證證維持自自身正常常經(jīng)營所所需資金金，就更更不可能能抽出資資金進(jìn)行行對外投投資。國際上對對此有一一個(gè)限制制性規(guī)定定，即企企業(yè)對外外投資總總額不得得超過實(shí)實(shí)收資本本50%，企業(yè)業(yè)所剩資資本不得得低于企企業(yè)法定定注冊資資本的最最低額等等。我國公司司也對此此有專門門規(guī)定，，即除國國務(wù)院規(guī)規(guī)定的投投資公司司的控股股公司外外，企業(yè)對外外投資累累計(jì)不得得超過本本公司凈凈資本的的50%。32（二）長長期投資資的分類類長期投資資按其投投資形式式劃分，，可分為為股票投投資、債債券投資資、其他他投資。。1、股票票投資是旅游企企業(yè)以購購買股票票形式的的對外投投資。旅旅游企業(yè)業(yè)作為投投資人認(rèn)認(rèn)購股票票并成為為被投資資企業(yè)的的股東，，擁有參參與經(jīng)營營管理的的權(quán)利，，同時(shí)也也承擔(dān)被被投資企企業(yè)的一一定風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)。股票投投資的的特點(diǎn)點(diǎn)：1）除除非被被投資資企業(yè)業(yè)解散散或清清算，，不能能任意意收回回投資資，但但是，，股票票可以以在證證券市市場上上出賣賣轉(zhuǎn)讓讓。2）投投資收收益不不能預(yù)預(yù)先確確定，，收益益大小小取決決于被被投資資企業(yè)業(yè)的經(jīng)經(jīng)營效效益。。3）投投資風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)大大，如如果被被投資資企業(yè)業(yè)發(fā)生生重大大虧損損或破破產(chǎn)，，投資資者要要按投投資額額大小小承擔(dān)擔(dān)相應(yīng)應(yīng)有限限責(zé)任任。332、債債券投投資是旅游游企業(yè)業(yè)以購購買債債券的的形式式進(jìn)行行的對對外投投資。。旅游游企業(yè)業(yè)購買買的債債券按按發(fā)行行者劃劃分，，主要要有：：國家家債券券、企企業(yè)債債券、、金融融債券券三類類。債券投投資的的特點(diǎn)點(diǎn)：1）投投資有有明確確的期期限，，到期期可向向被投投資者者收回回本金金，但但不得得提前前向發(fā)發(fā)行商商索回回投資資，債債券同同樣可可以轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓。。2）投投資收收益是是預(yù)先先確定定的，，各種種債券券都有有預(yù)先先確定定的利利息率率，到到期按按預(yù)先先所確確定的的利率率取得得利息息收益益。3）相相對于于股票票而言言，風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)性性較小小，本本息回回收比比較有有保證證。343、其其他投投資是指除除股票票、債債券投投資以以外的的投資資方式式，是是用現(xiàn)現(xiàn)金、、實(shí)物物或無無形資資產(chǎn)向向其他他企業(yè)業(yè)投資資，取取得被被投資資企業(yè)業(yè)股權(quán)權(quán)的投投資。。其他投投資的的特點(diǎn)點(diǎn)出資方方式比比較靈靈活，，不需需要發(fā)發(fā)行股股票而而是采采取向向投資資者出出具出出資證證書的的形式式。35（三））長期期投資資核算算的賬賬戶設(shè)設(shè)置為了總總括核核算和和監(jiān)督督旅游游企業(yè)業(yè)長期期對外外投資資的投投出、、回收收和結(jié)結(jié)存情情況，，應(yīng)設(shè)設(shè)置“長期期股權(quán)權(quán)投資資”與“長期期債權(quán)權(quán)投資資”兩個(gè)總總賬科科目，，為了了簡單單起見見，也也可只只設(shè)“長期期投資資”科目。。“長期期投資資”總總賬科科目屬屬于資資產(chǎn)類類科目目，并并可設(shè)設(shè)置““股票票投資資”、、“債債券投投資””、““其他他投資資”、、“應(yīng)應(yīng)計(jì)利利息””等明明細(xì)科科目，，進(jìn)行行明細(xì)細(xì)分類類核算算。此外，，還可可能涉涉及到到“投投資收收益””、““應(yīng)收收股利利”、、“應(yīng)應(yīng)收利利息””等幾幾個(gè)科科目。。36二、旅旅游企企業(yè)長長期股股權(quán)投投資的的核算算旅游企企業(yè)以以現(xiàn)金金、銀銀行存存款等等形式式購買買股票票時(shí)，，無論論其購購買價(jià)價(jià)格與與股票票面值值是否否相符符，均均應(yīng)按按實(shí)際際支付付的價(jià)價(jià)格作作為成成本入入賬，，其成成本中中包括括股票的市市場價(jià)價(jià)格、、經(jīng)紀(jì)紀(jì)人的的傭金金、稅稅金以以及銀銀行手手續(xù)費(fèi)費(fèi)等項(xiàng)項(xiàng)目。在購購入的的股票票價(jià)格格中，，若含有有已經(jīng)經(jīng)宣告告發(fā)放放但尚尚未支支取的的股息息時(shí)，，應(yīng)在在“應(yīng)應(yīng)收股股利””賬戶戶中單單獨(dú)加加以核核算。（一一））股股票票的的購購買買核核算算[例9]2005年年1月月3日日，，水水鄉(xiāng)鄉(xiāng)旅旅游游公公司司購購買買大大青青山山國國家家森森林林公公園園新新發(fā)發(fā)行行的的股股票票共共20000股股，，每每股股12元元，，另另付付傭傭金金手手續(xù)續(xù)費(fèi)費(fèi)等等500元元。。借：：長長期期投投資資————大大青青山山股股票票240500貸：：銀銀行行存存款款240500返回回39頁頁37[例10]順順發(fā)發(fā)旅旅游游公公司司2005年年6月月6日日購購買買A公公司司股股票票4000股股，，支支付付價(jià)價(jià)款款32300元元，，其其中中包包含含有有已已宣宣告告發(fā)發(fā)放放的的股股息息1500元元。。借：：長長期期投投資資————A公公司司股股票票30800應(yīng)收收股股利利1500貸：：銀銀行行存存款款32300當(dāng)收收到到A公公司司發(fā)發(fā)放放的的股股息息時(shí)時(shí)，，作作以以下下分分錄錄：：借：：銀銀行行存存款款1500貸：：應(yīng)應(yīng)收收股股利利150038（二二））股股息息收收入入的的核核算算股票票投投資資核核算算，，有有兩兩種種記記賬賬方方法法：：一是是成成本本法法，，一一是是權(quán)權(quán)益益法法。。兩種種記記賬賬方方法法在在投投出出資資金金購購買買股股票票時(shí)時(shí)一一般般沒沒有有什什么么區(qū)區(qū)別別，，但但在在取取得得股股息息收收入入時(shí)時(shí)，，不不同同方方法法的的要要求求不不盡盡相相同同。。1、、股股息息收收入入核核算算的的成本本法法成本本法法要求求在在確確認(rèn)認(rèn)股股票票購購買買價(jià)價(jià)格格時(shí)時(shí)，，以以實(shí)實(shí)際際付付出出的的成成本本記記入入““長長期期投投資資””賬賬戶戶。。而而且且一一經(jīng)經(jīng)入入賬賬，，除除實(shí)實(shí)際際增增減減投投資資外外，，一律律不不得得調(diào)調(diào)整整賬賬面面金金額額，即即無無論論被被投投資資企企業(yè)業(yè)的的經(jīng)經(jīng)營營狀狀況況如如何何，，凈凈資資產(chǎn)產(chǎn)是是否否增增減減，，投投資資收收益益是是否否發(fā)發(fā)生生變變化化，，投投資資企企業(yè)業(yè)均均不不得得改改變變股股票票投投資資的的賬賬面面余余額額。。在股股息息問問題題的的處處理理上上，，當(dāng)被被投投資資企企業(yè)業(yè)宣宣告告發(fā)發(fā)放放股股息息時(shí)時(shí)，，投投資資企企業(yè)業(yè)不不進(jìn)進(jìn)行行賬賬目目調(diào)調(diào)整整，，只有有在在實(shí)實(shí)際際收收到到股股息息時(shí)時(shí)，，將將其其作為為投投資資收收益益處處理理。。39[例11]如如例例9所所述述，，當(dāng)當(dāng)2005年年12月月30日日，，大大青青山山國國家家森森林林公公園園宣宣告告2005年年股股息息發(fā)發(fā)放放辦辦法法，，每每股股股股息息0.8元元。。此時(shí)時(shí)，，水水鄉(xiāng)鄉(xiāng)旅旅游游公公司司作作為為投投資資方方不不記記賬賬。。[例12]2006年年3月月14日日，，水水鄉(xiāng)鄉(xiāng)旅旅游游公公司司收收到到大大青青山山國國家家森森林林公公園園發(fā)發(fā)放放的的股股息息16000元元。。此此時(shí)時(shí)，，旅旅游游公公司司可可將將其其作作為為投資資收收益益登記記入入賬賬。。借：：銀銀行行存存款款16000貸：：投投資資收收益益16000返到到36頁頁返42頁頁402、、股股息息收收入入核核算算的的權(quán)權(quán)益益法法權(quán)益益法法要要求求投投資資企企業(yè)業(yè)““長長期期投投資資””賬賬戶戶的的賬賬面面價(jià)價(jià)值值要要反反映映投投資資企企業(yè)業(yè)在在被被投投資資企企業(yè)業(yè)的的權(quán)權(quán)益益中中所所占占有有的的實(shí)實(shí)際際份份額額，，接接受受投投資資的的企企業(yè)業(yè)在在權(quán)權(quán)益益上上發(fā)發(fā)生生的的任任何何增增減減變變動動，，都都會會引引起起投投資資企企業(yè)業(yè)““長長期期投投資資””賬賬戶戶賬賬面面金金額額的的相相應(yīng)應(yīng)調(diào)調(diào)整整。。在股息問題的的處理上，當(dāng)當(dāng)被投資企業(yè)業(yè)盈利或虧損損時(shí)，投資企企業(yè)應(yīng)按照其其投資額在被被投資企業(yè)總總資本中的所所占份額，計(jì)計(jì)算調(diào)整投資資企業(yè)“長期期投資”賬戶戶以反映本企企業(yè)在被投資資企業(yè)權(quán)益的的增減變動。。41當(dāng)實(shí)際收到被被投資企業(yè)發(fā)發(fā)放的股息時(shí)時(shí)，再調(diào)整““長期投資””賬戶。因此，投資企企業(yè)要隨被投投資企業(yè)累計(jì)計(jì)未分配利潤潤的變化進(jìn)行行調(diào)整，在收到股息時(shí)時(shí)還要進(jìn)行調(diào)調(diào)整，“長期投資””賬戶的賬面面余額處于經(jīng)經(jīng)常的變動之之中，以充分體現(xiàn)投投資企業(yè)在被被投資企業(yè)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)關(guān)系中的的地位及其變變化。采取權(quán)益法核核算，一般適適合于投資企企業(yè)所投入資資金占被投資資企業(yè)總資本本比例的25%以上，并并且，被投資資企業(yè)的產(chǎn)權(quán)權(quán)關(guān)系變化對對投資企業(yè)的的影響較大的的情況下采用用。42[例13]以前例11所述，當(dāng)當(dāng)大青山國家家森林公園宣宣告每股收益益為0.8元元時(shí)，在權(quán)益益法下，水鄉(xiāng)鄉(xiāng)旅游公司應(yīng)應(yīng)作以下分錄錄：借：長期投資資——大青山山股票16000貸：投資收益益16000[例14]上述例12在權(quán)益法法下應(yīng)作以下下分錄：借：銀行存款款16000貸：長期投資資——大青山山股票16000返幻燈片3943成本法與權(quán)益益法的優(yōu)缺點(diǎn)點(diǎn)：成本法的主要優(yōu)點(diǎn)是是核算比較簡簡單，符合歷歷史成本原則則，但是，不不利于反映投投資企業(yè)和被被投資企業(yè)相相互間的產(chǎn)權(quán)權(quán)關(guān)系，不利利于對被投資資企業(yè)作出正正確的風(fēng)險(xiǎn)判判斷和采取相相應(yīng)的決策，，甚至導(dǎo)致意意想不到的損損失。權(quán)益法可以充分體現(xiàn)現(xiàn)被投資企業(yè)業(yè)的經(jīng)營成果果及風(fēng)險(xiǎn)對投投資企業(yè)的影影響，有利于于投資企業(yè)正正確地實(shí)施決決策與控制，，但是也會給給核算帶來許許多不必要的的煩瑣，從而而違背重要性性原則的要求求。44（三）股票轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓的核算旅游企業(yè)對其其所購入的股股票要及時(shí)加加以監(jiān)控和管管理，如果企企業(yè)經(jīng)營需要要資金，或認(rèn)認(rèn)為繼續(xù)持有有某種股票已已不能為其帶帶來經(jīng)濟(jì)效益益時(shí)，可以將將手持股票在在證券交易市市場上轉(zhuǎn)讓。。股票轉(zhuǎn)讓應(yīng)注注意以下幾點(diǎn)點(diǎn)：1、轉(zhuǎn)讓出售售的股票所獲獲得的價(jià)款中中含有已宣告告發(fā)放，且已已作為應(yīng)收股股利入賬，但但尚未收到股股利時(shí)，應(yīng)將將應(yīng)收款項(xiàng)注注銷后，再確確定投資收益益。2、轉(zhuǎn)讓出售售股票所得價(jià)價(jià)款與其賬面面價(jià)值的差額額，作為投資資損益處理。。3、轉(zhuǎn)讓股票票時(shí)所支付的的手續(xù)費(fèi)等，，應(yīng)在轉(zhuǎn)讓收收入中進(jìn)行抵抵減。45[例15]中興酒店店因業(yè)務(wù)發(fā)展展需要，將持持有的順景旅旅游公司普通通股票6000股，以以每股35元元的價(jià)格出售售，手續(xù)費(fèi)、、稅金為0.8%。股票票購入價(jià)為每每股25元，，手續(xù)費(fèi)及稅稅金為0.8%。借：銀行存款款208320貸：長期投資資——順景股股票151200投資收益57120208320=6000x35x(1-0.8%)151200＝25X6000＋＋手續(xù)費(fèi)（1200）57120=208320-15120046[例16]中原旅游游公司將持有有的曼瑞達(dá)股股份有限公司司股票以230000元的價(jià)格轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓，其中包包含有已經(jīng)宣宣告發(fā)放并進(jìn)進(jìn)行了賬務(wù)處處理的股息12000元，手續(xù)費(fèi)費(fèi)稅金等按轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的0.8%支付付。股票的購購入價(jià)格為185000元。中原原旅游公司按按成本法進(jìn)行核算。借：銀行存款款228160貸：長期投資資——曼瑞達(dá)達(dá)股票185000應(yīng)收股利12000投資收益31160228160=230000x(1-0.8%)31160=228160-185000-1200047三、旅游企業(yè)業(yè)長期債權(quán)投投資的核算（一）長期債債券購入的核核算企業(yè)購買長期期債券的價(jià)格格，一般可有有平價(jià)、溢價(jià)價(jià)、折價(jià)三種種之分。購入價(jià)格與債債券票面價(jià)格格一致為平價(jià)價(jià)；購入價(jià)高高于債券票面面價(jià)格為溢價(jià)價(jià)；購入價(jià)低低于債券票面面價(jià)格則為折折價(jià)。無論按按什么價(jià)格認(rèn)認(rèn)購債券，都都應(yīng)以其實(shí)際際支付的價(jià)格格作為投資的的入賬價(jià)格。。購買二手債債券應(yīng)計(jì)算從從上一個(gè)付息息日到購買日日的利息，并并將其單獨(dú)核核算，計(jì)入““長期投資———應(yīng)計(jì)利息息”明細(xì)賬核核算。48[例17]華強(qiáng)酒店于于2000年年1月1日平平價(jià)購入西原原公司債券總總計(jì)60000元，期期限四年，票票面利率5%，到期一次次還本付息。。借：長期投資資——西原債債券60000貸：銀行存款款60000[例18]百盛旅游游集團(tuán)2004年7月2日購入大紡紡水利公司年年初發(fā)行的五五年期債券124300元，其中中，1-6月月份利息6300元，，債券面值為為118000元。借：長期投資資——大紡債債券118000——應(yīng)計(jì)利息息6300貸：銀行存款款124300返幻燈片5050頁49（二）長期債債券利息及溢溢價(jià)、折價(jià)攤攤銷的核算長期債券的利利息支付有到期一次性性支付和規(guī)定定一定日期定定期支付兩種種形式。無論論債券發(fā)行公公司是否支付付利息，投資資企業(yè)都應(yīng)按按期計(jì)算每期期應(yīng)得利息，，并計(jì)入每期期的損益中去去。溢價(jià)和折價(jià)購購入的債券，，其實(shí)際支付的的款項(xiàng)和債券券票面價(jià)值之之間的差額，，應(yīng)在債券到到期前分期進(jìn)進(jìn)行攤銷，并并相應(yīng)調(diào)整利利息收入和長長期投資的賬賬面價(jià)值。這樣就可以使使到期時(shí)債券券投資的賬面面價(jià)值與債券券的票面價(jià)值值相等；同時(shí)，也可使使債券利息賬賬戶正確反映映企業(yè)實(shí)得利利息情況。折價(jià)和溢價(jià)的的攤銷方法一一般采取直線線法。501、債券利息息的核算[例19]華強(qiáng)酒店2001年及及以后每年年年末計(jì)算應(yīng)得得利息時(shí)，應(yīng)應(yīng)作以下分錄錄：借：長期投資資——應(yīng)計(jì)利利息3000貸：投資收益益3000返48幻燈片48頁幻燈片48512、債券溢價(jià)價(jià)攤銷的核算算溢價(jià)的直線法法攤銷就是將溢價(jià)額額在債券到期期前的各期利利息收入中沖沖抵平均分?jǐn)倲?。[例20]某旅游企企業(yè)2001年初購買某某