制造成本法課件

第五章

制造成本法第一節(jié)

生產(chǎn)類型與制造成本法一、企業(yè)的生產(chǎn)按工藝技術(shù)的特點(diǎn)劃分（一）單步驟生產(chǎn)單步驟生產(chǎn)，又稱簡單生產(chǎn)，是指在工藝技術(shù)上不能間斷的生產(chǎn)或不能分散在不同地點(diǎn)進(jìn)行的生產(chǎn)，如：發(fā)電、鑄件、煤氣生產(chǎn)等。其特點(diǎn)是：產(chǎn)品生產(chǎn)周期短，月末沒有在產(chǎn)品或在產(chǎn)品數(shù)量很少，一般只能在一個加工步驟或車間完成。

第五章制造成本法第一節(jié)生產(chǎn)類型與制造成本法1（二）多步驟生產(chǎn)多步驟生產(chǎn)，又稱復(fù)雜生產(chǎn)，是指在工藝上可以間斷，由若干加工步驟進(jìn)行的生產(chǎn)。即：可在不同時間、地點(diǎn)進(jìn)行，也可由幾個不同加工步驟或車間在不同地點(diǎn)協(xié)作完成。其特點(diǎn)是：生產(chǎn)周期一般較長，在各車間每月月末，一般都有完工產(chǎn)品（或半成品）和在產(chǎn)品。

（二）多步驟生產(chǎn)多步驟生產(chǎn)，又稱復(fù)雜生產(chǎn)，是指在工藝上可以間2多步驟生產(chǎn)按其產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中的加工方式的不同，又可分為：連續(xù)式多步驟生產(chǎn)和裝配式多步驟生產(chǎn)。連續(xù)式多步驟生產(chǎn)是指原材料要經(jīng)過若干相互聯(lián)系的加工步驟，才能制成產(chǎn)成品的生產(chǎn)，如：造紙、紡織、冶金等企業(yè)。其特點(diǎn)是前一加工步驟生產(chǎn)出來的半成品是后一加工步驟的加工對象，直到最后一個加工步驟完成后才能生產(chǎn)出完工成品。多步驟生產(chǎn)按其產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中的加工方式的不同，又可分為：連3裝配式多步驟生產(chǎn)是指將各種原材料平等地進(jìn)行加工，制成產(chǎn)成品所需的各種零（部）件，再將零（部）件裝配成產(chǎn)品的生產(chǎn)。如：汽車、電子、機(jī)械制造等企業(yè)。其特點(diǎn)是制造產(chǎn)品所需的零（部）件可以是企業(yè)各生產(chǎn)車間分別生產(chǎn)的，也可以是外購的。

裝配式多步驟生產(chǎn)是指將各種原材料平等地進(jìn)行加工，制成產(chǎn)成品所4二、企業(yè)的生產(chǎn)按生產(chǎn)組織的特點(diǎn)劃分生產(chǎn)組織，是指企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)的方式，它體現(xiàn)生產(chǎn)專業(yè)化的程度和產(chǎn)品生產(chǎn)的重復(fù)性的高低。按生產(chǎn)組織的特點(diǎn)劃分，可分為：大量生產(chǎn)、成批生產(chǎn)和單件生產(chǎn)。（一）大量生產(chǎn)大量生產(chǎn)是指不斷地重復(fù)制造品種相同的產(chǎn)品的生產(chǎn)。如采掘、釀酒、造紙等都屬于這種類型的生產(chǎn)。其特點(diǎn)是：生產(chǎn)的產(chǎn)品品種較少，但量大，各品種的比例較穩(wěn)定，專業(yè)化水平高。

二、企業(yè)的生產(chǎn)按生產(chǎn)組織的特點(diǎn)劃分生產(chǎn)組5（二）成批生產(chǎn)成批生產(chǎn)是指按照規(guī)定的產(chǎn)品批別和數(shù)量，每隔一定時間重復(fù)制造某種產(chǎn)品的生產(chǎn)，如服裝、印刷等都屬于這種類型的生產(chǎn)。其特點(diǎn)是：生產(chǎn)的產(chǎn)品品種較多，生產(chǎn)有一定的重復(fù)性。成批生產(chǎn)按批量的大小，還可分為大批生產(chǎn)和小批生產(chǎn)。

（二）成批生產(chǎn)成批生產(chǎn)是指按照規(guī)定的產(chǎn)品批別和數(shù)量，每隔一定6大批生產(chǎn)的性質(zhì)接近大量生產(chǎn)，小批生產(chǎn)的性質(zhì)接近單件生產(chǎn)（三）單件生產(chǎn)單件生產(chǎn)是指按照購貨單位的要求，生產(chǎn)個別的、性質(zhì)特殊的產(chǎn)品的生產(chǎn)。其特點(diǎn)是：生產(chǎn)的產(chǎn)品品種較多，但很少重復(fù)這類型的生產(chǎn)有：船舶制造、重型機(jī)械制造、專用設(shè)備制造等都屬于這種類型的生產(chǎn)。一般來說，單步驟生產(chǎn)大多屬于大量生產(chǎn)；連續(xù)式多步驟生產(chǎn)一般屬于大量大批生產(chǎn)；裝配式多步驟生產(chǎn)科能屬于大量生產(chǎn)、成批生產(chǎn)，也可能屬于單件生產(chǎn)

大批生產(chǎn)的性質(zhì)接近大量生產(chǎn)，小批生產(chǎn)的性質(zhì)接近單件生產(chǎn)（三）7三、生產(chǎn)類型的特點(diǎn)對成本計算方法的影響

（一）成本計算對象在大量大批單步驟生產(chǎn)的企業(yè)，產(chǎn)品成本計算對象為品種。在大量大批多步驟生產(chǎn)的企業(yè)，以加工步驟為成本計算對象。在單件，小批量生產(chǎn)的企業(yè)，以定單或批別為成本計算對象。在大量大批多步驟的企業(yè)，如果管理上不要求按各步驟進(jìn)行成本計算時，也可按品種作為成本計算對象。如白糖生產(chǎn)。

三、生產(chǎn)類型的特點(diǎn)對成本計算方法的影響（一）成本計算對象8（二）成本計算期在大量大批生產(chǎn)的情況下，按月進(jìn)行成本計算，這樣成本計算期與會計報告期一致，但與生產(chǎn)周期不一致。在單件或小批量生產(chǎn)的條件下，一般是產(chǎn)品完工后進(jìn)行成本計算，因此，生產(chǎn)周期與成本計算期一致，但成本計算期與會計報告期不一致。

（二）成本計算期在大量大批生產(chǎn)的情況下，按月進(jìn)行成本計算，這9（三）生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的劃分在單步驟生產(chǎn)的條件下，由于生產(chǎn)工藝過程的不可間斷性，大多數(shù)產(chǎn)品的生產(chǎn)周期短，月末一般沒有在產(chǎn)品。因此，不存在生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配的問題。在單件小批量生產(chǎn)的條件下，一般是產(chǎn)品產(chǎn)出后，才進(jìn)行成本計算。因此，一般也不存在生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配問題。在大量大批多步驟生產(chǎn)的條件下，由于產(chǎn)品生產(chǎn)周期較長，投產(chǎn)與完工交錯進(jìn)行一般月末在產(chǎn)品占用量又較大。因此，生產(chǎn)費(fèi)用就應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄔ谕旯ぎa(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。

（三）生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的劃分在單步驟生產(chǎn)的條件10四、成本計算方法及其選擇企業(yè)應(yīng)選擇哪一種成本計算方法一般取決于企業(yè)的生產(chǎn)類型的特點(diǎn)和管理上的要求。單步驟生產(chǎn)的企業(yè)，一般選用品種法（簡單法）單件分批生產(chǎn)的企業(yè)，一般選用分批法。大量大批多步驟生產(chǎn)的企業(yè)，一般選用分步法。大量大批多步驟生產(chǎn)的企業(yè)，如果管理上不要求按步進(jìn)行成本核算，一般選用品種法。

四、成本計算方法及其選擇企業(yè)應(yīng)選擇哪一種成本計算方法一般取決11第二節(jié)

品種法一、品種法及其適用范圍（一）什么是品種法品種法是以產(chǎn)品品種作為成本計算對象，歸集生產(chǎn)費(fèi)用和計算產(chǎn)品成本的一種方法。（二）適用范圍：大量大批單步驟生產(chǎn)的企業(yè)或大量大批多步驟生產(chǎn)的企業(yè)，但管理上不要求按加工步驟計算產(chǎn)品成本的企業(yè)使用，如供水、供電、小型水泥廠、糖果廠等。

第二節(jié)品種法一、品種法及其適用范圍12二、品種法的特點(diǎn)

（一）以產(chǎn)品（最終）作為成本計算對象（二）按月進(jìn)行成本計算（三）區(qū)分不同情況處理在產(chǎn)品成本

二、品種法的特點(diǎn)（一）以產(chǎn)品（最終）作為成本計算對象13三、品種法的成本計算程序1、按產(chǎn)品品種設(shè)置生產(chǎn)成本明細(xì)賬，并按成本項(xiàng)目設(shè)置專欄。2、根據(jù)各種費(fèi)用分配表，將生產(chǎn)費(fèi)用分別記入相應(yīng)的成本項(xiàng)目中。3、月末，根據(jù)歸集的生產(chǎn)費(fèi)用，計算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。

三、品種法的成本計算程序1、按產(chǎn)品品種設(shè)置生產(chǎn)成本明細(xì)賬，并14四、品種法應(yīng)用

（一）根據(jù)有關(guān)憑證進(jìn)行費(fèi)用匯集輔助生產(chǎn)成本——機(jī)修車間（1）5600（6）20880

（2）1300（3）3534（4）4100（5）6346發(fā)生額20880發(fā)生額20880四、品種法應(yīng)用

（一）根據(jù)有關(guān)憑證進(jìn)行費(fèi)用匯集輔助生產(chǎn)成本—15基本生產(chǎn)車間費(fèi)用的歸集制造費(fèi)用——基本生產(chǎn)車間（1）27500（7）102000（2）2800（3）14820（4）17000（5）23800（6）16080發(fā)生額102000發(fā)生額102000基本生產(chǎn)車間費(fèi)用的歸集制造費(fèi)用——基本生16（二）根據(jù)所匯集的輔助生產(chǎn)費(fèi)用在有關(guān)受益對象中分配：

機(jī)修車間費(fèi)用分配率=20880÷4350=4.8

基本生產(chǎn)車間應(yīng)負(fù)擔(dān)修理費(fèi)=3350×4.8=16080（元）

管理部門應(yīng)負(fù)擔(dān)修理費(fèi)=1000×4.8=4800（元）

根據(jù)分配結(jié)果編制結(jié)轉(zhuǎn)分錄（6）為：

借：制造費(fèi)用——基本生產(chǎn)車間16080

管理費(fèi)用4800

貸：輔助生產(chǎn)成本——機(jī)修車間20880

（二）根據(jù)所匯集的輔助生產(chǎn)費(fèi)用在有關(guān)受益對象中分配：17（三）根據(jù)基本生產(chǎn)車間匯集的費(fèi)用，按工時比例法進(jìn)行分配：

制造費(fèi)用分配率=102000÷12000=8.5

甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)制造費(fèi)用=3500×8.5=29750（元）

乙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)制造費(fèi)用=8500×8.5=72250（元）

根據(jù)分配的結(jié)果，編制結(jié)轉(zhuǎn)分錄（7）為：

借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品29750

——乙產(chǎn)品72250

貸：制造費(fèi)用——基本生產(chǎn)車間102000（三）根據(jù)基本生產(chǎn)車間匯集的費(fèi)用，按工時比例法進(jìn)行分配：18例1（P86頁）

基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品

例1（P86頁）19基本生產(chǎn)成本——乙產(chǎn)品

基本生產(chǎn)成本——乙產(chǎn)品20（四）月末，甲產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用按約當(dāng)產(chǎn)量法進(jìn)行分配，過程為：

原材料費(fèi)用分配率=62500÷500=125（元/件）

完工甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)原材料=400×125=50000（元）

月末在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)原材料費(fèi)=100×125=12500（元）

燃料及動力費(fèi)用分配率=18000÷（400+100×5%）=40（元/件）

完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)燃料及動力費(fèi)=400×40=16000（元）

月末在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)燃料及動力費(fèi)=50×40=2000（元）

直接人工費(fèi)用分配率=16650÷450=37（元/件）

完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)人工費(fèi)=400×37=14800（元）

月末在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)人工費(fèi)=50×37=1850（元）

（四）月末，甲產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用按約當(dāng)產(chǎn)量法進(jìn)行分配，過程為：21制造費(fèi)用分配率=42750÷450=95（元/件）

完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)制造費(fèi)用=400×95=38000（元）

月末在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)制造費(fèi)用=50×95=4750（元）

完工甲產(chǎn)品總成本=50000+16000+14800+38000=118800（元）

制造費(fèi)用分配率=42750÷450=95（元/件）完22入庫時的分錄為（8）（8）借：產(chǎn)成品——甲產(chǎn)品118800

貸：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品118800入庫時的分錄為（8）（8）借：產(chǎn)成品——甲產(chǎn)品23（五）乙產(chǎn)品按年初固定數(shù)計算月末在產(chǎn)品成本，則

月末完工乙產(chǎn)品負(fù)擔(dān)原材料費(fèi)=85000-13000=72000（元）

完工乙產(chǎn)品負(fù)擔(dān)燃料動力費(fèi)=45050-8000=37050（元）

完工乙產(chǎn)品負(fù)擔(dān)直接人工費(fèi)=36239-6200=30039（元）

完工乙產(chǎn)品負(fù)擔(dān)制造費(fèi)用=86750-14500=72250（元）

（五）乙產(chǎn)品按年初固定數(shù)計算月末在產(chǎn)品成本，則24完工乙產(chǎn)品入庫時，分錄為（9）

借：產(chǎn)成品——乙產(chǎn)品211339

貸：基本生產(chǎn)成本——乙產(chǎn)品211339完工乙產(chǎn)品入庫時，分錄為（9）25第三節(jié)

分批法

一、分批法及其適用范圍

（一）什么是分批法

分批法是指按照產(chǎn)品的批別或購貨單位的訂單作為成本計算對象，歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計算產(chǎn)品成本的一種種方法。（二）適用范圍適用于單件、小批生產(chǎn)的企業(yè)如服裝加工、船舶制造、修理作業(yè)等。

第三節(jié)分批法26二、分批法的特點(diǎn)

（一）以產(chǎn)品的批別（定單）作為成本計算對象

（二）成本計算期與生產(chǎn)周期一致，但與會計報告期不一致

（三）一般不存在批內(nèi)完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間分配生產(chǎn)費(fèi)用的問題

二、分批法的特點(diǎn)27三、分批法計算程序

例2（P96）

在312#中，該批是3月份投產(chǎn)，4月份完工，故在四月份計算該批產(chǎn)品成本。（見表5—14）

在402#中，該批是4月份投產(chǎn)，由于月份內(nèi)還沒有完工，故不進(jìn)行成本計算。在403#中，該批是4月份投產(chǎn)，月份內(nèi)有2臺完工，尚有8臺沒有完工，而完工產(chǎn)品可能是驗(yàn)收入庫，或交訂貨單位，故可按計劃成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，待全部產(chǎn)品完工后，再計算其實(shí)際生產(chǎn)成本。

三、分批法計算程序28第四節(jié)

分步法

一、分步法概述

分步法是按照產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計算產(chǎn)品成本的一種方法。

這種方法適用于大量大批的多步驟生產(chǎn)的企業(yè)使用，如冶金，紡織等。

第四節(jié)分步法29分步法的特點(diǎn)是：

1、以產(chǎn)品的加工步驟或車間作為成本計算對象；2、產(chǎn)品的成本計算期與生產(chǎn)周期不一致；3、生產(chǎn)費(fèi)用一般需要在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品中分配。

分步法的特點(diǎn)是：30

分步法，按成本的計算和結(jié)轉(zhuǎn)方式不同，可分為：

逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法。

二、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法

（一）定義

逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法是指在產(chǎn)品成本計算時，按照產(chǎn)品加工步驟的先后順序，逐步計算并結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，直到最后步驟累計計算出完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的一種方法。

分步法，按成本的計算和結(jié)轉(zhuǎn)方式不同，可分為：

逐步結(jié)31（二）特點(diǎn)

1、上一步驟的半成品是下一加工步驟加工的對象；2、半成品實(shí)物從上一個加工步驟向下一個加工步驟轉(zhuǎn)移的同時，其成本也隨著轉(zhuǎn)移；3、只有最后一個加工步驟，才有真正的完工產(chǎn)品；4、每一步加工步驟均存在生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品中分配。

（二）特點(diǎn)

1、上一步驟的半成品是下一加工步驟加工的對象32

（三）逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的模型

第一加工步驟：月初在產(chǎn)品成本+本月加工費(fèi)=半成品成本+在產(chǎn)品成本

第二加工步驟：半成品成本+加工費(fèi)=半成品成本+月末在產(chǎn)品成本

最后加工步驟：半成品成本+加工費(fèi)=完工產(chǎn)品成本+月末在產(chǎn)品成本

（三）逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的模型

第一加工步驟33（四）成本結(jié)轉(zhuǎn)的賬務(wù)處理1、若不通過“半成品倉庫”的，則

借：基本生產(chǎn)成本——第二工序（或車間）

×××

貸：基本生產(chǎn)成本——第一工序（或車間）

×××2、若交“半成品倉庫”的，則

借：自制半成品

×××

貸：基本生產(chǎn)成本——第一工序

×××3、通過半成品倉庫后，下一工序領(lǐng)用“半成品”時，則

借：基本生產(chǎn)成本——第二工序

×××

貸：自制半成品

×××

（四）成本結(jié)轉(zhuǎn)的賬務(wù)處理34（五）優(yōu)缺點(diǎn)：

優(yōu)點(diǎn)：能明確各部門的成本核算情況，并且半成品的實(shí)物轉(zhuǎn)移，成本也及時地轉(zhuǎn)移，有利于各步驟成本管理。

缺點(diǎn)：成本計算工作量大，同時影響成本計算的及時性，特別是需要進(jìn)行成本還原的企業(yè)。

（五）優(yōu)缺點(diǎn)：35（六）成本結(jié)轉(zhuǎn)方法在逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，按半成品成本在下一步驟反映方式不同，可分為：綜合結(jié)轉(zhuǎn)和分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)兩種方法。1、綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法是各步驟所生產(chǎn)的半成品成本（含料、工、費(fèi)），以“原材料”或“自制半成品”項(xiàng)目綜合轉(zhuǎn)入下一步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬中。具體操作如下圖：（六）成本結(jié)轉(zhuǎn)方法在逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，按半成品成本在下一步驟36第一步驟：原材料+加工費(fèi)（人工及制造費(fèi)用）=半成品成本（料、工、費(fèi)）+在產(chǎn)品成本

第二步驟：半成品成本（料、工、費(fèi)）+加工費(fèi)=半成品成本+在產(chǎn)品成本

最后步驟：半成品成本+加工費(fèi)=完工產(chǎn)品成本+月末在產(chǎn)品成本若半成品入庫的，領(lǐng)用半成品的成本可按先進(jìn)先出法或加權(quán)平均法計價。第一步驟：原材料+加工費(fèi)（人工及制造費(fèi)用）=半成品成本（料、37例3（P101）（1）第一車間費(fèi)用分配如下：原材料費(fèi)用分配率=37500÷（220+30)=150完工半成品負(fù)擔(dān)材料費(fèi)=220×150=33000（元）月末在產(chǎn)品負(fù)擔(dān)材料費(fèi)=30×150=4500（元）工資費(fèi)用分配率=9400（220+30×50%)=40完工半成品負(fù)擔(dān)工資費(fèi)用=220×40=8800（元）月末在產(chǎn)品負(fù)擔(dān)工資費(fèi)用=15×40=600（元）

例3（P101）38制造費(fèi)用分配率=2350÷235=10完工半成品負(fù)擔(dān)制造費(fèi)用=220×10=2200（元）月末在產(chǎn)品負(fù)擔(dān)制造費(fèi)用=15×10=150入庫半成品成本=33000+8800+2200=44000（元）單位半成品成本=44000÷220=200（元）驗(yàn)收入庫的分錄為：借：自制半成品——A144000貸：基本生產(chǎn)成本——第一車間（A1）44000制造費(fèi)用分配率=2350÷235=10完工半成品負(fù)擔(dān)制造費(fèi)用39（2）第二車間費(fèi)用歸集和分配如下：半成品倉庫發(fā)出A1的單位成本=（4480+44000）÷（20+220）=202發(fā)出A1半成品成本=202×160=32320（元）發(fā)出時的分錄借：基本生產(chǎn)成本——第二車間（A2）32320貸：自制半成品——A132320材料費(fèi)用分配率=（4680+32320）÷（140+60）=185完工半成品（A2）負(fù)擔(dān)材料費(fèi)=140×185=25900（元）月末在產(chǎn)品負(fù)擔(dān)材料費(fèi)=60×185=11100（元）（2）第二車間費(fèi)用歸集和分配如下：40人工費(fèi)用分配率=（410+3500）÷（140+60×50%）=23

完工半成品負(fù)擔(dān)人工費(fèi)用=140×23=3220（元）月末在產(chǎn)品負(fù)擔(dān)人工費(fèi)用=30×23=690（元）制造費(fèi)用分配率=（300+2250）÷170=15完工半成品負(fù)擔(dān)制造費(fèi)用=140×15=2100（元）月末在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)制造費(fèi)用=30×15=450（元）完工半成品總成本=25900+3220+2100=31220（元）A2單位成本=31220÷140=223（元）人工費(fèi)用分配率=（410+3500）÷（140+60×50%41驗(yàn)收入庫的分錄為：

借：自制半成品——A231220貸：基本生產(chǎn)成本——第二車間（A2）31220驗(yàn)收入庫的分錄為：

借：自制半成品——A242（3）第三車間費(fèi)用歸集和分配如下：半成品倉庫發(fā)出A2的單位成本=（21580+31220）÷（80+140=240發(fā)出A2半成品總成本=180×240=43200（元）會計分錄為：借：基本生產(chǎn)成本——第三車間（A）43200貸：自制半成品——A243200原材料費(fèi)用分配率=（6800+43200）÷（170+30）=250完工產(chǎn)品（A）應(yīng)負(fù)擔(dān)材料費(fèi)=170×250=42500（元）月末在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)材料費(fèi)=30×250=7500（元）

制造成本法43人工費(fèi)用分配率=（2250+14400）÷（170+30×50%）=90完工產(chǎn)品（A）應(yīng)負(fù)擔(dān)人工費(fèi)用=170×90=15300（元）月末在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)人工費(fèi)用=15×90=1350（元）制造費(fèi)用分配率=（1460+8900）÷185=56完工產(chǎn)品（A）應(yīng)負(fù)擔(dān)制造費(fèi)用=170×56=9520（元）月末在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)制造費(fèi)用=15×56=840（元）完工A產(chǎn)品總成本=42500+15300+9520=67320（元）人工費(fèi)用分配率=（2250+14400）÷（170+30×544完工（A）產(chǎn)品入庫時的分錄為：借：產(chǎn)成品——A產(chǎn)品67320貸：基本生產(chǎn)成本——第三車間（A）67320完工（A）產(chǎn)品入庫時的分錄為：45（4）綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：半成品成本結(jié)轉(zhuǎn)簡單，并能提供各步驟半成品的綜合指標(biāo)。缺點(diǎn)：不能按原始成本項(xiàng)目反映產(chǎn)品成本構(gòu)成，若加工步驟越多，半成品（原材料）項(xiàng)目的成本在總成本中所占的比重就越大，這樣不符合產(chǎn)品成本構(gòu)成，也不便于開展產(chǎn)品成本的分析工作。（4）綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)缺點(diǎn)46（5）成本還原成本還原是指將產(chǎn)品成本中以綜合項(xiàng)目反映的自制半成品成本，逐步分解為以原始項(xiàng)目表現(xiàn)的成本。

成本還原一般采用倒序法。以上述資料為例，還原時，先將完工產(chǎn)品中半成品成本還原為第二車間轉(zhuǎn)出成本，然后再還原成第一車間的原始成本項(xiàng)目。最后將各車間相同項(xiàng)目的成本相加，便可求得按成本項(xiàng)目反映的完工產(chǎn)品成本。成本還原的計算公式見P106（5）成本還原成本還原是指將產(chǎn)品成本中以綜合項(xiàng)目反映的自制半47第一次還原率=42500÷31220=1.36還原后的材料費(fèi)=25900×1.36=35224（元）還原后人工費(fèi)用=3220×1.36=4379.2（元）還原后制造費(fèi)=42500-35224-4379.2=2896.8（元）第二次還原率=35224÷44000=0.8還原后材料費(fèi)=33000×0.8=26400（元）還原后人工費(fèi)=8800×0.8=7040（元）還原后制造費(fèi)用=35224-26400-7040=1784（元）完工產(chǎn)品（A）還原后原材料費(fèi)為：26400（元）完工產(chǎn)品（A）還原后人工費(fèi)用=7040+4379.2+15300=26719.2（元）完工產(chǎn)品（A）還原后制造費(fèi)用=1784+2896.8+9520=14200.8（元）第一次還原率=42500÷31220=1.3648

還原前與還原后完工A產(chǎn)品成本構(gòu)成對比項(xiàng)目還原前還原后原材料4250026400直接人工1530026719.2制造費(fèi)用952014200.8產(chǎn)品成本6732067320還原前與還原后完工A產(chǎn)品成本構(gòu)成對比項(xiàng)目還原前還原后原材料49

2、分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法就是將各步驟耗用的半成品成本按照成本項(xiàng)目分項(xiàng)轉(zhuǎn)入各步驟成本明細(xì)賬中相應(yīng)的成本項(xiàng)目的一種方法。這種方法可直接反映產(chǎn)品成本的原始結(jié)構(gòu)，明確產(chǎn)品成本的組成。但，如果加工步驟較多時，結(jié)轉(zhuǎn)比較繁瑣，工作量較大。若設(shè)置半成品倉庫的企業(yè)，在自制半成品科目下，還要按成本項(xiàng)目設(shè)置專欄，并進(jìn)行詳細(xì)登記，以滿足成本核算的要求2、分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法50

三、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法（一）什么是平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法計算產(chǎn)品成本時，各步驟不計算其所產(chǎn)半成品的成本，也不計算各步驟耗用上一步驟的半成品成本，只計算本步驟發(fā)生的直接材料、直接人工、制造費(fèi)用以及這些費(fèi)用中應(yīng)計入產(chǎn)成品成本的“份額”，然后，將同一產(chǎn)品的各步驟成本計算單中應(yīng)計入產(chǎn)成品的“份額”平行結(jié)轉(zhuǎn)、匯總，即可計算出該種產(chǎn)品的產(chǎn)成品成本。這種結(jié)轉(zhuǎn)各步驟成本的方法，稱為平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法。簡單地說，平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法是平行結(jié)轉(zhuǎn)各生產(chǎn)步驟生產(chǎn)費(fèi)用中應(yīng)計入產(chǎn)成品成本的“份額”，然后匯總計算產(chǎn)成品成本的分步法。這種方法適用于大量大批多步驟生產(chǎn)，各步驟所產(chǎn)半成品種類較多，但又不需要計算半成品成本的企業(yè)。三、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法51

（二）平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的計算程序1、按照產(chǎn)品品種分步驟設(shè)置產(chǎn)品成本明細(xì)賬，各生產(chǎn)步驟成本計算單中，只歸集本步驟本身所發(fā)生的費(fèi)用；2、月末，要將各步驟歸集的生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品（半成品）和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，以便計算出應(yīng)計入產(chǎn)成品成本的“份額”和月末廣義在產(chǎn)品成本；3、將各步驟應(yīng)計入產(chǎn)成品成本“份額”平行匯總，以計算出最終產(chǎn)成品成本。（二）平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的計算程序52（三）平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點(diǎn)是：1、各步驟的成本計算對象均為最終完工產(chǎn)成品；2、半成品實(shí)物流轉(zhuǎn)與半成品成本的結(jié)轉(zhuǎn)相分離；3、完工產(chǎn)成品入庫時，應(yīng)計入的“份額”直接從各階段轉(zhuǎn)入產(chǎn)成品賬戶。（三）平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點(diǎn)是：53（四）平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的應(yīng)用以例6（P113頁）資料為例，計算過程如下：1、計算第一車間應(yīng)計入產(chǎn)成品的份額單位約當(dāng)產(chǎn)量的直接材料成本為：（6000+27300）÷（100+40+30+15）=180（元）應(yīng)計入產(chǎn)成品直接材料成本=100×180=18000（元）單位約當(dāng)產(chǎn)量的直接人工成本為：（2860+6800）÷（100+40×40%+30+15）=60（元）應(yīng)計入產(chǎn)成品的直接人工成本=100×60=6000（元）單位約當(dāng)產(chǎn)量的制造費(fèi)用為：（1000+2220）÷（100+40×40%+30+15）=20（元）應(yīng)計入產(chǎn)成品的制造費(fèi)用=100×20=2000（元）（四）平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的應(yīng)用542、計算第二車間應(yīng)計入產(chǎn)成品的份額單位約當(dāng)產(chǎn)量的直接人工成本為：（2300+6800）÷（100+30×50%+15）=70（元）應(yīng)計入產(chǎn)成品直接人工成本=100×70=7000（元）單位約當(dāng)產(chǎn)量的制造費(fèi)用為：（800+2320）÷（100+30×50%+15）=24（元）應(yīng)計入產(chǎn)成品的直接人工成本=100×24=2400（元）2、計算第二車間應(yīng)計入產(chǎn)成品的份額553、計算第三車間應(yīng)計入產(chǎn)成品的份額單位約當(dāng)產(chǎn)量的直接人工成本為：（440+4465）÷（100+15×60%）=45（元）應(yīng)計入產(chǎn)成品的直接人工成本=100×45=4500（元）單位約當(dāng)產(chǎn)量的制造費(fèi)用為：（160+1475）÷（100+15×60%）=15（元）應(yīng)計入產(chǎn)成品的制造費(fèi)用=100×15=1500（元）3、計算第三車間應(yīng)計入產(chǎn)成品的份額56（五）平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)缺點(diǎn)1、優(yōu)點(diǎn)：（1）各步驟可以同時計算本步驟產(chǎn)品成本，平行匯總計入最終產(chǎn)成品成本的“份額”，不必逐步結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本；（2）能夠直接提供按原始成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)成品成本資料，不必進(jìn)行成本還原，因而能夠簡化和加快成本計算工作。

（五）平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)缺點(diǎn)572、缺點(diǎn)：（1）不能提供各個步驟的半成品成本資料；（2）在產(chǎn)品的費(fèi)用在最后產(chǎn)成以前，不隨實(shí)物的轉(zhuǎn)移，不能為各個生產(chǎn)步驟在產(chǎn)品的實(shí)物管理和資金管理提供資料；（3）各生產(chǎn)步驟的產(chǎn)品成本不包括所耗半成品費(fèi)用，因而不能全面反映各該步驟產(chǎn)品的生產(chǎn)耗費(fèi)水平（除第一步驟除外），不能更好地滿足這些步驟成本管理的要求。2、缺點(diǎn)：（1）不能提供各個步驟的半成品成本資料；58（六）兩種分步法的比較1、成本計算對象不同2、成本計算程序不同3、月末在產(chǎn)品的含義不同4、成本管理上的不同5、適用范圍不同（六）兩種分步法的比較1、成本計算對象不同59第五章三、單項(xiàng)選擇題1、C2、B3、B4、B5、A6、D7、A8、B9、A10、A11、A12、C13、D14、A15、C和D第五章三、單項(xiàng)選擇題60四、多項(xiàng)選擇題1、ACE2、ACD3、ABDE4、ACE5、ABDE6、BCD7、AE8、ABC9、ACD10、BC四、多項(xiàng)選擇題1、ACE2、ACD3、ABD61五、計算題

1、9414批號材料費(fèi)用分配率=3360÷10=336完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)材料費(fèi)=336×6=2016（元）在產(chǎn)品負(fù)擔(dān)材料費(fèi)=336×4=1344（元）直接工資分配率=2350÷（6+4×50%）=293.75完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)直接人工費(fèi)=293.75×6=1762.50（元）在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)人工費(fèi)=293.75×2=587.50（元）制造費(fèi)用分配率=2800÷8=350五、計算題

1、9414批號62完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)制造費(fèi)用=350×6=2100（元）

在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)制造費(fèi)用=350×2=700（元）9414批號（甲產(chǎn)品）產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算單日期摘要直接材料直接人工制造費(fèi)用合計5.1材料匯總表3360人工費(fèi)用表2350制造費(fèi)用表28005.31完工轉(zhuǎn)出-2016-1762.5-2100-2878.505.31期末余額1344587.507002631.50完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)制造費(fèi)用=350×6=2100（元）

在產(chǎn)品應(yīng)639415批號直接材料成本=460×2=920（元）直接人工成本=350×2=700（元）制造費(fèi)用=240×2=480（元）9415批號轉(zhuǎn)出總成本=920+700+480=2100（元）9415批號直接材料成本=460×2=920（元）64

9415秕號：乙產(chǎn)品產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算單日期摘要直接材料直接人工制造費(fèi)用合計5.1材料匯總表46003050198096305.31完工轉(zhuǎn)出-920-700-480-21005.31期末余額36802350150075302、還原率=8400÷7000=1.2還原后原材料=2900×1.2=3480（元）還原后人工費(fèi)用=1380×1.2+2800=4456（元）還原后制造費(fèi)用=2720×1.2+4600=7424（元）合計15360（元）9415秕號：乙產(chǎn)品產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算單653、第一車間制造費(fèi)用分配率=10080÷（2900+1800+1600）=1.6甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)費(fèi)用=2900×1.6=4640（元）乙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)費(fèi)用=1800×1.6=2880（元）丙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)費(fèi)用=1600×1.6=2560（元）第二車間制造費(fèi)用分配率=12680÷（1800+2100+2440）=2甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)制造費(fèi)用=1800×2=3600（元）乙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)制造費(fèi)用=2100×2=4200（元）丙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)制造費(fèi)用=2440×2=4880（元）3、第一車間制造費(fèi)用分配率=10080÷（2900+180066511批號產(chǎn)品的成本構(gòu)成：

日期摘要直接材料直接人工制造費(fèi)用合計5.31期末結(jié)轉(zhuǎn)15200186008800426006.1投入124008240206406.30完工結(jié)轉(zhuǎn)-7500-15400-6200-291006.30期末余額77001560010840341400511批號產(chǎn)品的成本構(gòu)成：67制造成本法68第五章

制造成本法第一節(jié)

生產(chǎn)類型與制造成本法一、企業(yè)的生產(chǎn)按工藝技術(shù)的特點(diǎn)劃分（一）單步驟生產(chǎn)單步驟生產(chǎn)，又稱簡單生產(chǎn)，是指在工藝技術(shù)上不能間斷的生產(chǎn)或不能分散在不同地點(diǎn)進(jìn)行的生產(chǎn)，如：發(fā)電、鑄件、煤氣生產(chǎn)等。其特點(diǎn)是：產(chǎn)品生產(chǎn)周期短，月末沒有在產(chǎn)品或在產(chǎn)品數(shù)量很少，一般只能在一個加工步驟或車間完成。

第五章制造成本法第一節(jié)生產(chǎn)類型與制造成本法69（二）多步驟生產(chǎn)多步驟生產(chǎn)，又稱復(fù)雜生產(chǎn)，是指在工藝上可以間斷，由若干加工步驟進(jìn)行的生產(chǎn)。即：可在不同時間、地點(diǎn)進(jìn)行，也可由幾個不同加工步驟或車間在不同地點(diǎn)協(xié)作完成。其特點(diǎn)是：生產(chǎn)周期一般較長，在各車間每月月末，一般都有完工產(chǎn)品（或半成品）和在產(chǎn)品。

（二）多步驟生產(chǎn)多步驟生產(chǎn)，又稱復(fù)雜生產(chǎn)，是指在工藝上可以間70多步驟生產(chǎn)按其產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中的加工方式的不同，又可分為：連續(xù)式多步驟生產(chǎn)和裝配式多步驟生產(chǎn)。連續(xù)式多步驟生產(chǎn)是指原材料要經(jīng)過若干相互聯(lián)系的加工步驟，才能制成產(chǎn)成品的生產(chǎn)，如：造紙、紡織、冶金等企業(yè)。其特點(diǎn)是前一加工步驟生產(chǎn)出來的半成品是后一加工步驟的加工對象，直到最后一個加工步驟完成后才能生產(chǎn)出完工成品。多步驟生產(chǎn)按其產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中的加工方式的不同，又可分為：連71裝配式多步驟生產(chǎn)是指將各種原材料平等地進(jìn)行加工，制成產(chǎn)成品所需的各種零（部）件，再將零（部）件裝配成產(chǎn)品的生產(chǎn)。如：汽車、電子、機(jī)械制造等企業(yè)。其特點(diǎn)是制造產(chǎn)品所需的零（部）件可以是企業(yè)各生產(chǎn)車間分別生產(chǎn)的，也可以是外購的。

裝配式多步驟生產(chǎn)是指將各種原材料平等地進(jìn)行加工，制成產(chǎn)成品所72二、企業(yè)的生產(chǎn)按生產(chǎn)組織的特點(diǎn)劃分生產(chǎn)組織，是指企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)的方式，它體現(xiàn)生產(chǎn)專業(yè)化的程度和產(chǎn)品生產(chǎn)的重復(fù)性的高低。按生產(chǎn)組織的特點(diǎn)劃分，可分為：大量生產(chǎn)、成批生產(chǎn)和單件生產(chǎn)。（一）大量生產(chǎn)大量生產(chǎn)是指不斷地重復(fù)制造品種相同的產(chǎn)品的生產(chǎn)。如采掘、釀酒、造紙等都屬于這種類型的生產(chǎn)。其特點(diǎn)是：生產(chǎn)的產(chǎn)品品種較少，但量大，各品種的比例較穩(wěn)定，專業(yè)化水平高。

二、企業(yè)的生產(chǎn)按生產(chǎn)組織的特點(diǎn)劃分生產(chǎn)組73（二）成批生產(chǎn)成批生產(chǎn)是指按照規(guī)定的產(chǎn)品批別和數(shù)量，每隔一定時間重復(fù)制造某種產(chǎn)品的生產(chǎn)，如服裝、印刷等都屬于這種類型的生產(chǎn)。其特點(diǎn)是：生產(chǎn)的產(chǎn)品品種較多，生產(chǎn)有一定的重復(fù)性。成批生產(chǎn)按批量的大小，還可分為大批生產(chǎn)和小批生產(chǎn)。

（二）成批生產(chǎn)成批生產(chǎn)是指按照規(guī)定的產(chǎn)品批別和數(shù)量，每隔一定74大批生產(chǎn)的性質(zhì)接近大量生產(chǎn)，小批生產(chǎn)的性質(zhì)接近單件生產(chǎn)（三）單件生產(chǎn)單件生產(chǎn)是指按照購貨單位的要求，生產(chǎn)個別的、性質(zhì)特殊的產(chǎn)品的生產(chǎn)。其特點(diǎn)是：生產(chǎn)的產(chǎn)品品種較多，但很少重復(fù)這類型的生產(chǎn)有：船舶制造、重型機(jī)械制造、專用設(shè)備制造等都屬于這種類型的生產(chǎn)。一般來說，單步驟生產(chǎn)大多屬于大量生產(chǎn)；連續(xù)式多步驟生產(chǎn)一般屬于大量大批生產(chǎn)；裝配式多步驟生產(chǎn)科能屬于大量生產(chǎn)、成批生產(chǎn)，也可能屬于單件生產(chǎn)

大批生產(chǎn)的性質(zhì)接近大量生產(chǎn)，小批生產(chǎn)的性質(zhì)接近單件生產(chǎn)（三）75三、生產(chǎn)類型的特點(diǎn)對成本計算方法的影響

（一）成本計算對象在大量大批單步驟生產(chǎn)的企業(yè)，產(chǎn)品成本計算對象為品種。在大量大批多步驟生產(chǎn)的企業(yè)，以加工步驟為成本計算對象。在單件，小批量生產(chǎn)的企業(yè)，以定單或批別為成本計算對象。在大量大批多步驟的企業(yè)，如果管理上不要求按各步驟進(jìn)行成本計算時，也可按品種作為成本計算對象。如白糖生產(chǎn)。

三、生產(chǎn)類型的特點(diǎn)對成本計算方法的影響（一）成本計算對象76（二）成本計算期在大量大批生產(chǎn)的情況下，按月進(jìn)行成本計算，這樣成本計算期與會計報告期一致，但與生產(chǎn)周期不一致。在單件或小批量生產(chǎn)的條件下，一般是產(chǎn)品完工后進(jìn)行成本計算，因此，生產(chǎn)周期與成本計算期一致，但成本計算期與會計報告期不一致。

（二）成本計算期在大量大批生產(chǎn)的情況下，按月進(jìn)行成本計算，這77（三）生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的劃分在單步驟生產(chǎn)的條件下，由于生產(chǎn)工藝過程的不可間斷性，大多數(shù)產(chǎn)品的生產(chǎn)周期短，月末一般沒有在產(chǎn)品。因此，不存在生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配的問題。在單件小批量生產(chǎn)的條件下，一般是產(chǎn)品產(chǎn)出后，才進(jìn)行成本計算。因此，一般也不存在生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配問題。在大量大批多步驟生產(chǎn)的條件下，由于產(chǎn)品生產(chǎn)周期較長，投產(chǎn)與完工交錯進(jìn)行一般月末在產(chǎn)品占用量又較大。因此，生產(chǎn)費(fèi)用就應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄔ谕旯ぎa(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。

（三）生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的劃分在單步驟生產(chǎn)的條件78四、成本計算方法及其選擇企業(yè)應(yīng)選擇哪一種成本計算方法一般取決于企業(yè)的生產(chǎn)類型的特點(diǎn)和管理上的要求。單步驟生產(chǎn)的企業(yè)，一般選用品種法（簡單法）單件分批生產(chǎn)的企業(yè)，一般選用分批法。大量大批多步驟生產(chǎn)的企業(yè)，一般選用分步法。大量大批多步驟生產(chǎn)的企業(yè)，如果管理上不要求按步進(jìn)行成本核算，一般選用品種法。

四、成本計算方法及其選擇企業(yè)應(yīng)選擇哪一種成本計算方法一般取決79第二節(jié)

品種法一、品種法及其適用范圍（一）什么是品種法品種法是以產(chǎn)品品種作為成本計算對象，歸集生產(chǎn)費(fèi)用和計算產(chǎn)品成本的一種方法。（二）適用范圍：大量大批單步驟生產(chǎn)的企業(yè)或大量大批多步驟生產(chǎn)的企業(yè)，但管理上不要求按加工步驟計算產(chǎn)品成本的企業(yè)使用，如供水、供電、小型水泥廠、糖果廠等。

第二節(jié)品種法一、品種法及其適用范圍80二、品種法的特點(diǎn)

（一）以產(chǎn)品（最終）作為成本計算對象（二）按月進(jìn)行成本計算（三）區(qū)分不同情況處理在產(chǎn)品成本

二、品種法的特點(diǎn)（一）以產(chǎn)品（最終）作為成本計算對象81三、品種法的成本計算程序1、按產(chǎn)品品種設(shè)置生產(chǎn)成本明細(xì)賬，并按成本項(xiàng)目設(shè)置專欄。2、根據(jù)各種費(fèi)用分配表，將生產(chǎn)費(fèi)用分別記入相應(yīng)的成本項(xiàng)目中。3、月末，根據(jù)歸集的生產(chǎn)費(fèi)用，計算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。

三、品種法的成本計算程序1、按產(chǎn)品品種設(shè)置生產(chǎn)成本明細(xì)賬，并82四、品種法應(yīng)用

（一）根據(jù)有關(guān)憑證進(jìn)行費(fèi)用匯集輔助生產(chǎn)成本——機(jī)修車間（1）5600（6）20880

（2）1300（3）3534（4）4100（5）6346發(fā)生額20880發(fā)生額20880四、品種法應(yīng)用

（一）根據(jù)有關(guān)憑證進(jìn)行費(fèi)用匯集輔助生產(chǎn)成本—83基本生產(chǎn)車間費(fèi)用的歸集制造費(fèi)用——基本生產(chǎn)車間（1）27500（7）102000（2）2800（3）14820（4）17000（5）23800（6）16080發(fā)生額102000發(fā)生額102000基本生產(chǎn)車間費(fèi)用的歸集制造費(fèi)用——基本生84（二）根據(jù)所匯集的輔助生產(chǎn)費(fèi)用在有關(guān)受益對象中分配：

機(jī)修車間費(fèi)用分配率=20880÷4350=4.8

基本生產(chǎn)車間應(yīng)負(fù)擔(dān)修理費(fèi)=3350×4.8=16080（元）

管理部門應(yīng)負(fù)擔(dān)修理費(fèi)=1000×4.8=4800（元）

根據(jù)分配結(jié)果編制結(jié)轉(zhuǎn)分錄（6）為：

借：制造費(fèi)用——基本生產(chǎn)車間16080

管理費(fèi)用4800

貸：輔助生產(chǎn)成本——機(jī)修車間20880

（二）根據(jù)所匯集的輔助生產(chǎn)費(fèi)用在有關(guān)受益對象中分配：85（三）根據(jù)基本生產(chǎn)車間匯集的費(fèi)用，按工時比例法進(jìn)行分配：

制造費(fèi)用分配率=102000÷12000=8.5

甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)制造費(fèi)用=3500×8.5=29750（元）

乙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)制造費(fèi)用=8500×8.5=72250（元）

根據(jù)分配的結(jié)果，編制結(jié)轉(zhuǎn)分錄（7）為：

借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品29750

——乙產(chǎn)品72250

貸：制造費(fèi)用——基本生產(chǎn)車間102000（三）根據(jù)基本生產(chǎn)車間匯集的費(fèi)用，按工時比例法進(jìn)行分配：86例1（P86頁）

基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品

例1（P86頁）87基本生產(chǎn)成本——乙產(chǎn)品

基本生產(chǎn)成本——乙產(chǎn)品88（四）月末，甲產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用按約當(dāng)產(chǎn)量法進(jìn)行分配，過程為：

原材料費(fèi)用分配率=62500÷500=125（元/件）

完工甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)原材料=400×125=50000（元）

月末在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)原材料費(fèi)=100×125=12500（元）

燃料及動力費(fèi)用分配率=18000÷（400+100×5%）=40（元/件）

完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)燃料及動力費(fèi)=400×40=16000（元）

月末在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)燃料及動力費(fèi)=50×40=2000（元）

直接人工費(fèi)用分配率=16650÷450=37（元/件）

完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)人工費(fèi)=400×37=14800（元）

月末在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)人工費(fèi)=50×37=1850（元）

（四）月末，甲產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用按約當(dāng)產(chǎn)量法進(jìn)行分配，過程為：89制造費(fèi)用分配率=42750÷450=95（元/件）

完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)制造費(fèi)用=400×95=38000（元）

月末在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)制造費(fèi)用=50×95=4750（元）

完工甲產(chǎn)品總成本=50000+16000+14800+38000=118800（元）

制造費(fèi)用分配率=42750÷450=95（元/件）完90入庫時的分錄為（8）（8）借：產(chǎn)成品——甲產(chǎn)品118800

貸：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品118800入庫時的分錄為（8）（8）借：產(chǎn)成品——甲產(chǎn)品91（五）乙產(chǎn)品按年初固定數(shù)計算月末在產(chǎn)品成本，則

月末完工乙產(chǎn)品負(fù)擔(dān)原材料費(fèi)=85000-13000=72000（元）

完工乙產(chǎn)品負(fù)擔(dān)燃料動力費(fèi)=45050-8000=37050（元）

完工乙產(chǎn)品負(fù)擔(dān)直接人工費(fèi)=36239-6200=30039（元）

完工乙產(chǎn)品負(fù)擔(dān)制造費(fèi)用=86750-14500=72250（元）

（五）乙產(chǎn)品按年初固定數(shù)計算月末在產(chǎn)品成本，則92完工乙產(chǎn)品入庫時，分錄為（9）

借：產(chǎn)成品——乙產(chǎn)品211339

貸：基本生產(chǎn)成本——乙產(chǎn)品211339完工乙產(chǎn)品入庫時，分錄為（9）93第三節(jié)

分批法

一、分批法及其適用范圍

（一）什么是分批法

分批法是指按照產(chǎn)品的批別或購貨單位的訂單作為成本計算對象，歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計算產(chǎn)品成本的一種種方法。（二）適用范圍適用于單件、小批生產(chǎn)的企業(yè)如服裝加工、船舶制造、修理作業(yè)等。

第三節(jié)分批法94二、分批法的特點(diǎn)

（一）以產(chǎn)品的批別（定單）作為成本計算對象

（二）成本計算期與生產(chǎn)周期一致，但與會計報告期不一致

（三）一般不存在批內(nèi)完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間分配生產(chǎn)費(fèi)用的問題

二、分批法的特點(diǎn)95三、分批法計算程序

例2（P96）

在312#中，該批是3月份投產(chǎn)，4月份完工，故在四月份計算該批產(chǎn)品成本。（見表5—14）

在402#中，該批是4月份投產(chǎn)，由于月份內(nèi)還沒有完工，故不進(jìn)行成本計算。在403#中，該批是4月份投產(chǎn)，月份內(nèi)有2臺完工，尚有8臺沒有完工，而完工產(chǎn)品可能是驗(yàn)收入庫，或交訂貨單位，故可按計劃成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，待全部產(chǎn)品完工后，再計算其實(shí)際生產(chǎn)成本。

三、分批法計算程序96第四節(jié)

分步法

一、分步法概述

分步法是按照產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計算產(chǎn)品成本的一種方法。

這種方法適用于大量大批的多步驟生產(chǎn)的企業(yè)使用，如冶金，紡織等。

第四節(jié)分步法97分步法的特點(diǎn)是：

1、以產(chǎn)品的加工步驟或車間作為成本計算對象；2、產(chǎn)品的成本計算期與生產(chǎn)周期不一致；3、生產(chǎn)費(fèi)用一般需要在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品中分配。

分步法的特點(diǎn)是：98

分步法，按成本的計算和結(jié)轉(zhuǎn)方式不同，可分為：

逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法。

二、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法

（一）定義

逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法是指在產(chǎn)品成本計算時，按照產(chǎn)品加工步驟的先后順序，逐步計算并結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，直到最后步驟累計計算出完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的一種方法。

分步法，按成本的計算和結(jié)轉(zhuǎn)方式不同，可分為：

逐步結(jié)99（二）特點(diǎn)

1、上一步驟的半成品是下一加工步驟加工的對象；2、半成品實(shí)物從上一個加工步驟向下一個加工步驟轉(zhuǎn)移的同時，其成本也隨著轉(zhuǎn)移；3、只有最后一個加工步驟，才有真正的完工產(chǎn)品；4、每一步加工步驟均存在生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品中分配。

（二）特點(diǎn)

1、上一步驟的半成品是下一加工步驟加工的對象100

（三）逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的模型

第一加工步驟：月初在產(chǎn)品成本+本月加工費(fèi)=半成品成本+在產(chǎn)品成本

第二加工步驟：半成品成本+加工費(fèi)=半成品成本+月末在產(chǎn)品成本

最后加工步驟：半成品成本+加工費(fèi)=完工產(chǎn)品成本+月末在產(chǎn)品成本

（三）逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的模型

第一加工步驟101（四）成本結(jié)轉(zhuǎn)的賬務(wù)處理1、若不通過“半成品倉庫”的，則

借：基本生產(chǎn)成本——第二工序（或車間）

×××

貸：基本生產(chǎn)成本——第一工序（或車間）

×××2、若交“半成品倉庫”的，則

借：自制半成品

×××

貸：基本生產(chǎn)成本——第一工序

×××3、通過半成品倉庫后，下一工序領(lǐng)用“半成品”時，則

借：基本生產(chǎn)成本——第二工序

×××

貸：自制半成品

×××

（四）成本結(jié)轉(zhuǎn)的賬務(wù)處理102（五）優(yōu)缺點(diǎn)：

優(yōu)點(diǎn)：能明確各部門的成本核算情況，并且半成品的實(shí)物轉(zhuǎn)移，成本也及時地轉(zhuǎn)移，有利于各步驟成本管理。

缺點(diǎn)：成本計算工作量大，同時影響成本計算的及時性，特別是需要進(jìn)行成本還原的企業(yè)。

（五）優(yōu)缺點(diǎn)：103（六）成本結(jié)轉(zhuǎn)方法在逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，按半成品成本在下一步驟反映方式不同，可分為：綜合結(jié)轉(zhuǎn)和分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)兩種方法。1、綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法是各步驟所生產(chǎn)的半成品成本（含料、工、費(fèi)），以“原材料”或“自制半成品”項(xiàng)目綜合轉(zhuǎn)入下一步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬中。具體操作如下圖：（六）成本結(jié)轉(zhuǎn)方法在逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，按半成品成本在下一步驟104第一步驟：原材料+加工費(fèi)（人工及制造費(fèi)用）=半成品成本（料、工、費(fèi)）+在產(chǎn)品成本

第二步驟：半成品成本（料、工、費(fèi)）+加工費(fèi)=半成品成本+在產(chǎn)品成本

最后步驟：半成品成本+加工費(fèi)=完工產(chǎn)品成本+月末在產(chǎn)品成本若半成品入庫的，領(lǐng)用半成品的成本可按先進(jìn)先出法或加權(quán)平均法計價。第一步驟：原材料+加工費(fèi)（人工及制造費(fèi)用）=半成品成本（料、105例3（P101）（1）第一車間費(fèi)用分配如下：原材料費(fèi)用分配率=37500÷（220+30)=150完工半成品負(fù)擔(dān)材料費(fèi)=220×150=33000（元）月末在產(chǎn)品負(fù)擔(dān)材料費(fèi)=30×150=4500（元）工資費(fèi)用分配率=9400（220+30×50%)=40完工半成品負(fù)擔(dān)工資費(fèi)用=220×40=8800（元）月末在產(chǎn)品負(fù)擔(dān)工資費(fèi)用=15×40=600（元）

例3（P101）106制造費(fèi)用分配率=2350÷235=10完工半成品負(fù)擔(dān)制造費(fèi)用=220×10=2200（元）月末在產(chǎn)品負(fù)擔(dān)制造費(fèi)用=15×10=150入庫半成品成本=33000+8800+2200=44000（元）單位半成品成本=44000÷220=200（元）驗(yàn)收入庫的分錄為：借：自制半成品——A144000貸：基本生產(chǎn)成本——第一車間（A1）44000制造費(fèi)用分配率=2350÷235=10完工半成品負(fù)擔(dān)制造費(fèi)用107（2）第二車間費(fèi)用歸集和分配如下：半成品倉庫發(fā)出A1的單位成本=（4480+44000）÷（20+220）=202發(fā)出A1半成品成本=202×160=32320（元）發(fā)出時的分錄借：基本生產(chǎn)成本——第二車間（A2）32320貸：自制半成品——A132320材料費(fèi)用分配率=（4680+32320）÷（140+60）=185完工半成品（A2）負(fù)擔(dān)材料費(fèi)=140×185=25900（元）月末在產(chǎn)品負(fù)擔(dān)材料費(fèi)=60×185=11100（元）（2）第二車間費(fèi)用歸集和分配如下：108人工費(fèi)用分配率=（410+3500）÷（140+60×50%）=23

完工半成品負(fù)擔(dān)人工費(fèi)用=140×23=3220（元）月末在產(chǎn)品負(fù)擔(dān)人工費(fèi)用=30×23=690（元）制造費(fèi)用分配率=（300+2250）÷170=15完工半成品負(fù)擔(dān)制造費(fèi)用=140×15=2100（元）月末在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)制造費(fèi)用=30×15=450（元）完工半成品總成本=25900+3220+2100=31220（元）A2單位成本=31220÷140=223（元）人工費(fèi)用分配率=（410+3500）÷（140+60×50%109驗(yàn)收入庫的分錄為：

借：自制半成品——A231220貸：基本生產(chǎn)成本——第二車間（A2）31220驗(yàn)收入庫的分錄為：

借：自制半成品——A2110（3）第三車間費(fèi)用歸集和分配如下：半成品倉庫發(fā)出A2的單位成本=（21580+31220）÷（80+140=240發(fā)出A2半成品總成本=180×240=43200（元）會計分錄為：借：基本生產(chǎn)成本——第三車間（A）43200貸：自制半成品——A243200原材料費(fèi)用分配率=（6800+43200）÷（170+30）=250完工產(chǎn)品（A）應(yīng)負(fù)擔(dān)材料費(fèi)=170×250=42500（元）月末在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)材料費(fèi)=30×250=7500（元）

制造成本法111人工費(fèi)用分配率=（2250+14400）÷（170+30×50%）=90完工產(chǎn)品（A）應(yīng)負(fù)擔(dān)人工費(fèi)用=170×90=15300（元）月末在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)人工費(fèi)用=15×90=1350（元）制造費(fèi)用分配率=（1460+8900）÷185=56完工產(chǎn)品（A）應(yīng)負(fù)擔(dān)制造費(fèi)用=170×56=9520（元）月末在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)制造費(fèi)用=15×56=840（元）完工A產(chǎn)品總成本=42500+15300+9520=67320（元）人工費(fèi)用分配率=（2250+14400）÷（170+30×5112完工（A）產(chǎn)品入庫時的分錄為：借：產(chǎn)成品——A產(chǎn)品67320貸：基本生產(chǎn)成本——第三車間（A）67320完工（A）產(chǎn)品入庫時的分錄為：113（4）綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：半成品成本結(jié)轉(zhuǎn)簡單，并能提供各步驟半成品的綜合指標(biāo)。缺點(diǎn)：不能按原始成本項(xiàng)目反映產(chǎn)品成本構(gòu)成，若加工步驟越多，半成品（原材料）項(xiàng)目的成本在總成本中所占的比重就越大，這樣不符合產(chǎn)品成本構(gòu)成，也不便于開展產(chǎn)品成本的分析工作。（4）綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)缺點(diǎn)114（5）成本還原成本還原是指將產(chǎn)品成本中以綜合項(xiàng)目反映的自制半成品成本，逐步分解為以原始項(xiàng)目表現(xiàn)的成本。

成本還原一般采用倒序法。以上述資料為例，還原時，先將完工產(chǎn)品中半成品成本還原為第二車間轉(zhuǎn)出成本，然后再還原成第一車間的原始成本項(xiàng)目。最后將各車間相同項(xiàng)目的成本相加，便可求得按成本項(xiàng)目反映的完工產(chǎn)品成本。成本還原的計算公式見P106（5）成本還原成本還原是指將產(chǎn)品成本中以綜合項(xiàng)目反映的自制半115第一次還原率=42500÷31220=1.36還原后的材料費(fèi)=25900×1.36=35224（元）還原后人工費(fèi)用=3220×1.36=4379.2（元）還原后制造費(fèi)=42500-35224-4379.2=2896.8（元）第二次還原率=35224÷44000=0.8還原后材料費(fèi)=33000×0.8=26400（元）還原后人工費(fèi)=8800×0.8=7040（元）還原后制造費(fèi)用=35224-26400-7040=1784（元）完工產(chǎn)品（A）還原后原材料費(fèi)為：26400（元）完工產(chǎn)品（A）還原后人工費(fèi)用=7040+4379.2+15300=26719.2（元）完工產(chǎn)品（A）還原后制造費(fèi)用=1784+2896.8+9520=14200.8（元）第一次還原率=42500÷31220=1.36116

還原前與還原后完工A產(chǎn)品成本構(gòu)成對比項(xiàng)目還原前還原后原材料4250026400直接人工1530026719.2制造費(fèi)用952014200.8產(chǎn)品成本6732067320還原前與還原后完工A產(chǎn)品成本構(gòu)成對比項(xiàng)目還原前還原后原材料117

2、分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法就是將各步驟耗用的半成品成本按照成本項(xiàng)目分項(xiàng)轉(zhuǎn)入各步驟成本明細(xì)賬中相應(yīng)的成本項(xiàng)目的一種方法。這種方法可直接反映產(chǎn)品成本的原始結(jié)構(gòu)，明確產(chǎn)品成本的組成。但，如果加工步驟較多時，結(jié)轉(zhuǎn)比較繁瑣，工作量較大。若設(shè)置半成品倉庫的企業(yè)，在自制半成品科目下，還要按成本項(xiàng)目設(shè)置專欄，并進(jìn)行詳細(xì)登記，以滿足成本核算的要求2、分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法118

三、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法（一）什么是平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法計算產(chǎn)品成本時，各步驟不計算其所產(chǎn)半成品的成本，也不計算各步驟耗用上一步驟的半成品成本，只計算本步驟發(fā)生的直接材料、直接人工、制造費(fèi)用以及這些費(fèi)用中應(yīng)計入產(chǎn)成品成本的“份額”，然后，將同一產(chǎn)品的各步驟成本計算單中應(yīng)計入產(chǎn)成品的“份額”平行結(jié)轉(zhuǎn)、匯總，即可計算出該種產(chǎn)品的產(chǎn)成品成本。這種結(jié)轉(zhuǎn)各步驟成本的方法，稱為平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法。簡單地說，平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法是平行結(jié)轉(zhuǎn)各生產(chǎn)步驟生產(chǎn)費(fèi)用中應(yīng)計入產(chǎn)成品成本的“份額”，然后匯總計算產(chǎn)成品成本的分步法。這種方法適用于大量大批多步驟生產(chǎn)，各步驟所產(chǎn)半成品種類較多，但又不需要計算半成品成本的企業(yè)。三、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法119

（二）平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的計算程序1、按照產(chǎn)品品種分步驟設(shè)置產(chǎn)品成本明細(xì)賬，各生產(chǎn)步驟成本計算單中，只歸集本步驟本身所發(fā)生的費(fèi)用；2、月末，要將各步驟歸集的生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品（半成品）和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，以便計算出應(yīng)計入產(chǎn)成品成本的“份額”和月末廣義在產(chǎn)品成本；3、將各步驟應(yīng)計入產(chǎn)成品成本“份額”平行匯總，以計算出最終產(chǎn)成品成本。（二）平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的計算程序120（三）平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點(diǎn)是：1、各步驟的成本計算對象均為最終完工產(chǎn)成品；2、半成品實(shí)物流轉(zhuǎn)與半成品成本的結(jié)轉(zhuǎn)相分離；3、完工產(chǎn)成品入庫時，應(yīng)計入的“份額”直接從各階段轉(zhuǎn)入產(chǎn)成品賬戶。（三）平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點(diǎn)是：121（四）平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的應(yīng)用以例6（P113頁）資料為例，計算過程如下：1、計算第一車間應(yīng)計入產(chǎn)成品的份額單位約當(dāng)產(chǎn)量的直接材料成本為：（6000+27300）÷（100+40+30+15）=180（元）應(yīng)計入產(chǎn)成品直接材料成本=100×180=18000（元）單位約當(dāng)產(chǎn)量的直接人工成本為：（2860+6800）÷（100+40×40%+30+15）=60（元）應(yīng)計入產(chǎn)成品的直接人工成本=100×60=6000（元）單位約當(dāng)產(chǎn)量的制造費(fèi)用為：（1000+2220）÷（100+40×40%+30+15）=20（元）應(yīng)計入產(chǎn)成品的制造費(fèi)用=100×20=2000（元）（四）平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的應(yīng)用1222、計算第二車間應(yīng)計入產(chǎn)成品的份額單位約當(dāng)產(chǎn)量的直接人工成本為：（2300+6800）÷（100+30×50%+15）=70（元）應(yīng)計入產(chǎn)成品直接人工成本=100×70=7000（元）單位約當(dāng)產(chǎn)量的制造費(fèi)用為：（800+2320）÷（100+30×50%+15）=24（元）應(yīng)計入產(chǎn)成品的直接人工成本=100×24=2400（元）2、計算第二車間應(yīng)計入產(chǎn)成品的份額1233、計算第三車間應(yīng)計入產(chǎn)成品的份額單位約當(dāng)產(chǎn)量的直接人工成本為：（440+4465）÷（100+15×60%）=45（元）應(yīng)計入產(chǎn)成品