管理會計第九章標(biāo)準(zhǔn)成本法-課件

第一節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法概述第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本的制定第三節(jié)成本差異的計算與分析第四節(jié)成本差異的賬務(wù)處理第九章標(biāo)準(zhǔn)成本法第一節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法概述第九章標(biāo)準(zhǔn)成本法1第一節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法概述一、標(biāo)準(zhǔn)成本法的含義

標(biāo)準(zhǔn)成本，是以產(chǎn)品設(shè)計階段所選定的最優(yōu)設(shè)計和工藝方案為基礎(chǔ)，根據(jù)料、工、費的合理耗費，在企業(yè)現(xiàn)有的生產(chǎn)工藝技術(shù)水平條件下，進(jìn)行有效經(jīng)營應(yīng)該發(fā)生的成本。它為衡量成本水平的高低提供了科學(xué)的尺度，并且為考核各部門的工作業(yè)績提供重要的依據(jù)。標(biāo)準(zhǔn)成本法（標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)），是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中將實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本定期比較，以揭示成本差異和分析成本差異發(fā)生的原因，并及時采取措施糾正，從而達(dá)到成本控制目標(biāo)的一種成本控制系統(tǒng)。其具體內(nèi)容包括標(biāo)準(zhǔn)成本的制定、成本差異的計算與分析、成本差異的處理三個部分。第一節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法概述一、標(biāo)準(zhǔn)成本法的含義2

1．標(biāo)準(zhǔn)成本的制定，根據(jù)已經(jīng)達(dá)到的生產(chǎn)技術(shù)水平，通過精密的調(diào)查、分析和技術(shù)測定，科學(xué)地為每一個成本項目制定標(biāo)準(zhǔn)支出。

2．分析成本差異，通過記錄當(dāng)期發(fā)生的實際成本，根據(jù)成本項目的標(biāo)準(zhǔn)開支數(shù)和當(dāng)期實際業(yè)務(wù)量，計算當(dāng)期產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本，并將實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行比較，確定各成本項目的差異及產(chǎn)品成本的總差異，分析差異形成的原因，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

3．成本差異的處理，對各成本項目的差異及產(chǎn)品成本的總差異，按照一定的準(zhǔn)則和程序進(jìn)行賬務(wù)處理，并總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，進(jìn)一步明確降低成本的措施，為后期加強(qiáng)成本控制與管理打下基礎(chǔ)。

1．標(biāo)準(zhǔn)成本的制定，根據(jù)已經(jīng)達(dá)到的生產(chǎn)技術(shù)水平，通過3標(biāo)準(zhǔn)成本制度是一種成本計算方法，是會計信息系統(tǒng)的一個分支，同時也是成本控制系統(tǒng)的一個分支。作為一種成本計算方法，它把成本差異計入標(biāo)準(zhǔn)成本，以確定產(chǎn)品的實際成本；作為一種成本控制方法，它可以將實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本比較后得到成本差異，并對成本差異進(jìn)行分析與處理以有效地控制成本。因此就成本控制而言，標(biāo)準(zhǔn)成本及成本差異是比實際成本更為重要和有用的管理信息。管理會計第九章標(biāo)準(zhǔn)成本法-課件4二、標(biāo)準(zhǔn)成本法的作用

標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)與實際成本系統(tǒng)相比較，將事前成本計劃、日常成本控制和最終產(chǎn)品成本確定有機(jī)地結(jié)合起來，形成一個完整的成本控制體系，對企業(yè)加強(qiáng)成本管理，全面提高生產(chǎn)經(jīng)營成果具有重要意義。標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)的具體作用主要包括以下幾個方面：

（一）控制成本，提高成本管理水平標(biāo)準(zhǔn)成本是衡量正常成本水平的尺度，可作為評價和考核工作成果的標(biāo)準(zhǔn)。在標(biāo)準(zhǔn)成本的確定中，可以使成本水平得到事前的控制。通過實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本的差異分析，能及時發(fā)現(xiàn)問題，采取措施加以控制和糾正，從而降低成本水平，提高經(jīng)濟(jì)效益。

二、標(biāo)準(zhǔn)成本法的作用5（二）正確評價和考核工作成果，調(diào)動職工積極性標(biāo)準(zhǔn)成本是在事前經(jīng)過科學(xué)分析確定的、在正常條件下應(yīng)該發(fā)生的成本。它是衡量成本水平的尺度，也是評價和考核工作成果的基礎(chǔ)和依據(jù)。在實際生產(chǎn)過程中，通過實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本的比較，進(jìn)行差異分析并確定經(jīng)濟(jì)責(zé)任，正確評價責(zé)任中心的工作業(yè)績，從而調(diào)動員工的工作積極性，關(guān)心和參與生產(chǎn)成本的控制與管理，挖掘降低成本的潛力，提高經(jīng)濟(jì)效益。（二）正確評價和考核工作成果，調(diào)動職工積極性6（三）為企業(yè)的預(yù)算編制和經(jīng)營決策提供依據(jù)

實施標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)對標(biāo)準(zhǔn)成本規(guī)范要求的嚴(yán)格程度，一般要高于相同規(guī)范的預(yù)算編制，因此標(biāo)準(zhǔn)成本資料可以直接作為編制預(yù)算的基礎(chǔ)。所以采用標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)為預(yù)算的編制提供了極大的方便，并提高了預(yù)算實現(xiàn)的可能性。另外，由于標(biāo)準(zhǔn)成本在制定過程中進(jìn)行了多方面的分析，剔除了許多不合理的因素，比實際成本更為客觀；在差異分析中又對實際成本脫離標(biāo)準(zhǔn)成本的差異進(jìn)行分析。因此，標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)所提供的信息可以為企業(yè)的產(chǎn)品定價、接受特別訂貨等專門決策提供依據(jù)。

（三）為企業(yè)的預(yù)算編制和經(jīng)營決策提供依據(jù)7

（四）簡化成本計算，為對外財務(wù)報表的編制提供資料標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)用于產(chǎn)品成本計算的會計系統(tǒng)，如材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和產(chǎn)品的銷售成本等都按標(biāo)準(zhǔn)成本入賬，成本差異另行記錄，可以大大簡化成本計算中日常的賬務(wù)處理工作，加速成本計算。在需要編制以實際成本為基礎(chǔ)的對外財務(wù)報表時，可以將標(biāo)準(zhǔn)成本同成本差異相結(jié)合，把存貨成本和產(chǎn)品銷售成本調(diào)整到實際成本的基礎(chǔ)上。這種成本的調(diào)整，是以標(biāo)準(zhǔn)成本計算的產(chǎn)品成本為基礎(chǔ)的，它是以標(biāo)準(zhǔn)成本作為合理的成本為前提的。標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)下的成本信息用于對外財務(wù)報表的職能，體現(xiàn)了標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)下內(nèi)部管理職能和對外財務(wù)報表職能的結(jié)合。（四）簡化成本計算，為對外財務(wù)報表的編制提供資料8三、標(biāo)準(zhǔn)成本的類型

三、標(biāo)準(zhǔn)成本的類型9第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本的制定

制定標(biāo)準(zhǔn)成本，通常先確定直接材料和直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本，其次確定制造費用的標(biāo)準(zhǔn)成本，最后確定單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本。在制定標(biāo)準(zhǔn)成本時，無論是哪一個成本項目，都需要分別確定其用量標(biāo)準(zhǔn)和價格標(biāo)準(zhǔn)，兩者相乘后得出成本標(biāo)準(zhǔn)。

無論是價格標(biāo)準(zhǔn)還是用量標(biāo)準(zhǔn)，都可以是理想狀態(tài)的或現(xiàn)實狀態(tài)的，據(jù)此得出理想的標(biāo)準(zhǔn)成本或現(xiàn)實的標(biāo)準(zhǔn)成本。第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本的制定制定標(biāo)準(zhǔn)成本，通常先確10一、直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的確定

直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本是由直接材料價格標(biāo)準(zhǔn)和直接材料用量標(biāo)準(zhǔn)決定的。

(一)直接材料價格標(biāo)準(zhǔn)的制定．直接材料的價格標(biāo)準(zhǔn)，是指取得某種材料所應(yīng)支付的單位價格。直接材料的價格標(biāo)準(zhǔn)包括材料的購買價格以及預(yù)計的采購費用，如運輸費、裝卸搬運費等。制定直接材料價格標(biāo)準(zhǔn)時，應(yīng)按每一種材料分別計算。

(二)直接材料用量標(biāo)準(zhǔn)的制定材料的用量標(biāo)準(zhǔn)，即材料的消耗定額。它是指生產(chǎn)技術(shù)部門在一定條件下所確定的單位產(chǎn)品所耗用的各種直接材料的數(shù)量，包括形成產(chǎn)品實體的材料數(shù)量、在正常情況下所允許發(fā)生的材料損耗，以及生產(chǎn)中不可避免的廢品所耗費的材料數(shù)量。制定直接材料用量標(biāo)準(zhǔn)時，也應(yīng)按各種材料分別計算。

一、直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的確定11(三)直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定某種產(chǎn)品的直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本，是由生產(chǎn)該種產(chǎn)品所需的每一種材料的標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量和該種材料標(biāo)準(zhǔn)價格的乘積相加而求得的。其計算公式如下：

(三)直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定12管理會計第九章標(biāo)準(zhǔn)成本法-課件13

[例1]M企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品需要甲乙兩種材料。A產(chǎn)品直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的計算如表1所示。[例1]M企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品需要甲乙兩種材料。A產(chǎn)14甲材料乙材料買價（元/千克）采購費用（元/千克）材料的價格標(biāo)準(zhǔn)（元/千克）單位產(chǎn)品消耗數(shù)量（千克）單位產(chǎn)品的正常損耗率（千克）材料的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)（千克）7.30.27.55.80.268.50.258.753.80.24各種直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本小計4535A產(chǎn)品的直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本80表1A產(chǎn)品直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本甲材料乙材料買價（元/千克）7.38.5各種直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成15二、直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的確定

（一）直接人工用量標(biāo)準(zhǔn)的制定直接人工用量標(biāo)準(zhǔn),即工時用量標(biāo)準(zhǔn),也稱工時消耗定額。確定單位產(chǎn)品所需的直接生產(chǎn)工人工時，需要按產(chǎn)品的加工工序分別進(jìn)行，然后加以匯總。標(biāo)準(zhǔn)工時是指在現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)條件下，生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需要的時間，包括直接加工操作必不可少的時間，以及必要的間歇和停工，如工間休息、調(diào)整設(shè)備時間、不可避免的廢品耗用工時等。標(biāo)準(zhǔn)工時應(yīng)以作業(yè)研究和工時研究為基礎(chǔ)，參考有關(guān)統(tǒng)計資料確定。

二、直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的確定16（二）直接人工價格標(biāo)準(zhǔn)的制定直接人工價格標(biāo)準(zhǔn)是指標(biāo)準(zhǔn)工資率。它可能是預(yù)定的工資率，也可能是正常的工資率。如果采用計件工資制，標(biāo)準(zhǔn)工資率是預(yù)定的每件產(chǎn)品支付的工資除以標(biāo)準(zhǔn)工時，或者是預(yù)定的小時工資率；如果采用月工資制，需要根據(jù)月工資總額和可用工時總量來計算標(biāo)準(zhǔn)工資率。直接人工“價格”標(biāo)準(zhǔn)是指標(biāo)準(zhǔn)工資率。

（二）直接人工價格標(biāo)準(zhǔn)的制定17（三）直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定制定了直接人工的用量標(biāo)準(zhǔn)和小時工資率標(biāo)準(zhǔn)后，就可以按照下列公式計算單位產(chǎn)品直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本。

（三）直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定18例2]M企業(yè)A產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的計算如表2所示。例2]M企業(yè)A產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的計算如表2所示。19

表2直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本計算表小時工資率第-工序第二工序基本生產(chǎn)工人人數(shù)每人每月工時(22.5天×8小時)出勤率每人平均可用工時每月總工時每月工資總額每小時工資2018095%171342068402.05018095%1718550256503.0單位產(chǎn)品工時：理想作業(yè)時間整設(shè)備時間工間休息其他單位產(chǎn)品工時合計1.00.30.10.11.51.8-0.10.12.0直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本3.06.0合計9元/件表2直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本計算表小時工資20三、制造費用的標(biāo)準(zhǔn)成本（一）變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本變動制造費用的標(biāo)準(zhǔn)消耗量通常采用單位產(chǎn)品直接人工的標(biāo)準(zhǔn)工時。企業(yè)也可以采用機(jī)器工時或其他合理的用量標(biāo)準(zhǔn)。變動制造費用的標(biāo)準(zhǔn)價格是每一標(biāo)準(zhǔn)工時所耗用的變動制造費用，即變動制造費用的標(biāo)準(zhǔn)分配率，其計算公式如下：三、制造費用的標(biāo)準(zhǔn)成本21變動制造費用的標(biāo)準(zhǔn)成本為：

變動制造費用的標(biāo)準(zhǔn)成本為：22例3]M企業(yè)A產(chǎn)品變動性制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本的計算如表3所示。例3]M企業(yè)A產(chǎn)品變動性制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本的計算如表3所示23 表3A產(chǎn)品變動性制造費用的標(biāo)準(zhǔn)成本計算表部門第一車間第二車間變動性制造費用預(yù)算：運輸電力消耗材料間接人工燃料其他合計1000400050002000500500130002100240018003900140040012000生產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)(人工工時)變動性制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率（元/小時）直接人工用量標(biāo)準(zhǔn)(人工工時)變動性制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本（元）65002.01.53.060002.02.04.0單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)變動性制造費用（元/件）7 表3A產(chǎn)品變動性制造費用的標(biāo)準(zhǔn)成本計算表24（二）固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本如果企業(yè)采用變動成本法計算成本，則固定制造費用不計入產(chǎn)品成本，因此單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本不包括固定制造費用。如果企業(yè)采用完全成本法計算成本，則需要將固定制造費用計入產(chǎn)品成本，也就需要計算固定制造費用的標(biāo)準(zhǔn)成本。（二）固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本25

固定制造費用的標(biāo)準(zhǔn)成本也是由固定制造費用的標(biāo)準(zhǔn)消耗量和標(biāo)準(zhǔn)價格相乘得到。固定制造費用的標(biāo)準(zhǔn)消耗量通常采用單位產(chǎn)品直接人工的標(biāo)準(zhǔn)工時。企業(yè)也可以采用機(jī)器工時或其他合理的用量標(biāo)準(zhǔn)。固定制造費用的標(biāo)準(zhǔn)價格是每一標(biāo)準(zhǔn)工時所耗用的固定制造費用，即固定制造費用的標(biāo)準(zhǔn)分配率，其計算公式如下：固定制造費用的標(biāo)準(zhǔn)成本也是由固定制造費用26固定制造費用的標(biāo)準(zhǔn)成本為：

固定制造費用的標(biāo)準(zhǔn)成本為：27[例4]M企業(yè)A產(chǎn)品固定性制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本的計算如表4所示。[例4]M企業(yè)A產(chǎn)品固定性制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本的計算如表4所28

表4固定性制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本計算表部門第一車間第二車間固定性制造費用：折舊費管理人員工資間接人工保險費其他合計80001000150014001100130002350180012004002506000生產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)(人工工時)固定性制造費用分配率（元/小時）直接人工用量標(biāo)準(zhǔn)(人工工時)部門固定制造費標(biāo)準(zhǔn)成本（元）65002.01.53.060001.02.02.0單位產(chǎn)品固定性制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本（元/件）5.0表4固定性制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本計算表部29四、產(chǎn)成品的標(biāo)準(zhǔn)成本產(chǎn)成品的標(biāo)準(zhǔn)成本是單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)的直接材料成本、標(biāo)準(zhǔn)的直接人工成本、標(biāo)準(zhǔn)的制造費用成本總和。通常，企業(yè)編成“標(biāo)準(zhǔn)成本卡片”，反映產(chǎn)成品標(biāo)準(zhǔn)成本的具體構(gòu)成。每種產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本卡片，應(yīng)在生產(chǎn)開始之前分送有關(guān)人員，包括各級生產(chǎn)部門的負(fù)責(zé)人、會計部門和倉庫。標(biāo)準(zhǔn)成本卡片是領(lǐng)料、派工和支付其它費用的依據(jù)。表5是M公司A產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本卡片。表5A產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本卡四、產(chǎn)成品的標(biāo)準(zhǔn)成本30成本項目用量標(biāo)準(zhǔn)價格標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料：甲材料乙材料合計

6千克4千克

7.5元／千克8.75元／千克

45元35元80元直接人工：第一車間第二車間合計

1.5小時2小時

2.0元／時3.0元／時

3.0元6.0元9.0元制造費用：變動費用(第一車間)變動費用(第二車間)合計固定費用(第一車間)固定費用(第二車間)合計

1.5小時2.0小時

1.5小時2.0小時

2.0元／時2.0元／時

2.0元／時1.0元／時

3.0元4.0元7.0元3.00元2.0元5.0元單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本總計101元/件成本項目用量標(biāo)準(zhǔn)價格標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)成本直接31第三節(jié)成本差異的計算與分析

成本差異是指生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的實際成本偏離預(yù)定的標(biāo)準(zhǔn)成本所形成的差額。如果實際成本超過標(biāo)推成本，其差異稱為不利差異，這種差異通常記錄在差異賬戶的借方，故又稱借差，表示成本的浪費；如果實際成本低于標(biāo)準(zhǔn)成本，其差異稱為有利差異，這種差異通常記錄在差異賬戶的貸方，故又稱貸差，表示成本的節(jié)約，在標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)中要分析這些成本差異。完整的差異分析包括3個步驟：(1)查明是什么差異，數(shù)額有多大；(2)通過調(diào)查研究，弄清楚發(fā)生差異的具體原因；(3)追究責(zé)任，采取措施，改進(jìn)成本控制。第三節(jié)成本差異的計算與分析成本差異是指生產(chǎn)經(jīng)營過程32一、成本差異分析的一般原理無論是標(biāo)準(zhǔn)成本還是實際成本，產(chǎn)品成本都是由直接材料費用、直接人工費用和制造費用三部分組成。因此，成本差異也分為直接材料成本差異、直接人工成本差異和制造費用成本差異三個組成都分。又由于每個成本項目均以數(shù)量和價格相乘求得，所以每一項成本差異均可進(jìn)一步分為價格差異和數(shù)量差異。一、成本差異分析的一般原理33

成本差異=實際成本-標(biāo)準(zhǔn)成本=實際數(shù)量×實際價格—標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價格=實際數(shù)量×實際價格-實際數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價格+實際數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價格-標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價格=實際數(shù)量×（實際價格-標(biāo)準(zhǔn)價格）+（實際數(shù)量-標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量）×標(biāo)準(zhǔn)價格=價格差異+數(shù)量差異價格差異，是指由于材料單價、小時工資率、小時費用率等價格因素偏離標(biāo)準(zhǔn)，按實際數(shù)量計算的多支出(或少支出)的成本。數(shù)量差異，是指材料的用量、人工工時的用量等數(shù)量因素偏離標(biāo)淮，按標(biāo)準(zhǔn)價格計算的多支出(或少支出)的成本。管理會計第九章標(biāo)準(zhǔn)成本法-課件34二、直接材料成本差異的計算與分析

直接材料成本差異是指直接材料實際成本與直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額，其中包括數(shù)量差異和價格差異。

（一）直接材料數(shù)量差異的計算直接材料數(shù)量差異是指生產(chǎn)過中直接材料實際耗用數(shù)量偏離標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量所形成的直接材料成本差異部分。其計算公式如下：

直接材料數(shù)量差異=（實際用量×標(biāo)準(zhǔn)價格）－（標(biāo)準(zhǔn)用量×標(biāo)準(zhǔn)價格）=（實際用量－標(biāo)準(zhǔn)用量）×標(biāo)準(zhǔn)價格

二、直接材料成本差異的計算與分析35（二）直接材料價格差異的計算直接材料價格差異是指因直接材料實際價格偏離其標(biāo)準(zhǔn)價格而形成的直接材料成本差異部分。其計算公式為：

直接材料價格差異=（實際用量×實際價格－（實際用量×標(biāo)準(zhǔn)價格）=實際用量×（實際價格－標(biāo)準(zhǔn)價格）（二）直接材料價格差異的計算36

[例5]假設(shè)某公司2009年3月份實際生產(chǎn)了A產(chǎn)品700件，實際使用直接材料5810千克，每千克實際價格為10.10元，其直接材料的標(biāo)準(zhǔn)消耗量為8千克，每千克標(biāo)準(zhǔn)價格為10元。則直接材料的成本差異計算如下：直接材料實際成本=5810×10.10=58681（元）直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本=700×8×10=56000（元）直接材料成本差異=58681－56000=2681（元）（不利差異）其中：直接材料數(shù)量差異=（5810－700×8）×10=2100（元）（不利差異）直接材料價格差異=5810×（10.1－10）=581（元）（不利差異）

[例5]假設(shè)某公司2009年3月份實際生產(chǎn)了A產(chǎn)37（三）直接材料成本差異分析上例中直接材料成本總差異為不利差異，是直接材料數(shù)量的不利差異與其價格的不利差異之和。進(jìn)一步分析差異原因：（三）直接材料成本差異分析38

1.直接材料的數(shù)量差異分析材料數(shù)量差異是根據(jù)實際使用量與標(biāo)準(zhǔn)使用量的差額，按標(biāo)準(zhǔn)價格計算確定的，它反映生產(chǎn)制造部門的成本控制業(yè)績。材料數(shù)量差異形成的具體原因很多，如操作疏忽造成廢品或廢料增加、工人用料不精心、工人操作技術(shù)進(jìn)步而節(jié)省材料、新工人上崗造成多用料、機(jī)器或工具不適用造成用料增加等。有時多用料并非生產(chǎn)部門的責(zé)任，如購入材料質(zhì)量低劣、規(guī)格不符合要求也會使材料用量加大。企業(yè)應(yīng)進(jìn)行具體分析和調(diào)查，根據(jù)差異產(chǎn)生的原因，明確責(zé)任，并采取適當(dāng)措施予以改進(jìn)。

1.直接材料的數(shù)量差異分析392.直接材料價格差異的分析直接材料價格差異一般由采購部門承擔(dān)主要責(zé)任，因為在正常情況下，采購部門可選擇價格合理、運輸方便、采購費用比較低、質(zhì)量較好的材料。但材料的實際價格又受許多因素影響，如市場供求的變化，價格的變化，采購數(shù)量、采購時舍近求遠(yuǎn)使運費和途中損耗增加，或不必要的快速運輸方式、違反合同被罰款、承接緊急訂貨造成緊急采購等等，需要進(jìn)行具體分析和調(diào)查，才能明確最終原因和責(zé)任歸屬。

2.直接材料價格差異的分析40三、直接人工成本差異的計算與分析直接人工成本差異是指直接人工實際成本與人直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額，其中包括直接人工效率差異（數(shù)量差異）和直接人工工資率差異（價格差異）。三、直接人工成本差異的計算與分析41

（一）直接人工效率差異的計算

直接人工的數(shù)量差異也稱直接人工的效率差異，是指因生產(chǎn)單位產(chǎn)品實際耗用的直接人工小時偏離其預(yù)定的標(biāo)準(zhǔn)工時所形成的直接人工成本差異部分。其計算公式如下：

直接人工效率差異=（實際工時×標(biāo)準(zhǔn)工資率）－（標(biāo)準(zhǔn)工時×標(biāo)準(zhǔn)工資率）=（實際工時－標(biāo)準(zhǔn)工時）×標(biāo)準(zhǔn)工資率

（一）直接人工效率差異的計算42（二）直接人工工資率差異的計算

直接人工工資率差異，是指因直接人工實際工資率偏離其預(yù)定的標(biāo)準(zhǔn)工資率而形成的直接人工成本差異部分。其計算成本如下：

直接人工工資率差異=（實際工時×實際工資率）－（實際工時×標(biāo)準(zhǔn)工資率）=實際工時×（實際工資率－標(biāo)準(zhǔn)工資率）

（二）直接人工工資率差異的計算43[例7]假設(shè)某公司3月份在實際生產(chǎn)700件產(chǎn)品的生產(chǎn)水平上，實際用直接人工7200小時，實際工資率為每小時3.8元。生產(chǎn)每件A產(chǎn)品的直接人工標(biāo)準(zhǔn)工時為10小時，標(biāo)準(zhǔn)工資率為每小時4元。直接人工成本差異具體計算如下：

直接人工實際成本=7200×3.8=27360元直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本=700×4×10=28000元直接人工成本差異=27360－28000=－640元（有利差異）其中：

直接人工效率差異=（7200－7000）×4=800元（不利差異）直接人工工資率差異=7200×（3.8－4）=－1440元（有利差異）

[例7]假設(shè)某公司3月份在實際生產(chǎn)700件產(chǎn)品的生產(chǎn)水平44（三）直接人工成本差異的分析上例中直接人工成本差異為有利差異，是直接人工工資率有利差異大于直接人工效率不利差異的結(jié)果，進(jìn)一步分析其原因：1.直接人工工資率差異的分析工資率差異形成的原因，包括直接生產(chǎn)工人升級或降級使用，獎勵制度未產(chǎn)生實效，工資率調(diào)整而未修改標(biāo)準(zhǔn)工資率，加班和使用臨時工，出勤率變化等等。它也和材料的價格差異一樣，成因復(fù)雜且難控制。（三）直接人工成本差異的分析452.直接人工效率差異分析效率差異形成的原因，包括工作環(huán)境不良、使用工人的工種不符要求、工人經(jīng)驗不足、工人勞動情緒不佳、新工人上崗太多、機(jī)器或工具選用不當(dāng)或故障較多、作業(yè)計劃安排不當(dāng)、產(chǎn)量太少無法發(fā)揮批量節(jié)約優(yōu)勢等等。它主要是生產(chǎn)部門的責(zé)任，但也不是絕對的，例如材料質(zhì)量不好，也會影響生產(chǎn)效率。2.直接人工效率差異分析46四、制造費用差異的計算與分析由于變動性制造費用和固定性制造費用成本性態(tài)不同，通常是根據(jù)制造費用的彈性預(yù)算，分別對變動性制造費用和固定性制造費用進(jìn)行差異分析。

四、制造費用差異的計算與分析47（一）變動性制造費用差異的計算變動性制造費用差異，是指變動性制造費用實際發(fā)生額與變動性制造費用標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生額之間的差額。變動性制造費用差異通常包括變動性制造費用預(yù)算差異即“價格”差異和變動性制造費用效率差異即“數(shù)量”差異。（一）變動性制造費用差異的計算481.變動性制造費用的預(yù)算差異變動性制造費用預(yù)算差異，是指因變動性制造費用實際分配率偏離其標(biāo)準(zhǔn)分配率形成的變動性制造費用差異部分。其計算公式如下：變動性制造費用預(yù)算差異=（實際費用分配率－標(biāo)準(zhǔn)費用分配率）×實際工時

1.變動性制造費用的預(yù)算差異49

2.變動性制造費用的效率差異變動性制造費用的效率差異，是指因生產(chǎn)單位產(chǎn)品實際耗用的直接人工小時偏離預(yù)定的標(biāo)準(zhǔn)工時而形成的變動性制造費用差異部分。其計算公式如下：

變動性制造費用效率差異=（實際工時－標(biāo)準(zhǔn)工時）×標(biāo)準(zhǔn)費用分配率

2.變動性制造費用的效率差異50[例8]假設(shè)某公司3月份在實際生產(chǎn)700件產(chǎn)品，實際用直接人工7200小時，生產(chǎn)每件A產(chǎn)品的直接人工標(biāo)準(zhǔn)工時為10小時，標(biāo)準(zhǔn)分配率0.8，3月份實際發(fā)生變動性制造費用6120元。變動性制造費用實際分配率=6120÷7200=0.85（元/時）變動性制造費用總差異=6120-0.8×10×700=520元變動性制造費用預(yù)算差異=（0.85－0.8）×7200=360元（不利差異）變動性制造費用效率差異=（7200－7000）×0.8=160元（不利差異）變動性制造費用發(fā)生不利預(yù)算差異360元，不利效率差異160元，導(dǎo)致變動性制造費用總差異為不利差異520元。[例8]假設(shè)某公司3月份在實際生產(chǎn)700件產(chǎn)品，實際用直接人51

3．變動性制造費用的差異分析引起變動性制造費用不利差異的原因可能是多方面的，如構(gòu)成變動性制造費用的各要素價格的上漲，例如間接材料價格的上漲，動力費用價格上漲等；或者是間接材料和人工的使用浪費，動力和設(shè)備使用的浪費等。變動制造的效率差異是同變動費用的分配基礎(chǔ)聯(lián)系在一起的。所以變動性制造費用分配基礎(chǔ)的選擇非常重要，通常負(fù)責(zé)控制分配基礎(chǔ)水平的部門應(yīng)對變動性制造費用的效率差異承擔(dān)責(zé)任。

3．變動性制造費用的差異分析52（二）固定性制造費用成本差異的計算分析1．固定性制造費用差異的計算

固定制造費用差異是指實際固定制造費用與標(biāo)準(zhǔn)固定制造費用之間的差額。固定制造費用差異計算分析方法有兩種，一種是兩差異分析方法，一種是三差異分析法。（二）固定性制造費用成本差異的計算分析53

（1）兩差異分析法兩因素分析法是把固定制造費用差異分成預(yù)算差異和能量差異兩部分。

預(yù)算差異也稱耗費差異，是指固定制造費用的實際金額與固定制造費用預(yù)算金額之間的差額。能量差異是指固定制造費用預(yù)算成本與固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額。（1）兩差異分析法預(yù)算差異也稱耗費差異，是指固54

固定費用與變動費用不同，不因業(yè)務(wù)量而變，故差異分析有別于變動費用,在考核時不考慮業(yè)務(wù)量的變動，以原來的預(yù)算數(shù)作為標(biāo)準(zhǔn)，實際數(shù)超過預(yù)算數(shù)既視為耗費過多。其計算公式為：固定費用與變動費用不同，不因業(yè)務(wù)量而變，故差異分55

固定制造費用預(yù)算差異＝固定制造費用實際數(shù)－固定制造費用預(yù)算數(shù)固定制造費用預(yù)算差異56

固定性制造費用的能量差異=固定性制造費用的預(yù)算數(shù)-固定性制造費用的標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生額=固定性制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率×預(yù)算產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)工時－固定性制造費用的標(biāo)準(zhǔn)分配率×實際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)工時=（預(yù)算產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時-實際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)工時）×固定性制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率其中：

固定性制造費用的標(biāo)準(zhǔn)分配率=固定性制造費用預(yù)算總額÷預(yù)算產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)工時

固定性制造費用的能量差異57綜上所述，我們可以看出，固定性制造費用差異可以表述為：

固定性制造費用成本差異=固定性制造費用的耗費差異+固定性制造費用的能量差異=固定性制造費用的實際發(fā)生總額－固定性制造費用的標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生額綜上所述，我們可以看出，固定性制造費用差異可以表述為：58

[例9]本月實際產(chǎn)量100件，實際發(fā)生的固定性制造費用總額為380000元，預(yù)算產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)工時為12000小時，固定性制造費用的預(yù)算總額為480000元，每件產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)工時為100小時/件。要求：計算有關(guān)固定性制造費用的成本差異。解：固定性制造費用的標(biāo)準(zhǔn)分配率＝480000÷12000＝40（元/小時）固定性制造費用的預(yù)算差異=（380000－480000）=-100000元（有利差異）固定性制造費用的能量差異=（12000－100×100）×40=80000元（不利差異）

固定性制造費用的成本差異=固定性制造費用的實際發(fā)生額-固定性制造費用的標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生額=（380000－100×100×40）=-20000元（有利差異）

[例9]本月實際產(chǎn)量100件，實際發(fā)生的固定性制59（2）三差異法三差異法，是將固定性制造費用成本差異分為預(yù)算差異、效率差異和能力差異三種。其中，預(yù)算差異的計算與二差異法的計算相同。不同的是將二差異法中的“能量差異”進(jìn)一步分為兩個部分：一部分是實際產(chǎn)量的實際工時未能達(dá)到（或超額）預(yù)算產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)工時而形成的生產(chǎn)能力差異；另一部分是實際產(chǎn)量的實際工時脫離實際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時而形成的差異，即效率差異。它們的計算公式如下：

（2）三差異法60固定性制造費用的預(yù)算差異=實際產(chǎn)量實際固定性制造費用－預(yù)算產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)固定性制造費用

固定性制造費用能力差異=（預(yù)算產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)工時－實際產(chǎn)量的實際工時）×固定性制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率固定性制造費用效率差異=（實際產(chǎn)量實際工時－實際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時）×固定性制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率

固定性制造費用的預(yù)算差異=實際產(chǎn)量實際固定性制造費用－預(yù)算產(chǎn)61

[例9]仍以前例資料為例，（本月實際產(chǎn)量100件，實際發(fā)生的固定性制造費用總額為380000元，預(yù)算產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)工時為12000小時，固定性制造費用的預(yù)算總額為480000元，每件產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)）若實際耗用直接人工11000小時，要求用三差異法計算有關(guān)固定性制造費用成本差異。解：有關(guān)成本差異計算如下固定性制造費用預(yù)算差異=（380000－480000）=-100000元（有利差異）固定性制造費用能力差異=（12000－11000）×40=40000元（不利差異）固定性制造費用效率差異=（11000－100×100）×40元=40000元（不利差異）三差異法下是能力差異（40000元）與效率差異（40000元）之和80000元，與兩差異法下的“能量差異”的數(shù)額相等。

[例9]仍以前例資料為例，（本月實際產(chǎn)量623．固定性制造費用成本差異的分析造成固定性制造費用成本差異的原因比較復(fù)雜。嚴(yán)格地說，企業(yè)高層經(jīng)理人員、計劃部門、生產(chǎn)部門、財務(wù)部門、設(shè)備管理部門、銷售部門、職工教育部門等都可能負(fù)有一定的責(zé)任，涉及面很廣，需要從全企業(yè)的角度考慮，綜合加以解決。3．固定性制造費用成本差異的分析63

造成固定性制造費用預(yù)算差異的原因可能有：1、管理人員的增減；2、管理人員工資及相應(yīng)職工福利費的調(diào)整；3、稅率的變動；4、折舊方法的改變；5、維修費開支加大；6、職工培訓(xùn)費的增減；7、租賃費、保險費的調(diào)整；8、各項公共事業(yè)費增加。預(yù)算差異的責(zé)任應(yīng)由有關(guān)的責(zé)任部門負(fù)責(zé)。例如，固定資產(chǎn)折舊費用發(fā)變化應(yīng)由財務(wù)部門負(fù)責(zé)，修理費用的開支變化應(yīng)由設(shè)備維修部門負(fù)責(zé)；其它有關(guān)費用可根據(jù)實際情況確定責(zé)任歸屬。有些費用（如水電費調(diào)價等）屬不可控因素，不應(yīng)由某個部門來承擔(dān)責(zé)任。造成固定性制造費用預(yù)算差異的原因可能有：64

造成固定性制造費用能量差異的原因可能有：1、訂貨增減；2、產(chǎn)品訂價調(diào)整；3、原設(shè)計生產(chǎn)能力過剩，市場容納不下；4、原材料、燃料、動力供應(yīng)不足；5、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整；6、機(jī)械設(shè)備故障頻繁，停工修理增多；7、人員技術(shù)水平有限，不能充分發(fā)揮設(shè)備能力。能量差異是由于現(xiàn)有生產(chǎn)能力未充分利用而造成的差異，難以簡單地確定責(zé)任的歸屬。為分清各部門應(yīng)負(fù)的責(zé)任，應(yīng)根據(jù)實際情況加以分析，分別由計劃部門、生產(chǎn)部門、采購部門、銷售部門等承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。造成固定性制造費用能量差異的原因可能有：65第四節(jié)成本差異的賬務(wù)處理一、賬戶設(shè)置在標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)中，為了能夠同時提供標(biāo)準(zhǔn)成本、實際成本和成本差異三項成本資料，可以把實際發(fā)生的各項成本劃分為標(biāo)準(zhǔn)成本和成本差異兩部分，并對兩者分別進(jìn)行歸集，期末時再分別調(diào)整有關(guān)的各項成本差異，使其能夠反映實際成本的有關(guān)資料。因此，需設(shè)置反映各項標(biāo)準(zhǔn)成本的賬戶和反映各項成本差異的賬戶。

第四節(jié)成本差異的賬務(wù)處理66（一）反映各項標(biāo)準(zhǔn)成本的賬戶反映各項標(biāo)準(zhǔn)成本的賬戶是成本計算賬戶，主要包括：“原材料”、“生產(chǎn)成本”、“產(chǎn)成品”和“主營業(yè)務(wù)銷售成本”等。這些賬戶都應(yīng)按標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行核算，即記入這些賬戶的借方金額或貸方金額都應(yīng)當(dāng)是以實際產(chǎn)量計算的標(biāo)準(zhǔn)成本數(shù)額。這類賬戶如有余額，一般應(yīng)在借方。（一）反映各項標(biāo)準(zhǔn)成本的賬戶67

（二）反映各項成本差異的賬戶對于實際成本脫離標(biāo)準(zhǔn)成本而形成的各項成本差異，既可以按大的成本項目設(shè)置賬戶，也可以按具體成本差異的內(nèi)容設(shè)置賬戶。在變動成本法下，按大的成本項目設(shè)置的各項成本差異賬戶包括：“直接材料成本差異”、“直接人工成本差異”、“變動性制造費用成本差異”和“固定性制造費用成本差異”，每個賬戶下再按差異形成的原因分設(shè)明細(xì)賬戶。在全部成本法下，可以不設(shè)置“固定性制造費用成本差異”賬戶。按具體差異設(shè)置的賬戶應(yīng)包括：“直接材料用量差異”、“直接材料價格差異”、“直接人工效率差異”、“直接人工工資率差異”、“變動性制造費用耗費差異”、“變動性制造費用效率差異”、“固定性制造費用耗費差異”和“固定性制造費用能量差異”或以“固定性制造費用效率差異”和“固定性制造費用能力差異”替代“固定性制造費用能量差異”賬戶。（二）反映各項成本差異的賬戶68二、標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)的賬務(wù)處理程序

（一）登記各項標(biāo)準(zhǔn)成本賬戶對于日常發(fā)生的各項實際成本，都應(yīng)當(dāng)將其分離為標(biāo)準(zhǔn)成本和成本差異兩部分，并以標(biāo)準(zhǔn)成本分別登記“原材料”、“生產(chǎn)成本”、“產(chǎn)成品”和“產(chǎn)品銷售成本”等各有關(guān)成本賬戶。（二）登記各項成本差異賬戶對于實際成本脫離標(biāo)準(zhǔn)成本而形成的各項成本差異，應(yīng)當(dāng)按照其不同的類別，分別登記各有關(guān)的成本差異賬戶。對超支差異應(yīng)借記有關(guān)差異賬戶，節(jié)約差異則貸記相應(yīng)賬戶。為了便于考核，各成本差異賬戶還可以按照其責(zé)任部門設(shè)置有關(guān)的明細(xì)賬，分別記錄各部門的各項成本差異數(shù)額。（三）期末處理各項成本差異各差異賬戶的累計發(fā)生額，反映本期成本控制業(yè)績。在月末或年末，對成本差異的處理方法有兩種：二、標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)的賬務(wù)處理程序69

（1）結(jié)轉(zhuǎn)本期損益法結(jié)轉(zhuǎn)本期損益法是指將本期發(fā)生的各項成本差異全部記入損益表，由本期收入補(bǔ)償，視同于銷售成本的一種成本差異處理方法。這種方法的理由是：本期差異應(yīng)體現(xiàn)本期成本控制的業(yè)績，要在本期利潤上予以反映。其優(yōu)點是比較簡單，使當(dāng)期經(jīng)營成果與成本控制的業(yè)績直接掛鉤，西方應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)的企業(yè)多數(shù)采用此種方法。

（1）結(jié)轉(zhuǎn)本期損益法70(2)調(diào)整銷貨成本與存貨成本法按照這種方法，在會計期末將成本差異按比例分配至銷貨成本和存貨。采用這種方法的依據(jù)是稅法和會計原則均要以實際成本反映存貨成本和銷貨成本。本期發(fā)生的成本差異，應(yīng)由存貨和銷貨成本共同負(fù)擔(dān)。當(dāng)然，這樣進(jìn)行差異的分配計算會增加一些工作量，而且將這些費用計入存貨成本也不一定合理。例如，生產(chǎn)能力閑置差異是一種損失，并不能在來來換取收益，作為資產(chǎn)計入存貨成本明顯不合理，不如作為期問費用在當(dāng)期參加損益匯總。(2)調(diào)整銷貨成本與存貨成本法71表8－6標(biāo)準(zhǔn)成本卡產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)品成本項目數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)價格標(biāo)準(zhǔn)單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本（元）直接材料直接人工變動性制造費用固定性制造費用5千克2小時2小時2小時4元/千克5元/小時2元/小時1元/小時201042標(biāo)準(zhǔn)成本36元表8－7費用預(yù)算產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)品項目預(yù)算生產(chǎn)能力（小時）變動性制造費用（元）固定性制造費用（元）變動性制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率（元/小時）固定性制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率（元/小時）1100220011002200÷1100=21100÷1100=1

72表8－8期初存貨成本成本項目金額/元直接材料直接人工制造費用30×20=60030×10×0.5=15030×6×0.5=90月初在產(chǎn)品成本月初產(chǎn)成品成本84050×36=1800生產(chǎn)和銷售資料。如表8－9所示。表8-9A產(chǎn)品生產(chǎn)銷售情況表項目數(shù)量月初在產(chǎn)品加：本月投產(chǎn)減：月末在產(chǎn)品.本月完工產(chǎn)品加：月初產(chǎn)成品可供銷售產(chǎn)成品減：本月銷售月末產(chǎn)成品30480604505050045050表8－8期初存貨成本成本項目金額/元直接材料30×20=73（二）本月實際發(fā)生的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)1．購入材料一批，數(shù)量為3000千克，單價為3.5元，貨款已用銀行存款支付。標(biāo)準(zhǔn)成本=3000×4=12000元實際成本=3000×3.5=10500元價格差異=（3.5－4）×3000=－1500元借：原材料12000貸：銀行存款10500直接材料價格差異15002．生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料2500kg標(biāo)準(zhǔn)成本=5×480×4=9600實際成本=2500×4=10000用量差異=（2500－5×480）×4=400借：生產(chǎn)成本9600直接材料用量差異400貸：原材料100003．本月生產(chǎn)產(chǎn)品實用工時1000小時，發(fā)生直接人工費用4000元，以現(xiàn)金支付發(fā)生的直接人工費。借：應(yīng)付工資4000貸：現(xiàn)金4000（二）本月實際發(fā)生的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)744．將上述直接人工費用計入產(chǎn)品成本。為了確定應(yīng)計入“生產(chǎn)成本”賬戶的直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本，需要計算本月實際完成的約當(dāng)產(chǎn)量。本月實際完成的約當(dāng)產(chǎn)量=（450+60×0.5－30×0.5）=465（件）標(biāo)準(zhǔn)成本=10×465=4650實際成本=4000元效率差異=（1000－465×2）×5=350元工資率差異=（4000÷1000－5）×1000=－1000借：生產(chǎn)成本4650直接人工效率差異350貸：應(yīng)付工資4000直接人工效率差異10005．本月實際發(fā)生制造費用3400元，其中變動性制造費用2500元，固定性制造費用900元，企業(yè)以銀行存款支付。借：固定性制造費用900變動性制造費用2500貸：銀行存款34004．將上述直接人工費用計入產(chǎn)品成本。為了確定應(yīng)計入“756．將上述變動性制造費用計入產(chǎn)品成本。標(biāo)準(zhǔn)成本=4×465=1860元實際成本=2500元效率差異=（1000－465×2）×2=140元耗費差異=（2500÷1000－2）×1000元=500元借：生產(chǎn)成本1860變動性制造費用耗費差異500變動性制造費用效率差異140元貸：變動性制造費用25007．將上述固定性制造費用計入產(chǎn)品成本標(biāo)準(zhǔn)成本=2×465=930實際成本=900元①采用采用兩差異法時耗費差異=（900－1100）=-200能量差異=（1100－465×2）×1=170借：生產(chǎn)成本930固定性制造費用能量差異170貸：固定性制造費用900

固定性制造費用預(yù)算差異2006．將上述變動性制造費用計入產(chǎn)品成本。76采用三差異法時耗費差異=（900－1100）元=-200效率差異=（1000－465×2）×1=70能力差異=（1100－1000）×1=100借：生產(chǎn)成本930固定性制造費用效率差異70固定性制造費用能力差異100貸：固定性制造費用900固定性制造費用耗費差異2008．產(chǎn)成品完工入庫標(biāo)準(zhǔn)成本=36×450=16200借：產(chǎn)成品16200貸：生產(chǎn)成本162009．本月銷售產(chǎn)品，產(chǎn)品單價為60元，貨款尚未收到。產(chǎn)品銷貨款=60×450=27000借：應(yīng)收賬款27000貸：主營業(yè)務(wù)收入27000采用三差異法時77

10．結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本。產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本=36×450=27000借：主營業(yè)務(wù)成本27000貸：產(chǎn)成品2700011．結(jié)轉(zhuǎn)成本差異（假設(shè)本企業(yè)采用“結(jié)轉(zhuǎn)本期損益法”處理成本差異，且固定性制造費用采用兩差異法）。①在完全成本法下借：主營業(yè)務(wù)成本-1140貸：直接材料用量差異400直接材料價格差異-1500直接人工效率差異350直接人工工資率差異-1000變動性制造費用耗費差異500變動性制造費用耗費差異140固定性制造費用效率差異-200固定性制造費用能量差異17010．結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本。78②在變動成本法下，借：主營業(yè)務(wù)成本-1110期間成本-30貸：直接材料用量差異400直接材料價格差異-1500直接人工效率差異350直接人工工資率差異-1000變動性制造費用耗費差異500變動性制造費用效率差異140固定性制造費用預(yù)算差異-200固定性制造費用能量差異170②在變動成本法下，79第一節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法概述第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本的制定第三節(jié)成本差異的計算與分析第四節(jié)成本差異的賬務(wù)處理第九章標(biāo)準(zhǔn)成本法第一節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法概述第九章標(biāo)準(zhǔn)成本法80第一節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法概述一、標(biāo)準(zhǔn)成本法的含義

標(biāo)準(zhǔn)成本，是以產(chǎn)品設(shè)計階段所選定的最優(yōu)設(shè)計和工藝方案為基礎(chǔ)，根據(jù)料、工、費的合理耗費，在企業(yè)現(xiàn)有的生產(chǎn)工藝技術(shù)水平條件下，進(jìn)行有效經(jīng)營應(yīng)該發(fā)生的成本。它為衡量成本水平的高低提供了科學(xué)的尺度，并且為考核各部門的工作業(yè)績提供重要的依據(jù)。標(biāo)準(zhǔn)成本法（標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)），是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中將實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本定期比較，以揭示成本差異和分析成本差異發(fā)生的原因，并及時采取措施糾正，從而達(dá)到成本控制目標(biāo)的一種成本控制系統(tǒng)。其具體內(nèi)容包括標(biāo)準(zhǔn)成本的制定、成本差異的計算與分析、成本差異的處理三個部分。第一節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法概述一、標(biāo)準(zhǔn)成本法的含義81

1．標(biāo)準(zhǔn)成本的制定，根據(jù)已經(jīng)達(dá)到的生產(chǎn)技術(shù)水平，通過精密的調(diào)查、分析和技術(shù)測定，科學(xué)地為每一個成本項目制定標(biāo)準(zhǔn)支出。

2．分析成本差異，通過記錄當(dāng)期發(fā)生的實際成本，根據(jù)成本項目的標(biāo)準(zhǔn)開支數(shù)和當(dāng)期實際業(yè)務(wù)量，計算當(dāng)期產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本，并將實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行比較，確定各成本項目的差異及產(chǎn)品成本的總差異，分析差異形成的原因，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

3．成本差異的處理，對各成本項目的差異及產(chǎn)品成本的總差異，按照一定的準(zhǔn)則和程序進(jìn)行賬務(wù)處理，并總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，進(jìn)一步明確降低成本的措施，為后期加強(qiáng)成本控制與管理打下基礎(chǔ)。

1．標(biāo)準(zhǔn)成本的制定，根據(jù)已經(jīng)達(dá)到的生產(chǎn)技術(shù)水平，通過82標(biāo)準(zhǔn)成本制度是一種成本計算方法，是會計信息系統(tǒng)的一個分支，同時也是成本控制系統(tǒng)的一個分支。作為一種成本計算方法，它把成本差異計入標(biāo)準(zhǔn)成本，以確定產(chǎn)品的實際成本；作為一種成本控制方法，它可以將實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本比較后得到成本差異，并對成本差異進(jìn)行分析與處理以有效地控制成本。因此就成本控制而言，標(biāo)準(zhǔn)成本及成本差異是比實際成本更為重要和有用的管理信息。管理會計第九章標(biāo)準(zhǔn)成本法-課件83二、標(biāo)準(zhǔn)成本法的作用

標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)與實際成本系統(tǒng)相比較，將事前成本計劃、日常成本控制和最終產(chǎn)品成本確定有機(jī)地結(jié)合起來，形成一個完整的成本控制體系，對企業(yè)加強(qiáng)成本管理，全面提高生產(chǎn)經(jīng)營成果具有重要意義。標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)的具體作用主要包括以下幾個方面：

（一）控制成本，提高成本管理水平標(biāo)準(zhǔn)成本是衡量正常成本水平的尺度，可作為評價和考核工作成果的標(biāo)準(zhǔn)。在標(biāo)準(zhǔn)成本的確定中，可以使成本水平得到事前的控制。通過實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本的差異分析，能及時發(fā)現(xiàn)問題，采取措施加以控制和糾正，從而降低成本水平，提高經(jīng)濟(jì)效益。

二、標(biāo)準(zhǔn)成本法的作用84（二）正確評價和考核工作成果，調(diào)動職工積極性標(biāo)準(zhǔn)成本是在事前經(jīng)過科學(xué)分析確定的、在正常條件下應(yīng)該發(fā)生的成本。它是衡量成本水平的尺度，也是評價和考核工作成果的基礎(chǔ)和依據(jù)。在實際生產(chǎn)過程中，通過實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本的比較，進(jìn)行差異分析并確定經(jīng)濟(jì)責(zé)任，正確評價責(zé)任中心的工作業(yè)績，從而調(diào)動員工的工作積極性，關(guān)心和參與生產(chǎn)成本的控制與管理，挖掘降低成本的潛力，提高經(jīng)濟(jì)效益。（二）正確評價和考核工作成果，調(diào)動職工積極性85（三）為企業(yè)的預(yù)算編制和經(jīng)營決策提供依據(jù)

實施標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)對標(biāo)準(zhǔn)成本規(guī)范要求的嚴(yán)格程度，一般要高于相同規(guī)范的預(yù)算編制，因此標(biāo)準(zhǔn)成本資料可以直接作為編制預(yù)算的基礎(chǔ)。所以采用標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)為預(yù)算的編制提供了極大的方便，并提高了預(yù)算實現(xiàn)的可能性。另外，由于標(biāo)準(zhǔn)成本在制定過程中進(jìn)行了多方面的分析，剔除了許多不合理的因素，比實際成本更為客觀；在差異分析中又對實際成本脫離標(biāo)準(zhǔn)成本的差異進(jìn)行分析。因此，標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)所提供的信息可以為企業(yè)的產(chǎn)品定價、接受特別訂貨等專門決策提供依據(jù)。

（三）為企業(yè)的預(yù)算編制和經(jīng)營決策提供依據(jù)86

（四）簡化成本計算，為對外財務(wù)報表的編制提供資料標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)用于產(chǎn)品成本計算的會計系統(tǒng)，如材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和產(chǎn)品的銷售成本等都按標(biāo)準(zhǔn)成本入賬，成本差異另行記錄，可以大大簡化成本計算中日常的賬務(wù)處理工作，加速成本計算。在需要編制以實際成本為基礎(chǔ)的對外財務(wù)報表時，可以將標(biāo)準(zhǔn)成本同成本差異相結(jié)合，把存貨成本和產(chǎn)品銷售成本調(diào)整到實際成本的基礎(chǔ)上。這種成本的調(diào)整，是以標(biāo)準(zhǔn)成本計算的產(chǎn)品成本為基礎(chǔ)的，它是以標(biāo)準(zhǔn)成本作為合理的成本為前提的。標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)下的成本信息用于對外財務(wù)報表的職能，體現(xiàn)了標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)下內(nèi)部管理職能和對外財務(wù)報表職能的結(jié)合。（四）簡化成本計算，為對外財務(wù)報表的編制提供資料87三、標(biāo)準(zhǔn)成本的類型

三、標(biāo)準(zhǔn)成本的類型88第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本的制定

制定標(biāo)準(zhǔn)成本，通常先確定直接材料和直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本，其次確定制造費用的標(biāo)準(zhǔn)成本，最后確定單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本。在制定標(biāo)準(zhǔn)成本時，無論是哪一個成本項目，都需要分別確定其用量標(biāo)準(zhǔn)和價格標(biāo)準(zhǔn)，兩者相乘后得出成本標(biāo)準(zhǔn)。

無論是價格標(biāo)準(zhǔn)還是用量標(biāo)準(zhǔn)，都可以是理想狀態(tài)的或現(xiàn)實狀態(tài)的，據(jù)此得出理想的標(biāo)準(zhǔn)成本或現(xiàn)實的標(biāo)準(zhǔn)成本。第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本的制定制定標(biāo)準(zhǔn)成本，通常先確89一、直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的確定

直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本是由直接材料價格標(biāo)準(zhǔn)和直接材料用量標(biāo)準(zhǔn)決定的。

(一)直接材料價格標(biāo)準(zhǔn)的制定．直接材料的價格標(biāo)準(zhǔn)，是指取得某種材料所應(yīng)支付的單位價格。直接材料的價格標(biāo)準(zhǔn)包括材料的購買價格以及預(yù)計的采購費用，如運輸費、裝卸搬運費等。制定直接材料價格標(biāo)準(zhǔn)時，應(yīng)按每一種材料分別計算。

(二)直接材料用量標(biāo)準(zhǔn)的制定材料的用量標(biāo)準(zhǔn)，即材料的消耗定額。它是指生產(chǎn)技術(shù)部門在一定條件下所確定的單位產(chǎn)品所耗用的各種直接材料的數(shù)量，包括形成產(chǎn)品實體的材料數(shù)量、在正常情況下所允許發(fā)生的材料損耗，以及生產(chǎn)中不可避免的廢品所耗費的材料數(shù)量。制定直接材料用量標(biāo)準(zhǔn)時，也應(yīng)按各種材料分別計算。

一、直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的確定90(三)直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定某種產(chǎn)品的直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本，是由生產(chǎn)該種產(chǎn)品所需的每一種材料的標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量和該種材料標(biāo)準(zhǔn)價格的乘積相加而求得的。其計算公式如下：

(三)直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定91管理會計第九章標(biāo)準(zhǔn)成本法-課件92

[例1]M企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品需要甲乙兩種材料。A產(chǎn)品直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的計算如表1所示。[例1]M企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品需要甲乙兩種材料。A產(chǎn)93甲材料乙材料買價（元/千克）采購費用（元/千克）材料的價格標(biāo)準(zhǔn)（元/千克）單位產(chǎn)品消耗數(shù)量（千克）單位產(chǎn)品的正常損耗率（千克）材料的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)（千克）7.30.27.55.80.268.50.258.753.80.24各種直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本小計4535A產(chǎn)品的直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本80表1A產(chǎn)品直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本甲材料乙材料買價（元/千克）7.38.5各種直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成94二、直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的確定

（一）直接人工用量標(biāo)準(zhǔn)的制定直接人工用量標(biāo)準(zhǔn),即工時用量標(biāo)準(zhǔn),也稱工時消耗定額。確定單位產(chǎn)品所需的直接生產(chǎn)工人工時，需要按產(chǎn)品的加工工序分別進(jìn)行，然后加以匯總。標(biāo)準(zhǔn)工時是指在現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)條件下，生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需要的時間，包括直接加工操作必不可少的時間，以及必要的間歇和停工，如工間休息、調(diào)整設(shè)備時間、不可避免的廢品耗用工時等。標(biāo)準(zhǔn)工時應(yīng)以作業(yè)研究和工時研究為基礎(chǔ)，參考有關(guān)統(tǒng)計資料確定。

二、直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的確定95（二）直接人工價格標(biāo)準(zhǔn)的制定直接人工價格標(biāo)準(zhǔn)是指標(biāo)準(zhǔn)工資率。它可能是預(yù)定的工資率，也可能是正常的工資率。如果采用計件工資制，標(biāo)準(zhǔn)工資率是預(yù)定的每件產(chǎn)品支付的工資除以標(biāo)準(zhǔn)工時，或者是預(yù)定的小時工資率；如果采用月工資制，需要根據(jù)月工資總額和可用工時總量來計算標(biāo)準(zhǔn)工資率。直接人工“價格”標(biāo)準(zhǔn)是指標(biāo)準(zhǔn)工資率。

（二）直接人工價格標(biāo)準(zhǔn)的制定96（三）直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定制定了直接人工的用量標(biāo)準(zhǔn)和小時工資率標(biāo)準(zhǔn)后，就可以按照下列公式計算單位產(chǎn)品直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本。

（三）直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定97例2]M企業(yè)A產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的計算如表2所示。例2]M企業(yè)A產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的計算如表2所示。98

表2直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本計算表小時工資率第-工序第二工序基本生產(chǎn)工人人數(shù)每人每月工時(22.5天×8小時)出勤率每人平均可用工時每月總工時每月工資總額每小時工資2018095%171342068402.05018095%1718550256503.0單位產(chǎn)品工時：理想作業(yè)時間整設(shè)備時間工間休息其他單位產(chǎn)品工時合計1.00.30.10.11.51.8-0.10.12.0直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本3.06.0合計9元/件表2直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本計算表小時工資99三、制造費用的標(biāo)準(zhǔn)成本（一）變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本變動制造費用的標(biāo)準(zhǔn)消耗量通常采用單位產(chǎn)品直接人工的標(biāo)準(zhǔn)工時。企業(yè)也可以采用機(jī)器工時或其他合理的用量標(biāo)準(zhǔn)。變動制造費用的標(biāo)準(zhǔn)價格是每一標(biāo)準(zhǔn)工時所耗用的變動制造費用，即變動制造費用的標(biāo)準(zhǔn)分配率，其計算公式如下：三、制造費用的標(biāo)準(zhǔn)成本100變動制造費用的標(biāo)準(zhǔn)成本為：

變動制造費用的標(biāo)準(zhǔn)成本為：101例3]M企業(yè)A產(chǎn)品變動性制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本的計算如表3所示。例3]M企業(yè)A產(chǎn)品變動性制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本的計算如表3所示102 表3A產(chǎn)品變動性制造費用的標(biāo)準(zhǔn)成本計算表部門第一車間第二車間變動性制造費用預(yù)算：運輸電力消耗材料間接人工燃料其他合計1000400050002000500500130002100240018003900140040012000生產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)(人工工時)變動性制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率（元/小時）直接人工用量標(biāo)準(zhǔn)(人工工時)變動性制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本（元）65002.01.53.060002.02.04.0單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)變動性制造費用（元/件）7 表3A產(chǎn)品變動性制造費用的標(biāo)準(zhǔn)成本計算表103（二）固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本如果企業(yè)采用變動成本法計算成本，則固定制造費用不計入產(chǎn)品成本，因此單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本不包括固定制造費用。如果企業(yè)采用完全成本法計算成本，則需要將固定制造費用計入產(chǎn)品成本，也就需要計算固定制造費用的標(biāo)準(zhǔn)成本。（二）固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本104

固定制造費用的標(biāo)準(zhǔn)成本也是由固定制造費用的標(biāo)準(zhǔn)消耗量和標(biāo)準(zhǔn)價格相乘得到。固定制造費用的標(biāo)準(zhǔn)消耗量通常采用單位產(chǎn)品直接人工的標(biāo)準(zhǔn)工時。企業(yè)也可以采用機(jī)器工時或其他合理的用量標(biāo)準(zhǔn)。固定制造費用的標(biāo)準(zhǔn)價格是每一標(biāo)準(zhǔn)工時所耗用的固定制造費用，即固定制造費用的標(biāo)準(zhǔn)分配率，其計算公式如下：固定制造費用的標(biāo)準(zhǔn)成本也是由固定制造費用105固定制造費用的標(biāo)準(zhǔn)成本為：

固定制造費用的標(biāo)準(zhǔn)成本為：106[例4]M企業(yè)A產(chǎn)品固定性制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本的計算如表4所示。[例4]M企業(yè)A產(chǎn)品固定性制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本的計算如表4所107

表4固定性制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本計算表部門第一車間第二車間固定性制造費用：折舊費管理人員工資間接人工保險費其他合計80001000150014001100130002350180012004002506000生產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)(人工工時)固定性制造費用分配率（元/小時）直接人工用量標(biāo)準(zhǔn)(人工工時)部門固定制造費標(biāo)準(zhǔn)成本（元）65002.01.53.060001.02.02.0單位產(chǎn)品固定性制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本（元/件）5.0表4固定性制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本計算表部108四、產(chǎn)成品的標(biāo)準(zhǔn)成本產(chǎn)成品的標(biāo)準(zhǔn)成本是單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)的直接材料成本、標(biāo)準(zhǔn)的直接人工成本、標(biāo)準(zhǔn)的制造費用成本總和。通常，企業(yè)編成“標(biāo)準(zhǔn)成本卡片”，反映產(chǎn)成品標(biāo)準(zhǔn)成本的具體構(gòu)成。每種產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本卡片，應(yīng)在生產(chǎn)開始之前分送有關(guān)人員，包括各級生產(chǎn)部門的負(fù)責(zé)人、會計部門和倉庫。標(biāo)準(zhǔn)成本卡片是領(lǐng)料、派工和支付其它費用的依據(jù)。表5是M公司A產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本卡片。表5A產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本卡四、產(chǎn)成品的標(biāo)準(zhǔn)成本109成本項目用量標(biāo)準(zhǔn)價格標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料：甲材料乙材料合計

6千克4千克

7.5元／千克8.75元／千克

45元35元80元直接人工：第一車間第二車間合計

1.5小時2小時

2.0元／時3.0元／時

3.0元6.0元9.0元制造費用：變動費用(第一車間)變動費用(第二車間)合計固定費用(第一車間)固定費用(第二車間)合計

1.5小時2.0小時

1.5小時2.0小時

2.0元／時2.0元／時

2.0元／時1.0元／時

3.0元4.0元7.0元3.00元2.0元5.0元單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本總計101元/件成本項目用量標(biāo)準(zhǔn)價格標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)成本直接110第三節(jié)成本差異的計算與分析

成本差異是指生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的實際成本偏離預(yù)定的標(biāo)準(zhǔn)成本所形成的差額。如果實際成本超過標(biāo)推成本，其差異稱為不利差異，這種差異通常記錄在差異賬戶的借方，故又稱借差，表示成本的浪費；如果實際成本低于標(biāo)準(zhǔn)成本，其差異稱為有利差異，這種差異通常記錄在差異賬戶的貸方，故又稱貸差，表示成本的節(jié)約，在標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)中要分析這些成本差異。完整的差異分析包括3個步驟：(1)查明是什么差異，數(shù)額有多大；(2)通過調(diào)查研究，弄清楚發(fā)生差異的具體原因；(3)追究責(zé)任，采取措施，改進(jìn)成本控制。第三節(jié)成本差異的計算與分析成本差異是指生產(chǎn)經(jīng)營過程111一、成本差異分析的一般原理無論是標(biāo)準(zhǔn)成本還是實際成本，產(chǎn)品成本都是由直接材料費用、直接人工費用和制造費用三部分組成。因此，成本差異也分為直接材料成本差異、直接人工成本差異和制造費用成本差異三個組成都分。又由于每個成本項目均以數(shù)量和價格相乘求得，所以每一項成本差異均可進(jìn)一步分為價格差異和數(shù)量差異。一、成本差異分析的一般原理112

成本差異=實際成本-標(biāo)準(zhǔn)成本=實際數(shù)量×實際價格—標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價格=實際數(shù)量×實際價格-實際數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價格+實際數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價格-標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價格=實際數(shù)量×（實際價格-標(biāo)準(zhǔn)價格）+（實際數(shù)量-標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量）×標(biāo)準(zhǔn)價格=價格差異+數(shù)量差異價格差異，是指由于材料單價、小時工資率、小時費用率等價格因素偏離標(biāo)準(zhǔn)，按實際數(shù)量計算的多支出(或少支出)的成本。數(shù)量差異，是指材料的用量、人工工時的用量等數(shù)量因素偏離標(biāo)淮，按標(biāo)準(zhǔn)價格計算的多支出(或少支出)的成本。管理會計第九章標(biāo)準(zhǔn)成本法-課件113二、直接材料成本差異的計算與分析

直接材料成本差異是指直接材料實際成本與直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額，其中包括數(shù)量差異和價格差異。

（一）直接材料數(shù)量差異的計算直接材料數(shù)量差異是指生產(chǎn)過中直接材料實際耗用數(shù)量偏離標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量所形成的直接材料成本差異部分。其計算公式如下：

直接材料數(shù)量差異=（實際用量×標(biāo)準(zhǔn)價格）－（標(biāo)準(zhǔn)用量×標(biāo)準(zhǔn)價格）=（實際用量－標(biāo)準(zhǔn)用量）×標(biāo)準(zhǔn)價格

二、直接材料成本差異的計算與分析114（二）直接材料價格差異的計算直接材料價格差異是指因直接材料實際價格偏離其標(biāo)準(zhǔn)價格而形成的直接材料成本差異部分。其計算公式為：

直接材料價格差異=（實際用量×實際價格－（實際用量×標(biāo)準(zhǔn)價格）=實際用量×（實際價格－標(biāo)準(zhǔn)價格）（二）直接材料價格差異的計算115

[例5]假設(shè)某公司2009年3月份實際生產(chǎn)了A產(chǎn)品700件，實際使用直接材料5810千克，每千克實際價格為10.10元，其直接材料的標(biāo)準(zhǔn)消耗量為8千克，每千克標(biāo)準(zhǔn)價格為10元。則直接材料的成本差異計算如下：直接材料實際成本=5810×10.10=58681（元）直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本=700×8×10=56000（元）直接材料成本差異=58681－56000=2681（元）（不利差異）其中：直接材料數(shù)量差異=（5810－700×8）×10=2100（元）（不利差異）直接材料價格差異=5810×（10.1－10）=581（元）（不利差異）

[例5]假設(shè)某公司2009年3月份實際生產(chǎn)了A產(chǎn)116（三）直接材料成本差異分析上例中直接材料成本總差異為不利差異，是直接材料數(shù)量的不利差異與其價格的不利差異之和。進(jìn)一步分析差異原因：（三）直接材料成本差異分析117

1.直接材料的數(shù)量差異分析材料數(shù)量差異是根據(jù)實際使用量與標(biāo)準(zhǔn)使用量的差額，按標(biāo)準(zhǔn)價格計算確定的，它反映生產(chǎn)制造部門的成本控制業(yè)績。材料數(shù)量差異形成的具體原因很多，如操作疏忽造成廢品或廢料增加、工人用料不精心、工人操作技術(shù)進(jìn)步而節(jié)省材料、新工人上崗造成多用料、機(jī)器或工具不適用造成用料增加等。有時多用料并非生產(chǎn)部門的責(zé)任，如購入材料質(zhì)量低劣、規(guī)格不符合要求也會使材料用量加大。企業(yè)應(yīng)進(jìn)行具體分析和調(diào)查，根據(jù)差異產(chǎn)生的原因，明確責(zé)任，并采取適當(dāng)措施予以改進(jìn)。

1.直接材料的數(shù)量差異分析1182.直接材料價格差異的分析直接材料價格差異一般由采購部門承擔(dān)主要責(zé)任，因為在正常情況下，采購部門可選擇價格合理、運輸方便、采購費用比較低、質(zhì)量較好的材料。但材料的實際價格又受許多因素影響，如市場供求的變化，價格的變化，采購數(shù)量、采購時舍近求遠(yuǎn)使運費和途中損耗增加，或不必要的快速運輸方式、違反合同被罰款、承接緊急訂貨造成緊急采購等等，需要進(jìn)行具體分析和調(diào)查，才能明確最終原因和責(zé)任歸屬。