《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制》講義課件

《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制》解讀山西財(cái)經(jīng)大學(xué)辛茂荀《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制》解讀山西財(cái)經(jīng)大學(xué)辛茂荀1一、總則（一）意義和依據(jù)1、意義（1）進(jìn)一步提高行政事業(yè)單位的內(nèi)部管理水平（2）加強(qiáng)廉政風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制建設(shè)2、依據(jù)（1）會(huì)計(jì)法（2）預(yù)算法一、總則（一）意義和依據(jù)2（二）適用范圍1、適用主體（1）行政單位（2）事業(yè)單位（承擔(dān)行政職能、從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、從事公益服務(wù)三類）2、控制客體內(nèi)部控制的原理和方法可以適用于行政事業(yè)單位所有的業(yè)務(wù)活動(dòng)，但目前暫定位為行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，主要是因?yàn)榻?jīng)濟(jì)活動(dòng)是行政事業(yè)單位所共有的業(yè)務(wù)活動(dòng)。（二）適用范圍3（三）定義和目標(biāo)1、定義行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是指單位為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控。（1）靜態(tài)：內(nèi)部管理系統(tǒng)（2）動(dòng)態(tài)：制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序的過程（三）定義和目標(biāo)42、目標(biāo)（1）合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)（2）合理保證單位資產(chǎn)安全和有效使用（3）合理保證單位財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整（4）有效防范舞弊和預(yù)防腐敗（5）提高公共服務(wù)的效率和效果2、目標(biāo)5（四）建立和實(shí)施內(nèi)部控制的原則1、全面性原則（范圍、流程、層次）2、重要性原則（重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和和重大風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)）3、制衡性原則（崗位設(shè)置、權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程的制約、溝通和獨(dú)立監(jiān)督）4、適應(yīng)性原則（普遍性與個(gè)性化及其適時(shí)調(diào)整）（四）建立和實(shí)施內(nèi)部控制的原則6（五）單位負(fù)責(zé)人的職責(zé)1、行政事業(yè)單位的負(fù)責(zé)人2、單位的負(fù)責(zé)人在內(nèi)部控制中應(yīng)發(fā)揮的作用（建立、執(zhí)行和監(jiān)督）3、其他人員在內(nèi)部控制中應(yīng)發(fā)揮的作用（五）單位負(fù)責(zé)人的職責(zé)7（六）步驟1、梳理單位各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的業(yè)務(wù)流程2、明確業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)3、系統(tǒng)分析經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)（業(yè)務(wù)復(fù)雜化和分工細(xì)化）4、確定風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)5、選擇風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略（針對(duì)低效、浪費(fèi)和舞弊，采取風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移、風(fēng)險(xiǎn)減輕和風(fēng)險(xiǎn)接受等應(yīng)對(duì)策略）6、建立健全單位各項(xiàng)內(nèi)部管理制度7、督促相關(guān)工作人員認(rèn)真執(zhí)行（六）步驟8二、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制方法（一）經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估1、風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的定義風(fēng)險(xiǎn)通常是指潛在事項(xiàng)的發(fā)生對(duì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生的影響。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)際結(jié)果與內(nèi)部控制目標(biāo)之間的差異程度。行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主要風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)為：（1）經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不合法或不合規(guī)的風(fēng)險(xiǎn)；（2）國(guó)有資產(chǎn)流失、資源使用效益低下的風(fēng)險(xiǎn)：（3）財(cái)務(wù)信息不真實(shí)、不完整的風(fēng)險(xiǎn)；（4）發(fā)生舞弊或腐敗現(xiàn)象的風(fēng)險(xiǎn)；（5）其他風(fēng)險(xiǎn)二、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制方法（一）經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估9風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是量化測(cè)評(píng)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能程度及其造成的后果。內(nèi)部管理制度不健全、制衡機(jī)制缺失、關(guān)鍵崗位職責(zé)不清以及內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)管理中的其他漏洞或隱患，均可能造成經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是量化測(cè)評(píng)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能程度及其造成的后果。內(nèi)102、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制單位應(yīng)成立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作小組，在單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下，由各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的關(guān)鍵工作人員及技術(shù)專家組成的跨部門工作團(tuán)隊(duì)。（1）人員構(gòu)成（2）機(jī)構(gòu)設(shè)置（3）評(píng)估周期（每年一次，第一次全面、細(xì)化，后續(xù)側(cè)重變化部分，內(nèi)部環(huán)境、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或管理要求發(fā)生重大變化重新評(píng)估）（4）評(píng)估結(jié)果的應(yīng)用2、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制113、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序（1）目標(biāo)設(shè)定（2）風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別（單位層面風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別主要關(guān)注組織、機(jī)制、制度、崗位和信息系統(tǒng)，業(yè)務(wù)層面風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別主要關(guān)注業(yè)務(wù)流程和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，最終形成風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)清單）（3）風(fēng)險(xiǎn)分析（風(fēng)險(xiǎn)的可能性分析和影響程度分析。其中：可能性描述為幾乎確定、很可能、可能、不太可能、幾乎不可能；影響程度描述為不重要、次要、中等、主要、重大。）3、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序12（4）風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)ⅰ風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避ⅱ風(fēng)險(xiǎn)降低（控制導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的因素和設(shè)置應(yīng)急機(jī)制）ⅲ風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)（風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移）ⅳ風(fēng)險(xiǎn)承受（4）風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)134、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的范圍（1）單位層面ⅰ內(nèi)部控制工作的組織情況ⅱ內(nèi)部控制機(jī)制的建設(shè)情況ⅲ內(nèi)部管理制度的完善情況ⅳ內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位人員的管理情況ⅴ財(cái)務(wù)信息的編報(bào)ⅵ其他情況情況4、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的范圍14（2）業(yè)務(wù)層面ⅰ預(yù)算管理情況ⅱ收支管理情況ⅲ政府采購(gòu)管理情況ⅳ資產(chǎn)管理情況ⅴ建設(shè)項(xiàng)目管理情況ⅵ合同管理情況ⅶ其他（2）業(yè)務(wù)層面15（二）內(nèi)部控制的方法1、不相容崗位相互分離2、內(nèi)部授權(quán)審批控制3、歸口管理4、預(yù)算控制5、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制6、會(huì)計(jì)控制7、單據(jù)控制（表單和票據(jù)，制度化和規(guī)范化）8、信息內(nèi)部公開（二）內(nèi)部控制的方法16三、單位層面內(nèi)部控制（一）建立內(nèi)部控制的組織架構(gòu)1、單獨(dú)設(shè)置內(nèi)部控制部門或牽頭部門（1）負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制日常工作；（2）提出內(nèi)部控制體系建設(shè)方案或規(guī)劃；（3）提出跨部門的重大決策、重大風(fēng)險(xiǎn)、重大事件和重要業(yè)務(wù)流程的內(nèi)部控制工作；（4）組織協(xié)調(diào)跨部門的重大風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作；（5）提出風(fēng)險(xiǎn)管理策略和跨部門的重大風(fēng)險(xiǎn)管理解決方案，并負(fù)責(zé)方案的組織實(shí)施和對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的日常監(jiān)控；（6）組織協(xié)調(diào)相關(guān)部門或崗位落實(shí)內(nèi)部控制的整改計(jì)劃和措施；（7）組織協(xié)調(diào)單位內(nèi)部控制的其他工作。三、單位層面內(nèi)部控制（一）建立內(nèi)部控制的組織架構(gòu)172、充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)部門或崗位的職能作用（1）對(duì)本部門的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行梳理和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；（2）對(duì)本部門的內(nèi)部控制建設(shè)提出建議或意見，積極參與單位內(nèi)部控制制度體系建設(shè)；（3）認(rèn)真執(zhí)行單位內(nèi)部控制管理制度，落實(shí)內(nèi)部控制的相關(guān)要求；（4）加強(qiáng)對(duì)本部門實(shí)施內(nèi)部控制的日常監(jiān)控；（5）做好內(nèi)部控制的其他有關(guān)工作。2、充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)部門或崗位的職能作用183、充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察部門的職能作用（1）研究制定監(jiān)督內(nèi)部管理制度；（2）組織實(shí)施對(duì)內(nèi)部控制的建立和執(zhí)行情況及有效性的監(jiān)督檢查和自我評(píng)價(jià)，并提出改進(jìn)意見或建議；（3）督促相關(guān)部門落實(shí)內(nèi)部控制的整改計(jì)劃和措施；（4）做好內(nèi)部控制監(jiān)督檢查和自我評(píng)價(jià)的其他有關(guān)工作。3、充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察部門的職能作用19（二）建立內(nèi)部控制的工作機(jī)制1、單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策、執(zhí)行和監(jiān)督應(yīng)當(dāng)相互分離（1）決策、執(zhí)行和監(jiān)督相互分離機(jī)制的側(cè)重點(diǎn)是過程的分離和崗位的分離。（2）決策、執(zhí)行和監(jiān)督相互分離的機(jī)制建設(shè)應(yīng)當(dāng)適應(yīng)單位的實(shí)際情況。（比如設(shè)立預(yù)算管理委員會(huì)、政府采購(gòu)工作領(lǐng)導(dǎo)小組、內(nèi)部監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)小組）（二）建立內(nèi)部控制的工作機(jī)制202、建立健全議事決策機(jī)制（1）建立健全議事決策制度；（2）集體研究、專家論證和技術(shù)咨詢相結(jié)合；（3）做好決策紀(jì)要的記錄、流轉(zhuǎn)和保存工作；（4）加強(qiáng)對(duì)決策執(zhí)行的跟蹤問效。3、建立健全內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位責(zé)任制（1）內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位的構(gòu)成；（2）落實(shí)崗位責(zé)任制；（3）實(shí)行輪崗制度。2、建立健全議事決策機(jī)制21（三）對(duì)內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位工作人員的要求1、把好人員入口關(guān)；2、加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)；3、強(qiáng)化職業(yè)道德教育。（三）對(duì)內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位工作人員的要求22（四）編報(bào)財(cái)務(wù)信息的要求1、嚴(yán)格按照法律規(guī)定建立會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和配備會(huì)計(jì)人員；2、落實(shí)崗位責(zé)任制，確保不相容崗位分離；3、加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作管理，按法定要求編制和提供財(cái)務(wù)信息；4、建立財(cái)會(huì)部門和其他業(yè)務(wù)部門的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制。（四）編報(bào)財(cái)務(wù)信息的要求23（五）運(yùn)用現(xiàn)代科技手段加強(qiáng)內(nèi)部控制1、內(nèi)部控制信息化的含義內(nèi)部控制的信息化是將內(nèi)控理念、控制流程、控制方法等要素通過信息化的手段固化到信息系統(tǒng)中，從而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制體系的系統(tǒng)化與常態(tài)化。2、內(nèi)部控制信息化的實(shí)現(xiàn)（1）在信息系統(tǒng)的歸口管理方式下，實(shí)現(xiàn)流程嵌入，減少或消除人為操縱因素，保護(hù)信息安全。（2）強(qiáng)化一般控制和應(yīng)用控制。（五）運(yùn)用現(xiàn)代科技手段加強(qiáng)內(nèi)部控制24四、業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制（一）預(yù)算業(yè)務(wù)控制1、建立健全預(yù)算業(yè)務(wù)內(nèi)部管理制度（1）預(yù)算管理組織體系；（2）預(yù)算業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)的工作流程、時(shí)間要求、審批權(quán)限和責(zé)任劃分等。四、業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制（一）預(yù)算業(yè)務(wù)控制252、合理設(shè)置預(yù)算業(yè)務(wù)管理機(jī)構(gòu)和崗位（1）預(yù)算業(yè)務(wù)管理機(jī)構(gòu)ⅰ預(yù)算業(yè)務(wù)管理決策機(jī)構(gòu)設(shè)立預(yù)算管理委員會(huì)，由單位領(lǐng)導(dǎo)班子、財(cái)會(huì)部門等相關(guān)部門的負(fù)責(zé)人組成。主要職能：第一，審定預(yù)算業(yè)務(wù)內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)；第二，確定單位預(yù)算管理的政策、辦法和要求；第三，審定預(yù)算編制總體目標(biāo)和總體要求；第四，審定預(yù)算草案，特別是重大項(xiàng)目立項(xiàng)和經(jīng)費(fèi)分配使用計(jì)劃；第五，協(xié)調(diào)預(yù)算編制、執(zhí)行中的重大問題；第六，聽取預(yù)決算報(bào)告，督促預(yù)算執(zhí)行，解決預(yù)算執(zhí)行中存在的問題；第七，審批預(yù)算追加調(diào)整方案；第八，審定單位決算和績(jī)效評(píng)級(jí)報(bào)告；第九，其他相關(guān)決策事項(xiàng)。2、合理設(shè)置預(yù)算業(yè)務(wù)管理機(jī)構(gòu)和崗位26ⅱ預(yù)算業(yè)務(wù)管理工作機(jī)構(gòu)設(shè)在財(cái)會(huì)部門，由財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)人組織領(lǐng)導(dǎo)，履行預(yù)算日常管理職能，吸納其他相關(guān)部門參加，以提高預(yù)算編制的規(guī)范性和科學(xué)性。第一，草擬預(yù)算管理制度；第二，擬定預(yù)算編制程序、方法和要求；第三，組織和指導(dǎo)預(yù)算編制工作；第四，匯總單位內(nèi)部的預(yù)算建議數(shù)，進(jìn)行綜合平衡，形成預(yù)算草案；第五，組織預(yù)算控制數(shù)的指標(biāo)分解和細(xì)化調(diào)整；第六，將按照法定程序批復(fù)的預(yù)算指標(biāo)下達(dá)至各執(zhí)行機(jī)構(gòu)；第七，跟蹤預(yù)算執(zhí)行情況，并提交分析報(bào)告；第八，匯總預(yù)算追加調(diào)整申請(qǐng)，形成預(yù)算調(diào)整方案；第九，協(xié)調(diào)解決預(yù)算執(zhí)行中的有關(guān)問題；第十，編制決算報(bào)告，分析決算分析，形成績(jī)效評(píng)價(jià)報(bào)告；第十一，其他。ⅱ預(yù)算業(yè)務(wù)管理工作機(jī)構(gòu)27ⅲ預(yù)算業(yè)務(wù)管理執(zhí)行機(jī)構(gòu)第一，提供基礎(chǔ)資料，提出預(yù)算建議數(shù)；第二，對(duì)預(yù)算控制數(shù)進(jìn)行分解、細(xì)化、落實(shí)；第三，嚴(yán)格按照審批下達(dá)的預(yù)算及相關(guān)規(guī)定執(zhí)行預(yù)算；第四，根據(jù)實(shí)際工作和預(yù)算管理制度，提出追加預(yù)算申請(qǐng)；第五，配合預(yù)算業(yè)務(wù)管理機(jī)構(gòu)做好預(yù)算的綜合平衡和執(zhí)行監(jiān)控；第六，其他。ⅲ預(yù)算業(yè)務(wù)管理執(zhí)行機(jī)構(gòu)28（2）預(yù)算業(yè)務(wù)管理崗位預(yù)算管理工作各環(huán)節(jié)不相容崗位包括：預(yù)算編制與預(yù)算審批、預(yù)算審批與預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算那執(zhí)行與分析評(píng)價(jià)。（2）預(yù)算業(yè)務(wù)管理崗位293、對(duì)預(yù)算編制的控制預(yù)算編制過程的主要風(fēng)險(xiǎn)是財(cái)會(huì)部門和業(yè)務(wù)部門的脫節(jié)，導(dǎo)致預(yù)算編制不科學(xué)、不合理。控制措施：（1）落實(shí)單位內(nèi)部各部門的預(yù)算編制責(zé)任；（2）采取有效措施確保預(yù)算編制的合規(guī)性；（3）建立單位內(nèi)部部門之間溝通協(xié)調(diào)機(jī)制；（4）根據(jù)工作計(jì)劃細(xì)化預(yù)算編制；（5）強(qiáng)化相關(guān)部門的審核責(zé)任；（6）內(nèi)部審批下達(dá)預(yù)算。3、對(duì)預(yù)算編制的控制304、對(duì)預(yù)算執(zhí)行的控制在預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)，最主要的風(fēng)險(xiǎn)是未按規(guī)設(shè)定的額度和標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行預(yù)算，資金收支和預(yù)算追加調(diào)整隨意無(wú)序，產(chǎn)生無(wú)預(yù)算支出、超預(yù)算支出等情形。主要控制措施如下：4、對(duì)預(yù)算執(zhí)行的控制31（1）明確預(yù)算執(zhí)行方式行政事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行方式：ⅰ直接執(zhí)行。這種方式適用于在預(yù)算內(nèi)部審批下達(dá)階段就已經(jīng)明確預(yù)算指標(biāo)、支出標(biāo)準(zhǔn)和支出方向的業(yè)務(wù)事項(xiàng)。ⅱ依申請(qǐng)執(zhí)行。這種方式適用于支出總額明確但具體內(nèi)容需隨著工作開展才能進(jìn)一步明確的業(yè)務(wù)事項(xiàng)。ⅲ政府采購(gòu)執(zhí)行。按照政府采購(gòu)有關(guān)政策規(guī)定和政府采購(gòu)預(yù)算及計(jì)劃，辦理政府采購(gòu)業(yè)務(wù)。（1）明確預(yù)算執(zhí)行方式32（2）加強(qiáng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行申請(qǐng)的審核預(yù)算執(zhí)行申請(qǐng)的審核內(nèi)容:ⅰ業(yè)務(wù)部門的執(zhí)行申請(qǐng)是否與其預(yù)算指標(biāo)、工作計(jì)劃一一對(duì)應(yīng)；ⅱ是否按照規(guī)定提交相應(yīng)的文件和單據(jù)；ⅲ是否按照規(guī)定的支出標(biāo)準(zhǔn)和支出方向提出申請(qǐng)，是否符合單位內(nèi)部管理制度的要求。（2）加強(qiáng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行申請(qǐng)的審核33（3）嚴(yán)格預(yù)算執(zhí)行審批控制（4）強(qiáng)化資金收付業(yè)務(wù)控制（5）規(guī)范內(nèi)部預(yù)算追加調(diào)整ⅰ明確預(yù)算調(diào)整的條件；ⅱ明確預(yù)算調(diào)整申請(qǐng)程序；ⅲ嚴(yán)格預(yù)算調(diào)整審核審批。（6）建立預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督機(jī)制（7）建立預(yù)算執(zhí)行分析機(jī)制（3）嚴(yán)格預(yù)算執(zhí)行審批控制345、加強(qiáng)單位決算管理在決算環(huán)節(jié)最主要的風(fēng)險(xiǎn)是未按規(guī)定編報(bào)決算報(bào)表，不重視決算分析工作，決算分析結(jié)果未得到有效運(yùn)用，單位預(yù)算與決算相互脫節(jié)等。主要控制措施：（1）做好決算報(bào)表編報(bào)和分析準(zhǔn)備工作ⅰ落實(shí)決算報(bào)表編制和分析責(zé)任；ⅱ落實(shí)財(cái)會(huì)部門決算工作培訓(xùn)機(jī)制和財(cái)會(huì)部門與相關(guān)部門溝通協(xié)調(diào)機(jī)制；ⅲ在總結(jié)往年工作的基礎(chǔ)上，不斷完善決算工作。5、加強(qiáng)單位決算管理35（2）強(qiáng)化決算報(bào)表的編制和審核ⅰ完整性審核；ⅱ真實(shí)性審核；ⅲ正確性審核。（3）加強(qiáng)決算數(shù)據(jù)分析和運(yùn)用（2）強(qiáng)化決算報(bào)表的編制和審核366、加強(qiáng)預(yù)算績(jī)效管理管理（目標(biāo)—效果導(dǎo)向）預(yù)算績(jī)效管理環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是未按規(guī)定開展預(yù)算績(jī)效管理，評(píng)價(jià)結(jié)果未得到有效應(yīng)用等。控制措施如下：ⅰ預(yù)算編制有目標(biāo)ⅱ預(yù)算執(zhí)行有監(jiān)控ⅲ預(yù)算完成有評(píng)價(jià)ⅳ評(píng)價(jià)結(jié)果有反饋ⅴ反饋結(jié)果有應(yīng)用6、加強(qiáng)預(yù)算績(jī)效管理管理（目標(biāo)—效果導(dǎo)向）37（二）收支業(yè)務(wù)控制1、收入業(yè)務(wù)控制ⅰ收入控制的范圍第一類：根據(jù)財(cái)務(wù)規(guī)則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)定的收入；第二類：不作為單位的收入但應(yīng)當(dāng)上繳國(guó)庫(kù)或財(cái)政專戶的資金。（二）收支業(yè)務(wù)控制38ⅱ收入業(yè)務(wù)的主要風(fēng)險(xiǎn)第一，收入業(yè)務(wù)相關(guān)崗位設(shè)置不合理，不相容崗位未分離，導(dǎo)致錯(cuò)誤或舞弊的風(fēng)險(xiǎn)；第二，未按規(guī)定的收費(fèi)項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)收取，導(dǎo)致違規(guī)收費(fèi)；第三，收費(fèi)分散在各個(gè)業(yè)務(wù)部門，缺乏統(tǒng)一的管控，導(dǎo)致收入不實(shí)，應(yīng)收未收或私設(shè)“小金庫(kù)”情形發(fā)生；第四，票據(jù)、印章管理松散，存在收入資金流失的風(fēng)險(xiǎn)。ⅱ收入業(yè)務(wù)的主要風(fēng)險(xiǎn)39ⅲ收入業(yè)務(wù)的控制措施第一，建立健全收入內(nèi)部管理制度，包括歸口管理部門、管理崗位及職責(zé)權(quán)限、工作流程和審批權(quán)限及責(zé)任劃分、票據(jù)印章的保管責(zé)任和領(lǐng)用程序、相關(guān)的對(duì)賬和檢查責(zé)任。第二，合理設(shè)置收入業(yè)務(wù)崗位，使不相容職務(wù)分離。第三，對(duì)收入業(yè)務(wù)實(shí)行財(cái)會(huì)部門歸口管理，其職能是：制定收入管理制度、按規(guī)定項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)、以收入合同或協(xié)議作為入賬的依據(jù)、正確核算收入、加強(qiáng)收入業(yè)務(wù)的對(duì)賬和分析工作、加強(qiáng)對(duì)收入業(yè)務(wù)的檢查。第四，嚴(yán)格執(zhí)行“收支兩條線”管理規(guī)定。第五，加強(qiáng)對(duì)票據(jù)和印章的管理。ⅲ收入業(yè)務(wù)的控制措施402、支出業(yè)務(wù)的控制ⅰ支出業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容涉及申請(qǐng)、借款、報(bào)銷、資金支付、會(huì)計(jì)核算等環(huán)節(jié)。ⅱ支出業(yè)務(wù)的主要風(fēng)險(xiǎn)第一，支出業(yè)務(wù)相關(guān)崗位設(shè)置不合理，不相容崗位未分離，導(dǎo)致錯(cuò)誤或舞弊的風(fēng)險(xiǎn)；第二，支出事項(xiàng)未經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖虑吧暾?qǐng)、審核和審批，支出范圍及開支標(biāo)準(zhǔn)不符合規(guī)定，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行不力或違規(guī)違法的風(fēng)險(xiǎn)；第三，報(bào)銷審核不嚴(yán)格，出現(xiàn)虛假票據(jù)套取資金的風(fēng)險(xiǎn)；第四，資金支付不符合國(guó)庫(kù)集中支付、政府采購(gòu)、公務(wù)卡結(jié)算規(guī)定，導(dǎo)致違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。2、支出業(yè)務(wù)的控制41ⅲ支出業(yè)務(wù)的控制措施第一，建立健全支出業(yè)務(wù)內(nèi)部管理制度；第二，合理設(shè)置支出業(yè)務(wù)崗位，確保不相容職務(wù)的分離；第三，加強(qiáng)支出事前申請(qǐng)控制；第四，加強(qiáng)支出審批控制；第五，加強(qiáng)支出審核控制；第六，加強(qiáng)支付控制（借款、報(bào)銷和資金支付）；第七，加強(qiáng)對(duì)支出核算和歸檔控制；第八，加強(qiáng)對(duì)支出業(yè)務(wù)的分析控制。ⅲ支出業(yè)務(wù)的控制措施423、債務(wù)業(yè)務(wù)的控制（1）債務(wù)業(yè)務(wù)的主要風(fēng)險(xiǎn)ⅰ未經(jīng)充分論證和集體決策，擅自對(duì)外舉借債務(wù)，導(dǎo)致不能還本付息和單位利益受損的風(fēng)險(xiǎn)。ⅱ債務(wù)管理和監(jiān)控不嚴(yán)，可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。ⅲ債務(wù)未納入單位會(huì)計(jì)核算，形成賬外債務(wù)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。3、債務(wù)業(yè)務(wù)的控制43（2）債務(wù)業(yè)務(wù)的控制措施ⅰ建立健全債務(wù)內(nèi)部管理制度；ⅱ合理設(shè)置債務(wù)業(yè)務(wù)崗位；ⅲ對(duì)舉借債務(wù)進(jìn)行充分論證；ⅳ加強(qiáng)對(duì)債務(wù)業(yè)務(wù)的審批控制；ⅴ加強(qiáng)債務(wù)業(yè)務(wù)的日常管理。（2）債務(wù)業(yè)務(wù)的控制措施44（三）合同控制1、合同控制的內(nèi)涵合同是指平等主體自然人、法人、其他組織之間設(shè)立、變更、終止民事權(quán)利義務(wù)關(guān)系的協(xié)議。合同業(yè)務(wù)主要通常具有以下特點(diǎn)：（1）合同當(dāng)事人是平等的法律主體；（2）合同義務(wù)具有較強(qiáng)的專業(yè)性；2、合同業(yè)務(wù)的主要風(fēng)險(xiǎn)（1）合同訂立環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)（2）合同履行環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)（3）合同登記歸檔環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)（4）合同糾紛處理環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)（三）合同控制453、合同業(yè)務(wù)的主要控制措施（1）建立健全合同業(yè)務(wù)內(nèi)部管理制度；（2）合理設(shè)置合同業(yè)務(wù)崗位；（3）對(duì)合同業(yè)務(wù)實(shí)施歸口管理；（4）加強(qiáng)對(duì)合同訂立的管理；（5）加強(qiáng)對(duì)合同履行的控制；（6）對(duì)合同登記歸檔的控制；（7）對(duì)合同糾紛的控制。3、合同業(yè)務(wù)的主要控制措施46（四）政府采購(gòu)業(yè)務(wù)控制1、政府采購(gòu)的內(nèi)涵政府采購(gòu)是指國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體，使用財(cái)政性資金采購(gòu)依法制定的集中采購(gòu)目錄以內(nèi)的或者采購(gòu)限額標(biāo)準(zhǔn)以上的貨物、工程和服務(wù)的行為。（四）政府采購(gòu)業(yè)務(wù)控制472、政府采購(gòu)業(yè)務(wù)的主要風(fēng)險(xiǎn)（1）政府采購(gòu)、資產(chǎn)管理和預(yù)算編制部門之間缺乏溝通協(xié)調(diào)，采購(gòu)預(yù)算和計(jì)劃編制不合理，導(dǎo)致資金浪費(fèi)或資產(chǎn)閑置。（2）政府采購(gòu)需求審核不嚴(yán)格，需求參數(shù)不公允，驗(yàn)收不嚴(yán)格，導(dǎo)致采購(gòu)的貨物或服務(wù)質(zhì)次價(jià)高。（3）政府采購(gòu)活動(dòng)不規(guī)范，導(dǎo)致訴訟或受到處罰。（4）政府采購(gòu)檔案管理不善，影響采購(gòu)信息和財(cái)務(wù)信息的真實(shí)完整。2、政府采購(gòu)業(yè)務(wù)的主要風(fēng)險(xiǎn)483、政府采購(gòu)業(yè)務(wù)的控制措施（1）建立健全政府采購(gòu)業(yè)務(wù)內(nèi)部管理制度ⅰ政府采購(gòu)預(yù)算與計(jì)劃管理ⅱ政府采購(gòu)活動(dòng)管理ⅲ驗(yàn)收管理3、政府采購(gòu)業(yè)務(wù)的控制措施49（2）合理設(shè)置政府采購(gòu)業(yè)務(wù)管理機(jī)構(gòu)和崗位ⅰ合理設(shè)置政府采購(gòu)業(yè)務(wù)管理機(jī)構(gòu)政府采購(gòu)業(yè)務(wù)決策機(jī)構(gòu)政府采購(gòu)業(yè)務(wù)實(shí)施機(jī)構(gòu)政府采購(gòu)業(yè)務(wù)監(jiān)督機(jī)構(gòu)ⅱ合理設(shè)置政府采購(gòu)業(yè)務(wù)崗位牽制原則效率原則（2）合理設(shè)置政府采購(gòu)業(yè)務(wù)管理機(jī)構(gòu)和崗位50（3）政府采購(gòu)業(yè)務(wù)預(yù)算與計(jì)劃管理貫徹“先預(yù)算，后計(jì)劃，再采購(gòu)”的原則，實(shí)現(xiàn)預(yù)算控制計(jì)劃，計(jì)劃控制采購(gòu)，采購(gòu)控制支付的政府采購(gòu)管理機(jī)制。（4）加強(qiáng)對(duì)政府采購(gòu)活動(dòng)的管理ⅰ政府采購(gòu)的申請(qǐng)與復(fù)核ⅱ政府采購(gòu)歸口管理部門的審核ⅲ政府采購(gòu)信息的發(fā)布（5）加強(qiáng)對(duì)政府采購(gòu)項(xiàng)目驗(yàn)收的管理ⅰ確定驗(yàn)收方式ⅱ組織驗(yàn)收小組ⅲ出具驗(yàn)收證明（3）政府采購(gòu)業(yè)務(wù)預(yù)算與計(jì)劃管理51（6）加強(qiáng)對(duì)政府采購(gòu)業(yè)務(wù)質(zhì)疑投訴答疑的管理（7）加強(qiáng)對(duì)政府采購(gòu)業(yè)務(wù)的記錄控制政府采購(gòu)預(yù)算與計(jì)劃、各類批復(fù)文件、招標(biāo)文件、投標(biāo)文件、評(píng)標(biāo)文件、合同文本、驗(yàn)收證明等。（8）加強(qiáng)對(duì)政府采購(gòu)項(xiàng)目安全保密的管理（6）加強(qiáng)對(duì)政府采購(gòu)業(yè)務(wù)質(zhì)疑投訴答疑的管理52（五）資產(chǎn)控制行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)實(shí)行國(guó)家統(tǒng)一所有，政府分級(jí)監(jiān)管，單位占有、使用的管理體制。行政事業(yè)單的資產(chǎn)具有不同的存在形態(tài)、特點(diǎn)屬性，風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)也各有側(cè)重，貨幣資金主要是安全風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)物資產(chǎn)主要是賬實(shí)不符的風(fēng)險(xiǎn)，無(wú)形資產(chǎn)存在權(quán)屬不清的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)外投資則存在投資失敗的風(fēng)險(xiǎn)。1、建立健全資產(chǎn)內(nèi)部管理制度（1）按照“誰(shuí)使用、誰(shuí)保管、誰(shuí)負(fù)責(zé)”原則明確資產(chǎn)管理責(zé)任；（2）明確資產(chǎn)配置、使用、處置的工作流程；（3）明確對(duì)資產(chǎn)動(dòng)態(tài)管理的要求；（4）明確對(duì)外投資的管理要求；（5）明確與資產(chǎn)管理相關(guān)的檢查責(zé)任等。（五）資產(chǎn)控制532、合理設(shè)置資產(chǎn)管理崗位資產(chǎn)管理方面的不相容崗位：（1）貨幣資金支付的審批和執(zhí)行；（2）貨幣資金保管和收支賬目的會(huì)計(jì)核算；（3）貨幣資金保管和盤點(diǎn)清查；（4）貨幣資金的會(huì)計(jì)記錄和審計(jì)監(jiān)督；（5）資產(chǎn)配置和資產(chǎn)使用；（6）資產(chǎn)使用和資產(chǎn)處置；（7）資產(chǎn)配置、使用和處置的決策、執(zhí)行和監(jiān)督；（8）無(wú)形資產(chǎn)的研發(fā)和管理。2、合理設(shè)置資產(chǎn)管理崗位543、加強(qiáng)對(duì)貨幣資金的控制貨幣資金風(fēng)險(xiǎn)可分為三類：安全風(fēng)險(xiǎn)、短缺風(fēng)險(xiǎn)和使用效率風(fēng)險(xiǎn)。（1）建立健全貨幣資金管理崗位責(zé)任制ⅰ建立健全貨幣資金管理崗位責(zé)任制，明確財(cái)會(huì)部門和相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限，做到不相容崗位相分離。ⅱ出納人員的管理。ⅲ印章管理。ⅳ貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)審批控制。3、加強(qiáng)對(duì)貨幣資金的控制55（2）加強(qiáng)對(duì)銀行賬戶的管理ⅰ開戶ⅱ銷戶ⅲ對(duì)賬ⅳ預(yù)留印鑒管理（3）加強(qiáng)貨幣資金的核查控制ⅰ盤點(diǎn)和清查庫(kù)存現(xiàn)金ⅱ加強(qiáng)與銀行的對(duì)賬工作（2）加強(qiáng)對(duì)銀行賬戶的管理564、實(shí)物資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)控制（1）實(shí)物資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)控制的主要風(fēng)險(xiǎn)ⅰ領(lǐng)用環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)ⅱ保管和使用環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)ⅲ處置環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)（2）實(shí)物資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)控制措施ⅰ歸口管理ⅱ處置管理ⅲ臺(tái)賬管理ⅳ動(dòng)態(tài)管理4、實(shí)物資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)控制575、對(duì)外投資管理（1）對(duì)外投資行為受到嚴(yán)格限制（2）對(duì)外投資的主要風(fēng)險(xiǎn)ⅰ未按國(guó)家規(guī)定對(duì)外投資ⅱ未經(jīng)集體決策和可行性論證ⅲ不相容崗位未實(shí)現(xiàn)有效分離ⅳ缺乏應(yīng)對(duì)投資項(xiàng)目的跟蹤管理5、對(duì)外投資管理58（3）對(duì)外投資的控制措施ⅰ合理設(shè)置崗位對(duì)外投資的不相容崗位包括：可行性研究預(yù)評(píng)估、投資決策與執(zhí)行、對(duì)外投資處置的審批與執(zhí)行、對(duì)外投資執(zhí)行與會(huì)計(jì)核算、對(duì)外投資執(zhí)行與監(jiān)督ⅱ加強(qiáng)對(duì)投資決策的控制ⅲ加強(qiáng)對(duì)投資決策的追蹤管理ⅳ建立責(zé)任追究制度（3）對(duì)外投資的控制措施59（六）建設(shè)項(xiàng)目控制1、建設(shè)項(xiàng)目管理的主要風(fēng)險(xiǎn)（1）立項(xiàng)缺乏可研，決策不當(dāng)；（2）違規(guī)或超標(biāo)建設(shè)；（3）設(shè)計(jì)不合理，概預(yù)算脫離實(shí)際，技術(shù)方案未能有效落實(shí)；（4）招標(biāo)違法違規(guī)；（5）項(xiàng)目資金管理混亂；（6）項(xiàng)目變更風(fēng)險(xiǎn)；（7）建設(shè)成本失真；（8）竣工驗(yàn)收不規(guī)范；（9）資產(chǎn)未及時(shí)入賬。（六）建設(shè)項(xiàng)目控制602、建設(shè)項(xiàng)目的控制措施（1）建立健全建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部管理制度ⅰ歸口管理部門及相關(guān)崗位的設(shè)置和權(quán)責(zé)分配；ⅱ建設(shè)項(xiàng)目的工作流程；ⅲ與建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)的審核和審批權(quán)限；ⅳ與建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)的檢查責(zé)任。2、建設(shè)項(xiàng)目的控制措施61（2）合理設(shè)置建設(shè)項(xiàng)目管理崗位ⅰ項(xiàng)目建議和可行性研究與項(xiàng)目決策；ⅱ概預(yù)算編制與審核；ⅲ項(xiàng)目實(shí)施與價(jià)款支付；ⅳ竣工決算與竣工審計(jì)。（3）建立建設(shè)項(xiàng)目議事決策機(jī)制建立集體研究、專家論證和技術(shù)咨詢相結(jié)合的議事決策機(jī)制（4）建立建設(shè)項(xiàng)目審核機(jī)制ⅰ文檔編制與審核分離；ⅱ審核工作由具備相關(guān)技術(shù)和知識(shí)的專家參與；ⅲ不同文檔審核的側(cè)重點(diǎn)不同；ⅳ落實(shí)審核責(zé)任。（2）合理設(shè)置建設(shè)項(xiàng)目管理崗位62（5）加強(qiáng)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的招標(biāo)控制ⅰ對(duì)招標(biāo)程序的控制ⅱ對(duì)項(xiàng)目標(biāo)底編制與審核的控制ⅲ對(duì)開標(biāo)過程的控制ⅳ對(duì)評(píng)標(biāo)程序的控制ⅴ對(duì)中標(biāo)結(jié)果的控制（5）加強(qiáng)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的招標(biāo)控制63（6）加強(qiáng)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目資金的控制ⅰ實(shí)行嚴(yán)格的建設(shè)項(xiàng)目監(jiān)理制度ⅱ對(duì)建設(shè)項(xiàng)目資金使用的控制ⅲ對(duì)工程價(jià)款支付的控制（7）加強(qiáng)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目檔案的管理ⅰ建立建設(shè)項(xiàng)目檔案管理制度；ⅱ建設(shè)項(xiàng)目檔案的歸檔與項(xiàng)目建設(shè)同步。（8）加強(qiáng)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目投資概算和工程變更的控制ⅰ經(jīng)批準(zhǔn)的投資概算是工程投資的最高限額，未經(jīng)批準(zhǔn)，不得隨意突破；ⅱ嚴(yán)格控制建設(shè)項(xiàng)目設(shè)計(jì)變更。（6）加強(qiáng)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目資金的控制64（9）加強(qiáng)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目竣工決算的控制ⅰ加強(qiáng)竣工決算編制與審核控制；ⅱ建立竣工決算審計(jì)制度；ⅲ加強(qiáng)竣工驗(yàn)收控制；ⅳ做好建設(shè)項(xiàng)目檔案移交工作；ⅴ加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算控制ⅵ后評(píng)估控制（9）加強(qiáng)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目竣工決算的控制65五、評(píng)價(jià)與監(jiān)督（一）建立健全內(nèi)部監(jiān)督制度1、內(nèi)部監(jiān)督工作的人員組成2、崗位設(shè)置3、崗位職責(zé)4、相關(guān)權(quán)限5、監(jiān)督辦法6、監(jiān)督范圍和頻率7、監(jiān)督程序和要求8、信息溝通方式9、自我評(píng)價(jià)報(bào)告的撰寫和報(bào)送五、評(píng)價(jià)與監(jiān)督（一）建立健全內(nèi)部監(jiān)督制度66（二）對(duì)內(nèi)部控制的內(nèi)部監(jiān)督1、內(nèi)部監(jiān)督和評(píng)價(jià)的主體（1）內(nèi)部審計(jì)部門—管事（2）紀(jì)檢監(jiān)察部門—管人2、內(nèi)部監(jiān)督的內(nèi)容（1）單位層面內(nèi)部控制建立和執(zhí)行情況（2）業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制建立和執(zhí)行情況3、內(nèi)部監(jiān)督的范圍和頻率（1）范圍（全面性和重要性）（2）頻率（定期和不定期）（二）對(duì)內(nèi)部控制的內(nèi)部監(jiān)督674、內(nèi)部監(jiān)督的方法（1）個(gè)別訪談法（2）實(shí)地觀察法（3）證據(jù)檢查法（4）重新執(zhí)行法（5）穿行測(cè)試法4、內(nèi)部監(jiān)督的方法685、內(nèi)部監(jiān)督的程序（1）制定監(jiān)督檢查方案（2）實(shí)施監(jiān)督檢查ⅰ獲取相關(guān)文件和資料ⅱ確定檢查的范圍和重點(diǎn)（3）對(duì)內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)ⅰ建立的有效性（單位層面）ⅱ執(zhí)行的有效性（業(yè)務(wù)層面）（4）完成內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告從依據(jù)、范圍、程序和方法、以前缺陷及整改、本次缺陷及改進(jìn)意見、結(jié)論及建議等方面進(jìn)行。5、內(nèi)部監(jiān)督的程序69（5）提交內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告（6）內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)結(jié)果應(yīng)用（5）提交內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告70（三）對(duì)內(nèi)部控制的外部監(jiān)督1、財(cái)政部門2、審計(jì)機(jī)關(guān)3、紀(jì)檢監(jiān)察部門4、主管部門（三）對(duì)內(nèi)部控制的外部監(jiān)督71《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制》解讀山西財(cái)經(jīng)大學(xué)辛茂荀《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制》解讀山西財(cái)經(jīng)大學(xué)辛茂荀72一、總則（一）意義和依據(jù)1、意義（1）進(jìn)一步提高行政事業(yè)單位的內(nèi)部管理水平（2）加強(qiáng)廉政風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制建設(shè)2、依據(jù)（1）會(huì)計(jì)法（2）預(yù)算法一、總則（一）意義和依據(jù)73（二）適用范圍1、適用主體（1）行政單位（2）事業(yè)單位（承擔(dān)行政職能、從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、從事公益服務(wù)三類）2、控制客體內(nèi)部控制的原理和方法可以適用于行政事業(yè)單位所有的業(yè)務(wù)活動(dòng)，但目前暫定位為行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，主要是因?yàn)榻?jīng)濟(jì)活動(dòng)是行政事業(yè)單位所共有的業(yè)務(wù)活動(dòng)。（二）適用范圍74（三）定義和目標(biāo)1、定義行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是指單位為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控。（1）靜態(tài)：內(nèi)部管理系統(tǒng)（2）動(dòng)態(tài)：制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序的過程（三）定義和目標(biāo)752、目標(biāo)（1）合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)（2）合理保證單位資產(chǎn)安全和有效使用（3）合理保證單位財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整（4）有效防范舞弊和預(yù)防腐?。?）提高公共服務(wù)的效率和效果2、目標(biāo)76（四）建立和實(shí)施內(nèi)部控制的原則1、全面性原則（范圍、流程、層次）2、重要性原則（重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和和重大風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)）3、制衡性原則（崗位設(shè)置、權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程的制約、溝通和獨(dú)立監(jiān)督）4、適應(yīng)性原則（普遍性與個(gè)性化及其適時(shí)調(diào)整）（四）建立和實(shí)施內(nèi)部控制的原則77（五）單位負(fù)責(zé)人的職責(zé)1、行政事業(yè)單位的負(fù)責(zé)人2、單位的負(fù)責(zé)人在內(nèi)部控制中應(yīng)發(fā)揮的作用（建立、執(zhí)行和監(jiān)督）3、其他人員在內(nèi)部控制中應(yīng)發(fā)揮的作用（五）單位負(fù)責(zé)人的職責(zé)78（六）步驟1、梳理單位各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的業(yè)務(wù)流程2、明確業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)3、系統(tǒng)分析經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)（業(yè)務(wù)復(fù)雜化和分工細(xì)化）4、確定風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)5、選擇風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略（針對(duì)低效、浪費(fèi)和舞弊，采取風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移、風(fēng)險(xiǎn)減輕和風(fēng)險(xiǎn)接受等應(yīng)對(duì)策略）6、建立健全單位各項(xiàng)內(nèi)部管理制度7、督促相關(guān)工作人員認(rèn)真執(zhí)行（六）步驟79二、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制方法（一）經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估1、風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的定義風(fēng)險(xiǎn)通常是指潛在事項(xiàng)的發(fā)生對(duì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生的影響。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)際結(jié)果與內(nèi)部控制目標(biāo)之間的差異程度。行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主要風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)為：（1）經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不合法或不合規(guī)的風(fēng)險(xiǎn)；（2）國(guó)有資產(chǎn)流失、資源使用效益低下的風(fēng)險(xiǎn)：（3）財(cái)務(wù)信息不真實(shí)、不完整的風(fēng)險(xiǎn)；（4）發(fā)生舞弊或腐敗現(xiàn)象的風(fēng)險(xiǎn)；（5）其他風(fēng)險(xiǎn)二、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制方法（一）經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估80風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是量化測(cè)評(píng)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能程度及其造成的后果。內(nèi)部管理制度不健全、制衡機(jī)制缺失、關(guān)鍵崗位職責(zé)不清以及內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)管理中的其他漏洞或隱患，均可能造成經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是量化測(cè)評(píng)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能程度及其造成的后果。內(nèi)812、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制單位應(yīng)成立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作小組，在單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下，由各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的關(guān)鍵工作人員及技術(shù)專家組成的跨部門工作團(tuán)隊(duì)。（1）人員構(gòu)成（2）機(jī)構(gòu)設(shè)置（3）評(píng)估周期（每年一次，第一次全面、細(xì)化，后續(xù)側(cè)重變化部分，內(nèi)部環(huán)境、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或管理要求發(fā)生重大變化重新評(píng)估）（4）評(píng)估結(jié)果的應(yīng)用2、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制823、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序（1）目標(biāo)設(shè)定（2）風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別（單位層面風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別主要關(guān)注組織、機(jī)制、制度、崗位和信息系統(tǒng)，業(yè)務(wù)層面風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別主要關(guān)注業(yè)務(wù)流程和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，最終形成風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)清單）（3）風(fēng)險(xiǎn)分析（風(fēng)險(xiǎn)的可能性分析和影響程度分析。其中：可能性描述為幾乎確定、很可能、可能、不太可能、幾乎不可能；影響程度描述為不重要、次要、中等、主要、重大。）3、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序83（4）風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)ⅰ風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避ⅱ風(fēng)險(xiǎn)降低（控制導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的因素和設(shè)置應(yīng)急機(jī)制）ⅲ風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)（風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移）ⅳ風(fēng)險(xiǎn)承受（4）風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)844、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的范圍（1）單位層面ⅰ內(nèi)部控制工作的組織情況ⅱ內(nèi)部控制機(jī)制的建設(shè)情況ⅲ內(nèi)部管理制度的完善情況ⅳ內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位人員的管理情況ⅴ財(cái)務(wù)信息的編報(bào)ⅵ其他情況情況4、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的范圍85（2）業(yè)務(wù)層面ⅰ預(yù)算管理情況ⅱ收支管理情況ⅲ政府采購(gòu)管理情況ⅳ資產(chǎn)管理情況ⅴ建設(shè)項(xiàng)目管理情況ⅵ合同管理情況ⅶ其他（2）業(yè)務(wù)層面86（二）內(nèi)部控制的方法1、不相容崗位相互分離2、內(nèi)部授權(quán)審批控制3、歸口管理4、預(yù)算控制5、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制6、會(huì)計(jì)控制7、單據(jù)控制（表單和票據(jù)，制度化和規(guī)范化）8、信息內(nèi)部公開（二）內(nèi)部控制的方法87三、單位層面內(nèi)部控制（一）建立內(nèi)部控制的組織架構(gòu)1、單獨(dú)設(shè)置內(nèi)部控制部門或牽頭部門（1）負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制日常工作；（2）提出內(nèi)部控制體系建設(shè)方案或規(guī)劃；（3）提出跨部門的重大決策、重大風(fēng)險(xiǎn)、重大事件和重要業(yè)務(wù)流程的內(nèi)部控制工作；（4）組織協(xié)調(diào)跨部門的重大風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作；（5）提出風(fēng)險(xiǎn)管理策略和跨部門的重大風(fēng)險(xiǎn)管理解決方案，并負(fù)責(zé)方案的組織實(shí)施和對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的日常監(jiān)控；（6）組織協(xié)調(diào)相關(guān)部門或崗位落實(shí)內(nèi)部控制的整改計(jì)劃和措施；（7）組織協(xié)調(diào)單位內(nèi)部控制的其他工作。三、單位層面內(nèi)部控制（一）建立內(nèi)部控制的組織架構(gòu)882、充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)部門或崗位的職能作用（1）對(duì)本部門的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行梳理和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；（2）對(duì)本部門的內(nèi)部控制建設(shè)提出建議或意見，積極參與單位內(nèi)部控制制度體系建設(shè)；（3）認(rèn)真執(zhí)行單位內(nèi)部控制管理制度，落實(shí)內(nèi)部控制的相關(guān)要求；（4）加強(qiáng)對(duì)本部門實(shí)施內(nèi)部控制的日常監(jiān)控；（5）做好內(nèi)部控制的其他有關(guān)工作。2、充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)部門或崗位的職能作用893、充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察部門的職能作用（1）研究制定監(jiān)督內(nèi)部管理制度；（2）組織實(shí)施對(duì)內(nèi)部控制的建立和執(zhí)行情況及有效性的監(jiān)督檢查和自我評(píng)價(jià)，并提出改進(jìn)意見或建議；（3）督促相關(guān)部門落實(shí)內(nèi)部控制的整改計(jì)劃和措施；（4）做好內(nèi)部控制監(jiān)督檢查和自我評(píng)價(jià)的其他有關(guān)工作。3、充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察部門的職能作用90（二）建立內(nèi)部控制的工作機(jī)制1、單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策、執(zhí)行和監(jiān)督應(yīng)當(dāng)相互分離（1）決策、執(zhí)行和監(jiān)督相互分離機(jī)制的側(cè)重點(diǎn)是過程的分離和崗位的分離。（2）決策、執(zhí)行和監(jiān)督相互分離的機(jī)制建設(shè)應(yīng)當(dāng)適應(yīng)單位的實(shí)際情況。（比如設(shè)立預(yù)算管理委員會(huì)、政府采購(gòu)工作領(lǐng)導(dǎo)小組、內(nèi)部監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)小組）（二）建立內(nèi)部控制的工作機(jī)制912、建立健全議事決策機(jī)制（1）建立健全議事決策制度；（2）集體研究、專家論證和技術(shù)咨詢相結(jié)合；（3）做好決策紀(jì)要的記錄、流轉(zhuǎn)和保存工作；（4）加強(qiáng)對(duì)決策執(zhí)行的跟蹤問效。3、建立健全內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位責(zé)任制（1）內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位的構(gòu)成；（2）落實(shí)崗位責(zé)任制；（3）實(shí)行輪崗制度。2、建立健全議事決策機(jī)制92（三）對(duì)內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位工作人員的要求1、把好人員入口關(guān)；2、加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)；3、強(qiáng)化職業(yè)道德教育。（三）對(duì)內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位工作人員的要求93（四）編報(bào)財(cái)務(wù)信息的要求1、嚴(yán)格按照法律規(guī)定建立會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和配備會(huì)計(jì)人員；2、落實(shí)崗位責(zé)任制，確保不相容崗位分離；3、加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作管理，按法定要求編制和提供財(cái)務(wù)信息；4、建立財(cái)會(huì)部門和其他業(yè)務(wù)部門的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制。（四）編報(bào)財(cái)務(wù)信息的要求94（五）運(yùn)用現(xiàn)代科技手段加強(qiáng)內(nèi)部控制1、內(nèi)部控制信息化的含義內(nèi)部控制的信息化是將內(nèi)控理念、控制流程、控制方法等要素通過信息化的手段固化到信息系統(tǒng)中，從而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制體系的系統(tǒng)化與常態(tài)化。2、內(nèi)部控制信息化的實(shí)現(xiàn)（1）在信息系統(tǒng)的歸口管理方式下，實(shí)現(xiàn)流程嵌入，減少或消除人為操縱因素，保護(hù)信息安全。（2）強(qiáng)化一般控制和應(yīng)用控制。（五）運(yùn)用現(xiàn)代科技手段加強(qiáng)內(nèi)部控制95四、業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制（一）預(yù)算業(yè)務(wù)控制1、建立健全預(yù)算業(yè)務(wù)內(nèi)部管理制度（1）預(yù)算管理組織體系；（2）預(yù)算業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)的工作流程、時(shí)間要求、審批權(quán)限和責(zé)任劃分等。四、業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制（一）預(yù)算業(yè)務(wù)控制962、合理設(shè)置預(yù)算業(yè)務(wù)管理機(jī)構(gòu)和崗位（1）預(yù)算業(yè)務(wù)管理機(jī)構(gòu)ⅰ預(yù)算業(yè)務(wù)管理決策機(jī)構(gòu)設(shè)立預(yù)算管理委員會(huì)，由單位領(lǐng)導(dǎo)班子、財(cái)會(huì)部門等相關(guān)部門的負(fù)責(zé)人組成。主要職能：第一，審定預(yù)算業(yè)務(wù)內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)；第二，確定單位預(yù)算管理的政策、辦法和要求；第三，審定預(yù)算編制總體目標(biāo)和總體要求；第四，審定預(yù)算草案，特別是重大項(xiàng)目立項(xiàng)和經(jīng)費(fèi)分配使用計(jì)劃；第五，協(xié)調(diào)預(yù)算編制、執(zhí)行中的重大問題；第六，聽取預(yù)決算報(bào)告，督促預(yù)算執(zhí)行，解決預(yù)算執(zhí)行中存在的問題；第七，審批預(yù)算追加調(diào)整方案；第八，審定單位決算和績(jī)效評(píng)級(jí)報(bào)告；第九，其他相關(guān)決策事項(xiàng)。2、合理設(shè)置預(yù)算業(yè)務(wù)管理機(jī)構(gòu)和崗位97ⅱ預(yù)算業(yè)務(wù)管理工作機(jī)構(gòu)設(shè)在財(cái)會(huì)部門，由財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)人組織領(lǐng)導(dǎo)，履行預(yù)算日常管理職能，吸納其他相關(guān)部門參加，以提高預(yù)算編制的規(guī)范性和科學(xué)性。第一，草擬預(yù)算管理制度；第二，擬定預(yù)算編制程序、方法和要求；第三，組織和指導(dǎo)預(yù)算編制工作；第四，匯總單位內(nèi)部的預(yù)算建議數(shù)，進(jìn)行綜合平衡，形成預(yù)算草案；第五，組織預(yù)算控制數(shù)的指標(biāo)分解和細(xì)化調(diào)整；第六，將按照法定程序批復(fù)的預(yù)算指標(biāo)下達(dá)至各執(zhí)行機(jī)構(gòu)；第七，跟蹤預(yù)算執(zhí)行情況，并提交分析報(bào)告；第八，匯總預(yù)算追加調(diào)整申請(qǐng)，形成預(yù)算調(diào)整方案；第九，協(xié)調(diào)解決預(yù)算執(zhí)行中的有關(guān)問題；第十，編制決算報(bào)告，分析決算分析，形成績(jī)效評(píng)價(jià)報(bào)告；第十一，其他。ⅱ預(yù)算業(yè)務(wù)管理工作機(jī)構(gòu)98ⅲ預(yù)算業(yè)務(wù)管理執(zhí)行機(jī)構(gòu)第一，提供基礎(chǔ)資料，提出預(yù)算建議數(shù)；第二，對(duì)預(yù)算控制數(shù)進(jìn)行分解、細(xì)化、落實(shí)；第三，嚴(yán)格按照審批下達(dá)的預(yù)算及相關(guān)規(guī)定執(zhí)行預(yù)算；第四，根據(jù)實(shí)際工作和預(yù)算管理制度，提出追加預(yù)算申請(qǐng)；第五，配合預(yù)算業(yè)務(wù)管理機(jī)構(gòu)做好預(yù)算的綜合平衡和執(zhí)行監(jiān)控；第六，其他。ⅲ預(yù)算業(yè)務(wù)管理執(zhí)行機(jī)構(gòu)99（2）預(yù)算業(yè)務(wù)管理崗位預(yù)算管理工作各環(huán)節(jié)不相容崗位包括：預(yù)算編制與預(yù)算審批、預(yù)算審批與預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算那執(zhí)行與分析評(píng)價(jià)。（2）預(yù)算業(yè)務(wù)管理崗位1003、對(duì)預(yù)算編制的控制預(yù)算編制過程的主要風(fēng)險(xiǎn)是財(cái)會(huì)部門和業(yè)務(wù)部門的脫節(jié)，導(dǎo)致預(yù)算編制不科學(xué)、不合理?？刂拼胧海?）落實(shí)單位內(nèi)部各部門的預(yù)算編制責(zé)任；（2）采取有效措施確保預(yù)算編制的合規(guī)性；（3）建立單位內(nèi)部部門之間溝通協(xié)調(diào)機(jī)制；（4）根據(jù)工作計(jì)劃細(xì)化預(yù)算編制；（5）強(qiáng)化相關(guān)部門的審核責(zé)任；（6）內(nèi)部審批下達(dá)預(yù)算。3、對(duì)預(yù)算編制的控制1014、對(duì)預(yù)算執(zhí)行的控制在預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)，最主要的風(fēng)險(xiǎn)是未按規(guī)設(shè)定的額度和標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行預(yù)算，資金收支和預(yù)算追加調(diào)整隨意無(wú)序，產(chǎn)生無(wú)預(yù)算支出、超預(yù)算支出等情形。主要控制措施如下：4、對(duì)預(yù)算執(zhí)行的控制102（1）明確預(yù)算執(zhí)行方式行政事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行方式：ⅰ直接執(zhí)行。這種方式適用于在預(yù)算內(nèi)部審批下達(dá)階段就已經(jīng)明確預(yù)算指標(biāo)、支出標(biāo)準(zhǔn)和支出方向的業(yè)務(wù)事項(xiàng)。ⅱ依申請(qǐng)執(zhí)行。這種方式適用于支出總額明確但具體內(nèi)容需隨著工作開展才能進(jìn)一步明確的業(yè)務(wù)事項(xiàng)。ⅲ政府采購(gòu)執(zhí)行。按照政府采購(gòu)有關(guān)政策規(guī)定和政府采購(gòu)預(yù)算及計(jì)劃，辦理政府采購(gòu)業(yè)務(wù)。（1）明確預(yù)算執(zhí)行方式103（2）加強(qiáng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行申請(qǐng)的審核預(yù)算執(zhí)行申請(qǐng)的審核內(nèi)容:ⅰ業(yè)務(wù)部門的執(zhí)行申請(qǐng)是否與其預(yù)算指標(biāo)、工作計(jì)劃一一對(duì)應(yīng)；ⅱ是否按照規(guī)定提交相應(yīng)的文件和單據(jù)；ⅲ是否按照規(guī)定的支出標(biāo)準(zhǔn)和支出方向提出申請(qǐng)，是否符合單位內(nèi)部管理制度的要求。（2）加強(qiáng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行申請(qǐng)的審核104（3）嚴(yán)格預(yù)算執(zhí)行審批控制（4）強(qiáng)化資金收付業(yè)務(wù)控制（5）規(guī)范內(nèi)部預(yù)算追加調(diào)整ⅰ明確預(yù)算調(diào)整的條件；ⅱ明確預(yù)算調(diào)整申請(qǐng)程序；ⅲ嚴(yán)格預(yù)算調(diào)整審核審批。（6）建立預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督機(jī)制（7）建立預(yù)算執(zhí)行分析機(jī)制（3）嚴(yán)格預(yù)算執(zhí)行審批控制1055、加強(qiáng)單位決算管理在決算環(huán)節(jié)最主要的風(fēng)險(xiǎn)是未按規(guī)定編報(bào)決算報(bào)表，不重視決算分析工作，決算分析結(jié)果未得到有效運(yùn)用，單位預(yù)算與決算相互脫節(jié)等。主要控制措施：（1）做好決算報(bào)表編報(bào)和分析準(zhǔn)備工作ⅰ落實(shí)決算報(bào)表編制和分析責(zé)任；ⅱ落實(shí)財(cái)會(huì)部門決算工作培訓(xùn)機(jī)制和財(cái)會(huì)部門與相關(guān)部門溝通協(xié)調(diào)機(jī)制；ⅲ在總結(jié)往年工作的基礎(chǔ)上，不斷完善決算工作。5、加強(qiáng)單位決算管理106（2）強(qiáng)化決算報(bào)表的編制和審核ⅰ完整性審核；ⅱ真實(shí)性審核；ⅲ正確性審核。（3）加強(qiáng)決算數(shù)據(jù)分析和運(yùn)用（2）強(qiáng)化決算報(bào)表的編制和審核1076、加強(qiáng)預(yù)算績(jī)效管理管理（目標(biāo)—效果導(dǎo)向）預(yù)算績(jī)效管理環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是未按規(guī)定開展預(yù)算績(jī)效管理，評(píng)價(jià)結(jié)果未得到有效應(yīng)用等。控制措施如下：ⅰ預(yù)算編制有目標(biāo)ⅱ預(yù)算執(zhí)行有監(jiān)控ⅲ預(yù)算完成有評(píng)價(jià)ⅳ評(píng)價(jià)結(jié)果有反饋ⅴ反饋結(jié)果有應(yīng)用6、加強(qiáng)預(yù)算績(jī)效管理管理（目標(biāo)—效果導(dǎo)向）108（二）收支業(yè)務(wù)控制1、收入業(yè)務(wù)控制ⅰ收入控制的范圍第一類：根據(jù)財(cái)務(wù)規(guī)則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)定的收入；第二類：不作為單位的收入但應(yīng)當(dāng)上繳國(guó)庫(kù)或財(cái)政專戶的資金。（二）收支業(yè)務(wù)控制109ⅱ收入業(yè)務(wù)的主要風(fēng)險(xiǎn)第一，收入業(yè)務(wù)相關(guān)崗位設(shè)置不合理，不相容崗位未分離，導(dǎo)致錯(cuò)誤或舞弊的風(fēng)險(xiǎn)；第二，未按規(guī)定的收費(fèi)項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)收取，導(dǎo)致違規(guī)收費(fèi)；第三，收費(fèi)分散在各個(gè)業(yè)務(wù)部門，缺乏統(tǒng)一的管控，導(dǎo)致收入不實(shí)，應(yīng)收未收或私設(shè)“小金庫(kù)”情形發(fā)生；第四，票據(jù)、印章管理松散，存在收入資金流失的風(fēng)險(xiǎn)。ⅱ收入業(yè)務(wù)的主要風(fēng)險(xiǎn)110ⅲ收入業(yè)務(wù)的控制措施第一，建立健全收入內(nèi)部管理制度，包括歸口管理部門、管理崗位及職責(zé)權(quán)限、工作流程和審批權(quán)限及責(zé)任劃分、票據(jù)印章的保管責(zé)任和領(lǐng)用程序、相關(guān)的對(duì)賬和檢查責(zé)任。第二，合理設(shè)置收入業(yè)務(wù)崗位，使不相容職務(wù)分離。第三，對(duì)收入業(yè)務(wù)實(shí)行財(cái)會(huì)部門歸口管理，其職能是：制定收入管理制度、按規(guī)定項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)、以收入合同或協(xié)議作為入賬的依據(jù)、正確核算收入、加強(qiáng)收入業(yè)務(wù)的對(duì)賬和分析工作、加強(qiáng)對(duì)收入業(yè)務(wù)的檢查。第四，嚴(yán)格執(zhí)行“收支兩條線”管理規(guī)定。第五，加強(qiáng)對(duì)票據(jù)和印章的管理。ⅲ收入業(yè)務(wù)的控制措施1112、支出業(yè)務(wù)的控制ⅰ支出業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容涉及申請(qǐng)、借款、報(bào)銷、資金支付、會(huì)計(jì)核算等環(huán)節(jié)。ⅱ支出業(yè)務(wù)的主要風(fēng)險(xiǎn)第一，支出業(yè)務(wù)相關(guān)崗位設(shè)置不合理，不相容崗位未分離，導(dǎo)致錯(cuò)誤或舞弊的風(fēng)險(xiǎn)；第二，支出事項(xiàng)未經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖虑吧暾?qǐng)、審核和審批，支出范圍及開支標(biāo)準(zhǔn)不符合規(guī)定，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行不力或違規(guī)違法的風(fēng)險(xiǎn)；第三，報(bào)銷審核不嚴(yán)格，出現(xiàn)虛假票據(jù)套取資金的風(fēng)險(xiǎn)；第四，資金支付不符合國(guó)庫(kù)集中支付、政府采購(gòu)、公務(wù)卡結(jié)算規(guī)定，導(dǎo)致違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。2、支出業(yè)務(wù)的控制112ⅲ支出業(yè)務(wù)的控制措施第一，建立健全支出業(yè)務(wù)內(nèi)部管理制度；第二，合理設(shè)置支出業(yè)務(wù)崗位，確保不相容職務(wù)的分離；第三，加強(qiáng)支出事前申請(qǐng)控制；第四，加強(qiáng)支出審批控制；第五，加強(qiáng)支出審核控制；第六，加強(qiáng)支付控制（借款、報(bào)銷和資金支付）；第七，加強(qiáng)對(duì)支出核算和歸檔控制；第八，加強(qiáng)對(duì)支出業(yè)務(wù)的分析控制。ⅲ支出業(yè)務(wù)的控制措施1133、債務(wù)業(yè)務(wù)的控制（1）債務(wù)業(yè)務(wù)的主要風(fēng)險(xiǎn)ⅰ未經(jīng)充分論證和集體決策，擅自對(duì)外舉借債務(wù)，導(dǎo)致不能還本付息和單位利益受損的風(fēng)險(xiǎn)。ⅱ債務(wù)管理和監(jiān)控不嚴(yán)，可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。ⅲ債務(wù)未納入單位會(huì)計(jì)核算，形成賬外債務(wù)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。3、債務(wù)業(yè)務(wù)的控制114（2）債務(wù)業(yè)務(wù)的控制措施ⅰ建立健全債務(wù)內(nèi)部管理制度；ⅱ合理設(shè)置債務(wù)業(yè)務(wù)崗位；ⅲ對(duì)舉借債務(wù)進(jìn)行充分論證；ⅳ加強(qiáng)對(duì)債務(wù)業(yè)務(wù)的審批控制；ⅴ加強(qiáng)債務(wù)業(yè)務(wù)的日常管理。（2）債務(wù)業(yè)務(wù)的控制措施115（三）合同控制1、合同控制的內(nèi)涵合同是指平等主體自然人、法人、其他組織之間設(shè)立、變更、終止民事權(quán)利義務(wù)關(guān)系的協(xié)議。合同業(yè)務(wù)主要通常具有以下特點(diǎn)：（1）合同當(dāng)事人是平等的法律主體；（2）合同義務(wù)具有較強(qiáng)的專業(yè)性；2、合同業(yè)務(wù)的主要風(fēng)險(xiǎn)（1）合同訂立環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)（2）合同履行環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)（3）合同登記歸檔環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)（4）合同糾紛處理環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)（三）合同控制1163、合同業(yè)務(wù)的主要控制措施（1）建立健全合同業(yè)務(wù)內(nèi)部管理制度；（2）合理設(shè)置合同業(yè)務(wù)崗位；（3）對(duì)合同業(yè)務(wù)實(shí)施歸口管理；（4）加強(qiáng)對(duì)合同訂立的管理；（5）加強(qiáng)對(duì)合同履行的控制；（6）對(duì)合同登記歸檔的控制；（7）對(duì)合同糾紛的控制。3、合同業(yè)務(wù)的主要控制措施117（四）政府采購(gòu)業(yè)務(wù)控制1、政府采購(gòu)的內(nèi)涵政府采購(gòu)是指國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體，使用財(cái)政性資金采購(gòu)依法制定的集中采購(gòu)目錄以內(nèi)的或者采購(gòu)限額標(biāo)準(zhǔn)以上的貨物、工程和服務(wù)的行為。（四）政府采購(gòu)業(yè)務(wù)控制1182、政府采購(gòu)業(yè)務(wù)的主要風(fēng)險(xiǎn)（1）政府采購(gòu)、資產(chǎn)管理和預(yù)算編制部門之間缺乏溝通協(xié)調(diào)，采購(gòu)預(yù)算和計(jì)劃編制不合理，導(dǎo)致資金浪費(fèi)或資產(chǎn)閑置。（2）政府采購(gòu)需求審核不嚴(yán)格，需求參數(shù)不公允，驗(yàn)收不嚴(yán)格，導(dǎo)致采購(gòu)的貨物或服務(wù)質(zhì)次價(jià)高。（3）政府采購(gòu)活動(dòng)不規(guī)范，導(dǎo)致訴訟或受到處罰。（4）政府采購(gòu)檔案管理不善，影響采購(gòu)信息和財(cái)務(wù)信息的真實(shí)完整。2、政府采購(gòu)業(yè)務(wù)的主要風(fēng)險(xiǎn)1193、政府采購(gòu)業(yè)務(wù)的控制措施（1）建立健全政府采購(gòu)業(yè)務(wù)內(nèi)部管理制度ⅰ政府采購(gòu)預(yù)算與計(jì)劃管理ⅱ政府采購(gòu)活動(dòng)管理ⅲ驗(yàn)收管理3、政府采購(gòu)業(yè)務(wù)的控制措施120（2）合理設(shè)置政府采購(gòu)業(yè)務(wù)管理機(jī)構(gòu)和崗位ⅰ合理設(shè)置政府采購(gòu)業(yè)務(wù)管理機(jī)構(gòu)政府采購(gòu)業(yè)務(wù)決策機(jī)構(gòu)政府采購(gòu)業(yè)務(wù)實(shí)施機(jī)構(gòu)政府采購(gòu)業(yè)務(wù)監(jiān)督機(jī)構(gòu)ⅱ合理設(shè)置政府采購(gòu)業(yè)務(wù)崗位牽制原則效率原則（2）合理設(shè)置政府采購(gòu)業(yè)務(wù)管理機(jī)構(gòu)和崗位121（3）政府采購(gòu)業(yè)務(wù)預(yù)算與計(jì)劃管理貫徹“先預(yù)算，后計(jì)劃，再采購(gòu)”的原則，實(shí)現(xiàn)預(yù)算控制計(jì)劃，計(jì)劃控制采購(gòu)，采購(gòu)控制支付的政府采購(gòu)管理機(jī)制。（4）加強(qiáng)對(duì)政府采購(gòu)活動(dòng)的管理ⅰ政府采購(gòu)的申請(qǐng)與復(fù)核ⅱ政府采購(gòu)歸口管理部門的審核ⅲ政府采購(gòu)信息的發(fā)布（5）加強(qiáng)對(duì)政府采購(gòu)項(xiàng)目驗(yàn)收的管理ⅰ確定驗(yàn)收方式ⅱ組織驗(yàn)收小組ⅲ出具驗(yàn)收證明（3）政府采購(gòu)業(yè)務(wù)預(yù)算與計(jì)劃管理122（6）加強(qiáng)對(duì)政府采購(gòu)業(yè)務(wù)質(zhì)疑投訴答疑的管理（7）加強(qiáng)對(duì)政府采購(gòu)業(yè)務(wù)的記錄控制政府采購(gòu)預(yù)算與計(jì)劃、各類批復(fù)文件、招標(biāo)文件、投標(biāo)文件、評(píng)標(biāo)文件、合同文本、驗(yàn)收證明等。（8）加強(qiáng)對(duì)政府采購(gòu)項(xiàng)目安全保密的管理（6）加強(qiáng)對(duì)政府采購(gòu)業(yè)務(wù)質(zhì)疑投訴答疑的管理123（五）資產(chǎn)控制行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)實(shí)行國(guó)家統(tǒng)一所有，政府分級(jí)監(jiān)管，單位占有、使用的管理體制。行政事業(yè)單的資產(chǎn)具有不同的存在形態(tài)、特點(diǎn)屬性，風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)也各有側(cè)重，貨幣資金主要是安全風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)物資產(chǎn)主要是賬實(shí)不符的風(fēng)險(xiǎn)，無(wú)形資產(chǎn)存在權(quán)屬不清的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)外投資則存在投資失敗的風(fēng)險(xiǎn)。1、建立健全資產(chǎn)內(nèi)部管理制度（1）按照“誰(shuí)使用、誰(shuí)保管、誰(shuí)負(fù)責(zé)”原則明確資產(chǎn)管理責(zé)任；（2）明確資產(chǎn)配置、使用、處置的工作流程；（3）明確對(duì)資產(chǎn)動(dòng)態(tài)管理的要求；（4）明確對(duì)外投資的管理要求；（5）明確與資產(chǎn)管理相關(guān)的檢查責(zé)任等。（五）資產(chǎn)控制1242、合理設(shè)置資產(chǎn)管理崗位資產(chǎn)管理方面的不相容崗位：（1）貨幣資金支付的審批和執(zhí)行；（2）貨幣資金保管和收支賬目的會(huì)計(jì)核算；（3）貨幣資金保管和盤點(diǎn)清查；（4）貨幣資金的會(huì)計(jì)記錄和審計(jì)監(jiān)督；（5）資產(chǎn)配置和資產(chǎn)使用；（6）資產(chǎn)使用和資產(chǎn)處置；（7）資產(chǎn)配置、使用和處置的決策、執(zhí)行和監(jiān)督；（8）無(wú)形資產(chǎn)的研發(fā)和管理。2、合理設(shè)置資產(chǎn)管理崗位1253、加強(qiáng)對(duì)貨幣資金的控制貨幣資金風(fēng)險(xiǎn)可分為三類：安全風(fēng)險(xiǎn)、短缺風(fēng)險(xiǎn)和使用效率風(fēng)險(xiǎn)。（1）建立健全貨幣資金管理崗位責(zé)任制ⅰ建立健全貨幣資金管理崗位責(zé)任制，明確財(cái)會(huì)部門和相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限，做到不相容崗位